1. EJECUCIÓN DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico
Lima - 2011

2. Órganos del Sistema Nacional de Control
El Sistema Nacional de Control, esta conformado por :
LA CONTRALORÍA GENERAL,
“Es el ente técnico rector del Sistema Nacional
de Control dotado de autonomía
administrativa, funcional, económica y
financiera, que tiene por misión dirigir y
supervisar con eficiencia y eficacia el
control gubernamental, orientando su
accionar al fortalecimiento y transparencia
AUTONOMÍA de la gestión de las entidades.
Administrativa: Normativa que regula su función.
Estructura orgánica.
Funcional: Facultad para ejercer funciones.
Elaborar programas, informes y puntos a ser auditados.
Económica: Seguridad de contar con asignación
presupuestal.
Financiera: Facultad de solicitar recursos financieros.
Art.13º Ley Nº 27785
2

3. ÓRGANOS DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Todas las unidades orgánicas
responsables de la función del control
gubernamental, de las entidades que se
mencionan en el Art. 3° de su Ley Orgánica,
sean de carácter sectorial, regional,
institucional o se regulen por cualquier otro
ordenamiento organizacional
Las Sociedades de Auditoría Externa
Independientes, cuando son designadas por
la CGR y contratadas durante un período
determinado, para realizar servicios de
auditoría en las entidades: económica,
financiera, de sistemas informáticos, de
medio ambiente y otros.
3

4. • El Control Gubernamental, consiste en la supervisión,
vigilancia y verificación de:
 los actos y resultados de la gestión pública, en
atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los recursos y bienes del
Estado
 del cumplimiento de las normas legales
 y de los lineamientos de política y planes de acción
• El control gubernamental evalúa los sistemas de
administración, gerencia y control, con fines de su mejora a
través de la adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes
• El control gubernamental, tiene un doble rol: control interno y
control externo
Ley 27785, Art. 6º 4

5. • El Control Interno, comprende las acciones de cautela previa,
simultánea y posterior que realiza la entidad sujeta a control,
con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y
operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Es
responsabilidad del Titular de la entidad gubernamental,
fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del
control interno
• El Control Externo, compete a la CGR u otro órgano del
SNC por encargo o designación de ésta, con el fin de
supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y uso de
recursos y bienes del Estado
• El Control Gubernamental, de acuerdo a su ejecución puede
ser: Previo, Simultaneo y Posterior
Ley 27785, Art. 7º y 8º
5

6. Control Interno
• El Control Interno, comprende las acciones de cautela
previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la
entidad pública sujeta a control, con la finalidad que la
gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe
correcta y eficientemente
• Es responsabilidad del Titular, fomentar y supervisar el
funcionamiento y confiabilidad del Control Interno, para
evaluar la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de
cuentas, propendiendo a que éste contribuya al logro de la
misión y objetivos
Ley 27785 - Artículo 7° 6

7. Control Interno
Control Interno
Previo
Control Control Interno
Interno Simultaneo
Control Interno
Posterior
7

8. Control Interno
• El Control Interno previo y simultáneo, compete
exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores
públicos de las entidades como responsabilidad propia de las
funciones, sobre la base de las normas de la organización, planes,
reglamentos y manuales que contienen las políticas, métodos de
autorización y registro
• El Control Interno posterior, es ejercido por los responsables
superiores del servidor o funcionario ejecutor, en cumplimiento
de las disposiciones establecidas, así como por el Órgano de
Control Institucional – OCI; evaluando y verificando los
aspectos administrativos sobre el uso de los recursos y bienes del
Estado, así como su gestión
8

9. Control Externo
• El ejercicio del control externo, compete a la CGR u otro
órgano del SNC por encargo o designación de ésta, con el fin de
supervisar, vigilar y verificar la gestión y la captación y uso de
recursos y bienes del Estado
• En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el
control externo podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se
determine taxativamente por Ley o por normativa expresa
• Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad,
de gestión, financiero, resultados, evaluación de control
interno u otros, en función a las características de la entidad y la
materia de control
Ley 27785 – Art. 8°.- Control Externo 9

10. Control Externo
Emitir opinión previa sobre
Art. 22º
Adquisiciones y contrataciones
inc. j, k, l de bienes, servicios u obras,
Ley 27785 que tengan el carácter
de secreto militar
Otorgar autorización previa a la
Control ejecución y al pago de los
Externo presupuestos adicionales de
obra pública, y de las mayores
Previo prestaciones de supervisión
Informar previamente sobre
Control Control las operaciones, fianzas, avales
y otras garantías que otorgue el
Externo Externo Estado, que en cualquier forma
Simultaneo comprometa su crédito o
capacidad financiera
Control
Externo
Posterior
10

11. PRINCIPIOS DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL
UNIVERSALIDA CARÁCTER INTEGRAL
D
Potestad de controlar todas las
Evaluar de manera cabal
actividades de la entidad y
y completa procesos y operaciones
a todos los funcionarios.
AUTONOMIA FUNCIONAL CARÁCTER PERMANENTE
Organizarse y ejercer funciones Organizarse y ejercer funciones
con independencia técnica. con independencia técnica.
11

12. PRINCIPIOS DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL
CARÁCTER TÉCNICO
Y ESPECIALIZADO LEGALIDAD
Sujeción a normativa
Opera bajo exigencias de calidad, constitucional, legal y reglamentaria
consistencia y razonabilidad en aplicable a su actuación.
función a entidad.
.
DEBIDO PROCESO DEL EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA
CONTROL
A través de ellos el proceso de
Observancia de derechos de
control logra objetivos con
entidades y personas, reglas y
calidad y optima utilización
requisitos establecidos.
de recursos
12

13. PRINCIPIOS DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL
OPORTUNIDAD OBJETIVIDAD
Acciones de control con imparcial
Acciones de control en el
evaluación de fundamentos de
Momento y circunstancias
hecho y de derecho,
debidas y pertinentes.
sin subjetividades
.
MATERIALIDAD CARÁCTER SELECTIVO
Actuar sobre operaciones de mayor Se ejercen en entidades,
significancia económica o órganos o actividades críticas
relevancia en la entidad. o con mayor riesgo.
13

14. PRINCIPIOS DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL
PRESUNCION DE ACCESO A LA
LICITUD INFORMACIÓN
Salvo prueba en contrario
Potestad de requerir, conocer y examinar
funcionarios han
toda la información y documentación
actuado con arreglo a la ley
aunque sea secreta.
y normas administrativas.
.
RESERVA CONTINUIDA
D
De actividades o funcionamiento
Durante ejecución de control no se
debe revelar información que pueda de la entidad al efectuar
causar daño a entidad o personas acción de control.
14

15. PRINCIPIOS DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL
PUBLICIDAD PARTICIPACION
CIUDADANA
Difusión oportuna de
Contribución de la ciudadanía
resultados de acciones
en el control gubernamental
de control
.
FLEXIBILIDAD
Otorgar prioridad al logro de
metas, respecto a formalismos
que no resulten relevantes
15

16.  Es la herramienta esencial del SNC
 Comprende la aplicación de normas, procedimientos
y principios que regulan el control gubernamental
 Efectúa la verificación y evaluación objetiva y
sistemática de los actos y resultados producidos por
la entidad en la gestión y ejecución de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.
 Se realizan de acuerdo a un Plan.
 Como consecuencia se emiten Informes de
auditoria, incluyendo el señalamiento de las
responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)

17. Tipos de Acciones de Control
I. AUDITORÍA FINANCIERA
II. EXÁMENES ESPECIALES
ACCIONES DE
CONTROL III. AUDITORÍA DE GESTIÓN
IV. AUDITORÍA AMBIENTAL
V. AUDIT. DEL PATRIM.CULT

18. Concepto de auditoría
gubernamental
“ Examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones
financieras y/o administrativas,
efectuadas con posterioridad a su
ejecución, en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control ...”.
(NAGU - MAGU)

19. Objetivo de la auditoría
gubernamental.
 Opinar sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros
 Determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias
 Evaluar la correcta utilización de los
recursos públicos.
 Determinar el grado de cumplimiento de
los objetivos y metas previstas.
 Establecer si el sector público adquiere y
protege sus recursos en forma económica
y eficiente.

20. Objetivo de la auditoría
gubernamental.
 Establecer si la información financiera
y gerencial es correcta, confiable y
opor tuna.
 Identificar las causas de ineficiencia en
la gestión o practicas antieconómicas.
 Determinar si los controles gerenciales
utilizados son efectivos y eficientes
 Recomendar medidas para promover
mejoras en la gestión pública
 For talecer el SCI de la entidad auditada

21. Determinar Si los Programas han Grado de
si los ingresos y sido llevados a cabo en confiabilidad de los
|
egresos han sido forma transparente, efectiva EE.FF.
contabilizados eficiente y económica
Si las operaciones
financieras y administrativas
Determinar
se efectuaron de conformidad
Responsabilidades con disposiciones legales
vigentes
Objetivos de la
Si las áreas
Auditoría funcionales vienen
Evaluar la correcta
utilización de los Gubernamental funcionando con
efectividad y
recursos públicos
economía
Determinar el grado
Promover mejoras
de confiabilidad de
y reformas Fortalecer el Revelar las controles internos
constructivas Sistema de Control desviaciones y/o
Interno de la anormalidades
Entidad

22. Auditoría a los Estados
Financieros.
Tiene por objetivo determinar si los
estados financieros presentan
razonablemente su situación
financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo.

23. Auditoría de Asuntos
Financieros.
En par ticular se aplica a programas,
actividades, funciones o segmentos,
con el propósito de determinar si se
presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados
expresamente.

24. Examen Especial
Se denomina examen especial a la
auditoría que puede comprender o
combinar la auditoría financiera - de
alcance limitado - con la auditoría de
gestión - destinada en forma
genérica o específica a la
verificación del manejo de los
recursos presupuestarios de un
periodo determinado.

25. Auditoría de Gestión
Su objetivo es evaluar el grado de
economía, eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos públicos.
Así como el desempeño de los ser vidores
y funcionarios del estado, respecto al
cumplimiento de las metas programadas.
El grado con que están logrando los
resultados o beneficios previstos por la
legislación presupuestal o por la entidad
que haya aprobado el programa o la
inversión correspondiente.

26. Establecer si los controles
internos
gerenciales son efectivos
OBJETIVOS Determinar el
Determinar si grado en que
DE LA
se han cumplido se logran los
AUDITORIA
con las leyes resultados
DE GESTION
y regulaciones previstos
Establecer si la entidad adquiere,
protege y utiliza sus recursos de
manera eficiente y económica

27. Su objetivo es evaluar los resultados alcanzados por las
entidades gubernamentales en la gestión ambiental de los
recursos naturales.
Comprende la evaluación sistemática de las acciones y
actividades relativas a la preservación del medio ambiente, por
medio de la prevención del deterioro o depredación ambiental
o la reparación de la misma.
Esta Auditoría Gubernamental, se estructura sobre la base de la
evaluación de un sistema de gestión ambiental.
Mediante Resolución de Contraloría N° 112-2000-CG del
22.Jun.2000, se aprobó la Guía Metodológica de la Auditoría de
Gestión Ambiental,

28. Auditoría del Patrimonio Cultural
OBJETO.- Evaluar los procesos de
custodia y los resultados alcanzados por
las entidades gubernamentales en la
gestión del Patrimonio Cultural de la
Nación. Comprende la evaluación del
registro del patrimonio cultural mediante
las actividades de inventario y
catalogación.
Asimismo, esta auditoría involucra los aspectos del patrimonio
arqueológico, histórico/colonial y de la cultura viva, así como aquella
relativa al patrimonio natural cultural (paisajes culturales), previstos en
la legislación nacional y en los Convenios Internacionales

29. Esquema de las Fases de la Auditoría Gubernamental
Origen de la Auditoría:
Plan Anual - Denuncia – Solicitud
Plan de Auditoria
del Titular, Congreso - Ley
Planeamiento de la Auditoría Programa de
Auditoria
Comunicación de
Ejecución del Programa de Hallazgos
Auditoría
Borrador de
Trabajo de Campo
Informe
Emisión del Informe
Informe
29

30. Condiciones reportables Memorando
detectadas referidas al de Control
diseño u operación Interno
del control interno (NAGU 3.10)
Condiciones susceptibles Informe
de mejorar la gestión, de
sistemas y controles, y la Auditoría
Según la Identificación de la (NAGU
naturaleza Responsabilidad 4.40)
AF Informe
del hallazgo Administrativa
SI Corto
de auditoría
(Auditoría
Financiera
La identificación de los Informe
Indicios razonables de Especial
Comisión de Delitos y de (NAGU
la Responsabilidad Civil 4.50)
30

31. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Establece la naturaleza, opor tunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría
planeados y que se requieren para
implementar el Plan de Auditoría. (Auditoría
Financiera)
Documento preparado por el auditor
encargado y el super visor, donde se señalan
las tareas específicas que deben ser
cumplidas por el equipo de auditoría para
llevar a cabo el examen, así como los
responsables de su ejecución y los plazos
fijados para cada actividad. (Auditoría de

32. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Propósito del Programa de Auditoría
Identificar los procedimientos planeados a
nivel de detalle para orientar con efectividad
y eficiencia la labor del equipo de auditoría.
Facilitar la delegación, super visión y
revisión .
Coordinar el desempeño de los
procedimientos de auditoría planeados
Documentar la ejecución de los
procedimientos de auditoría aplicados.

33. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
P Concepto de evidencia de auditoría
P NAGU 3.40
P Atributos de la evidencia de auditoría
P Tipos de evidencias de auditoría
P Confiabilidad de la evidencia
P Relación de la evidencia con los objetivos de la
auditoría

34. EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Evidencia es la información que
obtiene el auditor para extraer
conclusiones con los cuales
sustenta sus opiniones o
apreciaciones .

35. EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NAGU 3.40
El auditor debe obtener evidencia
suficiente, competente y relevante
mediante la aplicación de pruebas de
control y procedimientos sustantivos que
le permitan fundamentar razonablemente
los juicios y conclusiones que formule al
organismo, programa, actividad o función
que sea objeto de auditoría

36. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:
Suficiencia
Competencia
Relevancia

37. SUFICIENCIA
P Objetiva, convincente y basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones del auditor.
P Con la aplicación de una o varias
pruebas el auditor adquiere cer teza
razonable que los hechos revelados
se encuentran satisfactoriamente
probados
P Para determinar la suficiencia se
requiere aplicar el criterio profesional

38. COMPETENCIA
P Debe ser valida y confiable
P El auditor debe considerar si existen
razones para dudar de la validez e
integridad
P De considerarlo conveniente debe
obtener evidencia adicional o revelar
esa situación en su informe.

39. COMPETENCIA
Criterios para determinar la
Competencia
P Lo obtenido de fuentes independiente
es más confiable que lo obtenido en la
propia entidad auditada
P Si el control interno es apropiado la
evidencia obtenida es más confiable
P Los documentos originales son más
confiables que las copias
P La evidencia testimonial obtenida
libremente merece más credibilidad.

40. RELEVANCIA
P Se refiere a la relación que existe entre
la evidencia y sus uso
P La información que se utilice para
demostrar o refutar un hecho será
relevante si guarda relación lógica y
patente con los hechos

41. Tipo de evidencia
Evidencia física.
Evidencia documental.
Evidencia testimonial.
Evidencia analítica .

42. Tipo de evidencia
Evidencia física.
P Se obtiene mediante inspección u
obser vación directa de actividades,
bienes o sucesos
P Puede presentarse en forma de
memorándum (resumen), fotografías,
gráficos, mapas o muestras.

43. Tipo de evidencia
Evidencia documental.
P Consiste en información elaborada,
como la contenida en car tas,
contratos, registros de contabilidad,
facturas y documentos de la
administración relacionados con su
desempeño.
P En caso de responsabilidad civil o
penal lo que establecen las normas
procesales.

44. Tipo de evidencia
Evidencia testimonial.
P Declaraciones obtenidas de otras
personas en el curso de
investigaciones o entrevistas
P Las declaraciones deben ser
confirmada o verificadas de ser
posible
P Determinar si el informante no ha
sido sujeto de presión, es imparcial o
tuviera solo conocimiento parcial de
los hechos.

45. Tipo de evidencia
Evidencia analítica .
P Comprende cálculos,
comprobaciones, razonamientos y
separación de información en sus
componentes
P Las bases deben ser sustentados
documentadamente, en caso
necesario y especialmente en el
deslinde de responsabilidades
civiles o penales.

46. RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON LOS
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
OBJETIVOS FISICA DOCUMENTAL TESTIMONIAL ANALITICA
EXACTITUD X
EXISTENCIA X X X X
INTEGRIDAD X X X
PROPIEDAD X X
VALUACIÓN X X X
PRESENTACIÓN Y X X
REVELACIÓN

47. V Ocular Comparación
Observación
E
R Indagación
Oral Entrevista
I Encuesta
F
TÉCNICAS Analizar
DE I Escrita Confirmación
AUDITORÍA Tabulación
C Conciliación
A
Comprobación
C Documental Computación
Rastreo
I
Rev. Selectiva
Ó
Física Inspección
N

48. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Operaciones específicas que se aplica
en el desarrollo de una auditoría, el
cual incluye técnicas y prácticas
consideradas necesarias.
Aplicación de una o varias técnicas de
auditoría para obtener evidencias de
auditoría

49. OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
En el desarrollo de la auditoría se
pueden utilizar otros procedimientos
de auditoría que ayuden al auditor o
obtener evidencia como:
Indagaciones con abogados
Car ta de representación de la
gerencia.

50. INDAGACIONES CON ABOGADOS
Indagar con los asesores legales de la
Entidad auditada a efecto de obtener
información sobre la existencia de
posibles litigios, reclamos o
gravámenes
Averiguar las políticas y
procedimientos para identificar,
evaluar y contabilizar litigios,
reclamos y gravámenes.
Obtener una descripción y evaluación

51. CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA
GERENCIA
NAGU 3.70
Documento emitido por el titular y/o nivel
gerencial de la Entidad auditada.
Se reconoce haber puesto a disposición del
auditor la información requerida.
Así como cualquier hecho significativo
ocurrido durante el examen y la terminación
del trabajo de campo.
El auditor puede discutir estas
representaciones con la administración para
identificar o resolver cualquier dificultad.