La Norma Internacional de Auditoría 260 establece requisitos para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo durante una auditoría. El auditor debe comunicar claramente sus responsabilidades, el alcance planeado de la auditoría y obtener información relevante. También debe comunicar observaciones oportunas que surjan de la auditoría y que sean importantes para la supervisión del proceso financiero. La NIA promueve una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los encargados del gobierno.
Este documento establece los requerimientos para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo de una entidad durante una auditoría de estados financieros. El auditor debe (1) determinar a quién comunicarse, (2) comunicar la responsabilidad del auditor, el alcance planeado y el tiempo estimado de la auditoría, y (3) comunicar hallazgos significativos como aspectos cualitativos de las prácticas contables, dificultades encontradas y otros asuntos significativos. El auditor también debe comunicar acerca de su independencia cuando la entidad
exposicion de la nia 260 la cual consiste en informar al cuerpo corporativo la manera en la cual debera informar y la fechas q dure la auditoria conforme al la carta compromiso
El documento presenta una introducción a la auditoría. Explica que la auditoría es un examen crítico y sistemático realizado por personas independientes del sistema auditado, con el objetivo de verificar la razonabilidad de la información contable de una entidad. También describe los diferentes tipos de auditoría como la auditoría financiera, operativa y externa; y presenta los requisitos legales y normativos para la presentación de estados financieros con dictamen de auditoría externa en Bolivia.
El resumen analiza un informe de auditoría de control interno y requisitos legales realizado por KFJ Consultores SAS para Soluciones Inmediatas S.A.S. Se identificaron varias inconsistencias en documentos legales como actas de asamblea y estatutos que podrían afectar la validez de la compañía. También se auditó procesos internos como selección de personal, nómina y compras, encontrando falencias en los controles y flujos de estos. Se recomienda corregir documentación legal e implementar mejoras en los procesos audit
Este documento es un contrato de auditoría entre un cliente y un auditor. El auditor acuerda realizar una auditoría de los estados financieros del cliente para el período especificado. El cliente acuerda proporcionar al auditor todos los documentos necesarios para completar la auditoría. El auditor completará la auditoría de acuerdo con las normas profesionales aplicables y presentará un informe final al cliente dentro de un plazo especificado. El cliente pagará honorarios al auditor según lo acordado en el contrato.
El documento habla sobre el informe de auditoría, que es el documento final del proceso de auditoría emitido por un auditor independiente. Explica que el informe debe contener elementos básicos como el título, destinatario, alcance del trabajo realizado, opinión del auditor y firma. Además, detalla los diferentes tipos de opiniones que puede emitir un auditor dependiendo de las circunstancias encontradas: favorable, con salvedades, desfavorable y denegada.
Este documento describe los elementos básicos de un dictamen de auditoría. Explica que un dictamen puede ser limpio, con salvedades, con opinión negativa, o con abstención de opinión. Detalla los párrafos clave de un dictamen estándar, incluyendo la identificación de los estados financieros, el alcance de la auditoría, y la opinión del auditor. También proporciona ejemplos de cómo modificar un dictamen cuando hay desviaciones en la aplicación de normas contables o limitaciones al alcance de la auditoría.
Este documento describe los diferentes tipos de informes de auditoría. Existen cuatro tipos de opiniones: sin salvedades, con salvedades, desfavorable y abstención de opinión. Los informes más comunes son la opinión sin salvedades, que indica que los estados financieros presentan la situación financiera adecuadamente, y la opinión con salvedades, que está de acuerdo con los estados financieros pero con ciertas reservas. Los informes de auditoría proporcionan información valiosa a la administración sobre el proceso
Este documento establece los requerimientos para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo de una entidad durante una auditoría de estados financieros. El auditor debe (1) determinar a quién comunicarse, (2) comunicar la responsabilidad del auditor, el alcance planeado y el tiempo estimado de la auditoría, y (3) comunicar hallazgos significativos como aspectos cualitativos de las prácticas contables, dificultades encontradas y otros asuntos significativos. El auditor también debe comunicar acerca de su independencia cuando la entidad
exposicion de la nia 260 la cual consiste en informar al cuerpo corporativo la manera en la cual debera informar y la fechas q dure la auditoria conforme al la carta compromiso
El documento presenta una introducción a la auditoría. Explica que la auditoría es un examen crítico y sistemático realizado por personas independientes del sistema auditado, con el objetivo de verificar la razonabilidad de la información contable de una entidad. También describe los diferentes tipos de auditoría como la auditoría financiera, operativa y externa; y presenta los requisitos legales y normativos para la presentación de estados financieros con dictamen de auditoría externa en Bolivia.
El resumen analiza un informe de auditoría de control interno y requisitos legales realizado por KFJ Consultores SAS para Soluciones Inmediatas S.A.S. Se identificaron varias inconsistencias en documentos legales como actas de asamblea y estatutos que podrían afectar la validez de la compañía. También se auditó procesos internos como selección de personal, nómina y compras, encontrando falencias en los controles y flujos de estos. Se recomienda corregir documentación legal e implementar mejoras en los procesos audit
Este documento es un contrato de auditoría entre un cliente y un auditor. El auditor acuerda realizar una auditoría de los estados financieros del cliente para el período especificado. El cliente acuerda proporcionar al auditor todos los documentos necesarios para completar la auditoría. El auditor completará la auditoría de acuerdo con las normas profesionales aplicables y presentará un informe final al cliente dentro de un plazo especificado. El cliente pagará honorarios al auditor según lo acordado en el contrato.
El documento habla sobre el informe de auditoría, que es el documento final del proceso de auditoría emitido por un auditor independiente. Explica que el informe debe contener elementos básicos como el título, destinatario, alcance del trabajo realizado, opinión del auditor y firma. Además, detalla los diferentes tipos de opiniones que puede emitir un auditor dependiendo de las circunstancias encontradas: favorable, con salvedades, desfavorable y denegada.
Este documento describe los elementos básicos de un dictamen de auditoría. Explica que un dictamen puede ser limpio, con salvedades, con opinión negativa, o con abstención de opinión. Detalla los párrafos clave de un dictamen estándar, incluyendo la identificación de los estados financieros, el alcance de la auditoría, y la opinión del auditor. También proporciona ejemplos de cómo modificar un dictamen cuando hay desviaciones en la aplicación de normas contables o limitaciones al alcance de la auditoría.
Este documento describe los diferentes tipos de informes de auditoría. Existen cuatro tipos de opiniones: sin salvedades, con salvedades, desfavorable y abstención de opinión. Los informes más comunes son la opinión sin salvedades, que indica que los estados financieros presentan la situación financiera adecuadamente, y la opinión con salvedades, que está de acuerdo con los estados financieros pero con ciertas reservas. Los informes de auditoría proporcionan información valiosa a la administración sobre el proceso
El documento presenta una introducción al dictamen de auditoría, describiendo sus elementos básicos como el título, destinatario, párrafos introductorio y de responsabilidad de la gerencia y el auditor, opinión del auditor, y firma. Luego explica los tipos de dictámenes como sin salvedades, con salvedades, abstención de opinión y adverso. Finalmente, detalla 10 modelos de dictámenes que ilustran diferentes circunstancias.
Este documento describe los diferentes tipos de informes que puede emitir un auditor, incluyendo cartas de recomendaciones sobre el control interno y comunicaciones a la dirección sobre debilidades significativas identificadas. También cubre los requisitos y secciones comunes de los informes de auditoría, como la identificación, alcance, opiniones, énfasis, salvedades y firma.
Este documento presenta los requisitos de informes que debe cumplir un auditor independiente de acuerdo a la Resolución No. 019 para la tramitación de actos en los registros mercantiles relacionados con la constitución de sociedades mercantiles, aprobación o modificación de estados financieros y aumento del capital social. Estos incluyen una carta de aceptación del comisario, un informe sobre la existencia de bienes aportados y certificaciones de estados financieros. Además, provee ejemplos de cómo deben ser est
Informe de auditoria redactado base nia 700 vigente del 15 12 2016franciaelisa07
Este documento resume los cambios a la Norma Internacional de Auditoría 700 sobre la formación de la opinión y emisión del informe de auditoría. Algunos de los cambios más importantes son: 1) La opinión del auditor debe presentarse al inicio del informe; 2) Se mejora la descripción de las responsabilidades de la gerencia y el auditor con respecto a la evaluación de la entidad como un negocio en marcha; 3) Se requiere que el auditor afirme su cumplimiento con los requisitos de independencia y ética. La norma actualiza los requ
El documento presenta los lineamientos para la emisión del dictamen del auditor sobre los estados financieros de una entidad. Describe el contenido y formato del dictamen, incluyendo la identificación de los estados financieros auditados, el alcance de la auditoría realizada y la opinión del auditor. También cubre aspectos como los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que podrían afectar el dictamen.
Este documento presenta el índice de una antología de auditoría II. Contiene cinco unidades principales que cubren temas como la auditoría de estados financieros, el análisis de cuentas de activo circulante, pasivo circulante, capital y estados de resultados, y el dictamen. Cada unidad contiene secciones sobre sugerencias de control interno, índices, elaboración de hojas de trabajo y más. El objetivo general es proporcionar conocimientos sobre los procedimientos de auditoría necesarios para emitir una opinión sobre los estados financieros
Aa. el informe de auditoría consideraciones generalesDouglas Rafael
El documento describe los requisitos y estructura de un informe de auditoría. Explica que un informe debe ser claro, exacto, conciso, oportuno, constructivo y sustentado por evidencia. Debe resumir las observaciones encontradas, conclusiones y recomendaciones para mejorar las deficiencias identificadas. La estructura típica incluye una introducción, observaciones, conclusiones, recomendaciones y anexos. El objetivo es comunicar información útil para la toma de decisiones de la administración.
El documento presenta información sobre la estructura y requisitos de un informe de auditoría. Explica que el informe debe contener una introducción, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Además, destaca la importancia de que el informe sea claro, conciso, oportuno, útil y con un tono constructivo.
El documento proporciona información sobre diferentes tipos de dictámenes de auditoría, incluyendo dictámenes con salvedades, con limitaciones y negativos. Explica las circunstancias que podrían dar lugar a cada tipo de dictamen y los elementos que deben incluirse. También incluye ejemplos de dictámenes con salvedades y limitaciones.
Proyecto de reforma del manual de indicadores de opdfREDMICROH
La Comisión Nacional de Bancos y Seguros reformó el Manual de Indicadores Financieros y de Gestión para las Organizaciones Privadas de Desarrollo que se dedican a actividades financieras. El manual contiene indicadores cuantitativos para medir la sostenibilidad, calidad de cartera, rentabilidad, liquidez y eficiencia operativa de las organizaciones, así como indicadores cualitativos para evaluar su organización, planificación, control, servicios y productos. El objetivo es permitir comparaciones precisas entre las organizaciones y con el conjunto del sector para evaluar
Este documento proporciona tres ejemplos de informes de auditoría sobre estados financieros. El Ejemplo 1 es un informe de auditoría sobre estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. El Ejemplo 2 es un informe sobre estados financieros preparados de acuerdo con un marco de cumplimiento local. El Ejemplo 3 es un informe sobre estados financieros consolidados preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
El documento presenta el dictamen de los auditores independientes sobre los estados financieros de la Compañía ABC. Incluye tres tipos de dictámenes: limpio, modificado (con salvedad) y negativo. El dictamen limpio indica que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la compañía. El dictamen modificado se emite con una salvedad sobre la valuación de inventarios. El dictamen negativo se emite debido a que una subsidiaria no fue consolidada en los estados financieros consolidados.
Este documento presenta los conceptos básicos de la asignatura Fundamentos de Auditoría. Explica que la auditoría es una actividad profesional que evalúa el sistema de control interno y la aplicación de principios contables de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Describe la historia y evolución de la auditoría, sus características, tipos y objetivos. Además, presenta el contenido mínimo de la asignatura dividido en 8 fascículos.
El documento presenta una introducción a la auditoría, describiendo sus orígenes históricos, antecedentes y definiciones. Explica que la auditoría ha evolucionado de simplemente verificar la exactitud de los registros contables a también evaluar la confiabilidad de la información financiera, operacional y administrativa de una organización. Finalmente, resume los principales aportes de autores a través de la historia sobre el concepto de auditoría administrativa.
El documento habla sobre el dictamen de auditoría y los tipos de opiniones que puede emitir un auditor (sin salvedades, con salvedad, desfavorable, denegación). Explica que el dictamen comunica la conclusión del auditor sobre la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con los principios contables. También cubre las normas de auditoría aplicables y las circunstancias que podrían dar lugar a una opinión modificada.
Este documento establece las normas generales aplicables a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas. Señala que los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible la información sobre la situación financiera, resultados de operaciones, cambios en el capital contable y cambios en la situación financiera de una entidad, a través de cuatro estados financieros básicos y sus notas explicativas. Asimismo, establece los conceptos y requerimientos sobre la presentación, revelación,
Este documento proporciona información sobre auditoría, revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Explica que la auditoría tiene como objetivo permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros cumplen con los marcos de presentación de informes, mientras que las revisiones y otros servicios relacionados buscan diferentes niveles de certeza.
El documento proporciona información sobre el cierre de una auditoría y la preparación del informe final. Explica que el informe final incluye una cédula sumaria, una cédula de notas a los estados financieros y el dictamen de auditoría. El dictamen presenta la opinión del auditor sobre si los estados financieros representan razonablemente la situación financiera de la compañía y los resultados de sus operaciones de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados.
Este documento presenta una guía práctica para elaborar el estado de situación financiera de apertura bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) para entidades del Grupo 2 en Colombia. Inicialmente resume la normatividad aplicable como el Decreto 3022 de 2013 y la Circular Externa 115 de la Superintendencia de Sociedades. Luego explica aspectos clave como el ámbito de aplicación, cronograma de implementación y transición a las NIIF para PYMES. Finalmente
Este documento presenta dos tipos de dictámenes de auditoría: el dictamen sin salvedades del Boletín 4010 y el dictamen del auditor independiente de acuerdo con la NIA 700. Ambos dictámenes expresan una opinión sobre los estados financieros de una compañía y declaran que dichos estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de operaciones de la compañía. Sin embargo, el dictamen de la NIA 700 incluye más detalles sobre las responsabilidades de la administración y el auditor, así como sobre los proced
El arqueo de caja consiste en analizar las transacciones de efectivo durante un período para verificar que todo el efectivo recibido ha sido contabilizado y que el saldo coincide con el efectivo físico en caja. Las cuentas por cobrar representan el crédito que la empresa otorga a los clientes a través de cuentas abiertas en el curso normal del negocio como resultado de entregar artículos o servicios. La conciliación de cuentas por cobrar implica que el auditor compare la deuda de los clientes según la empresa con la inform
PRIMERO: El documento presenta los objetivos y procedimientos de una auditoría de caja y bancos, incluyendo la verificación de saldos de efectivo, conciliaciones bancarias y confirmaciones bancarias.
SEGUNDO: Se describen los pasos de un arqueo de caja, conciliaciones bancarias y confirmaciones bancarias, así como posibles hallazgos de la auditoría y acciones del auditor.
TERCERO: También incluye detalles sobre la verificación de saldos bancarios, periodificación de intereses y objetivos de
El documento presenta una introducción al dictamen de auditoría, describiendo sus elementos básicos como el título, destinatario, párrafos introductorio y de responsabilidad de la gerencia y el auditor, opinión del auditor, y firma. Luego explica los tipos de dictámenes como sin salvedades, con salvedades, abstención de opinión y adverso. Finalmente, detalla 10 modelos de dictámenes que ilustran diferentes circunstancias.
Este documento describe los diferentes tipos de informes que puede emitir un auditor, incluyendo cartas de recomendaciones sobre el control interno y comunicaciones a la dirección sobre debilidades significativas identificadas. También cubre los requisitos y secciones comunes de los informes de auditoría, como la identificación, alcance, opiniones, énfasis, salvedades y firma.
Este documento presenta los requisitos de informes que debe cumplir un auditor independiente de acuerdo a la Resolución No. 019 para la tramitación de actos en los registros mercantiles relacionados con la constitución de sociedades mercantiles, aprobación o modificación de estados financieros y aumento del capital social. Estos incluyen una carta de aceptación del comisario, un informe sobre la existencia de bienes aportados y certificaciones de estados financieros. Además, provee ejemplos de cómo deben ser est
Informe de auditoria redactado base nia 700 vigente del 15 12 2016franciaelisa07
Este documento resume los cambios a la Norma Internacional de Auditoría 700 sobre la formación de la opinión y emisión del informe de auditoría. Algunos de los cambios más importantes son: 1) La opinión del auditor debe presentarse al inicio del informe; 2) Se mejora la descripción de las responsabilidades de la gerencia y el auditor con respecto a la evaluación de la entidad como un negocio en marcha; 3) Se requiere que el auditor afirme su cumplimiento con los requisitos de independencia y ética. La norma actualiza los requ
El documento presenta los lineamientos para la emisión del dictamen del auditor sobre los estados financieros de una entidad. Describe el contenido y formato del dictamen, incluyendo la identificación de los estados financieros auditados, el alcance de la auditoría realizada y la opinión del auditor. También cubre aspectos como los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que podrían afectar el dictamen.
Este documento presenta el índice de una antología de auditoría II. Contiene cinco unidades principales que cubren temas como la auditoría de estados financieros, el análisis de cuentas de activo circulante, pasivo circulante, capital y estados de resultados, y el dictamen. Cada unidad contiene secciones sobre sugerencias de control interno, índices, elaboración de hojas de trabajo y más. El objetivo general es proporcionar conocimientos sobre los procedimientos de auditoría necesarios para emitir una opinión sobre los estados financieros
Aa. el informe de auditoría consideraciones generalesDouglas Rafael
El documento describe los requisitos y estructura de un informe de auditoría. Explica que un informe debe ser claro, exacto, conciso, oportuno, constructivo y sustentado por evidencia. Debe resumir las observaciones encontradas, conclusiones y recomendaciones para mejorar las deficiencias identificadas. La estructura típica incluye una introducción, observaciones, conclusiones, recomendaciones y anexos. El objetivo es comunicar información útil para la toma de decisiones de la administración.
El documento presenta información sobre la estructura y requisitos de un informe de auditoría. Explica que el informe debe contener una introducción, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Además, destaca la importancia de que el informe sea claro, conciso, oportuno, útil y con un tono constructivo.
El documento proporciona información sobre diferentes tipos de dictámenes de auditoría, incluyendo dictámenes con salvedades, con limitaciones y negativos. Explica las circunstancias que podrían dar lugar a cada tipo de dictamen y los elementos que deben incluirse. También incluye ejemplos de dictámenes con salvedades y limitaciones.
Proyecto de reforma del manual de indicadores de opdfREDMICROH
La Comisión Nacional de Bancos y Seguros reformó el Manual de Indicadores Financieros y de Gestión para las Organizaciones Privadas de Desarrollo que se dedican a actividades financieras. El manual contiene indicadores cuantitativos para medir la sostenibilidad, calidad de cartera, rentabilidad, liquidez y eficiencia operativa de las organizaciones, así como indicadores cualitativos para evaluar su organización, planificación, control, servicios y productos. El objetivo es permitir comparaciones precisas entre las organizaciones y con el conjunto del sector para evaluar
Este documento proporciona tres ejemplos de informes de auditoría sobre estados financieros. El Ejemplo 1 es un informe de auditoría sobre estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. El Ejemplo 2 es un informe sobre estados financieros preparados de acuerdo con un marco de cumplimiento local. El Ejemplo 3 es un informe sobre estados financieros consolidados preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
El documento presenta el dictamen de los auditores independientes sobre los estados financieros de la Compañía ABC. Incluye tres tipos de dictámenes: limpio, modificado (con salvedad) y negativo. El dictamen limpio indica que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la compañía. El dictamen modificado se emite con una salvedad sobre la valuación de inventarios. El dictamen negativo se emite debido a que una subsidiaria no fue consolidada en los estados financieros consolidados.
Este documento presenta los conceptos básicos de la asignatura Fundamentos de Auditoría. Explica que la auditoría es una actividad profesional que evalúa el sistema de control interno y la aplicación de principios contables de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Describe la historia y evolución de la auditoría, sus características, tipos y objetivos. Además, presenta el contenido mínimo de la asignatura dividido en 8 fascículos.
El documento presenta una introducción a la auditoría, describiendo sus orígenes históricos, antecedentes y definiciones. Explica que la auditoría ha evolucionado de simplemente verificar la exactitud de los registros contables a también evaluar la confiabilidad de la información financiera, operacional y administrativa de una organización. Finalmente, resume los principales aportes de autores a través de la historia sobre el concepto de auditoría administrativa.
El documento habla sobre el dictamen de auditoría y los tipos de opiniones que puede emitir un auditor (sin salvedades, con salvedad, desfavorable, denegación). Explica que el dictamen comunica la conclusión del auditor sobre la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con los principios contables. También cubre las normas de auditoría aplicables y las circunstancias que podrían dar lugar a una opinión modificada.
Este documento establece las normas generales aplicables a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas. Señala que los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible la información sobre la situación financiera, resultados de operaciones, cambios en el capital contable y cambios en la situación financiera de una entidad, a través de cuatro estados financieros básicos y sus notas explicativas. Asimismo, establece los conceptos y requerimientos sobre la presentación, revelación,
Este documento proporciona información sobre auditoría, revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Explica que la auditoría tiene como objetivo permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros cumplen con los marcos de presentación de informes, mientras que las revisiones y otros servicios relacionados buscan diferentes niveles de certeza.
El documento proporciona información sobre el cierre de una auditoría y la preparación del informe final. Explica que el informe final incluye una cédula sumaria, una cédula de notas a los estados financieros y el dictamen de auditoría. El dictamen presenta la opinión del auditor sobre si los estados financieros representan razonablemente la situación financiera de la compañía y los resultados de sus operaciones de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados.
Este documento presenta una guía práctica para elaborar el estado de situación financiera de apertura bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) para entidades del Grupo 2 en Colombia. Inicialmente resume la normatividad aplicable como el Decreto 3022 de 2013 y la Circular Externa 115 de la Superintendencia de Sociedades. Luego explica aspectos clave como el ámbito de aplicación, cronograma de implementación y transición a las NIIF para PYMES. Finalmente
Este documento presenta dos tipos de dictámenes de auditoría: el dictamen sin salvedades del Boletín 4010 y el dictamen del auditor independiente de acuerdo con la NIA 700. Ambos dictámenes expresan una opinión sobre los estados financieros de una compañía y declaran que dichos estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de operaciones de la compañía. Sin embargo, el dictamen de la NIA 700 incluye más detalles sobre las responsabilidades de la administración y el auditor, así como sobre los proced
El arqueo de caja consiste en analizar las transacciones de efectivo durante un período para verificar que todo el efectivo recibido ha sido contabilizado y que el saldo coincide con el efectivo físico en caja. Las cuentas por cobrar representan el crédito que la empresa otorga a los clientes a través de cuentas abiertas en el curso normal del negocio como resultado de entregar artículos o servicios. La conciliación de cuentas por cobrar implica que el auditor compare la deuda de los clientes según la empresa con la inform
PRIMERO: El documento presenta los objetivos y procedimientos de una auditoría de caja y bancos, incluyendo la verificación de saldos de efectivo, conciliaciones bancarias y confirmaciones bancarias.
SEGUNDO: Se describen los pasos de un arqueo de caja, conciliaciones bancarias y confirmaciones bancarias, así como posibles hallazgos de la auditoría y acciones del auditor.
TERCERO: También incluye detalles sobre la verificación de saldos bancarios, periodificación de intereses y objetivos de
Este documento trata sobre la responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad. Explica que una comunicación efectiva facilita la comprensión mutua entre el auditor y los responsables, la obtención de información necesaria para la auditoría, y el cumplimiento de la responsabilidad de supervisión financiera de los responsables. Detalla los temas que deben comunicarse, como el alcance de la auditoría y los hallazgos significativos, y establece que la comunicación puede ser verbal o escrita.
1) Las Normas Internacionales de Auditoría establecen los principios y procedimientos para realizar auditorías de estados financieros. 2) El objetivo de una auditoría es expresar una opinión sobre si los estados financieros representan razonablemente la situación financiera de la entidad. 3) Los auditores deben cumplir con principios como independencia, integridad y competencia profesional.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son estándares técnicos emitidos por la Federación Internacional de Contadores para guiar la práctica de auditoría. Cubren temas como responsabilidades, planeación, control interno, evidencia de auditoría, uso del trabajo de otros, y conclusiones. Las NIA están organizadas en secciones que abarcan asuntos introductorios, responsabilidades, planeación, control interno, evidencia de auditoría, uso del trabajo de otros, conclusiones y servicios relacionados.
Este documento resume dos normas internacionales de auditoría (NIA) relacionadas con la comunicación de hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno corporativo. La NIA 260 establece lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo, mientras que la NIA 265 trata sobre la comunicación de deficiencias en el control interno identificadas durante la auditoría a la administración y los encargados del gobierno. Ambas NIAs describen los tipos de asuntos y deficiencias que deben comunicarse, la oport
Este documento establece las normas para las comunicaciones entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo durante una auditoría de estados financieros. Explica que la comunicación efectiva entre ambas partes es importante para que comprendan los asuntos relacionados con la auditoría y desarrollen una relación constructiva. Detalla los objetivos de la comunicación, los temas que deben abordarse y el proceso de comunicación.
Este documento presenta la Norma Internacional de Auditoría 265 sobre la comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administración. La norma establece que el auditor debe determinar si ha identificado deficiencias en el control interno durante la auditoría y comunicar por escrito cualquier deficiencia significativa a la administración y a los encargados del gobierno corporativo. La norma proporciona definiciones clave, requisitos específicos para la comunicación y material de aplicación para guiar al auditor.
Sobre la obligacion del auditor a informar sobre la planificación de la audit...Esteban Uyarra Encalado
La norma NIA-ES 260.15 establece la obligación del auditor de comunicar a los administradores de la entidad una descripción general del alcance y momento de realización de la auditoría planificada. Sin embargo, el auditor debe ser prudente a la hora de comunicar detalles sobre los procedimientos de auditoría para no comprometer su eficacia. El auditor debe informar sobre aspectos como el calendario y equipo de trabajo, pero evitar dar detalles sobre las pruebas específicas a realizar. La comunicación debe ajustarse al tamaño de la entidad
La Norma Internacional de Auditoría 265 establece los requisitos y lineamientos para que el auditor comunique las deficiencias en el control interno identificadas durante la auditoría a los encargados del gobierno corporativo y a la administración. El auditor debe determinar si ha identificado deficiencias en el control interno y si constituyen deficiencias importantes que merecen ser comunicadas. El auditor debe comunicar por escrito las deficiencias importantes a los encargados del gobierno corporativo y a la administración, e incluir una descripción de las deficiencias y su pot
Este documento establece los requerimientos y guías para que el auditor comunique las deficiencias en el control interno identificadas durante la auditoría a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad. Define deficiencia en el control interno y deficiencia significativa. Requiere que el auditor determine si ha identificado deficiencias y si constituyen deficiencias significativas, y comunique por escrito estas últimas a los responsables del gobierno y la dirección de manera oportuna. Además, proporciona guías sobre cómo determinar si una deficiencia
Comunicación de situaciones de control internoMafer Paredes
Este documento describe la responsabilidad del auditor de comunicar deficiencias en el control interno de una entidad. Explica que el auditor debe informar por escrito a los responsables de la entidad sobre "situaciones a informar", que son deficiencias importantes en el diseño u operación del control interno que podrían afectar negativamente la presentación de los estados financieros. Si bien el objetivo del auditor es emitir una opinión sobre los estados financieros, también debe proporcionar sugerencias para mejorar el control interno y decidir si comunicar otros asuntos que
Comunicación de situaciones de control internoMafer Paredes
Este documento describe la responsabilidad del auditor de comunicar deficiencias en el control interno identificadas durante la auditoría. Explica que el auditor debe comunicar "situaciones a informar", o deficiencias importantes en el diseño u operación del control interno que podrían afectar negativamente la presentación de informes financieros. Si bien el objetivo del auditor es emitir una opinión sobre los estados financieros, también debe proporcionar sugerencias para mejorar el control interno y comunicar asuntos de interés a la gerencia.
Este documento presenta las normas generales, normas de ejecución del trabajo y normas de preparación del informe que rigen una auditoría. Describe brevemente las normas de independencia, cuidado profesional y planeamiento requeridos. También menciona las Normas Internacionales de Auditoría aplicables como NIA 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260 y 265, las cuales tratan temas como objetivos de la auditoría, términos del encargo, control de calidad, documentación, fraude, disposiciones legales y comunicación.
Este documento describe los aspectos generales y requerimientos de la planificación de una auditoría financiera gubernamental. Explica las actividades clave de la planificación como comprender los requerimientos del servicio, determinar el alcance preliminar, establecer la comisión auditora y definir las responsabilidades. El objetivo es establecer una estrategia general para la conducción efectiva y eficiente de la auditoría.
Este documento compara las normas internacionales de auditoría (NIAs) con las normas nacionales de auditoría. Explica que las NIAs son más detalladas y abarcan más conceptos para desarrollar un plan de auditoría global. Ambas normas convergen en cuanto a la evidencia que debe obtener el auditor y las técnicas para hacerlo. El documento también recomienda aplicar controles de calidad y documentación, de acuerdo con las NIAs, para mejorar la calidad de la auditoría.
La NIA 250 establece los requisitos para la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor obtenga evidencia sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones que afectan directamente los estados financieros y que realice procedimientos específicos para identificar incumplimientos que podrían afectarlos. También establece los pasos a seguir cuando se identifica o sospecha un incumplimiento.
En 3 oraciones o menos:
La Norma Internacional de Auditoría 210 establece que el auditor debe acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración, incluyendo confirmar que existen las condiciones previas para la auditoría y que se utilizará un marco de referencia de información financiera aceptable. El acuerdo debe constar por escrito en una carta compromiso de auditoría. El auditor no debe aceptar cambios en los términos del trabajo a menos que exista una justificación razonable para hacerlo.
La Norma Internacional de Auditoría 250 establece:
1) La responsabilidad del auditor de considerar el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables durante una auditoría de estados financieros.
2) Requiere que el auditor obtenga evidencia de cumplimiento con leyes y regulaciones que afectan directamente los estados financieros.
3) Establece procedimientos para ayudar a identificar posibles incumplimientos con otras leyes y regulaciones que podrían afectar materialmente los estados financieros.
Este documento presenta un modelo de contrato de auditoría. Resume las responsabilidades del auditor y el cliente, el objetivo de la auditoría, la metodología de trabajo, y los requisitos legales relacionados con la prevención del lavado de activos. También incluye anexos con la información que el cliente debe proporcionar y cláusulas sobre los honorarios, plazos y colaboradores involucrados.
Este documento presenta un boletín que establece los pronunciamientos normativos relativos a la carta convenio que el auditor prepara para formalizar con su cliente la aceptación y términos del servicio de auditoría de estados financieros. El boletín especifica los elementos mínimos que debe contener la carta convenio, como el objetivo y alcance de la auditoría, las responsabilidades del auditor y del cliente, los informes que se emitirán y los honorarios. Asimismo, indica que la carta convenio debe ser firmada por el cliente para confirmar su
Nia240 las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría...JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
Este documento presenta la Norma Internacional de Auditoría 240 sobre las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados financieros. Establece que aunque la responsabilidad principal para la prevención y detección del fraude recae en la administración y los encargados del gobierno de la entidad, el auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes debido al fraude. Sin embargo, debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que algun
Este documento describe el objetivo y principios generales de una auditoría de estados financieros según la Norma Internacional de Auditoría 200. El objetivo principal es que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de acuerdo con el marco de referencia aplicable. Los principios que rigen una auditoría incluyen independencia, integridad, objetividad, competencia, confidencialidad y cumplimiento de normas técnicas. El documento también cubre conceptos como certeza razonable, alc
Este documento presenta información sobre la importancia de la Norma Internacional de Auditoría 200, los sistemas de administración de riesgos, las empresas obligadas a tener revisor fiscal según su tamaño, la definición de SARLAFT y cómo se presentan los reportes en XBRL. Incluye preguntas y respuestas sobre estos temas contables y de auditoría.
El documento presenta una introducción sobre la importancia de la auditoría financiera para minimizar la corrupción y evaluar objetivamente los sistemas de información y operaciones de una organización. Luego, describe los objetivos generales y específicos de realizar una auditoría financiera a la empresa "CARHUACAL" S.A.C. para el período 2013. Finalmente, presenta el marco teórico sobre los tipos de informes de auditoría financiera (cortos y largos) y sus componentes.
Similar a 14 norma internacional de auditoría 260 (20)
Este documento habla sobre la importancia de la privacidad y la seguridad de los datos en la era digital. Explica que debido al gran volumen de datos personales que se comparten en línea, es crucial que las empresas protejan esta información de manera responsable para mantener la confianza de los clientes.
Este documento presenta un resumen de tres capítulos de un libro sobre investigación cualitativa. El Capítulo I introduce los paradigmas positivista, fenomenológico e interpretativo y crítico que orientan la investigación cualitativa. El Capítulo II cubre el problema, los objetivos y el diseño de la investigación cualitativa. El Capítulo III describe técnicas para recabar información como observación, entrevistas y análisis de contenido.
Este documento presenta una guía para investigadores noveles en educación y ciencias sociales que realizan su primer trabajo de investigación. La guía explica distintos modelos de investigación como la investigación-acción, los estudios de casos, los enfoques etnográficos y experimentales, y la investigación narrativa. También cubre temas como la planificación del proyecto, la revisión ética, la recolección y análisis de datos a través de documentos, cuestionarios, entrevistas, diarios y observación. El objetivo es orientar a
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Auditoria financieragubernamental(resolucion de contraloria n° 445 2014-cg)
14 norma internacional de auditoría 260
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260
COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
(En vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
después del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción
Alcance de esta NIA ......................................................................................
La función de la comunicación .......................................................................
Fecha de vigencia ..........................................................................................
Objetivos ......................................................................................................
Definiciones...................................................................................................
Requisitos
Los encargados del gobierno corporativo ........................................................
Asuntos que deben comunicarse .....................................................................
El proceso de comunicación ...........................................................................
Documentación..............................................................................................
Material de aplicación y otro material explicativo
Los encargados del gobierno corporativo ........................................................
Asuntos que deben comunicarse .....................................................................
El proceso de comunicación ...........................................................................
Documentación..............................................................................................
1-3
4-7
8
9
10
11-13
14-17
18-22
23
A1-A8
A9-A27
A28-A44
A45
Apéndice 1. Requisitos específicos en la NICC 1 y otras NIA que se refieren a comunica ciones
con los encargados del gobierno corporativo
Apéndice 2. Aspectos cualitativos de las prácticas contables
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 260, Comunicación con los encargados
del gobierno corporativo, deberá leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales
del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría.
263
NIA 260
2. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Introducción
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de
comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados
financieros. Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de
una entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del
gobierno corporativo están involucrados en la administración de una entidad, y para las
entidades que cotizan en bolsa. Esta NIA no establece requisitos respecto a la
comunicación del auditor con la administración o los dueños de una entidad, a men os de
que, también, estén a cargo de una función de gobierno corporativo.
2.
Esta NIA está elaborada en el contexto de una auditoría de estados financieros, pero
puede ser también aplicable y adaptada, según sea necesario en las circunstancias, a
auditorías de otra información financiera histórica, cuando los encargados del gobierno
corporativo tengan la responsabilidad de supervisar la preparación de la otra
información financiera histórica.
3.
Reconociendo la importancia de una comunicación efectiva bilateral en una auditoría de
estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para
la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo, e identifica
algunos asuntos específicos que deben comunicarse a ellos. Estos asuntos, que
complementan los requisitos de esta NIA, se identifican en otras NIA (ver apéndice 1).
Además, la NIA 265 1 establece requisitos específicos, respecto a la comunicación a los
encargados del gobierno corporativo de deficiencias importantes en el control interno,
que el auditor ha identificado durante la auditoría.
Puede solicitarse comunicar más asuntos no requeridos por esta u otras NIA, por ley o
regulación, por acuerdo con la entidad, o por requisitos adicionales aplicables al trabajo,
por ejemplo, las normas de un organismo contable profesional nacional. Nada en esta
NIA impide al auditor comunicar cualesquier otros asuntos a los encargados del
gobierno corporativo. (Ref. A24-A27.)
1 NIA 265, Comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la
administración.
NIA 260
264
3. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
La función de la comunicación
4.
Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los encar gados
del gobierno corporativo. Sin embargo, la comunicación efectiva bilateral es importante
para ayudar:
a) Al auditor y a los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos relacionados con la auditoría, y a desarrollar una relación de trabajo construc tiva, la
cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad
del auditor.
b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo información
relevante a la auditoría. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporati vo
pueden ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las fuentes
apropiadas de evidencia de auditoría, y a dar información sobre transacciones o
eventos específicos;
c) A los encargados del gobierno corporativo, a cumplir con su responsabilidad de
supervisar el proceso de información financiera, reduciendo así los riesgos de
errores materiales en los estados financieros.
5.
Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere esta NIA, la
administración también tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de interés del
gobierno corporativo a los encargados del mismo. La comunicación por parte del auditor
no releva a la administración de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicación
de la administración con los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se
requiere que comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de
comunicarlos. La comunicación de estos asuntos por la administración puede; sin
embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicación con los encargados del
gobierno corporativo.
6.
La clara comunicación de asuntos específicos que las NIA requieren informar es parte
integral de toda auditoría. Las NIA; sin embargo, no requieren que el auditor desempeñe
procedimientos para identificar, de manera específica, algún otro asunto por comuni car
a los encargados del gobierno corporativo.
7.
La ley o regulación puede restringir la comunicación del auditor de ciertos asuntos a los
encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, las leyes o regulaciones pueden
prohibir específicamente una comunicación, u otra acción, que pueda perjudicar una
investigación de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal real o sospecha del mismo.
En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre las obligaciones de
confidencialidad del auditor y sus obligaciones de comunicar pueden ser complejos. En
esos casos, el auditor puede considerar obtener asesoría legal.
265
NIA 260
4. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Fecha de vigencia
8.
Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
9.
Los objetivos del auditor son:
a) Comunicar, claramente, a los encargados del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros y
una visión general del alcance planeado y de la programación de la auditoría;
b) Obtener de los encargados del gobierno corporativo información relevante a la
auditoría;
c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones oportunas
que surjan de la auditoría que sean importantes y relevantes a la responsabilidad de
éstos, de supervisar el proceso de información financiera; y
d) Promover una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo.
Definiciones
10. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se atri buyen a
continuación:
a) Los encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organización(es) (por
ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la dirección
estratégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas
de la misma. Esto incluye supervisar el proceso de información financiera. Para
algunas entidades en unas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo
pueden incluir al personal de administración, por ejemplo, los miembros ejecutivos
de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o público, o un gerentedueño. Para discusión de la diversidad de estructuras de gobierno corporativo, ver
párrafos A1-A8.
b) Administración. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva de la conducción de
las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en unas jurisdicciones, la
administración incluye a algunos o todos los encargados del
NIA 260
266
5. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
gobierno corporativo, por ejemplo, los miembros ejecutivos de un consejo de
gobierno o un gerente-dueño.
Requisitos
Los encargados del gobierno corporativo
11.
El auditor deberá determinar la(s) persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de
gobierno corporativo de la entidad con quien comunicarse. (Ref. A1-A4.)
Comunicación con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo
12.
Si el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo,
por ejemplo, un comité de auditoría o alguna persona, el auditor deberá determinar si
necesita también comunicarse con el órgano de gobierno corporativo. (Ref. A5-A7.)
Cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar
la entidad
13.
En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en
administrar la entidad, por ejemplo, un pequeño negocio donde un solo dueño administra
la entidad y nadie más tiene una función de gobierno. En estos casos, si los asuntos que
requiere esta NIA se comunican a alguna(s) persona(s) con responsabilidades
administrativas, y esa(s) persona(s) también tiene(n) responsabilidades de gobierno
corporativo, los asuntos no necesitan comunicarse de nuevo a la(s) misma(s) persona(s),
en su papel de gobierno. Estos asuntos se anotan en el párrafo 16c). Sin embargo, el
auditor deberá quedar satisfecho de que la comunicación con la(s) persona(s) con
responsabilidades administrativas, informa de manera adecuada a todos aquellos a
quienes el auditor, por otra parte, les comunicaría en su capacidad de gobierno. (Ref.
A8.)
Asuntos que deben comunicarse
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros
14.
El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo las res ponsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros,
incluyendo que:
a)
El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados
financieros que han sido preparados por la administración con la supervisión de los
encargados del gobierno corporativo; y
267
NIA 260
6. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
b)
La auditoría de los estados financieros no releva a la administración o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades. (Ref. A-9-A10.)
Planeación del alcance y programación de la auditoría
15.
El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo una visión
general del alcance y programación de la auditoría. (Ref. A-11-A15.)
Hallazgos importantes de la auditoría
16.
El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo: (Ref. A16.)
a) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de las
prácticas contables de la entidad, incluyendo políticas contables, estimaciones
contables y revelaciones en los estados financieros. Cuando sea aplicable, el auditor
deberá explicar a los encargados del gobierno corporativo, por qué considera que
una práctica contable importante, que es aceptable bajo el marco de referencia de
información financiera aplicable, no es la más apropiada a las circunstancias
particulares de la entidad; (Ref. A17.)
b) Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditoría; (Ref.
Al8.)
c) A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados
en administrar la entidad:
i) Asuntos importantes, si los hay, que se originan de la auditoría que fueron
discutidos o informados a la administración; y (Ref. A19.)
ii) Manifestaciones escritas que requiera el auditor; y
d) Otros asuntos, si los hay, que se originan de la auditoría que, a juicio profesional
del auditor, son importantes para la supervisión del proceso de información
financiera. (Ref. A20.)
Independencia del auditor
17.
En el caso de entidades que cotizan en un mercado de valores, el auditor deberá
comunicar a los encargados del gobierno corporativo:
a)
NIA 260
Una declaración de que el equipo del trabajo y otros en la firma, según sea
apropiado, la firma y, cuando sea aplicable, las firmas de la red han cumplido con
los requisitos éticos relevantes respecto de la independencia; y
268
7. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
b)
i) Todas las relaciones y otros asuntos entre la firma, las firmas de la red, y la
entidad que, ajuicio profesional del auditor, pueda razonablemente influir en la
independencia. Esto deberá incluir honorarios totales cargados durante el
periodo que cubren los estados financieros por servicios de auditoría y no de
auditoría, prestados por la firma y las firmas de la red a la entidad y
componentes controlados por la entidad. Estos honorarios deberán asignarse a
categorías que sean apropiadas para ayudar a los encargados del gobierno
corporativo a evaluar el efecto de los servicios en la independencia del auditor;
y
ii) Las salvaguardas relacionadas que se han aplicado para eliminar las amenazas
identificadas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable. (Ref. A21A23.)
El proceso de comunicación
Establecer el proceso de comunicación
18.
El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo la forma,
oportunidad y contenido general esperado de las comunicaciones. (Ref. A28-A36.)
Formas de comunicación
19.
El auditor deberá comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporativo,
respecto a los hallazgos significativos en la auditoría si, a juicio profesional del auditor,
la comunicación verbal no sería adecuada. Las comunicaciones escritas no necesitan
incluir todos los asuntos que surgieron durante el curso de la auditoría. (Ref. A37-A39.)
20.
El auditor deberá comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporati vo,
respecto a la independencia del auditor cuando lo requiera el párrafo 17.
Oportunidad de las comunicaciones
21.
El auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno corporativo de manera
oportuna. (Ref. A40-A41.)
Proceso de comunicación adecuado
22. El auditor deberá evaluar si la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo ha sido,
el auditor deberá evaluar el efecto, si lo hay, sobre la evaluación de los riesgos de
errores materiales y la capacidad de obtener evi
269
NIA 260
8. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
dencia suficiente y apropiada de auditoría, y deberá tomar medidas adecuadas. (Ref.
A42-A44.)
Documentación
23.
Cuando los asuntos que esta NIA requiere se comuniquen y que se haga de manera
verbal, el auditor deberá incluirlos en la documentación de auditoría, y cuándo y a quién
fueron comunicados. Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor
deberá retener una copia de la comunicación como parte de la documentación de
auditoría. 2 (Ref. A45.)
Material de aplicación y otro material explicativo Los
encargados del gobierno corporativo (Ref. Párr. 11)
Al.
Las estructuras de gobierno corporativo varían por jurisdicción y por entidad, reflejando
influencias como los diferentes antecedentes culturales y legales, y características de
tamaño y propiedad. Por ejemplo:
•
En algunas jurisdicciones existe un consejo de vigilancia (total o principalmente no
ejecutivo) que, de manera legal, está separado de un consejo de administración
ejecutivo (una estructura de dos niveles). En otras jurisdicciones, tanto las
funciones de supervisión como las ejecutivas son responsabilidad legal de un solo
consejo (unitario) (una estructura de un nivel).
•
En algunas entidades, los encargados del gobierno corporativo tienen posiciones que
son parte integral de la estructura legal de la entidad, por ejemplo, los directores de
la compañía. En otras, por ejemplo, algunas entidades gubernamentales, quien se
encarga del gobierno corporativo es un organismo que no es parte de la entidad.
•
En algunos casos, unos o todos los encargados del gobierno corporativo están
involucrados en administrar la entidad. En otros, los encargados del gobierno
corporativo y la administración comprenden a diferentes personas.
2 NIA 230, Documentación de la auditoría, párrafos 8-11, y párrafo A6.
NIA 260
270
9. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
• En algunos casos, los encargados del gobierno corporativo son responsables de aprobar 3
los estados financieros de la entidad (en otros, la administración tiene esta
responsabilidad).
A2.
En la mayoría de las entidades, el gobierno corporativo es responsabilidad colectiva de
un órgano de gobierno, como un consejo de directores, de supervisores, socios,
propietarios, un comité de administración, un consejo de gobernadores, fiduciarios o
personas equivalentes. En algunas pequeñas entidades; sin embargo, una persona puede
estar a cargo del gobierno corporativo, por ejemplo, el gerente-dueño cuando no hay
otros dueños o un solo fiduciario.
Cuando el gobierno corporativo es una responsabilidad colectiva, un subgrupo como un
comité de auditoría o incluso una persona, puede estar a cargo de tareas específicas para
ayudar al organismo de gobierno a cumplir con sus responsabilidades. De modo
alternativo, un subgrupo o persona puede tener responsabilidades específicas,
legalmente, identificadas que difieran de las del órgano de gobierno.
A3.
Tal diversidad significa que no es posible que esta NIA especifique para todas las
auditorías la(s) persona(s) a quien(es) el auditor debe comunicar asuntos particulares.
También, en algunos casos la(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) comunicarse,
puede no ser claramente identificable con el marco de referencia legal aplicable u otras
circunstancias del trabajo, por ejemplo, entidades donde la estructura del gobierno
corporativo no está formalmente definida, como en algunas entidades familiares,
algunas organizaciones con fines no lucrativos, y algunas entidades gubernamentales.
En tales casos, el auditor puede que necesite discutir y acordar con la parte contratante
la(s) persona(s) relevante(s) con quien(es) comunicarse. Al decidir con quien
comunicarse, es importante el entendimiento del auditor de la estructura y procesos del
gobierno corporativo de una entidad obtenido, de acuerdo con la NIA 315. 4 La(s)
persona(s) apropiada(s) con quien(es) comunicarse puede(n) variar dependiendo del
asunto que se va a comunicar.
A4.
La NIA 600 incluye asuntos específicos que deben comunicar los auditores de grupo a
los encargados del gobierno corporativo. 5 Cuando la entidad es un com
3 Según se describe en el párrafo A40 de la NIA 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados
financieros, tener responsabilidad de aprobar, en este contexto, significa tener la auto ridad de concluir que se han
preparado todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas.
41 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno.
5 NIA 600, Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupo (incluyendo el trabajo de
auditores de componentes), párrafos 46-49.
271
NIA 260
10. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ponente de un grupo, la(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) se comunica el auditor del
componente depende de las circunstancias del trabajo y del asunto que se va a comunicar.
En algunos casos, un número de componentes pueden estar conduciendo los mis mos
negocios dentro del mismo sistema de control interno y usando las mismas prácticas
contables. Cuando los encargados del gobierno corporativo de esos componentes son los
mismos (por ejemplo, consejo de directores común), puede evitar la duplicación tratando a
estos componentes de forma conjunta para fines de comunicación.
Comunicación con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo (Ref. Párr. 12)
A5. Cuando considera comunicarse con un subgrupo de los encargados del gobierno
corporativo, el auditor puede tomar en cuenta asuntos como:
•
•
Los requisitos legales o de regulación importantes.
•
A7.
La naturaleza del asunto que se va a comunicar.
•
A6.
Las responsabilidades respectivas del subgrupo y el órgano de gobierno.
Si el subgrupo tiene la autoridad de tomar acción en relación con la informa ción
comunicada, y puede proporcionar información adicional y explicaciones que el
auditor pueda necesitar.
Al decidir si también hay necesidad de comunicar información, completa o en forma de
resumen al órgano de gobierno, el auditor puede ser influenciado por la evaluación de lo
efectivo y apropiado, respecto a cómo comunica el subgrupo la información importante al
órgano de gobierno corporativo. El auditor puede hacer explícito cuando acuerda los
términos del trabajo que, a menos de que lo prohíba la ley o regulación, el auditor retiene
el derecho a comunicase directamente con el órgano de gobierno corporativo.
Existen en muchas jurisdicciones comités de auditoría (o subgrupos similares con
diferentes nombres). Aunque su autoridad o funciones específicas pueden diferir, la
comunicación con el comité de auditoría, cuando exista uno, se ha vuelto un elemento
clave en la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo. Los
buenos principios del gobierno corporativo sugieren que:
•
NIA 260
Se invitará con regularidad al auditor a asistir a reuniones del comité de auditoría.
272
11. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
•
El presidente del comité de auditoría y, cuando sea relevante, los otros miem bros
del comité de auditoría, establecerán conexión con el auditor de manera periódica.
•
El comité de auditoría se reunirá con el auditor sin que esté presente la administración, cuando menos anualmente.
Cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar la
entidad (Ref. Párr. 13)
A8.
En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en
administrar la entidad, y la aplicación de los requisitos de comunicación se modifica
para reconocer esta posición. En tales casos, la comunicación con la(s) persona(s) con
responsabilidades administrativas puede no informar de manera adecuada a todos
aquéllos con quienes el auditor debería, por otra parte, comunicarse en su capacidad de
gobierno corporativo. Por ejemplo, en una compañía donde todos los directores están
involucrados en administrar la entidad, algunos de ellos (por ejemplo, uno responsable
de mercadotecnia) pueden no estar enterados de los asuntos importantes discutidos con
otro director (por ejemplo, uno responsable de la preparación de los estados
financieros).
Asuntos que deben comunicarse
Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros
(Ref. Párr. 14)
A9.
Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros a
menudo se incluyen en la carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito,
que registra los términos convenidos del trabajo. Proporcionar a los encargados del
gobierno corporativo una copia de dicha carta compromiso u otra forma adecuada de
acuerdo escrito, puede ser una forma apropiada de comunicarse con ellos, respecto a
asuntos como:
•
La responsabilidad del auditor de desempeñar la auditoría de acuerdo con las NIA,
dirigida a la emisión de una opinión sobre los estados financieros. Los asuntos que
las NIA requieren que se comuniquen, por lo tanto, incluyen los asuntos
importantes que se originan de la auditoría de los estados financieros, que son
relevantes a los encargados del gobierno corporativo para supervisar el proceso de
información financiera.
•
El hecho de que las NIA no requieren que el auditor planee los procedimientos, con
el fin de identificar asuntos suplementarios que comunicar a los encargados del
gobierno corporativo.
273
NIA 260
12. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
•
A10.
Cuando sea aplicable, la responsabilidad del auditor de comunicar asuntos
particulares que requiere la ley o regulación, por acuerdo con la entidad o por
requisitos adicionales aplicables al trabajo, por ejemplo, las normas de un
organismo contable profesional nacional.
La ley o regulación, un acuerdo con la entidad o requisitos adicionales aplicables al
trabajo pueden disponer de una comunicación más amplia con los encarga dos del
gobierno corporativo. Por ejemplo: a) un acuerdo con la entidad puede disponer que
asuntos particulares se comuniquen cuando surgen por servicios prestados por una firma
o firma de la red, distintos a la auditoría de estados financieros; o, b) el mandato de un
auditor del sector público puede disponer que se comuniquen asuntos que llegan a
atención del auditor como resultado de otro trabajo, como auditorías al desempeño.
Alcance y programación planeados de la auditoría (Ref. Párr. 15)
A11. La comunicación respecto del alcance y programación planeados de la auditoría puede:
a) Ayudar a los encargados del gobierno corporativo a entender mejor las consecuencias del trabajo del auditor, a discutir con el auditor asuntos de riesgo y el
concepto de importancia relativa, y a identificar cualquier área en que puedan
solicitar que el auditor emprenda procedimientos adicionales; y
b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno.
A12.
Se requiere cuidado cuando se comunica a los encargados del gobierno corporativo
sobre el alcance y la programación, planeados de la auditoría para no comprometer la
efectividad de la misma, en particular cuando algunos o todos los encargados del
gobierno corporativo están involucrados en administrar la entidad. Por ejemplo,
comunicar la naturaleza y programación de procedimientos de auditoría detallados,
puede reducir la efectividad de dichos procedimientos al hacerlos demasiado
predecibles.
Al3. Los asuntos comunicados pueden incluir:
•
•
NIA 260
Cómo se propone el auditor tratar los riesgos de errores materiales, ya sea por
fraude o error.
El enfoque del auditor sobe el control interno relevante para la auditoría.
274
13. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
•
La aplicación del concepto de importancia relativa en el contexto de una auditoría. 6
A14. Otros asuntos de planeación que pueden ser apropiados discutir con los encargados del
gobierno corporativo, incluyen:
•
Cuando la entidad tiene una función de auditoría interna, el grado en que el auditor
usará el trabajo de auditoría interna, y cómo pueden los auditores externos e
internos trabajar mejor juntos en una manera constructiva y complementaria.
•
Los puntos de vista de los encargados del gobierno corporativo sobre:
◦ La(s) persona(s) apropiada(s) de la estructura de gobierno corporativo de la
entidad
con quien(es) comunicarse.
◦ La asignación de responsabilidades entre los encargados del gobierno corporativo
y la administración.
◦ Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados
que puedan dar como resultado errores materiales.
◦ Asuntos que los encargados del gobierno corporativo consideran que justifican
una atención particular durante la auditoría, y cualquier área donde soliciten se
emprendan procedimientos adicionales.
◦ Comunicaciones importantes con los reguladores.
◦ Otros asuntos que los encargados del gobierno corporativo consideran que
pueden influir en la auditoría de estados financieros.
• Las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno corpo rativo
concernientes a: a) el control interno de la entidad y su importancia en la entidad,
incluyendo cómo supervisan los encargados del gobierno corporativo la efectividad
del control interno, y b) la detección o posibilidad de fraude.
• Las acciones de los encargados del gobierno corporativo en respuesta a los desarrollos
en normas de contabilidad, prácticas de gobierno corporativo, reglas para cotizar en
mercados de valores, y asuntos relacionados.
6 NIA 320, Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría.
275
NIA 260
14. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
•
Al5.
Las respuestas de los encargados del gobierno corporativo a comunicaciones previas
con el auditor.
Si bien la comunicación con los encargados del gobierno corporativo puede ayudar al
auditor a planear el alcance y programación de la auditoría, no cambia la exclusiva
responsabilidad del auditor de establecer la estrategia general y el plan de la auditoría,
incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos necesarios para
obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría.
Resultados importantes de la auditoría (Ref. Párr. 16)
A16.
La comunicación de resultados de la auditoría puede incluir solicitar informació n
adicional a los encargados del gobierno corporativo para completar la evidencia de
auditoría obtenida. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que los encarga dos del
gobierno corporativo tengan el mismo entendimiento de los hechos y circunstancias
relevantes a transacciones o evento específicos.
Aspectos cualitativos importantes de las prácticas contables [Ref. Párr. 16a)]
A17.
Los marcos de referencia de información financiera, ordinariamente, permiten que la
entidad haga estimaciones contables y juicios sobre políticas contables y revelaciones
de los estados financieros. La comunicación abierta y constructiva sobre los aspectos
cualitativos importantes de las prácticas contables de la entidad, puede incluir un
comentario acerca de la aceptabilidad de las prácticas contables importantes. El
apéndice 2 identifica asuntos que pueden incluirse en esta comunicación.
Dificultades importantes encontradas durante la auditoría [Ref. Párr. 16b)]
Al8.
Las dificultades importantes encontradas durante la auditoría pueden incluir asuntos
como:
•
•
Un tiempo innecesariamente breve dentro del cual completar la auditoría.
•
Esfuerzo inesperado y extenso para obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría.
•
Falta de disponibilidad de la información esperada.
•
NIA 260
Retrasos importantes de la administración para proporcionar la información
requerida.
Restricciones impuestas al auditor por la administración.
276
15. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
•
Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación de la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cuando se le
solicita.
En algunas circunstancias, estas dificultades pueden constituir una limitación al alcance
que lleva a una modificación de la opinión del auditor. 7
Asuntos importantes discutidos, o sujetos a correspondencia con la administración [Ref.
Párr. 16c) i)]
A19.
Los asuntos discutidos, o sujetos a correspondencia con la administración pueden incluir
asuntos como:
•
Condiciones del negocio que afectan a la entidad, planes y estrategias de negocios
que pueden afectar a los riesgos de errores materiales.
•
Preocupación sobre las consultas de la administración con otros contadores sobre
asuntos de contabilidad o auditoría.
•
Discusiones o correspondencia en conexión con el nombramiento inicial o recurrente
del auditor respecto de prácticas contables, la aplicación de normas de auditoría u
honorarios por servicios de auditoría u otros.
Otros asuntos importantes relevantes al proceso de información financiera [Ref. Párr. 16d)]
A20.
Otros asuntos importantes que se originan en la auditoría que son directamente
relevantes a los encargados del gobierno corporativo al supervisar el proceso de
información financiera, pueden incluir asuntos como errores materiales de hecho o
inconsistencias en información que acompaña a los estados financieros audita- dos que
han sido corregidos.
Independencia del auditor (Ref. Párr. 17)
A21.
Se requiere que el auditor cumpla con los requisitos éticos relevantes, incluyen do los
pertinentes a independencia, en relación con los trabajos de auditoría de estados
financieros. 8
A22.
Las relaciones y otros asuntos, así como las salvaguardas que deben comunicarse, varían
con las circunstancias del trabajo, pero en general se refieren a:
7 NIA 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente.
8 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría, párrafo 14.
277
NIA 260
16. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
a) Amenazas a la independencia, que pueden categorizarse como: amenazas de interés
personal, de auto revisión, de mediación, de familiaridad, y de intimidación; y
b) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación, salvaguardas dentro
de la entidad, y salvaguardas dentro de los propios sistemas y procedimientos de la
firma.
La comunicación que requiere el párrafo 17a) puede incluir una violación inadvertida de
los requisitos éticos relevantes en su relación con la independencia del auditor, y
cualquier acción de recuperación tomada o propuesta.
A23.
Los requisitos de comunicación relativos a la independencia del auditor que aplican en
el caso de entidades que cotizan en mercado de valores pueden ser también relevantes en
el caso de algunas otras entidades, en particular los que pueden ser de importante interés
público porque, como resultado de su negocio, su tamaño o su estatus corporativo, tiene
una amplia gama de interesados participantes. Algunos ejemplos de entidades que no
son entidades que coticen en mercado de valores, pero donde puede ser apropiada la
comunicación de la independencia del auditor, incluyen a entidades del sector público,
instituciones de crédito, compañías de seguros y fondos de beneficios de retiro.
Por otra parte, puede haber situaciones donde las comunicaciones respecto a la
independencia pueden no ser relevantes, por ejemplo, cuando se ha informado a todos
los encargados del gobierno corporativo de los hechos relevantes mediante sus
actividades de administración. En particular, esto es probable cuando la entidad es
administrada por el dueño, y la firma del auditor y firmas de la red, tienen poco
involucramiento en la entidad más allá de una auditoría de estados financieros.
Asuntos suplementarios (Ref. Párr. 3)
A24.
La supervisión de la administración por parte de los encargados del gobierno cor porativo, incluye asegurar que la entidad diseña, implementa y mantiene un control
interno apropiado respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y
eficiencia de operaciones, y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.
A25.
El auditor puede enterarse de asuntos suplementarios que no, necesariamente, se
relacionan con la supervisión del proceso de información financiera, pero que es
probable; no obstante, que sean importantes para las responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo en la supervisión de la dirección estratégica de la
entidad o las obligaciones de la entidad, relacionadas con rendición de cuentas. Estos
asuntos pueden incluir, por ejemplo, los asuntos importantes respecto de
NIA 260
278
17. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
estructuras o procesos del gobierno corporativo, y decisiones o acciones importantes de
la alta administración que carecen de la autorización apropiada.
A26.
Al determinar si comunicar o no los asuntos suplementarios a los encargados del
gobierno corporativo, el auditor puede discutir con el nivel apropiado de admi nistración
los asuntos de este tipo, de los que el auditor se ha enterado, a menos de que sea
inapropiado hacerlo en las circunstancias.
A27. Si se comunica un asunto suplementario, puede ser apropiado que el auditor haga
conscientes a los encargados del gobierno corporativo de que:
a) La identificación y comunicación de estos asuntos nos es prioritario al propó sito de
la auditoría, que es formar una opinión sobre los estados financieros;
b) No se realizaron ningunos procedimientos con respecto al asunto, excepto los
necesarios para formar una opinión sobre los estados financieros; y
c) No se realizó ningún procedimiento para determinar si existen otros asuntos como
éstos.
El proceso de comunicación
Establecer el proceso de comunicación (Ref. Párr. 18)
A28.
La clara comunicación de las responsabilidades del auditor, el alcance y la programación
planeados de la auditoría, así como el contenido general esperado de las
comunicaciones, ayuda a establecer las bases para una comunicación efectiva bilateral.
A29.
Los asuntos que pueden también contribuir a una comunicación efectiva bilateral
incluyen la discusión de:
•
El propósito de las comunicaciones. Cuando el propósito es claro, el auditor y los
encargados del gobierno corporativo están en mejor situación de tener un
entendimiento mutuo de los temas relevantes y de las acciones esperadas que se
originan del proceso de comunicación.
•
La forma en que se harán las comunicaciones.
•
La(s) persona(s) del equipo de auditoría y de los encargados del gobierno
corporativo que se comunicará(n) respecto de los asuntos particulares.
•
La expectativa del auditor de que la comunicación será bilateral y de que los
encargados del gobierno corporativo comunicarán al auditor asuntos que
279
NIA 260
18. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
consideren relevantes a la auditoría, por ejemplo, las decisiones estratégicas que
puedan afectar de manera importante la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría, la sospecha o detección de fraude, y la preocupación
sobre la integridad o competencia de la alta administración.
•
•
A30.
El proceso para la toma de acción y reportes en respuesta a los asuntos comunicados
por el auditor.
El proceso para la toma de acción y reportes en respuesta a los asuntos comunicados
por los encargados del gobierno corporativo.
El proceso de comunicación variará con las circunstancias, incluyendo el tamaño y
estructura del gobierno corporativo de la entidad, cómo operan los encargados del
gobierno corporativo, y el punto de vista del auditor de la importancia de los asuntos
que deben comunicarse. La dificultad para establecer una comunicación efectiva
bilateral puede indicar que la comunicación entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo, no es adecuada para el fin de la auditoría (ver párrafo A44).
Consideraciones específicas a pequeñas entidades
A31. En el caso de auditorías de pequeñas entidades, el auditor puede comunicarse de una
manera menos estructurada con el gobierno corporativo, que en el caso de entidades que
cotizan en mercado de valores o entidades mayores.
Comunicación con la administración
A32. Muchos asuntos pueden discutirse con la administración en el curso ordinario de una
auditoría, incluyendo asuntos que esta NIA requiere que se comuniquen a los
encargados del gobierno corporativo. Esas discusiones reconocen la responsabilidad
ejecutiva de la administración sobre la conducción de las operaciones de la entidad y, en
particular, la responsabilidad de la administración sobre la preparación de los estados
financieros.
A33. Antes de comunicar asuntos a los encargados del gobierno corporativo, el auditor puede
discutirlos con la administración, a menos de que sea inapropiado. Por ejemplo, puede
no ser apropiado discutir cuestiones de competencia o integridad de la administración
con la administración. Además de reconocer la responsabilidad ejecutiva de la
administración, estas discusiones iníciales pueden aclarar hechos y problemas, y dar a la
administración una oportunidad de proporcionar mayor información y explicaciones. De
modo similar, cuando la entidad tenga una función de auditoría interna, el auditor puede
discutir asuntos con el auditor interno, antes de comunicarse con los encargados del
gobierno corporativo.
NIA 260
280
19. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Comunicación con terceros
A34.
Los encargados del gobierno corporativo pueden desear que se proporcione a terceros,
por ejemplo, a banqueros o ciertas autoridades reguladoras, copias de una comunicación
escrita del auditor. En algunos casos, la revelación a terceros puede ser ilegal o de algún
modo inapropiada. Cuando se da a terceros una comunicación escrita preparada para los
encargados del gobierno corporativo, puede ser importante en las circunstancias en que
se informe a los terceros que la comunicación no se preparó con ese propósito, por
ejemplo, que declaren las comunicaciones escritas a los encargados del gobierno
corporativo:
a) Que la comunicación preparada para el único uso de los encargados del gobierno
corporativo y, cuando sea aplicable, la administración del grupo y el auditor del
grupo, y no deberán los terceros depender de ellas;
b) Que el auditor no asume ninguna responsabilidad ante los terceros; y
c) Cualesquier restricciones sobre la revelación o distribución a terceros.
A35. En algunas jurisdicciones puede requerirse al auditor por ley o regulación, por ejemplo:
•
Notificar a un órgano regulador o ejecutor sobre ciertos asuntos comunicados a los
encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, en algunos países el auditor
tiene un deber de reportar los errores materiales a las autoridades cuando la
administración y los encargados del gobierno corporativo dejan de tomar la acción
• correctiva;copias de ciertos reportes preparados para los encargados del gobierno
Someter
corporativo a órganos reguladores o de fondos, u otros organismos como una
autoridad de gubernamental, en el caso de algunas entidades del sector público; o
•
Hacer públicamente disponibles los reportes preparados para los encargados del
gobierno corporativo.
A36. A menos de que la ley o regulación requiera que se dé a un tercero una copia de las
comunicaciones escritas del auditor a los encargados del gobierno corporativo, el
auditor puede necesitar el consentimiento previo de los encargados del gobierno
corporativo antes de hacerlo.
281
NIA 260
20. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Formas de comunicación (Ref. Párr. 19-20)
A37.
La comunicación efectiva puede implicar presentaciones estructuradas y reportes
escritos, así como comunicaciones menos estructuradas, incluyendo discusiones. El
auditor puede comunicar asuntos distintos a los identificados en los párrafos 19 y 20, ya
sea en forma verbal o por escrito. Las comunicaciones escritas pueden incluir una carta
compromiso que se proporciona a los encargados del gobierno corporativo.
A38.
Además de la importancia de un asunto particular, la forma de comunicación (por
ejemplo, si comunicar de manera oral o por escrito, la extensión a detalle o el resumen
en la comunicación, y si comunicar de una manera estructurada o sin estructura) puede
afectarse por factores como:
•
Si el asunto se ha resuelto de manera satisfactoria.
•
Si la administración ha comunicado previamente el asunto.
•
El tamaño, estructura operativa, entorno del control y estructura legal de la entidad.
•
En el caso de una auditoría de estados financieros de propósito especial, si el auditor
también audita los estados financieros de propósito general de la entidad.
•
Requisitos legales. En algunas jurisdicciones, se requiere una comunicación escrita a
los encargados del gobierno corporativo en una forma prescrita por la ley local.
•
La expectativa de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo arreglos
hechos para reuniones o comunicaciones periódicas con el auditor.
•
La cantidad de contacto y diálogo continuos que el auditor tiene con los encargados
del gobierno corporativo.
•
Si ha habido cambios importantes de miembros en un órgano de gobierno
corporativo.
A39. Cuando se discute un asunto importante con una persona miembro de los encargados del
gobierno corporativo, por ejemplo, el presidente de un comité de auditoría, puede ser
apropiado que el auditor resuma el asunto en comunicaciones posteriores, de modo que
todos los encargados del gobierno corporativo tengan información completa y
balanceada.
NIA 260
282
21. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Oportunidad de las comunicaciones (Ref. Párr. 21)
A40.
La oportunidad apropiada para las comunicaciones variará con las circunstancias del
trabajo. Las circunstancias relevantes incluyen la importancia y naturaleza del asunto, y
la acción que se espera tomen los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo:
•
•
Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya encontrado
durante la auditoría, tan pronto sea factible, si los encargados del gobierno
corporativo pueden ayudar al auditor a superar la dificultad o si es probable que
conduzca a una opinión modificada. De modo similar, el auditor puede comunicar
de manera verbal a los encargados del gobierno corporativo, tan pronto sea factible,
las deficiencias importantes en control interno que el auditor haya identificado,
antes de comunicarlas por escrito según requiere la NIA 265. 9 Las comunicaciones
respecto a independencia pueden ser apropiadas siempre que se hagan juicios
importantes sobre amenazas a la independencia y las salvaguardas relacionadas, por
ejemplo, cuando se acepta un trabajo para prestar servicios no de auditoría, y en una
discusión concluyente. Una discusión concluyente puede también tener un momento
apropiado para comunicar los resultados del auditor, incluyendo los puntos de vista
sobre los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad.
•
A41.
Comunicaciones respecto a los asuntos de planeación pueden, a menudo, hacerse a
principio del trabajo de auditoría y, para un trabajo inicial, pueden realizarse como
parte del acuerdo de términos del trabajo.
Cuando se auditan estados financieros, tanto de propósito general como de
propósito especial, puede ser apropiado coordinar la programación de las
comunicaciones.
Otros factores que pueden ser relevantes a la oportunidad o programación de las
comunicaciones incluyen:
•
•
Cualquier obligación legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un marco de
referencia especificado.
•
9
El tamaño, estructura operativa, entorno del control y estructura legal, de la entidad
que está siendo auditada.
Las expectativas de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo arreglos
hechos para reuniones o comunicaciones periódicas con el auditor.
NIA 265, párrafos 9 y A14.
283
NIA 260
22. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
•
El tiempo en que el auditor identifica ciertos asuntos, por ejemplo, el auditor puede
no identificar un asunto particular (por ejemplo, el incumplimiento con alguna ley)
a tiempo, para emprender una acción preventiva, pero la comunicación del asunto
puede hacer posible que se tome una medida correctiva.
Lo adecuado del proceso de comunicación (Ref. Párr. 22)
A42.
El auditor no necesita planear procedimientos específicos para soportar la eva luación de
la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo;
más bien, esta evaluación puede basarse en observaciones
que resultan de los procedimientos de auditoría realizados para otros propósitos.
Estas observaciones pueden incluir:
•
•
La aparente apertura de los encargados del gobierno corporativo en su comu nicación con el auditor.
•
La disposición y capacidad de los encargados del gobierno corporativo de reunirse
con el auditor sin que esté presente la administración.
•
La aparente capacidad de los encargados del gobierno corporativo para comprender
los asuntos planteados por el auditor, por ejemplo, el grado en que los encargados
del gobierno corporativo examinan a fondo los problemas, y cuestionan las
recomendaciones que se les hacen.
•
Dificultad para establecer un mutuo entendimiento con los encargados del gobierno
corporativo sobre la forma, oportunidad y contenido general esperado de las
comunicaciones.
•
NIA 260
Lo apropiado y la oportunidad de las acciones tomadas por los encargados del
gobierno corporativo en respuesta a asuntos planteados por el auditor. Cuando no se
han atendido de manera efectiva los asuntos importantes planteados en
comunicaciones previas, puede ser apropiado que el auditor cuestione por qué no se
ha tomado una acción adecuada y considerar replantear el asunto. Esto evita el
riesgo de dar una impresión acerca de que el auditor ha quedado satisfecho y de que
el asunto se ha tratado de manera adecuada, o ya no es importante.
Cuando todos o algunos de los encargados del gobierno corporativo están
involucrados en administrar la entidad, su aparente conocimiento de cómo se
discuten los asuntos con el auditor afecta sus responsabilidades más amplias de
gobierno corporativo, así como sus responsabilidades de administración.
284
23. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
• Si la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo
cumple con los requisitos legales y de regulación.
A43. Como se anota en el párrafo 4, la comunicación bilateral efectiva ayuda, tanto al auditor
como a los encargados del gobierno corporativo. Más aún, la NIA 315 identifica la
participación de los encargados del gobierno corporativo, incluyen do su interacción con
auditoría interna, si la hay, y con los auditores externos, como un elemento del entorno
de control10 de la entidad. La comunicación bilateral inadecuada puede indicar un
entorno de control poco satisfactorio e influir en la evaluación del auditor de los riesgos
de errores materiales. También, hay un riesgo de que el auditor pueda no haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría para formar una opinión sobre los estados
financieros.
A44.
Si la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo
no es adecuada y la situación no puede resolverse, el auditor puede tomar acciones
como:
• Modificar la opinión del auditor sobre la base de una limitación al alcance.
•
Obtener asesoría legal sobre las consecuencias de diferentes cursos de acción.
•
Comunicarse con terceros (por ejemplo, un regulador), o una autoridad má s alta en
la estructura de gobierno corporativo que esté fuera de la entidad, como los dueños
de un negocio (por ejemplo, los accionistas en una junta general), o el ministro o
parlamento gubernamental responsable en el sector público.
•
Retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.
Documentación (Ref. Párr. 23)
A45.
10
La documentación de comunicaciones en forma verbal puede incluir una copia de
minutas preparadas por la entidad, retenidas como parte de la documentación de
auditoría cuando dichas minutas sean un registro apropiado de la comunicación.
NIA 315, párrafo A70.
285
NIA 260
24. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Apéndice 1
(Ref. Párr. 3)
Requisitos específicos en la NICC 1 y otras NIA que se refieren a comunicaciones con los
encargados del gobierno corporativo
Este apéndice identifica párrafos de la NICC l 11 y otras NIA en vigor, para auditorías de estados
financieros que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009, que requieren la
comunicación de asuntos específicos con los encargados del gobierno corporativo. La lista no
sustituye la consideración de los requisitos y del material de aplicación y otro material
explicativo de las NIA.
•
NICC 1, Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados
financieros, y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados. Párrafo 30a).
•
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados
financieros. Párrafos 21, 38c) i) y 40-42.
•
NIA 250, Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
Párrafos 14, 19 y 22-24.
•
NIA 265, Comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno
corporativo y a la administración. Párrafo 9.
•
NIA 450, Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría.
Párrafos 12-13.
•
NIA 505, Confirmaciones externas. Párrafo 9.
•
NIA 510, Trabajos iníciales de auditoría—Saldos iníciales. Párrafo 7.
•
NIA 550, Partes relacionadas. Párrafo 27.
•
NIA 560, Hechos posteriores. Párrafos 7b)-c), 10a), 13b), 14a) y 17.
•
NIA570, Negocio en marcha. Párrafo 23.
•
NIA 600, Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupo (incluyendo
el trabajo de los auditores de componentes). Párrafo 49.
11 NICC 1, Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros, y
otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados.
NIA 260 APÉNDICE
286
25. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
•
NIA 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente. Párrafos 12,
14, 19a) y 28.
•
NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente. Párrafo 9.
•
NIA 710, Información comparativa-Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos. Párrafo 18.
•
NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos
que contienen estados financieros auditados. Párrafos 10, 13 y 16.
287
NIA 260 APÉNDICE
26. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Apéndice 2
[Ref. Párr. 16a), A17]
Aspectos cualitativos de las prácticas contables
La comunicación que requiere el párrafo 16a), y que se discute en el párrafo Al7, puede
incluir asuntos como:
Políticas contables
•
Lo apropiado de las políticas contables a las circunstancias particulares de la entidad,
teniendo en cuenta la necesidad de equilibrar el costo de dar información con el pro bable
beneficio a usuarios de los estados financieros de la entidad. Cuando existan políticas
contables alternativas aceptables, la comunicación puede incluir identificación de las
partidas de los estados financieros que se afectan por la selección de políticas contables
importantes, así como información sobre políticas contables que se usan por entidades
similares.
•
La selección inicial de, y cambios en las políticas contables importantes, incluyendo la
aplicación de nuevos pronunciamientos de contabilidad. La comunicación puede incluir: el
efecto de la programación y método de adopción de un cambio en política contable sobre las
utilidades actuales y futuras de la entidad; así como la programa ción de un cambio en
políticas contables en relación con nuevos pronunciamientos de contabilidad esperados.
•
El efecto de políticas contables importantes en áreas controversiales o emergentes (o las que
son exclusivas de una industria, particularmente cuando hay falta de lineamientos
autorizados o de consenso).
•
El efecto de la oportunidad de las transacciones en relación con el periodo en que se
registran.
Estimaciones contables
•
Para partidas en las cuales las estimaciones son importantes, los temas discutidos en la NIA
540,12 incluyendo, por ejemplo:
0
Identificación por la administración de estimaciones contables.
0
Proceso de la administración para hacer las estimaciones contables.
12 NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas.
NIA 260 APÉNDICE
288
27. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
0
Riesgos de errores materiales.
° Indicadores de posibles prejuicios de la administración. ° Revelació n de
incertidumbre de la estimación en los estados financieros.
Revelaciones de los estados financieros
•
Los temas implicados y los juicios relativos que se hicieron al formular, en particular, las
revelaciones sensibles de los estados financieros (por ejemplo, las revelaciones relacionadas
con el reconocimiento de ingresos, remuneraciones, negocio en marcha, hechos posteriores y
asuntos de contingencia).
•
La neutralidad, consistencia y claridad generales de las revelaciones en los est ados
financieros.
Asuntos relacionados
•
El efecto potencial en los estados financieros de los riesgos, exposiciones e incertidumbre
significativas, como litigios pendientes, que se revelan en los estados financieros.
•
El grado en que afectan a los estados financieros las transacciones inusuales, incluyendo
montos no recurrentes reconocidos durante el ejercicio, y el grado en que dichas
transacciones se revelan por separado en los estados financieros.
•
Los factores que afectan los valores en libros de activos y pasivos, incluyendo las bases de la
entidad para determinar las vidas útiles asignadas a activos tangibles e intangibles. La
comunicación puede explicar cómo se seleccionaron los factores que afectan los valores en
libros y cómo habrían afectado a los estados financieros las selecciones alternativas.
•
La corrección selectiva de errores materiales, por ejemplo, corrigiendo estos errores con el
efecto de aumentar las utilidades reportadas, pero no las que tengan el efecto de disminuir
las utilidades reportadas.
289
NIA 260 APÉNDICE