5. UPCV - PIADAP
CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto
Se considera renta al producto que una fuente durable produce
o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada ra-
cionalmente para producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye
hacia el contribuyente en el período a raíz de transacciones a
terceros.
Consumo más incremento de patrimonio
Se considera renta al valor del consumo más el incremento del
patrimonio registrado en el período, sea incorporación de nuevos
bienes o por la simple valorización de los existentes.
Renta Producto
Ganancias de capital
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos a título gratuito
Uso de bienes adquiridos en
Períodos anteriores
Consumo de bienes y serv.
de propia producción
Variaciones patrimoniales
6. UPCV - PIADAP
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
POR EL SUJETO QUE LAS RECIBE
POR LA NATURALEZA DE LA RENTA
7. UPCV - PIADAP
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
POR EL SUJETO QUE LAS DEVENGA
Persona Jurídica
Empresas Unipersonales
Domiciliadas
Cualquier ganancia
o beneficio derivado de
OPERACIONES
CON TERCEROS
FLUJO DE
RIQUEZA
+ REI
8. UPCV - PIADAP
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
EXCEPCIONES – FLUJO DE RIQUEZA
Indemnizaciones que reparen daño ocasionado.
Interés moratorio:
Daño emergente - No gravado
Lucro cesante - Gravado
9. UPCV - PIADAP
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
POR LA ACTIVIDAD QUE LAS GENERA
Comercio, industria, ...
Mediadores de comercio
Notarios
10. UPCV - PIADAP
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
EXONERACIONES
ENIEX
Créditos de Fomento
Créditos al Sector Público Nacional
13. UPCV - PIADAP
VALOR DE MERCADO – ART. 32°
En el caso de ventas, aporte de bienes y demás
transferencias de propiedad a cualquier título, el
valor asignado a los bienes para efectos del Impues-
to, será el de mercado. Si el valor asignado difiere
del de mercado, sea por sobrevaluación o subvalua-
ción, la SUNAT procederá a ajustarlo, tanto para el
adquirente como para el transferente.
14. UPCV - PIADAP
VALOR DE MERCADO – ART. 32°
Existencias: Operaciones con terceros
Valores: Mercado bursátil o Rgto.
Activo Fijo: Transacciones frecuentes
o tasación.
Transacciones entre empresas vinculadas
Operaciones con terceros no vinculados o mercado
15. UPCV - PIADAP
VALOR DE MERCADO – ART. 32°
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Principio de Plena Concurrencia
Cuando dos empresas asociadas estén, en sus relaciones comer-
ciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas
que difieran de las que serían acordadas por empresas indepen-
dientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una empresa
de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han producido
por causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de
esta empresa y sometidos a imposición en consecuencia.
17. UPCV - PIADAP
COSTO COMPUTABLE
RELEVANCIA
Inventarios
Activos Fijos:
• Se tranfiere: Costo de Ventas
• No se transfiere: Depreciación
18. UPCV - PIADAP
COSTO COMPUTABLE
CASOS – Asignación de costos
Unidades Costo de Prod.
Productos 20 100
Subproductos 5 0
REPARO
100% del costo no puede
corresponder a los productos.
Costo Computable está
sobrevaluado.
Art. 35° del Rgto.
19. UPCV - PIADAP
COSTO COMPUTABLE
CASOS – Gastos de Fabricación
Una sociedad decide afectar a los re-
sultados del ejercicio el íntegro de los
gastos de fabricación
REPARO
Gastos de fabricación
deben atribuirse
directamente al costo de
los productos, ya sean
directos o indirectos
Art. 35° inc. f) del Rgto.
21. UPCV - PIADAP
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Son admisibles aquéllos que guarden una relación
causal directa con la gerención de la renta gravada
o con el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad.
No sólo los que sean necesarios, sino que estén di-
rectamente relacionados con la actividad o giro de
la empresa.
22. UPCV - PIADAP
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Gastos de Peaje Transporte de carga. (1)
Líneas telefónicas prestadas Funcionarios (2)
Pérdidas en venta de activos productores de renta
gravada. (3)
Auspicio de eventos relacionados al giro (4)
Uniformes por convenio colectivo (5)
23. UPCV - PIADAP
GASTOS COMUNES
Rentas Gravadas
Rentas No Gravadas
Rentas Gravadas
y No Gravadas
Deducibles
No
Deducibles
Proporción
24. UPCV - PIADAP
GASTOS COMUNES
Inc. p) del Art. 21° Rgto.
Rentas Gravadas
----------------------------------------------
Rentas Gravadas + No gravadas
Gastos
Comunes
Gastos
Deducibles
25. UPCV - PIADAP
INTERESES
Inc. a) del Art. 37° de la Ley
Pago de Intereses
Cobro de Intereses
Exonerados(*)
Monto de Intereses
Deducibles
100
75
25
26. UPCV - PIADAP
INTERESES TRIBUTARIOS
Inc. a) del Art. 37° de la Ley
Intereses Moratorios
Intereses Frac. 36°
DIRECTIVA N 007-99/SUNAT
Intereses 848(1)
No deducible
Inc. C) del Art. 44°
Deducible
Deducible
27. UPCV - PIADAP
PERDIDAS POR DELITO
Pérdidas extraordinarias por delito:
• No basta Denuncia Policial (RTF N° 515-1-97).
• Es necesario que se pruebe judicialmente
(RTF N° 623-1-97).
28. UPCV - PIADAP
PRIMAS DE SEGURO
Operaciones, servicios y bienes
para rentas gravadas
Accidentes de trabajo de
personal y lucro cesante
Deducibles
Deducibles
Empresas unipersonales
Casa – Oficina o local comercial
Deducible
30% prima
29. UPCV - PIADAP
MERMAS Y DESMEDROS
MERMAS
Pérdida en Proceso Productivo
DESMEDROS
Pérdida de existencias
Deducibles
Informe previo
requerimiento
Deducibles
Destrucción ante
Notario, previa
comunicación
30. UPCV - PIADAP
GASTOS PRE-OPERATIVOS
INICIO DEL NEGOCIO
EXPANSION DE ACTIVIDADES
Ejercicio o
10 años
Ejercicio o
10 años
31. UPCV - PIADAP
PROVISIONES Y RESERVAS
SISTEMA FINANCIERO Y SEGUROS
SISTEMA FINANCIERO(*)
• Provisiones Específicas ordenadas SBS
• No forman parte del patrimonio
• Créditos y otros activos NO normal
SEGUROS Y REASEGUROS(*)
• Reservas ordenadas por SBS
•No forman parte del patrimonio
DEDUCIBLES
DEDUCIBLES
32. UPCV - PIADAP
PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA
Inc. i) del Art. 37° de la Ley
Demostrar dificultades financieras
DIRECTIVA N 010-99/SUNAT
Figure en Libro de Inventarios
y Balances al cierre del ej.
Equitativa con dificultad demostrada
No Sistema Financiero - Precisión
33. UPCV - PIADAP
CASTIGO POR COBRANZA DUDOSA
Inc. i) del Art. 37° de la Ley
Menor a 3 UIT
Acciones Judiciales
Condonadas vía transacción
Condonadas o capitalizadas
Reestructuración Patrimonial
P
R
O
V
I
S
I
O
N
34. UPCV - PIADAP
DEDUCCIONES LABORALES
Provisiones para beneficios sociales pactadas
Pagos a trabajadores por vínculo lab o cese (*).
Pago antes del DJ del ejercicio.
Servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; gastos de enfermedad; primas
de seguro de cónyuge e hijos (< 18) (**)
Remuneraciones a directores hasta 6%
utilidad comercial antes de IR
35. UPCV - PIADAP
DEDUCCIONES LABORALES
Remuneraciones a accionistas
Condición: Prueben que trabajan en negocio
Remuneraciones parientes de accionistas
Condición: Pruebe trabajo que realizan
36. UPCV - PIADAP
GASTOS DE REPRESENTACION
LIMITES
0.5% de Ingresos menos
devoluciones, bonificiones y descuentos
40 UIT
37. UPCV - PIADAP
GASTOS DE REPRESENTACION
ALCANCES
Representar a la empresa fuera de
sus oficinas
Presentar imagen o mejorar posición de mercado
Incluye obsequios y agasajos a clientes (*) (MKT directo)
NO INCLUYE
gastos de viaje ni gastos dirigidos a la masa
de contribuyente consumidores (PROPAGANDA)
38. UPCV - PIADAP
GASTOS CON BOLETAS
DE VENTA - LIMITES
6% de Gastos Acreditados (inc. IGV)
Anotados en Reg. de Compras.
No mayor a 200 UIT
39. UPCV - PIADAP
VIATICOS
Interior del país Doble 27% Remun. Mín. Vital
1999 S/. 186.30
Exterior del país – 1999
Africa, América Central, América del Sur US $ 400
América del Norte 440
Caribe, Oceanía 480
Asia, Europa 520
40. UPCV - PIADAP
GASTOS EN EL EXTERIOR
Se presume que son por renta de fuente
extranjera.
NO DEDUCIBLES
41. UPCV - PIADAP
ARRASTRE DE PERDIDAS
4 ejercicios a partir de utilidad
Ilimitada 50% Renta Neta Año
43. UPCV - PIADAP
PAGOS A CUENTA
COEFICIENTES
COEFICIENTE
PORCENTAJE
¿Hubo renta
neta imponible
el ejercicio
anterior?(*)
INGRESO NETO
Ingresos gravables devengados en cada mes
menos devoluciones, bonificaciones
, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar(*)
44. UPCV - PIADAP
PAGOS A CUENTA
COEFICIENTES
Impuesto ej. ant. Ingresos
-------------------------------- X Netos del
Ingresos Netos ej. ant. Mes
Enero y Febrero, usarán el ejercicio precedente al anterior (Coef. o Porcentaje).
Se puede modificar con el balance del primer
semestre del ejercicio.
45. UPCV - PIADAP
PAGOS A CUENTA
PORCENTAJES
2 % X Ingresos Netos del Mes
Se puede modificar con el balance:
•Al 30 de enero Debe modificar en julio (2%).
•Al 30 de junio
Se aplicará porcentaje a partir del período no vencido en la presentación, salvo para Julio
a diciembre, en caso se modifique al 30/01
NUEVO PORCENTAJE
30% de renta de balance
menos 1/12 ó 6/12 pérdida arrastrada
-----------------------------------------------------
Ingresos Netos de Balance
49. UPCV - PIADAP
Lugares de baja o nula
imposición directa.
Confidencialidad
Atractiva legislación financiera
y comercial
Estabilidad política y económica
QUE SON LOS PARAISOS FISCALES
50. UPCV - PIADAP
Sociedades base
Sociedades instrumentales
Sociedades de prestaciones
de servicios
Domicilio fiscal
USOS DE PARAISOS FISCALES
51. UPCV - PIADAP
Exporta
desde Perú (30%)
a $ 10
Exporta
desde Panamá (0%)
a $ 90
Mediante este
Trámite documentario
$80 no pagan
impuestos
PARAISOS FISCALES
VALOR DE MERCADO
53. UPCV - PIADAP
GASTOS NO DEDUCIBLES
No acreditados (CdeP ni sustento)(**)
Depreciación de revaluación voluntaria –
Ley 26283
54. ¿CUÁNDO EXISTEN LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Existen cuando las transacciones entre dos
sociedades pertenecientes al mismo grupo
multinacional, se realizan a un precio diferente
al que hubieran pactado independientes.
55. IMPORTANCIA
Crear elementos que permitan verificar que
las operaciones de los contribuyentes sean
reales y que se apeguen a las circunstancias
que en el momento influenciaron a celebrar
un acto por debajo de sus estándares
normales o a contratar un servicio o, en su
caso, a pagar un pasivo.
56. MÉTODOS PARA DETERMINAR LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
1. Precio comparable no controlado.
2. Precio de reventa.
3. Costo de producción más utilidad fija.
4. Utilidades comparables.
5. Distribución de utilidades: comparables y
residuales.
57. Igual al precio fijado en transacciones
comparables no controladas.
MÉTODO DE PRECIO COMPARABLE
NO CONTROLADO
58. Igual al precio de reventa, a una parte no
controlada, menos las utilidades brutas
obtenidas en transacciones comparables no
controladas.
MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA
59. Las utilidades de operación en relación al
"principio de igualdad" de una parte controlada,
atribuibles a actividades comerciales relevantes
que incluyen transacciones controladas,
aplicando un "indicador a nivel de utilidades"
con base en datos financieros de partes
comparables no controladas.
MÉTODO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
MÁS UTILIDAD FIJA
60. Utilidades de operación en relación al
"principio de igualdad" de una parte controlada,
atribuibles a actividades comerciales relevantes
que incluyen transacciones controladas y que
se determinan aplicando un "indicador de nivel
de utilidades" con base en datos financieros de
partes comparables no controladas.
MÉTODO DE UTILIDADES
COMPARABLES
61. Es la división que se efectúa en relación al
"principio de igualdad" de las utilidades (o
pérdidas) de operación combinadas
atribuibles a actividades comerciales
relevantes de partes controladas,
determinadas con base en (a) distribución de
utilidades comparables, o (b) distribución de
utilidades residuales
MÉTODO DE DISTRIBUCIÓN
DE UTILIDADES
63. Patrón de conducta entre el fabricante y el
distribuidor en operaciones vinculadas con
bienes tangibles
Métodos aplicables:
1. Precio comparable no controlado.
2. Precio de reventa.
3. Costo de producción más utilidad fija.
4. Distribución de utilidades: comparables y
residuales.
64. Patrón de conducta entre concedente y
concesionario (fabricante) en operaciones
vinculadas con bienes intangibles
Métodos aplicables:
1. Precio comparable no controlado.
2. Utilidades comparables.
3. Distribución de utilidades: comparables y
residuales.
65. Prestación de servicios
Servicios de parte integral, cuando se presenta
alguna de las cuatro situaciones siguientes:
a. El prestador o el receptor de los servicios
está involucrado en el negocio de prestar
servicios similares a una o más partes no
vinculadas.
b) El prestador brinda servicios a una o más
partes vinculadas como una de sus actividades
principales.
66. Prestación de servicios
c. El prestador es capaz de prestar los
servicios y tales servicios son un elemento
principal de las operaciones del receptor.
d. El receptor ha recibido el beneficio de los
servicios de una o más partes vinculadas
durante su año fiscal.
Métodos aplicables:
1. Precio comparable no controlado.
2. Costo de producción más utilidad fija.
68. UPCV - PIADAP
Liquidación del I. Renta
Ingresos Brutos / Descuentas, Rebajas y
Bonificaciones / Ingresos Netos
Costo de Ventas / Producción / Servicio
(=) Renta Bruta
(-) Gastos / (+) Otros Ingresos
( = ) Renta Neta Financiera
(+) Adiciones / (-) Deducciones / ( - ) Pérdidas
Compensables
(=) Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta / Créditos Contra el
Impuesto /Impuesto a Pagar / Saldo a favor
69. UPCV - PIADAP
Deducibilidad de Adquisiciones
Causalidad
Fehaciencia
Utilización de Medios de Pago
Valor de Mercado
Gasto o Costo
Devengado
70. UPCV - PIADAP
Deducciones Limitadas
Intereses
Gastos de representación
Gastos recreativos
Depreciación
Vehiculos automotores
Directores
Donaciones y otras liberaridades
Viajes y Viaticos
Boletas de Ventas de RUS
71. UPCV - PIADAP
Deducciones Condicionadas
Mermas, desmedros y faltantes
Rmuneraciones accionistas y parientes
Rentas 2da, 4ta y 5ta
Provisiones y castigos
Pérdidas y delitos
Premios
Bienes y servicios SPOT
Gastos del Exterior
72. UPCV - PIADAP
Deducciones Prohibidas
Gastos personales
Impuesto a la Renta
Multas y sanciones
Intangibles
Gastos sin comprobantes de pago
