5. 479
Los balances
Presentación
Temporalización
En la gestión contable de una empresa es muy importante estar informado sobre
la situación y evolución patrimonial y, en definitiva, su rentabilidad y situación
financiera. Para ello utilizamos como instrumentos unos documentos informativos
denominados: balances.
En esta unidad didáctica estudiaremos distintos tipos: el balance de comprobación
de sumas y saldos, el balance general y el balance de situación.
Cada uno de ellos son diferentes documentos con distinto formato y función, y
dan cuenta sobre información de la empresa en un momento concreto.
8 horas.
Conocer la finalidad y diferenciar cada tipo de balances.
Identificar los distintos modelos de balances.
Partiendo de un supuesto práctico, elaborar el balance de comprobación de su-
mas y saldos, balance general y el balance de situación.
Objetivos de la Unidad Didáctica
6. 480
Unidad Didáctica 13
1. Introducción.
2. Balance de comprobación de sumas y saldos.
3. Balance general.
4. Balance de situación.
Resumen.
Vocabulario.
Ejercicios de repaso y autoevaluación.
Solucionario ejercicios de repaso y autoevaluación.
Contenidos
de la Unidad Didáctica
7. 481
Los balances
1
Se pueden distinguir tres tipos de balances: BALANCE DE COMPROBACIÓN DE
SUMAS Y SALDOS, BALANCE GENERAL y BALANCE DE SITUACIÓN. Los dos
primeros suelen usar el rayado del ejemplo 1.
La funcionalidad de las columnas que lo configuran de izquierda a derecha es:
– La primera columna es la destinada a recoger los números del folio de
Mayor que ocupa cada cuenta.
– La segunda, es la que indica los títulos de las respectivas cuentas de Mayor.
– Las dos siguientes recogen las sumas totales deudoras y acreedoras corres-
pondientes a los movimientos de cada cuenta:
• En la primera de ellas se colocan las sumas deudoras de cada una de
las cuentas.
• En la segunda, las sumas acreedoras de dichas cuentas.
– Las dos últimas columnas recogen los saldos que se obtienen en cada cuen-
ta. Si el saldo es deudor, se colocará en la primera de ellas y si el saldo es
acreedor, en la última.
Este tipo de rayado sirve para elaborar el balance de comprobación de
sumas y saldos y el balance general.
Introducción
8. 482
Unidad Didáctica 13
2
El primero a tratar es el balance de comprobación de sumas y saldos, que se
efectúa generalmente con periodicidad mensual y tiene por objeto comprobar si
las transacciones entre cuentas de un periodo o ejercicio contable, han sido co-
rrectamente inscritas en el Diario así como en el Mayor.
Su elaboración consiste en la relación separada de las sumas del Debe y Haber
de cada cuenta de Mayor que desde el inicio del ejercicio hubieran tenido movi-
miento.
La suma total de dichos progresivos, que deben coincidir, debe ser igual a los
arrastres o sumas del Diario.
Tras esta operación, se calcularán los saldos resultantes en cada cuenta y debe
obtenerse que la suma de los saldos deudores sea igual a la suma de los saldos
acreedores.
Según el artículo 28 del Código de Comercio, es obligatorio efectuar balance de
comprobación de sumas y saldos, al menos trimestralmente. Dicho balance se
transcribirá al libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
El modelo de este tipo de balance es el representado en el ejemplo 1.
Balance de comprobación
de sumas y saldos
9. 483
Los balances
3
Ejemplo 1
Es el que se realiza una vez contabilizados los asientos de periodificación y de
regularización, y antes del cierre.
Su finalidad es comprobar que dichos asientos han sido transcritos correctamente
en el Diario y en el Mayor, y debe darse la misma igualdad que en el balance de
comprobación coincidiendo las sumas de progresivos con las del Diario.
Balance general
FOLIO NOMENCLATURA
SUMAS
DEBE HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-03-03
1 CAPITAL 1763 1763
2 CAJA 350 350
3 BANCOS CUENTA CORRIENTE 1889 414 1475
4 CLIENTES, EFTOS. C. A COBRAR 320 120 200
5 CLIENTES 2757 400 2357
6 MERCADERÍAS 500 500
7 FIANZAS CONSTITUIDAS 60 60
8 MOBILIARIO 250 250
9 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 300 300
10 MAQUINARIA 450 450
11 AMORT. AC. INMOVIL. MATERIAL 215 215
12 PROVEEDORES 300 1130 830
13 H. P. ACREED. C/FISCALES 74 74
14 PRÉSTAMOS BANCO Z 1200 1200
15 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 954 954
16 INTER. POR DTO. EFECTOS 10 10
17 OTROS TRIBUTOS 14 14
18 VENTAS DE MERCADERÍAS 930 930
SUMAS TOTALES 7200 7200 5966 5966
10. 484
Unidad Didáctica 13
Ejemplo 2
En este balance, además las cuentas de gestión y resultados figurarán saldadas y
las administrativas, ajustadas a la realidad, para elaborar el balance de situación
y el asiento de cierre del ejercicio.
La estructura de este balance es igual a la del balance de comprobación de sumas
y saldos con la única diferencia que las cuentas de gestión y de resultados como
hemos visto tienen saldo cero.
El modelo de este balance es el representado en el ejemplo 2.
FOLIO NOMENCLATURA
SUMAS
DEBE HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-03-03
1 CAPITAL 3473 3473
2 CAJA 350 350
3 BANCOS CUENTA CORRIENTE 1889 414 1475
4 CLIENTES, EFTOS. C. A COBRAR 320 120 200
5 CLIENTES 2757 400 2357
6 MERCADERÍAS 850 500 350
7 FIANZAS CONSTITUIDAS 60 60
8 MOBILIARIO 250 250
9 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 300 300
10 MAQUINARIA 450 450
11 AMORT. AC. INMOVIL. MATERIAL 215 215
12 PROVEEDORES 300 1130 830
13 H. P. ACREED. C/FISCALES 74 74
14 PRÉSTAMOS BANCO Z 1200 1200
15 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2234 2234
16 INTER. POR DTO. EFECTOS 10 10
17 OTROS TRIBUTOS 14 14
18 VENTAS DE MERCADERÍAS 930 930
SUMAS TOTALES 10714 10714 5792 5792
11. 485
Los balances
EL PUNTEO COMO MÉTODO DE COMPROBACIÓN
Hemos visto que los balances de comprobación y general, tienen como objetivo
poner de manifiesto la corrección en los apuntes de Diario y su transcripción al
Mayor, en lo que se refiere a las cantidades deudoras y acreedoras.
Es decir, las cantidades anotadas en el DEBE del Diario se han colocado en el
DEBE del Mayor, y las cantidades acreedoras, en el HABER. Lo que no se puede
afirmar es que tales cantidades hayan sido colocadas en el DEBE o HABER de las
cuentas correctas.
¿Cómo podemos detectar que una cantidad correspondiente a una cuenta se
haya traspasado a un Mayor equivocado?
Suponiendo que los progresivos del balance de comprobación o general estén
descuadrados con respecto a las sumas del Diario, habrá de llevarse a cabo una
comprobación entre las cantidades anotadas en los mayores y las inscritas en el
Diario, poniendo al lado de cada cantidad comprobada un PUNTO, esta técnica,
denominada punteo, nos permitirá determinar cuál ha sido el error y, por lo tanto,
podremos corregirlo.
Si además al hacer el punteo, revisamos los números de folio del Mayor coloca-
dos en el libro Diario al lado de cada cuenta, determinaremos que cada cantidad
ha sido transcrita debidamente a la cuenta correspondiente.
Hay que mencionar además la comprobación del cuadre de las subcuentas con
respecto a las cuentas de Mayor, que consiste en que la suma de los DEBES de las
subcuentas de una misma cuenta coincide con el DEBE de su principal, y lo mismo
para el HABER.
De no obtenerse este cuadre, habría que volver a efectuar la operación de PUN-
TEO, pero ahora entre las cuentas auxiliares cuyas anotaciones se encuentran en
la columna de parciales del libro Diario.
12. 486
Unidad Didáctica 13
4
El balance de situación constituye uno de los elementos básicos dentro del marco
de información de la empresa y consiste en un conjunto de datos debidamente
ordenados, representativos del valor que, en un momento dado, tienen los distin-
tos componentes de la situación patrimonial de la empresa. El balance es un
documento en el que aparece reflejado, por una parte el Activo de la empresa, y
por otra, el Pasivo de la misma.
Entre las funciones que cumple el balance de situación, cabe destacar, en primer
lugar, la de servir de información a todo el que tenga interés sobre la situación
económica y financiera de la empresa, en un momento dado.
Por otro lado, e independientemente de la información estática que puede sumi-
nistrar, la serie de balances correspondientes a distintos momentos de la vida de
la empresa, constituye una fuente de información dinámica muy valiosa, que
permite seguir la evolución experimentada por aquellos conceptos fundamentales
que influyen en su situación patrimonial y que, en definitiva, afectan básicamente
a su rentabilidad y su situación financiera.
Además, por ser el balance un elemento común de información para todas las
empresas, permite hacer comparaciones interempresas que pueden ser de mu-
cha utilidad. En definitiva, podemos decir que el balance cumple una función
básica, la de informar:
– A los responsables de la gestión de la empresa.
– Quienes no teniendo responsabilidad de la gestión, tienen intereses econó-
micos comprometidos en ella. Así por ejemplo: los acreedores, prestamis-
tas, etc.
Balance de situación
13. 487
Los balances
– En general, a todos aquellos que por cualquier motivo quieran tener un
conocimiento de la situación del negocio.
4.1. Ordenación de cuentas en el balance de situación
El balance de situación, al contrario de los de comprobación de sumas y saldos y
los generales, se presenta dividido en dos columnas: el Activo y el Pasivo.
Dentro del Activo y Pasivo, las partidas pueden ordenarse de diversas formas, si
bien dicha ordenación en cada empresa puede obedecer a distintos criterios.
De hecho, y con carácter general, para la ordenación del Activo las empresas
siguen el criterio de la liquidez, y para el Pasivo el criterio de la exigibilidad.
Por liquidez de los bienes y derechos del Activo, puede entenderse el grado de
acercamiento a la conversión en dinero que tienen dichos bienes y derechos,
atendiendo a la función que están llamados a desempeñar en relación con la
actividad de la empresa.
Así por ejemplo, la caja, partida que puede decirse aparece en todos los balances,
es líquida cien por cien. Es la partida más líquida que puede aparecer en el Activo.
Por el contrario, los terrenos y construcciones que tenga la empresa, son las
partidas de menor grado de liquidez ya que, dentro de la actividad de la misma,
estos elementos poseen, un carácter de permanencia durante toda su vida.
Como decíamos, el criterio del grado de liquidez es el que normalmente se utiliza
para clasificar las partidas integrantes del Activo. Pero, aún siguiendo este crite-
rio, su ordenación se hará de la menos líquida a la más líquida.
14. 488
Unidad Didáctica 13
Esquema
Para el Pasivo decíamos que el criterio de ordenación utilizado suele ser el de la
exigibilidad de las partidas. Así por ejemplo, el capital de la empresa puede
decirse que no es exigible por los socios, mientras que no se disuelva la misma.
Por el contrario, las deudas que la empresa tiene contraídas con acreedores pue-
den ser exigibles prácticamente de inmediato.
Así pues, de menor a mayor exigibilidad podemos citar: capital, reservas, présta-
mos a largo plazo, préstamos a corto plazo, proveedores y acreedores.
Al igual que sucede en el Activo, las partidas de Pasivo las ordenaremos de
acuerdo con el criterio de menos exigibles a mayor grado de exigibilidad.
Podemos resumir lo explicado en el siguiente esquema:
4.2. Clasificación de cuentas de Activo en el balance de
situación
El balance de situación presenta un estado resumido de los datos que aparecen
en las diversas cuentas contables. Para facilitar su interpretación a efectos de
información, es preciso que las cuentas aparezcan no sólo ordenadas, sino tam-
bién clasificadas en grupos homogéneos para facilitar así su análisis.
Aunque existen diversas clasificaciones de las cuentas, nosotros vamos a utilizar
la que aparece en la tabla, que pasamos a explicar seguidamente.
ACTIVO
PASIVO
LIQUIDEZ
EXIGIBILIDAD MENOS A MÁS
MENOS A MÁS
15. 489
Los balances
En primer lugar, vamos a analizar los grupos de Activo.
4.2.1. Inmovilizado
Bajo el concepto de inmovilizado se incluyen el conjunto de bienes y derechos
adquiridos por la empresa, destinados a permanecer en ella de una manera
duradera. Por regla general, se consideran parte del inmovilizado, todos aquellos
bienes y derechos cuya duración en la empresa sea superior a un año (largo
plazo).
Las inmovilizaciones pueden ser de tres tipos:
a) Inmovilizado inmaterial: dentro de este epígrafe se agrupan todas aque-
llas inversiones de la empresa hechas con carácter permanente, que no
se materializan en bienes tangibles.
Algunas de las partidas incluidas en el Inmovilizado inmaterial son las
patentes y las marcas, que representan desembolsos realizados por la
empresa con el fin de obtener el derecho de su explotación. Estos gas-
tos han de producir sus efectos durante varios ejercicios, periodo duran-
1. INMOVILIZADO
a) Inmovilizado inmaterial.
b) lnmovilizado material.
c) Inmovilizado financiero.
2. ACTIVO CIRCULANTE
a) Existencias.
b) Deudores.
c) Inversiones financieras tempora-
les.
d) Tesorería.
1. FONDOS PROPIOS
a) Capital.
b) Reservas.
c) Pérdidas y ganancias.
2. ACREEDORES A LARGO PLAZO
3. ACREEDORES A CORTO PLAZO
ACTIVO PASIVO
16. 490
Unidad Didáctica 13
te el cual aparecerán inmovilizados en el Activo, amortizándose cada
año la parte correspondiente.
b) Inmovilizado material: como su nombre indica, se consideran
inmovilizaciones materiales todas aquellas de naturaleza tangible. Estos
inmovilizados contribuyen de forma directa al desarrollo de la actividad
propia de la empresa. Así, pertenecerán a este grupo los Terrenos y
bienes naturales, Construcciones, Maquinaria, Utillaje, Otras instalacio-
nes, Mobiliario, Elementos de transporte, etc.
c) Inmovilizado financiero: este inmovilizado está constituido por todas aque-
llas inversiones de carácter financiero que la empresa realiza con el fin
de participar en la gestión de otra u otras empresas.
Dentro de la cartera de valores de la empresa, se pueden distinguir, de
acuerdo con su finalidad, dos tipos de valores: unos, que tienen como
objetivo la especulación; invertir unos fondos de la empresa en ciertos
valores fácilmente convertibles en dinero en el momento en que éste
sea necesario. Otros, por el contrario, tienen por finalidad permitir a la
empresa titular de los mismos participar en la gestión de otra; la prime-
ra empresa no puede desprenderse de estos valores si desea continuar
ejerciendo su control sobre la segunda. Este segundo grupo de títulos
constituye una inmovilización financiera, en tanto que los primeros per-
tenecen al grupo del Circulante del que hablaremos más adelante.
4.2.2 Activo circulante
A continuación del inmovilizado, y siguiendo el criterio de liquidez o disponibi-
lidad creciente, se refleja en el balance un conjunto de partidas que se agru-
pan bajo la denominación genérica de Activo circulante.
En contraposición al Inmovilizado, podemos entender el Circulante como el
conjunto de bienes y derechos en los que la empresa ha invertido fondos por
exigencias de la actividad que desarrolla, pero que carecen del carácter de
17. 491
Los balances
permanencia que poseen las inversiones en inmovilizado. Son bienes y dere-
chos que generalmente están sujetos a una constante renovación, ligados con
el ciclo productivo y comercial de la empresa, y cuyo periodo de permanencia
en la misma suele ser de un año o menos.
Dentro del Circulante, vamos a agrupar las cuentas en los siguientes grupos:
a) Existencias: el grupo Existencias está integrado por los stocks que la
empresa necesita mantener para desarrollar su actividad productiva y
comercial. Concretamente está integrado por las Mercaderías, Materias
primas, Productos terminados, Envases y embalajes, etc.
b) Deudores: bajo este epígrafe se agrupan los créditos de que la empresa
disfruta contra personas o entidades por diversas operaciones. Algunas
de las principales partidas de este grupo del Circulante son Clientes,
Clientes efectos comerciales a cobrar, Deudores, Anticipos a proveedo-
res, etc.
c) Inversiones financieras temporales: dentro de este epígrafe se incluyen
todas aquellas inversiones de carácter financiero que la empresa realiza
con el objetivo de la especulación, es decir, de la obtención de benefi-
cios. Estos valores tienen como característica la de ser fácilmente con-
vertibles en dinero.
d) Tesorería: toda empresa debe contar con cierta cantidad de dinero en
fondos líquidos para hacer frente a las necesidades financieras de tipo
corriente que se originan como consecuencia de su actividad.
La tesorería está representada básicamente por dos partidas: Caja y
Bancos.
18. 492
Unidad Didáctica 13
4.3. Clasificación de cuentas de Pasivo en el balance de
situación
Al igual que las cuentas de Activo, las de Pasivo también aparecen en el balance
de situación clasificadas en diversos grupos homogéneos. Estos son los que apa-
recen en la tabla de la clasificación de las cuentas, que hemos visto anteriormen-
te.
Vamos a ver qué partidas se incluyen dentro de cada uno de ellos.
4.3.1. Fondos propios
Bajo este epígrafe se engloban todas aquellas partidas que están a favor del
capitalista o socios de la empresa. Concretamente, forman parte de los fondos
propios el capital y los beneficios no distribuidos por la empresa, que están
incluidos dentro de alguna cuenta de reserva.
a) Capital: cantidades de dinero que los propietarios han aportado o se
han comprometido a aportar de manera definitiva a la empresa para
que ésta pueda funcionar.
b) Reservas: son los beneficios que los propietarios dejan en la empresa
para que ésta tenga más medios para funcionar. Como las reservas se
pueden constituir por distintos motivos, existen distintas cuentas de re-
servas tales como Reserva legal, Reservas estatutarias, Reservas volun-
tarias, etc.
c) Pérdidas y ganancias: dentro de este grupo se incluye una sola cuenta,
la cuenta de Pérdidas y ganancias que expresa los resultados que la
empresa ha obtenido en el último ejercicio.
Si los resultados son beneficios deben de estar en el Pasivo, puesto que
la empresa los debe a sus propietarios y, mientras no sean retirados, la
están financiando. Si, por el contrario, se trata de pérdidas, también
19. 493
Los balances
aparecerán en el Pasivo, pero con signo negativo, puesto que disminu-
yen el total de los fondos propios de la empresa, que serán: capital +
reservas - resultados negativos.
4.3.2. Acreedores a largo plazo
Este epígrafe del balance está dedicado a aquellas deudas contraídas por la
empresa, cuyo vencimiento es superior a un año.
Las cuentas que aparecerán en este epígrafe serán representativas de fondos
líquidos recibidos a préstamo por la empresa.
Dos son fundamentalmente las partidas que se agrupan bajo este epígrafe:
los empréstitos y los préstamos concedidos a la empresa por entidades banca-
rias a más de un año.
4.3.3. Acreedores a corto plazo
Dentro de este epígrafe se agrupan todas aquellas deudas en las que ha
incurrido la empresa, y a las que tendrá que hacer frente en un plazo no
superior a un año.
Estas deudas son de dos tipos fundamentalmente. Uno, deudas contraídas por
la empresa como consecuencia de la recepción de dinero en concepto de
préstamo y, otro, deudas contraídas en virtud de su actividad.
El primer grupo lo constituyen los préstamos a corto plazo que la empresa
solicita a entidades financieras. El segundo grupo lo constituyen las deudas
que contrae con proveedores, acreedores y Administraciones Públicas, como
consecuencia de recibir materiales y utilizar servicios a crédito, o producirse el
devengo de algún impuesto o prestación, cuyo momento de pago aún no ha
llegado.
20. 494
Unidad Didáctica 13
4.4. Modelo de balance de situación
El rayado que vamos a utilizar para la confección del balance de situación es el
que aparece a continuación:
22. 496
Unidad Didáctica 13
Para confeccionar correctamente un balance de situación, vamos a ilustrarlo con
un ejemplo. Partiremos de la situación de cuentas que refleja el balance general
del ejemplo 3.
Ejemplo 3
FOLIO NOMENCLATURA
SUMAS
DEBE HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
1 CAPITAL 1392 1392
2 CAJA 1592 1280 312
3 BANCOS CUENTA CORRIENTE 1500 1200 300
4 MERCANCÍAS 2000 1500 500
5 CLIENTES, EFTOS. A COBRAR 200 150 50
6 CLIENTES 600 530 70
7 PROVEEDORES 350 470 120
8 MOBILIARIO 100 100
9 PROVEED,. EFTOS. A PAGAR 800 920 120
10 MAQUINARIA 300 300
11 CONSTRUCCIONES 1000 1000
12 TERRENOS Y BIENES NATUR. 500 500
13 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 1700 3000 1300
14 COMPRAS DE MERCADERÍAS 300 300
15 SUMINISTROS 20 20
16 ORGAN. S.S., ACREEDORES 70 70
17 H.P. IVA SOPORTADO 120 120
18 H.P. IVA REPERCUTIDO 50 50
19 PROPIEDAD INDUSTRIAL 375 375
20 AMORT. INMOV. MATERIAL 35 35
21 AMOR. ACUM. INMOV. MATERIAL 270 270
22 PROVEED. INMOVILIZADO 305 350
23 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2050 2900 850
24 VENTAS DE MERCADERÍAS 800 800
25 RAPPELS SOBRE COMPRAS 100 100
26 SUELDOS Y SALARIOS 145 145
27 SEG. SOC. A CARGO EMPRESA 50 50
28 VALORES MOBIL. A C/P 400 400
29 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 450 450
SUMAS TOTALES 15487 15487 4470 4477
23. 497
Los balances
A partir de este balance general, y teniendo en cuenta únicamente aquellas cuen-
tas que aparecen con saldo, se confeccionará el correspondiente balance de situa-
ción agrupando las cuentas en los diferentes grupos.
El balance de situación ya confeccionado es el que aparece en el ejemplo 4.
24. 498
UnidadDidáctica13
Ejemplo4
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PASIVO
FOLIO CONCEPTO V. BRUTO REDUC. V. NETO V. TOTAL FOLIO CONCEPTO V. BRUTO REDUC. V. NETO V. TOTAL
INMOVILIZADO 24550 FONDOS PROPIOS 22420
INMOV. MATERIAL 3750 CAPITAL 13920
19 PROP. INDUSTRIAL 3750 01 CAPITAL 13920
INMOV. MATERIAL 20800 PÉRDIDAS Y GANAN. 8500
12 TERREN. Y BNES. NAT. 5000 23 PÉRDIDAS Y GANAN. 8500
11 CONSTRUCCIONES 10000 ACREEDORES L/P 13000
29 ELEM. DE TRANS. 4500 09 PRÉSTAMOS L/P 13000
10 MAQUINARIA 3000 ACREEDORES C/P 6650
08 MOBILIARIO 1000 07 PROVEEDORES 1200
21 AMT. AC. INMOV. MTE. 09 PROV. EFTOS. PAGAR 1200
ACTIVO CIRCULANTE 17520 16 ORGAN. S/S ACREED. 700
EXISTENCIAS 5000 18 H.P. IVA REPER. 500
04 MERCADERÍAS 5000 22 PROVEE. INMOVILIZ. 3050
DEUDORES 2400
05 CLTES. EFTOS. COBRAR 500
06 CLIENTES 700
17 H.P. IVA SOPORTADO 1200
INV. FINAN. TEM 4000
28 VALORES MOB. 4000
TESORERÍA 6120
02 CAJA 3120
03 BANCOS 3000
TOTAL ACTIVO 42070 TOTAL PASIVO 42070
25. 499
Los balances
Observa detenidamente este balance. Como se puede apreciar, las cuentas de
Activo se han clasificado en grupos y se han colocado en orden creciente de
liquidez.
Así, aparecen en primer lugar las cuentas de Inmovilizado y, a continuación, apa-
recen las del Activo circulante. Las cantidades totales de estos dos grandes grupos
se inscriben en la columna de VALOR TOTAL.
Además, y dentro de cada uno de ellos, se han vuelto a clasificar las cuentas. Así
por ejemplo, el Inmovilizado aparece dividido en dos subgrupos: el Inmovilizado
inmaterial, y el Inmovilizado material.
Observa como las cantidades totales correspondientes a cada uno de estos
subgrupos, se han inscrito en la columna VALOR NETO. De esta forma, sumando
el valor neto de cada subgrupo, obtenemos el valor total correspondiente a su
grupo.
Observa también, como dentro del subgrupo de Inmovilizado material, aparece
recogida la cuenta «Amortización acumulada del inmovilizado material».
La cantidad correspondiente a esta cuenta se anota en la columna REDUCCIÓN,
de esta forma el Inmovilizado material aparece por su valor neto o real, que es el
resultado de restar al valor bruto, las amortizaciones practicadas. Además, el
valor neto del Inmovilizado es, en definitiva, el valor con el que hay que contar a
efectos de determinar el Activo real de la empresa.
Por último, para determinar el total Activo, basta con sumar el total de Inmoviliza-
do y el total de Activo circulante.
Del mismo modo debe procederse con las cuentas del Pasivo. Es decir, debemos
clasificar las cuentas según los grupos expuestos.
Tras todo esto se procede a la suma del Pasivo, debiéndose obtener que el total
Activo y el total Pasivo coinciden.
26.
27. 501
Los balances
R
Podemos definir tres tipos de balances: BALANCE DE COMPROBACIÓN DE
SUMAS Y SALDOS, BALANCE GENERAL Y BALANCE DE SITUACIÓN.
El balance de comprobación de sumas y saldos, que se efectúa gene-
ralmente con periodicidad mensual y tiene por objeto comprobar si las tran-
sacciones entre cuentas de un periodo o ejercicio contable, han sido correc-
tamente inscritas en el Diario así como en el Mayor.
El balance general es el que realiza una vez contabilizados los asientos de
periodificación y de regularización, antes del cierre. Su finalidad es compro-
bar que dichos asientos han sido bien pasados en el Diario y en el Mayor, y
debe darse la misma igualdad que en el balance de comprobación coinci-
diendo las sumas de progresivos con las del Diario. Además las cuentas de
gestión y resultados figurarán saldadas y las administrativas o patrimoniales,
ajustadas a la realidad, para elaborar el balance de situación y el asiento de
cierre del ejercicio.
El balance de situación constituye uno de los elementos básicos dentro
del marco de información de la empresa y consiste en un conjunto de datos
debidamente ordenados, representativos del valor que, en un momento dado,
tienen los distintos componentes de la situación patrimonial de la empresa.
Su función es la de servir de información a todo el que tenga interés sobre la
situación económica y financiera de la empresa, en un momento dado. Este
balance se presenta dividido en dos columnas: el Activo y el Pasivo.
Resumen
28. 502
Unidad Didáctica 13
El Activo se ordena por el criterio de liquidez de menos líquida a la más
líquida, mientras que el Pasivo lo hará por su exigibilidad de menos a más
exigible.
EXISTENCIAS
DEUDORES
INVERSIONES
FINANCIERAS
TEMPORALES
INMOVILIZADO
INMATERIAL
INMOVILIZADO
MATERIAL
INMOVILIZADO
FINANCIERO
CUENTAS
DE
PASIVO
FONDOS
PROPIOS
ACREEDORES
A LARGO
PLAZO
INMOVILIZADO
ACREEDORES
A CORTO
PLAZO
TESORERÍA
ACTIVO
CIRCULANTE
RESERVAS
PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
CAPITAL
CUENTAS
DE
ACTIVO
31. 505
Los balances
V Vocabulario
DISPONIBILIDAD: Característica de
los elementos de Activo referida a su
capacidad líquida.
EXIGIBILIDAD: Característica de las
partidas de Pasivo referida al plazo
de vencimiento en el cual deben ser
atendidas las obligaciones con terce-
ros ajenos a la empresa.
32.
33. 507
Los balances
E
1. Define la estructura de un balance de comprobación de sumas y saldos.
2. ¿Cada cuánto tiempo se elabora el balance de comprobación de sumas
y saldos?
3. Diferencias entre el balance de comprobación de sumas y saldos y el
balance general.
4. ¿Cuáles son los criterios que se siguen para la ordenación de las cuentas
de Activo y Pasivo?
5. ¿Qué cuentas se incluyen dentro del grupo Deudores?
6. ¿Qué partidas se encuentra en el epígrafe Fondos propios?
7. Con las cuentas de la unidad didáctica anterior, elabora el correspon-
diente balance de comprobación de sumas y saldos; comprueba que las
sumas del balance han de estar cuadradas con las sumas del libro Dia-
rio.
A continuación, redacta los asientos siguientes, continuando la numera-
ción y las sumas del Diario:
– 31-12: Regulariza las cuentas de gastos y existencias iniciales.
Ejercicios de repaso
y autoevaluación
34. 508
Unidad Didáctica 13
– 31-12: Regulariza las cuentas de ingresos y existencias finales. Las
existencias finales según inventario extracontable, ascienden a
35.500 P.
– 31-12: Capitaliza el resultado de Pérdidas y ganancias.
Tras transcribir estos asientos a las correspondientes cuentas, elabora el
balance general, comprobando el cuadre de sumas con las sumas del
Diario.
Después elabora el balance de situación, y redacta el asiento de cierre
continuando la enumeración y sumas del Diario. Traspasa dicho asiento
a sus correspondientes mayores, cerrando, a continuación todas las cuen-
tas.
47. 521
Los balances
S
1. La primera columna recoge los números de folio del Mayor donde se
encuentran las cuentas.
En la segunda, se anotan los títulos de cuentas.
Las dos siguientes recogen las sumas totales del Debe y del Haber.
Las dos últimas, se destinan a recoger los saldos de las cuentas, la 5ª
para los deudores, y la 6ª para los saldos acreedores.
2. Al menos trimestralmente.
3. Su configuración y utilidad es la misma, pero la diferencia estriba en que
las cuentas de gestión y resultados están saldadas y las administrativas
ajustadas a la realidad.
4. El Activo se ordena por su liquidez o disponibilidad, en orden creciente.
El Pasivo se ordena por su exigibilidad, en orden creciente
5. Engloba aquellas cuentas que representan un crédito a favor de la em-
presa. Algunas de sus cuentas son: Clientes, Clientes efectos comercia-
les a cobrar, Deudores, etc.
6. Engloba aquellas cuentas que están a favor del capitalista o socio de la
empresa, tales como Capital, Reservas y Pérdidas y ganancias.
Solucionario
ejercicios de repaso
y autoevaluación
48. 522
Unidad Didáctica 13
7.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
ACREEDORFOLIO NOMENCLATURA
SUMAS
DEBE HABER
SALDOS
DEUDOR
1 CAPITAL 152500 152500
2 CAJA 28000 9300 18700
3 CLIENTES 15000 15000
4 MERCADERÍAS 40000 40000
5 MOBILIARIO 34000 34000
6 CONSTRUCCIONES 100000 100000
7 PROVEEDORES 37500 37500
8 H.P. ACREEDORA 3000 7500 4500
9 COMPRAS DE MERCADERÍAS 2500 2500
10 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO 3000 3000
11 VENTAS DE MERCADERÍAS 18000 18000
12 BANCOS C/C 5000 5000
13 SUMINISTROS 300 300
14 AMOR.INMOV. MATERIAL 250 250
15 AMOR. ACUM. INMOV. MATERIAL 250 250
SUMAS TOTALES 228050 228050 215750 215750
49. 523
Los balances
228050 -------- SUMAS ANTERIORES -------- 228050
9 ---------- 31-12-03 ---------
43050 16 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A MERCADERÍAS 4 40000
A COMPRAS MERCADERÍAS 9 2500
A SUMINISTROS 13 300
A AMORT. INMOV. MATE. 14 250
Regul. gastos y exist. iniciales
10 ---------- 31-12-03 ---------
35500 4 MERCADERÍAS
18000 11 VENTAS DE MERCADERÍAS
A PÉRDIDAS Y GANANCIAS 16 53500
Regul. ingresos y exist. finales
11 ---------- 31-12-03 ---------
10450 16 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A CAPITAL 1 10450
Capitalización de beneficios
12 ---------- 31-12-03 ---------
162950 1 CAPITAL
37500 7 PROVEEDORES
4500 8 H.P.ACREEDORA
3000 10 PROVEED. INMOVILIZADO
250 15 A.A.INMOV. MATERIAL
A CAJA 2 18700
A CLIENTES 3 15000
A MERCADERÍAS 4 35500
A MOBILIARIO 5 34000
A CONSTRUCCIONES 6 100000
A BANCOS C/C 12 5000
Asiento de cierre
543250 ---------- SUMAS TOTALES -------- 543250
DEBE
Nº
mayor HABER
Nº
asiento
Nº
mayorDIARIO