Examen de Confiabilidad de Registros Contables y Estados Financieros – Memorándum de Planificación de Auditoria

1. a) Términos de referencia. Antes de iniciar
cualquier examen estarán debidamente
definidos los objetivos, el objeto, el tipo de
informes a emitir, las revisiones adicionales a ser
aplicadas y el alcance de la revisión a efectuarse;
así como, las responsabilidades que el equipo de
auditoría asume.
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b) Comprensión de las actividades. El equipo
de auditoría necesita disponer del nivel de
conocimientos necesarios sobre las operaciones
y actividades de la entidad; así como, el
ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones
contractuales, de tal forma que permita
identificar los hechos y prácticas que a su
criterio pueden tener un efecto significativo
sobre la información auditada.
c) Análisis de planificación. Consiste en la aplicación de un
conjunto de técnicas tales como: pruebas de razonabilidad,
análisis de tendencias, comparaciones, ratios, indicadores y
otros, sobre la información a ser auditada, con la finalidad de
identificar:
-Áreas críticas según el tipo de auditoria.
-Variaciones patrimoniales y presupuestarias significativas;
-Las áreas y unidades organizacionales y
-Las operaciones y actividades más significativas y los cambios
en las políticas contables y operativas de la entidad.
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2. d) Importancia relativa o significatividad. Es la magnitud o
naturaleza de una cifra errónea (incluyendo una omisión
de información financiera) individual o en combinación con
otros errores, que a la luz de las circunstancias que la
rodean, hace probable que el juicio de una persona
razonable que confiara en la información, fuera influido
por la cifra errónea, o que su decisión sea afectada como
resultado del error. La determinación de la importancia
relativa o significatividad por parte de los auditores
gubernamentales, es un asunto de criterio profesional que
depende de la percepción del auditor gubernamental
sobre las necesidades de los usuarios relativas a la toma de
decisiones. El auditor gubernamental debe considerar la
significatividad, principalmente, en los siguientes
momentos:
- Al planificar el examen
- Al decidir los asuntos a revelar en el informe de auditoría.
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Al planificar el examen
La significatividad en la planificación de la auditoría implica
considerar el nivel de error o irregularidad que puede existir sin
distorsionar los estados financieros. Esto proporciona los
siguientes beneficios:
• La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría
son mejor planificados y resultan más efectivos.
• Los miembros del equipo de auditoría están mejor
informados acerca de lo que se considera significativo y por
consiguiente se reduce el énfasis sobre los saldos no
significativos.
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No existen criterios rígidos sobre los cuales basar la evaluación
de la significatividad para los estados financieros tomados en
su conjunto o para evaluar la significatividad de las cuentas
patrimoniales, presupuestarias y financieras, en todos estos
aspectos prima el criterio profesional. Sin embargo, como para
evaluar la significatividad de una de las cuentas es útil
considerar:
• Naturaleza de las cuentas patrimoniales, presupuestarias y
financieras.
• Magnitud y efecto relativo de las cuentas: monto absoluto
de los ajustes y/o reclasificaciones.
• Magnitud con relación a los montos de los estados
financieros o exposiciones necesarias, por ejemplo
incidencias absolutas o porcentuales sobre:
 La clase de activo, pasivo, ingresos o gastos
 Activo o pasivo corriente
 Total del activo o pasivo
 Ejecución presupuestaria de recursos y gastos
 Ingresos y Gastos corrientes o de capital
 Gastos de funcionamiento y de Inversión Pública
 Patrimonio Neto.
 Flujo de Efectivo
 Niveles de superávit o déficit ejecutados
e) Áreas críticas de auditoría. Son aquellas operaciones o
actividades sobre las que el auditor pondrá mayor énfasis según
el tipo de auditoria.
f) Historial de auditoría. Debe obtenerse conocimiento de los
trabajos de auditoría realizados durante años anteriores por la
DAI, firmas privadas de auditoría, profesionales independientes y
la Contraloría General del Estado, con el propósito de identificar
potenciales áreas de riesgo para la definición de los objetivos
según el tipo de auditoria.
g) Control interno. Debe evaluarse el control interno relevante a
los fines del examen o tipo de auditoria, en función al
procedimiento establecido en el numeral 14.4 del presente
Manual.
h) Riesgos de auditoría. A los efectos de establecer el alcance de
los procedimientos de auditoría, el auditor gubernamental debe
determinarlos.
El riesgo de auditoría está compuesto por:
Riesgo inherente. Es la posibilidad de que existan errores o
irregularidades significativas en la información auditada, al
margen de la efectividad de los controles internos relacionados.
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El grado de riesgo que puede existir en un componente
depende directamente de distintos factores, que también
pueden ser obtenidos de la Matriz de componentes del control
interno y riesgos asociados; no obstante para el caso debemos
considerar:
Factor a considerar Menor riesgo Mayor riesgo
Cantidad e importes
de ajustes y/o
reclasificaciones
contables.
Bajo o ninguno Alto o significativo
Susceptibilidad de
fraude o
malversación.
Activos de difícil
posesión (ej.
Inmuebles)
Instrumentos
negociables o
activos valiosos (ej.
Adquisiciones)
Experiencia y
competencia del
personal.
Experiencia extensa
y sumamente
competente
Poca experiencia o
incompetencia.
Tamaño de las
cuentas contables,
gastos y recursos.
Escaso movimiento
contable y baja
incidencia de
ejecución
presupuestaria.
Significativo
movimiento
contable y alta
incidencia de
ejecución
presupuestaria.
Grado de
intervención
manual en capturar,
procesar y resumir
datos.
Poco o ninguna Considerable
Procesos de
contratación de
bienes y/o servicios
recurrentes.
Menor cantidad de
procesos
Mayor cantidad de
procesos
Información
administrativa y
financiera
procesada en el
SIGMA.
Menor información
procesada
Significativa
información
procesada.
Objetivos Documentar en
Identificar y documentar
los controles específicos
relacionados con el ciclo
contable u operativo
Narrativas combinadas con Flujogramas
Diseñar pruebas de
cumplimiento para
proporcionar evidencia de
que los controles internos
están funcionando.
Narrativas combinadas con Flujogramas.
Obtener evidencia de
auditoria y evaluar los
resultados en función de
los riesgos y los
procedimientos de
auditoria planificados.
Papeles de trabajo que sustentan la ejecución de
programas de trabajo.
Informar a la MAE sobre
debilidades sustanciales de
control interno.
Cedulas de disposición de deficiencias y hallazgos
identificados.
Riesgo de control. Es la posibilidad de que existan errores o
irregularidades significativas en la información auditada, que
no hayan sido prevenidos o detectados por los controles
internos de la entidad.
La evaluación y prueba de control interno para un
componente se resumen de la siguiente forma:
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Riesgo de detección. Es la posibilidad de que los
procedimientos de auditoría fallen en detectar o no detecten la
existencia de errores o irregularidades significativas en la
información auditada.
i) Enfoque de auditoria esperado. El desarrollo de un enfoque
efectivo y eficiente que responda a los riesgos determinados,
requiere la selección de procedimientos que proporcionen un
nivel adecuado de satisfacción de auditoria con la menor
inversión posible de recursos.
j) Muestreo. Para la obtención de las evidencias de auditoría, el
auditor debe utilizar, en lo posible, métodos de muestreo
estadístico.
k) Programas de trabajo. Definen la naturaleza, la extensión y
la oportunidad de los procedimientos necesarios para obtener
evidencia competente y suficiente que respalde el informe de
auditoría.
l) Conformación del equipo y cronograma de
trabajo. Para cada auditoría se conformará un
equipo de trabajo, cuya composición dependerá
del grado de complejidad, magnitud y volumen
de las actividades a desarrollar.
Los tiempos estimados para cada auditoría
deben definirse durante la planificación y
señalarse para cada miembro del equipo y para
cada componente del trabajo.
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