Planificacio de Auditoria Gubernamental Bolivia

¿Qué entendemos por auditoría ?
La auditoría está encargada de:
• La revisión de los Estados financieros.
• La evaluación de las políticas de dirección.
• La evaluación de procedimientos específicos
que relacionados entre sí forman la base para
obtener suficiente evidencia acerca del objeto
de la revisión, con el propósito de poder
expresar una opinión profesional sobre todo
ello.

¿Qué entendemos por auditoría?
La misión primordial de la Auditoria es controlar los
aspectos siguientes:
• Que los bienes patrimoniales se hallen debidamente
protegidos y contabilizados.
• Que las transacciones diarias se registren oportuna,
cronológicamente y en su totalidad.
• Que las operaciones deficientes, ineficaces o
fraudulentas sean puestas en evidencia.
• Que la institución esté razonablemente protegida contra
fraudes, despilfarros y pérdidas.

Auditoría financiera
Emitir opinión independiente respecto a:
• Sí EE.FF. presentan razonablemente en todo aspecto
significativo de acuerdo pcga, la situación
patrimonial y financiera, los resultados de su
operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del
patrimonio, la ejecución presupuestaria y los cambios
en la cuenta ahorro-inversión-financiamiento.
Determinar si:
• La información financiera se encuentra de acuerdo a
criterios establecidos.
• La entidad ha cumplido con requisitos específicos.
• El Control Interno ha sido diseñado e implantado para
lograr los objetivos.

Aplicarprocedimientosderevisiónanalítica
TOP Determinarlamaterialidad yerrortolerable
RelevamientoyevaluacióndeldiseñodelC.I
Identificacióndecuentassignificativas
Evaluación delriesgodeauditoría Riesgos
IMPUT Memodeplanificación OUPUT
DOWN P.sustantivos
Auditoriasefectivas decalidad
ENFOQUE TOP-DOWNbasadoenriesgos

Proceso de auditoria
• Las auditorías son desarrolladas a través del
cumplimiento de 4 etapas que son las
siguientes etapas:
• Actividades previas al trabajo de campo.
• Planificación.
• Ejecución del trabajo.
• Conclusión y comunicación de resultados.

Actividades previas
• Coordinación con las entidades respecto a las
fechas de inicio de los trabajos.
• Los requerimientos de información necesarios.
• Tipos de trabajos a realizar.
• Conformación de los equipos de trabajo.
• Es necesario remarcar la existencia de estas
actividades para el logro de una eficiente y eficaz
auditoría.

Planificación de auditoría
La planificación representa:
• El plan general para la auditoría en su conjunto, y sobre ella
estarán representados los cimientos en donde se apoyarán
las posteriores actividades de todo el trabajo de auditoría.
• Inicialmente, se realizan actividades respecto a la entidad
en su conjunto, que nos permite tener una visión total y
global. Estas actividades son:
• Comprensión de las actividades de la entidad.
• Realización del análisis de planificación.
• Determinación de los niveles de significatividad.
• Identificación de los objetivos críticos.
• Evaluación de los controles generales.
• Determinación del riesgo de control a nivel institucional.

Planificación de auditoría
• Durante la etapa de planificación se identifican aquellas áreas en las que
pondremos:
• Especial interés.
• Mayor énfasis.
•
Una vez identificadas las áreas críticas, se efectúan actividades de
planificación que determinarán el enfoque de auditoría específico para
cada una de ellas. Estas actividades son:
• Evaluación del riesgo inherente por componente.
• Evaluación del riesgo de control por componente.
• Preparación del programa de trabajo para probar el control interno.
• Preparación del programa de trabajo para procedimientos sustantivos.
• Preparación del memorándum de programación.
• Aprobación del MPA y los programas de trabajo específicos para cada
componente.
Unidades operativas.
Corrientes de
información.
Rubros contables.

Antecedentes
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1.1 Comprensión de las operaciones de la entidad
Marco legal
Naturaleza de la
entidad
Estructura de
la entidad
Objetivos y
estrategia
Políticas
contables
Fuentes
presupuestales
Comprensión de las operaciones de la entidad

10
1.2 Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión
analítica
Evaluación de la información financiera que se
realiza mediante un estudio de las relaciones entre
datos financieros y no financieros … que implican
comparaciones de montos registrados con
expectativas que desarrolla el auditor.
Utilidad de los procedimientos analíticos
1. Comprensión de la actividad y giro del cliente
2. Evaluación de la capacidad para continuar
como empresa en marcha
3. Indicación de la presencia de errores posibles
en los estados financieros
4. Reducción de pruebas detalladas de auditoría
Ejemplos de los tipos de revisión analítica
Revisión analítica

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Ejemplos de los tipos de revisión analítica
1. Comparar al cliente con los datos de la industria
2. Comparar los datos del cliente con datos similares del período anterior
3. Comparar datos del cliente con resultados esperados que determina el cliente
4. Comparar datos del cliente con resultados esperados que determina el auditor
5. Comparar datos del cliente con resultados esperados, utilizando datos no
financieros
1.2 Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión
analítica
Aplicación de comparaciones.
Cálculos.
Indagaciones.
Inspecciones.
Observaciones.
Para efectuar el análisis y desarrollo de expectativas, respecto a las
relaciones entre los datos financieros y de operación, con el objeto de
compararlos con los saldos contables o tipos de transacciones que se
hayan registrado.
Los aspectos que se consideran en una Revisión
Analítica son:

Determinación de los riesgos de auditoría
• El riesgo de auditoría es la posibilidad de emitir una conclusión, recomendación u
opinión inapropiada sobre:
• El riesgo de auditoría está compuesto por los siguientes tipos:
• Riesgo inherente, constituye la posibilidad de que existan errores o
irregularidades significativas en los sistemas , registros, información
financiera y actividades u operaciones, antes de considerar la
efectividad de los procedimientos de control interno diseñados y
aplicados por la entidad.
• Riesgo de control, Se asocia con la posibilidad de que los procedimientos
de control interno, incluyendo las funciones de la Unidad de Auditoría
Interna, consideradas en su diseño y aplicación no están en condiciones
de prevenir o detectar los errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.
• Riesgo de detección, Es la posibilidad de que los sistemas, registros,
información financiera y actividades u operaciones sujetas a examen,
contengan errores o irregularidades significativas que no lleguen a ser
Sistemas.
Registros.
Información financiera.
Actividades u operaciones
sustancialmente distorsionadas.

Plan de muestreo
• Se definirá y aplicará el plan de muestreo en
forma obligatoria en las siguientes etapas:
Evaluación de la
estructura de control
interno.
En la programación de
las pruebas sustantivas
por componentes.

14
1.3 Determinación de la Materialidad de Planeación, Error
Tolerable y Umbral para Acumular Errores
La Materialidad se define como:
La magnitud de una omisión.
O una aseveración equívoca que.
individualmente o en conjunto, a la luz de las
circunstancias que la rodean, podría
razonablemente influenciar en las decisiones:
Económicas.
Financieras.
Presupuestarias de los usuarios de los Estados
Presupuestarios y Financieros.
Determinación de la materialidad de planeación, error
tolerable y umbral para acumular errores

15
1.4 Identificación de Cuentas Significativas y sus riegos
relevantes
Planificar una
auditoría eficaz y
eficiente
REQUIERE
Evaluar la probabilidad de que puedan ocurrir
aseveraciones equívocas materiales en la
información sujeta a auditoría y errores o
irregularidades en saldos.
Por
lo
tanto
El auditor deberá determinar:
Cuentas.
Revelaciones.
Aseveraciones relevantes
que pudieran contener riesgos en base a:
Comprensión de las operaciones de la entidad.
Comprensión de los controles a nivel de entidad y la
Determinación de la materialidad de planeación.
Identificación de cuentas significativas y sus riesgos
relevantes

16
La determinación
de las cuentas
significativas se
realiza a nivel de
partida o cuenta de
los estados
presupuestarios y
financieros.
Una cuenta con un saldo que se
aproxima o exceda el importe
establecido para el error tolerable.
Las cuentas con saldos inferiores al
ET son significativas si,
individualmente o en conjunto,
tienen el potencial para contener
errores por un importe que se
aproxima o es mayor que el ET.
relevantes
a. Cuentas significativas
relevantes

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• El riesgo inherente al nivel de saldo contable (no al nivel de aseveración)
es muy bajo.
• Existe un volumen bajo y un importe monetario bajo de transacciones o
actividad en la cuenta (p. ej. asientos de diario).
• No hay riesgos significativos asociados con la cuenta.
• No hay cambios significativos para la entidad que puedan afectar la
contabilización para el saldo contable.
• No hay cambios significativos en el marco de información financiera
aplicable que puedan afectar el saldo contable.
Las cuentas “no significativas” se conocen también
como cuentas de riesgo limitado. Es considerada una
cuenta “no significativa” cuando se cumplen los
siguientes criterios:
relevantes
b. Cuentas no significativas
relevantes

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Cuentas con saldos inferiores al
ET que se determina que no son
susceptibles a aseveración
equívoca material.
Para cuentas con saldos inferiores
al ET, se determina si tales
cuentas son significativas
considerando su susceptibilidad a
aseveraciones equívocas
materiales a menos que los
factores de riesgo inherente
lleven a concluir lo contrario.
relevantes
c. Cuentas insignificativas
relevantes

19
1.5 Comprensión del Sistema de Control Interno y Diseño de
las Pruebas de Controles
Para comprender el sistema de control interno se consideran los
siguientes aspectos:
a. Obtener la comprensión a través de la ejecución de
procedimientos de indagación, observación e
inspección
b. Considerar el efecto del ambiente de control sobre
la comprensión del auditor de las TS (Transacciones
Significativas) y los procesos de revelación
significativa
c. Obtener una comprensión del flujo crítico de las TS
y los procesos de revelación significativa
d. Comprender las TS (transacciones significativas) y
los procesos de revelación significativa
e. Comprensión de las políticas y procedimientos
dentro de las TS y los procesos de revelación
significativa
Comprensión del sistema de control interno y diseño
de pruebas de controles

20
f. Reporte de las TS (Transacciones Significativas) en el mayor
general
g. Comprender el efecto de TI sobre las TS (Transacciones
Significativas) y los procesos de revelación significativa
h. Determinar los riesgos identificados en las TS (Transacciones
Significativas) y en los procesos de revelación significativa
i. Determinar los riesgos identificados y vincularlos con las
aseveraciones relevantes
j. Riesgos significativos y los riesgos identificados relacionados
k. Aspectos de TI de los riesgos identificados
l. Determinar la estrategia preliminar de auditoría
m. Identificar los controles relevantes para la auditoría

2121
o. Objetivo, tipos y categorías de los controles
relevantes
p. Comprender cómo son ejecutados los
controles
q. Consideraciones específicas para identificar
los controles que mitigan los riesgos
significativos
r. Consideraciones específicas para comprender
la naturaleza diferente de las TS
s. Determinar la selección de los controles para
probar
t. Determinar los criterios apropiados para
seleccionar y probar los controles clave

Las Pruebas sobre Controles se requieren cuando
se planea confiar en la eficacia operativa de los
controles al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos.
El alcance de las pruebas de controles
está influenciado por la frecuencia de la
actividad de control la cual deberá estar
documentada apropiadamente y
considerando ciertos aspectos que se
abordan a continuación:
Diseño de Pruebas de Controles

23
a. Alcance de las pruebas sobre controles
Sobre la base de la comprensión del control seleccionado para
prueba, se debe identificar:
1. Las características que indican el desempeño del control.
2. Lo que constituye una excepción de control.
b. Definir el universo
Cuando se define el universo, se
determina que este sea:
1. Apropiado para el objetivo
específico de auditoría.
2. Completo, es decir, la información
sea íntegra.

d. Considerar factores que influyen en el tamaño de la muestra
Los siguientes factores son considerados al determinar si se
prueba tamaños de muestra mayores a los mínimos cuando se
ejecuta Pruebas sobre Controles:
1. Las observaciones sobre el ambiente de control.
2. La materialidad de la posible aseveración equívoca que
pudiera resultar si el control no estuviera funcionando.
3. Los controles relacionados con TS no rutinarias y de
estimación.
4. Otros factores relacionados con eficacia del control. Se
considera los siguientes factores y, si están presentes, se
determina si se ejecuta procedimientos más extensos,
incluyendo aumentar los tamaños de la muestra por encima del
mínimo o ejecutar procedimientos específicos para esas
transacciones.

e. Determinar el método de
selección de la muestra
Los principales métodos para
seleccionar muestras son:
1. Selección de muestra aleatoria.
2. Selección de muestra sistemática.
3. Selección de muestra al azar.
f. Consideraciones adicionales para el alcance de
las pruebas sobre controles para aspectos
automatizados de los controles
Existen dos categorías de controles automatizados:
controles de aplicación y controles manuales
dependientes de la TI.

g. Rotar pruebas sobre controles para TS rutinarias
En ciertas circunstancias, se puede confiar en la evidencia de
auditoría obtenida en periodos anteriores para evaluar la eficacia
operativa de controles en el periodo actual rotando las Pruebas
sobre Controles (conocido como estrategia de confianza en
controles de rotación).
h. Criterios para una estrategia de confianza en
controles de rotación
Se pueden rotar las pruebas sobre controles
para TS rutinarias, cuando se cumplen con
ciertas condiciones.
i. Aplicación de una estrategia de confianza en controles de rotación
Si se pretende aplicar una estrategia de confianza en controles de
rotación, se establece una base para la continua relevancia de la
evidencia de auditoría obtenida en periodos anteriores sobre la eficacia
operativa de los controles probados dentro de las TS (Transacciones
Significativas).

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES MONEDA NACIONAL
VALUACIÓN
El contador ha procedido al registro de las cuentas por pagar
proveedores M/N, en la moneda de curso legal vigente y lleva un
control adecuado para las facturas con sus notas de débito.
EXACTITUD
El responsable de costos previo al registro de las obligaciones,
verifica el importe total y su costo unitario de las facturas de las
cuentas por pagar proveedores M/N l, contra los costos
promedios del kardex de almacén.
EXISTENCIA
El tesorero previo al registro de las obligaciones con sus
proveedores, exige las autorizaciones correspondientes y la
documentación que sustente la recepción de los bienes a
cancelar y la correspondiente satisfacción de almacenes.

INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN
Se tiene la confirmación de que todas las obligaciones en
moneda nacional estén adecuadamente acumuladas en su
registro al cierre de gestión.
PROPIEDAD
El contador de OXICRUZ, Detecta que las cuentas por
pagar proveedores M/N esté registrada en los EEFF, por la
adquisición de bienes o servicios y represente
obligaciones a la empresa.
EXPOSICIÓN
Se designa a un empleado (desligado de los registro de
venta, de los auxiliares de cuentas por cobrar y de libros de
caja) que verifique mensualmente la naturaleza de las
cuentas por pagar proveedores M/N antes de su registro.

DESRIPCIÓN RESPUESTAS
¿El contador ha procedido al registro de las cuentas por pagar proveedores M/N en
la moneda de curso legal vigente y lleva un control adecuado para las facturas con sus
notas de debito?
¿El responsable de costos de OXICRUZ, previo al registro de las obligaciones, verifica
el importe total y su costo unitario de las facturas de las cuentas por pagar
proveedores M/N l, contra los costos promedios del kardex de almacén?
¿El tesorero previo al registro de las obligaciones con sus proveedores, exige las
autorizaciones correspondientes y la documentación que sustente la recepción de los
bienes a cancelar y la correspondiente satisfacción de almacenes?
¿Se tiene la confirmación de que todas las obligaciones en moneda nacional estén
adecuadamente acumuladas en su registro al cierre de gestión?
¿El contador de OXICRUZ, Detecta que las cuentas por pagar proveedores M/N estén
registradas en los EEFF, por la adquisición de bienes o servicios y represente
obligaciones a la empresa?
¿Se designa a un empleado (desligado de los registro de venta, de los auxiliares de
cuentas por cobrar y de libros de caja) que verifique mensualmente la naturaleza de las
cuentas por pagar proveedores M/N antes de su registro?
si no

CUADRO DE FACTORES DE RIESGO
Descripción Tipo de Riesgo Objetivo de
Auditoria
Efecto Enfoque de
Auditoría
No se reclamó las
facturas por las
notas de débito.
Riesgo de
Control
Valuación Que no se
recupere el
crédito fiscal de
las facturas no
reclamadas
Cuantificar el
crédito fiscal no
reclamado.

Referencia P/T Descripción
del control
Valida
obj.
A
Prueba de
recorrido
Es
eficaz
Es
eficient
e
Result
ado Atributos Prueba
cumplimiento
+ -
Se verifica que el
contador ha
procedido al
registro de las
cuentas por pagar
de proveedores
por pagar en su
valor real, es
decir, por aquellas
en las que
deberán de
realizarse los
ajustes
pertinentes.
El contador
Verifica la
consistencia
entre el listado
de cuentas por
pagar
proveedores
M/N
proporcionado
por el auxiliar
contable contra
el registro de
circularización
de las cuentas
por pagar
proveedores
M/N
proporcionado
por el
encargado de
almacén, para
el mes de
Diciembre
2007.
De la revisión
del listado de
las cuentas por
pagar
proveedores
M/N del mes de
diciembre 2007
se verificó que
se han incluido
todos los
bienes
adquiridos al
crédito
reportados por
el En cargado
de Almacén
Salvaguarda
Integridad
Validez
Revisar la
consistencia
entre :
 Reporte
de las
cuentas
por pagar
proveedor
es M/N
del Auxiliar
Contable.
 El registro
de
circulariza
ción de las
cuentas
por pagar
proveedor
es M/N .
 Facturas y
kardex.
Para 78
registros
seleccionados al
azar

32
1.6 Elaboración del Memorando de
Planificación
• Descripción de las actividades realizadas
• Emisión del Memorando de Planificación
Al concluir la recolección y estudio de la
información en la etapa de planificiación el
auditor debe documentar su trabajo mediante la:
El Memorando de Planificación de Auditoría, resume
las decisiones más significativas de la etapa de
planificación de la auditoría. La información que
obtenga el auditor en la etapa de planificación debe
conservarse en el archivo permanente.
Elaboración del memorando de planificación

33
Estructura del Memorando de Planificación
de Auditoría
1. Antecedentes económicos que inciden en la información presupuestaria y financiera.
2. Principales políticas contables.
3. Normatividad aplicable a la entidad.
4. Hechos significativos y transacciones inusuales.
5. Identificación de cuentas significativas y de riesgo.
6. Riesgos significativos identificados y procedimientos planificados.
7. Importe de la materialidad de planeación (MP) determinada.
Planificación

34
1.7 Aplicación de la Norma Internacional de Auditoría
600 en el Sector Público “Auditoría de Grupos”
En la auditoría financiera, los objetivos van
más allá de la emisión de una opinión sobre si
los Estados Presupuestarios y Financieros son
presentados razonablemente de acuerdo con
el marco legal vigente o al marco de
información financiera aplicable, por ejemplo,
la conformidad con las normas
presupuestarias, la rendición de cuentas o la
eficacia del control interno relacionado a la
información presupuestaria y financiera.
Aplicación de la Norma Internacional de Auditoría 600

MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA
Este documento debe incluir:
• Términos de referencia (Objetivos, objeto y alcance de
auditoría)
• Establecer claramente los siguientes aspectos (tipo de
auditoría, informes a emitir y revisiones a efectuar), ejemplo:
• Comprobar que los ingresos cancelados hayan ingresado a las
cuentas de la entidad (integridad).
• Determinar la razonabilidad de los valores de los activos fijos
• Verificar que los sueldos y salarios cancelados al personal en la
gestión auditada constituyen realmente cargos contra la
empresa (ocurrencia).
• Determinar que los pagos de impuestos fueron realizados en
conformidad a las disposiciones legales (legalidad)

Contenido del MPA
Términos de referencia.- Antes de iniciar cualquier
trabajo estarán debidamente definidos sus
objetivos, para lo cual se establecerá:
•
Tipo
Cantidad
Revisiones
adicionales a aplicar
Asegurar la comprensión del alcance de la revisión a
ser efectuada
Responsabilidades que el equipo de auditoría
asume
Informes a emitir

Comprensión de las operaciones
• El equipo de auditoría necesita disponer de
conocimientos necesarios sobre el giro, actividad y sector
económico de la Entidad a ser auditada, que le permita
identificar:
Hechos.
Operaciones.
Prácticas.
Efecto significativo sobre la información
financiera
Análisis de planificación.- Aplicación de técnicas como:
1.Pruebas de razonabilidad.
2.Análisis de tendencias.
3.Comparaciones.
4.Ratios.
5.Indicadores.
Información a ser auditada con
la finalidad de identificar:
Los objetivos críticos de la auditoría.
Los segmentos, localidades y unidades
regionales que están fuera de línea con los
resultados anticipados o habituales.
Las actividades u operaciones más sig-
nificativas. la existencia de nuevas áreas,
líneas de actividad o cambios en prácticas
contables y operativas.
Aquellas áreas que sin ser críticas, re-quieran
especial atención.

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8. Importe nominal para acumular errores (resumen de diferencias de auditoría, RDA).
9. Importe del error tolerable (ET).
10. Consideraciones para determinar la MP, ET y el importe nominal del RDA.
11. Estrategia de auditoría con relación al control interno (confianza o no confianza en
controles).
12. Estrategia de auditoría con relación a los sistemas de información (confianza o no
confianza en controles).
13. Informes y reportes a emitir y fechas de entrega.
14. Cronograma y relación de integrantes de la comisión auditora.
Planificación

39
• Para componentes o unidades ejecutoras significativas
• Para componentes o unidades ejecutoras no significativas
• Determinar los riesgos significativos a nivel del grupo o pliego
El equipo de auditoría determinará dentro del
grupo o pliego los componentes significativos y
no significativos y establecerá la siguiente
estrategia:

40
Determinación de un Componente Significativo y
no Significativo
El equipo del encargado
del grupo o pliego puede aplicar un
porcentaje a una referencia elegida, como
ayuda para identificar componentes
(empresas o unidades ejecutoras) que
individualmente tienen significatividad
presupuestaria y financiera. La referencia
propuesta es la ejecución de gastos o el
total de activos de cada componente o
unidad ejecutora en relación al total del
Grupo o Pliego.

41
2.1 Metodología de determinación de la
muestra
Muestreo de auditoría en la ejecución de las pruebas de
controles
Para determinar las muestras en la ejecución de
pruebas de controles el auditor debe considerar lo
siguiente :
1. Determinar los objetivos de la muestra
2. Definir las condiciones de desviación
3. Definir el universo
4. Determinar el método de selección de la
muestra
5. Tamaño de la muestra
6. Documentar los procedimientos del
muestreo
Metodología de determinación de la muestra

42
2.1 Metodología de determinación de la
uestra
Para seleccionar las muestras en las pruebas de detalle existen dos tipos de
muestreo: el muestreo representativo y el muestreo no representativo.
a. Muestreo representativo toma como base en el
método estadístico, en este muestreo las
desviaciones identificadas pueden ser
proyectadas a las partidas no examinadas de
un mismo universo.
b. Muestreo no representativo (no estadístico)
las desviaciones identificadas no pueden ser
proyectadas a las partidas no examinadas de
un mismo universo, en este caso el auditor
debe aplicar el procedimiento analítico
apropiado u otro procedimiento sustantivo a
las partidas restantes, a menos que sean
inmateriales en su totalidad.
Muestreo de auditoría en la ejecución de
procedimientos sustantivos

43
2.3 Evaluación de errores
Con el objeto de formarse una opinión sobre los Estados
Presupuestarios y Financieros, el auditor debe concluir si el
enfoque de la auditoría fue suficiente y los Estados
Presupuestarios y Financieros no tienen errores importantes.
Estos errores existen si no se está de acuerdo con el monto,
clasificación, presentación o revelación de las partidas o sus
totales en los Estados Presupuestarios y Financieros. Sobre la
base de su evaluación el auditor debe determinar el tipo de
informe a emitir sobre dichos estados auditados.
Los errores pueden clasificarse en las
siguientes categorías:
a. Errores conocidos
u otros errores o
irregularidades b. Errores probables
Evaluación de errores

44
Acumulación de errores identificados
Revisión de la Estrategia General y el Plan de Auditoría
cuando se han identificado errores de mayor magnitud
Desarrollo de Procedimientos de Auditoría para determinar si
los errores continúan existiendo
Comunicación de errores materiales acumulados y solicitud
para la corrección de errores
Negativa de la Administración a corregir errores y evaluar la
emisión del dictamen
Obtención de la Administración declaraciones sobre los
errores sin corrección
Aspectos a considerar para identificar errores

45
Documentación de los errores identificados
Investigación de errores conocidos
Evaluación el desacuerdo de la administración con
relación a errores identificados
Evaluación de los errores no ajustados
Evaluación las consideraciones cuantitativas de los
errores
Errores no ajustados detectados en años anteriores
Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados
en el periodo actual
Evaluación de errores

CONTENIDO DE PROGRAMAS DE TRABAJO
• Los programas de auditoria contendrán:
• Encabezado
• Identificación
• Nombre de la Dirección de Auditoria
• Nombre de la entidad auditada o proyecto
• Referencia: se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte
superior derecha del programa
• Clase de auditoria
• Ciclo o componente
• Período a examinar
• Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los
procedimientos de auditoria, la referencia de papeles de trabajo, hecho
por (iniciales o rúbrica), y fecha de finalización de los P/T.
• Fechas y firmas. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los
auditores, revisado por el Jefe de Equipo, y aprobado por el Supervisor.

ANALISIS POR CICLOS
CICLOS BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos y cobranzas Bancos Ingresos por venta de bienes y
servicios
Cuentas por cobrar Gastos por cuentas incobrables
Previsión cuentas inc.
Compras - Inventarios Bancos Costo de bienes y servicios
Inventarios Costo por provisión obsolescencia
Previsión para obsolescencia
Activos fijos
Cuentas por pagar
Activos fijos Activos fijos Gastos por depreciación
Depreciación acumulada

CICLO DE INGRESOS
• Relacionado con políticas de:
• Generación de recursos, ejemplo:
 Venta de bienes adm. Central
 Ingresos por impuestos (a la propiedad de bienes inmuebles, vehículos,
transferencias de inmuebles y vehículos
 Tasas, derechos y otros ingresos
 Intereses y otras rentas
• Registros de ingresos y cuentas por cobrar.
• Entradas de efectivo

DISPONIBLE
Características.-
• Incluye todo el dinero en efectivo en
M/N y M/E.
• Es el de mayor grado de liquidez, por lo
que cualquier situación restrictiva debe
ser expuesta en una nota a los EEFF.
• No deben incluirse cuentas o valores que
no sean de libre disponiblidad.

Objetivos de auditoría disponible
• Determinar los factores de riesgos e identificar
los controles claves.
• Comprobar su existencia y su disponibilidad.
• Determinar la totalidad y propiedad del
disponible (saldos no sobre o subvaluados por
reconocer transferencias entre entidades
vinculadas).
• Establecer que los saldos se encuentren
adecuadamente valuados (registro de hechos y
precisión numérica).
• Determinar la adecuada exposición.

Alerta en el disponible
• Sobrestimaciones por:
• Fraude o error por (cheques ficticios u omisión de
cheques girados en las conciliaciones bancarias)
• Reducción inapropiada del saldo por fraudes.
• Subestimaciones por intereses de la gerencia en
subestimar los activos

Control interno del efectivo
• Evaluar si se han diseñado actividades de
control para:
• Manejo y depósito de los ingresos
• Firma de cheques
• Inversión dinero ocioso
• Manejo y custodia de efectivo
• Pronóstico de las necesidades de efectivo

Procedimientos de control interno
• Determinar la existencia de los siguientes procedimientos de control
interno:
• Que las actividades del manejo de una transacción no esté a cargo de
una sola persona.
• Separar el manejo del efectivo y su registro.
• Descentralizar el manejo de los ingresos de efectivo.
• Sistematizar en línea el registro oportuno de los ingresos.
• Documentar mediante recibos prenumerados las entregas de dinero.
• Verificar los totales de las cajas recaudadoras y comparar con las
ventas de bienes y/o servicios.
• Depósito oportuno e intacto de los ingresos de efectivo.
• Desembolsos de dinero con cheques o transferencias electrónicas.
• Conciliaciones bancarias y que los responsables no sean responsables
del manejo del efectivo.
• Proyectar entradas y desembolsos esperados.

Enfoque de auditoría
Las pruebas de cumplimiento permiten verificar el cumplimiento de
los atributos de control, de cuyo resultado se puede modificar los
niveles de riesgo:
• Si los datos de los documentos fueron adecuadamente
trasladados a los comprobantes y de éstos a los mayores.
• Verificación de las conciliaciones bancarias (énfasis a los cheques
que fueron cancelados).
• Verificar el detalle de los ingresos con el comprobante diario de
ingresos y los depósitos bancarios (detectar jineteo de fondos).
• Verificación de la documentación que sustenta los desembolsos
(órdenes de compra, actas de recepción de bienes, facturas y
verificación de importes cancelados).

CONSIDERACION DE LOS FACTORES DE
RIESGOS
Problema Factor de riesgo Tipo de
riesgo
Enfoque de auditoría
Las protecciones
físicas de caja
no son
adecuadas
Que el efectivo
existente en
caja no sea
íntegro
control Efectuar corte de operaciones
para determinar el saldo que
debería existir en caja
Cambios
frecuentes de
cuentas
bancaria y de
firmas
autorizadas no
son
comunicadas
inmediatament
e a los bancos
Que se paguen
cheques por
bienes no
recibidos o
que no
beneficien a
la entidad
inherente Obtener todos los cheques
pagados en las fechas de
cambios y comprobar el
ingreso de los bienes o que
los mismos contribuyan al
cumplimiento de objetivos
de gestión

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL DISPONIBLE
PROCEDIMIENTO
• Obtener el detalle de
composición del efectivo.
• Enviar confirmaciones
bancarias.
• Obtener o preparar
conciliaciones bancarias a la
fecha de cierre de balance
ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Preparar la sumaria con la composición de
las cuentas que la conforman
• Cotejar los saldos de las cuentas con los
mayores respectivos
• Enviar formato general de confirmación a las
Entidades Bancarias
• La información solicitada debe estar referida
a saldos de las cuentas, préstamos,
pignoración de los bienes de la Entidad,
Otros depósitos y las firmas autorizadas.
• Preparar u obtener conciliación bancaria
• Efectuar pruebas aritméticas
• Cotejar los saldos de extracto bancario y los
saldos según registros contables
2.1.5/10

PROCEDIMIENTO
• Obtener o
preparar
conciliaciones
bancarias a la
fecha de cierre de
balance.
• Arqueo del
efectivo en caja.
• Verificar las partidas conciliatorias
• Cotejar los números e importes de los
cheques pendientes de cobro con el uso
de extractos bancarios de fecha
posterior a la fecha de cierre
• Efectuar el arqueo de efectivo para
verificar la administración del efectivo
• Ampliar el arqueo a valores negociables
de ser necesario
• Hacer permanecer al custodio del dinero
• Estar atento a la existencia de vales y/o
cheques
2.1.5/11

PROCEDIMIENTO
• Verificar el corte de
entradas y salidas de
efectivo.
• Investigar cheques
por importes
significativos
pagados a partes
relacionadas
• Efectuar y/o verificar el corte de operaciones
del efectivo
• Registro de las últimas entradas y salidas de
efectivo, junto a los documentos de sustento
para ingresos y/o salidas
• Los cheques girados por montos importantes
a servidores públicos de la Entidad deben
investigarse
• Se debe verificar el uso adecuado de cuentas
contables y su registro
• Revisar la documentación de sustento
• Verificar la autorización de la operación
• Observar que los importes declarados sean
de libre disponibilidad
2.1.5/12

Programas de auditoría
• CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
• NOMBRE DE LA ENTIDAD
• AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
• AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
DISPONIBILIDADES
BANCOS
PROGRAMA DE AUDITORIA
• I. OBJETIVOS
• Comprobar la existencia del efectivo y que en el balance general se incluyan todos
los fondos propiedad de la entidad.
• Verificar su correcta valuación de conformidad con principios de contabilidad
gubernamental integrada.
• Determinar la corrección de los saldos y si existe una adecuado control de las
partidas conciliatorias
• Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones
• Comprobar la adecuada presentación en el balance general y la revelación de
restricciones.

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