1) El documento explica el proceso de liquidación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Colombia, incluyendo cómo calcular la proporción deducible del IVA pagado en compras y cómo aplicar los límites de las tarifas generadas en las ventas. 2) También destaca la importancia de diferenciar entre "ingresos excluidos" e "ingresos no gravados" para efectuar correctamente el prorrateo del IVA deducible. 3) El nuevo renglón 30 en la declaración del IVA permite reportar por separado los "ing

1. LIQUIDACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
El Impuesto a las ventas se genera por la venta de productos o por la prestación de servicios
gravados. Para producir esos bienes o prestar esos servicios gravados, se requiere adquirir
insumos y materias primas que también están gravados con IVA.
El IVA que se paga por concepto de costos y gastos imputables directa o indirectamente a
la los productos o servicios gravados, se puede descontar del Iva generado para luego
determinar el Iva por pagar.
Iva proporcional en ventas a la tarifa general.
El tratamiento del Iva descontable es sencillo, pero se complica un poco cuando no se
generan tarifas diferenciales, cuando se hacen ventas gravadas y excluidas, y cuando se
hacen compras con tarifas diferenciales y superiores a la tarifa generada.
Cuando el Iva descontable se ha destinado indistintamente a operaciones gravadas y
excluidas, y no es posible determinar con exactitud que valor se debe imputar a un concepto
u otro, la norma (Art. 490 E.T), prevé que el Iva descontable se debe imputar en la misma
proporción en que se han generado los ingresos gravados y no gravados durante el
respectivo periodo.
Veamos un ejemplo:
Ingresos gravados: 300.000
Ingresos excluidos: 200.000
Total ingresos: 500.000
Sacamos la proporción:
Ingresos gravados: 300.000/500.000 = 0,6. Es decir, el 60% del total de ingresos son
gravados.
Ingresos excluidos: 200.000/500.000 = 0,4. Lo que significa que el 40% del total de
ingresos son excluidos.
Veamos ahora como se aplica al Iva descontable:
Supuesto:
Iva pagado en compras y gastos: 200.000
Sacamos la respectiva proporción:
Iva que se puede tratar como descuento: 200.000 * 60% = 120.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 200.000 * 40% = 80.000
Como se puede ver, el Iva que de acuerdo con la proporción sacada es imputable a los
ingresos gravados se puede tratar como descontable y se lleva a la cuenta 2408 (debito), y
el Iva que corresponda a los ingresos excluidos se debe llevar al gasto o al costo como un

2. mayor valor de estos.
Para efectos del artículo 490, existen dos grandes grupos de ingresos: 1. Ingresos gravados.
2. Ingresos excluidos.
Entre los ingresos gravados tenemos los gravados a tarifas diferenciales y los gravados a
tarifa cero (Exentos).
Entre los ingresos excluidos, están además de los excluidos, los no gravados y los que no
causan impuesto.
Iva proporcional en ventas con tarifas diferenciales.
El artículo 485 del Estatuto tributario, limita el impuesto a tratar como descontable hasta la
tarifa generada. Ejemplo. Si la tarifa generada en una venta es del 10%, solo se puede
descontar hasta el 10%, así se haya pagado Iva a la tarifa del 16%. En el caso de las ventas
exentas (gravadas a la tarifa cero), no hay límite, lo que quiere decir que se puede descontar
la totalidad del impuesto sin importar la tarifa pagada en las compras y/o gastos.
El asunto se hace más complejo cuando además de aplicar el artículo 490, también se deba
aplicar el artículo 485, puesto que una vez determinada la proporción que se puede
descontar, se hace necesario hallar los limites de que trata el articulo 485, puesto que son
dos casos diferentes y no son incompatibles. En todo caso no se puede descontar más de la
tarifa generada, por lo que necesariamente se debe hallar tanto la proporción como el límite
de la tarifa a aplicar.
Como determinar ese límite, como combinar los dos artículos es lo que trataremos de
resolver aquí.
La solución que proponemos es la siguiente:
Supuesto:
Ventas gravadas tarifa 16%: 400.000
Ventas gravadas tarifa 10%: 300.000
Ventas exentas: 200.000
Total ventas: 1.000.000
Total ingresos gravados (16%, 10%, 0%): 900.000
Total ingresos excluidos: 100.000
Proporción:
Ingresos gravados: 900.000/1.000.000 = 0,9. El 90% de los ingresos son gravados.
Ingresos no gravados: 100.000/1.000.000 = 0,1. El 10% de los ingresos son excluidos.
Supuesto:

3. Iva pagado en compras y gastos a una tarifa del 16%: 500.000
Sacamos la respectiva proporción:
Iva que se puede tratar como descuento: 500.000 * 90% = 450.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 500.000 * 10% = 50.000
Del total del Iva pagado, solo se puede tratar como descontable el valor de $450.000, el
valor restante (50.000), se debe llevar al mayor costo o gasto.
Ahora bien, de los 450.000 de Iva descontable pagado a la tarifa general, una parte de este
es imputable a las ventas que generaron una tarifa del 10%, y según el artículo 490 del E. T,
del 16% pagado, solo se puede descontar un 10%.
La formula que se propone:
Iva con limitación (Ventas a la tarifa del 10%):
Ventas gravadas: 900.000
Ventas tarifa 10%: 300.000
Proporción: 300.000/900.000 = 0,3333…., El 33.33% de las ventas gravadas están
limitadas al 10%.
Determinemos el Iva que se puede descontar:
Iva descontable: 500.000 * 90% = 450.000.
Iva descontable limitado al 10%: 450.000 * 33.3333% = 150.000. De los 450.000, 150.000
pagados a la tarifa general están limitados al 10%.
Otra forma de llegar a lo mismo: 500.000 * (0.9*0.33333333).
Ya tenemos que de 150.000 que corresponden a un Iva pagado al 16%, solo se podrá
descontar un equivalente a una tarifa del 10%.
Aplicamos una regla de tres:
Si 150.000 = 16%, entonces X = 10%. Así nos queda: X = (150.000 * 0,10)/0,16 = 93.750.
Una pequeña prueba: Valor de la compra antes de Iva es de 937.500 (937.500 * 16% =
150.000 y 937.500 * 10% = 93.750). Esto significa que de los 150.000 no se puede
descontar el valor de $56.250.
Concluimos que de los 500.000 pagados por Iva, una vez aplicados los artículos 490 y 485
solo es posible descontar el valor de 393.350 (500.000-50.000-56.250)
Se disminuyen 50.000 que son imputables a las ventas excluidas y 56.250 que
corresponden al exceso de la tarifa del 16% sobre la tafia generada del 10%.
No debemos olvidar que las ventas exentas no tienen limitación alguna. Estas se computan
con las ventas de tarifas diferenciales para efectos de determinar la proporción de las tarifas

4. limitadas, puesto que la venta exenta es una venta que se considera gravada a la tarida del
0%.
La forma propuesta aquí es solo una propuesta, no pretendemos ser una autoridad en la
interpretación y aplicación de la norma, por lo que cada quien deberá evaluarla antes de
decidir su aplicación.
Cuál es la importancia del renglón 30 en la declaración del IVA?
Para quienes son responsables del Impuesto a las Ventas en el Régimen común, y les
corresponde por tanto presentar bimestralmente la respectiva declaración de dicho
impuesto, es interesante que el formulario 300 diseñado por la DIAN para ser utilizado
en las declaraciones bimestrales del presente año 2006 haya incluido, en la sección de
ingresos, el renglón 30 “Ingresos brutos por operaciones no gravadas”, renglón que
antes no existía por separado en los formularios bimestrales. ¿Cuál es la razón para
haberlo puesto como un renglón separado?
El concepto de “Ingresos excluido” vs el concepto de “Ingresos
no gravados”
Al fijarse en el formulario 300 que se usa durante el presente año 2006, notamos que
en el renglón 29 se reportarán los “ingresos excluidos”, mientras que en el renglón 30
se reportarán los “ingresos no gravados”, valores que antes se reportaban en un solo
renglón (véase por ejemplo el renglón 31 en los formularios del 2005). Aunque
parezcan dos conceptos iguales, no lo son. Veamos por qué.
Para entender por qué es conveniente que estos dos valores tuviesen un renglón
distinto, es necesario que repasemos los fundamentos sobre los cuales descansa la
normatividad del IVA vigente en Colombia.
De conformidad con la norma contenida en el art.420 del Estatuto Tributario, el IVA es
un impuesto que se causa solamente en los siguientes actos:
1. Venta de bienes corporales muebles
2. Prestación de servicios en el territorio Nacional
3. Juegos de suerte y azar, distintos de loterías

5. Por tanto, si un responsable del impuesto a las ventas llega a percibir ingresos por
cualquiera de esos tres conceptos, se entiende que se convierte en un “responsable del
IVA”. Pero si la norma expresamente señala que alguno de tales ingresos son
“excluidos del IVA”, entonces en ese caso, respecto de esos ingresos “excluidos”, no se
es responsable del IVA (para bienes excluidos, véase el art.424 y siguientes del ET;
para servicios excluidos, véase el art.476 del ET; para juegos de suerte y azar excluidos,
véase la ley 643 de 2001 art.5)
Por otra parte, es posible que al mismo tiempo que un contribuyente percibe ingresos
por cualquiera de los tres conceptos antes citados, también haya percibido ingresos por
“salarios”, o por “dividendos”, o por “indemnizaciones”, o por “recuperaciones de
costos de ejercicios anteriores”, etc. Tales partidas, aunque son “ingresos” tanto
contables como tributarios, no corresponden a una “venta de bienes corporales
muebles”, o a una “prestación de servicios” como tampoco a un “juego de suerte y
azar”. En consecuencia, los mismos no se llaman “ingresos excluidos”, sino que se
llaman “ingresos no gravados”.
Téngase presente además que para quienes llevan contabilidad, existen algunas
partidas que solamente son “ingreso contable”, pero no son “ingreso fiscal”, y tales
partidas no se llevarían a ningún renglón de la declaración de IVA (consulta uno de
nuestros editoriales anteriores al respecto)
El efecto de ese renglón 30 en el “prorrateo de los IVAs
descontables comunes”
Ahora bien, conociéndose que la clase de ingresos que percibe un contribuyente, y
que van a ser denunciados en su declaración bimestral del IVA, es la base para que
luego se pueda hacer lo que comúnmente se conoce como “prorrateo de los IVAs
descontables comunes” (vease art.490 del ET), es por ello que se pude entender la
importancia de que los “ingresos no gravados” tengan un renglón a parte.
En efecto, cuando un mismo contribuyente llega a percibir “ingresos excluidos”,
“ingresos exentos” e “ingresos no gravados”, en tal caso, cada IVA de sus costos y
gastos tiene que estar claramente identificado en cuanto al manejo que se le va

6. a dar a dicho IVA pagado, pues su destino sería uno de cualquiera de los 4 siguientes
(ver art.485 del ET):
1. Si el IVA se pagó sobre un costo o gasto que fue necesario para la generación de los
Ingresos excluidos, en ese caso el IVA de tal costo o gasto se suma como mayor
valor del costo o gasto y no se toma como “IVA descontable en la Declaración del
IVA” (consulta nuestro editorial anterior sobre la forma correcta de contabilizar
esos IVAS que se suman como mayores valores de los respectivos costos y gastos)
2. Si el IVA se pagó sobre un costo o gasto que fue necesario para la generación de los
ingresos exentos, en ese caso el IVA de tal costo o gasto sí se toma como IVA
descontable en la declaración del IVA (y producirá posiblemente saldos a favor,
pero este tratamiento de que el IVA de los costos y gastos relacionados con la
generación de ingresos exentos pueda ser tratado como descontable, es solamente
si el bien o servicio exento lo facturó el “productor” de los mismos y no el simple
“comercializador”; o si el bien exento es exento por el hecho de haber sido
exportado; ver art.439 y 489 del ET; también puedes consultar nuestra conferencia
gratuita “El control tributario a las personas naturales y su responsabilidad frente
al IVA”)
3. Si el IVA se pagó sobre un costo o gasto que fue necesario para la generación de los
ingresos gravados, en ese caso el IVA de tal costo o gasto sí se toma como IVA
descontable, no olvidarse que la tarifa del IVA pagado no sea superior a la Tarifa
utilizada al momento de la generación del IVA sobre las ventas de los respectivos
bienes o servicios gravados; si es superior, el exceso de IVA pagado se lleva como
mayor valor del costo o gasto respectivo.
4. Si el IVA se pagó sobre un costo o gasto que fue necesario para la generación de
cualquiera de los tres tipos de ingresos (excluido, exento o gravado), en tal caso se
dice que el costo o gasto es un “costo o gasto común” y el IVA de dicho costo o
gasto se registra “transitoriamente” como si fuese un “Iva descontable”. Al final del
Bimestre, según la proporción de ingresos netos del bimestre que tengan los
“ingresos excluidos”, los “ingresos exentos” y “los ingresos gravados”, en esa
misma proporción deberá manejarse dicho “iva transitorio” para decidir si se
queda como descontable (con la proporción que tengan los ingresos exentos y
gravados frente al total de ingresos netos del bimestre) o si se debe reclasificar

7. hacia las cuentas del costo o gasto (con la proporción que tengan los ingresos
excluidos frente al total de ingresos netos del bimestre).
En lo que mencionamos anteriormente, es claro que el IVA de los costos y gastos
comunes va a depender, para poder tomarlo como “IVA descontable”, de la
proporcionalidad que los tres distintos tipos de ingresos (excluidos, exentos y
gravados) tengan en el total de ingresos netos del bimestre. El cuarto tipo de
ingreso (el denominado “ingreso no gravado” y que se denuncia en el renglón 30 de
los actuales formularios) no se toma en cuenta para dicho cálculo.
Así lo ha aclarado la misma DIAN cuando en el concepto unificado 001 del IVA de
junio de 2003, en su Título XI (Determinación del impuesto sobre las ventas), y el
numeral 1.6 (proporcionalidad), expresó lo siguiente:
“La proporcionalidad opera de manera exclusiva, cuando los bienes o servicios
adquiridos sobre los que se paga el impuesto sobre las ventas, y que otorgan derecho
a descuento conforme con las normas que regulan el tributo, se destinan
indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas respecto de este tributo
y no fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras. El cómputo del
descuento se efectuará en forma proporcional en relación con las operaciones
gravadas o exentas, excluyendo las operaciones excluidas. En efecto, los ingresos
no gravados no se tienen en cuenta para el cálculo de la
proporcionalidad, los cuales deberán analizarse en cada caso particular. Entre
dichos ingresos se cuentan los ingresos por los ajustes integrales por inflación, los
ingresos por venta de activos fijos diferentes de aerodinos, las indemnizaciones, el
reintegro de costos y gastos, los rendimientos financieros, las provisiones, etc.
….
No pueden tenerse como base para el cálculo de la proporcionalidad
conceptos que no son catalogados en el régimen del impuesto sobre las
ventas como gravados, excluidos o exentos; por tal razón los intereses
recibidos por préstamos en dinero, originados en una operación de mutuo y que por
lo tanto, no sean obtenidos en la financiación de una operación gravada con el
impuesto sobre las ventas, no se tienen en cuenta para efectos del cálculo de la
proporcionalidad”.