costos por proceso continuo

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO
UNIDAD 4
Elaborado por: Marbella Arrieche
VI Semestre de Administración y Contaduría
Código 12226

Barquisimeto – Venezuela
2004
UNIDAD 4
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el
diseño del sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan
que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan
las demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,
analizado en la unidad tres (3) y el sistema de acumulación de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo
especifico especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son
departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.
En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos
por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo,
analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un
departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al
almacén de productos terminados.
2

Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para
materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en la unidad dos.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo, método promedio
ponderado, para una empresa en particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
 Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e
importancia.
 Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por
proceso continuo.
 Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso
continuo.
 Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio
ponderado.
 Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto
al cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden
unidades y cuando se incrementan las unidades al agregar material.
 Estructurar el estado de costo de producción y venta, considerando la variación de
los costos indirectos insignificante.
3

CONTENIDO PROGRAMATICO
Página.
1. Definición, Objetivos y características del sistema de costos por
proceso continuo
5
2. Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y
sistema de costos por proceso continuo.
14
3. Procedimiento en un sistema de costos por proceso continuos 15
3.1. Informe de cantidad de unidades de producción 16
3.2. Producción equivalente 18
3.3. Costos a contabilizar 20
3.4. Cálculo de los costos unitarios 20
3.5. Informe de costo de producción 21
3.5. Asientos contables 22
3.6 Procedimiento en un segundo departamento 23
4. Tratamiento de los inventarios iniciales de producción en proceso,
en los diferentes departamentos (método promedio ponderado)
32
5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes. 44
5.1 Por incremento de unidades de producción por
efecto de material añadido
44
5.2 Por efecto de unidades dañadas o perdidas 49
6. Estado de costo de producción y venta departamentalizado, normal
y real.
58
Autoevaluación
Cuestionario de repaso 61
Ejercicios propuestos 62
Bibliografía 64
4

1.Definición, objetivos y características del sistema de costos por proceso.
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y
entender los sistemas de fabricación que se realizan a través de operaciones subyacentes.
Estos sistemas tienen como característica principal la manufactura de una gran cantidad
de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan
pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del
producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al
producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn, dice: se puede pensar en una bola de nieve que
va acumulando más nieve (costo) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo
que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades que se
terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo
departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de productos
terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de
producción, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al
inicio como al final de un período específico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las
estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad.
DEFINICION:
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya
transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en
donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por
metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado.
5

Según L. Rayburn es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de
producción con base a líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de
producción.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una
empresa dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen,
supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El
proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos productivos: Selección,
Encapsulado y Envasado:
Figura 4.1 Un sistema de proceso operacional.
Fuente: Hansew y Mowen, Página 161
El proceso de selección, consiste en seleccionar los materiales adecuados (minerales,
almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales
necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos.
Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El proceso de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de
selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta
máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada
cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y por
último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento es
cápsula de poli vitamínico.
6
Selección
Medición
Mezclado
Carga
Llenado
Acople
Sellado
Carga
Conteo
Tapado
Empacado
Selección Encapsulado Envasado

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el
departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20
cápsulas en frasco, se les coloca algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por
último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de productos
terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es
un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a
cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un
departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos
por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario),
mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá una unidades terminadas,
al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los
departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo
varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un
departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y
luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del
número de productos que fabrique; la extensión de su ciclo productivo; el número de
departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades dañadas,
desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo de los
costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas
alimentarías, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,
químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios
que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que
ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora
de energía eléctrica, las de mensajeria, entre otras.
7

OBJETIVOS:
Según Polimeni: un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados
los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben ser asignados
a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las unidades que quedaron
en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de
un sistema de acumulación por proceso continuo es la determinación de los costos
unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos
causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del
costo unitario por el número de unidades a ser transferidas.
CARACTERÍSTICAS
a) La corriente de producción es continua, en masa
b) La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más
procesos.
c) Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.
d) Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
e) Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en
proceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y
acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al
almacén de productos terminados.
f) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción
acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes
producidas. La características de este sistema es el flujo continuo de
producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario
existirán unidades que están totalmente terminadas y otras que se encuentran
en proceso o semielaboradas, este hecho complica el cálculo del costo
unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en
proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que
determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversión
hecha para cada elemento del costo.
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g) El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias
convencionales como son: kilos, litros, metros.
h) Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para
cada periodo.
i) Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se
acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través
de informes de costos de producción para cada departamento.
FLUJOS DEL SISTEMA:
De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como sus
costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados,
un producto puede fluir en una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las
características del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de
producción, es decir cómo se mueven las unidades de un departamento a otro.
a.) Flujo Secuencial: Según Polimeni: En un flujo secuencial del producto, las
materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
través de cada departamento de la fábrica; ….todos los artículos producidos pasan por los
mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226). Generalmente este tipo de flujo es
utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras.
b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante
diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o
varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas
ensambladoras.
9
Selección EnvasadoEncapsulado Almacén de Prod.
Terminados

c.) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios
productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como ejemplo en el uso
de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto
principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos.
En relación al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al
de un sistema de costos por órdenes de producción con la diferencia de que en un sistema
de costo por órdenes de producción los costos se acumulan para cada orden y en este
sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.
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Corte
P1
Partes de
Instalación
P3
Pintura
P2
Pruebas
P4
Combinación
P5
Petróleo Crudo
Gasolina Asfalto Kerosén
Almacén Prod.
Term.
Almacén Prod.
Term.
Almacén Prod.
Term.

A continuación se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un
sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos
adquiridos en la unidad 2, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se
siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la única diferencia es que
los costos se asignarán a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de
materiales directos y mano de obra directa se asignarán a los departamentos sobre la base
de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricación pueden
acumularse sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicación.
Materiales
En el desarrollo de la presente unidad se utilizará por lo general el flujo secuencial,
pudiendo utilizarse un flujo paralelo.
Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace
en una forma más simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de
departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de órdenes
que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del
mes o del periodo de costos fijado por la empresa.
Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 xxxxx
Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2
Otra características en el uso de los materiales directos es la facilidad de
identificación, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del
almacén de materiales para ser utilizados en la producción. Los procesos suelen ser
secciones físicamente bien definidas y por lo tanto es fácil identificar para que proceso
se destinan tanto los materiales directos como los indirectos.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer
departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes
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departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación. Es importante
señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio
de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración de polivitaminas, en este
caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no
van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril para convertirse en
un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de
los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el
encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este
caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja (material usado
por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados
materiales en este departamento.
Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes
fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para
una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso
productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán agregados materiales de
acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo.
En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se
denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre las
unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el
punto 5.2 de esta unidad.
Mano de Obra Directa
En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen
estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquellos que
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tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más
sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra.
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx
Nómina por distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2
Costos Indirectos de fabricación:
En los costos indirectos de fabricación no se incluyen materiales indirectos ni mano
de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como costos directos a
estos departamentos; se incluyen los costos como servicios públicos, depreciaciones,
seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los costos de los departamentos de
servicios, asignándolos a través de la técnica de la departamentalización, tema analizado
en la unidad número 2.
En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricación se acumulan
de acuerdo a los siguientes métodos:
1. Utilizar el método trabajado en el costeo por órdenes de producción, es decir
acumular los costos mediante la tasa de aplicación predeterminada. Este método se usa
cuando la producción es muy variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la
demanda, o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin de
evitar diferencias significativas en los costos unitarios.
El registro contable al momento de la aplicación de la tasa a los diferentes
departamentos productivos, es el siguiente:
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1 xxxx
Costos indirectos Aplicados Dpto. P2 xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2
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2. Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicación, este
mecanismo se puede utilizar porque la producción es continua y homogénea, los costos
unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costos
indirectos reales. Es factible su utilización solo cuando el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro.
El registro contable sería:
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Cuentas varias* xxxx
P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2
* La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos
indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios públicos, entre otras.
2.Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y sistema de
costos por proceso continuo.
Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos
1. Aplicable a empresas que fabrican
productos de acuerdo a las
especificaciones del cliente
1. Es más conveniente para empresas que
fabrican productos en una corriente más o
menos continúa.
2. Fabrica para un mercado particular 2. Atiende a un mercado global, sin
especificaciones de clientes particulares
3. Los productos que se fabrican difieren
en los requerimientos de materiales y
costo de conversión
3. Los productos son homogéneos por lo
tanto los requerimientos de materiales y
costo de conversión son los mismos
4. Proceso Discontinuo 4. Proceso continuo y repetitivo
5. Se hace más complicada la
planificación por responder a las
características exigidas por los clientes.
5. Es más fácil la planificación por
tratarse de procesos repetitivos.
6. La cantidad de unidades a fabricar se
ajustan a las necesidades del cliente
6. Se fabrica en grandes cantidades
7. El cálculo del costo unitario se realiza
cuando se termina una orden, dividiendo
el costo total de la orden entre el número
de unidades elaboradas en dicha orden.
7. Los costos unitarios se calculan
dividiendo los costos totales del
departamento por la producción
equivalente.
14

8. Es obligatorio el costeo normal 8. El costeo normal es opcional
9. Los costos se acumulan en un formato
conocido como orden de producción
9. Los costos se acumulan en un formato,
por departamento o centros de costos para
un periodo determinado.
3.Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo.
En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre
la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto
en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe de costos y
proporciona la información necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para
cada departamento en un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se
debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso
se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de
producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
1. Informe de cantidad
2. Producción equivalente
3. Costos a contabilizar
4. Cálculo de costos unitarios
5. Costos contabilizados.
Los dos primeros pasos hacen énfasis en lo que está ocurriendo en el proceso en
términos físicos. En los tres últimos pasos se mide el impacto de la producción en
términos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario de
cada departamento, para que éstos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias enviadas al departamento siguiente.
Para ejecutar metódicamente cada uno de los pasos, utilizaremos el ejemplo
planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuación:
15

La empresa fabrica cápsulas poli vitamínicas, a través de tres departamentos
productivos, cuya actividades ya fueron explicadas. Supongamos que es el primer mes de
actividad de la empresa.
El departamento de selección agrega los materiales al inicio de las actividades; en
el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en diferentes
etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos
indirectos de fabricación se causan en forma constante durante todo el proceso. Los costos
indirectos de fabricación se aplican en base a la mano de obra.
EMPRESA EJEMPLO
El siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de Enero-04;
Materiales usados: Hierbas, minerales y
vitaminas
Cápsulas de gelatina
(Nota 1)
Frascos, tapas,
algodón
(Nota 2)
ESTADÍSTICAS DE UNIDADES
Iniciadas: 20.000 Kg. 1.000.000 cápsulas 40.000 frascos
Unidades terminadas y
Transferidas
14.000 Kg. 800.000 cápsulas 30.000 frascos
Terminadas y no
transferidas.
1.000 Kg. 0 0
Unidades en proceso 5.000 Kg. 200.000 cápsulas 10.000 frascos
ESTADÍSTICAS DE COSTOS
Materiales Bs. 200.000 450.000 129.500
Mano de Obra Bs. 90.000 264.000 57.000
Costos indirectos Bs. 50.400 132.000 27.280
Nota 1: Cada cápsula contiene 14 gramos de polvo
Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cápsulas.
Partiendo de los datos presentados se describirán cada uno de los pasos para
trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
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3.1. Informe de cantidad
El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron
puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las
unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone
básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es
responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al
final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas
quedaron semielboradas o se dañaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les
agregó todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén
de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades
terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a que dichas
unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas
pero que al momento del cálculo de los costos correspondientes a un periodo no se habían
enviando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades
semielaboradas, que deberán continuar agregándosele costos en el siguiente mes, por lo
tanto constituyen unidades en proceso final (PPF) para un periodo e inicial (PPI) para el
siguiente.
¿Cómo debe medirse la producción? La producción se medirá de acuerdo a la
unidad física que corresponda al proceso productivo ejecutado en cada departamento; en el
ejemplo ilustrativo se observa que el departamento de selección elabora como producto
terminado materiales pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos
kilos son enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de
medida adecuada a ese departamento, es decir cápsulas y para el departamento de
envasado la unidad de medida son frascos de cápsulas, por lo tanto al momento de la
transferencia se deben convertir las cápsulas en función a la cantidad que corresponde
envasar en cada frasco.
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Es importante señalar que el informe de cantidad indica unidades físicas
independientemente si estas están terminadas o no.
El informe de cantidad para el departamento de selección de la empresa ejemplo,
sería el siguiente:
INFORME DE CANTIDAD
Selección
Kilogramos
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas 20.000
Total a Justificar: 20.000
PARTE 2
Justificación de Unidades
Terminadas y Transferidas *14.000
Terminadas y no Transferidas 1.000
Proceso Final 5.000
Total unidades Justificadas 20.000
* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de Encapsulado
En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a justificar debe ser
igual al total de unidades justificadas
3.2. Producción equivalente
Como se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas están
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que
significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se
causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al realizar la distribución de los
costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades terminadas
y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar
procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relación con los
costos. El grado de terminación de una unidad lo calcula el ingeniero de producción el
ingeniero de producción, en función al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad
hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 días de
trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere
4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminación
y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
18

Las unidades equivalentes, según Horngren son el número de unidades terminadas
que se podrían haber producido con los insumos aplicados (pag. 540), lo que quiere decir
que todas las unidades que se están justificando debe expresarse como unidades
terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un
producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12
unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6
unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan
multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de
avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).
La producción equivalente se determina sumando las unidades que están
totalmente terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades
completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento del
costo.
El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar los
costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un
recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que
están en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como
material se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos
indirectos puede ser difícil su determinación. En este sentido es importante recordar que
los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación
para éste elemento dependerá de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa,
es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento
mano de obra será el mismo para el elemento costos indirectos de fabricación
Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de
cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades
terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como
unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.
Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento de selección,
los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades
tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que
19

requieren, por lo tanto están terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano de obra
y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
unidades en proceso tienen un grado de terminación del 60% en cuanto al costo de
conversión.
La producción equivalente para el departamento de selección en consecuencia es
la siguiente:
Departamento de Selección
Elemento del Costo
Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CI
Terminadas y transferidas 14.000 14.000
Terminadas y no transferidas 1.000 1.000
Proceso Final 5.000 *3.000
Total 20.000 18.000
* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000
3.3. Costos a contabilizar
El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable
cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento.
Representan los costos cargados a cada departamento o que se han incorporado al
proceso productivo
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR
Costos a Justificar Bolívares
Costos agregados en el mes:
Materiales 200.000
Mano de Obra 90.000
Costos Indirectos 50.400
Total costos del mes: 340.400
Total costos a justificar: 340.400
3.4. Costos unitarios
El paso cuatro hace referencia al cálculo del costo unitario en cada departamento,
el cual se obtiene de la división de los costos agregados durante el periodo por el
departamento (informe de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes
(informe de producción equivalente). El costo unitario total del producto en cada
20

departamento será igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra
y costos indirectos.
Costo Unitario = Costos agregados / producción equivalente
Cálculo del costo unitario para el departamento de selección:
Elemento Costos Agregados
(Bolívares)
Unidades
Equivalentes
(Kilogramos)
Costo Unitario
(Bs. por Kilogramo)
Materiales 200.000,00 20.000 10,00
Mano de Obra 90.000,00 18.000 5,00
Costos Indirectos 50.400,00 18.000 2,80
Total 17,80
3.5. Costos contabilizados
Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son
responsabilidad de un departamento, indica cuantos bolívares le corresponden a las
unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso
final o semielaboradas. El costo distribuido según este informe debe ser igual al total de
costos del informe de costos a contabilizar.
Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el
departamento de selección es el siguiente:
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS
DEPARTAMENTO DE SELECCION
Unidades
(Kilogramos)
Costo/unit
(Bs./Kg)
Costo total
(Bolívares)
Justificación de Costos
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas 14.000 17.80 249.200,00
Total Costo Transferido 249.200,00
Costo del Inventario Final (nota 3 )
Terminadas y no transferidas 1.000 17.80 17.800 ,00
Costo de las unidades en Proceso Final (5.000
kg) (nota 4)
Materiales 5.000 10,00 50.000,00
Mano de Obra 3.000 5 ,00 15.000,00
Costos Indirectos 3.000 2.80 8.400,00
Total Costo Proceso Final 73.400,00
Total costo Inventario Final 91.200,00
Total costo justificado (nota 5) 340.400,00
Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no
transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboración, debido a que las
unidades aunque estén terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no
21

representan una producción terminada hasta que no pasen por todos los departamentos
productivos por lo tanto a nivel de costo deben contabilizarse como producto en proceso.
Nota 4: Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo
que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica
por el costo unitario calculado durante el periodo.
Nota 5: El total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar del
informe de costos contabilizados.
3.5. Asientos Contables:
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a través de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes en
cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes. Los
asientos para el departamento de selección son los siguientes:
-1-
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 200.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 90.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 50.400
Inventario de Materiales y suministros 200.000
Nómina por distribuir 90.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Selección 50.400
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de selección
-2- (ver nota 6)
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. selección 249.20
0
P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado
Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia está representado por las unidades
transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado
en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)
Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costo
Materiales 14.000 *10 = 140.000
Mano de Obra 14.000 * 5 = 70.000
Costos Indirectos 14.000 * 2.80 = 39.200
22

Total costo transferido 249.200
INFORME DE COSTO PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O
SIGUIENTES.
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos
subsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal
entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los
departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a manejar además de sus
propios costos, un costo transferido o recibido de un departamento anterior, y las unidades
con las que inicia su labor productiva son las unidades terminadas y transferidas del
departamento anterior
A continuación se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento
de encapsulado y envasado.
DEPARTAMENTO ENCAPSULADO:
Paso 1. Informe de Cantidad
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cápsulas)
PARTE 1
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior) 1.000.000
Total a Justificar: (nota 7) 1.000.000
PARTE 2
Terminadas y Transferidas (nota 8) *800.000
Terminadas y no transferidas 0
Proceso Final 200.000
Total unidades Justificadas 1.000.000
Nota 7: El departamento de encapsulado recibió 14.000 Kgs. del departamento de
selección, pero el producto procesado para encapsulado está representado por cápsulas,
por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su equivalente en cápsulas,
de acuerdo a la siguiente información., 1 cápsula equivales a 14 gramos.
14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos
14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cápsulas
Nota 8: El departamento de encapsulado envía 800.000 cápsulas al departamento de
envasado, representando estas 800.000 cápsulas las unidades iniciadas para el
departamento de envasado.
23

Paso 2. Producción Equivalente:
No hay ninguna diferencia en el cálculo de la producción equivalente para un
departamento inicial (selección) y segundo departamento (encapsulado), recordemos que
este cálculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en proceso, y se utiliza
como denominador para el cálculo del costo unitario.
La producción equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Departamento de Encapsulado
Elemento del Costo
Unidades: (cápsulas) Materiales MO Y CI
Terminadas y no transferidas 0 0
Proceso Final (nota 9) 100.000 80.000
Total 20.000 18.000
Nota 9: Este departamento posee según el informe de cantidad 200.000 cápsulas en
proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para convertirla en
producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cápsulas). Para los elemento mano de obra
y costos indirectos, el grado de terminación de las unidades en proceso es de un 40%
(200.000 * 40% = 80.000 cápsulas)
Paso 3: Informe de costos a contabilizar
El informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia del
informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que éste debe registrar los
costos recibidos del departamento anterior , más sus costos propios, representados por los
costos agregados a las unidades recibidas para poder continuar el proceso productivo.
Costos recibidos Dpto. Selección 249.200,00
Materiales 450.000,00
Mano de Obra 264.000,00
Costos Indirectos 132.000,00
Total costos del mes: 846.000,00
24

Total costos a justificar: 1.095.200,00
El departamento encapsulado recibió de selección 1.000.000 de cápsulas con un
costo total de Bs. 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el
departamento de selección), el departamento encapsulado tuvo que agregar costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 846.000, para procesar las unidades
recibidas.
Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de
selección están terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al
departamento de selección y se van a controlar a través de una cuenta denominada
Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos, Departamento anterior.
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:
El cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en
forma igual a la utilizada en el departamento inicial, no obstante los departamentos
distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de
los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del cálculo del costo unitario de cada
elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es
decir que prácticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo:
Costos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos.
Es preciso aclarar, tal como se señalo anteriormente que la cuenta Costos
transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les
calcula el costo unitario dividiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades
recibidas, que equivalen al 100% para todos los elementos del costo.
A continuación se procede al cálculo de los costos unitarios para el departamento
de Encapsulado, utilizando para ello la información del informe de producción equivalente
y del informe de costos a contabilizar:
Cálculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado:
(Bolívares)
Unidades
Equivalentes
(cápsulas)
Costo Unitario
(Bs. por cápsula)
Materiales 450.000,00 900.000 0,50
Mano de Obra 264.000,00 880.000 0,30
Costos Indirectos 132.000,00 880.000 0,15
25

Total 0,95
Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades
recibidas
Elemento Costos Recibidos
(Bolívares)
Unidades Recibidas
(cápsulas)
Costo Unitario
(Bs. por cápsula)
Total costo recibido 249.200,00 1.000.000 0,2492
Total costo unitario Encapsulado (bolívares por cápsula)
Sumatoria: 0,95 0,2492 1,1992
Como se puede observar para el cálculo del costo unitario transferido de selección
no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en
encapsulado están al 100% con respecto al departamento de selección, por lo tanto el total
costo recibido se divide entre el total de unidades recibidas.
Paso 5: Informe de costos contabilizados:
Este informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos
contabilizados de un departamento inicial, la única diferencia es que al reflejar el costo del
inventario final hay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de
los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir trabajar
con las cuatro cuentas de control de costo. A continuación se presenta el informe de costo
contabilizados para la empresa ejemplo que se está utilizando.
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO
Unidades
(cápsulas)
Costo/unit
(Bs./cápsula)
Costo total
(Bolívares)
JUSTIFICACION DE COSTOS:
Terminadas y transferidas a envasado 800.000 1,1992 959.360,00
Costo del Inventario Final
Terminadas y no transferidas 0 1,1992 0
Costo de las unidades en Proceso Final
(200.000 cápsulas) (nota 10)
Materiales 100.000 0,50 50.000,00
Mano de Obra 80.000 0,30 24.000,00
Costos Indirectos 80.000 0,15 12.000,00
Costo departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00
Total costo justificado 1.095.200,00
26

Nota 10: Las 200.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de producción
equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las unidades en proceso
se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al
departamento anterior ellas están al 100% terminadas, en todos los casos, por lo tanto en
este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000 cápsulas.
Por otra parte obsérvese que le total de costos justificados debe coincidir con el
total de costos a justificar del informe de costos a contabilizar, mostrado en el paso 3.
Paso 6: Asientos contables:
Continuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se
tienen los siguientes asientos:
-3-
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 450.00
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 264.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 132.000
departamento de encapsulado
-4-
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 959.36
0
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido selección 199.360
P/ Registrar la transferencia de 800.000 cápsulas al departamento de Envasado
A continuación se procede a estructurar los cinco pasos para el departamento de
envasado, en el cual se omitirán detalles, debido a que en este departamento se trabaja en
forma idéntica al departamento de encapsulad
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
Paso 1. Informe de Cantidad
INFORME DE CANTIDAD
Envasado
(frascos)
PARTE 1
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior) 40.000
Total a Justificar: (nota 11) 40.000
PARTE 2
Terminadas y Transferidas (nota 12) 30.000
27

Nota 11: El departamento de envasado recibió 800.000 cápsulas del departamento de
encapsulado, pero el producto terminado para éste departamento está representado por
frascos de cápsulas, hay que transformar las cápsulas recibidas a su equivalente en frascos
de cápsulas, de acuerdo a la siguiente información: 1 frasco de cápsulas contiene 20
cápsulas.
800.000 cápsulas / 20 cápsulas por frascos = 40.000 frascos
Nota 12: El departamento de envasado envía 30.000 frascos de cápsulas al Almacén de
productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cápsulas las unidades
terminadas, es decir que envasado es último departamento para este proceso productivo,
quien transfiere su producción al Almacén de productos terminados.
Paso 2. Producción Equivalente:
La producción equivalente para el departamento de Envasado es la siguiente
Departamento de Envasado
Elemento del Costo
Unidades: ( frascos de cápsulas) Materiales MO Y CI
Proceso Final (Nota 13) 7.000 8.000
Total 37.000 38.000
Nota 13: La inversión realizada en materiales en las unidades que se encuentran en
proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de cápsulas);
para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de terminación de las
unidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000 frascos de cápsulas)
Paso 3: Informe de costos a contabilizar
Departamento de Envasado
Costos recibidos Dpto. Encapsulado 959.360
Materiales 129.500
Mano de Obra 57.000
Costos Indirectos 27.208
Total costos del mes: 213.708
Total costos a justificar: 1.173.068
El departamento envasado recibió de encapsulado 800.000 cápsulas con un costo
total de Bs. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el
28

departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 213.708, para procesar las unidades
recibidas.
Como se señalo anteriormente, es importante acotar que todas las unidades que se
reciben de los departamentos anteriores,(en este caso encapsulado) están terminadas a un
100% en todos sus elementos.
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:
Cálculo del costo unitario para el departamento de Envasado:
(Bolívares)
Unidades Equivalentes
( frascos de cápsulas)
Costo Unitario
(Bs. por frascos)
Materiales 129.500,00 37.000 3,50
Mano de Obra 57.000,00 38.000 1.50
Costos Indirectos 27.208,00 38.000 0.716
Total 5.716
Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas
Elemento Costos Recibidos
(Bolívares)
Unidades Recibidas
(frascos de cápsulas)
Costo Unitario
(Bs. por cápsula)
Total costo recibido 959.360 40.000 23,984
Total costo unitario Encapsulado (bolívares por cápsula)
Sumatoria: 5,716 23,984 29,70
Paso 5: Informe de costos contabilizados:
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
Unidades
(frascos)
Costo/unit
(Bs./frasco)
Costo total
(Bolívares)
JUSTIFICACION DE COSTOS:
Terminadas y transferidas a envasado 30.000 29,70 891.000,00
frascos) (nota 14)
Materiales 7.000 3,50 24.500,00
Mano de Obra 8.000 1,50 12.000,00
29

NOTA 14: Las 10.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de producción
equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les debe adicionar el
costo que traen del departamentos de encapsulado.
Paso 6: Asientos contables:
-5-
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 129.500
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 57.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 27.208
departamento de envasado.
-6- (nota 15)
Inventario Productos Terminados 891.00
0
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 105.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 45.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 21.480
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado 719.520
P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacén de productos terminados
NOTA 15: Para realizar el cargo a la cuenta de Almacén de productos terminados se
multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70); para el
abono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica las unidades
transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento.
4.Tratamiento de los inventarios iniciales de producción en proceso, en los
diferentes departamentos (método promedio ponderado).
Los pasos explicados se desarrollaron partiendo del hecho de que la empresa no
maneja inventarios de productos en proceso o estaba en su primer mes de actividad o que
la empresa, es decir que no tenía inventario de productos en procesos, pero a partir del
segundo mes de actividad el inventario final de productos en procesos que viene del
primer mes, pasará a ser su inventario inicial de productos en proceso para el mes
siguiente. En este segundo mes la empresa tendrá que terminar las unidades que vienen
del mes anterior y fabricar las nuevas unidades que inicie en ese periodo; esto quiere decir
que los departamentos tienen que manejar costos del mes anterior y costos del mes actual.
30

La pregunta a realizar es ¿Qué tratamiento se le deben dar a los costos del mes
anterior y a los del mes actual?. Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados
coinciden en que hay dos formas de trabajar los costos de las unidades en proceso inicial, a
saber el Método Promedio Ponderado y Método PEPS.
Para efectos del programa de costo para administradores, únicamente se desarrolla
el tratamiento de las unidades en proceso a través del método promedio ponderado,
utilizando para ello el mismo ejemplo que se viene trabajando.
Para el sistema de costeo por proceso a través del método promedio ponderado, a
los costos de las unidades que quedaron en proceso en el mes anterior, se le agregan a los
costos causados en el mes o periodo actual, y este total se divide entre la producción
equivalente, obteniendo de esta manera un costo unitario equivalente promedio. No se
diferencia, en ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se
trabaja con un costo único, que representa un costo promedio.
En lo que respecta a los procedimientos o metodología a seguir, indistintamente
que se trabaje los inventarios mediante método PEPS o Promedio ponderado se deben
continuar con los cincos pasos detallados anteriormente en la empresa ejemplo (Informe
de cantidad, producción equivalente, costos a contabilizar, cálculo de costos unitarios y
costos contabilizados), la diferencia básica radica en el paso del cálculo del costo unitario
que en el caso del método promedio ponderado debe promediarse y también el informe
de cantidad reflejará las unidades en Inventario Inicial que vienen del mes anterior.
A continuación se presentan las estadísticas para la empresa ejemplo que estamos
trabajando, correspondiente al segundo mes de actividad, que servirán de base para
explicar los cincos pasos ya comentados, bajo el método promedio ponderado, tanto para
un departamento inicial como para los siguientes departamentos.
EMPRESA EJEMPLO
Estadísticas correspondientes al mes de Febrero/04
Materiales usados: Hierbas, minerales y
vitaminas
(kilogramos)
Cápsulas de gelatina
(cápsulas)
Frascos, tapas,
algodón
(frascos)
ESTADÍSTICAS DE UNIDADES
Terminadas y no transferidas (mes anterior) 1.000
Proceso Inicial 5.000 200.000 10.000
Iniciadas o puestas en producción 25.000 1.600.000 70.000
31

Unidades terminadas y Transferidas 22.400 1.400.000 65.000
Terminadas y no transferidas. 0 0 0
Unidades en proceso 8.600 400.000 15.000
ESTADISTICAS DE COSTOS
Costos del inventario Inicial
Costo recibido 49.840 239.840,00
Materiales Bs. 60.000 50.000 24.500,00
Mano de Obra Bs. 20.000 24.000 12.000,00
Costos Indirectos Bs. 11.200 12.000 5.728,00
Costos Agregados durante el mes actual
Materiales 289.000 1.016.00 280.000
Mano de Obra Bs. 126.350 664.000 137.100
Costos indirectos Bs. 73.840 308.000 58.172
PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROMEDIO PONDERADO, CON
INVENTARIOS INICIALES
Departamento de Selección:
Paso No. 1 Elaboración del Informe de cantidad
INFORME DE CANTIDAD
Selección
(kilogramos)
PARTE 1
Unidades terminadas y no transferidas 1.000
Unidades en Proceso Inicial 5.000
PARTE 2
Terminadas y transferidas mes anterior 1.000
Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16) 21.400
Proceso Final 8.600
NOTA 16: Los 22.400 Kg. representan las unidades que se envían al Departamento de
encapsulado, con las cuales inicia su proceso productivo.
El informe de cantidad elaborado para el departamento de selección, cumple con el
principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a justificar debe ser igual
al total de unidades justificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este
departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben reflejar las
unidades que vienen del mes anterior, ver en la página 16, el informe de cantidad del
departamento de selección, que muestra en la parte de justificación de unidades que habían
32

quedado 1.000 terminadas y no transferidas y 5.000 e proceso final, ambas pasan a
constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La
segunda parte del informe, es decir la justificación de unidades, permanece igual.
Es importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas continúan
siendo Inventario de producto en proceso, porque hasta que no pasen desde el último
departamento productivo al almacén de productos terminados no constituyen un producto
completo al 100%, ella lo que relejan es que están completas en cuanto a los procesos de
ese departamento, por lo tanto, por lógica del proceso productivo, deberían ser las
primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se señaló, al final del mes
anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la
realización de los informes.
Paso No. 2 Cálculo de la Producción equivalente:
Para la empresa ejemplo, en el departamento de selección, los materiales se
agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas
como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto
están 100% terminadas en cuanto a materiales; en lo que respecta a mano de obra y
otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
unidades en proceso tienen un grado de terminación del 50% en cuanto al costo de
conversión.
La producción equivalente para el departamento de selección es la siguiente:
Elemento del Costo
Terminadas y transferidas del mes (Nota 17) 21.400 21.400
Proceso Final 8.600 *4.300
Total 30.000 25.700
NOTA 17: Para el calculo de la producción equivalente sólo se toman las unidades
terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se está analizando, es
decir el departamento de selección esta enviando 22.400 kg. al departamento de
encapsulado pero dentro de los 22.400 kg se encuentran 1.000 kg. que fueron terminados
en el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos 1.000 kg. no requieren costo
adicional en el departamento de selección, por lo tanto no deben incluirse para el cálculo
del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior.
* 8.600 unidades en proceso * 50% = 4.300
33

Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar
Como se indicó anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el
informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
también debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del
mes anterior, ya que se deben justificar todos los costos que están bajo responsabilidad en
el departamento.
Unidades
(kilogramos)
Costo unitario
(Bs./kg)
Costo total
Bolívares
Costos a Justificar
Costos del Inventario Inicial
Unidades terminadas y no transferidas 1.000 17,80 17.800,00
Unidades en proceso inicial: 5000
Materiales 5.000 10,00 50.000,00
Mano de obra 3.000 5,00 15.000,00
Costos indirectos de fabricación 3.000 2,80 8.400,00
Total Costo del inventario inicial 73.400,00
Total costo del inventario inicial (Nota 18) 91.200,00
Total costos a justificar: (Nota 19) 580.390,00
NOTA 18: El total costo del inventario inicial representa la sumatoria del costo de las
unidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (valoradas al costo
mes del mes anterior 1000 unidades * 17,80) más el costo de las unidades que quedaron en
proceso de fabricación en el mes anterior, también valoradas al costo de ese mes,
expresadas de acuerdo a la inversión hecha en cada elemento del costo (materiales: 5000 *
10= 50.000; mano de obra: 3.000 * 5 = 15.000 y costos indirectos 3.000 * 2.80 = 8.400).
Obsérvese en la página 20 que el inventario final que aparece en el informe de costos
contabilizados para el departamento de selección en el mes anterior, representa el
inventario inicial para el segundo mes de este departamento.
34

NOTA 19: El costo total que debe justificar el departamento de selección viene de la suma
de los costos del inventario inicial más los costos causados durante el mes (91.200+
489.190).
Paso No. 4 Costos unitarios
El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza
sumando los costos del proceso inicial más los costos causados durante el mes, divididos
entre la producción equivalente. Recordemos que los datos para el cálculo del costo
unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de
producción equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes
Producción equivalente
Elemento Costos de las
unidades en
proceso inicial
Costos
agregados en el
mes
Unidades
Equivalentes
( kilogramos )
Costo Unitario
(Bs. por Kg.)
Materiales 50.000,00 289.000,00 30.000 11,30
Mano de Obra 15.000,00 126.350,00 25.700 5.50
Costos Indirectos 8.400,00 73.840,00 25.700 3,20
Total 20,00
Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados
El costo distribuido según este informe debe ser igual al total de costos del informe
de costos a contabilizar.
Continuando con el ejemplo, el informe de costos contabilizados para el
departamento de selección es el siguiente:
Unidades
(kilogramos)
Costo/unit
(Bs./Kg.)
Costo total
(Bolívares)
Justificación de costos:
Terminadas mes anterior y transferidas 1.000 17,80 17.800,00
Terminadas y transferidas mes actual 21.400 20,00 428.000,00
kg.) (nota 20)
Materiales 8.600 11,30 97.180,00
Mano de Obra 4.300 5,50 23.650,00
Total costo justificado 580.390,00
35

NOTA 20: Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalentes,
lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se
multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo.
Paso No. 6 Asientos Contables:
-7-
departamento de selección.
-8- (ver nota 21)
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. selección 445.80
0
P/ Registrar la transferencia de 24000 Kgs. al departamento de Encapsulado
NOTA 21: Obsérvese que se transfirieron 22.400 kgs. de los cuales 1.000 kgs.
(Terminadas y no transferidas) con costos del período anterior y 21.400 kgs. a los costos
actuales del mes. El débito corresponde a 1.000 kgs. * 17,80 Bs./kg más 21.400 kgs. * 20
Bs./kg,
El crédito se obtiene de la siguiente manera:
Costo de 1.000 Kg. Costo de 21.400 Kg. Total
Elemento Cantidad
(Kg)
Bs.
/Kg
Total Bs.
(1)
Cantidad
(Kg)
Bs. /Kg Total
Bs. (2)
Bolívares
1+2
Materiales 1.000 10,00 10.000 21.400 11,30 241.820 251.820
Mano de obra 1.000 5,00 5.000 21.400 5,50 117.700 122.700
Costos
indirectos
1.000 2,80 2.800 21.400 3,20 68.480 71.280
Total 17.800 428.000 445.800
36

DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO:
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cápsulas)
PARTE 1
Unidades terminadas y no transferidas 0
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes (nota 22) 1.600.000
Total a Justificar: 1.800.000
PARTE 2
Terminadas y transferidas mes anterior 0
Terminadas y Transferidas mes actual (nota 23) 1.400.000
NOTA 22: El departamento de selección envió 22.400 kg. a encapsulado, los cuales se
tienen que convertir a su equivalente en cápsulas, considerando que cada cápsula utiliza 14
gramos de polvo polivitamínico.
14 gramos equivalen a 0.014 kg. , lo que significa que representan 1.600.000 (22.400 Kg.
/ 0,014) cápsulas
NOTA 23:1.400.000 cápsulas Terminas y transferidas constituyen las unidades con las
que va a iniciar el departamento siguiente (envasado)
Para la empresa ejemplo, en el departamento de encapsulado los materiales
se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen invertido el 60
% del materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en
forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de
terminación del 50% en cuanto al costo de conversión.
La producción equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Elemento del Costo
Terminadas y transferidas del mes 1.400.000 1.400.000
Proceso Final (Nota 24) 240.000 200.000
Total 1.640.000 1.600.000
37

NOTA 24: 400.000 unidades en proceso * 60% = 240.000 unidades para materiales y
400.000 unidades en proceso * 50% = 200.000 para el costo de conversión.
Como se indicó anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el
informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
también debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del
mes anterior. La diferencia con un departamento inicial, radica en que un segundo
departamento también es responsable de los costos recibidos del departamento anterior y
por lo tanto, ambos costos deben ser reflejados en el informe de costos a contabilizar.
Unidades
(cápsulas)
Costo unitario
(Bs./cápsula)
Costo total
Bolívares
Costos a Justificar:
Unidades terminadas y no transferidas 0 0 0
Unidades en proceso inicial: 200.000 cáps.
Materiales 100.000 0.50 50.000,00
Mano de obra 80.000 0,30 24.000,00
Costos departamentos anteriores (nota 25) 200.000 0,2492 49.840,00
Total costo del inventario inicial 135.840,00
Materiales 1.016.000,00
Total costos agregados en el mes: 1.988.000,00
Costo recibido departamentos anteriores 445.800,00
Total costos a justificar: (Nota 26) 2.569.640,00
NOTA 25: Todas las unidades que se encuentren en el departamento de encapsulado,
provienen del departamento de selección, por lo tanto tiene que reflejarse el costo que
estas unidades traen del departamento anterior. Es importante recordar o insistir que toda
unidad que se encuentre en un segundo departamento es porque esta totalmente terminada
con relación al primer departamento, es por ello que en este ejemplo se toman las 200.000
cápsulas multiplicadas por el costo unitario transferido de selección. Dichos costos
constituyen los costos en proceso final del mes anterior, tal como se puede observar en el
informe de costos contabilizados del mes anterior (ver página 25)
38

NOTA 26: El costo total que debe justificar el departamento de encapsulado viene de la
suma de los costos del inventario inicial más los costos causados agregados durante el mes
y los costos recibidos del departamento anterior en el mes actual (135.840+ 1.988.000+
445.800)
Paso 4. Costos unitarios
El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza
sumando los costos del proceso inicial más los costos causados durante el mes, divididos
entre la producción equivalente. Recordemos que los datos para el cálculo del costo
unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de la
producción equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes
Producción equivalente
Cálculo del costo unitario para el departamento de encapsulado:
unidades en
proceso inicial
Costos
agregados en el
mes
Unidades
Equivalentes
( cápsulas )
Costo Unitario
(Bs. por cápsula)
Materiales 50.000,00 1.016.000,00 1.640.000 0,65
Mano de Obra 24.000,00 664.000,00 1.600.000 0,43
Costos Indirectos 12.000,00 308.000,00 1.600.000 0,20
Total 1.28
Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que
viene del departamento de selección, si observamos el informe de costos a contabilizar
existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
cálculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:
Costo transferido del dpto. anterior en Proceso Inicial + Costo transferido en el período
Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes.
Para el departamento de encapsulado, el cálculo sería el siguiente:
39

Cálculo del costo unitario promedio transferido de selección:
Descripción Costo total Unidades
recibidas
( cápsulas)
Costo unitario
Transferencia en proceso inicial 49.840,00 200.000 0,2492
Transferencia recibida en el mes 445.800,00 1.600.000 0,278625
Total transferencia 495.640,00 1.800.000 0,2753555
Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cápsula)
Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos
indirectos)
1,28
Costo promedio transferido 0,2753555
Total costo unitario: 1,5553555
Paso No. 5. Costos contabilizados
departamento de encapsulado es el siguiente:
Unidades
(cápsulas)
Costo/unit
(Bs./capsula)
Costo total
(Bolívares)
Justificación de Costos:
Terminadas mes anterior y transferidas 0 0 0
Terminadas y transferidas mes actual 1.400.000 1,5553555 2.177.497,70
Total Costo Transferido 2.177.497,70
Terminadas y no transferidas 0 0 0
(400.000 cápsulas) (nota 27)
Materiales 240.000 0,65 156.000,00
Mano de Obra 200.000 0,43 86.000,00
NOTA 27: Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo
que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo
unitario promedio calculado durante el periodo. De igual manera se le debe adicionar el
costo que traen del departamento de selección.
Paso No. 6 Asientos Contables:
-9-
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 1.016.000
Inventario de Materiales y suministros 1.016.000
40

Costos Indirectos Aplicados Dpto. Encapsulado 308.000
departamento de encapsulado
-10-
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 2.177.497,70
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido selección 385.497,70
P/ Registrar la transferencia de 1.400.000 cápsulas al departamento de Envasado
ACTIVIDAD:
Desarrolle los pasos anteriores para el departamento de envasado, considerando
que cada frasco contiene 20 cápsulas. Las unidades en proceso final para el departamento
de envasado están terminadas en un 50% en cuanto al costo de materiales y en un 40% en
cuanto al costo de conversión
5.Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes.
En este punto se analizan los efectos que tiene la adición de materiales después de
un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades; de igual forma el
tratamiento de las unidades dañadas que se puedan generar en el proceso productivo.
Los diferentes departamentos que intervienen en el proceso productivo pueden
generar unidades dañadas, es decir unidades que no cumplen con los estándares de calidad,
las unidades se pueden dañar en cualquier departamento, lo que requiere analizar que
sucede cuando las unidades se dañan en un primer departamento o en departamentos
distintos al inicial.
5.1. Por incremento de unidades de producción por efecto de material
añadido.
El sistemas de costos por procesos continuo se realiza a través de varios
departamentos, en algunas operaciones los materiales se agregan únicamente en el
departamento inicial, y en los departamentos subsiguientes solo se agregan costos de
mano de obra y carga fabril, en la fabricación de una torta, por ejemplo, el departamento
de preparación (departamento 1) agrega todos los materiales necesarios para la mezcla, el
41

siguiente departamento lo que hace es hornear, agregando solo costos de conversión.
Existen otros procesos como en el ejemplo ilustrativo donde los diferentes departamentos
adicionan materiales y costos de conversión a las unidades recibidas, en este caso, los
materiales agregados en departamentos posteriores pueden tener un efecto sobre los costos
y unidades recibidas de departamentos anteriores.
Según Polimeni los materiales agregados a partir de un segundo departamento
pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos:
1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar los
cauchos a la producción de un automóvil)
2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al
producir pintura látex, si a una compañía no se le carga el costo de la que emplea)
3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar cuando se
produce una bebida gaseosa)
En la primera situación, cuando los materiales agregados en el segundo
departamento aumentan los costos, pero el número de unidades recibidas permanece igual,
no se genera ningún cambio con respecto a los procedimientos que se han descrito
anteriormente. Este caso lo tenemos ilustrado con la empresa ejemplo que hemos venido
trabajando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del
departamento de selección, les agrega material (cápsulas), generando un costo adicional
con respecto al costo recibido del departamento de selección.
Las situaciones dos y tres se caracterizan porque existe un incremento en el número
de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los
materiales del departamento actual. Para explicar este caso, continuemos con el ejemplo
que venimos trabajando.
El departamento de encapsulado recibe un polvo que es procesado en el
departamento de selección, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre
los materiales ya mencionados (cápsulas) cierta cantidad de otro polvo a los kilogramos
recibidos de selección, el efecto de esta adición será que ahora el departamento podrá
encapsular mayor cantidad de cápsulas debido a que el material recibido a un costo
determinado en el departamento de selección, aumentó en unidades por efecto del material
añadido.
42

A continuación vamos a trabajar los diferentes pasos con esta nueva situación,
para el departamento de encapsulado; el departamento de selección no presenta cambio
debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. Se
toman los datos trabajados en el segundo mes para el departamento de encapsulado.
En el informe de cantidad se debe agregar un renglón para indicar el incremento
generado en las unidades recibidas del departamento de selección. El departamento de
selección envío el equivalente de 1.600.000 cápsulas, supongamos que al adicionar otro
tipo de polvo, se aumenta en 200.000 las cápsulas.
La información del incremento forma parte de las unidades a justificar
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cápsulas)
PARTE 1
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes 1.600.000
Incremento en el número de unidades por material añadido 200.000
PARTE 2
Terminadas y Transferidas mes actual 1.600.000
Elemento del Costo
Proceso Final 240.000 200.000
Total 1.840.000 1.800.000
43

Unidades
(cápsulas)
Costo unitario
(Bs./cápsula)
Costo total
Bolívares
Unidades en proceso inicial: 200.000 cápsulas
Materiales 100.000 0.50 50.000,00
Mano de obra 80.000 0,30 24.000,00
Costos departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00
Costos agregados en el mes: (nota 28)
NOTA 28: Se cambiaron los costos del mes, para evitar el trabajar con varios decimales.
unidades en
proceso inicial
Costos
agregados en el
mes
Unidades
Equivalentes
( cápsulas )
Costo Unitario
(Bs. por cápsula)
Materiales 50.000,00 1.238.000,00 1.840.000 0,70
Mano de Obra 24.000,00 663.960,00 1.800.000 0,3822
Total 1.2622
Como se recordará para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del
departamento anterior (selección), se realiza promediando los costos de la transferencia
del mes anterior y la transferencia del mes actual.
No obstante, cuando ocurre incremento en las unidades, la formula anterior
presenta un cambio, en el denominador se debe sumar el incremento en el número de
unidades que se generó en el departamento de encapsulado, el costo generado se conoce
como costo unitario ajustado y corregido.
44

Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodo
Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ Incremento en el número de unidades
Descripción Costo total Unidades
recibidas
( cápsulas)
Costo unitario
Incremento en el número de unidades 200.000
Total 495.640 2.000.000 0,24782
Costo unitario Ajustado y Corregido
indirectos)
1,2622
Costo promedio ajustado y corregido departamento anterior 0,24782
Unidades
(cápsulas)
Costo/unit
(Bs./cápsula)
Costo total
(Bolívares)
(400.000 cápsulas)
Materiales 240.000 0,70 168.000,00
Mano de Obra 200.000 0,3822 76.440,00
45

Es preciso mencionar que el incremento en el número de unidades solo genera
cambios en el informe de cantidad, y en el cálculo del costo unitario recibido del
departamento anterior, lo que trae como consecuencia que el costo unitario recibido de un
departamento anterior disminuye porque se distribuye el costo recibido entre un número
de unidades mayor.
5.2. Por efecto de unidades perdidas
Algunos procesos de manufactura así como incrementan unidades también pueden
generar unidades perdidas. Las unidades se pierden por causa de deterioro, evaporación
y encogimiento. Las empresas tratan de evitar estas pérdidas, sin embargo existen algunas
pérdidas que son inherentes al proceso productivo, un ejemplo lo representa el caso de la
evaporación, existen otras pérdidas evitables, las cuales comprenden las generadas por
negligencias en el proceso.
El tratamiento de las unidades dañadas o perdidas en el proceso productivo en un
sistema de costos por procesos, se pueden tratar de acuerdo a dos métodos: Teoría de la
negligencia y teoría del costo por separado.
La teoría de la negligencia es un método que ignora las unidades dañadas en el
cálculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le corresponde a
estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el departamento.
Este método es muy fácil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la desventaja que
no permite que la empresa pueda identificar si las unidades dañadas son normales o
anormales, y determinar el costo que se incurre en la generación de estas unidades.
Como consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no
proporciona herramientas a la empresa para tomar medidas correctivas que permitan
disminuir los porcentajes de unidades dañadas.
La teoría del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que
le corresponde a las unidades dañadas, considerándolas parte de la producción. La ventaja
del método es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a las unidades
dañadas normales y anormales, si existieran; permitiendo que no se castigue la producción
con el costo total, recordemos que el costo de las unidades dañadas anormales se considera
un gasto del periodo.
46

Al utilizar el método del costo por separado las unidades dañadas se deben incluir
en el cálculo de la producción equivalente, por lo tanto se necesita conocer el grado de
terminación de éstas unidades en el momento que fueron extraídas del proceso productivo,
el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspección, momento en el cual
se inspeccionan las unidades por control de calidad.
Para efectos del programa de contabilidad de costos para administradores,
únicamente se desarrolla el método de la teoría de la negligencia. Este método se
explicará utilizando la información del ejemplo ilustrativo que se viene trabajando, para el
segundo mes de actividad; tanto para el departamento de selección como para el
departamento de encapsulado.
Departamento de Selección:
Para ilustrar el caso de las unidades dañadas, supongamos que en el departamento
de selección se dañaron 500 kilogramos de mezcla de polvo. Como se trata de la teoría de
la negligencia no es necesario conocer el grado de terminación de las unidades dañadas.
Las unidades dañadas deben reflejarse en el informe de cantidad con la finalidad
de que el departamento de selección justifique qué parte de la producción que está bajo su
responsabilidad se dañó en el proceso productivo.
INFORME DE CANTIDAD
Selección
(kilogramos)
PARTE 1
Unidades terminadas y no transferidas 1.000
PARTE 2
Terminadas y transferidas mes anterior 1.000
Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16) 21.400
Proceso Final 8.600
Unidades dañadas 500
47

Recordemos que en la producción equivalente se refleja únicamente las
unidades terminadas y transferidas del mes, las terminadas del mes anterior no se incluyen
porque éstas tienen asignado el costo unitario del mes pasado, en el cual fueron
completadas en un 100% en cuanto a los procesos del departamento y como se recordará
el objetivo de la producción equivalente es poder calcularlos costos unitario para el mes
actual.
La producción equivalente para el departamento de selección es la siguiente
Elemento del Costo
Terminadas y transferidas del mes 21.400 21.400
Total 30.000 25.700
Unidades
(kilogramos)
Costo unitario
(Bs./kg)
Costo total
Bolívares
Unidades terminadas y no transferidas 1.000 17,80 17.800,00
Unidades en proceso inicial: 5000
Materiales 5.000 10,00 50.000,00
Mano de obra 3.000 5,00 15.000,00
Total costos a justificar: 580.390,00
Paso No. 4 Costos unitarios
unidades en
proceso inicial
Costos
agregados en el
mes
Unidades
Equivalentes
( kilogramos )
Costo Unitario
(Bs. por Kg.)
48

Materiales 50.000,00 289.000,00 30.000 11,30
Mano de Obra 15.000,00 126.350,00 25.700 5.50
Costos Indirectos 8.400,00 73.840,00 25.700 3,20
Total 20,00
Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados
Unidades
(kilogramos)
Costo/unit
(Bs./Kg.)
Costo total
(Bolívares)
Terminadas mes anterior y transferidas 1.000 17,80 17.800,00
Terminadas y transferidas mes actual 21.400 20,00 428.000,00
kg.)
Materiales 8.600 11,30 97.180,00
Mano de Obra 4.300 5,50 23.650,00
Total costo justificado 580.390,00
Como se puede observar en la teoría de la negligencia a través del método
promedio ponderado, cuando se trabaja con un departamento inicial, el único cambio se
produce en el informe de cantidad, anexándose un renglón en la parte de justificación de
unidades, el resto de los pasos son idénticos a lo ya explicados, ignorándose las unidades
dañadas para todos los demás efectos.
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO:
A continuación se detalla el procedimiento cuando ocurre el deterioro después del
primer departamento. En este caso, según la teoría de la negligencia estas unidades
también se tratan como si nunca hubieran sido puestas en producción. No obstante, en
costos por proceso cuando las unidades que se dañan en el departamento actual,
provienen de un departamento anterior, y considerando que ellas fueron transferidas como
unidades buenas del departamento anterior, se debe realizar un ajuste al costo del
49

departamento anterior, por lo que la formula del costo unitario ajustado y corregido
quedaría completa.
Con este cálculo se muestra que las unidades que se recibieron se deben disminuir
en la cantidad que representen las unidades dañadas en el departamento actual, dando
como resultado que el costo total recibido del departamento anterior se distribuya entre un
número de unidades menor, originando un costo unitario recibido más alto, al restar dicha
unidades.
A continuación se demuestra lo planteado anteriormente, con la empresa ejemplo.
Para el departamento de encapsulado, se considera que del total de unidades
recibidas del departamento de selección, se perdieron el equivalente de 100.000 cápsulas,
generándose las perdidas por derrames de la mezcla de polvo recibida, y otras por daños
en el momento del acople.
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cápsulas)
PARTE 1
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes 1.600.000
PARTE 2
Terminadas y Transferidas mes actual 1.300.000
Unidades dañadas 100.000
Elemento del Costo
Total 1.540.000 1.500.000
50

Unidades
(cápsulas)
Costo unitario
(Bs./cápsula)
Costo total
Bolívares
Costos a Justificar
Unidades en proceso inicial: 200.000 cápsulas
Materiales 100.000 0.50 50.000,00
Mano de obra 80.000 0,30 24.000,00
Costos departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00
NOTA: Para desarrollar este caso, se modifican los costos agregados en el mes y el costo
recibido del departamento anterior, para evitar trabajar con exceso de decimales.
unidades en
proceso inicial
Costos
agregados en el
mes
Unidades
Equivalentes
( cápsulas )
Costo Unitario
(Bs. por cápsula)
Materiales 50.000,00 1.028.000,00 1.540.000 0,70
Mano de Obra 24.000,00 666.000,00 1.500.000 0,46
Total 1.37
Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que
viene del departamento de selección, si observamos el informe de costos a contabilizar
existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
51

Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
cálculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:
Sin embargo, en el departamento de encapsulado se dañaron 100.000 cápsulas,
las cuales provienen de las unidades transferidas del departamento de selección, por lo
tanto el costo que se recibió del departamento de selección se debe distribuir entre menos
unidades, quedando la fórmula para el cálculo del costo unitario transferido de la siguiente
manera:
Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodo
Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ unidades Incrementadas – unidades Dañadas
Descripción Costo total
(bolívares)
Unidades
recibidas
( cápsulas)
Costo unitario
Unidades dañadas (100.000)
Total 493.000,00 1.700.000 0,29
indirectos)
1,37
Costo promedio transferido 0,29
Unidades
(cápsulas)
Costo/unit
(Bs./capsula)
Costo total
(Bolívares)
Justificacion de Costos:
52

(400.000 cápsulas)
Materiales 240.000 0,70 168.000,00
Mano de Obra 200.000 0,46 92.000,00
6.Estado de costo de producción y venta departamentalizado normal con ajuste
de la sobre o subaplicación hasta llegar al estado de costo de producción y
venta real.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por proceso continuo, el estado de
costo de producción y venta se realiza bajo las mismas condiciones indicadas en el tema
No. 1, la diferencia que se genera es que se presentan estados de costos para cada
departamento con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno de los
departamentos involucrados en el proceso productivo y buscar responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar. Es importante recordar que en costos por proceso los
costos indirectos se sigue utilizando la técnica de la tasa de aplicación para costear cada
unidad en el departamento, esto quiere decir que al finalizar un periodo, cada
departamento debe comparar los costos aplicados durante el periodo con los costos
indirectos realmente causados.
La variación que se presente debe ser analizada en cada departamento para
determinar las causas de dicha variación, si la variación resulta significativa causará un
ajuste a los costos de producción, en todas sus etapas (proceso, terminadas o vendidas); si
la variación resulta insignificante se cancelará contra el costo de venta del periodo y por lo
tanto aparece reflejada en el estado de costo de producción y venta.
Para ilustrar el estado de costo de producción y venta, se utilizarán los datos
trabajados para el mes de Enero e la empresa ejemplo.
La costos indirectos que aparecen en los informes de costos a contabilizar de cada
departamento, representa los costos indirectos aplicados para cada departamento.
53

Información Adicional: Consideremos que los costos indirectos reales fueron los
siguientes:
Departamento: Costos Indirectos Reales (bolívares)
Selección 52.600,00
Encapsulado 130.000,00
Envasado 29.000,00
Se venden 50%. De las unidades fabricadas en el período .
No existen unidades de productos terminados en inventario inicial .
EMPRESA EJEMPLO ILUSTRATIVO
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL 01-01-X2 AL 31/01/X2
Expresado en Bolívares
Selección Encapsulado Envasado Total
Costos del período:
Materiales 200.000,00 450.000,00 129.500,00 779.500,00
Mano de Obra 90.000,00 264.000,00 57.000,00 411.000,00
Costos indirectos 50.400,00 132.000,00 27.208,00 209.608,00
Total costo del periodo 340.400,00 846.000,00 213.708,00 1.400.108,00
Más
Inventario Inicial P.P 0,00 0,00 0,00 0,00
Costo del P.P. Disponibles 340.400,00 846.000,00 213.708,00 1.400.108,00
Menos:
Inventario Final de P.P. (91.200,00) (135.840,00) (282.068,00) (509.108,00)
Costos del Producto a
transferir
249.200,00 710.160,00 (68.360,00)
Más Costo Recibido 0,00 249.200,00 959.360,00
Total costo a transferir 249.200,00 959.360,00 891.000,00
Total costo del producto
terminado
891.000,00
Inventario Inicial P.T. 0,00
Costo P.T Disponible 891.000,00
Menos:
Inventario Final P.T. (445.500,00)
Costo de Producción y
venta Normal:
445.500,00
Más
Subaplicación de Costos
Indirectos
1.992,00
Costo de producción y
venta real
447.492,00
54

Para determinar la sobre o sub aplicación en los costos indirectos, se comparan los
costos indirectos reales con los costos indirectos aplicados en cada departamento. La
información de los costos aplicados se encuentra en el informe de costos a contabilizar de
cada departamento. A continuación se procede a realizar la comparación:
Departamento: Costos Indirectos
Reales (Bolívares)
Costos Indirectos
Aplicados
(Bolívares)
Variación
(Bolivares)
Selección 52.600,00 50.400,00 2.200,00 Sub aplicados
Encapsulado 130.000,00 132.000,00 2.000,00 Sobreaplicados
Envasado 29.000,00 27.208,00 1.792,00 Sub aplicados
Totales 209.600,00 209.608,00 1.992,00 Sub-aplicados
Como la variación es insignificante se cierra contra el costo de venta del periodo
analizado.
55

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