El documento presenta una introducción a las Normas Internacionales de Auditoría NIA 300, NIA 315, NIA 320, NIA 330, NIA 402 y NIA 450. Cada NIA describe los objetivos, definiciones, requerimientos y aspectos clave relacionados a la planificación, identificación de riesgos, materialidad, respuestas a riesgos, entidades que usan servicios externos y evaluación de errores durante la auditoría. El documento provee una descripción general pero concisa de los aspectos fundamentales de cada NIA.
2. INTRODUCCION
La finalidad de una auditoría es certificar la confiabilidad
de los Estados Financieros, por lo que el auditor tiene que
diseñar y aplicar procedimientos que le ayuden a obtener
la información apropiada, generar conclusiones razonables
y emitir una opinión independiente sobre la presentación
de las cifras que aparecen en dichos estados. Es así que
teniendo en cuenta ello, se reconoce en el proceso de la
auditoría 3 aspectos importantes que el profesional ha de
considerar para su ejercicio, estos son la planificación, la
existencia de riesgos y la respuesta.
4. alcances
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300 trata acerca de
la responsabilidad que asume el auditor de planificar la
auditoría de estados financieros. Cabe resaltar que esta NIA
esta redactada en el contexto de auditorías recurrentes. A su
vez, esta NIA menciona que las consideraciones adicionales en
un encargo de auditoría inicial figuran separadamente
5. La función y el momento de realización de la
planificación
La planificación de una auditoria implica el establecimiento de una estrategia global
de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una
correcta planificación favorece la auditoría de estados financieros en aspectos como:
Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la
auditoría.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que este se realice de forma eficaz y eficiente.
6. OBJETIVO DE LA Nia 300
El objetivo que señala la NIA 300 en el párrafo 4 hace referencia al
objetivo que tiene el auditor, el cual es planificar la auditoría con el fin
de que sea realizada de manera eficaz.
7. Participación de miembros
clave del
equipo del encargo.
Actividades de
planificación
Actividades
preliminares del encargo.
Consideraciones
adicionales en los
encargos de
auditoria iniciales
Documentación.
REQUERIMIENTOS
8. Actividades de planificación
La estrategia global de de de
la auditorfa.
El plan de auditoria. supervisión y
Direccion,
revision.
Cambios en las decisiones
planificación en el auditoría. transcurso
9. CARACTERISTICAS DEL ENCARGO
El marco de informacion financiera de acuerdo con el cual se ha
preparado la informacion financiera sujeta a auditona, incluida la
necesaria conciliacion con otros marcos de informacion financiera. La
naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante
y sus componentes que determinan el modo en que debe consolidar el
grupo.
La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.
La moneda de presentacion de la informacion financiera, incluida la
necesaria conversion monetaria de la informacion financiera auditada.
La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en
que el auditor puede basarse en dicho trabajo
10. Objetivos de información, momento de realización
de la auditoría y naturaleza de las
comunicaciones
• El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo,
en etapas intermedias y finales.
• La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con
respecto a la situación del trabajo de auditoría en el transcurso del encargo.
• Comunicación con auditores de componentes sobre los tipos de informes
previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con
la auditoría de componentes.
Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las
responsabilidades de información legales o contractuales que puedan surgir
de la auditoria.
11. Factores significativos, actividades preliminares del encargo y
conocimiento obtenido de otros encargos
• La determinación de la importancia relativa de conformidad con la NIA 320.
• La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo mayor de
incorrección material.
• El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los estados
financieros a nivel global, la dirección, la supervisión y la revisión.
• Los resultados de las auditorias anteriores que evaluaron la eficacia operativa del
control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas
adoptadas para tratarlas.
• Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su regulación, así
como nuevos requerimientos de información.
13. ALCANCE DE LA Nia 315
Establece la responsabilidad que tiene el auditor de
identificar y valorar los riesgos de incorrección material en
los estados financieros a través del conocimiento de la
entidad y su control interno.
OBJETIVOS DE LA NIA 315
Sera objetivo del auditor:
14. Mediante el conocimiento de la
entidad, su entorno y control
interno
Identificar y valorar los
riesgos de incorrección
material en los estados
financieros y afirmaciones Para disenar e
implementar respuestas a los riesgos
valorados de incorreccion material.
.
OBJETIVOS DE LA NIA 315
15. DEFINICIONES DE LA NIA 315
AFIRMACIONES
Manifestaciones de la
dirección incluidas en los
estados financieros
tomadas en cuenta por el
auditor.
RIESGO DE NEGOCIO
Riesgo derivado de circunstancias
que podría afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para
conseguir sus objetivos y ejecutar
sus estrategias
CONTROL INTERNO
Procedimiento utilizado por la
entidad para proporcionar una
seguridad razonable sobre el
logro de los
objetivos de la entidad en
relación a la fiabilidad de la
información financiera.
PROCEDIMIENTO DE
VALORACIÓN DEL
RIESGO
Procedimientos de auditoría
aplicados para conocer a la
entidad, su entorno y control
interno.
Riesgo identificado y
valorado de incorrección
material que, a juicio del
auditor, necesita ser
considerado especialmente
en la auditoría.
RIESGO SIGNIFICATIVO
16. REQUERIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS DE VALOR DEL RIESGO Y
ACTIVIDADES RELACIONADAS
Aplicados para identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros y sus
afirmaciones, pero los procedimientos de valoración del
riesgo de por sí no proporcionan evidencia de auditoría
suficiente sobre la cual basar la opinión de auditoría.
EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO, INCLUIDO SU CONTROL INTERNO
El auditor debe conocer los factores relevantes
sectoriales, normativos y externos, incluido el marco de
información financiera aplicable. - El auditor debe
conocer la naturaleza y extensión de los controles
relevantes para la auditoría evaluando su diseño e
implementación.
17. MATERIAL DE EXPLICACIÓN
- La obtención de información de la
entidad, su entorno y su control interno
es un proceso continuo y dinámico.
- La información obtenida puede ser
utilizada como evidencia de auditoría
para sustentar las valoraciones de
riesgos de incorrección material.
- El auditor debe aplicar su juicio
profesional para determinar el grado de
conocimiento necesario.
19. NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la
planificacion y ejecucion de la auditorfa.
La Norma Internacional de Auditorfa n°320
reconoce la importancia que posee el auditor de
aplicar con responsabilidad el concepto de
materialidad o importancia relativa en la
planificacion y realizacion de una auditorfa de
estados financieros.
oBJETIVO DE LA nia 320
20. De acuerdo con la NIA 320, el objetivo que posee el auditor es el de
aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada y
apropiada en la planificacion y ejecucion de la auditorfa.
iqUE ES LA IMPORTANCIA
RELATIVA?
En su caso, la importancia relativa para la ejecucion del trabajo se refiere a la
cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de
importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones,
saldos contables o information a revelar.
oBJETIVO DE LA nia 320
21. REQUERIMIENTOS DE LA NIA 320
Documentación
Revisión a medida que
la auditoría avanza
Determinación de la
importancia relativa
para los estados
financieros y para la
ejecución del trabajo,
al planificar la
auditoría.
23. NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos
valorados.
Esta norma trata de la responsabilidad que posee
el auditor en el proceso de auditoria a los estados
financiero en disenar e implementar respuestas a
los riesgos de incorrecciones materiales
identificado y valorados por el auditor
24. El objetivo principal del auditor es obtener las evidencias
suficientes y adecuadas respecto a los riesgos valorado de
incorreccion material mediante el diseno e implementation de
respuestas adecuadas a dichos riesgos
IQUE ES UN PROCEDIMIENTO
SUSTANTIVO?
Es aquel procedimiento de auditorfa disenado para detectar aquellas
incorrecciones materiales en las afirmaciones, estos procedimientos
comprenden pruebas de detalles y procedimientos analfticos sustantivos
oBJETIVO DE LA nia 330
25. ¿qUE son las pruebas de controles?
Procedimientos de
auditorfa que responden a suficiencia y los riesgos valorados de de la
evidencia de incorreccion material en auditorfa las
afirmaciones
Evaluacion de la
adecuacion
Es aquel procedimiento de auditorfa
disenado para evaluar la eficacia operativa
de los controles en la prevencion y
deteccion de incorrecciones materiales en
las afirmaciones
26. REQUERIMIENTOS DE LA NIA 330
Respuestas Globales
Procedimientos de
auditoría que
responden a los
riesgos valorados de
incorrección material
en las afirmaciones
Adecuación de la
presentación y de la
información revelada
27. Adecuación de la presentación y de la
información revelada
• Pruebas de controles
• Naturaleza y extensión de las pruebas
de controles
28. • Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos
valorados de incorrección material en las afirmaciones
• Momento de realización de los procedimientos sustantivos
• Procedimientos sustantivos
• Controles sobre riesgos significativos
• Evaluación de la eficacia operativa de los controles
• Procedimientos sustantivos
• relacionados con el proceso de cierre de los estados
financieros
30. NIA 402: CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACION DE
SERVICIOS .
Esta norma se refiere a la responsabilidad que
tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditoria suficiente y adecuada
cuando la empresa usuaria utiliza de una o mas
organizaciones de servicio.
31. oBJETIVOS DE LA nia 402
(a) Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad
de los servicios prestados por la organization de servicios y de su efecto
en los controles internos de la entidad usuaria relevantes para la
auditorfa, para identificar y valorar los riesgos de incorreccion material
(b) Disenar y aplicar procedimientos de auditorfa para responder a
dichos riesgos.
32. DEFINICIONES
• • Auditor de la entidad prestadora
del servicio
Controles
complementarios de la
entidad usuaria
Informe sobre la descripción,
el diseño y la eficacia
operativa de los controles de
la organización de servicios
(Informe tipo 2
Informe sobre la descripción
y el diseño de los controles
de la organización de
servicios(Informetipo 1)
33. DEFINICIONES
Organizacion de servicios Sistema de la organizacion de servicios
Auditor de la entidad usuaria
Subcontratación de la organización de servicios
subcontratada
34. Informes tipo 1 y 2 que excluyen los
servicios una organizacion subcontratada
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relacion con la
autoridad de la organizacion de servicios Informe del auditor de la
entidad usuaria
04
05 Informe del auditor de la entidad usuaria
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e
incorrecciones no corregidas en relación con la autoridad de la organización
de servicios
REQUERIMIENTOS
36. introduccion
Evaluar el efecto de las representaciones
erróneas identificadas durante la auditoría
incluyendo las no corregidas en los
estados financieros l.
37. Definiciones
incorreccion
Diferencia entre un rubro o
partida presentada en los estados
financieros y
Incorrecciones no corregidas
Son incorrecciones que el auditor ha acumula
durante la realización de la auditoría y que no
han sido corregidas
38. Requisites
Acumulacien de las representacienes erroneas
identificadas
-Recepilar tedas las representacienes
-Debe descartar aquellas que sean triviales e incensecuentes para
les estades financieres
-Determinar un mente per debaje que estima representacienes
erroneas de impertancia relativa
39. Requisites
Consideracion sebre las representacienes erroneas identificadas durante la
auditoria
Cuando las representaciones erroneas y su naturaleza indican que son de importancia
relativa y su efecto sobre la auditoria es de importancia relativa , el auditor debe
determinar si la estrategia general de auditona y el plan de auditoria necesitan revision. De
la misma manera, el auditor debe solicitar a la administracion la revision y correccion de las
representaciones erroneas que se presentaron, y realizar procedimientos de auditona
necesarios para evaluar los efectos de las representaciones erroneas que no sean
corregidas
40. Requisites
Comunicación y corrección de las representacienes erroneas
El auditor debe comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administracion las
Irepresentaciones erroneas identificadas durante la auditona y solicitar su correccion
apropiada, cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En el caso
en que la administracion se niegue a realizar las correcciones, el auditor debera considerar
las razones de la administracion para no realizar las correcciones, y determinar su efecto en
los estados financieros verificando que los estados financieros esten libres de
representaciones erroneas de importancia relativa.
41. Requisites
Evaluacion del efecte de las representacienes erroneas ne cerregidas
El auditor debe evaluar si las representacienes erroneas ne cerregidas sen de impertancia
relativa, teniende en cuenta la impertancia relativa establecida en la nerma internacienal de
Auditeria 320 y les resultades financieres reales de la entidad; una vez establezca esta
impertancia relativa, debe determinar su efecte en les estades financieres ceme un tede.
Entences, el auditer debe cemunicar estas representacienes erroneas de impertancia
relativa a les encargades del gebierne cerperative, cemunicande tambien su efecte en les
estades financieres ceme un tede y selicitande su cerreccion.
42. Requisitos
Representacion escrita
El auditor debe solicitar representation escrita
de la administration o encargados del gobierno
corporativo sobre su opinion acerca del efecto
de las representaciones erroneas, y si ellos lo
establecen de importancia relativa o no sobre
los estados financieros como un todo. Se debe
incluir un resumen de las partidas
43. CASO PRACTICO NIA 402
Dentro de las evaluaciones que el auditor realizo, determino que la empresa utiliza servicios externos de
contabilidad, por lo que decidio evaluar si el sistema de contabilidad y control interno de la empresa de
servicio son relevantes para la realizacion de la auditorfa. Para la evaluacion del sistema de contabilidad
y de control interno, el auditor aplica los siguientes procedimientos:
• Envfo de documentacion importante para el registro de tracciones de la empresa a la empresa de
servicios contables.
• Capacidad del personal a cargo del registro contable.
La empresa de servicios contables es de reconocida honorabilidad y prestigio, y su situacion financiera es
estable.
Tomando en cuenta los hallazgos anteriores, el auditor determina que el sistema de contabilidad y de control
interno de la empresa de servicios es de relevancia importante, por lo que decide obtener mas information de la
empresa de servicios.
44. CASO PRACTICO NIA 402
El auditor decide que es importante el hacer una visita a las instalaciones
de la empresa de servicios contables, para obtener mas information sobre el sistema de contabilidad y control interno
de dicha empresa. El auditor pide al cliente que solicite a la empresa de servicios el acceso a la informacion necesaria,
la cual es concedida por la empresa de servicios.
El auditor para obtener una mejor comprension de los sistemas de contabilidad y de control interno de la empresa de
servicios, decide dar lectura al dictamen del auditor de dicha empresa.
El auditor considero solicitar al auditor de la empresa de servicios, un informe que exprese una opinion sobre la
efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno, tomando en cuenta los siguientes puntos:
• Description de los sistemas de contabilidad y de control interno, preparados por la administration de la empresa
de servicios.
• Opinion por parte del auditor de la empresa de servicios confirmando la descripcion anterior. Al evaluar la
informacion solicitada, el auditor concluye que dicha informacion es de utilidad para determinar el alcance de la
auditorfa, por lo que considera tomar en cuenta esta informacion para emitir su opinion.
