PROPUESTA PARA EL DISEÑO DE MODELO DE COSTOS REALES BASADO EN COSTOS POR PROCESOS PARA LA MICROEMPRESA ROLAN ZH.

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA
SEDE CUENCA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

Tesis previa la obtención del Título de:
Ingeniero en Contabilidad y Auditoría

TEMA:

“PROPUESTA PARA EL DISEÑO DE MODELO DE COSTOS REALES
BASADO EN COSTOS POR PROCESOS PARA LA MICROEMPRESA
ROLAN ZH.”

AUTORAS:

ANA BELÉN BANEGAS PERALTA
JOHANA ALEXANDRA ZHICAY VILLAVICENCIO

DIRECTOR:

ING. FERNANDO MUÑOZ LARREA

CUENCA – ECUADOR
2011

DEDICATORIA

Quiero dedicar este trabajo de manera especial a mis padres Rubén y María por
estar siempre conmigo brindándome su apoyo y comprensión incondicional y por
haberme enseñado que los triunfos son más satisfactorios cuando se los consigue
con sacrificio y dedicación. A mis hermanas Eliana, Catalina, Ma. Cristina (Nena)
que han estado conmigo apoyándome en todo momento y en cada una de mis
locuras, a mí cuñado Santiago y a mi sobrina Elisa por que ya son parte de mi
familia.

A mis amigas con las que he compartido gratos momentos y he recibido apoyo en los
tiempos más difíciles.

Y a todas aquellas personas que creyeron en mí y que de una u otra manera
aportaron para mi desarrollo tanto personal como profesional, gracias a ustedes por
haber estado junto a mí.

Ad astra per aspera (Lucio Anneo Séneca)

Belén Banegas

2

DEDICATORIA

Esta tesis dedico a Dios por haberme regalado la vida y a mis padres Rolando y
Blanca que son mi ejemplo para poder cumplir todas mis metas propuestas siendo
para mí los mejores padres del mundo que me han enseñado a ser una persona de
bien inculcándome los mejores valores, no existen palabras para poderles expresar
lo importante que son en mi vida y agradecerles por darme una carrera para mi
futuro, a mi hermana Diana por el apoyo que me ha brindado, a Javier de igual
manera por su apoyo, nunca olviden que los amo.

Johana Zhicay

3

AGRADECIMIENTO

Agradecemos a Dios por regalarnos todos y cada uno de los días de nuestras vidas y
por habernos dejado venir al mundo y así disfrutar de la grandeza de su creación.

A nuestro director de tesis, Ing. Fernando Muñoz por su generosidad al compartir
con nosotras sus conocimientos, por brindarnos la oportunidad de realizar este
trabajo bajo su dirección y sobre todo por la confianza y la amistad que nos ha
entregado.

Al Sr. Rolando Zhicay por abrirnos las puertas de su empresa y la confianza que nos
ha brindado al entregarnos información de la misma, que nos sirvió
considerablemente para la realización de este trabajo y así ayudarnos a cumplir
nuestra meta universitaria.

4

ÍNDICE GENERAL

I.- INTRODUCCIÓN _______________________________________________ 10

I.I IMERCADO ___________________________________________________ 10

I.II MISION _____________________________________________________ 11

I.III VISION _____________________________________________________ 11

I.IV IDENTIDAD Y VALORES _____________________________________ 11

I.V OBJETIVO GENERAL _________________________________________ 12

I.VI FODA DEL CALZADO ROLAN Z.H. ____________________________ 12

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA _____________________________________ 13

1.1 EMPRESAS INDUSTRIALES _____________________________________ 13

1.1.1 CONCEPTO DE EMPRESAS INDUSTRIALES ____________________ 13

1.1.2 DIFERENCIA ENTRE LAS EMPRESAS COMERCIALES E
INDUSTRIALES _________________________________________________ 13

1.2 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ____________ 14

1.2.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS __________________ 14

1.2.2 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ____________ 14

1.2.3 NECESIDAD DE COSTEAR APROPIADAMENTE LOS PRODUCTOS Y
SERVICIOS _____________________________________________________ 14

1.2.4 PROPÓSITO DE LA CONTABILIDAD DE COSTO ________________ 14

1.2.5 PROCESO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS _________________ 15

1.2.5.1 DIARIO DE COSTOS: _______________________________________ 15

1.2.5.2 MAYOR DE COSTOS: ______________________________________ 15

1.2.5.3 HOJA DE COSTOS: _________________________________________ 15

1.3 COSTOS DE PRODUCCIÓN ______________________________________ 16

1.3.1 CONCEPTO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN_____________________ 16

1.3.2 DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS ______________________ 16
1.3.2.1 COSTOS: _______________________________________________ 17

5

1.3.2.2 GASTOS: _______________________________________________ 17

1.3.3 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS ____________________________ 17

1.3.4 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS ____________________________ 23

1.4. ELEMENTOS DEL COSTO ______________________________________ 24

1.4.1 CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL
COSTO _________________________________________________________ 24
1.4.1.1 MATERIA PRIMA ________________________________________ 24
1.4.1.1.1 CONCEPTO__________________________________________ 24
1.4.1.1.2 IMPORTANCIA ______________________________________ 25
1.4.1.1.3 CARACTERÍSTICAS QUE DIFERENCIAN A LA MATERIA
PRIMA DE LOS MATERIALES _________________________________ 25
1.4.1.1.4 CICLO DE LOS MATERIALES _________________________ 25
1.4.1.1.5 VALORACIÓN Y CONTROL DEL INVENTARIO DE LAS
MATERIAS PRIMAS _________________________________________ 30
1.4.1.1.6 CONTROL CONTABLE DE LA MATERIA PRIMA ________ 35
1.4.1.1.7 MÉTODOS DE VALORACION Y CONTROL DE LA MATERIA
PRIMA _____________________________________________________ 35
1.4.1.1.8 LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN MÁS UTILIZADOS SON:
____________________________________________________________ 37
1.4.1.1.9 CONTROL FÍSICO ____________________________________ 39
1.4.1.2 MANO DE OBRA ________________________________________ 41
1.4.1.2.1 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA: ______________ 41
1.4.1.2.2 ADMINISTRACION Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA _ 41
1.4.1.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN – CIF _____________ 47
1.4.1.3.1 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN ______________________________________________ 48
1.4.1.3.2 METODOS DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN ___________________________________________ 48
1.4.1.3.3 BASE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN __ 49

1.5 SISTEMAS DE COSTOS _________________________________________ 50

1.5.1 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION ____________________ 50
1.5.1.1 CARACTERÍSTICAS _____________________________________ 51

6

1.5.2 COSTOS POR PROCESOS ____________________________________ 51
1.5.2.1 CARACTERISTICAS: _____________________________________ 52

1.5.3 SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO _________________________ 52
1.5.3.1 CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE
PROCESOS ___________________________________________________ 52
1.5.3.2 OBJETIVOS DE UN SISTEMA DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS
______________________________________________________________ 53
1.5.3.3 CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN UN SISTEMA
DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS ______________________________ 53
1.5.3.3.1 TRATAMIENTO DE LA MATERIA PRIMA (MP) __________ 53
1.5.3.3.2 TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA (MO) __________ 55
1.5.3.3.3 TRATAMIENTO DE LOS COSTOS GENERALES DE
FABRICACIÓN O COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CGF) _ 57

1.6 UNIDADES EQUIVALENTES ____________________________________ 60

DETERMINACIÓN DEL COSTOS DE PRODUCCION SEGÚN LA EMPRESA
ROLAN Z.H _______________________________________________________ 62

2.1.- CONOCIMIENTO PRELIMINAR DE LA EMPRESA ________________ 62

2. 2.- INFORMACIÓN DE LA EMPRESA ROLAN ZH. ___________________ 62

2.3.- ADMINISTRACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ________________________ 63

2.4 LOS ORGANIGRAMAS __________________________________________ 64

2.4.1 CONCEPTO_________________________________________________ 64

2.4.2 IMPORTANCIA _____________________________________________ 64

2.4.3 REQUISITOS PARA SU ELABORACIÓN: _______________________ 64

2.4.4 SÍMBOLOS Y REFERENCIAS CONVENCIONALES DE MAYOR USO
EN UN ORGANIGRAMA __________________________________________ 65

2.4.5 TIPOS DE ORGANIGRAMA ___________________________________ 68

2.4.6 APLICACIÓN EN LA EMPRESA ROLAN Z.H. ___________________ 70

2.5 DETERMINACIÓN DEL CÁLCULO DEL COSTO DEL CALZADO DE LA
EMPRESA ROLAN Z.H. _____________________________________________ 71

7

2.5.1 EJEMPLO DEL CALCULO DEL COSTO SEGÚN LA EMPRESA
ROLAN Z.H. _____________________________________________________ 71

2.6 EL FLUJOGRAMA ______________________________________________ 74

2.6.1 CONCEPTO DE FLUJOGRAMA _______________________________ 74

2.6.2 IMPORTANCIA _____________________________________________ 74

2.6.3 CARACTERÍSTICAS _________________________________________ 74

2.6.4 SÍMBOLOS UTILIZADOS EN LOS DIAGRAMAS DE PROCESO ____ 75

2.6.5 TIPOS DE DIAGRAMAS UTILIZADOS EN MÉTODOS ____________ 76
2.6.5.1 DIAGRAMA DE PROCESO DE LA OPERACIÓN ______________ 76
2.6.5.2 DIAGRAMA DE PROCESO DE FLUJO O CURSO _____________ 78
2.6.5.3 DIAGRAMAS DE PROCESO DE RECORRIDO ________________ 79
2.6.5.4 DIAGRAMA DE HILOS ___________________________________ 81
2.6.5.5 DIAGRAMA DE HOMBRE MÁQUINA ______________________ 81

2.7 PROCESO PARA EL MOCASIN TUBULAR _________________________ 82

2.7.1 FLUJOGRAMA DE PROCESO DEL CALZADO MOCASIN CUERO__ 84

2.8 PROCESO PARA LA ELABORACION DEL CALZADO SINTETICO
SEMIPUNTON ____________________________________________________ 85

2.8.1 FLUJOGAMA DE PROCESOS DEL CALZADO SEMIPUNTÓN _____ 87

APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS EN LA
EMPRESA ROLAN Z.H _____________________________________________ 88
3.1 INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA ______________________ 89
3.2 INVENTARIO INICIAL DE MATERIALES _________________________ 90
3.3 KARDEX ______________________________________________________ 92
3.4 ORDEN DE PRODUCCIÓN _____________________________________ 109
3.5 ORDEN DE REQUISICIÓN _____________________________________ 110
3.6 ORDEN DE COMPRA E INFORME DE RECEPCIÓN _______________ 112
3.7 DETALLE DE UTILIZACIÓN DE MATERIA PRIMA Y
MATERIALES____________________________________________________ 114
3.8 DISTRIBUCIÓN DE LA MATERIA PRIMA Y MATERIALES _________ 116
3.9 INFORME PROCESO DE TROQUELADO_________________________ 118

8

3.10 DISTRIBUCIÓN DE LA MANO DE OBRA _______________________ 120
3.11 DETALLE DE LAS MAQUINARIAS ____________________________ 122
3.12 CUADROS DE DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIAS _____________ 123
3.13 DETALLE DE HERRAMIENTAS UTILIZADAS __________________ 128
3.14 CUADRO DE DEPRECIACIÓN DE HERRAMIENTAS ____________ 130
3.15 INVENTARIO DE UTILES DE OFICINA ________________________ 131
3.16 DISTRIBUCIÓN DEL CIF _____________________________________ 132
3.17 INFORME DE LA CANTIDAD DE LA PRODUCCIÓN _____________ 135
3.18 INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN ______________________ 137
3.19 DIARIO DE COSTOS _________________________________________ 139
3.20 MAYOR DE COSTOS __________________________________________150
3.21 HOJA DE COSTOS ___________________________________________ 154
3.22 INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA _____________________ 155
3.23 INVENTARIO FINAL DE MATERIALES ________________________ 156
3.24 CUADRO COMPARATIVO_____________________________________ 158
CONCLUSIONES _________________________________________________ 159
RECOMENDACIONES ____________________________________________ 161
BIBLIOGRAFÍA _________________________________________________ 163
ANEXOS _______________________________________________________ 164

9

I.- INTRODUCCIÓN

La microempresa de Calzado ROLAN Z.H. fue creada
en el año de 1994 por el Sr. Rolando Zhicay iniciando con un capital mínimo
aproximado de ochocientos mil sucres.

Se encuentra ubicado en las calles Loja y Santa Bárbara del cantón Gualaceo situado
en el sector sur del mismo, no es un lugar comercial para la venta a los consumidores
finales de esa localidad puesto que los propietarios desde un principio realizan sus
ventas en la ciudad de Ambato en el mercado “Juan Cajas” hasta la actualidad siguen
efectuando sus transacciones comerciales realizando en el mismo lugar pero con en
el transcurso del tiempo son proveedores de diferentes comercios ubicados en
Latacunga, La Toma, Riobamba, Cuenca, Quito, Azogues, Oriente, Loja y en el
cantón de Gualaceo.

Esta microempresa está dedicada a fabricar solo calzado para damas para toda
ocasión con material sintético y cuero, siendo este último el de mayor aceptación.
Logrando diferencias significativas en su costo y calidad con otros competidores.

Hace 5 años adquirió maquinaria como secadora del calzado de cuero, máquina de
aparar, horno, selladora, troqueladora, pegador de fibra, motor, que le ayudan a
elevar la producción.

I.II MERCADO

El mercado en el cual se vende la mayoría de la producción es en Ambato donde la
microempresa empieza vendiendo su calzado aun cuando en la actualidad ya cuenta
con muchos clientes.

10

Este mercado es muy bueno para el calzado de cuero, los modelos como el mocasín,
el guante, el cuero con hebilla tiene gran acogida por sus clientes.

El calzado mocasín es apreciado mas por las personas de edad por su comodidad y
por contar con diferentes tamaños de tacones, también se hacen de diferentes colores.

Los otros modelos de calzado son vendidos en lugares como Cuenca, Gualaceo,
Riobamba, Azogues, etc. El mercado exige actualizar los modelos y brindar calzado
de buena calidad y a bajos costos.

I.II MISIÓN

Crear calzado de excelente calidad para satisfacer la necesidad de los clientes e
incentivarlos a la recompra y así maximizar los niveles de rentabilidad.

I.III VISIÓN

Llegar a ser una marca de calzado reconocida a nivel nacional.

I.IV IDENTIDAD Y VALORES

ROLAN Z.H. se rige por un conjunto de valores corporativos, que inspiran a sus
directivos, técnicos y trabajadores para alcanzar nuevas metas de servicio y
producción:

Calidad: Cuenta con productos y procesos que brindan total confort al
consumidor.
Integridad: Realizamos nuestro trabajo con honestidad y transparencia,
basado en normas claras y permanentes.
Innovación: Buscamos constantemente mejorar nuestros productos y
servicios, invirtiendo en proyectos de investigación y desarrollo, con la mejor
tecnología.

11

Responsabilidad: Aplicamos las más rigurosas prácticas de cuidado
ambiental y desarrollo social.
Humildad: Mantenemos una conducta de sencillez frente a nuestros logros
porque sabemos que son el fruto del trabajo, dedicación y esfuerzo de quienes
hacemos ROLAN Z.H.

I.V OBJETIVO GENERAL

Ser la más reconocida y exitosa empresa de calzado brindando a los usuarios de
nuestra marca, la mejor calidad, los mejores y más variados modelos a los mejores
precios del mercado para así incrementar nuestros niveles de rentabilidad.

I.VI FODA DEL CALZADO ROLAN Z.H.

FORTALEZAS DEBILIDADES

• Contar con el personal adecuado • No tiene certificación de normas
• Buena relación con el cliente ISO
• Diversidad de modelos de • No poseer un sistema de
calzado facturación automatizado.
• No fabricar calzado para todas las
edades

AMENAZAS OPORTUNIDADES
• Competencia directa • Ventas por catálogos
• Se realizan ferias durante el año,
importante para poder exponer
nuestro calzado
• Ampliar nuestro mercado
• Alianzas o convenios con
organizaciones y tiendas de
calzado.
REALIZADO POR: Las autoras
12

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1.1 EMPRESAS INDUSTRIALES

1.1.1 CONCEPTO DE EMPRESAS INDUSTRIALES

Las empresas industriales son aquellas que transforman la materia prima y con el uso
de la mano de obra y los costos de fabricación en productos para la satisfacción de
las necesidades de las personas; en nuestro caso podríamos decir que nuestra
empresa es industrial por cuanto se dedica a la transformación de materias primas
como cuero, tacos, sintéticos, etc. en calzado que es indispensable para el uso de los
clientes.

1.1.2 DIFERENCIA ENTRE LAS EMPRESAS COMERCIALES E
INDUSTRIALES

Las empresas comerciales son aquellas que se dedican a la comercialización de
productos terminados convirtiéndose así en intermediarios entre productores y
consumidores mientras que las empresas industriales son fabricantes de los productos
terminados.


13

1.2 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.2.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Es una rama especializada de la contabilidad general, es un sistema de información
que cataloga, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y
productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control
administrativo por cuanto en ella se puede encontrar la información en conjunto de
todas las operaciones diarias brindando información útil, comprensible y comparable.

1.2.2 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Su principal importancia radica en la correcta determinación del costo unitario de los
productos fabricados siendo este el punto de partida para la toma de decisiones, tales
como la disminución de los costos, la correcta utilización de los recursos disponibles
y fijar adecuadamente el precio de venta para el producto terminado.

1.2.3 NECESIDAD DE COSTEAR APROPIADAMENTE LOS PRODUCTOS
Y SERVICIOS

Es necesario costear correctamente los productos y servicios para mejorar la toma de
decisiones y así las empresas crezcan y no fracasen como resultado de datos
incorrectos, para ello se debe tener un amplio conocimiento sobre las características,
usos, componentes y demás pormenores de los productos o servicios que se van a
costear y con ello se garantiza una asignación razonable y apropiada de los costos.

1.2.4 PROPÓSITO DE LA CONTABILIDAD DE COSTO

La contabilidad de costos constituye un medio para planear y conducir
adecuadamente los negocios para que brinden una adecuada rentabilidad, además las
empresas que tengan buena información sobre sus costos tendrán mejores
posibilidades de alcanzar sus objetivos que aquellos que carezcan de ella.

14

1.2.5 PROCESO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para el proceso contable dentro de la contabilidad de costos se requiere manejar los
siguientes procesos:

1.2.5.1 DIARIO DE COSTOS:

En este se registran las transacciones dadas en los procesos de producción.

1.2.5.2 MAYOR DE COSTOS:

Consiste en pasar cada cuenta del diario de costos, es decir si la cuenta esta en el
debe pasaría al mayor con el debe y si esta con el haber iría al haber.

1.2.5.3 HOJA DE COSTOS1:

Es un registro que se utiliza en un sistema de costos por órdenes de producción en el
que se transforman en cifras y valores lo que sucede en la producción en este se
detallan la siguiente información y pueden variar su diseño de acuerdo a las
necesidades de la empresa:

1. Datos del cliente
2. Fecha de inicio
3. Fecha de terminación
4. Pedido de producción
5. Descripción de los artículos que se van a fabricar
6. Cantidad de artículos
7. Costo total y costo unitario (estos se obtienen al finalizar la producción)
8. Se detalla en tres columnas los valores incurridos por concepto de materiales
directos, mano de obra directa y costos generales de fabricación.

1
HARGADON, Bernard, Contabilidad de Costos, Editorial NORMA, 1985, p. 16.

15

Modelo de Hoja de Costos


1.3 COSTOS DE PRODUCCIÓN

1.3.1 CONCEPTO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

Son todos los costos incurridos en la elaboración de un producto en nuestro caso
calzado, como son los costos generados por el pago de materia prima, mano de obra,
materiales y costos indirectos de fabricación cargados en cada proceso.

1.3.2 DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

Para poder especificar las diferencias entre costos y gastos primero debemos
entender el concepto de cada uno de ellos:

16

1.3.2.1 COSTOS:

Son aquellos desembolsos realizados para la elaboración de un producto o prestación
de un servicio y que son consumidos en el departamento de producción.

1.3.2.2 GASTOS:

Son valores que se utilizan en otras áreas o departamentos, con el objetivo de cumplir
las metas propuestas por la empresa.

COSTOS vs. GASTOS

Departamento de Producción Departamento de Administración
Ayuda a generar la producción y Ventas
Disminuye la utilidad del ejercicio
Son rubros recuperables No son recuperables


1.3.3 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

a. Costo por la naturaleza de las operaciones de producción

Los costos de fabricación por su naturaleza se dividen en:

1.- Costos por Órdenes de Producción

Son aquellos costos que son utilizados por empresas de producción, que al realizar
su producto lo hacen mediante órdenes de producción o bajo pedido y asignan sus
costos para cada orden o lote específico.

Estas órdenes pueden ser:

17

1 Órdenes de producción o lotes:

Son las que se refieren a un producto en particular o a un lote de productos. Ejemplo:
Una fábrica de ventanas emite una orden para 6 ventanas, los costos se acumularan
solo para esta orden de producción.

2.- Costos por Procesos

Son aquellos costos que se utilizan en empresas que fabrican productos similares en
un proceso continuo.

Estos costos pueden ser:

1. Costos de Conversión o transformación.- Son todos los costos de
fabricación que no están incluidos en los costos de materias primas pero que
intervienen en su transformación a productos terminados, estos pueden ser:
energía eléctrica, mano de obra, materiales indirectos, etc.

2. Costos de Transferencia.- Son aquellos costos que dan seguimiento a la
elaboración de un producto desde el inicio de la fabricación hasta la
obtención del producto terminado es decir, que los costos irán transfiriendo
de manera secuencial en los diferentes procesos el total de costos
determinados en cada proceso o departamento de elaboración.

18

Ilustración de los costos de transferencia:

PRODUCTOS
TERMINADOS
Es el costo total del proceso 2, es
decir es la sumatoria de todos los
procesos anteriores.

PROCESO 2
El costo transferido del proceso 1
mas los costos incurridos en este
proceso se sumaran para que sea
transferido el costo total al siguiente
proceso.

PROCESO 1
El costo total de este proceso será
transferido al proceso 2 quedando en
cero los costos de este proceso.


b. Costos por la identificación con el producto

Estos costos puedes ser:

1.- Costos Directos

Son aquellos costos que intervienen directamente en la producción de un bien y estos
pueden ser claramente cuantificables y medibles para ser integrados en un costo total,
los costos que se incluyen son mano de obra directa y materia prima directa.

19

2.- Costos Indirectos

Son aquellos costos que intervienen de manera indirecta en la producción de un bien
y estos son de difícil identificación y cuantificación con el producto terminado. Ejm:
Pago por consumo de agua, internet, energía eléctrica, etc.

c. Costos por el método de cálculo o por el origen del dato

Los costos se subdividen en:

1.- Costos Reales o Históricos

Son aquellos costos que se determinan al finalizar un periodo, este es el costo más
preciso, es decir son todos los egresos que se han incurrido en el transcurso de la
producción de un producto.

2.- Costos Predeterminados o Calculados

Son aquellos egresos que posiblemente van a darse en el transcurso del periodo de
producción, es decir son costos tentativos que se utilizaran en un producto y este es
calculado para tener un posible precio de venta.

i. Costos Estimados.- son costos calculados por anticipado a la
producción y están sometidos a rectificaciones luego de una
comparación con los costos reales.
ii. Costos Estándar.- son costos calculados con bases matemáticas y
científicas, este nos indica lo que debe costar un producto en la realidad
con base en la eficiencia del ritmo normal de trabajo de una empresa.

20

Diferencias entre los costos Estándar y los Estimados

Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es
un estándar.
ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a Los costos históricos se ajustan a
los históricos. los estándar.
Las variaciones modifican el costo Las desviaciones no modifican al
estimado mediante una costo estándar, deben analizarse
rectificación a las cuentas afectadas para determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias El estándar hace estudios
adquiridas y un conocimiento de la profundos científicos para fijar sus
empresa. cuotas.
Es más barata su implantación y Es más cara su implantación y más
más caro su sostenimiento. barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que El costo estándar indica lo que
"puede" costar un producto. "debe" costar un producto.
El costo estimado es la técnica El costo estándar es la técnica
primaria de valuación máxima de valuación
predeterminada. predeterminada.
Para la implantación del costo Para la implantación del costo
estimado, no es indispensable un estándar, es indispensable un
extraordinario control interno. extraordinario control interno.

Fuente:
http://www.monografias.com/trabajos13/costestan/costestan.shtml#DIFERENC.

d. Costos por el volumen de producción

Son aquellos que se subdividen en:

1.- Costos Fijos

Son aquellos costos que permanecen constantes durante el proceso de producción sin
importar el volumen de la misma e inclusive si la producción es de cero. Los fijos
pueden ser: seguros, arriendos, sueldos fijos de supervisores, etc.

21

2.- Costos Variables

Son aquellos costos que varían de acuerdo al volumen de producción, si la
producción es alta aumentan los costos y si es baja los mismos disminuyen, estos
pueden ser: materia prima, mano de obra, costos de fabricación.

3.- Semifijos o Semivariables o costos Mixtos

Son aquellos costos en los que interviene una parte de costo fijo y otra de costo
variable. Para poder analizar, planear y controlar deben separarse dichos costos y así
obtendremos costos reales con mayor exactitud. Ejemplo: El costo por consumo de
energía eléctrica que hasta cierto consumo es fijo, digamos de cero a X Hp, pero a
partir de X Hp se convierte en variable2.

e. Costos por su inclusión en el inventario

Estos costos son:

1.- Costeo Total o de Absorción

Son todos los costos tanto fijos como variables incurridos en la producción, estos
costos son absorbidos durante el proceso de producción y por ende son incluidos en
los inventarios de los productos terminados.

2.- Costeo Directo o Variable

En este costeo solo intervienen los costos variables como costos de producción y son
estos los únicos absorbidos en el inventario excluyendo del todo a los costos fijos.

2
http://lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/contabilidad_decisiones/pdf/contdec_cap6.pdf , 06-10-
2010

22

1.3.4 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS

Los gastos se clasifican según:

a. Por la integración en el producto

Estos pueden ser:

1.- Gastos directos

Son aquellos que se identifican en un producto elaborado y a su vez se pueden
cuantificar.

2.- Gastos indirectos

Son los que no se pueden identificar y cuantificar con el producto fabricado.

b. Por el volumen de producción

1.- Gastos fijos

Son aquellos que permanecen estables en la producción.

2.- Gastos variables

Son aquellos que varían conjuntamente con la producción.

c. Por su función

1.- Gastos de Administración

Son aquellos gastos relacionados con la administración de la empresa.

23

2.- Gastos de Ventas

Son los gastos incurridos en el transcurso de la venta de un producto terminado.

3.- Gastos Financieros

Son todos los gastos dados por la obtención de recursos monetarios ya sea de fuente
propia o ajena.3

1.4. ELEMENTOS DEL COSTO

Estos elementos se han creado con la finalidad de facilitar el control administrativo y
el manejo contable del costo total de un producto fabricado, estos elementos son de
fácil identificación y diferenciación, están agrupados de la siguiente manera:

Materia Prima
Mano de Obra
Costos de Fabricación

1.4.1 CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL
COSTO

A continuación se detalla el tratamiento de cada uno de los elementos del costo.

1.4.1.1 MATERIA PRIMA

1.4.1.1.1 CONCEPTO

Son las materias primas que van a intervenir directamente en la producción de un
artículo. Estos elementos pueden estar en estado natural o haber tenido alguna

3
OJEDA, Martha, PERALTA, Jenny, IMPLEMENTACION DE UN MODELO CONTABLE DE
COSTOS PARA HERCAS METALMECANICA, 2009, p.18

24

transformación, son medibles y cargables a una producción identificada con mucha
facilidad.

1.4.1.1.2 IMPORTANCIA

Es un elemento básico en el costo ya que la producción depende de la materia prima
para la elaboración de un producto terminado.

1.4.1.1.3 CARACTERÍSTICAS QUE DIFERENCIAN A LA MATERIA
PRIMA DE LOS MATERIALES

MATERIA PRIMA MATERIALES

Intervienen en mayor Intervienen en un menor
porcentaje en el producto porcentaje en el producto
terminado. terminado.
Son de fácil identificación y Su cuantificación y
valoración. valoración no son
Sufren cambios físicos y/o completamente identificadas.
químicos durante el Estas NO sufren cambios
proceso productivo. dentro del proceso
Su siglas son: MPD (Materia productivo por cuanto
Prima Directa) complementan al producto.
Algunos autores utilizan las
siglas de: MPI (Materia
Prima Indirecta)


1.4.1.1.4 CICLO DE LOS MATERIALES

1.- Planificación de la Compra

Para el correcto desarrollo de esta fase es de suma importancia que el jefe de
producción este pendiente de la existencia de la materia prima para poder realizar la

25

futura compra por que al no estar pendiente podría generar una interrupción en la
producción que causaría perdidas para la empresa, en la bodega debe existir la
materia prima suficiente para una producción eficiente.

2.- Selección de Proveedores de materia prima

Se debe seleccionar a un proveedor que nos ofrezca materia prima de calidad, buena
atención y el mejor precio. Al realizar una negociación este proveedor debe cumplir
con todas las condiciones pactadas. El proveedor que seleccionemos debe cubrir
todos los requerimientos de nuestra empresa.

3.- Emisión de la orden de compra

Luego de la revisión del inventario de materia prima que consta en las bodegas se
debe emitir una orden de compra para el abastecimiento de las mismas, esta orden
debe ser tramitada por medio del departamento de compras y debe ser notificada al
jefe de producción y solicitada al proveedor indicando en ella las cantidades
requeridas, tipo de material, código, el precio, etc., para que de esta manera no
existan errores en los despachos de las materias primas y así evitar las devoluciones.

26

Diseño de Orden de Compra:


4.- Recepción y verificación del pedido

Este es un proceso muy importante el cual consiste en la verificación de los insumos
que se reciben de parte del proveedor conciliando lo pedido con lo recibido ya sea
por medio de notas de entrega o factura, este proceso lo realiza el bodeguero
conjuntamente con una persona del departamento de compras. Revisado y constatado
que lo solicitado cumpla con las especificaciones indicadas, se procede a realizar el
ingreso al inventario y como siguiente paso se pondrá a disposición del departamento
de producción.

27

Departamento de
Producción


5.- Acondicionamiento y despacho

Luego de haber recibido los insumos estos deben ser cuidadosamente acomodados
dentro de la bodega para así mantener su calidad e integridad.

El despacho de los insumos de la bodega a producción es uno de los puntos claves en
la proceso productivo por cuanto depende de la precisión y oportunidad del envió
para que la proceso continué al ritmo normal.

28

El bodeguero debe llevar un control exacto de todo lo que posee en su bodega, el es
el custodio de las materias primas y los materiales es por ello que debe conocer a
cada uno de ellos al igual saber justificar los ingresos y egresos de los mismos.

Diseño de Orden de Requisición:


Nota: Esta orden debe posee un original y dos copias, la primera para la bodega para
constancia del envío de mercadería, la segunda para quien emite la orden y la tercera
para contabilidad.

6.- Devoluciones internas y externas

Estas representan un costo innecesario en la producción y se las evita manteniendo
una correcta comunicación entre la bodega y la producción y de igual manera entre la
bodega y el departamento de compras. Estas devoluciones deben ser esporádicas y en
el caso de ser recurrentes se debe analizar y buscar la causa de las mismas, las
devoluciones internas y externas deben ser contabilizadas.

29

7.- Pago a proveedores

El pago de las facturas debe ser puntual, la fecha debe ser negociada con el
proveedor para de esta manera no poner en riesgo el prestigio de la empresa y de
estos pagos se deben generar los respectivos asientos contables.


1.4.1.1.5 VALORACIÓN Y CONTROL DEL INVENTARIO DE LAS
MATERIAS PRIMAS

INVENTARIO

Son todos los bienes que posee una empresa destinados para la venta o la producción
para luego ser vendidos.

El inventario es una provisión de insumos que tiene por objeto facilitar los
requerimientos del departamento de producción.

Finalidad

Tener un stock suficiente para el abastecimiento de la producción y así no tener
contratiempos ni retrasos en la misma.

30

El tener un sobre abastecimiento elevan los costos de los productos ya que al adquirir
cantidades superiores requiere mayor inversión, mas los costos de control, custodia,
riesgo de pérdida, robo o caducidad. Es por ello que hay que establecer los niveles de
existencias máximas y mínimas.

Limites de existencia de inventario

Es de gran importancia tener un adecuado control de las existencias de las materias
primas, materiales y suministros porque así nuestro inventario no tendría un sobre
abastecimiento ni un desabastecimiento de la mercadería, es primordial tener un
equilibrio de los materiales existentes en bodega.

Se debe establecer tres niveles de stock:

1. Stock Máximo

2. Stock Mínimo

3. Stock de Seguridad

1. Stock máximo:

Es tener una cantidad máxima de materia prima, materiales y suministros en la
bodega para que la producción continúe sin ninguna dificultad en caso de que se
requiera cubrir necesidades esporádicas.

El exceso de existencias ocasiona4:

- Dinero sin movimiento

- Capital de trabajo sin retorno

- Costos y gastos de bodegaje

- Manipuleo, registros, control etc.

- Los materiales se pueden volver obsoletos (pierden actualidad)

- Se corre el riesgo de prescripción, vencimiento, caducidad

4
BRAVO, Mercedes, Contabilidad de Costos, Editorial Nuevo Día, 2007, p. 49.

31

- Por la naturaleza de los materiales, estos pueden cambiar: solidificarse,
licuarse, evaporarse, pierden calidad y se deterioran.

Su manera de calcular es con la siguiente fórmula5:

E Mx = Consumo Máximo mensual x Tiempo máximo de reposición

30

2. Stock mínimo:

Debe existir la suficiente cantidad de materia prima o materiales y suministros en la
bodega para que la producción no tenga interrupciones.

La insuficiencia de existencia ocasiona6:

- Interrupción del proceso productivo

- Pérdida de clientes

- Disminución de las ventas

- Disminución de las utilidades

- Pérdida de la imagen de la empresa

Su manera de calcular es con la siguiente fórmula7:

E Mn = Consumo Mínimo mensual x Tiempo mínimo de reposición

30

3. Stock de seguridad:

Este representa al límite más bajo de existencias al que puede llegar el stock de
materia prima o materiales y suministros, esto se debe a problemas ocasionados con
los proveedores que no nos abastecen en el tiempo requerido la materia prima
necesaria, es por ello que debemos tener un plan de contingencia para que así no
existe una paralización de la producción.

5
BRAVO, Mercedes, Op. Cit. p. 49
6
7
Idem.

32

La existencia crítica ocasiona:

- Problemas

- Riesgo declarado

- Peligro

Su manera de calcular es con la siguiente fórmula:8

E Cr = Consumo Mínimo mensual x Tiempo crítico de reposición

30

Clasificación de inventarios

Al inventario se lo puede clasificar según el tipo de empresa y así tenemos:

Comercio: Compras

Industria: Materia Prima
Productos Proceso
Productos Terminados
Materiales

TIPOS DE INVENTARIOS

Inventario Perpetuo:

Es el que lleva un permanente registro de las cantidades físicas y del costo en cada
operación que se realiza por lo que podría servir como un mayor auxiliar por llevar
un registro detallado de todos los movimientos.

Este sistema brinda un alto grado de control puesto que los registros de inventarios
están siempre actualizados dando así también información para la preparación de los
estados financieros.

8

33

Inventario Periódico:

Se precisa un recuento o inventario físico de mercaderías al final del periodo
contable para obtener un inventario final.

Inventario Final:

Este se lo realiza cuando se ha terminado un periodo para poder determinar la nueva
situación patrimonial.

Inventario Inicial:

Este es el inventario final de periodo anterior y se lo obtienen del Balance General.

Inventario Físico:

Este es un inventario real, consiste en contar, pesar o medir y anotar todas y cada una
de las mercaderías existentes a la fecha del inventario.

Inventario de Productos Terminados:

Lo conforman la totalidad de los productos disponibles para la venta.

Inventario de Materia Prima:

Son las existencias de todos los insumos para la producción.

Inventario de Productos en Proceso:

Son existencias que se van teniendo a medida que va avanzando el procedo de la
fabricación de un determinado producto, se convierte en inventario de producto en
proceso mientras no se termine su proceso de fabricación. No se encuentran
disponibles para la venta.

34

FUNCIONES DE LOS INVENTARIOS

El inventario en la mayoría de las empresas representa una inversión muy alta, por
lo cual nos permite tener funciones de:

COMPRAS: Al hacer compras para llegar al stock máximo nos permite
minimizar los costos y gastos en general por cuanto si existieran descuentos o
promociones por las compras en volúmenes mayores podríamos obtener los
mismos por el monto de compra.
PRODUCCIÓN: El inventario debe ser el adecuado para no retrasar las
actividades de fabricación y tener un nivel de producción estable.

1.4.1.1.6 CONTROL CONTABLE DE LA MATERIA PRIMA

Este se lo puede realizar por diversos medios y sistemas desarrollados para el control
contable de inventarios, se cuenta desde el kardex hasta lo más sofisticado en
software, para ello depende del tamaño de la empresa y la complejidad de los
inventarios y el proceso productivo para que una empresa adopte un control contable
apropiado para tener el control deseado. Este control contable debe satisfacer las
necesidades de información que establezca la gerencia de la empresa para una
administración eficiente de los inventarios.

1.4.1.1.7 MÉTODOS DE VALORACION Y CONTROL DE LA MATERIA
PRIMA

El control de inventarios de materia prima se la realiza mediante el manejo de las
salidas y entradas de las mismas por medio de tarjetas kardex.
La valoración es la forma como se valoran las entradas y salidas de mercadería del
almacén afectando directamente al costo.

La tarjeta de control de inventarios – kardex, es un auxiliar que permite tener un
control cronológico de los bienes adquiridos y el destino dado a cada uno. El kardex
nos ayuda a controlar el inventario exacto que posee la empresa.

35

El kardex debe contener los siguientes datos:

• Artículo

• Código de referencia

• Unidad de medida

• Presentación

• Existencia Mínima

• Existencia máxima

• Proveedores

• Ubicación

• Método de Valoración

• Fecha

• Detalle

• Entradas, salidas y existencias, detallando:

Cantidad

Costo Unitario

Valor total

Dependiendo de cada empresa variará la información que contiene cada uno de los
kardex así también se debe aclarar cuáles serán las políticas de manejo de los
mismos. En el kardex deben constar las devoluciones en compras, ventas y las
devoluciones realizadas desde la producción a la bodega en caso de que lo hubiere.

Sin importar el método utilizado los movimientos en el kardex deben registrarse al
costo:

36

En la compra realizada de materias prima el costo a registrarse deberá
contener todos los gastos adicionales incurridos en la compra o estos no se
acumularan con el costo y se los cargaría a una cuenta de gasto esto depende
de las políticas establecidas por la empresa.

El costo del producto a vender deberá ser el último precio registrado en el
kardex.

En las devoluciones ya sean por compras, ventas las devoluciones realizadas
desde la producción a la bodega se registrará al mismo costo al que hace
referencia a la devolución.

Modelo de Kardex:

ROLAN Z.H
KARDEX DE MATERIA PRIMA

Artículo: Código: ___________ Máximo:
Método: Mínimo:

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA DESCRIPCION
CANT. V. UNIT. V. TOTAL CANT. V. UNIT. V. TOTAL CANT. V. UNIT. V. TOTAL


1.4.1.1.8 LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN MÁS UTILIZADOS SON:

Método Primeras en Entrar Primeras en Salir (P.E.P.S.)

La empresa que utilice este método deberá dar prioridad a las materias primas que
ingresan primero a la bodega siendo estos los primeros en salir de ella para la
producción.

Efectos:

37

Los saldos registrados en el kardex son más cercanos a la realidad.

La utilidad registrada es mayor puesto que el costo de producción es menor.

Método Ultimas en Entrar Primeras en Salir (U.E.P.S)

La empresa que utilice este método deberá dar prioridad para la producción a los
materiales que entraron al último serán los primeros en salir para la producción. Para
la venta del producto terminado se utilizara el costo de los artículos que entraron al
último.

Efectos:

La utilidad es menor puesto que el costo de ventas es mayor.

Los saldos registrados en el kardex son los más antiguos, mientras que los
costos de ventas comerciales son más recientes.

Método Promedio Ponderado

La empresa que utilice este método deberá determinar el costo al que se le da salida a
los materiales para la producción, dividiendo el costo total de las existencias entre el
número de unidades totales de las mismas.

Efectos:

Los saldos registrados en el kardex son ajustados a la fecha de la última
compra.

La utilidad es menor puesto que el costo de ventas es mayor.

EJEMPLO DE USO DEL METODO DE VALORACION ULTIMOS EN
ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (U.E.P.S.) QUE SERA EL UTILIZADO EN
LA EMPRESA ROLAN Z.H.

38

La empresa LA ELEGANCIA S.A. que se dedica a la fabricación de macanas realiza
los siguientes movimientos:

1. 01/12/2010 La empresa inicia con un inventario de 20 conos de hilos a un
costo de $20 cada cono.
2. 05/12/2010 Compra 50 conos de hilo a $21,20 según factura Nro. 15
3. 06/12/2010 Según orden de requisición Nro. 1 se solicita 30 conos de hilo
para la producción de 5 macanas.
4. 07/12/2010 Se devuelven 3 conos de hilo según factura Nro. 15.
5. 08/12/2010 Compra 10 conos de hilo a $20,50 según factura Nro. 28

Se pide desarrollar el método últimos en entrar primeros es salir:


1.4.1.1.9 CONTROL FÍSICO

Es el conteo físico de todas las existencias de mercadería que posee la empresa. Este
control debe cumplir con ciertas reglas de seguridad establecidas por la empresa para
el manejo y la conservación de la mercadería facilitando así su ubicación y
almacenamiento.

Al ser contado al 100% por lo menos una vez al año ayuda a que las oportunidades
de fraude o fallas en la administración sean nulas.

El conteo periódico de inventarios incrementa la confiabilidad de los reportes de
saldos de inventarios.

39

POLÍTICAS DE INVENTARIOS

Las políticas para el control de inventarios deben tener como objetivo maximizar el
rendimiento de la inversión para así satisfacer las necesidades del mercado.
Las principales políticas son las siguientes:

1. Reducir la inversión de inventarios sin afectar las ventas y la producción,
estableciendo niveles fijos de inversión para cada tipo de mercadería sin
afectar a la demanda del mercado.
2. Lograr un financiamiento sin costo a través de los proveedores, esto se lo
realizaría con la obtención de un mayor financiamiento tanto por el monto del
crédito como el del plazo para el pago del mismo y así lograr que las ventas
del inventario puedan cubrir con los pagos de la mercadería adquirida.
3. Determinar el nivel óptimo del surtido de mercadería a ser adquirida para
satisfacer los pedidos y las necesidades de los clientes.
4. Mantener una excelente administración de las existencias para tener
inventarios de productos “A”, es decir tener productos en perfectas
condiciones.
5. Estar alerta con los porcentajes de inflación y devaluación de la moneda ya
que estos pueden afectar directamente a los costos del inventario.

CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS

Para desarrollar un correcto control en los inventarios es recomendable seguir lo
siguiente:

La empresa debe realizar un conteo físico una o dos veces al año, sin importar el
sistema que utilice.
1. Tener una buena administración para las compras, una correcta distribución
de la mercadería en la bodega para su fácil uso y cumplir con los reglamentos
de seguridad establecidos por la empresa.

2. Mantener un control exhaustivo de todas las materias primas.

40

1.4.1.2 MANO DE OBRA

La mano de obra representa el esfuerzo físico o mental de los trabajadores con el fin
de transformar la materia prima en productos terminados con la ayuda de
maquinarias a cambio de su esfuerzo la persona natural o jurídica le debe cancelar
una remuneración.

1.4.1.2.1 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA:

MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA INDIRECTA

Es el esfuerzo físico o mental Es el esfuerzo físico o mental que
que realizan los obreros. Ellos realizan los trabajadores.
están en contacto directo con la Ellos no están en contacto directo
fabricación del producto. con la fabricación del producto
Ejemplo: Obrero que trabaja en pero su apoyo es indispensable en
planta. la elaboración de un artículo.
Su característica principal es que Ejemplo: un supervisor de planta.
son medibles y cuantificables. Estos no son medibles ni
cuantificables con relación a la
producción.


1.4.1.2.2 ADMINISTRACIÓN Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA

Para el correcto control y la administración de la mano de obra se debe tomar en
cuenta los siguientes aspectos:

a) Administración de la mano de obra.- Esta se debe realizar mediante:9

1. Una correcta selección de y reclutamiento de los obreros para así contar con
mano de obra calificada y asegurar la calidad del producto.

2. Se debe brindar adiestramiento al personal para que así estén lo
suficientemente capacitados para el correcto desarrollo de sus actividades.

9

41

3. Al personal se debe evaluar de manera permanente para con ello identificar
las debilidades y fortalezas de los mismos.

b) Control de la Mano de Obra.- Este control se lo realiza mediante:

1. Tarjeta individual de asistencia de los obreros o tarjeta de reloj

2. Tarjeta de tiempo o boleta de trabajo

3. Nómina, plantilla o rol de pagos

4. Contabilización de la nómina

1.- Tarjeta individual de Asistencia

En esta tarjeta se registra la asistencia diaria de los obreros tanto sus entradas como
sus salidas para con ello poder calcular las horas trabajadas en una jornada de
trabajo.

Diseño:

42

CALZADO ROLAN Z.H.
TARJETA DE RELOJ

Nombre del trabajador: Fabian Caldas…. Código: 2266
Jornada: Diurna
Semana: 13 al 19
Mes: Diciembre

HORAS HORAS HORAS
FECHA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA SUPLEMENTARIAS EXTRAORDINARIAS
TOTAL
JORNADA

13 08h00 12h00 14h00 18h00 8 0 0 8
14 08h00 12h00 14h00 18h00 8 0 0 8
15 08h00 12h00 14h00 18h00 8 0 0 8
16 08h00 12h00 14h00 18h00 8 0 0 8
17 08h00 12h00 14h00 18h00 8 0 0 8

Resumen:
Total jornada 40
Total horas suplementarias 0
Total horas extraordinarias 0
Total horas 40


2.- Tarjeta de tiempo o Boleta de trabajo

En ella se registran las horas ocupadas para la elaboración de una tarea encomendada
señalando su hora de inicio y la hora de terminación, en dicha tarjeta se identifica la
naturaleza del trabajo, el valor por hora y el valor total correspondiente.

Con esta tarjeta se puede determinar:

1. El tiempo productivo real.

2. El tiempo utilizado para actividades ajenas a la producción tales como
mantenimiento, aseo o reparación considerada como mano de obra indirecta.

3. Determinación del tiempo ocioso o improductivo que se da por varios
inconvenientes.

43

Diseño:
CALZADO ROLAN Z.H.
TARJETA DE TIEMPO

Fecha: 13/12/2010
Nombre del trabajador: Fabian Caldas Código: 2266
Departamento: Producción
Salario por Hora: $1,55

Orden de
Hora de Horas
Produccion Hora de Inicio Valor por hora Valor Total
Término Empleadas
No.
25 08h00 18h00 8 1,55 12,4

TOTAL 12,4

Jefe de Producción

3.- Nomina Plantilla o Rol de Pagos

Esta se realiza tomando la información de las tarjetas de reloj este se puede elaborar
semanal, quincenal o mensual.

Se resumen los ingresos:

1. Salario básico

2. Horas suplementarias

3. Horas extraordinarias

4. Otros beneficios

Se resumen los egresos:

1. Aporte personal o individual al IESS

2. Impuesto a la Renta

3. Otras obligaciones adquiridas por el trabajador (anticipos, préstamos
quirografarios, hipotecarios, etc.)

44

Diseño:

CALZADO ROLAN Z.H.
NÓMINAS DE PAGOS
SEMANA DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
INGRESOS DEDUCCIONES
Horas Subsidio Otros Total Aporte Préstamos Impuesto Otras Total Liquido a
No. Nómina Cargo Salario
Extras Familiar Ingresos Ingresos Personal IESS Renta Deducciones Deducciones Pagar
2266 Fabian Caldas Obrero 280,00 0,00 0,00 0,00 280,00 26,18 0,00 0,00 0,00 26,18 253,82

Elaborado por………………………………………
Aprobado por……………………………………..


45

El siguiente cuadro es la representación de la contabilización del Rol de Pagos:
EMPRESA XYZ
DIARIO DE COSTOS
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
- X -
30/12/2010 Salario Unificado 280,00
Aporte al IESS 26,18
Bancos 253,82
Pago de la nomina


Conversión del salario total en valor hora/hombre

El valor de la hora/hombre de mano de obra es determinada dividiendo el costo total
de la remuneración de los trabajadores para el número efectivo de las horas
laboradas.

Costo Hora10 = Costo Total mano de obra (salarios, beneficios y provisiones)
Número de horas efectivas durante el mes

Si se desea se puede obtener el costos promedio de la hora/hombre utilizando el
acumulativo del total de la mano de obra de un grupo de trabajadores.

SISTEMAS DE SALARIOS

Estos se clasifican en:

1. Sistema de Salarios a base de tiempo
2. Sistema a destajo

1.- Sistema de Salarios a base de Tiempo11.- Este sistema se basa en el salario
percibido por un trabajador y este puede ser fijo, semanal o mensual que se da por
hora-normal y extraordinaria.

10
ZAPATA, Pedro, Contabilidad de Costos, Editorial Mc Graw Hill, 2007, p. 107

46

La remuneración que se le da al trabajador es independiente al volumen de la
producción o a su rendimiento está basado en el total de las horas laboradas y
extraordinarias.

2.- Sistema a destajo.- esta se determina en relación directa al rendimiento
individual de cada obrero por cuanto se le entrega una obra del proceso y para ello se
debe utilizar una eficiente supervisión para garantizar la calidad del producto por lo
que los trabajadores por incrementar su eficiencia desarrollaran su trabajo en tiempos
mínimos sin considerar la calidad del resultado. El trabajar por obra nos ayuda a
evitar fallas y defectos en el producto ya que se realiza una supervisión con mayor
rigidez.

Mientras más cantidad de producto realice mayor será su remuneración y viceversa.

1.4.1.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN – CIF

Los CIF son complementarios en la producción de un bien pero indispensables al
mismo tiempo, estos pueden ser naturales, semielaborados y elaborados. Los costos
indirectos de fabricación no son fácilmente medibles ni cuantificables para ello se
requiere un tratamiento idóneo para su distribución al producto terminado para que al
final de la producción se pueda obtener el costo real.

Sin los costos indirectos de fabricación no podríamos tener un producto terminado es
por ello que es importante en la producción.

COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Son aquellos que son
necesarios para la producción
como la luz, agua, teléfono y
las respectivas depreciaciones
de los activos y las
amortizaciones.


11

47

1.4.1.3.1 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN

Las cuotas de reparto de los costos indirectos de fabricación se determinan tomando
en cuenta la base de distribución que más convenga a las necesidades de la empresa.

Cuota de Reparto = Costos Indirectos de Fabricación
Base de Distribución Utilizada

1.4.1.3.2 MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN

Las bases de distribución más utilizadas son:

1. Unidades Producidas
2. Costo de Materia Prima Directa
3. Costo de Mano de Obra Directa
4. Horas hombre
5. Horas máquina

CR = Cuota de Reparto o Cuota de Distribución

1. Unidades Producidas

Número de Unidades producidas

2. Base Costo de Materia Prima Directa

Materia Prima Directa

48

3. Base Costo de Mano de Obra Directa

Mano de Obra Directa

4. Base Horas hombre

Número de Horas – Hombre

5. Base Horas máquina

Número de Horas – Maquina

1.4.1.3.3 BASE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Para la asignación de los costos indirectos de fabricación se pueden utilizar las
siguientes bases: la primera es aplicar los costos reales y la segunda es establecer una
tasa predeterminada.


49

Los ítems que conforman el Costo Indirecto de Fabricación son:

CLASIFICACIÓN
DESCRIPCIÓN EJEMPLO
DEL CIF
Costos Fijos Son constantes sin depender - Arriendos
del volumen de producción. - Impuestos
- Depreciaciones
Costos Variables Varían proporcionalmente de - Electricidad
acuerdo al volumen de - Agua
producción.
Costos Mixtos Estos están compuestos por - Materiales
una parte de costos fijos y otra indirectos
de costos variables. - Mano de obra
indirecta


1.5 SISTEMAS DE COSTOS12

Es el procedimiento contable que se utiliza para determinar el costo unitario de
producción y el control de las operaciones realizadas por la empresa industrial.
Los sistemas de costos más conocidos son:

• Costos por ordenes de producción
• Costos por procesos

1.5.1 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Los costos por órdenes de producción son aquellos que se pueden identificar
fácilmente, y su fabricación se realiza por lotes de trabajo o por medio de pedidos, la

12

50

producción puede iniciar y terminar en cualquier momento, así como puede fabricar
uno, dos, tres productos según la capacidad de la empresa.

1.5.1.1 CARACTERÍSTICAS

Se puede determinar los costos totales y unitarios con los siguientes
elementos:

Materia prima directa

Mano de obra directa

Costos generales de fabricación

Toda producción al iniciarse en la fábrica debe realizarse primero una orden
de producción.

Son para las empresas que fabrican por lotes o por pedidos

Se debe mantener actualizada la hoja de costos y se puede determinar
fácilmente el costo del producto aunque se encuentre en proceso

La empresa debe elaborar los costos reales o predeterminados.

Su producción puede ser interrumpida

Para el desarrollo de la propuesta del modelo de costo
de la empresa ROLAN Z.H se utilizara el sistema de
costos por procesos.

1.5.2 COSTOS POR PROCESOS

Los costos por procesos son aquellos que tienen una producción continua o en serie
son utilizados por empresas industriales, los costos se establecen semanalmente,
mensualmente o anualmente, aquí no es posible determinar fácilmente los costos a
cada unidad como es el caso de las órdenes de producción.
51

1.5.2.1 CARACTERÍSTICAS:
Se necesita personal eficiente y maquinaria de con alta tecnología

El costo del producto es menor por que se comparten los costos.

Se debe buscar al cliente con campañas publicitarias, promociones en otras
palabras se debe aplicar marketing

El precio va de acuerdo a la demanda del mercado

Los elementos que se utilizan son:

Materiales

Mano de obra

Costos generales

1.5.3 SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO

El sistema de costeo por proceso o sistema de costos continuos trata de que las
empresas industriales ya sea que fabriquen por lotes o procesos puedan determinar el
costo de su producto unitario lo más exacto posible dado que para ello acumulan los
valores dados por materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

1.5.3.1 CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE
PROCESOS

1. Es un sistema desarrollado para la producción continua o en serie que
controla así la producción periódicamente y determinando sus costos de
producción de acuerdo a las necesidades de la empresa estas pueden ser
diarias, semanales, mensuales, trimestrales, etc.
2. Este sistema es similar a la contabilidad general y su aplicación es más fácil
en las industrias como: Fabricación de Calzado, Panaderías, de cemento, etc.
3. En este sistema no hay la necesidad de diferenciar los elementos directos e
indirectos del costo, los elementos que integran al costo en este sistema son
materia prima, mano de obra y costos generales de fabricación.

52

1.5.3.2 OBJETIVOS DE UN SISTEMA DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS

El objetivo de este sistema es determinar cómo se asignaran los costos a los
diferentes procesos productivos, teniendo como fin principal el cálculo del costo
unitario de cada producto.13

Controlar los costos de producción a través de los informes que sobre cada fase
deben rendir contabilidad, con base en los datos suministrados por los mismos
centros de costos14. Con estos informes, la gerencia puede mantener un control
adecuado de la producción, aunque sólo sea después de que ésta ha terminado,
exigiendo una mayor eficiencia cuando así se requiera. Además, de disponer de la
herramienta esencial: los costos de producción, para determinar nuevas políticas de
precios, teniendo en cuenta las necesidades de los consumidores y los precios de la
competencia.

1.5.3.3 CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN UN SISTEMA
DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS

1.5.3.3.1 TRATAMIENTO DE LA MATERIA PRIMA (MP)

Para el correcto funcionamiento de este sistema se debe conocer con exactitud a cada
uno de los procesos productivos para así poder saber con precisión para en que
procesos se deben cargan estos costos. Como se a dado a conocer anteriormente los
materiales utilizados para la producción de un producto bajo un sistema de costos por
procesos se denomina Materia Prima o tan solo Materiales sin la distinción de
directos o indirectos, esto se debe a que en este sistema se debe definir claramente
cuáles son los materiales utilizados con prioridad en los diferentes procesos.
Los insumos requeridos para la fabricación tales como aceites, grasas, combustibles
etc. se los manejara como costos generales de fabricación (CGF).

13
http://www.scribd.com/doc/7354397/Costos-Por-Procesos, 26-07-2010
14
Centro de Costos: es una unidad dentro de la empresa para la cual se calculan y se acumulan los
costos en forma separada.

53

Los Materiales siguen el siguiente ciclo:
Se debe realizar una planificación para la realización de las compras de
materiales para con ello asegurar el abastecimiento continuo de materiales y
no tener retrasos en la producción.
Se debe contar con proveedores que nos entreguen los materiales a tiempo y
de la calidad y cantidad requeridos para obtener un producto de calidad.
Se debe emitir una orden de compra hacia el proveedor con las
especificaciones de los materiales requeridos y así evitar las devoluciones
por errores en los despachos.
Al recibir los materiales se debe verificar que estas cumplan con las
características entregadas en las órdenes de compra, el bodeguero será la
persona indicada para el correcto almacenamiento y los correspondientes
despachos hacia la producción.
El departamento de compras es quien realizara los respectivos pagos de las
facturas de los proveedores.
Las devoluciones de mercadería que se realiza al proveedor deberán ser
justificadas por medio de una nota de crédito y las devoluciones por parte de
la producción a la bodega deben ser lo esporádicos por cuento estos
representan una perdida innecesaria.
Los despachos de los materiales de la bodega hacia la producción deben
contener las respectivas firmas de responsabilidad tanto del solicitante, de
quien realiza el despacho y de la conformidad de la recepción de los mismos
en cada fase.
REGISTROS CONTABLES DEL CICLO DE LOS MATERIALES:
1. Registro de la compra de Materia Prima
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
xx-xx-xxx Inv. de Materia Prima y materiales xxxx
IVA Pagado xxxx
Bancos xxxx
Rte. Fte. X Pagar xxxx
Rte. IVA x Pagar xxxx
R. Compra de materiales con f.xxx

54

2. Registro de la devolución de Materia Prima

xx-xx-xxx Bancos xxxx
Inv. de Materia Prima y materiales Xxxx
IVA Pagado Xxxx
R. Devolución compra con f. xxx


3. Registro de envío de materia prima de la bodega a los procesos 1 y 2

xx-xx-xxx Inv. de Productos en Proceso Dep. 1 xxxx
Inv. de Productos en Proceso Dep. 2 xxxx
Inv. de Materia Prima y materiales Xxxx
R. Envío de MP y materiales a los procesos 1 y
2


1.5.3.3.2 TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA (MO)

El costo de la fuerza laboral requerida en cada una de los procesos productivos es
considerado como costo directo para cada proceso en particular. Es así que se
considera mano de obra al pago en roles de obreros, aprendices, supervisores e
incluso a los mecánicos y electricistas que cumplen funciones especificas en
determinados procesos. Se consideran como costos generales de fabricación al pago
a quienes cumplen labores de dirección, accesoria y apoyo a todas las fases. Es más
fácil la asignación de los por cuanto se conoce con exactitud la cantidad de
trabajadores asignados para cada proceso.

55

En este sistema no se lleva un control del trabajo de los obreros mediante tarjetas de
tiempo tan solo se controla la asistencia y puntualidad mediante tarjetas de reloj para
con esta información elaborar los pagos de nomina. En el caso que un trabajador
realice actividades en diferentes procesos el valor de su remuneración será
prorrateado según las políticas de la empresa.

Con este sistema el tiempo improductivo debe ser mínimo pero en el caso que lo
haya sea por cualquier eventualidad que no se pueda controlar debe ser contabilizado
como un gasto.

REGISTROS CONTABLES PARA LA MANO DE OBRA:

1) Registro del pago de la nomina de obreros:

- X -
xx/xx/xxx Salario Unificado xxxx
Aporte al IESS por
pagar xxxx
Rte. Fte. X Pagar xxxx
Bancos xxxx
Pago de la nomina


2) Registro de la distribución del Rol.
- X -
xx-xx-xxx Mano de Obra Directa xxxx
Salario Unificado Xxxx
R. de la mano de obra

56

3) Registro del uso de la mano de obra:

- X -
xx-xx-xxx Inv. De Productos en Proceso Dep. 1 xxxx
Inv. De Productos en Proceso Dep. 2
Mano de Obra Directa Xxxx
R. del uso de la mano de obra


1.5.3.3.3 TRATAMIENTO DE LOS COSTOS GENERALES DE
FABRICACIÓN O COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CGF)

Los costos generales de fabricación son el tercer elemento del costo y está
constituido por servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, arriendos,
depreciaciones, amortizaciones, etc. Estos costos deben ser prorrateados de la manera
más equitativa para cada proceso en el caso de que no sea de fácil reconocimiento y
aplicación por cuanto pertenezcan a varios procesos.

De igual manera se debe buscar la técnica indicada y correcta para la redistribución
de los costos de los departamentos de servicios entre los centros de producción o
deben ser distribuidos previamente.

En este sistema se trabaja con los costos reales o históricos, ya que los costos
unitarios se calculan al finalizar el periodo contable y para ello ya se cuenta con los
costos reales incurridos en el mismo. Cuando la producción es muy variable entre un
periodo u otro por diversos motivos es recomendable trabajar con los costos
predeterminados.

57

REGISTROS CONTABLES PARA LOS COSTOS GENERALES DE
FABRICACIÓN:

1) Registro del pago de la nomina del jefe de producción:
- X -
xx/xx/xxx Salario Unificado xxxx
Aporte al IESS por
pagar Xxxx
Rte. Fte. X Pagar Xxxx
Bancos Xxxx
Pago de la nomina


2) Registro de la distribución del Rol.
- X -
xx-xx-xxx Mano de Obra Indirecta xxxx
Salario Unificado Xxxx
R. de la mano de obra indirecta


3) Registro del uso de la mano de obra indirecta:
- X -
xx-xx-xxx CIF xxxx
Mano de Obra Indirecta Xxxx
R. del uso de la mano de obra indirecta


58

4) Registro para cargar los costos indirectos a la producción:

- X -
Inv. De Productos en Proceso Dep. 2
CIF Xxxx
R. del uso de la mano de obra indirecta


REGISTROS CONTABLES PARA LA TRANSFERENCIAS DE LOS
PRODUCTOS TERMINADOS DE CADA PROCESO

Para registrar la transferencia de los costos de los productos terminados del
proceso 1 al proceso 2:

Inv. De Productos en Proceso Dep. 1 xxxx
R. Transferencia del Proc. 1 al Proc. 2

Para registrar la transferencia de los costos de los productos terminados del
proceso 2 al inventario de Productos Terminados:

xx-xx-xxx Inv. De Productos Terminados xxxx
Inv. De Productos en Proceso Dep. 2 xxxx
R. Transferencia del Proc. 2 al inv. Prod. Term

59

Para registrar la venta de los productos terminados 1:

xx-xx-xxx Caja xxxx
Cuentas por Cobrar xxxx
Documentos por Cobrar xxxx
Ant. Rte. Fte. xxxx
Ventas xxxx
IVA en Ventas xxxx
R. La venta de productos terminados


Para registrar la venta de los productos terminados 2:

xx-xx-xxx Costos de Productos Vendidos xxxx
Inv. De Productos Terminados xxxx
R. La venta de al costo


1.6 UNIDADES EQUIVALENTES

Estas están constituidas por las unidades que quedaron en proceso al final del periodo
de producción y se debe realizar un cálculo para establecer las equivalencias de estos
productos en proceso en productos terminados.

Para realizar este cálculo se debe determinar el grado de progreso del proceso de
cada uno de los elementos del costo para cada proceso.

60

Procedimiento:


61

DETERMINACIÓN DEL COSTOS DE PRODUCCIÓN SEGÚN LA
EMPRESA ROLAN Z.H

2.1.- CONOCIMIENTO PRELIMINAR DE LA EMPRESA

El propósito preliminar es el conocer a la empresa ROLAN Z.H. como está
organizada para así tener una visión general de sus actividades y en especial del
como realiza el manejo de sus costos.

2. 2.- INFORMACIÓN DE LA EMPRESA ROLAN ZH.

La empresa ROLAN Z.H. se dedica a la producción de calzado y cuyo objetivo es ser
reconocida a nivel nacional.
Esta empresa está ubicada en las calles Loja y Santa Bárbara del cantón Gualaceo,
siendo proveedora de calzado a diferentes establecimientos comerciales.

Misión: Incrementar la calidad del producto para lograr mejores niveles de
rentabilidad adquiriendo la maquinaria para así cumplir con su propósito y a su vez
satisfacer las necesidades de los clientes.

Visión: La empresa aspira a ocupar los primeros puestos entre las empresas
productoras de calzado de la región.

FODA DE CALZADO ROLAN Z.H.

FORTALEZAS:
Entre las fortalezas de ROLAN Z.H, está el de mantener modelos
cómodos para el vestir diario, es decir presenta diversos modelos de
calzado a sus clientes especialmente a las señoras adultas mayores
buscando la comodidad en sus pies, para lo cual tiene personal
capacitado para la fabricación de los mismos.

62

Para la empresa es importante mantener una buena relación con sus
clientes para así poder cumplir sus metas.

OPORTUNIDADES:

El constante crecimiento de la empresa por cuanto elabora calzado
que es muy solicitado por el público consumidor.
Las ventas por catalogo, las alianzas con otras empresas, ferias
nacionales de calzado. La empresa está empezando a transformar
oportunidades en fortalezas.

DEBILIDADES

Una debilidad de la empresa ROLAN Z.H es la manera como se
determinan los costos de cada producto, la misma que provoca la falta
de conocimiento de los resultados reales de cada periodo de
producción.

AMENAZAS

Una creciente amenaza para la empresa es la competencia directa que
tiene con los productos importados desde China que son a un bajo
costos y de una calidad inferior a la que ofrece ROLAN Z.H lo que
los hace de un precio más bajo.

2.3.- ADMINISTRACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

La empresa ROLAN Z.H. fabrica calzado para damas utilizando materias primas
como son el cuero y el material sintético, mantiene una gama de modelos teniendo
estables algunos de ellos como es el mocasín y las sandalias, su producción es por
procesos por cuanto su línea de fabricación es continua. Posee personal capacitado
para la elaboración del calzado, la manera de llevar sus cuentas es de una forma

63

rudimentaria es por ello que no existe una exactitud en el cálculo de los costos de
cada par de zapatos.
En ocasiones se eleva dicha producción ya sea por la temporada de inicio de clases,
por el día de las madres y en el mes de Diciembre en estas ocasiones le es difícil
cumplir puntualmente los requerimientos de los clientes por lo que debe acordar un
tiempo necesario con el cliente hasta que se inicie la nueva producción y poder así
cumplir dichos requerimientos.

2.4 LOS ORGANIGRAMAS

2.4.1 CONCEPTO

Un Organigrama es la demostración gráfica de la estructura orgánica de una
institución o de una de sus áreas o unidades administrativas, en las que se representan
la posición del personal y de las funciones básicas e indican la jerarquía de las
funciones, los organigramas son herramientas útiles para organizar.

2.4.2 IMPORTANCIA

Los Organismos son útiles instrumentos de organización puesto que nos
proporcionan una imagen formal de la organización, facilitando el conocimiento de
la misma y constituyendo una fuente de consulta oficial.

Representan un elemento técnico valioso para el análisis de la organización, nos
presenta la división de funciones, los niveles jerárquicos, las líneas de autoridad y
responsabilidad es decir los jefes de cada grupo de empleados, trabajadores, etc. y
cuál es la naturaleza lineal o asesoramiento del departamento.

2.4.3 REQUISITOS PARA SU ELABORACIÓN:

1. Claridad: Porque la información que contiene debe ser comprendida sin
mayor esfuerzo.

64

2. Actualidad: debe reflejar la estructura vigente, debiendo para ello incluir la
fecha de elaboración.

3. Uniformidad: en su elaboración se debe utilizar reglas y principios que han
sido adoptados en la mayoría de países, es así que se pueden representar
mediante círculos, rectángulos, líneas continuas, etc.

2.4.4 SÍMBOLOS Y REFERENCIAS CONVENCIONALES DE MAYOR USO
EN UN ORGANIGRAMA15

Líneas llenas sin interrupciones: son aquellas que indican autoridad formal, relación
de línea o mando, comunicación y la vía jerárquica.

Las líneas llenas verticales indican autoridad sobre. Las horizontales señalan
especialización y correlación.

15
http://www.monografias.com/trabajos/hipoteorg/hipoteorg.shtml, 10-01-2011

65

Cuando la línea llena cae sobre la parte media y encima del recuadro indica mando.

Cuando la línea llena se coloca a los lados de la figura geométrica indica relación de
apoyo.16

Líneas de puntos o discontinuas: son aquellas que indican relación de coordinación y
relaciones funcionales.

Figura Geométrica con un recuadro indica condición especial o autónoma.

16
Idem

66

Se puede destacar una unidad para llamar la atención. Para ello se utiliza medio
recuadro, bastante coloreado, para cada unidad que se vaya a resaltar.

Las líneas con zigzagueos al final y una flecha indican continuación de la estructura.
17

Los círculos colocados en espacios especiales del organigrama y que poseen un
número en su interior, indica un comité en el que participan todas las unidades
señaladas con el mismo número.

17
Idem

67

2.4.5 TIPOS DE ORGANIGRAMA

1. Según la disposición grafica:

Verticales:

Muestran la estructura administrativa en forma de pirámide jerárquica en la que la
línea de mando va de arriba abajo en vertical, desagregando los diferentes niveles
jerárquicos en forma escalonada, cada puesto subordinado a otro representa por
cuadros en un nivel inferior, ligados a aquel por líneas que representan la
comunicación de responsabilidad y autoridad de cada cuadro del segundo nivel se
sacan líneas que representan la comunicación de responsabilidad a los puestos que
dependen de él.

Ejemplo:

Organigrama Vertical de la Empresa ABC S.A.

Cuenca, 12 de enero del 2011


Horizontales

Muestran la estructura de la organización como una pirámide en forma horizontal,
comenzando el nivel máximo jerárquico a la izquierda y haciéndose los demás
niveles sucesivamente hacia la derecha. Son una modalidad del organigrama vertical,
en este los nombres de las figuras se colocan en el dibujo sin recuadros, aunque
pueden también colocarse las figuras geométricas.

68

Ejemplo:
Organigrama Horizontal de la Empresa XYZ S.A.


2. Según la información que presentan:

Funcionales

Muestran en forma clara la tarea que ha sido asignada a cada miembro de la
organización social.

Ejemplo:


Estructurales

Es muy importante porque se grafican las relaciones dentro de las dependencias y
también las jerarquías.

69

Ejemplo:



2.4.6 APLICACIÓN EN LA EMPRESA ROLAN Z.H.

• Propietario, este realiza el control de calidad del calzado y el control del buen
funcionamiento de la producción.

• Operarios, estos son los encargados de elaboración del calzado.

• Secretaria, es la persona encargada de receptar y despachar el calzado
producido.

• Propietaria, es la persona encargada del cálculo de los costos y del pago a los
proveedores y el cobro a los clientes.

70

Organigrama Funcional de la empresa ROLAN Z.H.

Gualaceo, 15 de enero del 2011


2.5 DETERMINACIÓN DEL CÁLCULO DEL COSTO DEL CALZADO DE
LA EMPRESA ROLAN Z.H.

Según la información obtenida de la entrevista a la Sra. Blanca Villavicencio esposa
del propietario, el cálculo del costo se lo realiza de una manera rudimentaria es decir
toma el valor de cada materia prima y materiales invertidos en la producción y lo
divide para el total unidades de calzado producido, por experiencia ella conoce que
de cada metro de cuero sintético se produce veinte y cuatro cortes que daría igual a
12 pares de zapatos.

En los siguientes cuadros se detalla el cálculo como se lo realiza actualmente

2.5.1 EJEMPLO DEL CALCULO DEL COSTO SEGÚN LA EMPRESA
ROLAN Z.H.

71


72


Esta es la manera como se realiza el costeo del calzado en la empresa ROLAN Z.H
ellos lo realizan fundamentalmente adicionando los procesos y los componentes del
costo de un inicio del proceso productivo hasta el final de la producción.

73

2.6 EL FLUJOGRAMA

2.6.1 CONCEPTO DE FLUJOGRAMA

Es una representación gráfica de los procesos productivos mediante símbolos que nos
ayudan a determinar los pasos a seguir desde el inicio de la producción hasta su final
para la obtención del producto.

El flujograma muestra lo que se realiza en cada etapa, los materiales o servicios que
entran y salen del proceso, las decisiones que deben ser tomadas y las personas
involucradas en cada proceso.

2.6.2 IMPORTANCIA

El flujograma en una empresa es importante porque nos ayuda a conocer sus
procesos productivos de una manera rápida y de igual manera en el análisis de los
mismos.

2.6.3 CARACTERÍSTICAS18:

1. De uso, permite facilitar su empleo.
2. De destino, permite la correcta identificación de actividades.
3. De comprensión e interpretación, permite simplificar su comprensión.
4. De interacción, permite el acercamiento y coordinación.
5. De simbología, disminuye la complejidad y accesibilidad.
6. De diagramación, se elabora con rapidez y no requiere de recursos
sofisticados.

Elaboración de un flujograma:

1. Definir el proceso que se va a realizar

• 18
http://www.monografias.com/trabajos42/diagrama-de-flujo/diagrama-de-flujo.shtml;
10-01-2011

74

2. Se analiza el departamento de producción para dar inicio a la elaboración de
un flujograma.

3. Identificar los procesos que se realizan en la planta productiva.

4. Organizar todos los procesos de acuerdo a su línea de producción.

5. Definir detalladamente los procesos, sus actividades y las personas
involucradas.

6. Identificar las personas responsables de cada proceso.

7. Chequear el flujograma que se elaboro este de acuerdo al proceso productivo
a realizarse.

2.6.4 SÍMBOLOS UTILIZADOS EN LOS DIAGRAMAS DE PROCESO

Los símbolos que se van a detallar a continuación son sencillos pero nos ayuda a que
la interpretación de los diagramas sean de fácil comprensión.
A continuación se muestran sus símbolos y el significado correspondiente:

75

2.6.5 TIPOS DE DIAGRAMAS UTILIZADOS EN MÉTODOS

Los diagramas nos ayudan a hacer un análisis de un lugar de trabajo ya sea con el
propósito de mejorar sus métodos o de rediseñarlos, estos deben ser realizados de
una manera minuciosa para que así el diagrama a desarrollarse sea lo más preciso
posible y entendible con relación a las actividades que en él se detallan.

Estos diagramas y gráficos son:

1. Diagrama de proceso de la operación

2. Diagrama de proceso de flujo o curso (flujograma de proceso)

3. Diagrama de proceso de recorrido

4. Diagrama de hilos

5. Diagrama Hombre máquina

2.6.5.1 DIAGRAMA DE PROCESO DE LA OPERACIÓN

Este diagrama busca dar una información general de un proceso de fabricación
industrial a través de sus diferentes operaciones e inspecciones sin tomar en cuenta
los transportes, almacenamientos y demoras.

El diseño del diagrama deberá contener el encabezamiento, número de diagrama,
número de la pieza, método actual o propuesto, fecha de estudio, nombre del analista
y cualquier otro dato que sirva para su identificación.

Se deberán tener ciertas consideraciones las mismas que podrán ser utilizados para el
diagrama de proceso del recorrido siendo los siguientes:

76



77

2.6.5.2 DIAGRAMA DE PROCESO DE FLUJO O CURSO

Es un diagrama más completo que el diagrama de proceso de operación, es decir se
utilizan todos los símbolos estudiados, adoptando las mismas consideraciones ya
explicadas.

En este diagrama se utiliza las diferentes flechas de transporte:


El diagrama de procesos pone en manifiesto costos ocultos, distancias recorridas,
retrocesos y almacenamientos temporales que pueden ser mejorados en un futuro.

78

EJEMPLO DIAGRAMA DE PROCESO DE FLUJO O CURSO


2.6.5.3 DIAGRAMAS DE PROCESO DE RECORRIDO

Los diagramas anteriormente mencionados son importantes ya que se pueden utilizar
para estudios de recorridos efectuados por:

• El operario: Diagrama de lo que hace el operario.

79

• El material: Diagrama de lo que ocurre al material.

• El equipo o máquina: Diagrama de cómo se emplean.

EJEMPLO DE UN DIAGRAMA DE PROCESO DE RECORRIDO

Fuente: http://materias.fi.uba.ar/7628/Produccion2Texto.pdf

80

2.6.5.4 DIAGRAMA DE HILOS

Es un diagrama en donde se explica el movimiento de los trabajadores, operarios,
maquinas y los materiales. Para ello es necesario hacer un plano de las instalaciones
a ser estudiados y mediante un seguimiento de actividades como puede ser el
recorrido de un obrero por la planta, se unen con hilos los puntos de la trayectoria
permitiéndonos luego determinar la distancia recorrida y el estudio de las posibles
mejoras.

EJEMPLO DE UN DIAGRAMA DE HILOS

Fuente: http://ucreanop.org

2.6.5.5 DIAGRAMA DE HOMBRE MÁQUINA

Representa la actividad simultánea que realiza tanto el operario como la máquina,
permitiendo determinar el grado de eficacia con que están trabajando cada uno de
ellos.

Aquí se indica los procesos que maneja la empresa ROLANZ.H. para la producción
del calzado a continuación se detallara cada proceso.

81

EJEMPLO DE UN DIAGRAMA DE HOMBRE MÁQUINA

Fuente: http://ucreanop.org

2.7 PROCESO PARA EL MOCASÍN TUBULAR

1.- Se pide a bodega mediante una orden de requisición elaborada por el jefe de
producción los materiales y materias primas a utilizarse en esta producción.
2.- Se llevan las materias primas al proceso de Troquelado para transformarlo en
piezas de acuerdo al modelo de zapato y luego distribuirlas los diferentes procesos.

3.- Las piezas del troquelado se los lleva al proceso de Aparado allí se procede:

a) Unir el forro con la placa cosiéndolos con la máquina de coser PAFF.
b) Se une la pieza llamada larga con un cosido y se le cose la pieza del talón.
c) Se coloca el ribete en el filo superior de la larga haciendo que este quede con
una forma de U se lo unen cosiendo con el hilo de costura nailon.
d) Finalmente se realiza los diferentes calados en la parte delantera de la larga y
en la placa para así darle forma al corte.

82

4.- Cosido a mano, en este paso se procede a unir la placa con la larga con un cosido
en forma de equis con el hilo de cera PRE4 de color negro.

5.- Armado en este proceso se realiza las siguientes actividades:

a) En la horma se coloca el cerfil inmovilizándolo con clavos y con un estilete
de acero se le retira los excesos y se le da la forma de la horma al cerfil.
b) En el talón del corte se le coloca la pieza de termoplas con pega Pegamás y de
igual manera en el forro de la placa para así unir estas dos partes.
c) Se introduce la horma en el corte y se le va dando forma fijándolo con clavos
utilizando la pinza
d) Una vez encajado el corte en la horma se manda a la secadora ELECOS por
45 minutos.
e) Luego de que este frio el corte se realiza una cortadura en forma de T en la
planta del corte tubular y se coloca pega Pegamás en el corte para así poder
unir el corte con el cerfil antes colocado.
f) Como siguiente paso se pule la planta del corte para así untar la pega Pega PU
y a su vez limpiamos la planta Antón con el liquido activador y así eliminar
cualquier impureza y asegurar que la pegadura entre la planta del corte y la
planta Antón sea más duradera para este proceso se utiliza la maquina
prensadora ya que ayuda a que sea más seguro el pegado.
g) Se procede a descalzar el zapato es decir a quitarlo de la horma esto se realiza
con una herramienta llamada descalzador.

6.- Terminado, en este se realiza los siguientes pasos:

a) Se pasa la pega Pegamás en la planta interior y en la plantilla troquelada
b) En el interior del zapato se coloca la esponja ya troquelada.
c) Se coloca la plantilla en el interior del zapato.
d) Una vez realizados estos pasos se le adhiere la etiqueta ROLAN en el centro
del zapato.
e) En la planta Antón se coloca una etiqueta autoadhesiva con su respectivo
número de talla.
f) Se pasa la tinta starlux en todo el zapato para darle más brillo al cuero.

83

g) Se coloca cada par de zapatos en una caja ROLAN de color fucsia.

Se almacena la mercadería en la caja de embalaje ROLAN y así queda disponible
para la venta.

2.7.1 FLUJOGRAMA DE PROCESO DEL CALZADO MOCASÍN CUERO


84

2.8 PROCESO PARA LA ELABORACIÓN DEL CALZADO SINTÉTICO
SEMIPUNTÓN

1.- Se pide a bodega mediante una orden de requisición elaborada por el jefe de
producción los materiales y materias primas a utilizarse en esta producción.

2.- Se llevan las materias primas al proceso de Troquelado para transformarlo en
piezas de acuerdo al modelo de zapato y luego distribuirlas los diferentes procesos.

3.- Las piezas del troquelado se los lleva al proceso de Aparado allí se procede:

a. Se vira todos los lados de la placa como la de la pieza principal del corte
esto se lo realiza con pega, cinta y martillo.
b. Se cose la placa haciendo figuras para dar realce al corte.
c. Luego se une la pieza principal del corte con la placa esto es con pega y
con la máquina de coser.
d. Como siguiente paso se coloca el forro en todo el corte para luego ser
cosido la parte del talón y de igual manera se une el forro y así queda
formado el corte.

4.- Armado en este proceso se realiza las siguientes actividades:

a. En la horma se coloca la plantilla prefabricada inmovilizándolo con clavos y
con un estilete de acero se le retira los excesos y se le da forma de acuerdo a
la horma.
b. En el talón del corte y en los costados se coloca termoplas utilizando
pegamento Pegamás y de igual manera en la punta se coloca la puntera esto
es para ayudar a dar firmeza al zapato.
c. Se introduce la horma en el corte y se le va dando forma fijándolo con clavos
utilizando la pinza.
d. Luego se coloca pega en los filos del corte como en la plantilla prefabricada
para luego ser unidos y así con un cuchillo de zapatero se va dando forma.
e. Una vez unido se pule la horma con sus respectivos materiales para así poder
pegar la fibra.
f. Como siguiente paso se pule la fibra del corte para así untar la pega Pega PU.

85

g. Se forra los tacos con el mismo sintético utilizado en el corte aquí se utiliza
la cuchilla y el pegamento Pegamás.
h. Se une taco luego la fibra a la horma con pegamento Puy también se utiliza
la prensadora ya que ayuda a que sea más seguro el pegado.
i. Se procede a clavar los tacos con sus respectivos clavos.

5.- Terminado, en este se realiza los siguientes pasos:

a. Se pasa la pega Pegamás en la planta interior y en la plantilla troquelada
b. En el interior del zapato se coloca la esponja ya troquelada.
c. Se coloca la plantilla en el interior del zapato.
d. Una vez realizados estos pasos se le adhiere la etiqueta ROLAN en el
centro del zapato.
e. En la planta del calzado se coloca una etiqueta autoadhesiva con su
respectivo número de talla.
f. Se limpia el zapato con gasolina para quitar los residuos de la pega
realizados en el proceso de producción.
g. Se coloca cada par de zapatos en una caja ROLAN de color anaranjado.
h. Se almacena la mercadería en la caja de embalaje ROLAN y así queda
disponible para la venta.

86

2.8.1 FLUJOGRAMA DE PROCESOS DEL CALZADO SEMIPUNTÓN


87

APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS EN LA
MICROEMPRESA ROLAN Z.H

Para la aplicación de los costos
por procesos se tomara como
ejemplo la producción de dos
modelos de calzado:
• Mocasín de cuero
• Semipuntón de material
sintético

88

3.24 CUADRO COMPARATIVO DEL CÁLCULO DEL COSTO

En el siguiente cuadro demostramos que el cálculo de costo rudimentario es el alto a
comparación al costo obtenido luego del análisis y la aplicación del sistema de costos
por procesos en el que se demuestra que se obtiene un 31% de utilidad en
comparación del 20% que se refleja con el calculo anterior para el modelo mocasín
de cuero.

Para el semipuntón de material sintético nos da como resultado que no hay pérdidas
como resultado de su producción ya que se obtiene un 22% de utilidad según el
cálculo realizado por la esposa del propietario y luego de analizar y aplicar el sistema
de costos por procesos nos dio como resultado un 30% de utilidad.



158

CONCLUSIONES

Luego de haber terminado la presente investigación, desarrollo y aplicación de un
sistema de costos por procesos en esta tesis, podemos concluir:
Es necesaria para la correcta obtención del costo unitario de un producto la
aplicación de un sistema de costos para con ello poder tomar correctas decisiones con
relación a la disminución de los costo, la correcta utilización de los recursos y fijar
de un manara adecuada el precio de venta de cada producto terminado.

De igual manera es necesaria tomar en cuenta la forma como se realiza el costeo de
los productos por cuanto se debe tener un conocimiento amplio sobre las
características, usos, componentes, etc. de cada producto para con ello poder realizar
una correcta asignación de los costo y determinar el costo de un producto lo más
exacto posible.

En un sistema de costo por procesos se debe conocer con exactitud cada uno de los
procesos productivos por los que pasa la elaboración de un producto, se los debe
tener claramente identificados para así poder asignar los costos correctamente a cada
proceso.

En el sistema de costos por procesos los materiales que intervienen en el proceso
productivo se los denomina Materia Prima o Materiales sin la distinción de directos o
indirectos ya que en este sistema se debe definir claramente cuales son los materiales
que se utilizan con prioridad en cada proceso de producción. Además se debe tener
muy en cuenta la planificación de la compra de estos materiales para así asegurar la
fluida producción y no tener retrasos en la misma, pero de la misma manera se debe
tener un método de calculo para no caer en el sobre stock de materiales y no tener
una inversión estancada en bodegas, se debe tener una base de datos en la que se
detalle a los proveedores para que entreguen los materiales en el menor tiempo
posible y que estos sean de la calidad y en la cantidad necesarios.
Es aquí donde la empresa ROLAN ZH. Tienen una de sus falencias por no contar
con un sistema de cálculo que le ayude a determinar las cantidades correctas de
materia prima y materiales que se deben adquirir para no tener retrasos en la
producción y así no contar con materiales innecesarios para la producción.

159

A la fuerza laboral que interviene en cada uno de los procesos se la denomina mano
de obra y es considerado un costo directo para cada uno de los procesos y es por ello
que este costo es igual al valor pagado en roles a los obreros, aprendices,
supervisores, etc. Estos valores son de fácil aplicación por que se conoce con
exactitud la cantidad de obreros que trabajan en cada proceso.
En calzado ROLAN Z.H se tienen como política la afiliación de todos sus
trabajadores al IESS (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social), este mismo hecho
le ha traído varios problemas con algunos de sus obreros por cuanto no quieren ser
afiliados al IESS por contar con la afiliación al Seguro Social Campesino.

Los costos generales de fabricación son el tercer elemento del costo y en un sistema
de costos por procesos se lo considera al pago de los servicios básicos, seguros,
arriendos, depreciaciones, etc. Y para ello se debe buscar la manera más indicada y
correcta para el prorrateo de estos costos por cuanto estos pueden estar presentes en
varios procesos.

En este sistema de costeo se trabaja con costos reales o históricos ya que los mismos
son determinados al finalizar el proceso productivo y para ello ya se cuenta con los
costos reales.

La empresa ROLAN Z.H. al no contar con un sistema de costeo realiza el costeo de
un modo rudimentario en el que se suma toda la materia prima y materiales, mano de
obra utilizada y en una semana de producción separa el valor para el pago de los
servicios básicos del total de las ganancias obtenidas de ese periodo de producción.

La empresa ROLAN Z.H. adicional tiene varias dificultades siendo entre ellas:
No cuenta con una contadora lo que les dificulta el tener cuentas y
reportes claros para la toma de decisiones.
No existe una distribución adecuada de la maquinaria que le facilite y
disminuya los tiempos de producción.
Posee maquinaria obsoleta que aun funciona pero no a toda su
capacidad por el tiempo que ya tiene de uso.

160

RECOMENDACIONES

Luego de haber terminado esta tesis nos permitimos recomendar:
En la empresa ROLAN Z.H. debería dotar a los obreros de ropa adecuada para el
trabajo, otorgar incentivos al equipo de trabajo de un proceso que pueda disminuir
los desperdicios en sus procesos, realizar charlas en las que se les oriente a los
trabajadores y se les de a conocer las ventajas de estar asegurados al IESS para así
evitar problemas con sus obreros al no querer ser afiliados y sanciones por parte de la
Inspectoría de Trabajo.

Implementar un sistema para el cálculo de adquisición de materias primas y
materiales para que posea en las cantidades necesarias en inventario de las mismas y
así evitar retrasos en la producción.

Debería obtener el permiso del Cuerpo de Bomberos para evitar sanciones por no
poseerlo y precautelar la seguridad de sus trabajadores que ahí laboran y que utilizan
materiales inflamables que si no se los usa correctamente y no se tienen las
seguridades pertinentes pueden causar una desgracia por su mal uso y falta de
instrumentos que eviten esos problemas.

Podría realizar un préstamo para la adquisición de nueva maquinaria ya que en la
actualidad la Presidencia de la República ha realizado algunos cambios que
benefician al sector productivo nacional y en especial al sector del calzado siendo la
mas notoria el alza de los aranceles a la importación de calzado y por ello se ha
incrementado la demanda de calzado nacional y para solventar esa demanda deberá
mejorar su tecnología para incrementar su producción y reducir sus costos y tiempos
de producción.

Además debe innovar sus modelos producidos para poder ser competitivo dentro del
mercado en el que la moda es base principal para la compra de este producto.

Se debe mejorar el orden que se tiene en la bodega de materia prima y materiales
para así evitar perdida de tiempo buscando los materiales para una determinada

161

producción y no retrasar los procesos y así también saber con exactitud el inventario
que se posee de cada uno de los materiales existentes en bodega.

Recomendamos realizar una redistribución de la maquinaria para disminuir los
costos por el tiempo que se pierde por la movilización larga y constante de una
maquina a otra.

Efectuar adicionalmente un estudio de mercado para la actualización de los precios
de cada par de calzado para así mejorar sus utilidades y no salir del mercado por
tener precios muy elevados.

ROLAN Z.H. en el futuro debería pensar en importar directamente algunos de los
materiales y materias primas para disminuir sus costos o puede realizar convenios
con empresas productoras de esas materias directamente y así no adquirirlas de
terceros que encarecen el costo de las mismas.

162

BIBLIOGRAFÍA
• HARGADON, Bernard, Contabilidad de Costos, Editorial NORMA, 1985.
• OJEDA, Martha, PERALTA, Jenny, IMPLEMENTACION DE UN MODELO
CONTABLE DE COSTOS PARA HERCAS METALMECANICA, 2009.
• BRAVO, Mercedes, Contabilidad de Costos, Editorial Nuevo Día, 2007.
• ZAPATA, Pedro, Contabilidad de Costos, Editorial Mc Graw Hill, 2007.
• CORPORACIÓN DE ESUDIOS Y PUBLICACIONES, Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, Talleres de la Corporación de Estudios y
Publicaciones.
• MOIX, Jaime, ¨Contabilidad de Empresas 2-3¨, Ediciones Don Bosco,
Barcelona, 1979.
• BLANCO, Ma. Isabel, ÁLVAREZ y otros, Asunción, Introducción a la
Contabilidad, Contabilidad Financiera, PRENTICE HALL IBERIA, S.R.L.
Madrid, 2000.
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noriega editores, 1994.
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http://lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/contabilidad_decisiones/pdf/contde
c_cap6.pdf.
http://www.scribd.com/doc/7354397/Costos-Por-Procesos.
http://www.monografias.com/trabajos/hipoteorg/hipoteorg.shtm.
• http://www.monografias.com/trabajos42/diagrama-de-flujo/diagrama-de-
flujo.shtml.

163

ANEXOS

CALZADO QUE FABRICA ROLAN Z.H.

CALZADO MOCASIN CUERO

CALZADO SEMIPUNTÓN SINTÉTICO

164

TERMINADO DEL CALZADO

MATERIA PRIMA

169

MAQUINARIA

TROQUELADORA

171

MAQUINA PARA APARAR

VIRADORA DE TIRAS

174

PRENSADORA

SELLADORA

175

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