CONTRIBUCIONES 11- 2023.ppt

Clavero Stormes & Asociados
Contadores Públicos y Asesores Gerenciales
IMPUESTOS II
CONTRIBUCIONES
MSc. OMER E. CLAVERO R.

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
“El concepto de seguridad
social es concebido
universalmente, como el derecho
que le asiste a cada persona de
tener acceso a la mayor cantidad
de asistencia posible en
diferentes áreas, que permitan,
como mínimo, satisfacer
necesidades básicas”. (Brito,
2007. pág. 3)

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
La organización Internacional del
Trabajo define la seguridad social
como sigue:
“Es la protección que la
sociedad proporciona a sus
miembros mediante una
serie de medidas publicas,
contra las privaciones
económicas y sociales que,
de no ser así, ocasionarían
la desaparición o una fuerte
reducción de los ingresos
por causa de enfermedad,
maternidad accidente de
trabajo o enfermedad
laboral, desempleo,
invalidez, vejez y muerte
y también la protección en
forma de asistencia
medica y de ayuda a la
familia con hijos”
mencionado por Brito,
2007 pág.. 3

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
Brito (2007, pág. 3) señala que la
Seguridad Social en la República
Bolivariana de Venezuela es un
mandato constitucional
mencionando que todo
ciudadano debe estar protegido
por un sistema de seguridad
social, es un mandato contenido
en la Constitución de la
República, en el articulo 86

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
Se inicia en Venezuela, de una
manera formal, a partir del 9 de
Octubre de 1944, cuando se
comienza a poner en practica la
Ley del Seguro Social
Obligatorio, promulgada el 24 de
Julio de 1940 y su reglamento del
12 de Febrero de 1944,
activándose los servicios para la
cobertura de enfermedades,
maternidad, accidentes, etc.
(Brito. 2007, pág.. 4)
La Seguridad Social en Venezuela

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
El art. 86 de la constitución
ordena “….el sistema de
seguridad Social será regulado
por un Ley Orgánica especial.”
Pues bien esta Ley fue
promulgada el 30 de Diciembre
de 2002. Es la Ley marco que
establece en el art. 1 los
objetivos del Sistema de
Seguridad Social. (Brito. 2007,
pág.. 4)
Ley Orgánica del Sistema de
Seguridad Social (L.O.S.S.S.)

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
El art. 6 de la Ley, señala “ se
entenderá por Sistema de
Seguridad Social, el conjunto
integrado de sistemas y
regímenes prestacionales,
complementarios entre si e
independientes, destinados a
atender las contingencias objeto
de la protección de dicho
sistema

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
El art. 19 de la Ley, establece a
los solo fines organizativos del
Sistema de Seguridad Social, los
sistemas prestacionales que los
integran siendo estos:
1) Sistema Prestacional de Salud
2) Sistema de Previsión Social
3) Sistema de Vivienda y Habitat

SISTEMA DE
SEGURIDAD
SOCIAL
Brito (2007, pág. 6) presenta la
estructura del sistema
Sistema Prestacional de
salud
Régimen Prestacional de salud
Previsión social
Régimen Prestacional de serv.
Soc. al adulto mayor
Régimen Prestacional de Pensiones y
otras
Régimen Prestacional de empleo
Régimen Prestacional de Seguridad
y salud en el trabajo
Vivienda y hábitat
Vivienda y hábitat

Definición
Clasificación
Tributos
Los tributos son una de las fuentes
de ingresos para cualquier Estado.
Según Moya (2009) los tributos “son
prestaciones exigidas en dinero por
el Estado en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una Ley, y para
cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines”.
Contribuciones
Tasas
Impuestos

Tributos
Los tributos presentan una clasificación
generalizada o universal.
La Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela establece en su
art.133, lo siguiente. “Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos,
mediante el pago de Impuestos, Tasas y
Contribuciones”.

Contribuciones
En referencia a las
Contribuciones, a nivel mundial
se les conoce como
contribuciones especiales,
clasificadas a su vez en: de
mejoras y de Seguridad Social.

Contribuciones
Ahora bien, a los efectos de la Cátedra
que nos ocupa, nos avocaremos
exclusivamente a las Contribuciones
Parafiscales, o como las considera
Giuliani Fonrouge, citado por Moya
(2009, p. 219) “Contribuciones
Especiales de Seguridad Social”,
oponiéndose al término parafiscal.

Contribuciones
Las contribuciones de seguridad social
conocidas o calificadas también como
las parafiscales, al respecto Villegas
(2002, p. 202) señala “Se califican de
parafiscales las exacciones recabadas
por ciertos entes públicos para
asegurar su funcionamiento
autónomo”.

Contribuciones
Las contribuciones de seguridad social
a tratar en esta materia son:
Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista. (INCES)
Seguro Social Obligatorio. (SSO)
Régimen Prestacional de Empleo. (RPE)
Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat.
(RPVH)

Finalidad
Patrimonio
Determinación
Base Legal
I.N.C.E.S.
Pago
Remuneraciones Sometidas a
Contribución

Gaceta Oficial Ext. No. 6.155
de fecha 19 de Noviembre de
2014 (Ley)
Gaceta Oficial Nº 37.809
Del 03 de Noviembre de 2003
(Reglamento) . Decreto 2.674
Base Legal
I.N.C.E.S.
CONTRIBUCIONES

 Promover y defender el derecho al
libre desenvolvimiento de la personalidad.
 Promover y ejecutar programas y cursos.
 Impulsar la formación y capacitación de
la población.
 Organizar, desarrollar y fomentar el
aprendizaje de los adolescentes y jóvenes
trabajadores. Consolidar un Sistema de
Educación
Finalidad
I.N.C.E.S.
CONTRIBUCIONES
Art. No. 4 Ley
Art. No. 3 Regla

 Vacaciones ordinarias y complemento.
 Bono nocturno o diurno siempre y cuando sean
otorgados en función de la relación laboral.
 Porcentaje de servicio: hoteles, restaurantes, etc.
 Los sueldos y salarios pagados.
Remuneraciones
Sometidas
 Propinas
 Días Feriados
 Preaviso, cuando ha sido trabajado.
 Pago mano de obra a subcontratista que
sean personas naturales.
 Viáticos, cuando sean de carácter fijo y periódicos
y no sujetos a relación.
 Honorarios profesionales (cuando tengan
carácter fijo y periódico) pagados a personas
naturales.
 Prima por vivienda.
I.N.C.E.S.
 Bono vacacional
CONTRIBUCIONES
Art. No. 61 Regl.

Contribución del Patrono (5 o más
trabajadores) . El dos por ciento (2%).
Contribución del Estado;
Veinte por ciento (20%)
Donaciones y legados de personas
naturales o jurídicas.
El productos de las multas impuestas por
violación de las obligaciones.
Utilidades pagadas a los trabajadores;
El medio por ciento (1/2%)
I.N.C.E.S.
Patrimonio
Recursos
CONTRIBUCIONES

Determinación
Procedimiento:
Patrono:
 Remuneraciones canceladas en el mes
por el 2%
 Se acumula en la contabilidad de la
empresa.
 Se efectúan los pasos anteriores mes
por mes y trimestralmente se pagan.
Trabajador:
 Se le retiene el 1/2% (0,5%) de las
utilidades canceladas.
I.N.C.E.S.
CONTRIBUCIONES

Determinación
Ejemplo Nº 1:
Remuneraciones canceladas en un trimestre:
Enero Bs. 1.000.864
Febrero Bs. 1.010.360
Marzo Bs. 1.112.920
X 2% = 20.017,28
X 2% = 20.207,20
X 2% = 22.258,40
Mensualmente la empresa debe registrar el gasto
Enero:
Db. Gasto INCE 20.017,28
Cr. Retenciones y Acumulaciones por Pagar 20.017,28
I.N.C.E.S.
Pago Trimestral = 62.482,88
CONTRIBUCIONES

Determinación
Ejemplo Nº 2
Utilidades por pagar Bs. 4.165.108,78
4.165.108,78 x 0,50% = 20.825,54
Registro de la Operación:
Db. Utilidades por Pagar 4.165.108,78
Cr. Retenciones y Acumulaciones por Pagar 20.852,54
Cr. Efectivo 4.144.256,64
I.N.C.E.S.
CONTRIBUCIONES

Pago
La contribución a la que se refiere el
numeral 1 del Art. 61. Será cancelada
por las empresas dentro de los 5 días
hábiles siguientes al vencimiento de cada
trimestre. (Art. 67)
La contribución a la que se refiere el
numeral 2 del Art. 61. Será depositado
por los patronos, en la fecha fijada por la
LOTTT y su Reglamento… (Art. 69).
Dentro de los 60 días siguientes a la fecha
en que se hizo la retención.
I.N.C.E.S.
CONTRIBUCIONES

Base Legal
Alícuota
Límite
Determinación
Obligación
S.S.O.
S.S.O.
Regulación
Asientos Contables
CONTRIBUCIONES

Gaceta Oficial Nº 39.912 del 30 de Abril
de 2.012, Decreto No, 8.921 (Ley).
Gaceta Oficial Nº 39.912 del 30 de Abril
de 2012, Decreto 8.922 (Reglamento)
Gaceta Oficial Nº 37.600 del 30 de
Diciembre de 2002 (Ley Orgánica del
Sistema de Seguridad Social) Título VI,
Capítulo I, Artículo 130.
Base Legal
S.S.O.
CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIONES
Obligación
S.S.O.
Están obligados a inscribirse en el
S.S.O., los patronos (natural o
jurídica) que tengan trabajadores
sujetos a la obligación del Seguro
Social.
Igualmente deberán informar:
 Cesación de actividades
 Cambio de Razón Social
 Arrendamiento de la empresa o establecimiento
 Traspaso de su dominio o cualquier título

CONTRIBUCIONES
Regulación
Situaciones y relaciones jurídicas con
ocasión de la protección de la
Seguridad Social a los beneficiarios en
las siguientes contingencias:
Maternidad
 Vejez
 Sobrevivencia
 Enfermedad
 Accidente
 Invalidez
 Muerte
 Retiro
 Cesantía o Paro Forzoso
S.S.O.

Alícuota
PATRONO
Las alícuotas dependen del Riesgo:
 Máximo 11%
 Medio 10%
 Mínimo 09%
TRABAJADOR
El cuatro por ciento (4%)
El dos por ciento (2%)
CONTRIBUCIONES
S.S.O.
Se establece un tope de cinco (5) salarios mínimos, el
mismo se debe fijar en leyes especiales.

CONTRIBUCIONES
S.S.O
Determinación
El monto del salario para el pago de la cotización
será semanal (SS), y el mismo se calculará
dependiendo de cuantos lunes tenga el mes.
Ej. Trabajador con salario mensual.
SS = (SM x 12 meses) ÷ 52 semanas
Trabajador con salario diario
SS = SD x 7 días
Ejemplo No 3
Un trabajador devenga 700 Bs./mensual
130 x 5 (salario minimo ) = 650 x 12 = 7,800 X 4% = 312/ 52 =6
6 x 4 (lunes) = 24
6 x 5 (lunes) = 30
Continúa…

CONTRIBUCIONES
S.S.O.
Determinación
Para el Patrono será:
Continuación
7,800 x 11% = 858/ 52 = 16,5
16,5 x 4 (lunes) = 66
16,5 x 5 (lunes) = 82,5
De forma directa:
24 x 2,75 = 66
30 x 2,75 = 82,5

Asientos
S.S.O.
CONTRIBUCIONES
Retención trabajador
Db, Gastos Sueldos y Salarios 700
Cr. Retenciones y Acumulaciones por Pagar 24
Cr. Otras Retenciones 20
Cr. Efectivo (banco) 656
(P/Registrar )
Aporte Patronal
Db. Gasto S.S.O. 66

Base Legal
Cálculos
Condiciones para la adquisición del
Derecho
Ámbito de Aplicaciones
R.P.E.
Suspensión (Art. 37)
Cotizaciones
Causales (Art. 8)
CONTRIBUCIONES
Terminación

CONTRIBUCIONES
R.P.E.
Septiembre de 2005 (Ley).
Diciembre de 2002 (Ley Orgánica del
Sistema de Seguridad Social).
Título VI, Capítulo II, Artículo 138.
Base Legal

CONTRIBUCIONES
R.P.E.
Están Protegidos temporalmente los obreros y
empleados tanto del sector público como del
sector privado, que terminen su relación
laboral, por cualquier causa, excepto retiro
voluntario.
Igualmente los aprendices, los trabajadores
domésticos, a domicilio, rurales.
Es importante señalar que no es obligatoria la
afiliación, como lo establecía la Ley derogada.
Ámbito de
Aplicación

CONTRIBUCIONES
R.P.E.
 Se causarán mensualmente.
 Sobre la base del salario normal.
 El Porcentaje (%) de cotización será del 2,5
del cual:
Al empleador le corresponde el 80% (2%)
Al trabajador le corresponde el 20% (0,5%)
Ámbito de
Aplicación

CONTRIBUCIONES
R.P.E.
Cálculo
Ejemplo No. 4 Trabajador
130 X 10 (salarios) = 1.300
700 X 12 (meses) = 8.400
8,400 X 0,5 = 42
42 ÷ 52 = 0,807
0,807 X 4 (lunes) = 3,228
0,807 X 5 (lunes) = 4,03

CONTRIBUCIONES
R.P.E.
Cálculo
Ejemplo No. 4 Patrono
8,400 x 2% = 168,00
168 / 52 = 3,23
3,23 x 4 (lunes) = 12,92
3,23 x 5 (lunes) = 16,15
De forma directa
3,228 X 4 = 12,91
4,03 X 4 = 16,12

CONTRIBUCIONES
R.P.V.H.
Base Legal
Aspectos
Subsistema de
R.P.V.H
Aporte
Determinación

Gaceta Oficial Nº 39.945 del 31 de Junio
de 2012.
Diciembre de 2002
Ley Orgánica del Sistema de Seguridad
Social (LOSS) Título VI, Capítulo I,
Artículo 133.
Base Legal
CONTRIBUCIONES
R.P.V.H.

CONTRIBUCIONES
Aspectos
La Asistencia Habitacional en
materia de vivienda comprenderá los
siguientes aspectos:
Habilitación de tierras para uso
residencial.
Adecuación de viviendas existentes.
 Producción de nuevas viviendas.
Asistencia técnica e investigación
en vivienda y desarrollo urbano.
 Otros aspectos.
R.P.V.H.

CONTRIBUCIONES
Empleados y obreros. El uno por
ciento (1%) de su remuneración.
Empleadores o patronos. El dos
por ciento (2%) del monto erogado
por las remuneraciones a sus
empleados y obreros.
Nota: El monto retenido y las propias cotizaciones deben ser
depositadas en la cuenta del Banco Nacional de
Vivienda. (BANAVI)
R.P.V.H.
Aportes

CONTRIBUCIONES
R.P.V.H.
Determinación
En la ley no se establece ningún límite como en
los casos de S.S.O. y R. P.E., de los porcentajes
para cotizar se aplican sobre la remuneración
mensual del trabajador.
Ejemplo No. 5
Remuneración de un empleado Bs. 700
700 x 1% = 7
700 x 2% = 14
Monto a depositar en el Banco Nacional
de Vivienda Bs. 451,53
Asiento:
Db. Remuneración 700
Db. Gastos Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat 14
Cr. Efectivo 693

CONTRIBUCIONES
CASO
PRACTICO
1. A continuación se presenta un planteamiento relacionado con las
contribuciones, con el fin de determinar el monto que por dicho
concepto se le debió retener en el año 20X1 al Sr. Luís Martínez,
así como también el Aporte Patronal que le corresponde. Se
requiere adicionalmente efectuar los asientos respectivos.
El Sr. Luís Martínez devengó Bs. 1.800, mensual desde el
01/01/X1 al 31/07/X1 y a partir del 01/08/X1 se le incrementó en
un 20%, el Sr. Martínez salió de vacaciones todo el mes de
Septiembre (la empresa paga un Bono Vacacional de 45 días).
Dentro de los beneficios la empresa cancela 3 meses de
utilidades. El riesgo de la empresa es medio, el año presenta 3
meses con 5.
2. Indique cuál sería la recomendación de su parte, al observar que el
monto correspondiente al I.N.C.E.S. del 1ro. y 3er. trimestre
fueron depositados el 8vo. y 9no. día hábil respectivamente,
después del vencimiento de cada trimestre. Justifique.

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