Principio de causalidad en la determinación de la renta empresarial

CONTENIDO
2
 Aspectos Generales
 Operaciones afectas
 Costo computable
 Gastos Deducibles

ESQUEMA DE LA DETERMINACIÓN DE RENTA
EMPRESARIAL
INGRESOS BRUTOS
- COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
- GASTOS
+ OTROS INGRESOS
RENTA NETA
+ ADICIONES
- DEDUCCIONES
- PERDIDAS COMPENSABLES
RENTA IMPONIBLE / PERDIDA TRIBUTARIA
IMPUESTO RESULTANTE
- CREDITOS
IMPORTE POR REGULARIZAR / SALDO A FAVOR
3

Principio de Causalidad
Artículo 37° de la LIR
“A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de al renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley”.
Sistema de deducciones
financieras o amplio
5

RTF Nº 9013-3-2007
 El principio de causalidad es la relación de
necesidad que debe establecerse entre los gastos
y la generación de renta o el mantenimiento de la
fuente.
 Esta noción es, en nuestra legislación, de carácter
amplio pues permite las sustracciones de
erogaciones que no guardan dicha relación de
manera directa.
6

RTF Nº 9013-3-2007
 Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales
como que los gastos sean normales de acuerdo al
giro del negocio o que éstos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones.
7

DECIMO OCTAVA DTF DE LA LIR
 Precísase que para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, a que se refiere el Artículo 37ªde la Ley,
estos deberán ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refiere en inciso l) de dicho
artículo; entre otros.
8

Art. 37 LIR
Deducible
Necesidad /
normalidad
Generalidad
Razonabilidad/
Proporcionalidad
9

NECESIDAD / NORMALIDAD
 RTF N° 06767-3-2010
 Que si bien es cierto, en diversas resoluciones tales
como las N° 00556-2-2008, 00692-5-2005 y 07707-
4-2004, este Tribunal ha dejado establecido que la
necesidad del gasto debe ser analizada en cada
caso particular; considerando criterios de
razonabilidad y proporcionalidad , tales como que
los gastos sean normales al giro del negocio o que
mantengan cierta proporción con el volumen de las
operaciones , (….)
10

 RTF N° 06767-3-2010
 (…) también lo es que no existía norma legal que
fijara los parámetros empleados por la
Administración para efecto de reconocer (como
gasto deducible)unas parte de los importes pagados
por los servicios recibidos de terceros; Debiendo
acotarse adicionalmente que la Administración no se
encuentra facultada a presumir que las erogaciones
pagadas por encima de la remuneración pagada a
uno de sus empleados, contraviene el principio de
razonabilidad y proporcionalidad que deben cumplir
los gastos.
11

 RTF N° 5732-5-2003
 Es necesario determinar si los gastos realizados
en la rehabilitación y reparación de carreteras eran
indispensables y extraordinarios para poder
trasladar los minerales desde el yacimiento
minero, caso en el que sí se considerarán como
gasto necesario para efectos del IR.
12

GENERALIDAD
 RTF N° 898-4-2008
 No son deducibles loas gratificaciones
extraordinarias para incentivo de producción
otorgada sólo a la mayoría de los gerentes, a
menos que se presenten evidencias que acrediten
los motivos que originaron tal proceder, pues no
se estaría cumpliendo con el principio de
generalidad.
13

GENERALIDAD
 RTF N° 1752-1-2006
› La generalidad a la que hace alusión las normas
sobre el IR no necesariamente implica
comprender a la totalidad de los trabajadores de
la empresa pues esta debe evaluarse en función
al beneficio obtenido por empleados que se
encuentren en igual situación dentro de la
empresa, tan es así que el citado beneficio
puede corresponder a una sola persona sin que
por ello se incumpla con el requisito de
generalidad.
14

GENERALIDAD
 Seguro de vida privado sólo para los gerentes.
 Asignación de pasajes al extranjero.
 Bonificación por cumpleaños.
 Seguro médico.
 Asignación de acciones.
 Material de seguridad.
 Gastos de representación.
15

RAZONABILIDAD
 RTF N° 846-2-2008
 A efectos de evaluar la razonabilidad del pago de
gratificaciones extraordinarias, no procede la
comparación de los importes pagados a personas
que desempeñan cargos distintos, o que guarden
diferencias en cuento a los años de servicios
prestados en la empresa.
16

RAZONABILIDAD
 RTF N° 846-2-2008
 Puesto que el IR es un tributo de determinación
anual, la razonabilidad debe establecerse en base
a la relación existente entre las gratificaciones
extraordinarias y los ingresos correspondientes a
un determinado ejercicio.
17

DIRECTIVA 009-2000/SUNAT
 El principio de Causalidad debe sustentarse, entre
otras consideraciones, en base a los siguientes
criterios:
 Comprobantes de Pago debidamente emitidos.
 Otros documentos que acrediten fehacientemente
el destino del gasto.
 Proporcionalidad de los gastos, es decir, su
correspondencia con el volumen de las
operaciones del negocio.
18

REGLA GENERAL
CAUSALIDAD
Generación de Renta
Mantenimiento de la
Fuente
Ante Rentas
Exoneradas O
ó Inafectas
GASTO NO
DEDUCIBLE
19

Operaciones afectas
21
RENTAS QUE
GRAVA
Compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes
con terceros
Ganancias
de Capital
Rentas
Imputadas
Otras actividades
expresamente señaladas

Operaciones afectas
22
 Son rentas de Tercera Categoría
 Las derivadas del comercio, la industria o minería;
de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestación de
servicios comerciales, industriales o de índole
similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.

Operaciones afectas
23
 Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
 Las que obtengan los Notarios.
 Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren
los Artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.

Operaciones afectas
24
 Las demás rentas que obtengan las personas
jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de esta
Ley y las empresas domiciliadas en el país,
comprendidas en los incisos a) y b) de este
artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la
categoría a la que debiera atribuirse.
 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación
o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
 Cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías.

Renta Bruta
26
 La renta bruta está constituida por
el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Regla
General
Reglas
Especial
es
 Enajenación de bienes
 Bienes depreciables o
amortizables,
RB = Ingreso Neto – Costo computable

Renta Bruta
27
 La diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
 NOVEDAD: Costo debe sustentarse con
comprobantes de Pago.
 CdP de no habidos no permite sustentar el costo
computable.

Renta Bruta
28
 Sin embargo, jurisprudencialmente la obligación
de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no es nueva.
• El Tribunal Fiscal también ha señalado que
el costo si requiere sustentarse con
comprobantes de pago, pero sólo cuando
existe la obligación de emitir tales
comprobantes de pago y cuando se está
ante un perceptor de rentas de tercera.
• RTF: 9049-5-2004 y 2919-1-2004

Renta Bruta
29
¿Cómo se calcula el
costo computable? Es el costo de adquisición
, producción o, en su caso,
el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el
último inventario

Renta Bruta
30
 COSTO DE ADQUISICIÓN
 La contraprestación pagada por el bien
adquirido, incrementada con:
 Las mejoras, y
 Los gastos incurridos por la compra, y
 En general todo lo que resulte necesario para
colocar los bienes en condiciones de ser usados
o explotados económicamente, excluyendo los
intereses.

Renta Bruta
31
 Fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.

Renta Bruta
32
 Reglamento
 Sólo hay costo de adquisición en caso de
transferencias onerosas.
 Adquisiciones a través de leasing o leaseback es
el costo de adquisición menos la depreciación.

Renta Bruta
33
 COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCION
 El costo incurrido en la producción o
construcción del bien, el cual comprende los
materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción.
 La Primera Disposición Final establece que el
concepto “costos indirectos de fabricación o
construcción” debe ser entendido en función a la
NIC “Existencias”

Renta Bruta
34
 COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCION
 Reglamento
 Cuando el bien que se transfiere ha sido
producido, construido o creado por el
contribuyente.

Renta Bruta
35
 COSTO DE INGRESO AL PATRIMONIO
 El valor que corresponda al valor de mercado
de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo
lo dispuesto por las reglas específicas
referidas a inmuebles, acciones,
participaciones e intangibles Artículo 21 de la
Ley.

Renta Bruta
36
 Reglamento
Se aplica el valor de ingreso al patrimonio
cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a título gratuito o a
precio no determinado.
También cuando el bien ha sido adquirido con
motivo de una reorganización de empresas.

Renta Bruta
37
 Reglamento
Autoavalúo del año en que se adquiere el
inmueble.
Documento público, documento privado de
fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente, a criterio de la Administración
Tributaria

Renta Bruta
38
 VALOR DEL ULTIMO INVENTARIO
 Cuando el costo del bien se determine por
alguno de los métodos de valuación previstos en
los incisos a), b), d) y e) del artículo 62 de la Ley
(esto es, PEPS, ponderado o móvil, al detalle o
menor, existencias básicas).

Renta Bruta
39
 Caso práctico.
 Inmobiliare SAC vende una oficina que compró
en 2007 en S/. 230,000 nuevos soles.
 La empresa pagó S/. 110,000 por la oficina,
además de 2,800 por gastos notariales y
registrales, 500 por cambio de chapas, 400 por
cablear nuevamente la oficina, 2,300 por
alcabala y 800 por una nueva carpeta asfáltica
del estacionamiento.

Renta Bruta
40
 Caso práctico.
 Inmobiliare SAC recibe en dación en pago una
casa avaluada de mutuo acuerdo en S/. 450,000
nuevos soles.
 ¿Qué tipo de costo computable es?

Renta Bruta
41
 Caso práctico.
 Cain SA revaluó sus terrenos que posee en
Ancón.
 Dichos terrenos pasaron de S/. 235,000 a S/.
790,000 nuevos soles.
 3 meses después Cain SA, fue absorbida por
Inmobiliare SAC, quien decide vender los
terrenos en 1.2 millones de soles.
 ¿Cuál es el costo computable?

Renta Bruta
42
 Caso práctico.
 Durante el año 2011, Prego SAC revaluó sus
terrenos que posee en Ancón.
 Dichos terrenos pasaron de S/. 235,000 a S/.
790,000 nuevos soles.
 3 meses después Prego SAC, fue absorbida por
Inmobiliare SAC, quien decide vender los
terrenos en 1.2 millones de soles.
 ¿Cuál es el costo computable?

Renta Bruta
43
Se deducirán las
devoluciones,
bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que
respondan a las
costumbres de la plaza
Se deducirán el importe de
las depreciaciones o
amortizaciones que
hubiera correspondido
aplicar

Renta Bruta
44
 Para que los descuentos y bonificaciones sean
aceptados se requiere:
 Que sean generales.
 Que sean usuales.
 Que se sustenten con las notas de crédito
respectivo.
Descuento por
volumen, compras
acumuladas, pronto
pago, cliente
preferente, etc.
Deben usarse criterios
objetivos.

Renta Bruta
45
 RTF Nº 7015-1-2005.
 Para determinar la renta bruta se toma en cuenta
los ingresos devengados del período en el
ejercicio, a los que se les deduce el costo
computable de los bienes enajenados, en
consecuencia no puede deducirse el costo
computable de los ingresos relacionados a otros
ejercicios.

Renta Bruta
46
 RTF Nº 2919-1- 2004.
 De conformidad con el artículo 44º, el costo de los
insumos que forman parte del costo de ventas, no
acreditados con comprobantes de pago se repara,
porque el costo de ventas no se encuentra
acreditado.

Renta Bruta
47
 COSTOS POSTERIORES
 La NIC 16, referida a inmuebles, maquinaria y
equipo ya no hace mención alguna al concepto de
mejoras, sino que actualmente hace referencia a
los costos posteriores, estableciendo que éstos se
reconocerán como parte del costo de los bienes
de inmuebles, maquinaria y equipos, siempre que
cumplan los criterios dispuestos por la misma NIC

Renta Bruta
48
 COSTOS POSTERIORES – PROBLEMÁTICA
 Son numerosas las normas del Impuesto a la
Renta que se refieren a mejoras de carácter
permanente.
 El artículo 41°, no contempla reglas para aquellos
casos en los que los costos posteriores (mejoras):
 Se incorporan cuando el bien está totalmente
depreciado.
 Prolongan la vida útil del bien.
 Generan diferencias en los importes
depreciables

Artículo 41°: Ajustes necesarios
 (i) Costos iniciales: A los costos de adquisición,
producción o construcción, o al valor de ingreso al
patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectación del bien a la generación de rentas
gravadas.
 (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto
de un bien que ha sido afectado a la generación de
rentas gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables, se deban
reconocer como costo.
Renta Bruta
49

Artículo 41°: Ajustes necesarios
Renta Bruta
50

Renta Bruta
51
 Caso práctico.
 Tuneladora SAC importó en junio de 2009 una
motoniveladora Caterpilar en US$ 65,000, más
un total 13,000 nuevos soles hasta la puesta en
operatividad para generar rentas
 En junio de 2011 hubo la necesidad de
repotenciar el motor invirtiendo 45,000 nuevos
soles.
 La maquinaria se deprecia a razón de 20%
anual.
 Decide vender la maquinaria hoy.

Tipos de Gastos
Gastos
Deducibles
Gastos NO
deducibles
53

DEDUCIBLES
 ILIMITADOS
 ILIMITADOS PERO
CONDICIONADOS
 LIMITADOS
NO DEDUCIBLES
 PROHIBIDOS
 NO CAUSALES
 No necesario
 Anormal
 No general
 No razonable
 No proporcional
Tipos de Gastos
54

Ilimitados
ILIMITADOS PUROS
 No se regulan en la Ley del Impuesto a la Renta.
 Varían en atención de la particularidad de cada
entidad o empresa.
 Son aquellos que responden al criterio:
 …los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente…
55

Ilimitados
ILIMITADOS PUROS
 Empresas de TAXI. Consumo de gasolina
 Fábrica de Muebles. Consumo de madera
 Contrata de Personal. Remuneraciones
 Panadería. Consumo de harina.
 Fábrica. Consumo de gas o electricidad
 Comercio. Preventas.
56

 Mermas, desmedros.
 Remuneraciones de
accionistas y parientes
 2da, 4ta y 5ta.
 Provisiones y Castigos
 Pérdidas
 Actos delictivos
 Gastos de Movilidad
 Gastos de Ejercicios
Ant.
 Informe técnico / Notario
 Demostrar trabajo
efectuado / v. de mercado
 Pago o retención
 Cobranza Dudosa / SBS
 No basta denuncia policial
 Proceso Judicial
 C/Pago o Planilla
 Provisión y pago
Ilimitados condicionados
ILIMITADOS PERO CONDICIONADOS
57

Limitados
 Intereses.
 Gastos de Represent.
 Gastos Recreativos.
 Depreciación.
 Vehículos
Automotores.
 Rem. de Directores.
 Viajes y Viáticos.
 Donaciones.
 B/Venta del Nuevo
RUS.
 Int exonerados/ vincula
 0.5% Ingr. Brutos / 40UIT
 0.5% Ingr. Brutos / 40UIT
 3% / Otros según tabla
 Requisitos / límite
ingresos
 6% Utilidad Comercial
 Indispensable / gobierno
 10% Renta Neta
Imponible
 6% Reg. Compras / 200
LIMITADOS
58

Prohibidos
 Impuesto a la Renta
 Multas y Sanciones.
 Gastos sin C/Pago
 No habidos y Baja de
RUC
 Paraísos fiscales
 Revaluaciones
voluntarias
 Gastos personales
 El propio y de terceros
 Del Sector Público
Nacional
 No hay acreditación
 Publicación de SUNAT
 Todo gasto con
excepciones
 Depreciación del mayor
valor atribuido.
 No causales.
PROHIBIDOS
59

¿cumple con la causalidad?
¿es fehaciente?
¿se empleó medios de pago?
¿es valor de mercado?
¿es gasto o costo?
No es deducible
X
No es deducible
X
No es deducible
X
Se reduce al V/M
X
Vía depreciación
X
Tipos de Gastos
PREGUNTAS INELUDIBLES
60

Gastos Condicionados
62
 Son gastos de deducción ilimitada, si y solo si se
cumple con la deducción impuesta por ley.
 Deducción siempre debe cumplir con causalidad.
 Deducción siempre debe esta sustentada con
comprobantes de pago, medios de pago.

Rem. Titular EIRL, socios y accionistas
 Las remuneraciones del Titular de una EIRL, socios
y accionistas será deducible en tanto:
 Se acredita que efectivamente trabajan en la
empresa.
 La remuneración está dentro del valor de
mercado.
 El exceso sobre el valor de mercado se imputará
como dividendo a la persona con quien guarde
relación.
63

Remuneraciones de parientes
 Las remuneraciones familiares hasta el 4to grado de
consanguineidad o 2do de afinidad serán deducibles
si:
 Se acredita que efectivamente trabajan en la
empresa.
 La remuneración está dentro del valor de
mercado.
 El exceso sobre el valor de mercado se imputará
como dividendo a la persona con quien guarde
relación.
64

YO
PAPÁ MAMÁ
ABUELO ABUELA ABUELA
HNO
SOBRINO
CUÑADA
SOBRINA
S. NIETA
HIJO
NIETO
BISNIETO
CONYUGE
SUEGRO
CUÑADA
SOBRINO
CONCUÑADO
65

 5 remuneraciones de referencia:
› Trabajador mejor remunerado de iguales
funciones.
› Trabajador mejor remunerado de nivel jerárquico
equivalente.
› Doble remuneración del trabajador mejor
remunerado del nivel jerárquico inferior.
› Remuneración del trabajador con menor
remuneración del nivel jerárquico superior.
› El mayor valor entre: La remuneración convenida
(Tope 95 UIT anuales) y la del trabajador mejor
remunerado (no vinculado) por 1.5
66

 RPM EIRL tiene a los siguientes trabajadores:
 Claudia es hija de Miguel.
 Julio es yerno de Miguel y está casado con Luisa
Perez
 No existe vinculo con Raúl.
Trabajador Cargo Remuneración
Mensual
Miguel Perez Titular Gerente 25,000
Claudia Perez Gerente Comercial 13,000
Julio Diaz Gerente Producción 8,000
Raúl Perteggo Jefe RRHH 7500
67

 Remuneración de Miguel Pérez
Remuneración Observaciones
Iguales funciones No existe función similar. N.A.
Nivel jerárquico
equivalente
No existe nivel equivalente.
N.A.
Mejor remunerado nivel
inferior x 2
N.A. por vinculación (hija)
Menor remuneración
nivel superior
No existe nivel superior. N.A.
Mayor valor SI APLICA
68

 Remuneración de Miguel Pérez
Determinación Montos
Remuneración anual: 25,000 x 14 350,000
Límite Anual 95 UIT (S/. 3650) 346,750
Mejor pagado por 1.5 (anual) 157,500
Exceso no deducible 3,250
Paga 4.1%
69

 Remuneración de Claudia Pérez
Iguales funciones No existe función similar.
N.A.
Nivel jerárquico equivalente No existe nivel equivalente.
N.A.
Mejor remunerado nivel
inferior x 2
¿? Grado de afinidad
Menor remuneración nivel
superior
No aplica por vinculación
Mayor valor Si aplica
70

 Remuneración de Claudia Pérez
Inferior mejor pagado x 14 x 2 224,000
¿Adición? No
Límite Anual 95 UIT (S/. 3650) 346,750
Mejor pagado por 1.5 (anual) 157,500
¿Adición? No
71

 Remuneración de Julio Diaz
Iguales funciones No existe función similar. N.A.
Nivel jerárquico equivalente No existe nivel equivalente. N.A.
Mejor remunerado nivel inferior x
2
Si aplica
Inferior mejor pagado x 14 x 2 210,000
¿Adición? No
72

2DA, 4TA Y 5TA
 Los gastos o costos que
constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán
deducirse cuando hayan sido
pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento
para la presentación de la
DDJJA del ejercicio.
Art. 37,
inciso v)
de la LIR
73

2DA, 4TA Y 5TA
 La condición del inciso v) del Artículo 37º no será
de aplicación cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retención y pago a que
se refiere el segundo párrafo del Artículo 71º de
la ley, dentro de los plazos que dicho artículo
establece.
Artículo 21, inciso q) del Reglamento.
NORMA CON DESFASE
74

2DA, 4TA Y 5TA
 ¿Cuándo se puede deducir el gasto?
!PAGO¡
 Cheques emitidos no
entregados.
 Provisión contable.
 Canje por letras.
 Cartas compromiso de
pago.
 Cheque sin fondos.
 Puesta a disposición no
cobrados.
75

Gastos de Movilidad
 D.Leg N° 970 => Desde el 01-01-2007
 Gastos sustentados con C/P o planilla suscrita por
el trabajador usuario, según Reglamento.
 TOPE diario: 4% de la RMV del trabajador de la
actividad privada.
 Ejercicio 2012: 750 x 4% = 30 soles
 No se aceptan gastos para trabajadores que
tienen a su disponibilidad movilidad asignada por
el contribuyente.
76

 D.S. 159-2007-EF => publicado el 16-10-2007
 C/P o planilla, por cada día y por cada trabajador
 ¿Ambos? Sólo se aceptan los comprobantes.
 Planilla debe contener:
 Numeración
 Nombre o razón social del contribuyente
 Nombre del trabajador.
 Fecha o periodo que comprende.
 Fecha de emisión de la planilla
 Datos del desplazamiento
Gastos de Movilidad
77

PLANILLA DE
MOVILIDAD
NO es un libro contable.
No requiere ser legalizado
Gastos de Movilidad
78

 INFORME 046-2007-SUNAT/2B0000
 Gastos de Transporte: Traslado del trabajador a
un lugar distinto al de su residencia habitual, por
asuntos del servicio que presta.
 Gastos por movilidad: Gastos que se incurre
cuando, el servicio se presta en un lugar distinto
al de su residencia habitual, el trabajador
requiere trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro.
Gastos de Movilidad
79

 Los gastos de movilidad son aquellos en los que
se incurre a efecto que el trabajador pueda
trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con
la finalidad de poder cumplir las labores vinculadas
con la actividad del contribuyente, esto es, son
gastos necesarios para el cabal desempeño de las
funciones asignadas al trabajador y, por ende,
coadyuvan a la generación de rentas para el
contribuyente
Gastos de Movilidad
80

 los gastos por concepto de movilidad comprenden
los importes entregados a los trabajadores para su
traslado o desplazamiento, sea utilizando sus
propias unidades de transporte o no, siempre que
sean necesarios para realizar sus funciones
propias y no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de tales trabajadores
Gastos de Movilidad
81

Gastos de Ejercicios Anteriores
 ART. 57° de la LIR: 3 condiciones:
 Primera condición: Casos en los que por razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente.
 Segunda condición: La SUNAT corrobora que la
imputación del gasto en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtención de algún beneficio
fiscal.
82

Gastos de Ejercicios Anteriores
 ART. 57° de la LIR: 3 condiciones:
 Tercera condición: Debe efectuarse la provisión
contable y además que el gasto sea pagado de
manera íntegra antes del cierre.
83

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