COOPERATIVAS: régimen tributario en la Provincia de Buenos Aires

COOPERATIVAS
REGIMEN TRIBUTARIO EN LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Cra. M. Cristina Amieva Cr. Sergio Elcunovich

Cooperativas: identidad.
“…asociación autónoma de personas que se han
unido voluntariamente para satisfacer sus
necesidades y aspiraciones económicas,
sociales y culturales comunes, por medio de
una empresa de propiedad conjunta y
democráticamente gestionada”.
(Alianza Cooperativa Internacional, Manchester, 1995)

Cooperativas: rasgos distintivos.
 No persiguen fin de lucro;
 Capital variable y duración ilimitada;
 Sin límite de asociados;
 Un voto por asociado, cualquiera sea el número de sus cuotas
sociales (y sin ningún tipo de ventaja ni privilegio a sus
iniciadores, fundadores, ni consejeros, ni preferencia a parte
alguna del capital);
 No tienen como fin principal ni accesorio la propaganda de ideas
políticas, religiosas, de nacionalidad, región o raza, ni imponen
condiciones de admisión vinculadas con ellas;
 Limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las
cuotas sociales suscriptas.

Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Impuesto a los Automotores; Embarcaciones
Deportivas; Inmobiliario; TGB:
Se rigen por la normativa general: no tienen
tratamiento subjetivo diferenciado

Impuesto de Sellos:
ARTÍCULO 256 inc. f) Actos, contratos y
operaciones entre las cooperativas constituidas bajo
la Ley N° 20.337 y sus asociados. NO sujeto a
tributación. Ley 13.360.

Impuesto de Sellos: exenciones de carácter
mixto art. 296 CFPBA.
 Cooperativas de consumo y trabajo: actos de constitución y
aumento de capital;
 Cooperativas de Vivienda, actos por los que se constituyan y
aumentos de capital;
 Cooperativas de servicios eléctricos y las que presten
servicios Públicos telefónicos; suministro de agua
potable; gas por redes y de mantenimiento de desagües
cloacales

Impuesto sobre los Ingresos Brutos: evolución
histórica hasta la sanción de la Ley 13.360/05):
AÑO NORMA HECHO IMPONIBLE
FUERA DE
ALCANCE EXENCIONES
1948
Ley 5.246:
Impuesto a las
Actividades
Lucrativas
Ejercicio de comercio, industria, profesión, oficio,
negocio o actividad lucrativa habitual Cooperativas NO
1977
DL 8.712: Imp.
s/ Ingresos
Brutos
Cambia lucrativa a título oneroso, derivados de
actividades específicamente enumeradas. NO NO

Cooperativas: IIB evolución histórica hasta
la sanción de la Ley 13.360/05 (Cont.)
FUERA DE
ALCANCE EXENCIONES
1978 DL 9.006
El hecho imponible se generaliza, incluyendo a las
cooperativas NO
(i) Coop de Trabajo/ de Serv.
Públicos, Integradas por
Municipios y Vecinos. (ii)
Operaciones entre Coop. De
1° y 2° Grado.
1979 DL 9.266 NO NO
Se elimina exención de las
Cooperativas de Trabajo.
SOLO SE EXIME A LOS
INGRESOS DE LOS
ASOCIADOS.
1985 Ley 10.345 NO NO
Coop. de Provisión al
Minorista

Cooperativas: IIB evolución histórica hasta
la sanción de la Ley 13.360/05 (Cont.)
FUERA DE
ALCANCE EXENCIONES
1986
Ley 10.397
(CFPBA)
Base Imponible diferencial para Coop. Agrícolas
(productores asociados) y Coop. Agrícolas de 2°
grado (entrega de productos de las cooperativas de
1° grado). NO
(i) Vuelven a quedar exentas
las Coop. De Trabajo (ii) Se
elimina la exención DL
9.006/78: operaciones entre
cooperativas de 1° y 2°
grado.
1989 Ley 10.731 NO NO
Exime a las Cooperativas de
Provisión Farmacéutica, que
vuelven a gravarse en el año
1994 (Ley 11.478).

Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Ley
13.360/05. Fundamentos (Parte pertinente).
“…..la actividad de las cooperativas es en esencia una prolongación de la
actividad de sus asociados, una actividad común de todos ellos que se unen
para dar a su acción la potencialidad del conjunto”…..
“Es la propia realidad económica la que determina que en la relación cooperativa-
asociado existe en verdad un solo sujeto. Desconocer esta situación en el ámbito
de los llamados "gravámenes en cascada", como es el caso de los Impuestos
sobre los Ingresos Brutos y de Sellos, nos lleva a casos de doble y hasta triple
imposición, ……”

Impuesto sobre los Ingresos Brutos: artículo 41
de la Constitución Provincial (Parte pertinente).
“… (la Provincia) fomenta la organización y desarrollo de
cooperativas y mutuales, otorgándoles un tratamiento
tributario y financiamiento acorde con su naturaleza.”

Impuesto sobre los Ingresos Brutos: artículo
182 del Código Fiscal. Hecho imponible.
“El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia de
Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de
bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso -lucrativo
o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
sociedades cooperativas, y el lugar donde se realice (zonas portuarias, espacios
ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y
lugares de dominio público y privado y todo otro de similar naturaleza), estará
alcanzada con el impuesto sobre los Ingresos Brutos en las condiciones que se
determinan en los artículos siguientes”.

Ingresos Brutos: desde la Ley 13.360 (2005) a la
Ley 15.007 (2018). Estructura del CF.
Antes de la ley 15.007 Desde la ley 15.007
Actividades Gravadas (Art. 182) Actividades Gravadas (Art. 182)
Exclusiones: acto cooperativo
(Art. 186 inc. f))
Exenciones (Art. 207 f); j); o); p))
Exenciones (Art. 207 f); j); o);
p).)
Exención Coop. de Trabajo (Art.
207 ñ)
Exención Coop. de Trabajo (Art.
207 ñ). Límitada.

Ingresos Brutos: desde la Ley 13.360 (2005)
a la Ley 15.007 (2018). NO CAMBIO.
En las actividades gravadas: deducción a la base
imponible: coop. agrícolas (art. 188 inc. g) y h). y
coop. de servicios públicos (art. 188 inc. i);
Actividades “por fuera” del acto cooperativo y/o
del objeto social: tributan (antes y ahora);
Exenciones: salvo la de las coop. de trabajo,
siguen vigentes las demás.

a la Ley 15.007 (2018). CAMBIO.
 Qué implicancia tiene la derogación del art. 186 inc. f) y
su incorporación al art. 207 inc. f)? (no alcanzado vs.
exento):
 Son contribuyentes;
 Deben cumplir con los deberes como tal;
 Pasibles de sanciones por incumplimientos;
 Pueden ser designados agentes de recaudación.

a la Ley 15.007 (2018). CAMBIO (Cont.)
 Cooperativas de Trabajo (art. 207 inc. ñ)):
 Exención objetiva;
 Exención limitada;

Ingresos Brutos: Resolución Normativa
(RN)19/2018 (ARBA):
Altas y reconocimiento de las exenciones:
 Alcance – Destinatarios.
 Inscripción Voluntaria: declaración de la fecha de inicio de
la actividad. RN 53/10.
 Plazo: hasta 15/6/2018.

Provincia de Buenos Aires.
(RN)19/2018 (ARBA):
Altas y reconocimiento de las exenciones
(Cont.):
 Alta de Oficio hasta el 15/06/2018 – Inscripción de Oficio
RN 59/11.
 Solicitud de Exención. RN 29/07- Exención de Oficio.
Fecha de inicio de la dispensa.

(RN)19/2018 (ARBA):
Régimen de información:
 DDJJ Inicial año 2017: Alcance. Objetivo. Vencimiento.
 DDJJ anual 2018 y sucesivas: Alcance. Presentación
desde 2019 y años subsiguientes. Vencimiento. Opción.

Ingresos Brutos: Exención Coop. de trabajo.
Art. 207 inc. ñ) Los ingresos provenientes de las actividades que realicen
las cooperativas de trabajo exclusivamente respecto de las expresamente
previstas en el estatuto y resulten conducentes a la realización del objeto
social, hasta el importe equivalente a los pagos efectuados a sus asociados
dentro del correspondiente ejercicio fiscal, por los servicios que en
carácter de tales desarrollen en las mismas, y al retorno vinculado con
dichos servicios, aprobado por la respectiva Asamblea. La autoridad de
aplicación establecerá mediante reglamentación mecanismos de
información para verificar la correcta aplicación de la presente dispensa y la
forma en que se hará efectiva en cada anticipo que corresponda liquidar del
impuesto”.

Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Operaciones de Coop. de trabajo y sus
asociados:
 Porción de ingresos exentos (“Ie”)
Pa: Pagos a asociados (anticipo de
retorno).Art. 2 Res. INAES 4.664/13.
Rv: Retorno (i) votado por Asamblea.
(ii) Sección trabajo. (iii) Ejercicios
iniciados 1/01/2018,
Ie = Pa + Rv

asociados (Cont.):
 Ingreso Gravado (“IG”). Determinación de anticipos
mensuales:
Id: ingreso devengado mensual.
Ie: ingreso exento mensual (definición
s/ slide anterior).
IG= Id - Ie

asociados (Cont.):
 Tope de exención computable mensualmente:
Ie ≤ Id  IG ≥ $ 0
El Ingreso Gravado nunca puede ser negativo!!!
La porción de exención no absorbida en un anticipo mensual puede trasladarse
a los anticipos siguientes hasta su total absorción.

asociados (Cont.):
 Exención para contribuyentes que declaran sus
actividades bajo el régimen del Convenio Multilateral:
Ie x Co (Coeficiente utilizado para la distribución)
Base imponible negativa: solamente en el anticipo
correspondiente al mes 4, como consecuencia del nuevo CUJ.

asociados (Cont.):
 Distribución de conceptos exentos entre diferentes
actividades:
Donde:
Ida”n” = Ingreso devengado
de la actividad “n”, y
Σ Ida = Ingreso devengado
(Todas las actividades)
Coef. Ingreso exento por actividad = Ida“n” / Σ Ida

Distribución de conceptos exentos entre
diferentes actividades:
Ie= $3.000,00
(Porción total de
ingresos exentos:
pagos a los
asociados y/o
retorno votado)
La suma del Ingreso Exento (3) y Gravado (4) para cada Actividad SIEMPRE DEBE
ser igual al Ingreso Devengado (1) de esa actividad.
Actividad
Total
Ingreso
Devengado
- Ida"n"- (1)
Coef. Ingreso
Exento por
Actividad
(2) = (1) / Σ Ida
Ingreso
Exento x
Actividad -Iea-
(3) = (Ie) x (2)
Ingreso
Gravado x
Actividad -BI-
(4) = (1) - (3)
1 1.200,00 0,2 600,00 600,00
2 1.800,00 0,3 900,00 900,00
3 3.000,00 0,5 1.500,00 1.500,00
Σ Ida 6.000,00 1,0 3.000,00 3.000,00

Disposiciones generales:
 Vencimiento especial: cooperativas mencionadas en
el art. 1 de la RN, SOLO CONTRIBUYENTES
LOCALES PUROS:
 DDJJ y pago anticipos enero – mayo 2018: 31/07;
 DDJJ y pago anticipos junio – diciembre 2018: ídem
vencimiento establecido para CUIT 9.

Disposiciones generales:
 Sanciones por incumplimientos:
 Inscripción hasta 15/06/18 => art. 71 CF ó
atenuaciones;
 Alta de oficio después del 15/06/18 => PELIGRO!

Ingresos Brutos: otros temas de interés.
Para considerar…
 Ingresos gravados, no gravados y exentos 2017:
 Alícuotas según ley impositiva;
 Agentes de recaudación.
 Exenciones de acuerdo a la actividad.

?
Muchas gracias!!

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