ACTUALIZACIÓN YCIERRE FISCAL 2011  ING. JOSE LUIS LASSO, CPA        MARZO 2012
CONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETO                IMPUESTO SOBRE LABASE IMPONIBLE                           ...
CONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETOBASE IMPONIBLE                      CONSIDERACIONESINGRESOS               ...
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este      impuesto se considera renta:CONCEPTOS GENERALESOBJETO      1.- Los ...
INGRESOS TOTALES       INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANACONCEPTOS GENERALES     + INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTRANJEROOBJETOCO...
Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible     está constituida por la totalidad de los ingresos     ordinar...
INGRESOS EXENTOS           1.- Los dividendos y utilidades, calculados despuésCONCEPTOS GENERALES          del pago del im...
CÁLCULO DE DIVIDENDOSMETODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIONEXONERACIONIMPUTACION     TOTAL               ORDINARIA     ...
CONSIDERACIONES GENERALESSITUACION ANTES DE LA LEY PARA LA EQUIDAD T.TARIFAS DE I.R. PARA P.N.  DESDE 0% HASTA 25%TARIFAS...
CONSIDERACIONES GENERALESSITUACION DESPUES DE LA LEY PARA LA EQUIDAD T.TARIFAS DE I.R. PARA P.N.  DESDE 0% HASTA 35%TARIF...
CONSIDERACIONES GENERALESEJERCICIO Suponer el siguiente caso: Juan Perez es accionista de ABCSA en un 100%; la compañía ge...
CAMBIOS LEGALESLRTI – ART. 9, NUM. 1ANTES 20101.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a ...
CAMBIOS LEGALESLRTI – ART. 36, LIT. e)e) Los dividendos y las utilidades de sociedades así como los beneficiosobtenidos po...
CAMBIOS LEGALESTabla del Impuesto a la Renta 2012                                     14
CAMBIOS LEGALESRetención por dividendos a personas naturalesLos dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas n...
CAMBIOS LEGALESCrédito tributario por dividendosEl menor de:i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al divid...
CAMBIOS LEGALESLRTI – ART. 37 (préstamos accionistas)Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, partícipes obe...
CAMBIOS REGLAMENTARIOSR-LRTI – ART. 15Art. 15….Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor desociedades d...
CAMBIOS REGLAMENTARIOSR-LRTI – ART. 137En el caso de que la sociedad que distribuya lasutilidades, dividendos o beneficios...
CAMBIOS REGLAMENTARIOSR-LRTI – ART. 137Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba através de más de una so...
INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES          2.- Los obtenidos por las instituciones del EstadoOBJETO   y por las empresas...
INGRESOS EXENTOS        5.- Los de las instituciones de carácter privado sin finesCONCEPTOS GENERALESOBJETO       de lucro...
INGRESOS EXENTOS          6.- Los intereses percibidos por personas naturales porCONCEPTOS GENERALESOBJETO         sus dep...
INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES             7.- Los que perciban los beneficiarios del InstitutoOBJETO      Ecuatorian...
INGRESOS EXENTOS        10.- Los provenientes de premios de loterías o sorteos        auspiciados por la Junta de Benefice...
INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES        (...) (1).-Las Décima Tercera y Décima CuartaOBJETO         Remuneraciones (inc...
INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES          (...) (3).- Los obtenidos por los trabajadores porOBJETO concepto         de ...
INGRESOS EXENTOS         12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificadosCONCEPTOS GENERALES         por el ...
INGRESOS EXENTOS         13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadasCONCEPTOS GENERALES         por soci...
INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES           CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓNOBJETOCONCEPTO DE RENTA            15.- Los ingresos ...
INGRESOS EXENTOS              15.1.- Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagadosCONCEPTOS GENERALES               ...
INGRESOS EXENTOS            16.- Las indemnizaciones que se perciban por            seguros, exceptuando los provenientes ...
Salario DignoCONCEPTOS GENERALES             El salario digno mensual es el que cubre al menosOBJETO       las necesidades...
Componentes del salario digno                  mensualCONCEPTOS GENERALESOBJETO – El sueldo o salario mensual;       – La ...
salario digno mensualCONCEPTOS GENERALESOBJETO Los empleadores deberán calcular una compensación       económica obligator...
salario digno mensualCONCEPTOS GENERALESOBJETO       La Compensación Económica se podrá distribuir       hasta el mes de m...
INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES                    PRODUCCIÓNOBJETO             Art. 9.1.- Exoneración de pago ...
Art. 9.1.-(…)         Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las         inversiones nuevas y pro...
Art. 9.1.- (…)         El mero cambio de propiedad de activos productivos queCONCEPTOS GENERALES         ya se encuentran ...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALESOBJETO           Art. 10.- Deducciones.-       En general, para           determinar la base...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES           En particular se aplicarán las siguientesOBJETO           deducciones:CONCEPTO DE...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALESOBJETO           2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo          del giro del neg...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES           2 (…)OBJETO      No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de       ...
DEDUCCIONESCONCEPTOS(2)…         GENERALES          Para que sean deducibles los intereses pagados por créditosOBJETO    e...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES             3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes alOBJETO      sistema de segu...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES           4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicioOBJETO     impositivo que cub...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES          5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor oOBJETO    por delito...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES            (...).- Los gastos indirectos asignados desde elOBJETO      exterior a sociedade...
DEDUCCIONES             7.- La depreciación y amortización, conforme a laCONCEPTOS GENERALES            naturaleza de los ...
DEDUCCIONES            LEY DECONCEPTOS GENERALES   FOMENTO AMBIENTALOBJETO             La depreciación y amortización que ...
Este gasto adicional no podrá superar un valor            equivalente al 5% de los ingresos totales. TambiénCONCEPTOS GENE...
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OJOCONCEPTOS GENERALES            Art. 11.- Pérdidas.-OBJETO            …No se aceptará la deducción de pérdidas porCONCEP...
DEDUCCIONES            9.- LosCONCEPTOS GENERALES  sueldos, salarios y remuneraciones en general; los            beneficio...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALESOBJETO            10.- Las sumas que las empresas de seguros y            reaseguros destine...
DEDUCCIONES           11.- Las provisiones para créditos incobrables originadosCONCEPTOS GENERALES          en operaciones...
DEDUCCIONES          12.- El impuesto a la renta y los aportes personales alCONCEPTOS GENERALES          seguro social obl...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES         14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierreOBJETO   del ejercicio, ex...
DEDUCCIONES          16.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en elCONCEPTOS GENERALES          50% del total de ...
INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES                       PRODUCCIÓNOBJETO          Se crean deducciones especiales...
INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES                      PRODUCCIÓNOBJETO    17).- Para el cálculo del impuesto a l...
INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES                    PRODUCCIÓNOBJETO             – Gastos en la mejora de la pro...
INCENTIVOS CÓDIGO DE LA                       PRODUCCIÓN               – Gastos de viaje, estadía y promoción comercialCON...
DEDUCCIONES           Art. 12.-CONCEPTOS GENERALES  Amortización de inversiones.- Será deducible la           amortización...
DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES           La amortización de inversiones en general, se hará en unOBJETO     plazo de cinco...
GASTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS GENERALES  • Gastos no soportados en comprobantes de venta válidos (ver Art. 1 RCVR)  • Gast...
GASTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS GENERALES  • Bajas de inventario que no han sido soportadas por acta juramentada anteOBJETOn...
GASTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS GENERALES  • Gastos que no han afectado a las provisiones constituidas para el efecto  • Imp...
Ley de Fomento AmbientalCONCEPTOS GENERALES   Gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad de vehículos   utili...
CONCILIACIÓN TRIBUTARIACONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETOBASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
PARTIDAS CONCILIATORIAS           Reglamento Art. 47CONCEPTOS GENERALES           (+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRE...
PARTIDAS CONCILIATORIASCONCEPTOS GENERALES           Reglamento Art. 46OBJETO           (+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATR...
PARTIDAS CONCILIATORIASCONCEPTOS GENERALES           Reglamento Art. 46OBJETO           (-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO ...
PARTIDAS CONCILIATORIAS           IncrementoCONCEPTOS GENERALES     neto de empleos: Diferencia entre el número           ...
INCREMENTO NETO DE EMPLEOSCONCEPTOS GENERALES           Ejemplo: La Compañía XYZSA ha contratado 5 empleadosOBJETO     en ...
INCREMENTO NETO DE EMPLEOSCONCEPTOS GENERALES           Incremento neto de empleos: Diferencia entre el númeroOBJETO     d...
INCREMENTO NETO DE EMPLEOSCONCEPTOS GENERALES           CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓNOBJETOCONCEPTO DECuando           RENTA    ...
PARTIDAS CONCILIATORIASCONCEPTOS GENERALES            Reglamento Art. 46OBJETO            (-) DEDUCCIÓN POR PAGOS A TRABAJ...
DEDUCCIÓN POR EMPLEADOS                      CON DISCAPACIDADCONCEPTOS GENERALES           EjemploOBJETO           La empr...
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CONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETO                       Muchas graciasBASE IMPONIBLE    jlasso@uhyecuador.c...
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  1. 1. ACTUALIZACIÓN YCIERRE FISCAL 2011 ING. JOSE LUIS LASSO, CPA MARZO 2012
  2. 2. CONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETO IMPUESTO SOBRE LABASE IMPONIBLE RENTAINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  3. 3. CONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETOBASE IMPONIBLE CONSIDERACIONESINGRESOS GENERALESCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  4. 4. Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:CONCEPTOS GENERALESOBJETO 1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidosCONCEPTO DE RENTA gratuito o a título oneroso provenientes a títuloSUJETOdel trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies oBASE IMPONIBLE servicios; y,INGRESOSCOSTOS Y GASTOS 2.- Los ingresos obtenidos en el exterior porDEDUCCIONES personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.
  5. 5. INGRESOS TOTALES INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANACONCEPTOS GENERALES + INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTRANJEROOBJETOCONCEPTO DE RENTA --------------------------------------------------------SUJETO = INGRESOS TOTALESBASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  6. 6. Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con elCONCEPTOS GENERALES impuesto, menos lasOBJETO devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.CONCEPTO DE RENTASUJETOBASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  7. 7. INGRESOS EXENTOS 1.- Los dividendos y utilidades, calculados despuésCONCEPTOS GENERALES del pago del impuesto a la renta, distribuidos porOBJETO sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales oCONCEPTO DE RENTASUJETO extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de personasBASE IMPONIBLE naturales no residentes en el Ecuador.INGRESOS También estarán exentos de impuestos a la renta, losCOSTOS Y GASTOS dividendos en acciones que se distribuyan aDEDUCCIONES consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación proporcional;
  8. 8. CÁLCULO DE DIVIDENDOSMETODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIONEXONERACIONIMPUTACION  TOTAL  ORDINARIA 8
  9. 9. CONSIDERACIONES GENERALESSITUACION ANTES DE LA LEY PARA LA EQUIDAD T.TARIFAS DE I.R. PARA P.N.  DESDE 0% HASTA 25%TARIFAS DE I.R. PARA SOC.  25% 9
  10. 10. CONSIDERACIONES GENERALESSITUACION DESPUES DE LA LEY PARA LA EQUIDAD T.TARIFAS DE I.R. PARA P.N.  DESDE 0% HASTA 35%TARIFAS DE I.R. PARA SOC.  25% 10
  11. 11. CONSIDERACIONES GENERALESEJERCICIO Suponer el siguiente caso: Juan Perez es accionista de ABCSA en un 100%; la compañía genera una utilidad antes de impuestos de 100.000 USD, paga un IR de 23.000 USD y entrega como dividendos 77.000 USD Teniendo en cuenta de que el señor JP debe considerar como ingreso dentro de su renta global 100.000 USD por concepto de dividendos, y que además de los dividendos recibe otras rentas por 100.000 USD, analizar en los dos escenarios: antes y después de la LET que método le podría convenir más. 11
  12. 12. CAMBIOS LEGALESLRTI – ART. 9, NUM. 1ANTES 20101.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a larenta, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otrassociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes ono en el Ecuador;DESPUES1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a larenta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, afavor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísosfiscales o jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentes enel Ecuador.También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que sedistribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en lostérminos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación proporcional; 12
  13. 13. CAMBIOS LEGALESLRTI – ART. 36, LIT. e)e) Los dividendos y las utilidades de sociedades así como los beneficiosobtenidos por fideicomisos mercantiles, distribuidos a favor de personasnaturales residentes en el país, formarán parte de su rentaglobal, teniendo derecho a utilizar, en su declaración de imp.a la rentaglobal, como crédito, el impuesto pagado por la sociedad correspondientea ese dividendo, ut. o ben., que en ningún caso será mayor a la tarifa de IRSde su valor.El crédito tributario aplicable no será mayor al impuesto que lecorrespondería pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de surenta global, es decir, el valor distribuido más el impuesto pagado por lasociedad, correspondiente a ese valor distribuido. 13
  14. 14. CAMBIOS LEGALESTabla del Impuesto a la Renta 2012 14
  15. 15. CAMBIOS LEGALESRetención por dividendos a personas naturalesLos dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturalesresidentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quienlos percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondienteretención en la fuente por parte de quien los distribuye. Fracción Exceso Retención Porcentaje de básica hasta fracción Retención sobre la básica fracción excedente - 100.000 0 1% 100.000 200.000 1.000 5% 200.000 En adelante 6.000 10% 15
  16. 16. CAMBIOS LEGALESCrédito tributario por dividendosEl menor de:i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.ii) La tarifa de impuesto a la renta prevista parasociedades, multiplicada por el valor considerado como ingresogravado.iii) El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la personanatural por ese ingreso dentro de su renta global, es decir, ladiferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta globalincluido el valor total del beneficio o dividendo, menos el impuestocausado en su renta global si no se consideraría ese beneficio odividendo. 16
  17. 17. CAMBIOS LEGALESLRTI – ART. 37 (préstamos accionistas)Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, partícipes obeneficiarios, préstamos de dinero, se considerará dividendos obeneficios anticipados por la sociedad y por consiguiente, éstadeberá efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista parasociedades sobre su monto. Tal retención será declarada y pagada almes siguiente de efectuada y dentro de los plazos previstos en elReglamento, y constituirá crédito tributario para la empresa en sudeclaración de impuesto a la Renta.Cómo debe proceder una compañía cuando requiere efectuar en2012 un préstamo a un socio por un valor de USD 100.000? 17
  18. 18. CAMBIOS REGLAMENTARIOSR-LRTI – ART. 15Art. 15….Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor desociedades domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menorimposición, deberá efectuarse la correspondiente retención en la fuentede impuesto a la renta. El porcentaje de esta retención será la diferenciaentre la tarifa máxima de personas naturales y la tarifa generalestablecida para sociedades. Si una nueva inversión paga dividendos aparaísos fiscales la retención será del 35%.El valor sobre el que se calculará la retención establecida en esteartículo será el que deba ser considerado como ingreso gravado dentrode la renta global, es decir, el valor distribuido más el impuesto pagadopor la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido. 18
  19. 19. CAMBIOS REGLAMENTARIOSR-LRTI – ART. 137En el caso de que la sociedad que distribuya lasutilidades, dividendos o beneficios, dentro de su conciliacióntributaria tuviese derecho a algún incentivo o beneficiotributario o incluyera rentas exentas, conforme lo establecidoen la Ley de Régimen Tributario Interno, la persona natural afavor de quien se los distribuya, podrá utilizar como créditotributario el valor de impuesto a la renta que la sociedad quelos distribuya hubiese tenido que pagar de no haber aplicadoalguno de dichas rentas exentas, incentivos o beneficiostributarios, sin perjuicio de los límites establecidos en la ley. TAXSPARING 19
  20. 20. CAMBIOS REGLAMENTARIOSR-LRTI – ART. 137Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba através de más de una sociedad, se considerará como créditotributario, el correspondiente impuesto pagado, por la primerasociedad que lo distribuyó.En cualquier caso, las sociedades que distribuyanutilidades, dividendos o beneficios, deberán informar a losperceptores del ingreso, en los términos que defina el Serviciode Rentas Internas, el valor que deberán considerar en su rentaglobal y el crédito tributario al que tienen derecho. 20
  21. 21. INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES 2.- Los obtenidos por las instituciones del EstadoOBJETO y por las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas LOEP;CONCEPTO DE RENTASUJETO 3.- Aquellos exonerados en virtud de conveniosBASE IMPONIBLE internacionalesINGRESOSCOSTOS Y GASTOS 4.- Bajo condición de reciprocidad, los de los estadosDEDUCCIONES extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país;
  22. 22. INGRESOS EXENTOS 5.- Los de las instituciones de carácter privado sin finesCONCEPTOS GENERALESOBJETO de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y solamenteCONCEPTO DE RENTA en la parte que se invierta directamente en ellos.SUJETOBASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  23. 23. INGRESOS EXENTOS 6.- Los intereses percibidos por personas naturales porCONCEPTOS GENERALESOBJETO sus depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país;CONCEPTO DE RENTASUJETO Si una persona extranjera residente en un paraíso fiscalBASE IMPONIBLE tiene una cuenta de ahorros en el Banco de Guayaquil y gana interés, es exento o gravado?INGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  24. 24. INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES 7.- Los que perciban los beneficiarios del InstitutoOBJETO Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensionesCONCEPTO DE RENTA patronales jubilares conforme el Código del Trabajo;SUJETO y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;BASE IMPONIBLEINGRESOS 8.- Los percibidos por los institutos de educaciónCOSTOS Y GASTOS superior estatales, amparados por la Ley deDEDUCCIONES Educación Superior;
  25. 25. INGRESOS EXENTOS 10.- Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil yCONCEPTOS GENERALESOBJETO por Fe y Alegría;CONCEPTO DE RENTA 11.- Los viáticos que se conceden a los funcionarios ySUJETO empleados de las instituciones del Estado; el ranchoBASE IMPONIBLE perciben los miembros de la Fuerza Pública; los que gastos de viaje, hospedaje yINGRESOS alimentación, debidamente soportados con los documentosCOSTOS Y GASTOS respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sectorDEDUCCIONES privado, por razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación del impuesto a la renta;
  26. 26. INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES (...) (1).-Las Décima Tercera y Décima CuartaOBJETO Remuneraciones (incluye a representantes legales)CONCEPTO DE RENTA (...) (2).- Las asignaciones o estipendios que, por conceptoSUJETO de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación (Art. 42 CT) en InstitucionesBASE IMPONIBLE de Educación Superior y entidades gubernamentalesINGRESOS nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismosCOSTOS Y GASTOS internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros;DEDUCCIONES Esta capacitación que están recibiendo es exenta o gravada?
  27. 27. INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES (...) (3).- Los obtenidos por los trabajadores porOBJETO concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en laCONCEPTO DE RENTA parte que no exceda a lo determinado por elSUJETO Código de Trabajo (Art. 185 y 188). Toda bonificación e indemnización que sobrepase losBASE IMPONIBLEINGRESOS valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratosCOSTOS Y GASTOS colectivos causará el impuesto a la renta.DEDUCCIONES
  28. 28. INGRESOS EXENTOS 12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificadosCONCEPTOS GENERALES por el organismo competente, en un monto equivalente al tripleOBJETO de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cincoCONCEPTO DE RENTA años, en un monto equivalente al doble de la fracción básicaSUJETO exenta del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36 deBASE IMPONIBLELey. esta Se considerará persona con discapacidad a toda personaINGRESOSque, como consecuencia de una o más deficiencias físicas,COSTOS Y GASTOS mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidadDEDUCCIONES para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS.
  29. 29. INGRESOS EXENTOS 13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadasCONCEPTOS GENERALES por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos deOBJETO prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargosCONCEPTO hechos a ellas por sus respectivas compañías relacionadas, por DE RENTA servicios prestados al costo para la ejecución de dichosSUJETO contratos y que se registren en el Banco Central del EcuadorBASE IMPONIBLE inversiones no monetarias sujetas a reembolso. comoINGRESOS 14.- Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de estaCOSTOS Y GASTOS Ley se considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividadesDEDUCCIONES habituales del contribuyente; Cuándo se considera enajenación ocasional?
  30. 30. INGRESOS EXENTOSCONCEPTOS GENERALES CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓNOBJETOCONCEPTO DE RENTA 15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisosSUJETO mercantiles, siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios enBASE IMPONIBLEINGRESOS marcha. Así mismo, se encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversión yCOSTOS Y GASTOS fondos complementarios.DEDUCCIONES
  31. 31. INGRESOS EXENTOS 15.1.- Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagadosCONCEPTOS GENERALES por las instituciones financieras nacionales a personasOBJETO naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos porCONCEPTO DE RENTA personas naturales o sociedades por las inversiones enSUJETO títulos valores en renta fija, que se negocien a través de las bolsas de valores del país. En todos los casosBASE IMPONIBLE anteriores, las inversiones o depósitos deberán serINGRESOS originalmente emitidos a un plazo de un año o más. Esta exoneración no será aplicable en el caso en el que elCOSTOS Y GASTOS perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamenteDEDUCCIONES de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas
  32. 32. INGRESOS EXENTOS 16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.CONCEPTOS GENERALESOBJETO CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓNCONCEPTO DE RENTASUJETO 17.- Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la sociedad empleadora paraBASE IMPONIBLE que el trabajador adquiera acciones o participaciones deINGRESOS dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.COSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES 18.- La Compensación Económica para el salario digno. Cómo se determina el salario digno?
  33. 33. Salario DignoCONCEPTOS GENERALES El salario digno mensual es el que cubre al menosOBJETO las necesidades básicas del trabajador así comoCONCEPTO DE RENTA de su familia, y corresponde al costo de la lasSUJETO canasta básica familiar dividido para el número de perceptores del hogar. Este salario seBASE IMPONIBLE determinará una vez al año.INGRESOS Al 31/12/2011 se determinó que el salario dignoCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES mensual asciende a USD 370. Al 31/12/2010 fue de USD 341
  34. 34. Componentes del salario digno mensualCONCEPTOS GENERALESOBJETO – El sueldo o salario mensual; – La decimotercera remuneración dividida para doceCONCEPTO DE RENTA – La decimocuarta remuneración dividida para doceSUJETO – Las comisiones variables que pague el empleador a los trabajadoresBASE IMPONIBLE – El monto de la Participación del trabajador en utilidades deINGRESOS la empresa de conformidad con la Ley, divididas para doce – Los beneficios adicionales percibidos en dinero por elCOSTOS Y GASTOS trabajador por contratos colectivos y las contribuciones voluntarias periódicas hechas en dinero por el empleador;DEDUCCIONES y, – Los fondos de reserva 34 20/03/2012
  35. 35. salario digno mensualCONCEPTOS GENERALESOBJETO Los empleadores deberán calcular una compensación económica obligatoria adicional que será pagada comoCONCEPTO DE RENTA aporte para alcanzar el Salario Digno de sus trabajadores.SUJETO Esta compensación económica será obligatoria para aquellos empleadores que: a) sean Sociedades o Personas Naturales obligadas a llevarBASE IMPONIBLEINGRESOS contabilidad; b) Al final del período fiscal tuvieren utilidades del ejercicio; y,COSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES En el ejercicio fiscal, hayan pagado un anticipo al c) impuesto a la Renta inferior a la utilidad. 35 20/03/2012
  36. 36. salario digno mensualCONCEPTOS GENERALESOBJETO La Compensación Económica se podrá distribuir hasta el mes de marzo del año siguiente, por una vezCONCEPTO DE RENTA al año, entre los trabajadores que no hubieranSUJETO recibido el salario digno en el ejercicio fiscal anterior.BASE IMPONIBLE el pago de esta compensación económica, el Para empleador deberá destinar un porcentajeINGRESOS equivalente de hasta el 100% de las utilidades delCOSTOS Y GASTOS ejercicio, de ser necesario.DEDUCCIONES 36 20/03/2012
  37. 37. INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES PRODUCCIÓNOBJETO Art. 9.1.- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas yCONCEPTO DE RENTA productivas.- Las sociedades que se constituyan aSUJETO partir de la vigencia del Código de la Producción así como también las sociedades nuevas que seBASE IMPONIBLEINGRESOS constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del pago delCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.
  38. 38. Art. 9.1.-(…) Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las inversiones nuevas y productivas deberán realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantón Quito o del Cantón Guayaquil, yCONCEPTOS GENERALES dentro de los siguientes sectores económicos considerados prioritariosOBJETO para el Estado: a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;CONCEPTO DE RENTA forestal y agroforestal y sus productos elaborados; b. CadenaSUJETO c. Metalmecánica; d. Petroquímica;BASE IMPONIBLE e. Farmacéutica; f. Turismo;INGRESOS g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;COSTOS Y GASTOS h. Servicios Logísticos de comercio exterior;DEDUCCIONES i. Biotecnología y Software aplicados; y, j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la República.
  39. 39. Art. 9.1.- (…) El mero cambio de propiedad de activos productivos queCONCEPTOS GENERALES ya se encuentran en funcionamiento u operación, noOBJETO implica inversión nueva para efectos de lo señalado en este artículo.CONCEPTO DE RENTASUJETO En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias para la aplicación de la exoneraciónBASE IMPONIBLE prevista en este artículo, la Administración Tributaria, enINGRESOS ejercicio de sus facultades legalmente establecidas, determinará y recaudará los valoresCOSTOS Y GASTOS correspondientes de impuesto a la renta, sin perjuicio deDEDUCCIONES sanciones a que hubiere lugar. las
  40. 40. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALESOBJETO Art. 10.- Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a esteCONCEPTO DE RENTA impuesto se deducirán los gastos que se efectúenSUJETO con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no esténBASE IMPONIBLEINGRESOS exentos.COSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  41. 41. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES En particular se aplicarán las siguientesOBJETO deducciones:CONCEPTO DE RENTASUJETO 1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamenteBASE IMPONIBLEINGRESOS sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en elCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES reglamento correspondiente;
  42. 42. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALESOBJETO 2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuadosCONCEPTO DE RENTA en la constitución, renovación o cancelación de lasSUJETO mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan losBASE IMPONIBLE requisitos establecidos en el reglamentoINGRESOS correspondiente. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por elCOSTOS Y GASTOS Directorio del Banco Central del Ecuador, así comoDEDUCCIONES tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
  43. 43. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES 2 (…)OBJETO No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transacciónCONCEPTO DE RENTA tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad delSUJETO mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado deBASE IMPONIBLE consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuandoINGRESOS el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el casoCOSTOS Y GASTOS de que siendo inferior, el precio de la opción de compra noDEDUCCIONES sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.
  44. 44. DEDUCCIONESCONCEPTOS(2)… GENERALES Para que sean deducibles los intereses pagados por créditosOBJETO externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de éstos no podrá ser mayor alCONCEPTO DE RENTA 300% con respecto al patrimonio, tratándose de sociedades.SUJETO Tratándose de personas naturales, el monto total de créditos externos no deberá ser mayor al 60% con respecto a sus activosBASE IMPONIBLE totales.INGRESOS Los intereses pagados respecto del exceso de las relacionesCOSTOS Y GASTOS indicadas, no serán deducibles.DEDUCCIONES Para los efectos de esta deducción el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crédito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelación.
  45. 45. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES 3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes alOBJETO sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión deCONCEPTO DE RENTA los intereses y multas que deba cancelar el sujetoSUJETO pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse el propio impuestoBASE IMPONIBLE a la renta, ni los gravámenes que se hayan integradoINGRESOS al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellosCOSTOS Y GASTOS crédito tributario;DEDUCCIONES
  46. 46. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES 4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicioOBJETO impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran laCONCEPTO DE RENTA actividad generadora del ingreso gravable, que seSUJETO encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitosBASE IMPONIBLE establecidos en el reglamento correspondiente;INGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  47. 47. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES 5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor oOBJETO por delitos que afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que noCONCEPTO DE RENTA cubierta por indemnización o seguro y que no se haya fuere registrado en los inventarios;SUJETO 6.-BASE IMPONIBLE Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados enINGRESOS comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidosCOSTOS Y GASTOSel reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres en por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el casoDEDUCCIONESde sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones;
  48. 48. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES (...).- Los gastos indirectos asignados desde elOBJETO exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador porCONCEPTO DEsus partes relacionadas, hasta un máximo del 5% de RENTA la base imponible del Impuesto a la Renta más elSUJETO valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo delBASE IMPONIBLE negocio, éste porcentaje corresponderá al 5% delINGRESOS total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.COSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  49. 49. DEDUCCIONES 7.- La depreciación y amortización, conforme a laCONCEPTOS GENERALES naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a laOBJETO corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por obsolescenciaCONCEPTO DE RENTASUJETO Porcentajes máximos permitidos:BASE IMPONIBLE Inmuebles (I) (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5%INGRESOS anual.COSTOS Y GASTOS Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% (II)DEDUCCIONES anual. (III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
  50. 50. DEDUCCIONES LEY DECONCEPTOS GENERALES FOMENTO AMBIENTALOBJETO La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías destinadas aCONCEPTO DE RENTA la implementación de mecanismos de producción más limpia, aSUJETO mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambientalBASE IMPONIBLE de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones deINGRESOS gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesariasCOSTOS Y GASTOS para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambientalDEDUCCIONES competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deberá existir una autorización por parte de la autoridad competente.
  51. 51. Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. TambiénCONCEPTOS GENERALES gozarán del mismo incentivo los gastos realizadosOBJETO para obtener los resultados previstos en este artículo. El reglamento a esta ley establecerá los parámetrosCONCEPTO DE RENTA técnicos y formales, que deberán cumplirse paraSUJETO acceder a esta deducción adicional. Este incentivo no constituye depreciación acelerada.BASE IMPONIBLEINGRESOS INGRESOS TOTALES: 1.000.000COSTOS Y GASTOS DEPRECIACIÓN ANUAL: 80.000DEDUCCIONES DEDUCCIÓN ADICIONAL (máx 5%): 50.000
  52. 52. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES 8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe deOBJETO conformidad con lo previsto en el artículo 11 de esta Ley;CONCEPTO DE RENTA Art. 11.- Pérdidas.- Las sociedades, las personas naturalesSUJETO obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar lasBASE IMPONIBLE pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con lasINGRESOS utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cadaCOSTOS Y GASTOS período del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto seDEDUCCIONESentenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.
  53. 53. OJOCONCEPTOS GENERALES Art. 11.- Pérdidas.-OBJETO …No se aceptará la deducción de pérdidas porCONCEPTO DEenajenación de activos fijos o corrientes cuando la RENTASUJETO transacción tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o susBASE IMPONIBLE parientes dentro del cuarto grado de consanguinidadINGRESOS o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado deCOSTOS Y GASTOS consanguinidad o segundo de afinidad.DEDUCCIONES
  54. 54. DEDUCCIONES 9.- LosCONCEPTOS GENERALES sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en lasOBJETO utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, enCONCEPTO DE RENTA otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos oSUJETO individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio.BASE IMPONIBLEINGRESOS Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo seCOSTOS Y GASTOS deducirán sobre la parte respecto de la cual elDEDUCCIONES contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta.
  55. 55. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALESOBJETO 10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemáticas uCONCEPTO DE RENTA otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otrosSUJETO similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos yBASE IMPONIBLEINGRESOS Seguros;COSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  56. 56. DEDUCCIONES 11.- Las provisiones para créditos incobrables originadosCONCEPTOS GENERALES en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadasOBJETO en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y queCONCEPTO DE RENTA se encuentren pendientes de recaudación al cierre delSUJETO mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.BASE IMPONIBLEINGRESOS CxC totales: 500.000COSTOS Y GASTOSCxC antiguas: 100.000DEDUCCIONES CxC corrientes: 400.000 Provisión acumulada a inicios de año: 47.000 Valor máximo a provisionar este año? 3.000
  57. 57. DEDUCCIONES 12.- El impuesto a la renta y los aportes personales alCONCEPTOS GENERALES seguro social obligatorio o privado que asuma elOBJETO empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando su contrataciónCONCEPTO DE RENTA se haya efectuado por el sistema de ingreso o salarioSUJETO neto;BASE IMPONIBLE 13.- La totalidad de las provisiones para atender el pagoINGRESOS de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresasCOSTOS Y GASTOS especializadas o profesionales en la materia, siempreDEDUCCIONES que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa;
  58. 58. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES 14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierreOBJETO del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldadosCONCEPTO DE RENTA en contratos, facturas o comprobantes de ventas y porSUJETO disposiciones legales de aplicación obligatoria; y,BASE IMPONIBLE 15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor deINGRESOS directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención enCOSTOS Y GASTOS la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del precio deDEDUCCIONES mercado del bien o del servicio recibido.
  59. 59. DEDUCCIONES 16.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en elCONCEPTOS GENERALES 50% del total de sus ingresos gravados sin que supereOBJETO un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personasCONCEPTO DE RENTA naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así comoSUJETO los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y queBASE IMPONIBLE dependan del contribuyente.INGRESOSCOSTOS Y GASTOS Estos gastos no podrán exceder en 2012 de: (USD) vivienda:DEDUCCIONES 3.159 educación: 3.159 alimentación: 3.159 vestimenta: 3.159 salud: 12.636
  60. 60. INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES PRODUCCIÓNOBJETO Se crean deducciones especiales para medianasCONCEPTO DE RENTA empresasSUJETO Cuáles son las medianas empresas?BASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  61. 61. INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES PRODUCCIÓNOBJETO 17).- Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las Medianas empresas, tendrán derechoCONCEPTO DE RENTA a la deducción del 100% adicional de los gastos incurridosSUJETO en los siguientes rubros:BASE IMPONIBLE – Capacitación técnica dirigida aINGRESOS investigación, desarrollo e innovación tecnológicaCOSTOS Y GASTOS que mejore la productividad siempre que tal beneficio no supere el 1% del gasto anual delDEDUCCIONES gasto de sueldos y salarios.
  62. 62. INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES PRODUCCIÓNOBJETO – Gastos en la mejora de la productividad a través de asistencia técnica en el desarrollo deCONCEPTO DE RENTA productos, mediante estudios y análisis deSUJETO mercado y competitividad; asistencia tecnológicaBASE IMPONIBLE a través de contratación de servicios profesionalesINGRESOS para diseño de procesos, productos, adaptación e implementación de procesos, diseño deCOSTOS Y GASTOS empaques, desarrollo de software especializado yDEDUCCIONES otros servicios de desarrollo empresarial, siempre que tal beneficio no supere el 1% de las ventas
  63. 63. INCENTIVOS CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓN – Gastos de viaje, estadía y promoción comercialCONCEPTOS GENERALESOBJETO para el acceso a mercados internacionales, tales como ruedas deCONCEPTO DE RENTA negocios, participación en feriasSUJETO internacionales, entre otros costos y gastos deBASE IMPONIBLE similar naturaleza, siempre que tal beneficio no supere el 50% del valor total de los costos yINGRESOS gastos destinados a la promoción y publicidad.COSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES Gasto viaje a rueda de negocios: 25.000 Gasto total de pub y prom: 70.000 Valor máximo a deducir? 25.000
  64. 64. DEDUCCIONES Art. 12.-CONCEPTOS GENERALES Amortización de inversiones.- Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para losOBJETO fines del negocio o actividad.CONCEPTO DE RENTASUJETO Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles deBASE IMPONIBLE desgaste o demérito y que, de acuerdo con la técnicaINGRESOS contable, se deban registrar como activos para su amortización en más de un ejercicio impositivo o tratarseCOSTOS Y GASTOS como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, deDEDUCCIONES instalación, organización, investigación o desarrollo o costos de obtención o explotación de minas. También es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste.
  65. 65. DEDUCCIONESCONCEPTOS GENERALES La amortización de inversiones en general, se hará en unOBJETO plazo de cinco años, a razón del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortización seCONCEPTO DE RENTA efectuará dentro de los plazos previstos en el respectivoSUJETO contrato o en un plazo de veinte años.BASE IMPONIBLE Bajo NIIF como se contabilizan los gastosINGRESOS preoperacionales?COSTOS Y GASTOS Bajo NIIF los gastos preoperacionales son gastos y noDEDUCCIONES activos
  66. 66. GASTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS GENERALES • Gastos no soportados en comprobantes de venta válidos (ver Art. 1 RCVR) • Gastos de sueldos, comisiones, bonos regulares que no se han aportado alOBJETO IESSCONCEPTO DE RENTA • Gastos sobre los cuales no se ha aplicado la retención en la fuenteSUJETOcorrespondiente • Gastos por retenciones asumidasBASE IMPONIBLE • Depreciaciones de activos en porcentajes superiores a los señalados por la LeyINGRESOS • Gastos de gestión que superen el 2% de los gastos de administración yCOSTOS Y GASTOS ventas • GastosDEDUCCIONES de viaje que superen el 3% de los ingresos gravados • Gastos por intereses de préstamos recibidos de bancos o sociedades en paraísos fiscales
  67. 67. GASTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS GENERALES • Bajas de inventario que no han sido soportadas por acta juramentada anteOBJETOnotario por bodeguero, contador y representante • Pérdida en venta de activos fijos con partes relacionadas • Provisiones por cuentas incobrables que superen el 1% de las cuentasCONCEPTO DE RENTA comerciales o cuando la provisión acumulada supera el 10% de la carteraSUJETO total • Amortización de intangibles y pre-operacionales en tiempos inferiores aBASE IMPONIBLE los señalados en la Ley • Provisiones jubilares para empleados menores de 10 años y por desahucioINGRESOS sin cálculos actuariales como sustentoCOSTOS Y GASTOS • Donaciones • Pérdida o destrucción de bienes no utilizados para generar rentasDEDUCCIONES gravadas con el Impuesto a la Renta • Multas e intereses por mora sancionadas por autoridad pública
  68. 68. GASTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS GENERALES • Gastos que no han afectado a las provisiones constituidas para el efecto • Impuestos cargadas al gasto sobre los que se pudo obtener créditoOBJETO tributario • El propio Impuesto a la RentaCONCEPTO DE RENTA •SUJETOLos costos y gastos pagados a empresas inexistentes o fantasmas • Gastos personales que superen el 50% de los ingresos gravados o cuandoBASE IMPONIBLE los límites señalados en el Reglamento superen • Depreciación de activos revaluadosINGRESOS • En general son no deducibles todos aquellos importes cuya deducción no está contemplada en la ley, tales como ciertas partidas de pérdida o gastoCOSTOS Y GASTOS incurridas en aplicación de NIIF cuyo registrado no está establecido en las Normas Ecuatorianas de ContabilidadDEDUCCIONES • Intereses de préstamos recibidos de partes relacionadas del exterior cuando el préstamo supere el 300% de la relación deuda/patrimonio
  69. 69. Ley de Fomento AmbientalCONCEPTOS GENERALES Gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad de vehículos utilizados en la actividad económica, generadora de la renta, talesOBJETO como:CONCEPTO DE RENTA •SUJETO Depreciación o amortización; • Canon de arrendamiento mercantil;BASE IMPONIBLE • Intereses pagados en préstamos obtenidos para su adquisición; y, • Tributos a la Propiedad de los VehículosINGRESOSCOSTOS Y GASTOS Si el avalúo del vehículo a la fecha de adquisición, supera los USDDEDUCCIONES según la base de datos del Servicio de Rentas Internas, no 35.000 aplicará esta deducibilidad sobre el exceso.
  70. 70. CONCILIACIÓN TRIBUTARIACONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETOBASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  71. 71. PARTIDAS CONCILIATORIAS Reglamento Art. 47CONCEPTOS GENERALES (+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOSOBJETO EXENTOS.- Cuando el contribuyente no haya diferenciadoCONCEPTO DEen su contabilidad los costos y gastos directamente RENTA atribuibles a la generación de ingresosSUJETO exentos, considerará como tales, un porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondienteBASE IMPONIBLE entre los ingresos exentos y el total de ingresos.INGRESOS TOTALCOSTOS Y GASTOS INGRESOS: 800.000DEDUCCIONES TOTAL COSTOS Y GASTOS: 650.000 INGRESOS EXENTOS: 60.000 GIGIE? 48.750
  72. 72. PARTIDAS CONCILIATORIASCONCEPTOS GENERALES Reglamento Art. 46OBJETO (+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE ACONCEPTO DEINGRESOS EXENTOS.- Se sumará también el porcentaje de RENTA participación laboral en las utilidades de las empresasSUJETO atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.BASE IMPONIBLEINGRESOS INGRESOS EXENTOS: 60.000COSTOS Y GASTOS GIGIE: 48.750DEDUCCIONESIE – GIGIE: 11.250 15% (IE – GIGIE): 1.687.5
  73. 73. PARTIDAS CONCILIATORIASCONCEPTOS GENERALES Reglamento Art. 46OBJETO (-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEOS.- 9.CONCEPTO DESe restará el incremento neto de empleos.- A efecto de lo RENTA establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno seSUJETO considerarán los siguientes conceptos:BASE IMPONIBLEINGRESOS Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de dependencia con el mismo empleador o partes relacionadas en los tres añosCOSTOS Y GASTOS anteriores y que hayan estado en relación de dependenciaDEDUCCIONES por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
  74. 74. PARTIDAS CONCILIATORIAS IncrementoCONCEPTOS GENERALES neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de empleados que hanOBJETO salido de la empresa.CONCEPTO DE RENTASUJETO La deducción por incremento neto de empleos equivale al 100% del valor promedio de las remuneraciones y beneficios de ley aportados al IESS de empleados nuevosBASE IMPONIBLE por el coeficiente de incremento neto de empleo:INGRESOSCOSTOS Y GASTOS Deducción = VPRE nuevos x incremento netoDEDUCCIONES Condición especial: el gasto de nómina del año actual debe ser superior al del año inmediato anterior.
  75. 75. INCREMENTO NETO DE EMPLEOSCONCEPTOS GENERALES Ejemplo: La Compañía XYZSA ha contratado 5 empleadosOBJETO en el año 2011 y renunció 1. Las fechas de ingreso de los empleados contratados fueron:CONCEPTO DE RENTASUJETOBASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES Cuántos empleados nuevos fueron contratados? 3
  76. 76. INCREMENTO NETO DE EMPLEOSCONCEPTOS GENERALES Incremento neto de empleos: Diferencia entre el númeroOBJETO de empleados nuevos y el número de empleados que han salido de la empresa.CONCEPTO DE RENTASUJETO Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria de las remuneraciones y beneficios deBASE IMPONIBLE ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano deINGRESOS Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, divididoCOSTOS Y GASTOS el número de empleados nuevos. paraDEDUCCIONES
  77. 77. INCREMENTO NETO DE EMPLEOSCONCEPTOS GENERALES CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓNOBJETOCONCEPTO DECuando RENTA se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de frontera, la deducciónSUJETO adicional se podrá considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del inicio de la nueva inversión yBASE IMPONIBLE en cada periodo se calculará en base a los sueldos yINGRESOS salarios que durante ese periodo se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción seráCOSTOS Y GASTOS la misma y por un período de cinco años. EstosDEDUCCIONES trabajadores deben tener su domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no menor a dos años anteriores a la iniciación de la nueva inversión.
  78. 78. PARTIDAS CONCILIATORIASCONCEPTOS GENERALES Reglamento Art. 46OBJETO (-) DEDUCCIÓN POR PAGOS A TRABAJADORES CONCONCEPTO DEDISCAPACIDAD.- El valor a deducir para el caso de pagos a RENTA trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o hijosSUJETO con discapacidad, corresponde al resultado de multiplicarBASE IMPONIBLE valor de las remuneraciones y beneficios sociales de el estos trabajadores sobre los que se aporte al InstitutoINGRESOS Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Este beneficio será aplicable para el caso de trabajadoresCOSTOS Y GASTOS discapacitados existentes y nuevos, durante el tiempo queDEDUCCIONESdure la relación laboral.
  79. 79. DEDUCCIÓN POR EMPLEADOS CON DISCAPACIDADCONCEPTOS GENERALES EjemploOBJETO La empresa XYZSA tiene 3 empleados con discapacidad,CONCEPTO DEcuyo nivel de la misma es: RENTASUJETOBASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  80. 80. PARTIDAS CONCILIATORIASCONCEPTOS GENERALES Reglamento Art. 46OBJETO (+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA.- Se produceCONCEPTO DEcuando la utilidad del ejercicio se ve influenciada por RENTA transacciones con partes relacionadas que no han sidoSUJETO efectuadas bajo criterios de total independencia (principioBASE IMPONIBLE plena competencia). deINGRESOS Ajusta la utilidad gravable a la que se hubiera obtenido si dichas transacciones hubieran sido efectuadas cumpliendoCOSTOS Y GASTOS el principio de plena competencia.DEDUCCIONES
  81. 81. INCENTIVOS CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓNCONCEPTOS GENERALES DISPOSICIONES TRANSITORIASOBJETO PRIMERA.- La reducción de la tarifa del impuesto a la Renta de Sociedades contemplada en la reforma al Art. 37CONCEPTO DE RENTA de la ley de Régimen Tributario Interno, se aplicará deSUJETO forma progresiva en los siguientes términos:BASE IMPONIBLE - Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva seráINGRESOS del 24% - Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva seráCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES del 23% - A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva será del 22%
  82. 82. INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES PRODUCCIÓNOBJETO LORTI Art. 39.1.- Diferimiento del Impuesto a la Renta y suCONCEPTO DEanticipo.- RENTASUJETO La sociedad cuyo capital accionario, en un monto no menor al 5%, se transfiera a título oneroso a favor de al menos el 20% de sus trabajadores, podrá diferir el pago deBASE IMPONIBLEINGRESOS su impuesto a la renta y su anticipo, hasta por cinco ejercicios fiscales, con el correspondiente pago de intereses, calculados en base a la tasa activaCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES corporativa, en los términos que se establecen en el reglamento de esta ley. Este beneficio será aplicable siempre que tales acciones se mantengan en propiedad de los trabajadores.
  83. 83. INCENTIVOS CÓDIGO DE LACONCEPTOS GENERALES PRODUCCIÓNOBJETO Este diferimiento consiste en la posibilidad que laCONCEPTO DErespectiva sociedad empleadora pague el impuesto a RENTASUJETO la renta causado en cuotas semestrales con el correspondiente pago de intereses, para la cualBASE IMPONIBLE deberá informar a la Administración Tributaria elINGRESOS plazo del diferimiento que vaya a aplicar. En caso de que durante el transcurso del plazo del diferimientoCOSTOS Y GASTOS no se cumpla con los límites previstos (5% y 20%), elDEDUCCIONESdiferimiento terminará inmediatamente el impuesto y su anticipo deberán ser cancelados al mes siguiente.
  84. 84. CONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETO PREGUNTAS?BASE IMPONIBLEINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES
  85. 85. CONCEPTOS GENERALESOBJETOCONCEPTO DE RENTASUJETO Muchas graciasBASE IMPONIBLE jlasso@uhyecuador.comINGRESOSCOSTOS Y GASTOSDEDUCCIONES

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