2014-03-05_DJSSEBBLIP.ppt

IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS

1.PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
REALIZACIÓN DEL
HECHO
(Gasto)
FINALIDAD
Generar rentas
gravadas o
mantener la
fuente
BASE LEGAL : 1ER PÁRRAFO ARTICULO 37° DE LA LIR

Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que sea necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta.
RTF N° 4807-1-2007
El principio de causalidad es la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de
carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que
no guarden dicha relación de manera directa.

Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que no se encuentre expresamente prohibido por ley
(Artículo 44º TUO LIR).
Que se encuentre debidamente acreditado
documentalmente con comprobantes de pago y o
documentación fehaciente.

Elementos concurrentes para considerar
su cumplimiento
Que el gasto cumpla con el criterio de
razonabilidad y proporcionalidad
Generalidad sólo respecto de gastos
realizados en beneficio de trabajadores,
referidos en los incisos l) y ll) del art. 37º

ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisión de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la
oportunidad que corresponda (artículo 5º RCP).
RTFs N° 8534-5-2001, 1404-1-2002.
¿Operación
Fehaciente?
Elementos mínimos de prueba:
Pruebas irrefutables que la operación
se ha efectuado.

Adicionalmente deberán contar con la debida “Prueba
Documentaria”, como por ejemplo un Documento
Contractual, que acredite que la operación es real o
fehaciente.
Además, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con
otros documentos que acrediten su destino y respalden su
efectiva realización.
RTF N° 089-1-2000 (02.02.2000)
ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

Elementos Mínimos de Prueba
RTF N° 755-1-2006:
“... La Administración Tributaria debe EVALUAR la
efectiva realización de las operaciones, tomando como
base, fundamentalmente, la documentación proporcionada
por los contribuyentes, por lo que es necesario que éstos
mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago que
sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo
que puede concretarse a través de los medios probatorios
generados a lo largo de su realización”.

3. DEVENGO

DEVENGO
BASE DE IMPUTACION
Las rentas se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengan.
(Literal a Art. 57º TUO LIR).

IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artículo 57º serán
aplicables para la imputación del Gasto.
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORÍA
Criterio Aplicable:
Devengo

DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS)
Los efectos de la transacción y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo). (Párrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC).

Hechos Generadores del Gasto
El concepto de devengo implica que se
hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que
el compromiso no se encuentre sujeto a
condición alguna, no siendo relevante
que se hubiera efectuado el pago.
RTF 2812-2-2006

a. GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A
EJERCICIOS FUTUROS
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1

EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL
DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente
(Artículo 57º LIR):
REQUISITOS
Por razones
ajenas no
hubiera sido
posible conocer
el gasto
oportunamente.
SUNAT
compruebe que
su imputación no
implique
obtención de
beneficio fiscal.
Se
provisione
y se pague
antes del
cierre.

b. GASTOS SUJETOS AL PAGO
AL BENEFICIARIO PARA SU
DEDUCCIÓN

Inciso v)
Art.37º LIR
Inciso l)
Art.37º LIR
Rentas de segunda, cuarta
y quinta categoría (exigidas
por normas laborales)
- Rentas de quinta
categoría que surgen
Voluntariamente
- Generalidad
REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.

GASTOS DE MOVILIDAD DE
TRABAJADORES

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Deducción
del
Gasto de
Movilidad
EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
CONDICIÓN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE MOVILIDAD
SUSCRITA POR EL
TRABAJADOR.
Base Legal:
Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.

Sustento
de los
Gastos de
Movilidad
o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad
Gasto deducible
en su integridad.
Comprobante de pago
El gasto es
deducible siempre
que no exceda el
límite del 4% de la
RMV por cada
trabajador por día.
La modalidad de la sustentación es exclusiva y si se aplican ambas,
solo se reconocerá el sustento por comprobante.

Planilla de
gastos
de
movilidad
PODRÁ
SER
LLEVADA
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planillas de gastos de movilidad de
varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

REQUISITOS DE LA PLANILLA DE
MOVILIDAD
¿Qué requisitos
debe contener
la Planilla de
Gastos de
Movilidad?
• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
• Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.
• Fecha de emisión de la planilla.
• Especificar, por cada desplazamiento y
por cada trabajador.
• Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
• en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada trabajador.
• Motivo y destino del desplazamiento.

GASTOS EN BENEFICIO DEL
PERSONAL: AGUINALDOS,
GASTOS RECREATIVOS Y
GASTOS DE CAPACITACIÓN Y
ENTRENAMIENTO AL PERSONAL

GASTOS DE PERSONAL
DEFINICION
Retribuciones obligatorias y voluntarias pagadas a los
trabajadores que laboran en la empresa por sus servicios
prestados.

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
 Para la deducción de gastos por alimentos o
refrigerio al personal, no basta con presentar los
contratos de trabajo, sino acreditar la realidad del
gasto (RTF 6522-4-2008).
 Los gastos por colegiatura de un trabajador no son
deducibles debido a que son gastos inherentes al
perfil de la persona contratada (RTF 7045-4-2008).
 Las gratificaciones extraordinarias sólo son
deducibles si se acredita la existencia de vínculo
laboral (RTF 898-4-2008).

GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS
 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones (Literal l) Art.
37º TUO LIR). - RTF 958-2-99.
GENERALIDAD
 Ultimo párrafo Art. 37º TUO LIR
REQUISITO
 Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.

GASTOS DE PERSONAL
RECREATIVOS, EDUCATIVOS Y DE SALUD
Destinados a prestar servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor (Literal ll) Art. 37º TUO de la LIR).
GENERALIDAD
Establecido en el último párrafo del artículo 37º del TUO
LIR. No requiere que sea otorgado a la totalidad de
servidores de la empresa. (RTF 2230-2-2003)

Toda vez que los bienes o desembolsos resultan
ser aquellos a ser destinados a los trabajadores,
la empresa DEBE de mantener documentación
suficiente que pueda acreditar su destino y
beneficiarios
ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
GASTOS DE PERSONAL

SUSTENTO DEL
GASTO
Tipo del bien
entregado o
desembolso realizado.
Número de DNI del
trabajador y su firma.
Una relación completa
de los trabajadores.
Fecha de recepción
o realización.
Adjuntar

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV
Transferencias
a título gratuito
Constituye Retiro de Bienes y por ende
gravado con IGV, aún cuando el gasto
no resulte deducible.
REPARABLE
Adquisiciones otorgan derecho a Crédito
Fiscal, en tanto gasto resulta deducible
y se destine a operaciones gravadas.
GASTO RECREATIVO
Consideración específica

BASE IMPONIBLE
Valor en Operaciones onerosas con Terceros
Valor de Mercado
Costo de Adquisición o Producción según corresponda
Base Legal: Art. 15º del TUO de la LIGV y numeral 6
artículo 5º Reglamento del TUO de la LIGV
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Se debe emitir Comprobante de Pago
consignando la leyenda:
“TRANSFERENCIA GRATUITA” y
Valor de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operación.
OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO
¿Se puede emitir C/P Resumen?
¿Debe considerarse como Ingreso?

GASTOS DE VIAJE Y VIÁTICOS
AL INTERIOR Y EXTERIOR
DEL PAÍS

GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO Y ALIMENTACION)
Reglas a considerar:
- Viajes deben cumplir Principio de Causalidad
- Realización del viaje debe acreditarse con el
correspondiente pasaje (Gasto de Transporte)
- Tanto en los viajes a nivel nacional como al exterior,
se deben sustentar con los respectivos Comprobantes
de Pago.
- Bajo ningún concepto se admiten los gastos de los
acompañantes.

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
VIATICOS
GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje
Alimentación
Alojamiento
Movilidad
Al exterior
En el
país

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
Siempre que exista
CAUSALIDAD
son “indispensables” o
“necesarios
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR
Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa

GASTOS DE VIAJE
¿Y como acredito
la necesidad del
Viaje?
• Con documentación (actas,
correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
ver RTF N° 09457-5-2004.
•Gastos de transporte (pasajes).
•El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.

GASTOS DE
REPRESENTACIÓN

GASTOS DE REPRESENTACIÓN
GASTOS
DE
REPRESENTACIÓN
Criterios de
Deducibilidad
Del gasto
CAUSALIDAD
DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
NO EXCEDA LOS
LÍMITES FIJADOS
BASE LEGAL:
Inciso q) del Art. 37° de la LIR
Inciso m) del Art. 21° del RLIR. IMPORTANTE
Acreditar relación de Beneficiarios

CALIFICACIÓN
DE LOS
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
Gastos de la empresa con la
finalidad de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Gastos de la empresa destinados
a crear una imagen, mantener o
mejorar su posición en el
mercado para ello se otorgan
obsequios o agasajos a clientes.
Los gastos serán reconocidos o
imputados en el ejercicio en
que se realicen. (Art. 57° LIR)

NO EXCEDER 0.5% DE
LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO
Se tomará para el cálculo los
Ingresos Netos gravables.
NO DEBERÁ EXCEDER DE 40
UIT
Equivalente para el ejercicio
2010 a S/. 144,000 Nuevos
Soles.
LIMITES DE
ACEPTACIÓN
DE LOS
GASTOS DE
REPRESENTACION

DEPRECIACIÓN.
ANÁLISIS DE LA
DEPRECIACIÓN ACELERADA

¿QUE ES LA
DEPRECIACIÓN?
Es la asignación sistemática del costo u otra base de
valuación de un activo depreciable durante la vida
útil del mismo.
Teniendo
como meta
Aplicar a los ingresos de cada
período una porción razonable
del costo del activo fijo que puede
imputarse a resultados u a otro
activo.

45
… En general
Debe incluirse dentro del costo del activo fijo todos
aquellos desembolsos que sean necesarios y
razonables. No deberán formar parte del costo por
ejemplo aquellos desembolsos por reparación
originado por el mal trato dado a un activo al
momento de descargarlo en las instalaciones de la
empresa.

Base de Cálculo:
COSTO – Valor
Residual (*)
Estimaciones
para
depreciar
Métodos de
Depreciación:
Modelo según el
cual los beneficios
serán consumidos.
Vida Útil
(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para
el cálculo del valor depreciable
DETERMINACIÓN – Regulación Contable

El importe depreciable de un
activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su
vida útil.
VIDA ÚTIL
DETERMINACIÓN – Regulación Contable

La depreciación se calcula sobre el valor de
adquisición o producción de los bienes, más las
mejoras incorporadas con carácter permanente (Art.
41º TUO LIR).
BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria

Costo
Depreciable
Costo
Contable
(+) Diferencia de
Cambio
por Pasivos en
moneda extranjera
relacionados
(-) Intereses Capitalizados
(-) Mayor valor por
revaluación
BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria

DEPRECIACIÓN
Se reconoce
como gasto
del período.
Se reconoce
como parte
del costo del
otro bien.
Bienes que se aplican
a la producción de otros
activos: existencias o
activos fijos.
Sustento: NIC 2, NIC 16
Criterio Jurisprudencial:
RTF N° 0678 -1 - 2002
En los demás casos.
Sustento: NIC 16 e inciso f)
del artículo 37° y artículos 38°
al 41° LIR
EFECTOS DE LA DEPRECIACIÓN

INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
Pár. 55 NIC 16
(vigente a partir ejercicio 2006)
Literal c) Art. 22°
Reglamento
Comenzará cuando
esté disponible para su
uso (en la ubicación y
condición para operar)
Se computará a partir
del mes en que los
bienes sean utilizados
en la generación de
rentas gravadas.
DEPRECIACIÓN

Bienes de uso, que permanecerán en la empresa por
más de un período
Bienes no
depreciables
(terrenos excepto
los agrícolas).
Bienes depreciables (los demás)
Edificaciones y construcciones
tienen un porcentaje fijo
Los demás tienen
porcentaje máximo
REQUISITOS TRIBUTARIOS

Tasa Contable
Depreciación
Contable
Depreciación
Contable
Depreciación
Contable
Tasa Tributaria
Depreciación
Tributaria
Depreciación
Tributaria
Depreciación
Tributaria
Efecto
Diferencia
Temporal
No hay
diferencias
No hay
diferencias
DEPRECIACIÓN

NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION
DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A
PARTIR DEL 01.01.2010
Edificios y Construcciones
construidas o adquiridas con
anterioridad al 01.01.2009
A partir del 01.01.2010 se
depreciarán
tributariamente a razón de
una tasa de 5% anual.

5. IMPORTANCIA DE LA
BANCARIZACIÓN PARA LA
DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS

¿QUÉ ES LA
BANCARIZACIÓN?
Consiste en canalizar las transacciones económicas a
través de las instituciones financieras y bancarias, que se
encuentran bajo el control de Superintendencia de Banca
y Seguros.
Es una obligación de carácter legal (obligatoria) y de
derecho privado (esta referida al pago de la retribución o
precio).

LA BANCARIZACIÓN
Conforme lo determina la Ley Nº 28194,
norma que aprobó el ITF y los medios de
pago, se crea una obligación de carácter
legal (obligatoria) y de derecho privado (por
cuanto tiene que ver con el pago de la
retribución o precio).
Esa obligación es la bancarización

¿A PARTIR DE QUÉ MONTO
DEBO BANCARIZAR?
Para cumplir con obligaciones mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea
a partir de S/. 3,500 (moneda nacional) ó
$/. 1,000 (moneda extranjera).
(obligaciones de carácter contractual cuya
prestación es dineraria)

MONTOS PARA BANCARIZAR
CUMPLIMIENTO
DE LA
OBLIGACIÓN
La cuantía se refiere al
Monto de la prestación
dineraria
No está relacionada
Con el pago de las
facturas

MEDIOS DE PAGO QUE
PUEDEN EMPLEARSE
 Depósitos en cuenta.
 Giros.
 Transferencia de fondos.
 Órdenes de pago.
 Tarjetas de débito expedidas en el país.
 Tarjetas de crédito expedidas en el país.
 Cheques con la cláusula de “no negociable”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente

7. Acreditación de los Gastos
con Comprobantes de Pago

RELEVANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta exige como requisito
formal para la deducibilidad de los egresos, que estos
se encuentren acreditados, esto es, debidamente
sustentados, estableciéndose en el inciso j) artículo 44º
que no son deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría los gastos cuya
documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidas por el
Reglamento de Comprobantes de Pago (…)

EXCEPCIÓN
Según artículo 37º TUO LIR, se permita la
sustentación con otros documentos.
• Gastos de Movilidad
• Viáticos
Base Legal: Literal j) artículo 44º TUO LIR
RELEVANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA

El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la
prestación de servicios.
Base Legal: Artículo 1º del RCP
DEFINICIÓN DE COMPROBANTE
DE PAGO

COMPROBANTE DE PAGO
Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisión de acuerdo a las normas de la materia (Reglamento
de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que
corresponda su emisión (artículo 5º RCP).
RTFs N° 8534-5-2001, 1404-1-2002.
¿Operación
Fehaciente?
Elementos mínimos de prueba:
Pruebas irrefutables que la operación se
ha efectuado.

CONTINGENCIAS VINCULADAS
CON COMPROBANTES DE PAGO

OBLIGACION DE SU EMISIÓN
RTF N° 0207-1-2007:
Para la deducción de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un
comprobante de pago en caso que exista la obligación de
emitirlo.

OBLIGACION DE SU EMISIÓN
RTF N° 6604-5-2002:
Los intereses pueden deducirse sin contar con el
respectivo comprobante, toda vez que no podía ser emitido
al no haber vencido el plazo para su pago (oportunidad en
que se debe emitir el comprobante de pago).

EMISIÓN EXTEMPORÁNEA DE CP
Dudas que surgen entre los contribuyentes
¿ Implica el desconocimiento del gasto?
¿ El gasto puede imputarse al ejercicio en el cual se ha
emitido el comprobante de pago?
 ¿Procede el uso del IGV como crédito fiscal?

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