CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Contabilidades Especiales
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
UNIDAD II: CONTABILIDAD
AGROPECUARIA
“El secreto del éxito es intentar muchas cosas, aunque solo algunas nos salgan bien”
(Miguel Ángel Cornejo)
2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA
2.2.1 DEFINICIÓN
2.2.2 IMPORTANCIA
2.2.3 OBJETIVOS
2.2.4 FACTORES DE LA PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
2.3 NORMATIVA CONTABLE
2.3.1 NIC 41: AGRICULTURA
2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
2.4.1 DECLARACIONES IMPOSITIVAS AL SRI
2.4.2 CONTABILIZACIÓN DEL IVA PARA EMPRESAS AGRÍCOLAS
2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE
2.5 CREACIÓN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES
2.6 CATÁLOGO DE CUENTAS
2.6.1 ASIENTOS TIPO
2.7 COSTOS AGROPECUARIOS
2.7.1 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
2.7.2 LOS SISTEMAS DE COSTOS
2.7.3 LOS COSTOS APLICADOS A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
2.8 CONTABILIDAD PECUARIA
2.8.1 GANADERÍA
CASO PRÁCTICO
Autoevaluación 2
Prácticas Propuestas
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante será capaz
de:
 Conocer sobre las actividades que se desarrollan las
entidades a la agricultura y ganadería.
 Aprender sobre la normativa contable que prescribe el
tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar en relación con la
actividad agrícola.
 Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la
agricultura
 Desarrollar asientos modelo para transacciones que
ocurren en la agricultura.

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2.1 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO
2.1.1 GENERALIDADES DEL SECTOR AGROPECUARIO
Al hablar dc actividades agropecuarias nos referimos a las relaciona das con la producción agrícola y
ganadera.
Estas actividades so caracterizan por la "explotación" de recursos, naturales, animales y de capital
para lograr productos; terminados destinados al consume y a la venta.
 Las actividades agrícolas tienen por finalidad el aprovechamiento de la tierra, para mediante
la participación del trabajo humano y de la tecnología producir bienes de consumo para
satisfacer múltiples: necesidades, principalmente las de alimentación.
 Las actividades ganaderas se relacionan con la crianza, mantención, matanza del ganado
vacuno, ovino, porcino, equino, etc. con el fin de obtener productos terminados y
subproductos tales como: leche, carne, pieles, etc. para comercializarlos o consumirlos.
El sector agropecuario constituye uno de los más importantes para la economía de un país, porqué
permite satisfacer en buena medida las necesidades de productos alimenticios, ya sea como bienes
de consume inmediato o como materias primas previa la industrialización de los mismos.
Las actividades agropecuarias tienen marcada dependencia de los factores climatológicos razón
por la cual, los riesgos son impredecibles a tal punto que fuertes sequias, inundaciones, aluviones,
erupciones volcánicas, plagas, etc. pueden afectar muy seriamente los objetivos que se persiguen.
Otro factor importante en la gestión agropecuaria es el talento humano, sin él es imposible;
alcanzar las metas propuestas. El talento humano juegan un papel fundamental en este tipo de activi-
dades no solo en cuanto al número de personal necesario sino también por el grado de preparación.
y especialización requeridos. Las actividades agropecuarias, sin duda, generan fuentes de empleo,
contribuyendo así a la ocupación de miles de personas.
La tecnología, es otro factor decisivo en el desarrollo de las actividades agropecuarias, de ahí que, la
utilización de maquinarias y equipos adecuados permiten aprovechar de mejor manera los recursos
del agro, haciendo que so puedan obtener productos de mejor calidad, en mayores volúmenes, a
menor costo, con la debida oportunidad y garantizando su venta en condiciones propicias en favor
de los consumidores.
Además de los recursos naturales, humanos y tecnológicos, el sector agropecuario requiere
condiciones básicas de infraestructura complementaria para su desarrollo: vías de
comunicación, sistemas de regadío, energía eléctrica, etc. Para facilitar no sólo la
producción como tal, sino también los mecanismos de comercialización para satisfacer la
demanda existente de productos agrícolas y pecuarios.

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2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA
2.2.1 Definición:
Según Gilberto Ugalde (1986) “Es el punto de partida para
obtener la información confiable sobre el entorno que involucra
al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles
y reuniendo información que sirva a éste para la toma de
decisiones”.
2.2.2 Importancia: Permite obtener la información confiable
sobre el entorno que involucra al proceso de la producción,
estableciendo adecuados controles y reuniendo una oportuna
información que sirva para la toma de decisiones, teniendo así
un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en el
cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
2.2.3 Objetivos:
 Determinar el valor del capital invertido al final de cada año financiero, así como su
diferencia al final y principio del año financiero
 Conocer los motivos más importantes que hacen que aumente o disminuya el capital
invertido
 Determinar la cuenta de la ganancia o pérdida que arrojan las operaciones anuales
 Determinar la diferencia entre el monto de las ganancias o pérdidas del año actual y
del año anterior o de un mes a otro
 Conocer los motivos más importantes de que hayan esas ganancias o pérdidas
 Determinar la forma más fácil de aumentar los ingresos de los años anteriores
 Proporcionar información suficiente al productor agrícola que le sirve de base en la toma
de decisiones concienzudas y bien fundadas
 Proporcionar información real para las solicitudes de crédito ante los organismos e
instituciones financieras
 Facilitar los datos necesarios para aquellos compromisos contractuales
 Suministrar los datos para utilizarlos en las declaraciones de impuestos sobre la renta de
tipo legal
 Proporcionar datos útiles a las investigaciones científicas
Objetivo de la contabilidad agrícola
La administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes
problemáticas:
 ¿Qué producir?
 ¿Cómo producir?
 ¿Cuándo producir?
Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de
información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y
externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos.

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El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria,
la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y
oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe
contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia,
modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de
producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores
decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir.
2.2.4 Factores de la producción agrícola
La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción
A- Tierra
B- Trabajo
C- Capital
D- Empresario
A- Tierra
Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la
actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la
producción, animales, materiales y minerales.
B- Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigación y técnicas
C- Capital
Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para
llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir
la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores
resultados.
2.3 NORMATIVA CONTABLE
Para la contabilidad del sector agropecuario se aplicaran las siguientes normas:
NIC 1: Presentación de estados financieros1
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera de la empresa,
respecto a los activos (objeto tangible o intangible que se posea en propiedad), pasivos
1
Información tomada de las Normas Internacionales de información Financiera

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(obligaciones pagaderas en dinero que tiene una empresa con otra), patrimonio (cantidad
monetaria que posee una empresa luego de restar de sus activos los pasivos), ingresos, gastos,
pérdidas y ganancias que se originaron de las actividades empresariales.
Los responsables de la elaboración y presentación de estados financieros son el representante
legal o propietario y el profesional que los elabora. Éstos se componen como mínimo de:
Estado de situación financiera, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo, Cambios en
el patrimonio y notas aclaratorias, se describe a continuación su estructura principal:
a) Estado de Situación Financiera:
a.1) Activo Corriente: Se integra por las cuentas: Mercaderías, Cuentas por Cobrar,
el efectivo u otros equivalentes que no esté restringida su utilización.
a.2) Activo no Corriente: Comprende activos tangibles e intangibles, de operación o
financieros, ligados a la empresa a largo plazo.
a.3) Pasivo Corriente: Formado por las obligaciones a corto plazo y que se espera
liquidar en un plazo máximo de doce meses de su creación.
a.4) Pasivo no Corriente: Aquí se incluyen obligaciones como préstamos a largo
plazo y todas aquellas obligaciones por un plazo mayor a doce meses.
EMPRESA “XYZ”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2010
En Dólares US$
ACTIVO
Activos corrientes
Efectivo y Equivalente 0.00
Cuentas por Cobrar 0.00
Clientes 0.00
Funcionarios y Empleados 0.00
Compañías Relacionadas 0.00 (a.1
Otras cuentas por cobrar 0.00
Estimación para Cuentas Incobrables 0.00
Total Cuentas por Cobrar Neto 0.00
Inventarios 0.00
Gastos anticipados 0.00
Total Activo Corriente 0.00
No corriente
Deudas por cobrar a Largo Plazo 0.00 (a.2
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 0.00
Otros Activos 0.00
Activo Total 0.00
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Corriente
Proveedores 0.00
Préstamos a Corto Plazo 0.00 (a.3

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Otras Cuentas por Pagar Corto Plazo 0.00
Total Pasivo Corriente 0.00
No corriente
Préstamos a Largo Plazo 0.00 (a.4
Total Pasivo no Corriente 0.00
Total Pasivos 0.00
Patrimonio
Patrimonio de los Accionistas
Capital Pagado 0.00
Aportes a futuras capitalizaciones 0.00
Ganancias o Pérdidas Acumuladas 0.00
Reservas 0.00
Total Patrimonio 0.00
Total Pasivo y Patrimonio 0.00
b) El estado de resultados se puede presentar mediante dos métodos:
b.1) Método de la naturaleza de los gastos se agrupan según su naturaleza, de
acuerdo con el siguiente esquema de acuerdo con el párrafo 80 de la NIC 1.
EMPRESA “XYZ”
ESTADO DE RESULTADOS
Para el período terminado al 30 de Junio de 2010
En Dólares US$
Ingresos 0.00
Otros Ingresos de Operación 0.00
Variación de las existencias de productos
Terminados y en proceso 0.00
Consumo de materias primas y materiales
Secundarios 0.00
Gastos de personal 0.00
Gastos por depreciación y amortización 0.00
Total Gastos de Operación (0.00)
Resultados de la Operación 0.00
b.2) Método del Costo de ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su
función como parte del costo de ventas o de las actividades de distribución o
administración.
EMPRESA “XYZ”
ESTADO DE RESULTADOS
Para el período terminado al 30 de Junio de 2010
En Dólares US$
Ingresos 0.00
Costo de Ventas (0.00)
Margen Bruto 0.00
Otros Ingresos de Operación 0.00

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Gastos de Distribución (0.00)
Gastos de Administración (0.00)
Otros Gastos de Operación (0.00)
Resultados de la Operación 0.00
c) Cambios en el patrimonio neto: Se presenta como un componente separado de los
Estados Financieros, en él se muestra el resultado del ejercicio, partidas de gasto e
ingreso, pérdida o ganancia que se cargue o abone directamente al patrimonio neto.
d) Estado de flujo de efectivo: Se debe dar el tratamiento según la NIC 7.
2.3.1 NIC 41: Agricultura
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de los activos biológicos, los productos
agrícolas en el punto de su cosecha o recolección y las subvenciones oficiales. Esta Norma
no es de aplicación a:
(a) Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Inmovilizado
material, así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y
(b) Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de su cosecha o recolección. A partir
de entonces será de aplicación la NIC 2, Existencias.
Ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos tras la cosecha o
recolección
Elaborado por: IASB
Definiciones
Actividad agrícola es la gestión por parte de una empresa, de las transformaciones
de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a

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la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la empresa.
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o plantas que
sean similares.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el
engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el
cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las
piscifactorías).
Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas;
Gestión del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biológicas
promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras
actividades; y
Valoración del cambio: Tanto el cambio cualitativo (Ej.: adecuación genética,
densidad, maduración, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como el
cuantitativo (Ej.: número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la
fibra) conseguido por la transformación biológica, es objeto de valoración y control
como una función rutinaria de la gerencia.
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
Cambios en los activos: a través de (i) crecimiento (un Δ en la cantidad o una mejora
en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradación (un  en la cantidad o un
deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de
plantas o animales vivos adicionales); o bien;
Obtención de productos agrícolas como látex, la hoja de té, la lana y la leche.
Definiciones Generales
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones
siguientes:

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 Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
 Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
 Los precios están disponibles para el público.
Importe en libros.- Es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.
Valor razonable.- Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción libre.
Subvenciones oficiales.- Son las definidas en la NIC 20 Contabilización de las
subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.
Reconocimiento y Valoración
La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y
sólo cuando: la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados, cuando sea
probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo y
cuando el valor razonable o costo del activo puedan ser valorados de forma fiable.
Un activo biológico debe ser valorado tanto en el momento de su reconocimiento inicial
como a la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costos estimados en
el punto de venta, excepto en el caso que el valor razonable no pueda ser determinado con
fiabilidad. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a intermediarios y
comerciantes, los cargos por agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados
de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.
En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios
para llevar los activos al mercado. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados
activos, usará el más relevante. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizará uno o
más de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen
disponibles:
El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha
habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la
transacción y la del balance;
Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las
diferencias existentes; y
Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto
expresado en función de la superficie en fanegas o hectáreas.
En algunas circunstancias pueden no estar disponibles precios determinados por el mercado
para un activo biológico, en tales casos la empresa utilizará para determinar el valor
razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo. Los costes
pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando:
Haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron en los
primeros costes (por ejemplo, para semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes de la fecha del balance); o

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No se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el
precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una
plantación con un ciclo de producción de 30 años).
Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los
árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos
plantados en la tierra, pero si para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto
por los activos biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos
terrenos.
Ganancias y pérdidas
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, así
como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del
ejercicio contable en que aparezcan.
Las ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrícola que
se contabiliza según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
deben incluirse en la ganancia o pérdida del ejercicio en el que éstas aparezcan.
Subvenciones oficiales
Las subvenciones oficiales incondicionales de activos biológicos valorados según su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como
ingresos sólo cuando tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención oficial
relacionada con un activo biológico que se valora según su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta está condicionada, la empresa reconocerá la
subvención oficial cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Información a Revelar
La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio por el
reconocimiento inicial de activos biológicos y productos agrícolas, así como por cambios en
el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
Se aconseja a las empresas presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de activos
biológicos, distinguiendo entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para
producir frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar. Son activos biológicos
consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o vendidos como
activos biológicos. Por ejemplo, las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las
que se tienen para vender, los cultivos como el maíz y los árboles que se tienen en
crecimiento para producir madera.
Son activos biológicos para producir frutos todos los distintos a los de tipo consumible; por
ejemplo el ganado de leche, árboles frutales y árboles de los que se cortan ramas para
leña, mientras que el tronco permanece. Los activos biológicos para producir frutos no son
productos agrícolas, sino que se regeneran a sí mismos.

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Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los maduros
son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recolección (en el caso
de activos biológicos consumibles), o son capaces de sostener producción, cosechas o
recolecciones de forma regular (en el caso de activos biológicos para producir frutos).
La empresa debe describir: la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de
activos biológicos y las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,
relativas a las cantidades físicas de cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio y la
producción agrícola del ejercicio. La empresa debe revelar:
La existencia y el importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad
tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los activos biológicos
pignorados como garantía de deudas;
La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos; y
Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad
agrícola.
El valor razonable menos los costes en el punto de venta para los activos biológicos puede
variar por causa de cambios físicos y de precios de mercado. La revelación por separado de
los cambios físicos y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento
del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo
productivo es más allá de un año.
Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biológicos a su coste menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar en
relación con tales activos biológicos:
Una descripción de los activos biológicos;
Una explicación de la razón por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor
razonable;
Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que
se encuentre el valor razonable;
El método de depreciación utilizado;
Las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados; y
El valor bruto en libros y la depreciación acumulada a la que se agregarán las
pérdidas por deterioro acumuladas, tanto al principio como al final del ejercicio.
2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
Contabilización en el tiempo de inversión: Generalmente cuando se inicia un negocio y
en especial una actividad como es la agrícola o agropecuaria, se necesita de cierto tiempo
para invertir y esperar que el producto, el bien, el semoviente, etc., haya cumplido con el
tiempo previsto para sembrarse, desarrollar o nacer y crecer y posteriormente proceder a la
explotación
Ley de Régimen Tributario Interno:
Art. 12.- Amortización de inversiones.- Será deducible la amortización de inversiones
necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad.
Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o
actividad susceptibles de desgaste o demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, se

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deban registrar como activos para su amortización en más de un ejercicio impositivo o
tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalación, organización,
investigación o desarrollo o costos de obtención o explotación de minas. También es
amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste.
La amortización de inversiones en general, se hará en un plazo de cinco años, a razón del
veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortización se efectuará
dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte años. En el
reglamento se especificarán los casos especiales en los que podrá autorizarse la
amortización en plazos distintos a los señalados.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harán los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión.
“Cuando se inicia la explotación, se deberá proceder a genera ya el registro de
ingresos y egresos porque aquí cuando comenzamos a recuperar la inversión
efectuada, sin embargo la ley señala que esta inversión nosotros podremos
recuperarla "en un plazo de cinco años, a razón del veinte por ciento (20%) anual. "
Contabilidad Completa.- Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces
agrícolas o que a cualquier título los exploten, quedaran obligados a declarar sus rentas
efectivos, según contabilidad completa.
Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno:
Art. 1.- Cuantificación de los ingresos.- Para efectos de la aplicación de la ley, los
ingresos obtenidos a título gratuito o a título oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los
obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el país o por sociedades, se
registrarán por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de
ingresos en especie o servicios, su valor se determinará sobre la base del valor de mercado
del bien o del servicio recibido.
La Administración Tributaria podrá establecer ajustes como resultado de la aplicación de los
principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y
las resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como
tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos
anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan
sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos

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menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta
gravada.
En el caso de personas naturales que tengan como actividad económica habitual la de
exportación de bienes deberán obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de
los límites establecidos en el inciso anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerará el límite del capital propio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en
un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos
brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad
sin autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo
mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo
máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
Esta contabilidad se la efectuara siempre que se esté explotando el negocio, es decir
tenga cosechas fijas en un año y para poder obtenerlas deba efectuar gastos por
ejemplo comprar fertilizante, pago de empleados, etc.
Contabilidad presuntiva.- Como regla general se puede decir que todos aquellos
agricultores que no cumplan con los requisitos que exige el art. 19 de LRTI quedan
obligados tributar sobre el avaluó del predio agrícola y no sobre su renta efectiva,
determinada según contabilidad completa, sin embargo si uno de los avalúos presentaran
su declaración de impuesto la renta tomando en cuenta su contabilidad completa no podrán
volver a tributar sobre la base renta presunta.
2.4.1 DECLARACIONES IMPOSITIVAS AL SRI
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La producción agropecuaria no es una actividad que genera impuesto al valor agregado con
tarifa 12% por lo que la declaración de impuesto corresponde hacerlo de forma semestral
El impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de mayor recaudación para el
Estado, es un impuesto indirecto sobre el consumo que se genera en todas las etapas de
comercialización y por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales
PRODUCTOS Y SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA CERO.- Al respecto solo
estableceremos los productos y servicios gravados con tarifa cero relacionados a las
actividades agropecuarias.

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 Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, canícula, bioacuáticos y
forestales
 Carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es
decir que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que signifique
modificación de la naturaleza.
 Leches en estado natural, pasteurizado, homogenizada o el polvo de producción
nacional, leches maternizadas y proteicas infantiles.
 Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas
 Harina de pescado y alimentos balanceados;
 Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, antiparasitarios y
productos veterinarios.
 Tractores de llantas de hasta 220 hp
 Arados, rastras, surcadores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto
bombas de fumigación potables, aspersores y rociadores para equipo de riego.
¿Tiene el queso tarifa cero? El queso al ser un bien mueble de naturaleza corporal y al no
encontrarse expresamente determinado dentro del listado con tarifa cero, por lo tanto está
gravado con tarifa 12 %.
2.4.2 CONTABILIZACION DEL IVA PARA EMPRESAS AGRICOLAS
En la etapa de la comercialización de los productos obtenidos en las explotaciones agrícolas
ganaderas y otras actividades relacionadas según la ley, al ser productos que no han sufrido
ningún proceso de industrialización, entonces están gravadas con tarifa cero, por lo que, al
realizar la venta de productos, una haciendo o empresa agropecuaria no cobrará el
impuesto al valor agregado (IVA).
De lo anterior el IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios no deben ser
contabilizados por separado, sino más bien como parte del costo del bien adquirido o
servicio recibido, es decir el IVA pagado para este tipo de empresas no constituye crédito
tributario.

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CRÉDITO TRIBUTARIO
El crédito tributario del IVA, consiste en el impuesto que se ha pagado en las adquisiciones
e importaciones de bienes y servicios y que el contribuyente puede utilizar para descontar
del IVA percibido por él en sus ventas. El sujeto pasivo en su declaración, podrá utilizar
como crédito tributario la totalidad de las retenciones que se hayan efectuado por concepto
de IVA
En el caso de las haciendas que se dedican a la actividad agropecuaria el crédito tributario
es NULO porque las ventas que realiza lo hace con tarifa 0% de IVA
2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE
Las retenciones en la fuente se aplican en los siguientes ingresos:
 RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS DE TRABAJO CON RELACION DE
DEPENDENCIA.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que
trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a la
retención en la fuente con base a las tarifas establecidas en el art. 36 de la Ley de
Régimen Tributario Interno con el procedimiento que se indique en el reglamento.
 OTRAS RETENCIONES EN LA FUENTE.- Toda persona jurídica pública o privada, las
sociedades, empresas, o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen
o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas
para que quien los reciba, actué como agente de retención del impuesto a la renta.
 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- Se
constituye en agente de retención del Impuesto al Valor Agregado, toda sociedad
(contribuyente especial o no) cuando realice adquisiciones de bienes o contratación de

16
servicios gravados con tarifa 12% a personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.
Cuando se realicen adquisiciones de bienes o contratación de servicios gravados con
tarifa 12% a sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, con
calificadas como contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retención el
sector público y las sociedades privadas, calificadas como contribuyentes especiales.
 QUIENES NO DEBEN REALIZAR RETENCIONES.- No deben realizar retenciones las
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, no son agentes de retención en la
fuente del impuesto a la renta.
 QUIENES SON AGENTES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA.- todas las
sociedades cuando efectúen pagos a personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.
¿LOS AGENTES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE TANTO DEL IVA COMO DEL
IMPUESTO A LA RENTA DEBEN EFECTUAR DEVOLUCIONES DE DICHOS VALORES?
No pues ellos son agentes de retención, más no de devolución.
¿ES OBJETO DE DEVOLUCIÓN EL IVA CUANDO SE TRATA DE REBAJAS Y
DEVOLUCIONES?- Sí, pues el IVA se genera a la transferencia de bienes muebles, es
decir cuando se vende se da una transferencia e igual situación sucede cuando se devuelve,
dándose así el hecho generador del IVA
APLICACIONES PRÁCTICAS DE LA RETENCION EN LA FUENTE E IVA
Se vende productos agroindustrializados por $ 10.000,00 al contado, concedemos un 5% de
descuento más el IVA.
BANCOS $ 10.203,00
DESCUENTOS EN VENTAS 500,00
ANTICIPO RFIR 95,00
ANTICIPO DEL IVA 342,00
VENTAS $ 10.000,00
IVA COBRADO 1.140,00
Para registrar venta al contado con el 5% de descuento.
Cálculos
10.000,00
- 500,00 5% de descuento
9.500,00
1.140,00 12% IVA
95,00 1% ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE
EXPLICACION.- Si una hacienda produce e industrializa productos agrícolas, en este caso
si da lugar a la aplicación del 12 % de IVA para el caso de las ventas, por lo que cuando se
compra o paga valores por servicios gravados con el 12 % del IVA, si constituirá crédito
tributario para la hacienda

17
2.5 CREACION DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES
Art. 173.- Establécese el impuesto anual sobre la propiedad o posesión de inmuebles
rurales que se regirá por las disposiciones del presente título.
Art. 174.- Hecho Generador.- Se considera hecho generador de este impuesto la
propiedad posesión de tierras de superficie igual o superior a 25 hectáreas en el sector rural
según la delimitación efectuada por cada municipalidad en las ordenanzas correspondientes
que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta kilometres de las cuencas
hidrográfica: canales de conducción o fuentes de agua definidas por cl Ministerio dc
Agricultura y Ganadería o por la autoridad ambiental la propiedad o posesión se entenderá
conforme se determine en l Reglamento.
Art. 175.- Sujeto Activo.- El Estado es el sujeto activo de este impuesto quien lo
administrara través del Servicio de Rentas Internas.
Art. 176.- Sujetos Pasivos.- Están obligados al pago de este tributo en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades. que sean
propietario o posesionarios dc inmuebles rurales con las salvedades previstas en la
presente ley.
Art. 177.- Base del gravamen.- Para el cálculo del impuesto se considerara como base
imponible el área del inmueble determinada en el catastro que para el efecto elaborara e
Servicio de Rentas Internas con la información anual que le proporcionaran los Municipios
de país y el Ministerio de Agricultura y Ganadería.
Art. 178.- Cuantía.- Los sujetos pasivos deberán pagar el valor equivalente al uno por mil
de la fracción básica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y
sucesiones indivisa prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno, por cada hectárea o
fracción de hectárea de tierra que sobrepase las 25 hectáreas.
Art. 179.- Deducible.- Este impuesto multiplicado por cuatro será deducible para el cálculo
de la renta generada exclusivamente por la producción de la tierra y hasta por el monto del
ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio económico.
aplicable a Impuesto a la Renta Global.
Art. 180.- Exoneraciones.- Están exonerados de este impuesto los propietarios o
poseedores dc inmuebles en los siguientes casos:
 Los inmuebles ubicados a más de 3.500 metros de altura sobre el nivel del mar.
 Los inmuebles ubicados en áreas de protección o reserva ecológica públicas o privadas
registradas en el organismo público correspondiente.
 Los inmuebles de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas, uniones. federaciones
y confederaciones de cooperativas y demás asociaciones de campesinos y pequeños
agricultores, legalmente reconocidas.
 Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental.
 Los inmuebles de propiedad del Estado y demás entidades que conforman el sector
público.
 Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros dc Educación Superior
reconocidos por el CONESUP. excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que

18
destinen para investigación o educación agropecuaria.
 Inmuebles que cumplan una función ecológica, en cuyos predios se encuentren áreas de
conservación voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios.
 Territorios que se encuentren en la categoría de Patrimonio de Áreas Naturales del
Ecuador PANE- Áreas Protegidas dc régimen provincial o cantonal, bosques privados y
tierras comunitarias.
Art. 181.-Liquidacion y pago.- El Servicio de Rentas Internas determinara el Impuesto en
base al catastro que elabore y los sujetos pasivos lo pagaran en las instituciones financieras
autorizadas. hasta el 30 de junio de cada ano. conforme el procedimiento establecido en el
reglamento.
2.6 CATALOGO DE CUENTAS2
Este es un listado de cuentas que pueden ser utilizadas en la actividad agropecuaria.
2
TOAPANTA Bélgica, LÓPEZ Carmen. PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRÍCOLA EN LA
HACIENDA “LA RINCONADA” UBICADA EN LA CIUDAD DE LA LATACUNGA.

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2.6.1 ASIENTOSTIPO

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27
2.7 COSTOS AGROPECUARIOS
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y
medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y
el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra
contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza
en:
A) Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el
costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
B) Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos
y su familia.
C) Medios de producción duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
D) Medios de producción consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
E) Servicios contratados externamente
Molida y mezcla de granos
Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
D) Gastos de operación
Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos.
Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras
que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción
y aún pueden darse, no habiendo producción.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones,
está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay
salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos
que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe
asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de
una forma razonable, cuáles han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción.

28
En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños
agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que
colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con
esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores,
por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción,
debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrario, el resultado del costo de
la explotación sería engañoso.
2.7.1 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable
identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus
actividades.
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:
 Costos fijos y variables
 Costos directos e indirectos
 Costos totales y unitarios
COSTOS FIJOS Y VARIABLES
 Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la
producción.
Ejemplo: Depreciación
 Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los
volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la
producción.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
 Costos directos: Es cuando el costo está directamente relacionado con la
producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del
fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción.
 Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un
producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden
identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la
electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto
corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser
directos o indirectos.
COSTOS TOTALES Y UNITARIOS
Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes
para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por
hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos

29
como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de
la producción.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto
determinado. Ejemplo:
Un agricultor produjo 4.000 Kg. de maíz con un costo de $ 2.500,00. Si dividimos $2.500,00
entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que
decir que cada kilo de maíz nos costo $0,625
El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o comparaciones,
según se indica a continuación:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el
mismo tipo de explotación.
CÁLCULO DE LOS COSTOS
La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o
ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate.
Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en
cuatro grandes grupos:
1. Cultivos anuales
2. Cultivos permanentes
3. Ganadería
4. Otras actividades pecuarias
1. Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se
clasifican en costos monetarios y costos imputados.
Los costos monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
 Semillas
 Fertilizantes
 Insecticidas
 Mano de obra (asalariada)
 Dirección Técnica
 Intereses (en el caso de capital ajeno)
 Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos
diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos
matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el
caso de trabajo familiar)
2. Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran
por varios años.

30
Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha,
habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice
una gran inversión, sin percibir ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de
semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y
previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado.
Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de
producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un
lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos
ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma
africana, nuez, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc.
Cultivos permanentes:
Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:
 Establecimiento
Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en
el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación.
En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de
ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los
ingresos percibidos por esa producción, se descuentan de los costos para establecer
el costo neto de cada uno de los años.
El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un
máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones
climáticas en que se desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el
período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación
anual.
Estos costos se pueden agrupar en:
Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total
de vivero más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo
de cada una.
El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la
fase de establecimiento.
Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla.

31
 Incremento
Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la
planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la
producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre
los cuatro y seis años.
 Madurez
La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de
la edad de la plantación y solo varía en función del clima o de las condiciones
naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varía en esta fase
por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera
nueva, es decir, no produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita
ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La
duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.
 Decremento
En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su
duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos
de producción superen a los ingresos.
La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el
productor es más rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando
esta con producciones deficitarias.
COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO
Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el
período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos
costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y
dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de
activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.
 Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se
aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación.
 Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra,
recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para
mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.
 Administración y Dirección Técnica: Los cálculos se hacen basándose en
estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo
total.
 Depreciaciones: El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo.
 Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido
que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o
materiales para la cosecha como sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc.

32
 Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de
tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su
arrendamiento.
 Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre
algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son
utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se
cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.
 Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por
reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc.
para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se
calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia
que se tenga de ellos.
 Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos deberán
ser cargados al precio que les resulte colocados en la finca. En lo referente a
combustible y lubricante, se cargará lo utilizado del ejercicio que se trate.
 Intereses: Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de
producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto.
Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para ser incluidos
en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversión. Si se
incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la
tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría disminuida en
esa proporción y no representaría una base de comparación entre diferentes tipos de
inversión.
 Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán
agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el
caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún vehículo de tracción
mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de la mano de obra.
COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO
A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden
calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de
incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los
costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
Costos de producción
Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los
costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma al
costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual el
recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en
los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de
las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de
esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años
de las fases de producción.
Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la
siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la

33
producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la
producción.
2.7.2 LOS SISTEMAS DE COSTOS
Existen básicamente dos sistemas de costos:
 Por órdenes o lotes de producción
 Por proceso
 SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN.- Consiste en registrar los
costos de producción previa la existencia de un pedido u orden ( lote); para lo cual es
necesario abrir una HOJA DE CONTROL DE COSTOS DE EXPLOTACIÓN, en la que
se registra tanto el costo unitario de tal o cual lote o pedido de producción.
 SISTEMA DE COSTO POR PROCESOS.- Este sistema se lo utiliza en explotaciones de
carácter continuo o en serie, para lo cual se necesita establecer periodos de tiempo que
permitan controlar el costo de producción en lo relacionado a materiales, mano de obra y
costos comunes explotación para tal o cual proceso.
El costo total es igual a la sumatoria de los tres elementos del costo de cada proceso
durante un periodo de tiempo
Donde:
CT= CEP1 + CEP2 + CEP3 +……….CEPn
CT = Costo total
CEP = Costo de explotación proceso 1, 2, 3 n
El costo unitario total, es la sumatoria del costo unitario de cada uno de los procesos
durante un periodo de tiempo.
Dónde:
CUT= CUP1 + CUP2 + CUP3 +……….CUPn
CUT = Costo unitario total
CUP = Costo unitario proceso 1, 2, 3 n
LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO
En los sistemas de explotación anotados pueden aplicarse el análisis de los tres elementos
del costo que son:
 Materiales
 Mano de Obra
 Costos Comunes de Explotación

34
MATERIALES.- Es el primer elemento del costo, se lo puede sub clasificar en materiales
directos y materiales comunes, entendiéndose como "comunes", todos aquellos materiales
que indistintamente se los puede utilizar en dos o más tipos de explotaciones al mismo
tiempo, es decir que no se utiliza concretamente en tal o cual tipo de explotación específica.
Por ejemplo un material común en la actividad agrícola es el combustible que se utiliza para
el funcionamiento de los equipos de bombeo que sirve para regar el agua dos o más tipos
de cultivos diferentes y/o dos o más lotes a la vez.
MANO DE OBRA.- Es el segundo elemento del costo y al igual que los materiales se los
puede clasificar en Directa y Común; entendiéndose como "común" el costo relacionado con
la remuneración de los jornaleros, peones o trabajadores que realizan actividades en varias
explotaciones al mismo tiempo.
Por ejemplo la remuneración que se cancela al guardián de la hacienda, finca o parcela que
cuida cultivos de banano, de cacao, galpones de pollos, ganado, etc.
COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIÓN.- Conocidos en la actividad industrial como
"Costos indirectos de Producción", "Carga fabril", "Costos generales de Fabricación" etc., los
denominamos "comunes" porque no se identifican concretamente con ningún lote o
proceso de explotación agrícola, ganadera, etc.
En la generalidad de los casos muchas empresas agropecuarias se dedican al mismo
tiempo a explotación agrícola, ganadera y otras actividades; entonces llamamos Costos
Comunes de Explotación (CCE) a todos aquellos costos incurridos pero que son comunes a
varias actividades o procesos al mismo tiempo; por ejemplo:
 Impuestos a los Predios Rústicos.
 Arriendos de la propiedad Rústica (hacienda, finca, etc).
 Consumo de energía eléctrica.
 Pago de derechos por agua al Consejo Provincial.
 Depreciaciones.
 Amortizaciones, etc.
En resumen tenemos:
 Llamamos entonces Materiales, a aquellos materiales que se utilizan concretamente
en tal o cual lote o proceso de una explotación, sea esta agrícola, bioacuática,
ganadera.
 Llamamos Mano de Obra, a las remuneraciones (sueldos + beneficios y
prestaciones sociales) que se cancelan a los jornaleros perennes o eventuales que
realizan labores culturales en tal o cual lote o proceso de una explotación sea esta
ganadera, agrícola, etc.
 Los Costos Comunes de Explotación están entonces integrados por materiales
comunes, mano de Obra Común y otros costos comunes de explotación.

35
2.7.3 LOS COSTOS APLICADOS A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
El éxito de las actividades de explotación agrícola, avícolas, bioacuáticas, ganaderas, etc.,
radica fundamentalmente en aplicar un sistema adecuado de control de costos.
El control de costos agropecuarios y de otras actividades de explotación puede darse a
través de los dos sistemas generalmente conocidos: por "órdenes o lotes de producción" y
"por procesos".
SISTEMAS DE COSTOS A APLICARSE EN LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,
AVÍCOLAS, BIOACUATICAS, GANADERAS, ETC.
Para el caso explotaciones agropecuarias y afines, pueden aplicarse en forma combinada
un sistema de costos por órdenes de producción (lotes de producción) con el sistema por
procesos
Sistemas de Costos para Actividades Agrícolas.- Se puede aplicar el sistema de costos
por procesos, combinándolo adecuadamente con el sistema por lotes de producción de tal
manera que se pueden aplicar costos históricos o reales, conjuntamente con costos
predeterminados. Igual caso se puede dar para las actividades avícolas, bioacuáticas,
ganaderas, etc.
EL PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIÓN
En las explotaciones agrícolas, existen una serie de costos comunes de explotación, es
decir que, afectan indistintamente a diferentes tipos de cultivos que en mucho de los casos
pueden ser tanto del ciclo corto como del ciclo largo.
Cuando algunos costos comunes pueden ser identificados directamente, en tal o cual
explotación, no se presenta ningún problema contable; sin embargo, existen ciertos costos
comunes de explotación que no pueden ser cuantificados o valorados en forma directa a
cada una de las diferentes explotaciones, para lo cual será necesario buscar contablemente
un mecanismo que permita un prorrateo o distribución adecuada.
CRITERIOS DE PRORRATEO:
a. En función del costo de mano de obra utilizada en cada explotación.
b. En función del número de horas trabajadas en cada explotación.
c. En función del volumen físico de productos obtenidos en cada explotación.
d. En función del área, siempre y cuando los productos sean de características
homogéneas.
e. En función del costo de los materiales usados.
f. En función del costo primo (materiales más mano de obra)
Lo aconsejable será elaborar un cuadro distributivo, considerando los criterios más objetivos
y posibles que permitan una asignación técnicamente adecuada; dicho cuadro distributivo
podría llamarse "CUADRO DE PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE
EXPLOTACIÓN"
CLASES DE COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIÓN.
 Fumigación aérea de banano.
 Riego (agua)
 Depreciación tractor (si es propio)
 Arriendo tractor (si no es propio)

36
 Depreciación de cercas y alambrados.
 Depreciación de herramientas.
 Remuneración guardián.
 Remuneración capataz o mayordomo.
 Remuneración administrador.
 Depreciación de Vehículo (uso hacienda).
 Canales de riego.
 Caminos y guardarrayas.
 Remuneraciones personal oficina hacienda.
 Consumo útiles de oficina hacienda.
 Consumo de combustibles y lubricantes.
 Pago impuestos (predios rústicos).
 Reparaciones y mantenimiento.
 Depreciación mobiliario hacienda.
 Otros.
2.8 CONTABILIDAD PECUARIA
La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas
ramas, en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especialización del
control, análisis, interpretación y presentación, de todas y cada una de las partidas de los
costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cría de los ganados; así como de
todos aquellas gastos necesarios también para su cuidado, conservación y venta.
La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la función ineludible de
INFORMAR con exactitud, cuáles son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el
criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cuáles habrán de ser
sus costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus
ganancias, o sus pérdidas, netas.
2.8.1 Ganadería: Existen algunos tipos de ganado sujetos a explotación:
 Vacuno o bovino (reses)
 Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta.
 Porcino (cerdos)
 Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación.
 Caprino (cabras)
La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos:
 Producción de leche: Sector que está dedicado a la producción de leche en escala
comercial. El cálculo de los costos de producción se efectúa basándose en la
explotación en su conjunto y no basándose en las hectáreas como en el caso de
cultivos permanentes.
En vista de que en la producción de leche existen fases de incremento y de plena
producción, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos
tenemos:

37
 Depreciación
 Mano de obra permanente
 Administración
 Electricidad, combustibles y lubricantes
 Insumos y productos veterinarios
 Inseminación artificial
 Riego
 Forrajes, concentrados y melaza
 Seguros
 Crianza de ganado: En esta etapa se incluyen los mismos costos de producción que
en la actividad lechera, con la diferencia que en los primeros años los costos superan
los ingresos.
 Engorde de ganado: El cálculo de los costos de producción serán los mismos
empleados en la explotación lechera, excepto la depreciación por toros
reproductores, ya que todos los animales serán comprados a tierna edad y durante la
explotación no habrá reproducción.

38

39

40

41

42
CASO PRÁCTICO
La Hacienda “La Rinconada” presenta la el siguiente balance inicial del mes de julio del
2011

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45

46
SE PIDE:
 Libro Diario
 Balance de Comprobación
 Estados financieros

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