2. Contabilidad Internacional
• Específica la contabilidad de todas las subvenciones del
gobierno.
– Una subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en
forma de una transferencia de recursos a una entidad en
contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas
condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Alcance
3. Contabilidad Internacional
• Esta sección de la NIIF para las PYMES, tiene como objetivo:
1. Diferenciar las subvenciones del gobierno de otras formas de ayudas
gubernamentales y otras formas de ingresos.
2. Saber identificar cuándo una subvención del gobierno esta reuniendo
los requisitos para ser reconocida como ingresos.
3. Medir las subvenciones del gobierno.
4. Presentar, contabilizar y revelar las subvenciones del gobierno en los
estados financieros.
Objetivo
4. Contabilidad Internacional
• Esta sección se aplicara cuando:
– El gobierno brinde cualquier tipo de subvenciones tales como ayudas
económicas, subsidios, transferencias o primas, pero sin pedir a cambio
una participación en el patrimonio de la entidad o sin imponer
condiciones específicas relacionadas con las actividades de operación
de dicha entidad.
– Cuando la ayuda gubernamental a las entidades apunta a fomentar o
respaldar las actividades comerciales en ciertas regiones o sectores de
la industria.
Aplicaciones
5. Una entidad reconocerá las subvenciones del
gobierno cuando:
• Se cumplan las condiciones de rendimiento.
• Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los
criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
se reconocerán como pasivo.
• Cuando los importes obtenidos por la subvención sean exigibles.
Una entidad medirá las subvenciones al valor
razonable del activo recibido o por recibir.
Reconocimiento y Medición
6. Contabilidad Internacional
• El 31 de diciembre de 2007, una entidad recibió 40.000 u.m. por parte
del gobierno nacional por no cultivar 40 acres de su tierra durante ese
año.
• La transferencia de las 40.000 u.m. constituye una subvención del
gobierno; es un recurso transferido a la entidad por parte del gobierno a
cambio del cumplimiento pasado con condiciones específicas respecto de
las actividades agrícolas de la entidad.
Ejemplo
7. Contabilidad Internacional
• Para fomentar la expansión de las operaciones de las entidades en
una zona de desarrollo especificada, donde es difícil que las entidades
obtengan financiación para sus proyectos, el gobierno local ha
ofrecido a las entidades préstamos sin intereses por un periodo de
cinco años. De acuerdo con el esquema del gobierno local, la entidad
B recibió un préstamo a cinco años sin intereses por parte del sector
público para financiar la expansión de su planta de fabricación de tela.
• El componente libre de interés del préstamo constituye una subvención del
gobierno. Constituye una transferencia de un recurso del gobierno a la
entidad B, ya que la entidad no debe pagar intereses a la tasa del mercado
y el gobierno renuncia a los ingresos por intereses a la tasa del mercado. El
importe del capital del préstamo (es decir, sin incluir el componente libre de
interés) no constituye una subvención del gobierno.
Ejemplo
8. Contabilidad Internacional
• En 2010, una entidad recibió, sin cargo, una licencia para pescar 1.000
kilogramos de pescado por año, por cada uno de los cinco años
siguientes, en un lago local. Dicha licencia fue otorgada por el
propietario privado del lago.
• La transferencia de la licencia de pesca no constituye una subvención del
gobierno; no fue cedida por el gobierno.
Ejemplo
9. Contabilidad Internacional
• Un gobierno local decidió privatizar su servicio de ambulancias y
publicó los criterios en un documento de licitación pública. La entidad
que ganó la licitación posee la licencia exclusiva de brindar los
servicios de ambulancias en la jurisdicción por un periodo de cinco
años y obtendrá ingresos por los honorarios que cobra.
• La transferencia de la licencia no constituye una subvención del gobierno. A
pesar de que el postor ganador debe cumplir con las condiciones
establecidas en el documento de licitación pública, este hecho constituye
una licencia comercial y no una subvención del gobierno.
Ejemplo
10. Contabilidad Internacional
• Una entidad revelará la siguiente información sobre las
subvenciones del gobierno:
La naturaleza y los importes de las subvenciones
del gobierno reconocidas en los estados
financieros.
Las condiciones incumplidas y otras contingencias
relacionadas con las subvenciones del gobierno que
no se hayan reconocido en resultados.
Una indicación de otras modalidades de ayudas
gubernamentales de las que se haya beneficiado
directamente la entidad.
Información a Revelar
12. Contabilidad Internacional
• Especificar la contabilidad de los costos por
préstamos.
– Son costos por préstamos los intereses y otros costos en
los que una entidad incurre, que están relacionados con los
fondos que ha tomado prestados.
Alcance
13. Contabilidad Internacional
• Esta sección de la NIIF para las PYMES, tiene como
objetivo:
– Diferenciar los costos por préstamos de otros costos.
– Demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales
que se necesitan para contabilizar los costos por préstamos.
– Presentar, contabilizar y revelar los costos por préstamos en los
estados financieros.
Objetivos
14. Contabilidad Internacional
• Esta sección se aplicará cuando:
– Los costos por préstamos incluyen los gastos por intereses
calculados utilizando el método de interés efectivo.
– Los costos por préstamos incluyen las cargas financieras con
respecto a los arrendamientos financieros.
– Los costos por préstamos incluyen las diferencias de cambio
procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida
en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
(aunque no constituye un asunto primordial en la NIIF para las
PYMES, ya que los costos por prestamos como las diferencias
de cambio se reconocen como gastos.)
Aplicaciones
15. Contabilidad Internacional
• Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos
como un gasto en resultados en el periodo en el que se
incurre en ellos.
Reconocimiento
16. Contabilidad Internacional
• Una entidad incurrió en 1.000 u.m. de gastos legales para
obtener un préstamo de 100.000 u.m. que genera interés a una
tasa fija del 5 por ciento anual. El principal del préstamo se
paga a los seis años de haber tomado el préstamo.
• El interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos.
• Además, la amortización de los honorarios legales (gastos
auxiliares incurridos al disponer el préstamo) constituye un costo
por préstamos. De acuerdo con la Sección 11, la entidad contabiliza
el préstamo al costo amortizado.
Ejemplo
17. Contabilidad Internacional
• Requiere que se revelen los costos financieros.
• Requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el
método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no
están al valor razonable en resultados.
Información a Revelar
19. Contabilidad InternacionalAlcance
• Especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo:
Transacciones con pagos basados en
acciones que se liquidan con instrumentos
de patrimonio.
Transacciones con pagos basados en
acciones que se liquidan en efectivo,
Transacciones en las que la entidad recibe o
adquiere bienes o servicios
20. Contabilidad InternacionalReconocimiento
• Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones:
– Se liquide con instrumentos de patrimonio, se reconocerá como el
correspondiente incremento en el patrimonio.
– No reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos,
entonces la entidad los reconocerá como gastos.
21. Contabilidad Internacional
Reconocimiento cuando existen condiciones para
la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión
• la entidad reconocerá íntegramente en la
fecha de concesión, los servicios recibidos
con el correspondiente incremento en el
patrimonio o pasivos.
Se consolidan
inmediatamente sin
requerir que el
empleado complete un
determinado tiempo
• La entidad contabilizará esos servicios a
medida que sean prestados por el
empleado durante el periodo de
consolidación de la concesión, junto con el
correspondiente incremento en el
patrimonio o en los pasivos
No se consolidan
hasta que el empleado
complete un periodo
de servicio
especificado
22. Contabilidad InternacionalPrincipio de medición
• Una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y el
correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de
los bienes o servicios recibidos.
• Para las transacciones con empleados, el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio se determinará en la fecha de la
concesión.
La fecha de medición es aquélla en la que la entidad obtiene los bienes o
la contraparte presta los servicios
23. Contabilidad Internacional
Acciones
• Una entidad medirá el valor razonable de las acciones utilizando la
siguiente jerarquía de medición basada en tres niveles:
Si hay disponible un precio de mercado
observable para los instrumentos de
patrimonio concedidos, usará ese precio
Si no hay disponible un precio de mercado
observable, medirá el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos utilizando
datos de mercado.
Si no hay disponible un precio de mercado
observable y resulta impracticable obtener una
medición fiable se medirá indirectamente el valor
razonable de las acciones.
24. Contabilidad InternacionalModificaciones
Si la modificación AUMENTA
el valor razonable. La entidad
incluirá el valor razonable
incremental concedido en la
medición del importe, como
contraprestación de los
instrumentos de patrimonio
concedidos.
Si la modificación REDUCE el
valor razonable. La entidad
continuará, contabilizando los
servicios recibidos como
contraprestación de los
instrumentos de patrimonio
concedidos, como si esa
modificación no hubiera
ocurrido.
• Si una entidad modifica las condiciones para la consolidación de la
concesión de una forma que resulta beneficiosa para el empleado
• la entidad tendrá en cuenta las condiciones modificadas, tal y como
se describe a continuación:
25. Contabilidad Internacional
Cancelaciones y liquidaciones
• Una entidad contabilizará la cancelación o la liquidación de los
incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con
instrumentos de patrimonio como:
Una aceleración de la consolidación de la concesión.
• Por lo tanto, reconocerá inmediatamente el importe que, en otro
caso, habría reconocido por los servicios recibidos a lo largo del
periodo de consolidación de la concesión restante.
26. Contabilidad Internacional
• Para las transacciones con pagos basados en acciones que se
liquiden en efectivo, una entidad medirá los bienes o servicios
adquiridos y el pasivo incurrido, al valor razonable del pasivo.
• Cuando el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el valor
razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe.
Transacciones
27. Contabilidad Internacional
• Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y
el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que
hayan existido durante el periodo:
a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en
acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos
y condiciones.
b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las
opciones sobre acciones.
Información a Revelar
28. Contabilidad Internacional
• Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se
liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad revelará
información acerca de cómo ha medido el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos .Si se ha utilizado una metodología de valoración, la
entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió.
• Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se
liquiden en efectivo, la entidad revelará información sobre la forma en
que se midió el pasivo.
• Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se
modificaron, la entidad revelará una explicación de esas modificaciones.
Información a Revelar
29. Contabilidad Internacional
• Una entidad revelará la siguiente información acerca del efecto que
las transacciones con pagos basados en acciones tienen sobre el
resultado de la entidad durante el periodo, así como sobre su
situación financiera:
a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo.
b) El importe total en libros al final del periodo para los pasivos que
surgen (de transacciones con pagos basados en acciones.
Información a Revelar
