Concepto de tributo

1. 1/45
TEMA : EL TRIBUTO
• DEFINICIONES: DOCTRINARIA, LEGAL
JURISPRIDENCIAL
• GÉNESIS DEL TRIBUTO
• CLASIFICACIÓN: LEGAL Y DOCTRINARIA
• ELEMENTOS, DIFERENCIAS, CARACTERÍSITCAS.
• IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES, TASAS.
• TRIBUTOS ESPECIALES Y PARAFISCALES

2. 2/45
TRIBUTO
• Voz latina: “TRIBUTUM”
• En Roma equivalía a: GABELA
• Significaba: IMPOSICIÓN PÚBLICA

3. EL TRIBUTO: ACEPCIONES
ES DAR COMO
“RECONOCIMIENTO DE GRATITUD”,
DE “OFRENDA” VOLUNTARIA,
GRATA O AFECTIVA DEL
SER HUMANO.
MANIFESTAR VENERACIÓN COMO
PRUEBA DE AGRADECIEMIENTO Y
ADMIRACIÓN.
DICC. DE LA REAL ACADEMIA
ESPAÑOLA - 2001
ES EL APORTE COMO
COMPROMISO ENTRE
EL “INDIVIDUO” CON EL
ESTADO
VÍNCULO EX - LEGE
ACEPCIÓN GRAMATICAL ACEPCIÓN JURÍDICA:
“Prestación pecuniaria”

4. 4/45
EL TRIBUTO: EVOLUCIÓN HISTÓRICA
• EDAD ANTIGUA.
– Extraordinarios.
– Arbitrarios y violentos.
– Servic. personales y especies
• EDAD MEDIA.
– Soberano y Estado
– Sistema de regalías y ayudas
• EDAD MODERNA.
– Resistencia del pueblo.
– Rev. Franc.: contraprestación
y gradualidad
– Aprobación: representantes
• EDAD
CONTEMPORÁNEA
– Propiedad inmobiliaria
• EN ROMA.
– Censos.
– Capitación.
– Diezmos.
– Vectigal Certum
– Derechos y licencias.
• EN EL PERÚ.
– INCANATO.
• Prestación personal: Trabaj
• En especie.
• Seres humanos
– VIRREYNATO.
• Tributo indigena
• Quinto real
• Diezmo, mita
– REPÚBLICA.

5. EL TRIBUTO
• COMO CUANTÍA EN DINERO.
- Art.16 C°T Representantes – responsables. Están obligados a pagar los tributos …
- Art. 28 CºT. Componentes de la deuda tributaria.
- Art. 32 C°T El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional.
- Art. 33 C°T. Interés moratorio. El monto del tributo no pagado devengará ...
- Art. 39 CºT. Devolución de tributos.
- Art. 55 CºT. Función de la AT recaudar tributos.
- Art. 178.1 CºT Multa equivalente a un porcentaje del tributo omitido.
• COMO PRESTACIÓN DE DAR.
- Norma II del Título Preliminar del TUO del CºT
• COMO OBLIGACIÓN.
- Art. 3 C°T Exigibilidad de la deuda tributaria. La deuda tributaria es exigible …
- Art. 6 CºT. Prelación de las deudas tributarias.
- Art. 24 C°T Los representantes están sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias ….
- Art. 25 C°T Transmisión de las obligaciones tributarias. La obligación tributaria se transmite …
• COMO NORMA JURÍDICA.
- Art. 74 de la Constitución Política
- Art. 79. Const Polít.
- Norma II y VIII del TP del CºT

6. EL TRIBUTO
• COMO OBLIGACIÓN.
Geraldo Ataliba: “Obligación
Jurídica pecuniaria ex-lege, cuyo
sujeto activo es, en principio una
persona pública, y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa
situación por voluntad de la ley.”
• COMO PRESTACIÓN
PECUNIARIA COACTIVA.
Fernando Pérez Royo: Es una
prestación pecuniaria de
carácter coactivo impuesta por
el Estado u otro ente público con
el objeto de financiar gastos
públicos.”
• COMO INGRESOS DE
DERECHO PÚBLICO.
Gerarldo Ataliba: “El instrumento
jurídico de abastecimiento de las
arcas públicas”
• COMO NORMA JURÍDICA.
Paulo de Barros Carvalho:
“(…) la endonorma que
presenta como hipótesis un
conjunto de criterios para la
identificación de hechos de la
realidad física (..)”
• COMO RELACIÓN JURÍDICA.
Barrios Orbegoso: “Aquél
vínculo sui-géneris que se da
entre los miembros del Estado
y el Estado mismo y que origina
para una de las partes
(Estado), el derecho de percibir
una prestación pecuniaria y
para la otra, el deber de
proporcionársela.”

7. EL TRIBUTO
a) Rubén Sanabria Ortiz.
Es el VINCULO JURÍDICO (RELACION DEBER) que
liga a la PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir
el HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O
CIRCUNSTANCIA), con la HIPOTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida en LA LEY, se
va a convertir en una OBLIGACIÓN SUSTANCIAL
(RELACIÓN OBLIGACIÓN) de carácter económica
(susceptible de generar una deuda), que debe
entregarse al Estado para que éste pueda disponer de
los RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales,
equilibrar la economía y generar una mejor
REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y, que pueda y
debe ser exigido COACTIVAMENTE.
b) Raúl Barrios Orbegoso.
“El vínculo jurídico, cuya fuente mediata es la
Ley, que nace con motivo de ocurrir o no
hechos o situaciones que en la misma ley se
designan y que originan en determinadas
personas la obligación de realizar en favor
del Estado una prestación pecuniaria para la
satisfacción de las necesidades colectivas,
puede ser exigida por el Estado en forma
coactiva”.
ELEMENTOS.-
• Vínculo Jurídico
• Fuente mediata: La Ley
• Fuente inmediata:
Ocurrencia de hechos
previstos en la Ley
• Recae en determinadas
personas
• Obligación de realizar
prestación pecuniaria a
favor del Estado.
• Para la satisfacción de
necesidades colectivas
• La coacción.

8. • Héctor Villegas.
“Los tributos son las prestaciones
comúnmente en dinero que el Estado
exige, en ejercicio de su poder de
imperio, a los particulares, según su
capacidad contributiva, en virtud de
una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines”
• Juan Martín Queralt.
“Ingreso público de derecho público,
obtenido por un ente público, titular de
crédito frente al contribuyente obligado,
como consecuencia de la aplicación de
la ley a un hecho indicativo de
capacidad económica, que no
constituye la sanción de un ilícito”.
• Jorge Bravo Cucci.
El tributo puede ser definido desde 2
perspectivas:
- Perspectiva Estática: El tributo
como prestación obligatoria de
carácter coactivo.
- Perspectiva Dinámica: El tributo
como fenómeno normativo.
EL TRIBUTO: DEFINICIÓN
JURISPRUDENCIA.
• RTF. Nº 980-4-97.
Define al tributo como “(…) una
prestación pecuniaria obligatoria,
que el Estado exige a los
particulares en virtud de su poder
de imperio (potestad inherente a
su soberanía) obligación que tiene
su fuente en la Ley (principio de
Legalidad), dando lugar a
relaciones de derecho público que
se entablan entre el Estado y los
contribuyentes, cuyos ingresos
están destinados a satisfacer las
necesidades colectivas
observando su capacidad
contributiva, señalando a la
coacción como elemento esencial
del tributo.”

9. 9/45
DIFERENCIAS
Sentencia del TC. 0048-2004-PI/TC
• DERECHO DE VIGENCIA.
Es una retribución económica por el mantenimiento de la concesión, y cuyo
incumplimiento priva de efecto a la concesión misma constituyéndose en
causal de caducidad. Cálculo: de periocidad anual, nº de hectáreas
otorgadas.
• REGALÍA MINERA (Royalty)
Es la retribución económica, la contraprestación del titular de la concesión
minera a los gobiernos regionales y locales por la explotación de recursos
naturales no renovables, justificada en la necesidad de la Nación de recibir
beneficios de sus propios recursos antes de que se agoten. Cálculo: en
proporción a la producción obtenida.
• CANON
Es la participación de la renta económica ya recaudada dispuesta por el
Estado a favor de los Gobiernos Regionales y Locales de las zonas de
explotación de recursos. No es un pago sino una compensación del estado a
los Gob. Reg. y Loc. respecto a la distribución de ingresos ya recaudados
Cálculo: sobre la base de la totalidad de ingresos y rentas provenientes de la
explotación de recursos naturales de sus circunscripciones. Clases: minero,
petrolero, pesquero, forestal, gasífero y de hidrocarburos.

10. FUENTE DEL TRIBUTO
• FUENTE MEDIATA.
LA LEY.
“NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE PRAEVIA”
• FUENTE INMEDIATA
EL HECHO GENERADOR IMPONIBLE
SUBSUNCIÓN

11. NACIMIENTO
OBLIG. TRIBUTARIA
EXTINCION
OBLIG. TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
- Fuente mediata : Ley (Art. 1 CT)
- Fuente inmediata : Hecho Imponible
1
HIPÓTESIS
DE INCIDENCIA
- Presupuesto de hecho
- Describe el Hecho imponible
2
HECHO
IMPONIBLE
- Hecho generador
3
NACE LA
OBLIGACIÓN
Plano abstracto
(contenida en la Ley)
Plano fáctico
(contenida en la realidad)
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
.

12. HIPOTESIS DE
INCIDENCIA
(ELEMENTOS QUE LO CONFIGURAN)
- ASPECTOS-
MATERIAL
Descripción del
hecho, acto o
situación gravable
PERSONAL
Sujeto que
realiza el
hecho
MENSURABLE
Aspecto
cuantitativo:
- Base imponible
- alícuota
ESPACIAL
Lugar de
realización
TEMPORAL
Momento en
que se realiza
el hecho
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

13. 13/45
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO
(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)
A. PERSONAL:
A. MATERIAL:
A. TEMPORAL:
A. MENSURABLE
- Sujeto Activo
- Sujeto Pasivo
- Materia Imponible
- Hecho Generador Imponible
- Inmediato
- Periódico
- Alícuota o porcentaje
- Base imponible
A. ESPACIAL: - Jurisdicción
Art. 4 y 7 del CºT
Norma X CºT
Norma XI CºT
Norma XV CºT
Art.2 CºT
ELEMENTO JURÍDICO (P. LEGALIDAD):
LEY, ORDENANZA MUNICIPAL. (Norma IV TP.CT)

14. HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA
• Descripción genérica e
hipotética de un hecho.
• Concepto legal (universo
del derecho)
• Designación del sujeto
activo.
• Criterio genérico de
identificación del sujeto
pasivo.
• Criterio de fijación del
momento de
configuración.
HECHO IMPONIBLE
• Hecho concretamente
ocurrido en la realidad,
verificable.
• Hecho jurígeno (esfera
tangible de los hechos)
• Sujeto activo ya
determinado.
• Sujeto pasivo identificado
• Acaecimiento: día y hora
determinados.
SUBSUNCIÓN

15. CARACTERÍSTICAS GENERALES
1. El tributo es obligatorio en virtud del <poder
imperio estatal>
2. El tributo es una prestación pecuniaria (o en
especie)
3. El tributo solo nace por Ley (nullum tributum sine
lege)
4. El tributo es exigible coactivamente
5. El tributo se cobra según la capacidad
contributiva de las personas.
6. El tributo se paga para proporcionarle recursos al
Estado y éste pueda cumplir sus fines.
7. El tributo es aplicable a las personas individuales
y colectivas, Físicas y/o jurídicas.

16. IMPORTANCIA Y OBJETO DEL
TRIBUTO
 IMPORTANCIA.
Los tributos constituyen la más importante fuente de
ingresos del Estado.
 OBJETO:
– POLÍTICO. Permite el funcionamiento del Estado.
– ECONÓMICO. Permite conseguir los recursos necesarios para
atender el gasto público.
– SOCIÓLOGICO. Satisface las necesidades colectivas de la
población y busca una mejor redistribución de la riqueza.

17. FINALIDAD DE
LOS
TRIBUTOS
FISCALES EXTRAFISCALES PARAFISCALES
RECAUDAR
REGULAR,
INTERVENIR
EN EL MERCADO
PARALELO AL
ESTADO
IGV.
I. RENTA
I.PREDIAL
ISC
ARANCELES.
COLEGIOS PROF.
ONP
CLUBES

18. CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO
• Legalmente: Norma II del TP del C°T
TRIBUTO
IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES
•ARBITRIOS.
•DERECHOS
•LICENCIAS
•OTROS
CONTRIBUCIONES
DE MEJORAS
OTROS TIPOS (ESPECIALES)

19. CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO
• Doctrinariamente: (Geraldo Ataliba)
– Por la hipótesis de incidencia
TRIBUTO
VINCULADOS NO VINCULADOS
• TASAS
• CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS

20. EL IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.
 Tributo que aportamos todos en beneficio de todos.
CºT. Norma II inciso “a”
CONTRIBUYENTE ESTADO
PAGA IMPUESTO
NO HAY
CONTRAPRESTACION
GASTO
PUBLICO
HECHO GENERADOR
Actos, acontecimientos, situaciones no
vinculadas a la actuación del Estado.
Ejemplo: IGV
SUJETO VENDE NACE EL IMPUESTO
H.G.

21. EL IMPUESTO
CARACTERÍSITCAS.
• Legalidad.
• Carácter Obligatorio.
• Da origen a una prestación dineraria o en especie.
• Prestación independiente de cualquier actividad
estatal (no contraprestación)
• Fines fiscales o extrafiscales.
Art. 1 del CºT
EFECTOS ECONÓMICOS
• Percusión.- Es el efecto por el cual el impuesto recae sobre el sujeto
obligado (contribuyente de jure).
• Traslación (repercusión).- Transferencia de la carga del Impuesto del
contribuyente a otra persona (contribuyente de facto).

22. MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA
TEORÍA ECONÓMICA
• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas.
• La capacidad contributiva Consiste en la aptitud económica social
para contribuir al sostenimiento del Estado.
• Se refleja con las manifestaciones de riqueza:
 RENTA – GANANCIAS. (I.R.)
 PATRIMONIO – BIENES/AHORRO (I.Pred.)
CONSUMO - GASTOS (I.G.V.)

23. CLASIFICACIÓN DE
LOS IMPUESTOS
POR EL CAMPO DE APLICACIÓN:
• REALES (OBJETIVOS)
• PERSONALES (SUBJETIVOS)
POR EL CRITERIO DE INCIDENCIA:
• DIRECTOS
• INDIRECTOS
POR LA FRECUENCIA:
• ORDINARIOS.
• EXTRAORDINARIOIS
POR EL HECHO GENERADOR:
• DE REALIZACIÓN PERIÓDICA
• DE REALIZACIÓN INSTANTANEA
POR EL CRITERIO GEOGGRÁFICO:
• NACIONAL, REGIONAL, LOCAL
Norma X del CºT
POR SU DESTINO:
• FISCALES., EXTRAFISCALES

24.  POR EL PARÁMETRO:
 ESPECÍFICOS: Unidad monetaria por cada unidad de medida,
peso o volumen.
Ej. ISC. de combustibles.
 AD VALOREM: Un porcentaje sobre la base imponible
expresado en dinero. Ej. IGV.
 POR LA ALÍCUOTA:
 FIJO: La Ley establece el monto del impuesto que debe pagar el
contribuyente (capitación)
 PROPORCIONAL: El porcentaje se mantiene igual así varíe la
base imponible. Ej. IGV
 PROGRESIVO: El porcentaje varía al variar la base imponible.
Ej. IR
EL IMPUESTO

25. LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios, individuales o grupales, derivados de la
realización de: obras públicas o actividades estatales.
CONTRIBUYENTE ESTADO
PAGO
CONTRIBUCION
BENEFICIO: OBRA PÚBLICA
O ACTIVIDAD ESTATAL
CºT. Norma II inciso “b”
Obra pública sujeto
Nace la obligación
HECHO GENERADOR:
- OBRAS PÚBLICAS: Ej. Mejoras.
- ACTIVIDAES ESTATALES: Ej. Fonavi

26. TEORÍA ECONÓMICA.
 “Teoría del beneficio”: beneficio como
consecuencia de una actuación estatal.
 Efectivo: D. mejoras.
 Potencial: Essalud, ONP
CARACTERÍSTICAS.
 El beneficio es de un grupo de personas.
 Puede ser efectivo o potencial.
 Lo recaudado es para el financiamiento del
servicio.
LAS CONTRIBUCIONES

27. FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIÓN DE
MEJORAS
Ej: Ex Fonavi
OTRAS
CONTRIBUCIONES:
 SENATI
 SENCICO
 SUPERVISIÓN
Y CONTROL
LAS DENOMINADAS
“EXACCIONES
PARAFISCALES”
CONTRIBUCIONES
EL CASO DE:
APORTACIONES:
•ESSALUD
•ONP
NORMA II CºT (ult. párrafo)

28. LA CONTRIBUCIÓN DE
MEJORAS
Obligación
Pecuniaria
Impuesta por
el Estado
Propietarios de
Inmuebles
Experimentan
Ventajas
Construcción
Obra Pública
(uso común)
CºT. Norma II inciso “b”

29. CARACTERÍSTICAS DE LA
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS
1. Legalidad. (también por Ordenanza Municipal)
2. Obligación nace cuando termina toda la
obra.
3. Límite total: gasto realizado.
4. Límite individual: incremento de valor del
inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del
servicio.

30. LA TASA
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
CºT. Norma II inciso “c”
CONTRIBUYENTE
ESTADO
Paga la tasa
Prestación personal
De un servicio público
HECHO GENERADOR.-
El Servicio Público Individualizado
Servicio público
individualizado
Nace la obligación
SUJETO

31. TEORÍA ECONÓMICA.
Teoría del beneficio
Beneficio obtenido como consecuencia de la
prestación por parte del Estado de un servicio
público específico.
CARACTERÍSTCAS.
Legalidad. (Por D.S. por Ordenanza Municipal)
Rogación.
Beneficio efectivo
Actuación Estatal (contraprestación)
Beneficio para el contribuyente
En favor de una sola persona.
Cubre al costo del servicio.
LA TASA

32. TASAS
ARBITRIOS
DERECHOS
LICENCIAS
OTROS
CºT. Norma II incisos: 1,2,3

33. TASA PRECIO PÚBLICO

34. DIFERENCIAS ENTRE TASA
Y PRECIO PUBLICO
No Animus Lucrandi
Ex Legis
Entidad no Empresaria
Servicio Inherente
a Soberanía Estatal
TASA
Animus Lucrandi
Ex Voluntatis
Empresa Pública
Servicio inherente
al Sector Privado
PRECIO PUBLICO
Dr. Michael Zavaleta A.
Y a qué se destina lo recaudado? Tasa y precio

35. EL PEAJE
 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa.
 Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje propiamente)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
TRIBUTOS ESPECIALES:

36. 36/45
GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARAATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”
RELACIÓN
OBLIGACIÓN
- CONTRIBUCIONES
- TASAS TRIBUTOS
VINCULADOS :
- REAL
DIRECTO
INDIRECTO
-PERSONAL
IMPUESTO
TRIBUTO NO
VINCULADO:
LEY
TRIBUTARIA
HIPÓTESIS
TRIBUTO = RELACIÓN DEBER
OTROS
PAGO
EXTINCION
ECONOMICAS
(Sustanciales)
- DAR
FUNCIONALES:
-RETENER
- PERCIBIR
DEUDA
• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE
ELEMENTOS ESPECIFICOS
• PERSONAL :
- ACREEDOR
- DEUDOR
• TEMPORAL :
- INMEDIATO
- PERIODICO
MONTO, BASE IMPONIBLE
ALICUOTA O PORCENTAJE
• MENSURABLE :
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
OBLIGACIONES
FORMALES
- HACER
- NO HACER
-CONSENTIR
CUMPLIMIENTO

37. ARANCEL ADUANERO
• Grava la importación (ingreso de
mercancías al interior del país
procedentes de un país
extranjero)
• Por lo general buscan proteger
la industria nacional.
• Puede ser derechos ad valorem
o derechos específicos.
TRIBUTOS ESPECIALES:
Art. 74 de la Const. Polít. del Perú.
Son creados, modificados, extinguidos mediante D.S.
La Potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo.

38. 38/45
EXACCION PARAFISCAL
Prestación
Exigida
Coactivamente
Organismo
Especial
Financiación
Autónoma
Fines
Sociales Económicos
EJ. APORTACIONES: ESSALUD - ONP
CARACTERÍSTICAS.
1. Son creados por una norma
legal.
2. Los ingresos recaudados no
figuran en el Presupuesto
General de la República.
3. Los ingresos son a favor de
organismos públicos
descentralizados o
semipúblicos.
4. Requieren estar dirigidos a
un fin específico.
5. No son tributos.