Impuestos

1. Reintegro del crédito fiscal
El Art. 22 dispone el reintegro del crédito fiscal en el
caso de venta de bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisición.

2. Oportunidad de reintegro
Mes de la venta
… en la proporción que corresponda a la diferencia del
precio

3. ¿Qué pasa con la venta con reserva de propiedad antes
de los dos años?

4. Excepciones
• Bienes que por su naturaleza necesitan menor plazo de reposición: 1
año.
• Desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor: Informe técnico de la compañía de
seguros o documento policial tramitado dentro de los diez días hábiles
de ocurridos los hechos.
• Desaparición, destrucción o pérdida por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros: Informe técnico de
la compañía de seguros o documento policial tramitado dentro de los
diez días hábiles de ocurridos los hechos.
• Venta de bienes del activo fijo que se encuentren totalmente
depreciados.
• Mermas y desmedros totalmente acreditados: acreditación de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Operaciones gravadas y no gravadas
Tratamiento aplicable al crédito fiscal cuando se realizan
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
Art. 23 Ley del IGV

6. Métodos para utilizar el crédito fiscal
IDENTIFICACIÓN PRORRATA

7. Método de Identificación
• Es de carácter general.
• Permite la utilización del íntegro del crédito fiscal en
la medida que se distinga que el mismo está
destinado a operaciones gravadas y de exportación.
• Se separa de las operaciones no gravadas.
• Se adiciona el crédito fiscal resultante de la prorrata.

8. Método de la Prorrata
• Es de carácter excepcional.
• Permite la utilización del crédito fiscal de manera
proporcional (reducción).
• En este supuesto no se puede determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no gravadas con el impuesto.

9. Procedimiento
1. Contabilización separada de las adquisiciones
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportación de aquellas destinadas a operaciones
no gravadas.

10. Procedimiento
Contabilización separada:
a) Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones gravadas y de
exportación.
b) Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones.
c) Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.

11. Procedimiento
2. Cuando el sujeto no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crédito fiscal se calculará proporcionalmente.

12. Procedimiento
Operaciones gravadas + exportaciones
_________________________________________* 100
Total operaciones
(Gravadas + no gravadas + exportaciones)

13. Procedimiento
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de
doce meses, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el periodo mencionado.

14. Procedimiento
La prorrata sólo es aplicable cuando en un mínimo
periodo el sujeto realiza operaciones gravadas y no
gravadas.

15. ¿Cuáles son las operaciones no gravadas?

16. A las comprendidas en el Art. 1 de la Ley que se
encuentran exoneradas o inafectas, incluyendo la
prestación de servicios a título gratuito y la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada.

17. Operaciones no incluidas para el cálculo del coeficiente:
•Transferencia por reorganización de empresas.
•Adjudicación de bienes en contratos de colaboración
empresarial.
•Asignación o atribución de recursos, bienes, etc., en los
contratos de colaboración empresarial.

18. RTF No.10685-2-2007
La utilización del método de prorrata al que hace referencia
el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV,
resulta de aplicación subsidiaria – y no principal -, dado que
requiere como condición previa que el contribuyente no haya
cumplido con realizar una contabilización separada de las
operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto.

19. RTF No.00763-5-2003
El procedimiento de la prorrata es excepcional y sólo procede
cuando el contribuyente realice operaciones gravadas y no
gravadas y no pueda realizar la distinción del destino de sus
adquisiciones. Así, de poder realizar dicha identificación o en
caso de realizar únicamente operaciones gravadas, nada
impediría a los sujetos a utilizar el 100% del impuesto recaído
sobre sus adquisiciones destinados a dichas operaciones.

20. RTF No.10917-3-2007
La contabilización por separado de las operaciones gravadas y
de exportación de las no gravadas no implica que deba
realizarse sólo en el Registro de Compras, lo que faculta a la
Administración Tributaria a inspeccionar otros Libros como el
Diario y Mayor, y documentación sustentatoria adicional que
le ayude a constatar si efectivamente se realizó la
contabilización discriminada de las operaciones, sin dejar de
considerar que el derecho a utilizar el crédito fiscal surge
desde la anotación de la factura en el Registro de Compras
(RTF No.574-2-99).

21. RTF No.10685-2-2007
Por las adquisiciones destinadas a ser utilizadas en forma
conjunta a operaciones gravadas y no gravadas, cuando no
pueda determinarse su destino como normalmente sucede
con los gastos por adquisición de combustible, lavado y
engrase de vehículos, consumos de teléfono, luz, agua,
servicio de vigilancia y otros, procede la aplicación del
procedimiento de prorrata.

22. RTF No.5577-5-2006
No resulta procedente la aplicación del procedimiento de
prorrata cuando en el periodo acotado sólo se han efectuado
operaciones gravadas, o cuando el contribuyente ha
identificado la naturaleza de sus operaciones (gravadas o no
gravadas) y ha realizado la distinción del destino de sus
adquisiciones, lo que en buena cuenta le significa la
utilización del 100% del impuesto que afecta sus
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.

23. RTF No.405-4-2003
La prorrata no se aplica a periodos en los que se realicen sólo
operaciones gravadas, aun cuando en periodos anteriores a
los acotados se efectuaran tanto operaciones gravadas como
no gravadas.

24. RTF No.267-4-2003
El procedimiento de prorrata del crédito fiscal debe aplicarse
sólo a las adquisiciones de uso común. Así, debe reconocerse
el íntegro del crédito fiscal de las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas debidamente registradas.

25. ¿Gastos por intermediación bursátil?

26. Casuística
CONCEPTO OBSERVACIONES
Pasajes aéreos A ser utilizados por el Gerente
en su viaje de vacaciones
Equipo de cómputo Activo fijo a ser utilizado en la
generación de rentas gravadas
Intereses moratorios Por el pago extemporáneo de
una letra
Comisiones Correspondientes a la venta
de productos comercializados

27. CONCEPTO OBSERVACIONES
Uniformes para el personal
Seguros Seguro de vida de los
accionistas; no se consideró
como una mayor
remuneración
Mantenimiento Por la reparación del auto de
propiedad del Gerente de la
empresa, el mismo que no es
utilizado en ésta.

28. CONCEPTO GASTO
Servicio de transporte Gasto destinado a la
generación de rentas gravadas
Pasajes aéreos Gasto ajeno al giro de negocio

29. CONCEPTO COSTO
Equipos de cómputo Activo fijo a ser utilizado en la
generación de rentas gravadas