LEY EMPRENDEDORES

Ley de apoyo a los
emprendedores y su
internacionalización:
ámbito mercantil

El presente documento es meramente informativo y no constituye
una opinión legal. Su contenido se ha elaborado en el marco de la
ponencia realizada por el despacho J&A Garrigues, Abogados y
Asesores Tributarios dentro del Proyecto Emprende y organizada
por AEMPE el día 20 de noviembre de 2013

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Disposiciones Generales
Objeto y ámbito de aplicación
■ Con fecha 28 de septiembre de 2013 se publicó en el BOE la Ley 14/2013, de 27
de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.
■ Esta norma tiene por objeto apoyar al emprendedor y la actividad empresarial en
el territorio español, tanto en los momentos iniciales a comenzar la actividad, como
en su posterior desarrollo, crecimiento e internacionalización.
■ Se consideran emprendedores aquéllas personas físicas o jurídicas que
desarrollen una actividad económica empresarial o profesional.

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Apoyo a la iniciativa emprendedora
Educación en emprendimiento
■ La Ley sienta unos principios generales de “educación en emprendimiento”,
basados en la promoción del espíritu emprendedor y las iniciativas de
emprendimiento en la enseñanza primaria, secundaria y universitaria, así como
entre el personal docente y profesorado.
■ En virtud de la Disposición Adicional Novena se reconoce la miniempresa o
empresa de estudiantes como herramienta pedagógica, con una duración limitada
a un curso escolar prorrogable a un máximo de dos.
■ La miniempresa estará tutelada por una entidad organizativa y podrá abrir cuentas
bancarias para efectuar transacciones económicas. Deberá de suscribir un seguro
de responsabilidad civil o equivalente y disolverse al final de su duración.
Pendiente de desarrollo reglamentario.

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El Emprendedor de Responsabilidad Limitada
■ Se crea una nueva figura mercantil, el Emprendedor de Responsabilidad
Limitada (ERL), a través de la cual el emprendedor persona física, mediante la
asunción de dicha condición, podrá evitar que la responsabilidad derivada de sus
deudas empresariales afecte a su vivienda habitual, si su valor no supera los
300.000 euros (salvo viviendas situadas en población de más de 1.000.000 hab.).
■ Para proteger debidamente a los acreedores y a la seguridad del tráfico jurídico, se
arbitran las oportunas medidas de publicidad registral de la limitación de
responsabilidad, en el Registro Mercantil y en el Registro de la Propiedad.
■ No obstante, la limitación de responsabilidad no se aplicará respecto a las
obligaciones tributarias o con la Seguridad Social, ni cuando el empresario hubiese
actuado fraudulentamente o con negligencia grave en el cumplimiento de sus
obligaciones con terceros (acreditado por sentencia firme o en concurso culpable).

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El Emprendedor de Responsabilidad Limitada
■ En relación con las deudas de derecho público la ejecución de la vivienda habitual
sólo podrá llevarse a cabo:
■ Si no se conocen otros bienes del deudor con valoración conjunta suficiente
susceptibles de realización inmediata en el procedimiento de apremio; y,
■ Entre la notificación de la primera diligencia de embargo del bien y la
realización material del procedimiento de enajenación del mismo medie un
plazo mínimo de dos años.
■ Obligaciones del Emprendedor de Responsabilidad Limitada: formular CCAA, y en
su caso, someterlas a auditoría y depositarlas en el RM.

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Sociedad Limitada de Formación Sucesiva
■ Sociedad Limitada de Formación Sucesiva: se permite la creación de
sociedades con capital inferior a 3.000 euros, con un régimen idéntico al de las
S.L., salvo determinadas condiciones específicas tendentes a proteger los
intereses de terceros, hasta que la sociedad no alcance el capital mínimo:
■ Se endurece el deber de dotación de reserva legal (siempre deberá dotarse
por un 20% del beneficio sin límite de cuantía).
■ Sólo podrán repartirse dividendos a los socios si el valor del patrimonio neto
no es o, a consecuencia del reparto, no resultare inferior al 60% del capital
legal mínimo.
■ Se limita la retribución anual de los socios y administradores, que no podrá
exceder del 20% del patrimonio neto del correspondiente ejercicio (sin
perjuicio de la retribución como trabajador por cuenta ajena o prestación de
servicios).

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Sociedad Limitada de Formación Sucesiva
■ En caso de liquidación, los socios y administradores responderán solidariamente
del desembolso del capital mínimo, si el patrimonio fuera insuficiente para atender
el pago de las obligaciones.

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Inicio de la actividad emprendedora
■ Se regulan los Puntos de Atención al Emprendedor (PAE), que serán oficinas
pertenecientes a organismos públicos y privados, incluidas las notarías, que se
encargarán de facilitar la creación de nuevas empresas, el inicio efectivo de su
actividad y su desarrollo, a través de la prestación de servicios de información,
tramitación y de documentación y asesoramiento.
■ Los PAE utilizarán el sistema de tramitación telemática del Centro de Información y
Red de Creación de Empresa (CIRCE), y en ellos se deberá iniciar la tramitación
del Documento Único Electrónico (DUE), regulado por la DA Tercera de la LSC.
■ El PAE del Ministerio de Industria, Energía y Turismo incluirá, en todo caso, toda la
información y formularios necesarios para el acceso a la actividad; la posibilidad de
presentar toda la documentación y solicitudes necesarias; información sobre el
estado de tramitación de los procedimientos; información sobre ayudas,
subvenciones y otros tipos de apoyo financiero del Estado, CCAA y Entidades
Locales.

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■ Los trámites necesarios para la inscripción registral del Emprendedor de
Responsabilidad Limitada se podrán realizar mediante el sistema de tramitación
telemática del CIRCE y el DUE. El trámite prevé un plazo de 6 horas hábiles,
desde que reciba la documentación correspondiente desde el PAE, para que el
Registro Mercantil practique la inscripción y remita la información a las autoridades
tributarias y al Registro de la Propiedad, en su caso, que tendrá un plazo de 6
horas hábiles para practicar la inscripción de inembargabilidad por deudas
profesionales y empresariales de la vivienda en cuestión.

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■ Constitución de sociedades de responsabilidad limitada con estatutos tipo
en formato estandarizado (I):
■ El proceso se inicia en un PAE, cumplimentando el DUE, aportando el
modelo de estatutos tipo, solicitando la reserva de denominación al Registro
Mercantil Central (plazo de 6 horas hábiles para emitir el correspondiente
certificado negativo), y concertando la fecha de otorgamiento de la escritura
de constitución (no será superior a 12 horas hábiles desde que se inicia la
tramitación telemática);
■ El notario autorizará la escritura de constitución aportándosele el documento
justificativo del desembolso de capital (que no será necesario si los
fundadores manifiestan en la escritura que responden solidariamente de la
realidad de la aportación), y la enviará a través del sistema de tramitación
telemática CIRCE a la Administración Tributaria para la asignación del NIF
provisional y al Registro Mercantil;

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■ Constitución de sociedades de responsabilidad limitada con estatutos tipo
en formato estandarizado (II):
■ El registrador mercantil procederá a la calificación en el plazo de 6 horas
hábiles y remitirá al CIRCE certificación de la inscripción practicada y
solicitará el NIF definitivo;
■ Finalmente, la autoridad tributaria competente notificará telemáticamente al
CIRCE el carácter definitivo del NIF
Los fundadores podrán atribuir al notario autorizante la facultad de subsanar
electrónicamente posibles defectos de calificación advertidos por el registrador, y
desde el PAE se remitirá la información contenida en el DUE a la autoridad
tributaria, la Tesorería General de la Seguridad Social y, en su caso, a las
administraciones locales y autonómicas para las solicitudes de autorizaciones y
licencias necesarias para la puesta en marcha de la empresa.

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■ También se podrá optar por realizar la tramitación de constitución de la
sociedad de responsabilidad limitada utilizando el DUE y el sistema CIRCE
aun cuando no se utilicen estatutos tipo.
■ En estos supuestos, la Ley prevé la aplicación de un régimen similar al
previsto para la constitución con estatutos tipo para lograr la inscripción inicial
de la sociedad en la que el Registro indicará exclusivamente los datos básicos
de la sociedad (denominación, domicilio, objeto social, capital social y órgano
de administración seleccionado).
■ Desde esta inmatriculación la sociedad se regirá ya por lo dispuesto en la
LSC, y la escritura de constitución seguirá el plazo de calificación ordinario
para su inscripción definitiva.

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■ Posibilidad de realizar mediante el DUE los trámites necesarios para el alta e
inicio de la actividad de los empresarios individuales y las sociedades
mercantiles:
■ Alta en el Régimen de la Seguridad Social que corresponda.
■ Declaración censal de inicio de actividad y, en su caso, comunicación de
apertura del centro de trabajo.
■ Envío telemático a la Comunidad Autónoma o al Ayuntamiento donde el
empresario vaya a establecerse, según resulte de aplicación, de la
comunicación de inicio de actividad, la declaración responsable o la solicitud
de autorización o licencia.
■ El PAE comunicará al empresario la finalización de los trámites.
■ El emprendedor podrá realizar a través de los PAE cualquier otro trámite
preceptivo asociado al desarrollo de la actividad ante las autoridades estatales,
autonómicas y locales, excepto para obligaciones fiscales, de Seguridad Social y
para procedimientos de contratación pública y solicitud de subvenciones y ayudas.

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■ Se prevé también que las personas físicas y jurídicas puedan realizar por vía
telemática, a través de los PAE, todos los trámites administrativos necesarios para
la extinción y cese de la actividad.
■ Los libros obligatorios de los empresarios se legalizarán telemáticamente en el
Registro Mercantil antes de que transcurran cuatro meses siguientes al cierre de
ejercicio.
■ Los Registros de la Propiedad, Mercantiles y de Bienes Muebles se llevarán en
formato electrónico mediante un sistema informático único, de forma que dicho
sistema permita que las Administraciones Públicas y los órganos judiciales tengan
acceso a los datos que consten en dicho Registros.

16
Apoyo al crecimiento y desarrollo de proyectos empresariales
Simplificación de los requisitos de información económico financiera
■ Se modifica el artículo 257.1 LSC para cambiar los umbrales que dan derecho a
formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados, de
forma que a partir de la entrada en vigor de la Ley, podrán hacerlo aquellas
entidades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de
cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:
■ Total activo no superior a los 4.000.000 euros (anteriormente 2.850.000
euros).
■ Importe neto de cifra de negocios no superior a 8.000.000 euros
(anteriormente 5.700.000 euros)
■ Número medio de trabajadores empleados no superior a 50 (ese umbral no
ha variado).

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Apoyo al crecimiento y desarrollo de proyectos empresariales
Simplificación de los requisitos de información económico financiera
■ Se modifica el artículo 263 LSC relativo a los umbrales que dan derecho a no
auditar las cuentas anuales, por lo que a partir de ahora los umbrales que dan
derecho a no auditarse pasan a ser distintos a los que dan derecho a formular
balance abreviado. Se mantienen como umbrales para excepcionar la obligación
de auditarse los de aquellas entidades que durante dos ejercicios consecutivos
reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes
circunstancias:
■ Total activo no superior a 2.850.000 euros.
■ Importe neto de cifra de negocios no superior a 5.700.000 euros.
■ Número medio de trabajadores empleados no superior a 50.

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Internacionalización de la Economía Española
Fomento de la Internacionalización
■ Se refuerza el marco institucional de fomento a la internacionalización, así como
algunos de los principales instrumentos financieros de apoyo a la
internacionalización.
■ Con carácter bienal, el Ministerio de Economía y Competitividad elaborará un Plan
Estratégico de Internacionalización de la Economía Española, que incluirá las
prioridades geográficas y sectoriales y los planes de actuación de los organismos
con competencias en la materia. Se establecerá un sistema de evaluación y control
de los instrumentos que integran el Plan, cuyos resultados serán públicos y
servirán para futuras modificaciones normativas y de gestión.
■ Por último, se desarrollan los mecanismos necesarios para que las empresas
españolas tengan un mayor acceso a los proyectos abiertos a concurso por
Instituciones Financieras Internacionales en otros países.

19
Internacionalización de la Economía Española
Fomento de la Internacionalización
■ Se citan como instrumentos y organismos comerciales y de apoyo a la
empresa los siguientes: La Red Exterior; el ICEX España Exportación e
Inversiones; las Cámaras de Comercio Españolas en el Extranjero, y el Servicio
Exterior del Estado.
■ Se citan como instrumentos y organismos de apoyo financiero los siguientes:
El Instituto de Crédito Oficial (ICO); la Compañía Española de Financiación del
Desarrollo COFIDES, S.A.; el agente gestor designado por el Estado para la
gestión de cobertura de riesgos de la internacionalización; el Fondo para
inversiones en el Exterior (FIEX), el Fondo para Operaciones de Inversión en el
exterior de la Pequeña y Mediana Empresa (FONPYME); el Fondo para la
internacionalización de la Empresa (FIEM); el Convenio de Ajuste Recíproco de
Intereses (CARI) y el instrumento que, conforme a la normativa vigente, asuma la
cobertura de riesgos de la internacionalización por cuenta del Estado.

Ley de apoyo a los
emprendedores y su
internacionalización:
Medidas fiscales

21
Exposición de motivos y disposiciones generales
Medidas fiscales

22
Deducción por inversión de beneficios
Características generales
■ Nueva redacción del artículo 37 del TRLIS (antiguo artículo de deducción por
actividades de exportación, derogado).
■ Deducción por la inversión de los beneficios del ejercicio (sin incluir la
contabilización del IS) en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades económicas:
■ Empresas de reducida dimensión (25%-30%): deducción del 10%.
■ Entidades que apliquen los tipos superreducidos por acogerse al régimen de
mantenimiento de empleo (20%-25%): deducción del 5%.
■ La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período
impositivo en que se efectúe la inversión.
1Enero 2013

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Plazo de inversión
■ La inversión en elementos patrimoniales (inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias) afectos a actividades económicas deberá realizarse:
■ En el plazo comprendido entre el inicio del período impositivo en que se
obtienen los beneficios objeto de inversión y los dos años posteriores o,
■ Excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de inversión aprobado
por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo
■ La inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a
disposición de los elementos patrimoniales
■ En el caso de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, la
inversión podrá efectuarla cualquier entidad que forme parte del grupo

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Base de la deducción
■ La base de la deducción resultará de aplicar al importe de los beneficios del
ejercicio, sin incluir la contabilización del IS, objeto de inversión un coeficiente:
■ a) En el numerador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilización del IS, minorados por aquellas rentas o ingresos que sean
objeto de exención, reducción, bonificación, deducción de la corrección
monetaria o deducción por doble imposición, exclusivamente en la parte
exenta, reducida, bonificada o deducida en la base imponible, o bien que
haya generado derecho a deducción en la cuota íntegra.
■ b) En el denominador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilización del IS.
■ En el caso de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, el
coeficiente se calculará a partir de los beneficios que resulten de la cuenta de
pérdidas y ganancias consolidada.

25
Requisitos
Manteni-
miento
• 5 años, salvo vida útil inferior o pérdida justificada
• No pérdida de la deducción en caso de transmisión previa e inversión del importe obtenido o
del valor neto contable (si fuera inferior)
Reserva
• Dotada con cargo a los beneficios del ejercicio
• Importe igual a la base de la deducción
• Indisponible durante el período de mantenimiento
• En caso de grupo fiscal, se dota en primer lugar por la sociedad que obtuvo el beneficio
Memoria
• El importe de los beneficios acogido a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron.
• La reserva indisponible que debe figurar dotada.
• Identificación e importe de los elementos adquiridos.
• La fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la
actividad económica

26
Incompatibilidades
■ Esta deducción es incompatible con:
■ La aplicación de la libertad de amortización.
■ La deducción por inversiones en Canarias
■ La Reserva para inversiones en Canarias.
■ Las deducciones por actividades de I+D.
■ ¿Compatible con los restantes incentivos del IS?
■ Nuevo artículo 44.3 del TRLIS: Una misma inversión no podrá dar lugar a la
aplicación de más de una deducción en la misma entidad salvo disposición
expresa, ni podrá dar lugar a la aplicación de una deducción en más de una
entidad.

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Incumplimiento de requisitos
■ El incumplimiento de cualquiera de los requisitos previstos determinará la pérdida
del derecho de esta deducción, y su regularización (artículo 137.3 del TRLIS)

28
Especialidades para contribuyentes del IRPF
■ Deducción del 10% sobre los rendimientos netos de actividades económicas
del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado
material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.
■ Porcentaje de deducción del 5% cuando el contribuyente hubiera practicado:
■ La reducción prevista para los contribuyentes que inicien una actividad y
determinen el rendimiento neto conforme al método de estimación directa
■ La reducción por mantenimiento o creación de empleo
■ Se trate de rentas respecto de las que se hubiera aplicado la deducción por
rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
■ El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal
y autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos
de actividades económicas
■ Se exceptúa a los contribuyentes del IRPF en relación con la dotación de la
reserva indisponible y la inclusión en la memoria de las cuentas anuales

29
Deducción por creación de empleo para discapacitados
Mejora de la deducción
■ Deducción por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de
trabajadores discapacitados respecto a la plantilla media de trabajadores de la
misma naturaleza del período inmediato anterior:
■ 9.000 euros por cada persona/año de incremento en el caso de trabajadores
con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%.
■ 12.000 euros por cada persona/año de incremento en el caso de trabajadores
con discapacidad en un grado igual o superior al 65%.
■ Se eliminan las exigencias antes vigentes relativas al carácter indefinido de los
contratos y al desarrollo de jornada completa
■ Los trabajadores contratados que den derecho a esta deducción no se computarán
a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo.
1Enero 2013

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Incentivos en IRPF para la inversión en entidades de nueva
creación
Exención
ganancias
• Valor adquisición
máximo: 25 K € (o 75
K € en tres años)
• SA, SL, SAL o SRLL
• No cotizadas
• Actividad económica
con al menos un
empleado
• FF.PP < 200 K €
• Inexistencia de
relación mercantil o
laboral con el socio
• Mantenimiento de la
inversión entre 3 y 10
años
• Participación máxima
del 40%
Deducción 20%
por inversión
• Base máxima: 50 K €
• SA, SL, SAL o SRLL
• No cotizadas
• Actividad económica
con medios
personales y
materiales
• FF.PP < 400 K €
• Mantenimiento de la
inversión entre 3 y 12
años
• Participación máxima
del 40%
Exención por
reinversión
• Reinversión del
precio de
transmisión en
entidades de
nueva creación.
• Cabe reinversión
parcial

31
Supresión exención IRPF por transmisión de empresas de
nueva creación
Aplicación transitoria de la normativa anterior
■ Se suprime la exención introducida mediante el Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de
julio, para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o
participaciones en empresas de nueva o reciente creación que cumplían
determinados requisitos.
■ No obstante, los contribuyentes que obtengan ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de acciones o participaciones
adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley podrán aplicar la
exención prevista en la Ley de IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de
2012, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones para ello.

32
Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente
creación
Características generales
■ Deducción en el IRPF del 20% de las cantidades satisfechas por la suscripción
de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación.
■ El contribuyente podrá también aportar sus conocimientos empresariales o
profesionales para el desarrollo de la entidad en la que invierte.
■ Será necesario obtener una certificación expedida por la entidad en la que se
indique el cumplimiento de estos requisitos en el periodo impositivo en el que se
adquiere.

33
Exención por reinversión en empresas de nueva o reciente
creación
■ Exención total de la plusvalía puesta de manifiesto en la transmisión de las
participaciones siempre que el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición
de participaciones en otra entidad de nueva o reciente creación.
■ Cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisión, sólo
se excluirá de tributación la parte proporcional de la plusvalía obtenida que
corresponda a la cantidad reinvertida
■ Normas antielusión: no aplicación de la exención
■ Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año
anterior o posterior a la transmisión de las acciones o participaciones.
■ Cuando las acciones o participaciones se transmitan a su cónyuge o
cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, hasta el segundo
grado incluido, o a una entidad respecto de la que se produzca alguna de las
circunstancias del artículo 42 del C.Com.

34
Compatibilidad de la exención y de la deducción por inversión
en empresas de nueva o reciente creación
■ En caso de que de aplicarse la exención por reinversión, sólo podrá formar parte
de la base de la deducción correspondiente a las nuevas acciones o
participaciones suscritas, la parte de la reinversión que exceda del importe total
obtenido en la transmisión de las participaciones.
■ En ningún caso podrá practicarse deducción por las nuevas acciones o
participaciones mientras las cantidades invertidas no excedan de la citada cuantía.

35
Régimen de caja en IVA
Introducción
VENTAS
(REPERCUTIDO)
COMPRAS
(SOPORTADO)
DEDUCCIÓN
100%
EL IVA ES NEUTRAL CON QUIENES LO REPERCUTEN EN TODAS SUS OPERACIONES
“SI TU ME DAS, YO TE DOY”
VENTAS
(REPERCUTIDO)
COMPRAS
(SOPORTADO)
CONSUMO
=NO DEDUCCIÓN
DEDUCCIÓN
100%
EL IVA ES UN COSTE PARA LOS QUE NO LO REPERCUTEN
“SI NO ME DAS, NO TE DOY”

36
Requisitos subjetivos
■ Podrán optar los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año
natural anterior no supere los 2 millones de euros.
■ Reglas especiales:
■ Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realización de actividades
empresariales o profesionales en el año natural anterior, el importe del
volumen de operaciones deberá elevarse al año.
■ En caso de que no las hubiera iniciado podría aplicarlo en el año natural en
curso.
■ Quedarán excluidos de dicho régimen aquellos sujetos pasivos cuyos cobros en
efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural superen la
cuantía que se determine reglamentariamente
1Enero 2014

37
Requisitos objetivos
Operaciones excluidas del régimen del criterio de
caja
■ Regímenes especiales simplificado, agricultura,
ganadería y pesca, recargo de equivalencia, oro
de inversión, servicios prestados por vía
electrónica y grupo de entidades.
■ Las entregas de bienes exentas por tratarse de
exportaciones, operaciones asimiladas a las
exportaciones, regímenes aduaneros y fiscales y
entregas intracomunitarias de bienes.
■ Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
■ Las operaciones en las que el sujeto pasivo sea
el empresario o profesional para quien se realiza
la operación.
■ Las importaciones y operaciones asimiladas.
■ Autoconsumo de bienes y las operaciones
asimiladas a la prestación de servicios.

38
Contenido del régimen especial (sujetos pasivos acogidos)
■ Repercusión del IVA:
■ El Impuesto se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio, por los
importes efectivamente percibidos o si este no se ha producido, a 31 de diciembre del
año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
■ La repercusión del Impuesto se efectuará al tiempo de expedir y entregar la factura,
pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación conforme a la
aplicación de este régimen.
■ Deducción del IVA soportado:
■ El derecho a la deducción nace en el momento del pago total o parcial del precio por
los importes efectivamente satisfechos, o si este no se ha producido, el 31 de diciembre
del año inmediato posterior al momento en que se ha realizado la operación.
■ El derecho a la deducción únicamente podrá ejercitarse en la declaración-liquidación
relativa al periodo de liquidación en que haya nacido tal derecho o en la de los
sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años.
■ En ambos casos, deberá acreditarse el momento del cobro o pago, total o parcial,
del precio de la operación.

39
Contenido del régimen especial (destinatarios no acogidos)
■ El nacimiento del derecho a la deducción de los sujetos pasivos no acogidos al
régimen, pero destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo en relación
con las cuotas soportadas se producirá en el momento del pago total o parcial del
precio, o bien, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato
posterior a aquel en que se realice la operación.
■ Deberá acreditarse el momento del pago, total o parcial, del precio de la operación.

40
Efectos del auto de declaración de concurso
■ La declaración de concurso del sujeto pasivo acogido al régimen especial de criterio de
caja o del sujeto pasivo destinatario de sus operaciones determinará, en la fecha del
auto de declaración de concurso:
■ El devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto pasivo acogido al régimen especial que
estuvieran aún pendientes de devengo en dicha fecha.
■ El nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo
respecto de las operaciones que haya sido destinatario y a las que haya sido de aplicación el
régimen especial que estuvieran pendientes de pago y que no haya transcurrido el plazo del
año inmediato posterior al momento en que se haya realizado la operación.
■ El nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo
concursado acogido al régimen especial, respecto de las operaciones que haya sido
destinatario no acogidas a dicho régimen especial que aún estuvieran pendientes de pago.
■ El sujeto pasivo en concurso declarará:
■ Las cuotas devengadas y ejercitará la deducción de las cuotas soportadas antes
mencionadas en la declaración-liquidación que se prevea reglamentariamente,
correspondiente a los hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso.
■ Las demás cuotas soportadas que estuvieran pendientes de deducción a dicha fecha.

Ley 11/2013, de 26 de julio, de
medidas de apoyo al emprendedor
y de estímulo del crecimiento y de
la creación de empleo

42
Novedades en el Impuesto sobre Sociedades
■ Nueva escala de gravamen reducida en el IS para las entidades de nueva
creación, a las que resulte de aplicación el tipo de gravamen general: en el primer
periodo impositivo en que obtengan una base imponible positiva y en el siguiente,
estas entidades tributarán:
■ Por los primeros 300.000 euros: a un tipo de gravamen del 15%.
■ Por el exceso: al 20% .
■ Caso de que el periodo impositivo sea inferior al año natural: 15% proporcional (igual
que PAC en PYMES).
1Enero 2013

43
Novedades en el Impuesto sobre Sociedades
■ A los efectos de lo previsto en esta disposición, no se entenderá iniciada una
actividad económica:
■ Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por
otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 16 de esta
ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación.
■ Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior
a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una
participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la
entidad de nueva creación superior al 50 por ciento.

44
Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
■ Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único:
■ Se elimina el límite de la exención regulada en la letra n) del artículo 7 de la
Ley del IRPF, de las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad
de pago único para aquellas personas que se conviertan en trabajadores
autónomos.
■ Se elimina la letra c) del artículo 14.2 de la LIRPF en la que se establecía una
regla especial de imputación temporal para las prestaciones por desempleo
percibidas en la modalidad de pago único.

45
Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
■ Nueva reducción del rendimiento de actividades económicas por inicio de
actividad :
■ Será aplicable una reducción del 20% en el caso de actividades económicas
cuyo rendimiento se determine por el método de estimación directa. Se
aplicará la reducción sobre el rendimiento neto positivo declarado, minorado
en las reducciones, en el primer periodo impositivo en que dicho rendimiento
sea positivo y en el siguiente, con un límite de base de la reducción de
100.000 euros anuales.
- Necesario que el contribuyente no hubiera realizado actividad económica alguna
en el año anterior a la fecha de inicio, excluyendo aquellas en cuyo ejercicio se
hubiera cesado sin haber obtenido rendimientos netos positivos desde su inicio.
- La nueva reducción no es aplicable en el periodo impositivo en el que más del
50% de los ingresos de la actividad procedan de una persona o entidad vinculada
de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año
anterior a la fecha de inicio.
1Enero 2013

Ley de apoyo a los emprendedores y
su internacionalización:
ámbito laboral

47
Introducción
■ Novedades laborales en la Ley de Apoyo a Emprendedores.
■ Medidas de fomento de pluriactividad: reducción en las cotizaciones aplicables a los
trabajadores por cuenta propia.
■ Medidas de fomento al empleo por cuenta propia: aplicación de coeficientes reductores en
las cuotas de cotización.
■ Medidas de fomento al empleo por cuenta propia a personas con discapacidad: aplicación de
coeficientes reductores en las cuotas de cotización.
■ Modificaciones en materia de prevención de riesgos para pymes: asunción personal por el
empresario de la actividad preventiva.
■ Instauración de un libro de visitas electrónico.
■ Medidas de facilitación y agilización para la entrada y permanencia en España a extranjeros
no comunitarios por razones de interés económico.
- Inversores
- Emprendedores
- Personales altamente cualificados.
- Actividades de formación e I+D
- Extranjeros objeto de traslados intraempresariales

48
Apoyos: materia de Seguridad Social a los emprendedores
Cotización aplicable a los trabajadores incluidos en el RETA en los casos de pluriactividad
Medidas de fomento de la pluriactividad
■ Trabajadores que causen alta por 1ª vez en el RETA e inicien situación de pluriactividad a
partir de la entrada en vigor de esta norma:
■ Cuando la actividad por cuenta ajena sea a tiempo completo: podrán elegir como base
de cotización en el RETA la comprendida entre el 50 % de la base mínima de
cotización establecida anualmente durante los primeros 18 meses, y el 75 % de dicha
base durante los siguientes 18 meses.
■ Cuando la actividad por cuenta ajena sea a tiempo parcial (siempre y cuando la jornada
fuera superior al 50% de la correspondiente a un trabajador con jornada a tiempo
completo comparable): podrán elegir como base de cotización en el RETA la
comprendida entre el 75 % de la base mínima de cotización establecida anualmente
durante los primeros 18 meses, y el 85% durante los siguientes 18 meses.

49
Reducciones a la Seguridad Social aplicables a los trabajadores por cuenta propia
Medidas de fomento al empleo por cuenta propia (Disposición adicional 35ª bis LGSS)
■ Trabajadores por cuenta propia que tengan 30 o más años de edad y causen alta inicial o no
hubieran estado en situación de alta en los 5 años inmediatamente anteriores (a contar
desde la fecha de efectos del alta) podrán aplicarse las siguientes reducciones sobre la cuota
por contingencias comunes (siendo a estos efectos la cuota a reducir el resultado de aplicar
la base mínima de cotización que corresponda el tipo mínimo de cotización vigente en cada
momento, incluida la incapacidad temporal ) y por un máximo de 18 meses
■ La reducción sobre la cuota varía entre el 80 por ciento al 30 por ciento, en función de una
escala dependiendo del número de meses transcurridos desde la fecha de efectos del alta.
■ Una reducción equivalente al 80% de la cuota durante los 6 meses siguientes a la
fecha del alta.
fecha de alta.
fecha de alta.

50
Reducciones a la Seguridad Social aplicables a los trabajadores por cuenta
propia (cont.)
■ Lo previsto en este apartado no resultará de aplicación a los trabajadores por cuenta propia
que empleen trabajadores por cuenta ajena.
■ Los trabajadores que opten por este sistema no podrán acogerse a las bonificaciones y
reducciones de la disposición adicional 35ª de la LGSS.
■ Lo dispuesto en los apartados anteriores será también de aplicación a los socios trabajadores
de Cooperativas de Trabajo Asociado que estén encuadrados en el RETA, cuando cumplan
los requisitos previstos en esos apartados.

51
Internacionalización de la economía española
Movilidad internacional
Medidas de facilitación de entrada y permanencia
■ Entrada y permanencia en España por razones de interés económico
■ Supuestos en los que acrediten ser:
- Inversores
- Emprendedores
- Profesionales altamente cualificados
- Investigadores
- Trabajadores que efectúen movimientos intraempresariales dentro de la misma
empresa o grupo de empresas.
■ No será de aplicación a los ciudadanos de la UE por ser beneficiarios de los derechos
de libre circulación y residencia.

52
Movilidad internacional (cont.)
■ Requisitos generales:
- En los supuestos de estancias no superiores a 3 meses, deberán reunir las
condiciones de entrada previstas en el Reglamento CE 562/2006 (Código de
fronteras Schengen).
- En los supuestos de visados de estancia, deberán acreditar además los
requisitos previstos en el Reglamento CE 810/2009 (Código comunitario de
visados).
- En los supuestos de visados de residencia previstos en el Reglamento UE
265/2010 por el que se modifica el Convenio de aplicación del Acuerdo Schengen
y el Reglamento CE 562/20056, por lo que se refiere a visados de larga duración,
así como para las autorizaciones de residencia, deberán acreditar los siguientes
requisitos:
● No encontrarse irregularmente en territorio español
● Ser mayor de 18 años
● Contar con un seguro público o privado de enfermedad concertado con una Entidad
aseguradora autorizada para operar en España.

53
● Carecer de antecedentes penales en España y países donde haya residido en los
últimos 5 años.
● No figurar como rechazable en países con los que España tenga firmado un convenio
en tal sentido.
● Contar con recursos económicos suficientes para sí y para los miembros de su familia
durante su período de residencia en España.
● Abonar la tasa por tramitación de la autorización o visado.
- El cónyuge o hijos menores de 18 años podrán solicitar, conjunta y simultánea o
sucesivamente, la autorización y en su caso el visado. Deberá acreditar el
cumplimiento de los requisitos del apartado anterior.

54
■ Inversores
■ Podrán solicitar visado de estancia o de residencia para inversores.
■ Se entiende por inversión significativa de capital:
- Inversión inicial por valor igual o superior a 2 millones de euros en deuda pública, o a 1 millón
de euros en acciones o participaciones de empresas españolas o depósitos bancarios.
- Adquisición de bienes inmuebles en España por valor igual o superior a 500.000 euros.
- Proyecto empresarial considerado de interés general y con al menos una de las siguientes
condiciones: creación de empleo, inversión con impacto socioeconómico o aportación
relevante a la innovación científica y/o tecnológica.

55
■ Para la concesión del visado se exigirá acreditar haber realizado la inversión
significativa.
■ La concesión del visado permitirá residir en España durante al menos 1 año.
■ Para períodos superiores a 1 año, podrán ser provistos de una autorización de
residencia con validez en todo el territorio nacional si cumplen determinados requisitos:
- Ser titular de un visado de residencia para inversores o hallarse dentro de los 90 días
siguientes a su caducidad.
- Haber viajado a España al menos una vez durante el período autorizado a residir.
- Y demostrar haber mantenido la inversión de un valor igual o superior al mínimo requerido.
■ Validez inicial de la autorización: 2 años. Podrá solicitarse prórroga por el mismo plazo.

56
■ Emprendedores
■ Los extranjeros podrán solicitar un visado para entrar y permanecer en España por un
periodo de 1 año con el fin único o principal de llevar a cabo los trámites previos para
poder desarrollar una actividad emprendedora
■ Los titulares del visado previsto en el apartado anterior, no necesitarán solicitar visado
para acceder a la situación de residencia para emprendedores.
■ Aquellos extranjeros que soliciten entrar en España o que siendo titulares de una
autorización de estancia o residencia o visado pretendan iniciar, desarrollar o dirigir una
actividad económica como emprendedor, podrán ser provistos de una autorización de
residencia para actividad empresarial, que tendrá validez en todo el territorio nacional.
■ A este efecto se entenderá como actividad emprendedora aquella que sea de
carácter innovador con especial interés económico para España y a tal efecto cuente
con un informe favorable del órgano competente de la Administración General del
Estado.

57
■ Para la valoración se tendrá en cuenta especialmente y con carácter prioritario
la creación de puestos de trabajo en España. Asimismo, se tendrá en cuenta:
- a) El perfil profesional del solicitante.
- b) El plan de negocio, incluyendo el análisis de mercado, servicio o producto, y la
financiación.
- c) El valor añadido para la economía española, la innovación u oportunidades de
inversión.

58
■ Profesionales altamente cualificados
Podrán solicitar una autorización de residencia para profesionales altamente
cualificados, que tendrá validez en todo el territorio nacional, las empresas que
requieran la incorporación en territorio español de profesionales extranjeros para el
desarrollo de una relación laboral o profesional incluida en alguno de los siguientes
supuestos:
■ a) Personal directivo o altamente cualificado, cuando la empresa o grupo de
empresas reúna alguna de las siguientes características:
- Promedio de plantilla durante los 3 meses inmediatamente anteriores a la solicitud
superior a 250 trabajadores en España.
- Volumen de cifra neta anual de negocios en España > 50 millones de euros, o
volumen de fondos propios o patrimonio neto en España > a 43 millones de euros.
- Inversión bruta media anual procedente del exterior no inferior a 1 millón de euros en
los tres años inmediatamente anteriores a la solicitud.
- Empresas con un valor de stock inversor o posición, según los últimos datos del
Registro de Inversiones Exteriores del Ministerio de Economía > a 3 millones de
euros.
- Pertenencia a un sector estratégico en el caso de pymes.

59
■ b) Personal directivo o altamente cualificado que forme parte de un proyecto
empresarial que suponga, alternativamente y siempre que la condición
alegada en base a este supuesto sea considerada y acreditada como de
interés general.
- Incrementos significativos en la creación de puestos de trabajo directos.
- Mantenimiento del empleo.
- Incremento significativos en la creación de puestos de trabajo en el sector de la
actividad o ámbito geográfico en el que se vaya a desarrollar la actividad.
- Una inversión extraordinaria con impacto socioeconómico de relevancia en ese
ámbito geográfico.
- Razones de interés para la política comercial y de inversión de España.
- Aportación relevante a la innovación científica y/o tecnológica.
■ c) Graduados, postgraduados de universidades y escuelas de negocios de
reconocido prestigio.

60
■ Formación, Investigación, desarrollo e innovación
Los extranjeros que pretendan entrar en España, o que siendo titulares de una
autorización de estancia y residencia, deseen realizar actividades de formación,
investigación, desarrollo e innovación en entidades públicas o privadas, deberán
estar provistos del correspondiente visado o de una autorización de residencia
para formación o investigación en los siguientes casos:
■ Personal investigador al que se refieren el artículo 13 y la disposición adicional
1ª de la Ley 14/2011, 1 de junio, de la Ciencia, la Tecnología y la Investigación.
■ Personal científico y técnico que lleva a cabo trabajos de I+D+i en entidades
empresariales o centros de I+D+i establecidos en España.
■ Investigadores acogidos en el marco de un convenio por organismos de
investigación públicos o privados
■ Profesores contratados por universidades, órganos o centros de educación
superior e investigación o escuelas de negocios establecidos en España.

61
■ Traslado intraempresarial
Aquellos extranjeros que se desplacen a España en el marco de una relación
laboral, profesional o por motivos de formación profesional, con una empresa o
grupo de empresas establecida en España o en otro país deberán estar provistos
del correspondiente visado de acuerdo con la duración del traslado y de una
autorización de residencia por traslado intraempresarial, que tendrá validez en
todo el territorio nacional.
■ Requisitos:
- Existencia de una actividad empresarial real.
- Titulación superior o equivalente, o en su caso, experiencia mínima de tres años.
- Existencia de una relación laboral o profesional, previa y continuada, de tres
meses con una o varias de las empresas del grupo.
- Documentación de la empresa que acredite el traslado.

Ley de apoyo a los emprendedores y
su internacionalización:
contratación con entes públicos

63
Novedades jurídico-administrativas
Medidas para impulsar la contratación pública con emprendedores
■ Modificación del TRLCSP en los siguientes aspectos:
■ Uniones de empresarios.
■ Exigencia de clasificación.
■ Garantías para la contratación pública.
■ Pagos a subcontratistas y suministradores.
■ Reducción del plazo de demora en el pago para que el contratista pueda
optar por la resolución contractual.

64
■ Uniones de empresarios
■ Medida: Los empresarios pueden darse de alta en el Registro Oficial de
Licitadores y Empresas Clasificadas del Estado y hacer constar en el mismo
su interés en formar UTE.
■ Objetivo: Que los pequeños emprendedores que se dediquen a una misma
actividad puedan ponerse en contacto con otros empresarios para constituir
una UTE para que así puedan alcanzar –en conjunto- las condiciones que se
les exige en los pliegos de licitación.

65
■ Exigencia de clasificación
■ Medida: Se elevan los umbrales para la exigencia de la clasificación.
- En contratos de obra: pasa de 350.000 € a 500.000 €.
- En contratos de servicio: pasa de 120.000 € a 200.000 €.
■ Objetivo: Eliminar una traba para el acceso a las licitaciones de mayor
cuantía (muchas empresas, en especial aquellas de menor tamaño o de
nueva creación, no logran cumplir con todos los requisitos exigidos para
obtener la correspondiente clasificación).

66
■ Garantías para la contratación pública
■ Retención en el precio como garantía admitida.
■ Declaración responsable de cumplimiento de las condiciones para ser
contratista del sector público.
■ Prohibición de discriminación a favor de contratistas previos.
■ Reducción del plazo para la devolución de garantías.

67
Garantías para la contratación pública (I)
■ Retención en el precio como garantía admitida:
■ Medida: En los contratos de obras, suministros, servicios y gestión de
servicios públicos cuando las tarifas las abone la Administración contratante,
podrá constituirse la garantía exigida mediante retención en el precio,
siempre y cuando en el pliego así se prevea (en tal caso, en el pliego se fijará
la forma y condiciones de la retención.)
■ Objetivo: Facilitar a los licitadores la constitución de garantías exigibles.
■ La acreditación de la constitución de la garantía se hará mediante medios
electrónicos, salvo que en los pliegos se establezca lo contrario.

68
Garantías para la contratación pública (II)
■ Declaración responsable de cumplimiento de las condiciones para ser contratista
del sector público
■ Medida: Sustituir la aportación inicial de la documentación acreditativa (capacidad y
aptitud) por una declaración responsable.
- Vinculante: Contratos de obras inferiores a 1.000.000 € y en los contratos de suministros y
servicios inferiores a 90.000 €.
- Voluntario: Contratos que superen los anteriores umbrales (PCA).
■ Finalidad:
- Flexibilizar el acceso a los procedimiento de contratación.
- Reducción de costes (únicamente el empresario adjudicatario tendría que presentar la
documentación acreditativa).
■ Momento de presentación: Requerimiento previo a la adjudicación (sin perjuicio de la
facultad del órgano de contratación de solicitar la acreditación en cualquier momento
anterior a la adopción de la propuesta de adjudicación).
■ Momento de cumplimiento de las condiciones: Fase de presentación de propuestas.

69
Garantías para la contratación pública (III)
■ Prohibición de discriminación a favor de contratistas previos
■ No se podrá otorgar ninguna ventaja directa o indirecta a las empresas que
hayan contratado previamente con cualquier Administración.
■ Serán nulas de pleno derecho todas aquellas disposiciones, actos o
resoluciones emanadas de cualquier órgano de las Administraciones que
otorguen, de forma directa o indirecta, ventajas a las empresas que hayan
contratado previamente con cualquier Administración.

70
Garantías para la contratación pública (IV)
■ Reducción del plazo para la devolución de garantías
■ Se reduce de 12 a 6 meses la obligación de devolución de garantías cuando
la empresa adjudicataria sea una PYME.

71
■ Pagos a subcontratistas y suministradores
■ Mayor control de los pagos que los contratistas deben hacer a los
subcontratistas y suministradores.
■ Obligaciones de información para el contratista (a solicitud del órgano de
contratación):
- Relación de subcontratistas y suministradores (incluyendo las condiciones de
subcontratación que guarden relación directa con el plazo de pago).
- Justificante de cumplimiento de los pagos a los subcontratistas y suministradores.
■ Inclusión de las obligaciones de información en el anuncio de licitación, PCA
o contrato. Se considerarán “condiciones esenciales de ejecución”, cuyo
incumplimiento puede dar lugar a la imposición de las penalidades que, a tal
efecto, se contengan en los pliegos (incluso puede tipificarse como causa de
resolución contractual).

72
■ Reducción del plazo de demora en el pago para que el contratista pueda optar por
la resolución contractual
■ Se reduce de 8 a 6 meses el plazo de demora para solicitar la resolución del
contrato en caso de que la empresa adjudicataria sea una PYME.
■ Demora de la Administración en el pago:
■ Plazo de pago (regla): 30 días desde factura.
■ Efectos de la demora: intereses de demora y costes de cobro.
■ Procedimiento de reclamación:
- Reclamación previa en vía administrativa (plazo de 1 mes para resolver).
- Reclamación judicial (recurso contencioso-administrativo):
● Medida cautelar (pago inmediato deuda).
● Costas judiciales.

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