Presentación del tema de "Impuestos Especiales" para la asignatura de Introducción al Sistema Fiscal. Universidad Europea de Madrid 2010/2011

1. Impuestos Especiales
Introducción al Sistema Fiscal
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2. ¿Qué vamos a ver?
Introducción
Impuestos especiales de fabricación
Alcohol
Tabaco
Hidrocarburos
Electricidad
Impuesto Especial sobre determinados Medios de
Transporte
Justificaciones económicas

3. Introducción

4. ¿Qué son?
Impuestos sobre consumos específicos
Capacidad recaudatoria
Política sanitaria, energética, medio ambiente...
En la UE se
llaman accisas

5. http://www.flickr.com/photos/horiavarlan/4300795523/

6. Unión Europea
Mercado único
No hay aduanas interiores
desde el 31 de diciembre de 1992
Remodelación para evitar el fraude fiscal

7. I.E. en la Unión Europea
Todos los Estados gravan alcohol, productos
energéticos, electricidad, tabaco
Se pueden introducir otros
Estructura básica igual en toda la UE
Tipos impositivos mínimos
Accisas percibidas en el Estado en el que se
consumen los productos
Transporte entre Estados por particulares
Infracciones

8. Impuestos especiales
de fabricación

9. Características I
Naturaleza
Indirectos
Reales
Objetivos
Instantáneos
Monofásicos

10. http://www.ppcd.gov.mt/other_funding_programmes

11. http://www.ezilon.com/maps/europe/spain-maps.html

12. Características III
Hecho imponible
Producción, elaboración, importación
Objeto imponible
Consumo de determinados bienes
Traslación del impuesto

13. Características IV
Base imponible y tipos
En volumen de producción
Tipos específicos (€/l)
Temperatura de la medición
Facilitan la gestión de los impuestos
En unidades monetarias
Tipos ad valorem (% precio venta)

14. Características V
Devengo
Salida de fábrica
Nacimiento de la deuda de importación
Sujetos pasivos
Titulares de fábricas
Personas obligadas al pago de la deuda aduanera

15. Impuestos especiales sobre
el alcohol y bebidas
alcohólicas

16. Características comunes I
Comunidades Autónomas
Cesión del 58%

17. Características comunes II
Ca
Exenciones
Producir vinagre
Bebidas alcohólicas transportadas por mayores de
17 años
Envíos entre particulares sin fines comerciales
Tiendas libres de impuestos

18. Características comunes III
Devoluciones
Preparar aromatizantes
Producción alimentos rellenos
Devolución de bebidas alcohólicas no aptas para su
consumo

19. Características comunes IV
El caso de Canarias
Tipos de gravamen:
Cerveza: igual que en Península y Baleares
Resto: menor
Canarias -----> Península: pago de diferencia
Península -----> Canarias: devolución parcial

20. http://www.flickr.com/photos/agrovista/351112373

21. Impuesto sobre la Cerveza I
Ámbito objetivo
Cerveza y mezclas con graduación > 0’5 por 100
vol.
Base imponible
Volumen expresado en hl a 20º C.

22. Impuesto sobre la Cerveza II
Epígrafes 2 y 3:
90% del consumo
Tipo impositivo
en España.
Cinco “Epígrafes” 7’48 y 9’96€ por hl
Primero: hasta 2’8%
Resto: Más de 2’8% en función de la cantidad de
cereales malteados, etc.
Canarias = Península y Baleares

23. http://www.flickr.com/photos/j-and-p/2815216121

24. Impuesto sobre el Vino y
Bebidas Fermentadas I
Ámbito objetivo
Vinos
Tranquilos (entre 1’2% y 18%)
Espumosos (1’2% y 15%)
Bebidas fermentadas (excepto cerveza)
Tranquilas (entre 1’2% y 15%)
Espumosas (entre 1’2% y 15%)

25. Impuesto sobre el Vino y
Bebidas Fermentadas II
Base imponible
Volumen de producto acabado expresado en hl a
20º C.
Tipo impositivo
0 € (julio 2010)
No nace deuda tributaria
Requisitos formales

26. http://www.flickr.com/photos/queen_of_subtle/4050450912/

27. Impuesto sobre Productos
Intermedios I
Ámbito objetivo
Bebidas alcohólicas
Adición de alcohol a vino, mosto u otra bebida
fermentada
Vermús...

28. Impuesto sobre Productos
Intermedios II
Base imponible
Volumen de producto acabado expresado en hl a
20º C
Tipo impositivo
Grado ≤ 15% : 33’32€/hl
Resto: 55’53€/hl
Canarias:26’09€/hl y 43’47€/hl

29. http://www.flickr.com/photos/kenwood/99397581/

30. Impuesto sobre el Alcohol y
Bebidas Derivadas I
Ámbito objetivo
Bebidas “técnicamente” intermedias pero con muy
alta graduación
Alcohol que contenga productos sólidos o vegetales
en solución

31. Impuesto sobre el Alcohol y
Bebidas Derivadas II
Base imponible
Volumen de alcohol puro a 20º C, expresado en hl
Tipo impositivo
Península y Baleares: 830’25€/hl
Canarias: 649’66€/hl

32. Impuesto sobre el Alcohol y
Bebidas Derivadas III
Régimen de destilación artesanal
Fabricante de bebidas por destilación mediante
alambiques que obtenga una producción anual que
no supere los 10 hl. de alcohol puro
Características diferentes
Fiscalidad reducida

33. Impuesto sobre el Alcohol y
Bebidas Derivadas IV
Régimen de cosechero
Persona que ejerce la actividad de elaborador de
vino y es propietario de las uvas a partir de cuyos
orujos se obtiene un alcohol o bebida derivada
Fiscalidad mucho más reducida

34. Impuesto sobre las Labores
del Tabaco

36. http://www.flickr.com/photos/lonqueta/3987105067/

37. http://coquitolozada.blogspot.com/2010/12/tabaco-de-liar.html

38. http://www.flickr.com/photos/andallthatmalarkey/217734138/

39. Base imponible
Tipos proporcionales:
Valor de las labores, calculado según su PVP
máximo en la Península y Baleares, incluidos todos
los impuestos
Tipos específicos:
Cigarillos: nº de unidades
Tabaco de liar: peso en Kg.

40. Tipos impositivos I
Puros y puritos: 14’50% sobre PVP
Cigarillos:
Proporcional: 57% sobre PVP
Específico: 10’20€ / 1.000 ud.
Tabaco de liar:
Proporcional: 41’50% sobre PVP
Tipo específico: 6€ / Kg.

41. Tipos impositivos II
Demás labores: 26% sobre PVP
Tipo mínimo cigarillos: 91’30€ / 1.000 ud.
Tipo mínimo tabaco de liar: 50€ / Kg.

42. Exenciones I
Fabricación e importación de tabaco para:
uso en fines industriales o agrícolas
análisis científicos o de calidad

43. Exenciones II
Transporte por mayores de 17 años con máximos:
200 cigarillos, o
100 cigarritos, o
50 cigarros, o
250 g. del resto

44. Exenciones III
Pequeños envíos entre particulares sin fines
comerciales:
50 cigarillos, o
25 cigarritos, o
10 cigarros, o
50 g. del resto.
Tiendas libres de impuestos

45. Otras características
Devoluciones
Destrucción bajo control de la Agencia Tributaria
Devolución a fábrica para reciclado
CC.AA.
Cedido en un 58%

46. http://www.flickr.com/photos/rosipaw/4477024670/

47. Impuesto sobre los
Hidrocarburos I
Ámbito objetivo
Gasolina (con plomo, sin plomo)
Queroseno
Gasóleo
Gases de petróleo
Aceites
Biocombustibles

48. Impuesto sobre los
Hidrocarburos II
Dos situaciones
Carburante
Combustible
Base imponible
Volumen de producto en miles de litros a 15º C.
Toneladas métricas o gigajulios

49. Impuesto sobre los
Hidrocarburos III
Tipos impositivos
Tarifa 1ª
Gasolina, gasóleo, GLP, metano, queroseno.
Tarifa 2ª
Aceites pesados, vaselina, aceites de hulla...
Especial para biocarburantes
0€
Bioetanol, metanol

50. Impuesto sobre los
Hidrocarburos IV
Exenciones
Navegación aérea
Navegación (incluída pesca)
Producción de electricidad
Transporte por ferrocarril
Inyección en altos hornos junto al carbón
...

51. Impuesto sobre los
Hidrocarburos V
Comunidades autónomas
58% del rendimiento del Impuesto sobre
Hidrocarburos
100% del rendimiento del Impuesto sobre las Ventas
Minoristas de Determinados Hidrocarburos

52. http://www.flickr.com/photos/freefoto/3486593028/

53. Base imponible
A = Importe total de la BI del IVA
excluidas las cuotas del Impuesto
sobre la Electricidad
BI = A * 1’05113

54. Otras características
Tipo impositivo
4’864%
Exenciones
Autoconsumo privado
Autoconsumo en instalaciones de producción,
transporte y distribución de energía eléctrica
Comunidades Autónomas
100% cedido

55. Impuesto Especial
sobre determinados
Medios de Transporte

56. Hecho imponible
Primera matriculación definita de:
Automóviles
Embarcaciones de más de 7’5 m de eslora
Aeronaves
Existen excepciones

57. Exenciones
Taxis
Autoescuelas
Alquileres
Vehículos de minusválidos
Vehículos de matrícula diplomática
Aeronaves del Estado, CC.AA. ...
Escuelas de vuelo
...

58. Matrículas diplomáticas
Cuerpo diplomático Oficinas consulares
Organismos internacionales Personal técnico administrativo
http://fboiso.blogspot.com/2008/08/clases-de-matriculacin.html

59. Otras características I
Sujetos pasivos
Personas o entidades a cuyo nombre se efectúe la
primera matriculación definitiva
Devengo
En el momento que el SP presente la solicitud de la
primera matriculación definitiva

60. Otras características II
Base imponible
Nuevos: importe que se haya determinado como BI
para el IVA de la venta
Usados: valor de mercado en la fecha de devengo
del impuesto

61. Otras características III
Tipo impositivo
Impuesto totalmente cedido a las CC.AA.
Península y Baleares:
Gasolina (menos de 1.600 cc) y diésel (menos de
2.000 cc): 7%
Resto: 12%
Canarias: 6% y 11%
Ceuta y Melilla: 0%

62. Justificaciones
económicas

63. Correcciones de efectos
externos
Efectos externos negativos del consumo de un bien.
Se busca restringir su consumo
Ejemplo: tabaco, alcohol

64. Impuestos afectados
Asignar la recaudación de un impuesto a una función
de gasto determinada
Ejemplo: céntimo sanitario
Sentencia del Tribunal de la UE que no lo permite
Los impuestos no pueden ser para financiar algo
determinado

65. Controles sobre el consumo
“Control” del consumo de algunos bienes escasos en
situaciones determinadas

66. Impuesto sobre el lujo
Problema para determinar los bienes más adecuados
para determinar la capacidad de pago
Desapareció en 1987 cuando se instauró el IVA

67. Potencialidad recaudatoria
Pequeño conjunto de bienes
Grupo reducido de contribuyentes
Consumo muy amplio
Elasticidad-precio muy reducida o nula

68. Bibliografía
MATEOS, Inmaculada. La imposición Indirecta.
Universidad Europea de Madrid, 2010.
CEF Oposiciones. Tema 29. Centro de Estudios
Financieros, 2010.
CEF Oposiciones. Tema 30. Centro de Estudios
Financieros, 2010.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre.
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales.

69. http://comunidad.uem.es/david-fernandez
@dave_dfm
David Fernández, davidfm@linux.com
http://www.flickr.com/photos/wwworks/4759535950/