Este documento resume dos normas internacionales de auditoría (NIA) relacionadas con la comunicación de hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno corporativo. La NIA 260 establece lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo, mientras que la NIA 265 trata sobre la comunicación de deficiencias en el control interno identificadas durante la auditoría a la administración y los encargados del gobierno. Ambas NIAs describen los tipos de asuntos y deficiencias que deben comunicarse, la oport
exposicion de la nia 260 la cual consiste en informar al cuerpo corporativo la manera en la cual debera informar y la fechas q dure la auditoria conforme al la carta compromiso
exposicion de la nia 260 la cual consiste en informar al cuerpo corporativo la manera en la cual debera informar y la fechas q dure la auditoria conforme al la carta compromiso
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
Revisa estados financieros históricos, el contador selecciona toda la información disponible que disminuya el mínimo de riesgo de omisiones no detectadas, ofreciendo una seguridad razonable es razonablemente correcto
La auditoría revisa estados financieros históricos, el contador selecciona toda la información disponible que disminuya el mínimo de riesgo de omisiones no detectadas, ofreciendo una seguridad razonable es razonablemente correcto.
EL MERCADO LABORAL EN EL SEMESTRE EUROPEO. COMPARATIVA.ManfredNolte
Hoy repasaremos a uña de caballo otro reciente documento de la Comisión (SWD-2024) que lleva por título ‘Análisis de países sobre la convergencia social en línea con las características del Marco de Convergencia Social (SCF)’.
CAPITALISMO, HISTORIA Y CARACTERÍSTICAS.remingtongar
El capitalismo se basa en los siguientes pilares: Propiedad privada, que permite a las personas poseer bienes tangibles, como tierras y viviendas, y activos intangibles, como acciones y bonos. Interés propio, por el cual las personas persiguen su propio bien, sin considerar las presiones sociopolíticas.
“La teoría de la producción sostiene que en un proceso productivo que se caracteriza por tener factores fijos (corto plazo), al aumentar el uso del factor variable, a partir de cierta tasa de producción
2. INTRODUCCIÓN
• .El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos,
sobre la comunicación de asuntos de auditoría que
surgen de la auditoría de los estados financieros entre el
auditor y los encargados del gobierno corporativo de una
entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de
auditoria de interés del gobierno corporativo según se
define en esta NIA. Esta NIA no proporciona
lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor
a partes fuera de la entidad.
3. • DEFINICIONES:
GOBIERNO CORPORATIVO:
El papel de las personas a quienes se confía la supervisión,
el control y dirección de una entidad. Los encarnados del
mando ordinariamente son responsables de asegurar que la
entidad logre sus objetivos respecto de la confiabilidad de la
información financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones, cumplimiento con las leyes aplicables, y de
informar a las partes interesadas.
4. ASUNTOS DE AUDITORÍA DE INTERÉS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO:
Son aquéllos que surgen de la auditoría de los estados
financieros y, en la opinión del auditor, son importantes y,
relevantes para los encargados del mando para supervisar el
proceso de información financiera y revelación.
5. • PERSONAS RELEVANTES:
El auditor deberá determinar las personas relevantes que
estén a cargo del gobierno corporativo y con quienes se
comunican los asuntos de auditoría e interés del gobierno
corporativo.
Las estructuras de gobierno corporativo varían de un país a
otro reflejando antecedentes culturales y legales. Por
ejemplo, en algunos países, la función de supervisión y la
función de administración están legalmente separadas en
órganos diferentes, tales como un consejo de supervisión,
En otros países, ambas funciones son responsabilidad legal
de un consejo único, unitario, aunque pueda haber un
comité de auditoría que ayude a dicho consejo en sus
responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a
información financiera .
6. El auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con
quién se han de comunicar los asuntos de auditoría de
interés del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades
administradas por el dueño. Algunas organizaciones no
lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.
Para evitar malos entendidos, una carta de compromiso de
auditoría ayuda mucho.
- La carta compromiso puede también:
1.- Describir la forma en que se harán cualesquiera
comunicaciones sobre asuntos de auditoría de interés del
gobierno corporativo.
2.- Identificar a las personas relevantes con quienes se
harán dichas comunicaciones.
7. • ASUNTOS DE AUDITORÍA DE INTERÉS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO QUE HAN DE COMUNICARSE :
1. El enfoque general y el alcance global de la auditoría, incluyendo
cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos
adicionales.
2. La selección de, o cambios en. Políticas y prácticas contables
importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros de la entidad.
3. El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera
riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes.
Que se requiera sean revelados en los estados financieros.
4. Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y
condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad
de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
5. Desacuerdos con la administración sobre asuntos que,
individualmente o en agregado, pudieran ser importantes para los
estados financieros de la entidad o para el dictamen del auditor.
6. Otros asuntos que justifiquen la atención de !os encargados del
mando, tales como debilidades significativas en el control interno,
cuestiones respecto de la integridad de la administración y fraude que
implique a la administración.
8. • OPORTUNIDAD DE LAS COMUNICACIONES
A. El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos
de auditoría de interés del gobierno corporativo. Esto
hace posible a los encargados del mando tomar la
acción apropiada.
B. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute
con los encargados del mando la base y oportunidad de
dichas comunicaciones. En ciertos casos. A causa de la
naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho
asunto más pronto de lo convenido previamente
9. • FORMAS DE COMUNICACIONES
1. Las comunicaciones del auditor con los encargados del
gobierno corporativo pueden hacerse en forma oral o
por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea
oralmente o por escrito es afectada por factores, tales
como:
i. El tamaño, estructura de operaciones. Estructura legal
y procesos de comunicación de la entidad que se
audita.
ii. La naturaleza, sensibilidad e importancia de los
asuntos de auditoría de interés del mando que han de
comunicarse.
iii. Los convenios hechos con respecto a reuniones
periódicas o información de asuntos de auditoría de
interés del gobierno corporativo.
iv. La cantidad de contacto permanente y diálogo que el
auditor tenga con los encargados del gobierno
corporativo.
10. NIA 265
COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN
EL CONTROL INTERNO A LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO Y A LA
ADMINISTRACIÓN
11. INTRODUCCION
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de comunicar, de
manera apropiada, a los encargados del gobierno
corporativo y a la administración las deficiencias en el
control interno que el auditor ha identificado en una
auditoría de estados financieros.
.Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los
encargados del gobierno corporativo y a la
administración otros asuntos de control interno que el
auditor haya identificado durante la auditoría.
12. • DEFINICIONES:
a) DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO:
Existe cuando:
• I. Un control se diseña, implementa u opera de manera
tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y
corregir, errores en los estados financieros
oportunamente; o
• II. Falta un control necesario para prevenir o detectar y
corregir errores en los estados financieros
oportunamente;
B) DEFICIENCIA SIGNIFICATIVA EN EL CONTROL INTERNO:
Una deficiencia o combinación de deficiencias en el control
interno que, ajuicio profesional del auditor, es de suficiente
importancia para ameritar la atención de los encargados
del gobierno corporativo.
13. Requisitos:
El auditor deberá determinar si, sobre la base del trabajo
de auditor desempeñado, el auditor ha identificado una o
más deficiencias en el control interno.
Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el
control interno, el auditor deberá determinar, sobre la
base del trabajo de auditoría desempeñado, si, en lo
individual o en combinación, constituyen deficiencias
significativas.
El auditor deberá comunicar por escrito las deficiencias
significativas en el control interno identificadas durante la
auditoría a los encargados del gobierno corporativo
oportunamente.
14. PUNTOS IMPORTANTES:
Determinación de si se han identificado las deficiencias en el
control interno.
Al determinar si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el
control interno, el auditor puede discutir los hechos y circunstancias
relevantes de los resultados del auditor con el nivel apropiado de la
administración.
Si bien es probable que los conceptos fundamentales de las
actividades de control en pequeñas entidades sean similares a los
de las entidades mayores, la formalidad con la que operan variará.
Más aún, las pequeñas entidades pueden encontrar que ciertos
tipos de actividades de control no son necesarias debido a
controles que aplica la administración. Por ejemplo, la autoridad
exclusiva de la administración para conceder crédito a clientes y
aprobar compras importantes puede dar un control efectivo sobre
saldos de cuentas y transacciones importantes, reduciendo o
eliminando la necesidad de actividades de control más detalladas
15. También, las pequeñas entidades a menudo tienen menos
empleados lo que puede limitar el grado en que es factible la
segregación de funciones. Sin embargo, en una entidad pequeña
administrada por el dueño, el gerente-dueño puede tener
capacidad de ejercer una supervisión más efectiva que en una
entidad mayor. Este nivel más alto de supervisión de la
administración necesita equilibrarse contra el mayor potencial de
que la administración sobre pase los controles.
16. • DEFICIENCIAS IMPORTANTES EN EL CONTROL INTERNO:
Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una
deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia
significativa, incluyen:
1.- La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los estados
financieros en el futuro.
2.- La susceptibilidad a pérdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
3.- La subjetividad y complejidad de determinar montos estimados, como
estimaciones contables del valor razonable.
4.- Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias.
El volumen de actividad que ha ocurrido o pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o
clase de transacciones expuestos a la deficiencia o deficiencias.
5.- La importancia de los controles para el proceso de información financiera
EJEMPLO:
Controles de monitoreo general (como supervisión de la administración)
• ° Controles sobre la prevención y detección de fraude.
• ° Controles sobre la selección y aplicación de políticas contables importantes.
• ° Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.
• ° Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de negocios de la
entidad.
• ° Controles sobre el proceso de información financiera final del ejercicio (como controles
sobre asientos de diario no recurrentes).
• ° La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las
deficiencias en los controles.
• ° La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.
17. COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO A LA ADMINISTRACIÓN:
Ordinariamente, el nivel apropiado de administración es el que tiene
responsabilidad y autoridad para evaluar las deficiencias en el control interno y
para tomar la acción correctiva necesaria. Para deficiencias significativas el
nivel apropiado es probable que sea el director ejecutivo o el director de
finanzas (o equivalentes) ya que también se requiere que estos asuntos se
comuniquen a los encargados del gobierno corporativo. Para otras deficiencias
en el control interno, el nivel apropiado puede ser la administración operativa
con involucramiento más directo en las áreas de control afectadas y con la
autoridad para tomar las medidas correctivas apropiadas.
Ciertas deficiencias significativas en el control interno identificadas pueden
hacer que se cuestione la integridad o competencia de la administración. Por
ejemplo, puede haber evidencia de fraude o incumplimiento intencional con
leyes y regulaciones por parte de la Administración, o la administración puede
mostrar incapacidad para supervisar la preparación de estados financieros
adecuados, lo que puede crear duda sobre la competencia de la misma. En
consecuencia, puede no ser apropiado comunicar tales deficiencias
directamente a la administración.
18. La comunicación de otras deficiencias en el control interno que
merecen atención de la administración no necesita ser por escrito
sino que puede ser verbal. Cuando el auditor ha discutido los
hechos y circunstancias de los resultados del auditor con la
administración, el auditor puede considerar que se ha hecho una
comunicación verbal de las otras deficiencias a la administración en
el momento de estas discusiones. En consecuencia, no necesita
hacerse posteriormente una comunicación formal.
En algunas circunstancias, los encargados del gobierno corporativo
pueden desear que se les entere de los detalles de otras
deficiencias en el control interno que el auditor ha comunicado a la
administración, o que se les informe brevemente sobre la naturaleza
de las otras deficiencias. De modo alternativo, el auditor puede
considerar apropiado informar a los encargados del gobierno
corporativo de la comunicación de las otras deficiencias a la
administración. En cualquiera de los dos casos, el auditor puede
reportar de manera verbal o por escrito a los encargados del
gobierno corporativo según sea apropiado.