Auditoría Interna Sector Público

Auditoría Interna en el Sector Público
Docente: Ramón Carcaño
2013
AUDITORÍA INTERNA EN EL SECTOR PÚBLICO

LA AUDITORÍA PÚBLICA Y LA
CONTRATACIÓN DE SERVICIOS
DE AUDITORES
III UNIDAD

LA AUDITORÍA PÚBLICA Y LA CONTRATACIÓN DE
SERVICIOS DE AUDITORES
TEMATICAS
Regulación legal
Normas técnicas
Base Legal del Control
Proceso de Auditoria
Entes de Auditorias Externa
Servicios de auditores

REGULACION LEGAL BASE NORMATIVA
30/08/2017
Art. 119 de la CPC: Señala que la CGR tiene a su cargo la vigilancia
de la gestión fiscal y el control de resultados de la administración.
Art. 267 de la CPC: Define el control Fiscal como una función pública e
indica que
este se realiza en forma posterior y selectiva.
Art. 268 de la CPC: Le otorga atribuciones al contralor para prescribir
los métodos y la forma de rendir cuentas y la revisión y su fenecimiento
Ley 42 de 1993: Por medio de la se reglamenta la organización del
sistema de control fiscal financiero y determina los organismos que lo
ejercen.
Resolución Orgánica 7350 de 2013:
Por medio de la cual se define la forma de presentación de rendición de
cuentas – SIRECI.
Resolución Orgánica 012 del 24 de marzo de 2017: Auditorias
financieras
Resolución Orgánica 014 de junio 14 de 2017: Auditorias de
cumplimiento
Resolución orgánica 015 de junio 21 de 2017: Auditorias de
Desempeño

2013
AUDITORÍA INTERNA EN EL SECTOR PÚBLICO
LAUREANO ALBERTO HOYOS PERNETT

AUDITORÍA INTERNA EN EL SECTOR
PÚBLICO CONTENIDO PROGRAMÁTICO
AUDITORÍA INTERNA
• Concepto
• Propósitos
• Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna (NIEPAI)
• Tipos de Auditoría
CONTROL INTERNO
• Marco Legal
• Informe COSO
• Componentes del Control Interno
LA AUDITORÍA INTERNA MODERNA
• Base Legal de la Auditoría Interna
• Normas Generales de Auditoría de Estado
EL ÓRGANO DE CONTROL FISCAL
• Control Fiscal Externo
• Auditoría Interna
- Lineamientos para la Organización y Funcionamiento de las
Unidades de Auditoría Interna
- Organización
- Funciones

SESIÓN N° 1
La Auditoría Interna
Conceptos
Propósitos
Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna (NIEPAI)
Tipos de Auditorías

AUDITORÍA INTERNA
The Institute of Internal
Auditors
Concepto
Es una actividad independiente y
objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una
organización.

AUDITORÍA INTERNA
Auditors
Conceptos Ayuda a una organización a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y
mejorar la efectividad de los procesos de
gestión de riesgos, control y dirección.
Las actividades de auditoría interna son
ejercidas en ambientes legales y
culturales diversos; dentro de
organizaciones que varían en propósitos,
tamaño y estructura; y por personas
adentro o fuera de la organización.

• Definir principios básicos que representen el ejercicio de
la auditoría tal como este debería ser.
• Proveer un marco para ejercer y promover un amplio
rango de actividades de auditoría interna de valor
agregado.
• Establecer las bases para evaluar el desempeño de la
auditoría interna.
• Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la
organización.
NORMAS DE AUDITORÍA INTERNA
The Institute of Internal Auditors Propósitos

AUDITORÍA
INTERNA
Normas
sobre
Desempeño
Auditors
Normas Generales
ESTRUCTUR
A
Normas
sobre
Atributos
Normas de
Implantación

AUDITORÍA INTERNA NORMAS GENERALES
Tratan las características de las organizaciones y
las personas que prestan servicios de auditoría
interna.
Describen la naturaleza de los servicios de
auditoría interna y proporcionan criterios de
calidad con los cuales puede evaluarse el
desempeño de estos servicios.
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
NORMAS SOBRE DESEMPEÑO

AUDITORÍA
INTERNA
Auditors
Normas Generales
Amplían las Normas sobre Atributos y
Desempeño, proporcionando los
requisitos aplicables a las actividades
de aseguramiento y consultoría.
NORMAS DE IMPLANTACIÓN

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
The Institute of Internal Auditors
• Propósito, Autoridad y Responsabilidad.
• Independencia y Objetividad.
• Aptitud y Cuidado Profesional.
• Programa de Aseguramiento y Mejora de
Calidad.

NORMAS SOBRE DESEMPEÑO
• Administración de la Actividad
Interna
• Naturaleza del Trabajo.
de Auditoría
- Gestión de Riesgos
- Control
- Gobierno
• Planificación del Trabajo.
• Desempeño del Trabajo.
• Comunicación de Resultados.
• Seguimiento del Progreso.
• Comunicación de la Aceptación de Riesgos.

NORMAS DE IMPLANTACIÓN
• Se aplican a determinados tipos de trabajos. Estas
han sido establecidos para aseguramiento y
consulta.
• El servicio de aseguramiento comprende
elementos:
- La persona o grupo
- El auditor interno
- El usuario
• El servicio de consultoría son consejos
tres

TIPOS DE AUDITORÍAS
• Financiera
• Administrativa
• Cumplimiento
• Operacional
• Organizacional
• Contratos
• Forense
• Gestión
• Ambiental
• Sistemas de Información

Antes de hablar de los tipos de auditoría, es importante
comprender qué es la auditoría, esta ciencia derivada
de la actividad contable tiene la finalidad de llevar a
cabo un examen sistemático de las actividades
desarrolladas por las empresas, examinando diversas
áreas.
Además de investigar los registros y documentos, la
auditoría también sirve para comprobar si las
operaciones se ajustan a las normas nacionales y las
políticas de la empresa, en el caso de Colombia, incluso
algunas empresas se encuentran obligadas a tener
revisor fiscal, un contador que debe hacer uso de
distintos tipos de auditoría para dictaminar los estados
financieros.

AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA
Las auditorías principalmente se pueden dividir
en dos tipos, la auditoria interna y externa:
La auditoría interna la realiza un empleado de la
propia empresa, obedece a las órdenes del
administrador y los directivos, su función principal
es verificar si los procesos contables y el control
interno son eficaces, preservando la coherencia
entre los procedimientos internos y las políticas
definidas por la empresa

Por otro lado, la auditoría externa la
realizan auditores independientes o
externos, sin relación con la empresa
auditada, al igual que la auditoría interna,
su función es también evaluar los sistemas
internos, objetivo principal es demostrar la
veracidad de los datos, para ello, el
resultado final es un dictamen de auditoría
en el cual el auditor presenta sus
recomendaciones

La auditoría contable
Realiza la investigación de todos los registros contables
de la empresa, este tipo de auditoría es un análisis
minucioso para evaluar si los activos se gestionan de
acuerdo con las indicaciones y las conformidades,
su principal objetivo es reducir las malas prácticas
contables y posibles desviaciones.
Con el análisis de los documentos contables se puede
comprobar si el contenido de los estados es acorde con
la situación financiera, económica y patrimonial de la
organización, además, la auditoría contable puede
identificar situaciones que han dañado el patrimonio de
la empresa, a través de los registros contables.

2. AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría financiera se encarga de investigar todo lo
relacionado con las finanzas de la empresa, por
ejemplo, garantizar que los registros de caja, los
estados de cuenta, que las entradas y salidas estén al
día, la relación entre las áreas de la empresa, entre
otros.
Con esta auditoría, es posible garantizar la eficacia del
control financiero, dificultar las acciones que
comprometen la tesorería de la empresa, dar mayor
seguridad a los controles internos del departamento
financiero y presentar soluciones más adecuadas, como
la implantación de un sistema de gestión financiera.

3. AUDITORÍA FISCAL Y TRIBUTARIA
Los análisis tributarios garantizan que se
cumplan los aspectos fiscales, de acuerdo con la
legislación colombiana.
La legislación tributaria en Colombia puede ser
algo compleja, por lo tanto, tener el control de
los aspectos legales asegura que la empresa no
pague más impuestos de los que debe y
también ayuda a que no incurra en sanciones.

4. AUDITORÍA OPERATIVA
En esta auditoría, el objetivo es evaluar
y analizar el funcionamiento de la
empresa en sus rutinas, procesos y
metodologías adoptadas, proporciona
diagnósticos y propone soluciones
orientadas a una mayor eficiencia,
economía y eficacia en el uso de los
recursos. La auditoría operativa es un
amplio análisis del rendimiento de la
administración de una organización.

6. AUDITORÍA MEDIOAMBIENTAL
La auditoría medioambiental forma parte
de los procesos y se ocupa del impacto de
las actividades de la empresa en el medio
ambiente en el que opera.
Esta auditoría comprueba si la conducta y
el comportamiento medioambiental de la
empresa se corresponden con los criterios
establecidos por la legislación vigente.

7. AUDITORÍA DE CALIDAD
Este tipo de auditoría evalúa si los métodos de trabajo
y los productos y servicios se ajustan a las normas
establecidas por la propia empresa, además, la
auditoría de calidad verifica si la empresa cumple las
normas externas, como las de vigilancia sanitaria o
técnicas, como la ISO.
Las auditorías son procesos muy importantes e
inducen a la mejora continua dentro de una
organización, es importante tener en cuenta que la
auditoría no es un proceso para buscar errores, sino
que ofrece varios beneficios y una visión más
estratégica para las organizaciones.

¿EN QUÉ SE
FUNDAMENTA LA
VIGILANCIA DE LA
GESTIÓN FISCAL?

La vigilancia de la gestión fiscal del Estado se
fundamenta en la eficiencia, la economía, la
eficacia, la equidad y la valoración de los costos
ambientales, de tal manera que permita
determinar en la administración, en un período
determinado, que la asignación de recursos sea
la más conveniente para maximizar sus
resultados; que en igualdad de condiciones de
calidad los bienes y servicios se obtengan al
menor costo; que sus resultados se logren de
manera oportuna y guarden relación con sus
objetivos y metas

¿QUÉ SISTEMAS DE
CONTROL HA DEFINIDO LA
NORMA PARA EL
EJERCICIO DEL CONTROL
FISCAL?

Según lo establece la Ley 42 de 1993, para
el ejercicio del control fiscal se podrán
aplicar sistemas de control como el
financiero, de legalidad, de gestión, de
resultados, la revisión de cuentas y la
evaluación del control interno.
¿Qué sistemas de control ha definido la norma
para el ejercicio del control fiscal?

¿QUÉ SE ENTIENDE
POR CONTROL
FINANCIERO?

EL CONTROL FINANCIERO
Es el examen que se realiza, con base en las
normas de auditoría de aceptación general, para
establecer si los estados financieros de una
entidad reflejan razonablemente el resultado de
sus operaciones y los cambios en su situación
financiera, comprobando que en la elaboración
de los mismos y en las transacciones y
operaciones que los originaron, se observaron y
cumplieron las normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de
contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General.

¿QUÉ SE ENTIENDE
POR CONTROL DE
LEGALIDAD?

El control de legalidad es la
comprobación que se hace de las
operaciones financieras,
administrativas, económicas y de
otra índole de una entidad para
establecer que se hayan realizado
conforme a las normas que le son
aplicables.

¿QUÉ SE ENTIENDE
POR CONTROLES
DE GESTIÓN Y DE
RESULTADOS?

EL CONTROL DE GESTIÓN
Es el examen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la
administración de los recursos públicos, determinado
mediante la evaluación de sus procesos administrativos, la
utilización de indicadores de rentabilidad pública y
desempeño y la identificación de la distribución del excedente
que estas producen, así como de los beneficiarios de su
actividad.
EL CONTROL DE RESULTADOS
Es el examen que se lleva a cabo para establecer en qué
medida los sujetos de la vigilancia logran sus objetivos y
cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la
administración, en un período determinado.

¿QUÉ ES LA REVISIÓN
DE CUENTAS?

LA REVISIÓN DE CUENTAS
Es el estudio especializado de los
documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los
responsables del erario durante un
período determinado, con miras a
establecer la economía, la eficacia, la
eficiencia y la equidad de sus
actuaciones.

¿Qué atribuciones tiene el
Contralor General de la
República respecto a las
cuentas de los responsables del
manejo de recursos públicos?

La Constitución señaló en el artículo 268, entre
otras, que el Contralor General de la República
tendrá las siguientes atribuciones:
1.) Prescribir los métodos y la forma de rendir
cuentas de los responsables del manejo de
fondos o bienes de la Nación e indicar los
criterios de evaluación financiera, operativa y
de resultados que deberán seguirse; y
2.) Revisar y fenecer las cuentas que deben
llevar los responsables del erario y determinar
el grado de eficiencia, eficacia y economía con
que hayan obrado

¿Cuál es el método y la
forma para rendir
cuenta?

La Resolución 7350 de 2013, estableció el
método y la forma de rendir la cuenta y los
informes que deben presentar los sujetos de
control a la Contraloría General de la República
a través del Sistema de Rendición Electrónica
de la Cuenta e Informes - SIRECI. Rendir cuenta
o informes, es el deber legal y ético de todo
funcionario o persona de informar y responder
por la administración, manejo y rendimiento de
fondos, bienes o recursos públicos asignados y
por los resultados en el cumplimiento del
mandato que le ha sido conferido

¿QUÉ SE ENTIENDE
POR AUDITORÍA?

¿QUÉ SE ENTIENDE POR AUDITORÍA?
La auditoría es el medio a través del cual
se aplican los sistemas de control en el
ejercicio del control fiscal. Una auditoría es
la revisión a las actividades, resultados y
procedimientos de un sujeto de control,
con el fin de comprobar que funcionan de
conformidad con las normas, principios y
procedimientos establecidos.

¿Qué se entiende por
fenecimiento de
cuenta?

¿Qué se entiende por fenecimiento de
cuenta? Es el pronunciamiento que emite
la Contraloría General de la República a
través de la auditoría sobre la gestión fiscal
de los responsables que rinden cuenta,
conforme a los procedimientos
determinados para tal efecto.
El mencionado fenecimiento de la cuenta
corresponde a una vigencia fiscal completa
que comprende el periodo de 1 de enero a
31 de diciembre del respectivo año.

Principios, fundamentos y
aspectos generales para
las auditorías en la
Contraloría General de la
República

¿Para qué se establecen los
principios, fundamento y
aspectos generales para las
auditorías en la CGR en el
marco de las normas ISSAI?

La CGR teniendo en cuenta su marco constitucional y
legal procedió a adaptar las Normas Internacionales
para Entidades Fiscalizadoras Superiores – ISSAI
relacionadas con los “principios generales”, emitidos
por la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores - Intosai. Los principios,
fundamentos y aspectos generales para las auditorias
en la Contraloría General de la República tienen como
objetivo definir el marco por el cual se regirá
cualquier tipo de auditoria que se lleve a cabo en la
CGR y se constituyen en el principio rector para el
desarrollo de las auditorias Financiera, de Desempeño
y de Cumplimiento.

¿Qué temas se incluyen como principios,
fundamentos y aspectos generales para las
auditorias en la CGR?

¿Qué temas se incluyen como principios,
fundamentos y aspectos generales para las
auditorias en la CGR? Se podrán encontrar de
manera general los siguientes temas:
• Generalidades de la auditoría
• Planeación estratégica
• Administración y roles del proceso auditor
• Solución de controversia en el proceso auditor
• Acciones post-auditoría y evaluación del
proceso auditor
• Control de calidad de la auditoría
• Revisión entre pares

¿A qué se refieren las
generalidades de la
auditoría?

¿A qué se refieren las generalidades de la auditoría? Se
refieren a lo relacionado con las Normas Internacionales que
rigen a las Entidades Fiscalizadoras Superiores sobre los
Postulados Básicos de la Fiscalización Pública, en los
siguientes temas:
• Finalidad del control dentro de la administración pública
• Mandato e independencia de la CGR
• Selección de los sujetos, asuntos y recursos o materias que
serán auditados
• Definición de auditoría y sus tipos
• Ámbito del control y objetivos de las Vigilancia y Control de
la CGR
• Enfoque basado en riesgos
• Otros elementos de la auditoría

¿Cuáles son los tipos de
auditorías que aplicará la
CGR en el marco de las
normas ISSAI?

¿Cuáles son los tipos de auditorías que aplicará la
CGR en el marco de las normas ISSAI? En el ejercicio
de control fiscal que le corresponde a la Contraloría
General de la República y en el macro de las ISSAI, se
aplicaran los siguientes tipos de auditoria:
• auditoría financiera
• auditoría de cumplimiento y
• auditoría de desempeño
Estos tipos de auditoría pueden ser ejecutados de
manera individual o combinada. Las auditorías
acogen los sistemas de control fiscal establecidos en
la Ley 42 de enero 26 de 1993, así: financiero, de
legalidad, de gestión, de resultados, la revisión de
cuentas y la evaluación del control interno.

¿Qué es la planeación
estratégica del control fiscal
micro?
Plan de Vigilancia y Control
Fiscal - PVCF

¿Qué es la planeación estratégica del control fiscal
micro? Se constituye en el proceso de direccionamiento
estratégico donde se establecen las políticas,
lineamientos, y estrategias para la planificación,
programación, y seguimiento del Plan de Vigilancia y
Control Fiscal - PVCF, que se ejecutará en un período
determinado, con el propósito de cumplir la misión de la
CGR y realizar una vigilancia y control efectivo y
oportuno a los recursos en cumplimiento del mandato
constitucional.
El Plan de Vigilancia y Control Fiscal – PVCF, determina
las auditorías a realizar durante una vigencia y los
estudios macro sectoriales, definiendo los objetivos
generales, fechas de inicio y término, entre otros
elementos.

¿Qué son las asignaciones de trabajo?

¿Qué son las asignaciones de trabajo?
Las asignaciones de trabajo - AT,
establecen la facultad del profesional
de la CGR para ejercer la auditoria; en
ella se determinan la conformación de
los equipos auditores, los roles que
desempeñarán los funcionarios
asignados y los puntos generales para
la ejecución de la actuación de
fiscalización.

AUDITORÍA FINANCIERA
DE LA CGR

¿QUÉ ES UNA AUDITORÍA FINANCIERA?

¿Qué es una auditoría financiera? Es el exámen
independiente, objetivo y confiable de la información
financiera y presupuestal que permite determinar, en
el caso de un sujeto de control y vigilancia fiscal, si sus
estados financieros y su presupuesto reflejan
razonablemente los resultados, los flujos de efectivo u
otros elementos que se reconocen, se miden y se
presentan en los mismos.
Así mismo, el resultado de sus operaciones y los
cambios en su situación financiera y, comprobar que
en su elaboración y en las transacciones y
operaciones que los originaron, se observaron y
cumplieron las normas prescritas por las autoridades
competentes.

¿Cuál es el propósito de la auditoría financiera?

La auditoría financiera tiene como propósito
expresar una opinión, sobre si los estados
financieros o cifras financieras están
preparados, en todos los aspectos significativos,
de conformidad con el marco de información
financiera o marco legal aplicable y si se
encuentran libres de errores materiales, ya sea
por fraude o error. Igualmente, evaluar el
control interno financiero y expresar un
concepto; evaluar la ejecución del presupuesto
y emitir la opinión correspondiente

Evaluar las reservas presupuestales para efectos
de su refrendación; emitir un concepto sobre el
informe anual consolidado rendido por los
sujetos de control a través de SIRECI; Emitir
fenecimiento o no sobre la cuenta fiscal
consolidada y evaluar el manejo financiero del
recurso público administrado y emitir concepto
sobre el mismo. Implica un estudio o evaluación
de los documentos que soportan las
operaciones realizadas por el sujeto de control y
vigilancia fiscal en el período auditado.

La información financiera sujeta a auditoría
puede ser de carácter contable y/o
presupuestal; puede comprender estados
financieros en su conjunto, consolidados o
individuales, elementos, cuentas, rubros o
partidas específicas de los mismos, o estados
financieros preparados de conformidad con
marcos financieros de propósitos especiales;
comprende la verificación de los soportes de las
operaciones realizadas por el sujeto de control y
vigilancia fiscal en el período determinado.

El análisis de la información financiera genera indicios
que permiten guiar, examinar y profundizar, con el
concurso de profesionales en diferentes disciplinas,
las gestiones financieras (fiscales) que convergen en
las cifras financieras registradas.
Las cuentas no se toman en forma aislada para su
verificación sino que son el punto de partida para
determinar las operaciones y procesos
representativos sobre los que profundizar el análisis
(p ej. el proceso de ingresos, de gastos). En
conclusión, la auditoría financiera va más allá de la
mera verificación de los asientos contables y de los
registros presupuestales.

¿Cómo se programarán
las auditorías
financieras?

¿Cómo se programarán las auditorías financieras?
Puede darse inicio a auditorías financieras en la misma vigencia
auditada.
Cada Contraloría Delegada podrá programar el inicio de la
auditoria antes de que finalice la vigencia fiscal a auditar.
Esta decisión implica adelantar actividades en dos momentos: •
Antes de terminar la vigencia auditada, que involucra entre otras
análisis de estados financieros a la fecha de corte intermedia que
se establezca, conocimiento de la composición del presupuesto,
pruebas de recorrido a procesos claves, identificación y
valoración de riesgos, materialidad y enfoque preliminar, diseño y
ejecución de pruebas a la fecha de corte intermedia y
comunicación de observaciones si hay lugar.

Actividades posteriores al cierre de la vigencia y una vez
se cuente con estados contables y presupuestales
definitivos, que comprenden entre otras: revisión y
ajuste de la materialidad, revisión y ajuste de matriz de
riesgos y controles; si hay lugar a ello; evaluación
presupuestal, extensión de pruebas, comunicación de
observaciones y elaboración y comunicación de informe.
También es posible la programación de auditorías una
vez cerrada la vigencia fiscal tal como se ha realizado
hasta la fecha; donde se involucraran la totalidad de las
actividades señaladas anteriormente.

¿Qué aspectos son relevantes en
este tipo de auditoria?

Un enfoque basado en riesgos y controles.
• Incorporación de la identificación, detección y valoración
del riesgo de fraude.
• Se entiende por fraude “un acto intencional realizado por
una o más personas de la dirección, los responsables del
gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que
conlleven la utilización del engaño con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal.”
Los factores de riesgo de fraude se asocian a actos de
corrupción, uso indebido de activos, o manipulación de
estados financieros. Es importante que los sujetos de control
consideren los riesgos de fraude dentro de su plan
anticorrupción y de atención al ciudadano.
• La Carta de Salvaguarda se mantiene, pero su entrega por
parte del representante legal del sujeto

auditado será al finalizar la etapa de ejecución tan cerca como
sea posible al establecimiento de las opiniones contable y
presupuestal, y expresa que la información que se entregó
para el ejercicio auditor fue completa y veraz.
• Hechos posteriores. Ocurrencia de algún hecho de impacto
entre la fecha de los estados financieros o de la información
presupuestal y la fecha del informe. Si los hechos acaecidos
en este intervalo dan lugar a desviaciones materiales, tendrá
en cuenta el efecto de estas desviaciones en los estados
financieros o en la información presupuestal y en la
formación de su opinión.
• Evidencia de auditoría. El auditor puede utilizar como
evidencia de auditoría la ausencia de información, ya sea por
la negativa de la dirección del sujeto de control a realizar una
manifestación que se le haya solicitado o por otras razones.

¿Cuáles son las fases de la
auditoría financiera?

¿Cuáles son las fases de la auditoría financiera?
El ciclo de auditoría financiera incluye las fases
de planeación, de ejecución y elaboración de
informe.
La fase de planeación de la auditoría financiera
incluye: alcance de la auditoría financiera;
entendimiento del sujeto de control;
entendimiento de los procesos clave; riesgos y
controles; pruebas de recorrido; estrategia de
auditoría.
.

¿Cuáles son las fases de la auditoría financiera?
En la fase de ejecución se lleva a cabo el desarrollo de trabajo de
campo en: prueba de saldos iniciales; aplicación de pruebas;
evaluación de la efectividad del control interno; evidencia de
auditoría; limitaciones al trabajo del auditor; evaluación y análisis
de incorrecciones identificadas durante la realización de la
auditoría; determinación de la efectividad del plan de
mejoramiento; partes vinculadas; procedimientos finales;
estimaciones contables; evaluación presupuestal; comunicación de
observaciones; configuración de hallazgos; y auditoría a estados
financieros de carácter especial y a partidas y cuentas individuales.
La fase de informe incluye: la determinación de la opinión de
auditoría; la comunicación de hallazgos a la Contraloría Delegada
para Economía y Finanzas Públicas; informe de auditoría; y la
aplicación de principios para el fenecimiento de la cuenta.

¿Cuáles son los
productos de la

¿Cuáles son los productos de la auditoría financiera?
La auditoría financiera puede proporcionar uno o varios de los
siguientes productos, según las características del sujeto de
control o del recurso auditado:
a) Opinión contable.
b) Opinión sobre la ejecución presupuestal.
c) Concepto sobre el control interno financiero.
d) Refrendación de las reservas de apropiación que se
constituyeron al cierre de la vigencia fiscal.
e) Concepto sobre la rentabilidad financiera de la inversión
pública, lo cual aplica para las Sociedades de Economía Mixta
del Orden Nacional con participación estatal menor al 90% de
su capital suscrito y pagado.

¿Cuáles son los productos de la auditoría financiera?
El objetivo de evaluar la rentabilidad del negocio va
más allá de establecer si hubo utilidades o pérdidas,
pues se requiere conocer la gestión empresarial que
condujo a ese resultado mediante el seguimiento de
indicadores.
La auditoría está orientada a evaluar la generación de
valor en la empresa, lo cual incluye control de los
riesgos financieros y operacionales y la formulación,
seguimiento y resultados del plan de negocios.
f) Concepto sobre el manejo financiero del recurso
público administrado.

¿Cuáles son las opiniones
que se generan en la

¿Cuáles son las opiniones que se generan en la auditoría financiera?
Los tipos de opinión contable se mantienen; sin embargo, ya no
depende de un porcentaje de las salvedades, ahora dependen de si las
incorrecciones o limitaciones al trabajo del auditor son materiales y/o
generalizadas. La opinión sobre la ejecución presupuestal puede ser:
• Razonable: cuando se concluya que el presupuesto fue preparado y
ejecutado en todos los aspectos materiales de conformidad con la
normatividad presupuestal aplicable
• Con salvedades: cuando las incorrecciones evidenciadas
individualmente o de forma agregada son materiales pero no
generalizadas
• No razonable: cuando las incorrecciones evidenciadas individualmente
o de forma agregada son materiales y generalizadas.
• Abstención: cuando las limitaciones al trabajo del auditor son
materiales y generalizadas.

El control fiscal a la ejecución presupuestal,
además de incluir la verificación del
cumplimiento por parte del sujeto de control
auditado a lo señalado en el Estatuto
Presupuestal, comprende, como mecanismo de
verificación, la adecuada utilización del
presupuesto, y, el seguimiento a las
transacciones y operaciones realizadas con tales
recursos para determinar que los bienes y
servicios con ellos adquiridos se recibieron,
registraron y pagaron según lo pactado.

¿Qué parámetros se
consideran en la evaluación
de la efectividad del control
interno?

¿Qué parámetros se consideran en la evaluación
de la efectividad del control interno?
La evaluación de la efectividad del control
interno se basa en tres aspectos importantes:
• Si existe evidencia del uso del control.
• Si se detectaron hallazgos materiales.
• Si hay reincidencia de hallazgos detectados en
la auditoría anterior.
La efectividad del control interno tiene un peso
del 70% sobre el resultado de la calidad y
eficiencia de control fiscal interno.

¿Cómo se hará el
fenecimiento de la cuenta
fiscal?

¿Cómo se hará el fenecimiento de la cuenta
fiscal?
El fenecimiento o no de la cuenta fiscal se deriva
de la aplicación de la auditoría financiera.
Se deja de utilizar la matriz de calificación por
componentes incluida en la resolución 6368 de
2011, para aplicar la relación entre los siguientes
conceptos.
El fenecimiento (F) o no de la cuenta (NF) de los
sujetos de control en que aplique, es un
resultado que se obtiene de dos
pronunciamientos (productos), así:

Si la opinión de los estados contables es negativa o abstención, habrá no
fenecimiento de la cuenta, independientemente del resultado de la
opinión presupuestal. Si la opinión de la evaluación presupuestal es No
razonable o Abstención, no habrá fenecimiento de la cuenta,
independientemente del resultado de la opinión contable.
Para las Sociedades de Economía Mixta del Orden Nacional no hay
pronunciamiento sobre el fenecimiento de la cuenta sino que se emite
un concepto que puede ser: Favorable o Desfavorable.
De conformidad con el artículo 17 de la Ley 42 de 1993 y en el parágrafo
del artículo 40 de la Ley 610 de 2000, si con posterioridad a la práctica
de cualquier sistema de control fiscal cuyos resultados arrojaren
dictamen satisfactorio, aparecieren pruebas de operaciones
fraudulentas o irregulares relacionadas con la gestión fiscal analizada, se
desatenderá el dictamen emitido o se levantará el fenecimiento y, de ser
el caso, se dará traslado para determinar el inicio del proceso de
responsabilidad fiscal.

AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO DE LA CGR

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
DE LA CGR

¿Qué es una
auditoría de
cumplimiento de la
CGR?

¿Qué es una auditoría de cumplimiento de
la CGR? La auditoría de cumplimiento –AC–
es la evaluación independiente, sistemática
y objetiva mediante la cual se recopila y
obtiene evidencia para determinar si la
entidad, asunto o materia a auditar
cumplen con las disposiciones de todo
orden, emanadas de Organismos o
Entidades competentes que han sido
identificadas como criterios de evaluación.

¿CUÁL ES EL
PROPÓSITO DE LA
AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO?

¿Cuál es el propósito de la auditoría de
cumplimiento? Las auditorías de cumplimiento se
llevan a cabo para evaluar si las actividades derivadas
de la gestión fiscal, operaciones financieras e
información cumplen, en todos los aspectos
significativos, con las regulaciones o normatividad
que rige a la entidad o materia auditada. Las normas
comprenden las leyes y reglamentos, resoluciones
presupuestarias, políticas, códigos establecidos,
términos acordados o los principios generales que
rigen una administración financiera sana del sector
público.

¿Cómo se programarán las
Auditorias de
Cumplimiento?

¿Cómo se programarán las
Auditorias de Cumplimiento? Se
pueden programar dentro del Plan
de Vigilancia y Control Fiscal – PVCF,
en cualquier momento dentro de
una vigencia del mismo,
garantizando el control posterior y
selectivo.

¿QUÉ ASPECTOS SON
RELEVANTES EN ESTE
TIPO DE AUDITORIA?

¿Qué aspectos son relevantes en este tipo de auditoria?
Se desarrolla teniendo en cuenta el marco legal de la entidad
o asunto, entendido como el conjunto de normas y leyes
aplicables a la institución o materia a auditar y comprende
todas las leyes, principios contables, fiscales,
medioambientales y políticas administrativas internas y
externas bajo las cuales la entidad realiza sus operaciones; así
como aquellas que fundamentan su creación.
Le permite a la CGR evaluar si las actividades de las entidades
públicas cumplen con las disposiciones constitucionales,
legales y reglamentarias que las rigen.

¿Cuáles son las
fases de la auditoría
de cumplimiento?

¿Cuáles son las fases de la auditoría de cumplimiento?
El ciclo de auditoría de cumplimiento, incluye las fases de planeación, de
ejecución, de elaboración del informe y de seguimiento.
La fase de planeación de la auditoría de cumplimiento incluye:
comprensión del tema o área bajo exámen; aspectos legales aplicables –
criterios; entendimiento de la Entidad(es) en relación con el asunto o
materia a auditar y su entorno; entendimiento, documentación y
evaluación del control interno; identificación de riesgos; pruebas de
controles; determinación de la materialidad de auditoría (cuantitativa /
cualitativa); y estrategia de auditoría.
En la fase de ejecución se lleva a cabo el desarrollo de trabajo de campo
en: obtención de la evidencia de auditoría; conformación y tratamiento de
hallazgos; y resguardo de información.
La fase de informe incluye: aspectos generales; tipos de informe;
contenido del informe; y la redacción de los párrafos de conclusiones o
conceptos.

El seguimiento comprende la evaluación de la
efectividad del Plan de Mejoramiento, se
determinara si las situaciones de
incumplimiento comunicadas en el informe
persisten al momento de realizar el
seguimiento, lo cual puede realizarse mediante
acciones como la revisión documental, visitas
de seguimiento, conferencias o seminarios,
entre otras

¿CUÁL ES EL PRODUCTO
DE LA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO?

¿Cuál es el producto de la auditoría de
cumplimiento? Como resultado se expedirá un
informe que incluye:
• Conclusión o concepto sobre el cumplimiento
o no del marco legal aplicable a las entidades
respecto del asunto y/o materia objeto de la
evaluación en el marco de la gestión fiscal, de
conformidad con los criterios establecidos.
• Concepto sobre la eficiencia del control fiscal
interno en el asunto o materia evaluada.

¿QUÉ TIPOS DE
CONCEPTOS SE
GENERAN EN LA
AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO?

¿Qué tipos de conceptos se generan en la auditoría de
cumplimiento? En la Auditoría de Cumplimiento, se tienen los
siguientes tipos de conclusión o concepto, de acuerdo con el
estado de cumplimiento o no de las normas identificadas como
criterios del asunto o materia evaluada.
Conclusión o concepto sin reservas: Se formula cuando de
conformidad con la evaluación efectuada, se considera que la
información obtenida sobre la materia controlada resulta
conforme, en todos los aspectos significativos, con los criterios
aplicados.
Conclusión o concepto con reservas: Esta conclusión o concepto
se da cuando en el desarrollo de la auditoría se ha identificado
algún incumplimiento material o se han presentado limitaciones
en el alcance. Existen las siguientes opciones:

2.1. INCUMPLIMIENTO MATERIAL –
conclusión o concepto con reserva: De acuerdo con la evaluación se
considera que salvo en lo referente a (describir la excepción), la
información acerca de la materia controlada en la entidad auditada resulta
conforme, en todos los aspectos significativos, con los criterios aplicados.
2.2. INCUMPLIMIENTO MATERIAL – conclusión o concepto adverso: Este
concepto se presenta cuando la CGR considera que la información acerca
de la materia controlada no resulta conforme con los criterios aplicados.
2.3. LIMITACIÓN EN EL ALCANCE - conclusión o concepto con reservas:
Corresponde a los casos en los que realizada la evaluación se considera
que, salvo en lo referente a (describir la limitación), la información acerca
de la materia controlada en la entidad resulta conforme, en todos los
aspectos significativos, con los criterios aplicados.
2.4. LIMITACIÓN EN EL ALCANCE - abstención de conclusión o concepto:
Este concepto corresponderá a las situaciones en las que realizada la
evaluación y el trabajo de auditoría efectuado, no se puede emitir un
concepto.

¿QUÉ PARÁMETROS SE
CONSIDERAN EN LA
EVALUACIÓN DE LA
EFECTIVIDAD DEL CONTROL
INTERNO?

¿Qué parámetros se consideran en la evaluación de la efectividad del
control interno?
La evaluación de la efectividad del control fiscal interno se basa en tres
aspectos importantes, de conformidad con los criterios evaluados.
• Calificación de los componentes de control interno (ambiente de
control, evaluación riesgo, sistemas de información y comunicación,
procedimientos y actividades de control y supervisión y monitoreo) con
un peso del 10%.
• Evaluación del diseño del control (Si el control mitiga el riesgo de
incumplimiento, si existe un responsable del control, periodicidad,
formalización y socialización del control) con un peso del 20%.
• Evaluación de la efectividad del control (Si se detectaron hallazgos
relacionados con el control evaluado) con un peso del 70%. La
evaluación del control interno en la Auditoría de Cumplimiento se
centrará en lo correspondiente al asunto o materia objeto de la
auditoría.

Auditoría de desempeño
de la CGR

¿Qué es una auditoría
de desempeño de la
CGR?

¿Qué es una auditoría de desempeño de la CGR?
La auditoría de desempeño, como medio de vigilancia y
control fiscal posterior y selectivo, es una revisión
independiente, objetiva y confiable de la gestión fiscal y de
los resultados e impactos de la administración pública, con el
fin de determinar si las políticas, programas, planes,
proyectos, acciones, sistemas, operaciones, actividades u
organizaciones de los sujetos vigilados operan de acuerdo con
los principios de economía, eficiencia y eficacia; y si existen
áreas de mejora.
La auditoría de desempeño también tiene en cuenta la
equidad y la valoración de costos ambientales.
El análisis se basa en el proceso insumo – producto. La
siguiente figura ilustra la interrelación de este proceso con los
principios:

¿ Cuales son los
principios a evaluar
dentro de la auditoria
de desempeño?

Como se representa en la figura anterior,
alrededor del proceso insumo – producto se dan
una serie de pasos, desde la necesidad de un
grupo de interés hasta el resultado esperado;
sobre esta cadena de valor, se asocian los
principios a evaluar dentro de la auditoria de
desempeño, como son:
Economía;Eficiencia;Eficacia;Equidad y
valoración de los costos ambientales.
De esta manera, dependiendo del tema auditado
se identifican, para cada paso, las actividades
que intervienen en un proceso y que son objeto
de evaluación.

Las actividades que desarrollan los servidores públicos responsables de la
gestión fiscal deben fundamentarse en los principios de EFICIENCIA,
ECONOMIA, EFICACIA, EQUIDAD Y VALORACION DE LOS COSTOS
AMBIENTALES.
Se entiende por EFICIENCIA la asignación de recursos más conveniente para
maximizar los resultados a obtener.
La ECONOMIA consiste en que, en igualdad de condiciones de
calidad, los bienes y servicios que compre una entidad se
obtengan al menor costo.
La EQUIDAD consiste en identificar los receptores de la acción
económica y analizar la distribución de costos y beneficios entre
sectores económicos y sociales y entre entidades territoriales.
La EFICACIA se entiende como la obtención de resultados
oportunos y que los mismos guarden relación con los objetivos y
metas programadas.
La VALORACION DE LOS COSTOS AMBIENTALES se asume
como la cuantificación el impacto por el uso o deterioro de los
recursos naturales y el medio ambiente y evaluar la gestión de
protección , conservación, uso y explotación de los mismos. (Ver:

¿Cuál es el propósito de
la auditoría de
desempeño? Los
propósitos son

¿Cuál es el propósito de la auditoría de desempeño? Los
propósitos son:
a)Promover la rendición de cuentas, al contribuir a los
administradores a mejorar el desempeño.
b) Examinar el estado de logro o alcance de los objetivos y
metas formulados por el sujeto de control o asunto vigilado,
relativas al objeto de la auditoría, así como establecer los
procesos críticos y factores que obstaculizan, restringen o
impiden tales logros.
c) Identificar mejoras a la economía, la eficiencia y la eficacia
del sector público, a partir del examen, análisis y elaboración
de informes sobre el desempeño de las políticas, programas,
planes, proyectos, acciones, sistemas, operaciones y/o
actividades ejecutados por los sujetos vigilados, según el
objeto específico de la auditoría.

¿CUÁL ES EL PROPÓSITO DE
LA AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO? LOS
PROPÓSITOS SON

d) Busca propiciar el desarrollo de acciones de mejora y
generalmente que los auditados logren:
• Reducir costos;
• Mejorar la utilización de los insumos;
• Perfeccionar los procesos y sistemas de gestión y control
administrativo;
• Aplicar buenas prácticas;
• Fortalecer los controles internos para prevenir errores y
fraudes;
• Obtener medios adicionales: promover la coordinación
institucional e interinstitucio- nal y aprovechar las fuentes de
financiación.
• Entregar información asequible al ciudadano. e) Son una
fuente de insumo para la realización de evaluaciones o
análisis de políticas públicas que adelanta la CGR a través de
las Direcciones de Estudios Sectoriales.

¿CÓMO SE
PROGRAMARÁN LAS
AUDITORIAS DE
DESEMPEÑO?

¿Cómo se programarán las auditorias de
desempeño? Se pueden programar dentro del
Plan de Vigilancia y Control Fiscal – PVCF, en
cualquier momento dentro de una vigencia del
mismo, garantizando el control posterior y
selectivo. Estas auditorías al evaluar planes,
programas y proyectos, por lo general tienen
mayor tiempo de duración y pueden abarcar
dentro de su alcance de evaluación más de una
vigencia fiscal.

• Mayor flexibilidad en la elección de los temas de auditoría.
El tema u objeto de auditoría puede abarcar políticas,
programas, planes, proyectos, acciones, sistemas,
operaciones, actividades u organizaciones de los sujetos
vigilados.
• Para que la auditoría contribuya efectivamente a mejorar la
gestión, la(s) entidad(es) debe(n) estar dispuesta(s) a
colaborar en todas las etapas del proceso de auditoría.
• Participación de beneficiarios y de organizaciones de la
sociedad civil, como fuente de información distinta y
fortaleciendo el control social.

• Uso de variedad de métodos y técnicas de investigación y
evaluación para su desarrollo.
• Diversidad de enfoques: orientado al sistema, que examina
el funcionamiento adecuado de los sistemas de gestión;
orientado a resultados, que evalúa si los objetivos en
términos de resultados o productos han sido alcanzados
como se deseaba y/o si los programas y servicios operan
como se esperaba; y orientado al problema, que verifica y
analiza las causas de los problemas particulares o
desviaciones de los criterios establecidos.
• No se suscribe la carta de salvaguarda ya que se busca crear
un nivel de confianza e interacción constructiva con la(s)
entidad(es) en pro de una mejora de la gestión.

¿CUÁLES SON LAS
FASES DE LA
AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO?

¿CUÁLES SON LAS FASES DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO?

¿Cuáles son las fases de la auditoría de desempeño?
El ciclo de auditoría de desempeño incluye las fases de
planeación, de ejecución, de elaboración del informe y de
seguimiento.
La fase de planeación de la auditoría de desempeño en la CGR
se divide en dos etapas:
planeación estratégica
se analizan y determinan los asuntos y cuestiones a auditar,
mediante un proceso de identificación, selección y
priorización de temas.
planeación operativa
inicia con la realización un estudio previo en el que se
determina la auditabilidad del tema para posteriormente
definir la estrategia general de la auditoría

En la fase de ejecución se lleva a cabo el trabajo de
campo, la recopilación y análisis de los datos, así
como la obtención de las evidencias suficientes,
confiables y relevantes para respaldar los resultados,
los hallazgos y las conclusiones de la auditoría.
A lo largo de este proceso debe considerarse el valor
agregado de la auditoría y sus beneficios, a través de
la identificación de las oportunidades de mejora
brindadas al auditado. La fase de informe es un
proceso continuo de formulación, prueba y revisión
de ideas sobre el tema auditado.

El informe es el producto principal de la auditoría.
Es el instrumento formal y técnico mediante el cual se
comunican los objetivos de la auditoría, el análisis de
la evidencia, la metodología utilizada, los resultados y
los hallazgos y conclusiones de la auditoría.
Posterior a la liberación del informe, y una vez
transcurrido el tiempo suficiente para que, de
acuerdo con la naturaleza y complejidad de los
resultados de la auditoría, la(s) entidad(es)
auditada(s) implemente(n) las medidas adecuadas, se
realiza el seguimiento para determinar si las
deficiencias fueron corregidas.

¿Cuáles son los
productos de la
auditoría de
desempeño?

¿Cuáles son los productos de la
auditoría de desempeño?
La Auditoria de Desempeño
proporciona:
a) El concepto sobre el desempeño
b) La evaluación de riegos y
mecanismos de control

¿QUÉ ES EL CONCEPTO
SOBRE EL DESEMPEÑO?

¿Qué es el concepto sobre el desempeño?
Es un concepto sobre la evaluación de la
gestión fiscal del asunto auditado, con el
fin de determinar si las políticas,
programas, planes, proyecto, acciones,
sistemas, operaciones, actividades u
organizaciones del ente sujeto del control
fiscal operan acorde con los principios de la
gestión fiscal evaluados.

¿Qué parámetros se
consideran en la
evaluación de los riesgos
y controles?

¿Qué parámetros se consideran en la evaluación de los
riesgos y controles?
En el contexto de una auditoría de desempeño, la evaluación
de riesgos puede definirse como la identificación y análisis de
los principales riesgos sobre el asunto a auditar para el logro
de los objetivos de economía, eficiencia, efectividad, equidad
y valoración de costos ambientales, constituyendo así una
base para la determinación del alcance potencial de auditoría.
Esta evaluación debe servir de base para identificar y valorar
el riesgo inherente, el diseño y la efectividad de los controles,
y el riesgo de fraude, para emitir concepto sobre la calidad y
eficiencia de los mecanismos de control, en concordancia con
los resultados finales del proceso auditor.

SESIÓN Nº 2
Sistema de Control Interno
Conceptos
Marco Legal
del Control
Interno
Informe COSO
Componentes
del Control
Interno

SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Sistema
comprende
que ...salvaguardar
el plan
de organización,
las políticas, normas,
así como los
métodos y
procedimientos
adoptados dentro de
un ente u
organismo, para...
Ley Orgánica de la CGR y del SNCF
su
s
la
recursos, verificar
exactitud y veracidad de la
información financiera
y promover
economía
sus
administrativa,
la eficiencia,
y calidad en
operaciones,
estimular la observancia
de las políticas prescritas
y lograr el cumplimiento de
su misión, objetivos y
metas.

Reglamento de la Ley Orgánica de la CGR
y del SNCF
Comprende el plan de
organización, las políticas y
normas, así como los métodos y procedimientos
procesamiento,
evaluación y
y actividades
adoptados para la
clasificación, registro,
seguridad delas
autorización,
verificación,
operaciones
atribuidas a los órganos y entidades señalados en los
numerales uno al once señalados en la LOCGRSNCF., y la
protección de los recursos y bienes que integran el
patrimonio público, incorporados en los procesos
administrativos y operativos para alcanzar sus
objetivos generales.

Reglamento de la Ley Orgánica
de la CGR y del SNCF
El sistema
aspectos
financieros,
del control Interno abarcara los
presupuestarios, económicos,
patrimoniales, normativos y de
gestión, así como la evaluación de programas y
proyectos; estará fundados en criterios de
eficacia, eficiencia, economía y calidad de sus
operaciones, y sometidos a pruebas selectivas de
cumplimientos y exactitud.

Reglamento de la Ley Orgánica de la CGR
y del SNCF
Objeto del Sistema
• Asegurar acatamientos de normas legales
• Salvaguardar los recursos y bienes del
patrimonio público
• Asegurar la exactitud y veracidad
de la información financiera y
administrativa
• Promover la eficiencia de las operaciones
• Lograr el cumplimiento de los planes,
programas y presupuesto en
concordancia con las políticas prescritas
y con los objetivos y metas propuestos

Ley Orgánica de la Administración Financiera
del Sector Público
El sistema de control interno tiene por objeto
asegurar el acatamiento de las normas legales,
salvaguardar los recursos y bienes que integran el
patrimonio público, asegurar la obtención de
información administrativa, financiera y
operativa útil, confiable y oportuna para la toma
de decisiones, promover la eficiencia de las
de los
en
operaciones y lograr el cumplimiento
y
planes, programas presupuestos,
concordancia con las políticas prescritas y con los
objetivos y metas propuestas, así como
garantizar razonablemente la rendición de
cuentas.
Art. 131

Reglamento sobre la Organización del Control Interno
en la Administración Pública Nacional Central y
Descentralizada
Concepción Integral e Integrada
El sistema de control interno comprende el plan de
organización, las políticas y normas, así como los métodos
y procedimientos adoptados para la autorización,
procesamiento, clasificación, registros, verificación,
evaluación , seguridad y protección de los recursos y
bienes que integran el patrimonio público,
incorporados en los procesos administrativos y operativos
para alcanzar los objetivos generales del organismo o
entidad.
Art. 3

Alcance
de control interno
El sistema
aspectos
financieros,
abarcará los
presupuestarios, económicos,
patrimoniales, normativos y de
gestión, así como la evaluación de programas y
proyectos, y estará fundado en criterios de
eficacia, eficiencia y economía.
Art. 3
Descentralizada

Descentralizada
Responsabilidad y Mantenimiento
La máxima autoridad de cada ente u
y
organismo organizará, establecerá
mantendrá un sistema de control interno
adecuado a la naturaleza, estructura y fines
de la organización.
Art. 4

Descentralizada
Normas Técnicas
Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.
Art. 5
Serán de obligatoria consideración y
razonada aplicación las normas técnicas de
control interno dictadas por la Contraloría
General de la República y por la

• Control Previo
• Control Posterior
Descentralizada
Tipos de control

Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General
de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal
Control Previo
El control interno previo comprenden los
mecanismos y procedimientos administrativos
incorporados en el plan de la organización, en los
reglamentos, manuales de procedimientos y demás
instrumentos específicos, que deben ser aplicados
antes de autorizar o ejecutar las operaciones o
actividades asignadas a los órganos y entidades
señalados en los numerales 1 al 11 del Art. 9 de la
Ley.

Control Previo (continuación)
•Los actos causen efectos, por quienes
tengan atribuidas o
encomendadas
directamente
actividades,
departamento,
tales operaciones o
en el respectivo
sección o cuadro
organizativo específico, así como por sus
supervisores inmediatos, con el propósito de
establecer su legalidad, veracidad, oportunidad,
eficiencia, economía y calidad.
Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal

Control Previo (continuación)
•El control interno previo que debe
efectuarse ante de adquirir obligaciones
que impliquen compromisos financieros o
antes de proceder a realizar pagos, debe
garantizar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el Art. 38 de la Ley.
Reglamento de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y
del Sistema Nacional de Control Fiscal

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA Y DEL SISTEMA
NACIONAL
DE CONTROL FISCAL
El sistema de control interno...Deberá garantizar que, antes de
proceder a la adquisición de bienes o servicios o de la
elaboración de otros contratos que impliquen compromisos
financieros los responsables se aseguren:
•En los compromisos: Correcta imputación, disponibilidad, garantías
necesarias y suficientes, precios justos y razonables; y, cumplimiento de
la ley de licitaciones y demás leyes aplicables
•En los pagos: Cumplimiento de disposiciones legales y rreglamentarias
aplicables, imputación, disponibilidad, cancelación de compromisos
ciertos y comprobados y existencia de créditos efectivos de sus titulares
Artículo 38

Control
Posterior
• Comprenden los procedimientos de control incomparados en el plan
de la organización y en los reglamentos, manuales de
procedimientos y demás instrumentos específicos de cada órgano y
entidad, aplicables por los gerentes, jefes o autoridades
administrativas de cada departamento, sección o cuadro
organizativo, sobre los resultados de las operaciones y actividades
realizadas por las unidades administrativas y servidores bajo su
directa supervisión, sin perjuicio de las competencias de las unidades
de auditoría interna.
Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y

• Esta dirigido a verificar el cumplimiento o desempeño de las
actividades, tareas, y acciones ejecutadas y corresponde
ejercerlo a los gerente, jefes o autoridades administrativas
de cada departamento, sección o cuadro organizativo
específico.
• Permite medir e informar oportunamente, sobre la
eficiencia, eficacia, economía, calidad e impacto de su
gestión, con acatamiento de las normas que regula su
desempeño
Control de Gestión

Auditoría de
Gestión
• Esta orientada a evaluar los planes y
programas; el cumplimiento y los resultados
de las políticas y decisiones gubernamentales
así como el resultado de la acción
administrativa y, en general, la eficacia con la
que operan los órganos y entidades sujetos a
control y corresponde realizarla solo a los
órganos de control fiscal

• Los métodos de control
perceptivo solo podrán
utilizarse en ejercicio del
control posterior a los efectos
del Art. 64 de la
LOCGRSNCF.
El Control
Perceptivo

Informe COSO*
Proceso realizado por la alta gerencia, los
supervisores y el personal operativo de una entidad,
diseñado para proporcionar seguridad razonable de
que se cumplan los objetivos institucionales en las
siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la
información financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables
*Committe of Sponsoring
Organizations of the Treadway
Commission (COSO)

Informe COSO*
Está entrelazado con las actividades de operación
de la organización; son parte de su infraestructura...
...no es un añadido a las actividades de la
organización.
Afectan la capacidad de la organización para
alcanzar sus objetivos (eficacia, eficiencia,
economía...)
Apoyan las iniciativas de calidad en el negocio

Componentes
Ambiente de control
Valoración de riesgos
Actividades de control
Información y
comunicación
Monitoreo
Informe COSO*

Junta Directiva y Auditoría Interna.
Gerencia Operacional.
Estructura Organizacional.
Autoridad y Responsabilidad. Manuales de
Normas y Procedimientos. Recursos
Humanos.
Tecnología de la Información.
Ambiente de Control

Valoración del Riesgo
La administración evalúa el riesgo como
parte del diseño y operación de la
estructura de control interno para reducir los
errores e irregularidades.
Los auditores evalúan el riesgo para
determinar las evidencias necesarias en la
auditoría.

Actividades de Control
Separación adecuada de responsabilidades.
Autorización adecuada de operaciones.
Documentos y registros adecuados.
Control físico sobre los activos y registros.

Información y Comunicación
Operaciones
de la
Institución
Identificación
Clasificación
Registr
o
Información

Monitoreo
Evaluación continua de la eficacia
del diseño y operación de una
estructura de control interno por parte de
la administración.
Determinar si está funcionando de
acuerdo a lo planificado.
Auditoría interna es esencial para un
monitoreo eficaz.

SESIÓN Nº 3
La Auditoría Interna Moderna
Base Legal
de la
Auditoría
Interna
Concepto
Normas
Generales
de Auditoría
de Estado

BASE LEGAL DE LA AUDITORÍA
INTERNA
Ley Orgánica de la CGR y del SNCF
Reglamento Ley Orgánica de la CGR y del SNCF Normas Generales de
Auditoría de Estado Normas Generales de Control Interno
Normas para el Funcionamiento Coordinado del Control Interno y
Externo
Manual de Normas y Procedimientos de Auditoría de Estado
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.
Reglamento Sobre la Organización del
Control Interno de la Administración Pública
Nacional
Ley Orgánica del Poder Público Municipal Manual de Normas de Control
Interno (SUNAI) Normas, manuales y resoluciones de la SUNACIC

LEY ORGÁNICA DE LA
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL
SECTOR PÚBLICO
Definición de Auditoría Interna:
•Servicio de examen posterior, objetivo,
sistemático y profesional
•Evaluación, verificación de actividades
administrativas y financieras
•Elaboración informe
•Emisión dictamen
Artículo.135

AUDITORÍA INTERNA
Es un servicio
sistemático y
de examen posterior, objetivo,
profesional de las actividades
administrativas y financieras de cada ente u
organismo, realizado con el fin de evaluarlas,
verificarlas elaborar el informe contentivo de las
recomendaciones,
observaciones, conclusiones y
así como el correspondiente dictamen.
Reglamento sobre la Organización del Control
Interno en la Administración Pública Nacional
Central y Descentralizada. Artículo 8

AUDITORÍA INTERNA
Competencia y Alcance
Evaluación del cumplimiento y eficacia de los sistemas de
administración e información gerencial y de los instrumentos
de control interno incorporados en ellos.
Examen de los registros y estados financieros.
Evaluación de la eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones realizadas.
Central y Descentralizada.

AUDITORÍA INTERNA
• El sistema de control interno de la
Administración Pública Nacional,
funcionará coordinadamente con el de
control externo, de acuerdo con las
normas e instrucciones que al efecto
dicten la Contraloría General de la
República y la Superintendencia
Nacional de Auditoría Interna.
Coordinación de los Controles
Internos y Externos
Central y Descentralizada. Artículo 10

LEY ORGÁNICA DE LA
SECTOR PÚBLICO
Reestructuración
Auditoría Interna
de OCI en Unidades de
Integración de las funciones de control
interno a los procesos y reasignación a los
órganos administrativos competentes
Plazo hasta el 31-12-2002
Artículo 190

El Sistema de Control Interno (SCI) debe ser
integral e integrado
Máxima autoridad jerárquica responsable
de establecer y mantener el SCI
Sistema de Control Interno incluye el control
previo
Auditoría interna como parte del SCI
Artículos 132 y
134
LEY ORGÁNICA DE LA
SECTOR PÚBLICO

NUEVOS PARADIGMAS
Demostrar utilidad y relevancia de la
Auditoría Interna.
Convertirse en una unidad de asistencia
o consultoría.
Responder expectativas como
unidad de servicio.
Retomar la misión histórica de la
auditoría interna.

UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA
Corresponde a las unidades de auditoría interna:
Evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado
de eficacia de los sistemas de administración y de información
gerencial
Examen de registros y estados financieros
Evaluación de eficiencia, eficacia y economía
Ley Orgánica de la CGR y del SNCF, art. 40

AUDITORÍA INTERNA MODERNA
Características:
Asesoría a la Alta Gerencia
Asistencia a la Gerencia Operativa
Además del informe tradicional de
auditoría... Revisiones, Apoyo Técnico,
Discusiones, Observaciones, Reuniones...

 Acceso directo
 Confianza
 Reuniones periódicas
 Relaciones con
Gerencia Operativa
la
 Presencia
planificación
institucional
en la
Apoyo de la Máxima
Autoridad Jerárquica:

Planificación:
Plan de fiscalización basado en áreas de riesgos,
requerimientos de CGR, SUNAI, denuncias,
necesidades de los interesados (alta gerencia,
gerencia operativa).
Apoyar a la gerencia en la identificación del
riesgo.
Alinear los planes de auditoría con las
prioridades de riesgo.

Actuaciones de los órganos de control fiscal:
(-) Auditoría de Asuntos Financieros:
 Examen de registros y estados financieros.
 Examen de cuentas.
 Contrataciones públicas.
 Ejecución presupuestaria.
 Inventarios.
 Formación y rendición de cuentas.
(-) Auditorías administrativas, operacionales y de gestión
(-) Potestad Investigativa.
(-) Determinación de Responsabilidades Administrativas.
 Sanciones.

Base Legal
La Contraloría General de la República, en el
la la e
ejercicio
legalidad,
eficacia,
impacto
de
su
s
funciones,
y sinceridad,
verificará
exactitud así como
calidad
economía, eficiencia,
de las operaciones y de los resultados
de la gestión de
sujetos a su control.
los organismos y entidades
LOCGR y del SNCF (Art.
2)
NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA DE
ESTADO

Base Legal
El órgano de control interno debe realizar la función
de auditoría
disposiciones
interna de conformidad con las
legales aplicables, las Normas
Generales de Auditoría de Estado prescritas por la
Contraloría General de la República, otros
instrumentos reglamentarios y las normas de auditoría de
general y convencional aceptación.
Normas Generales de Control Interno, artículo 14
ESTADO

ESTADO
Las Normas Generales de Auditoría de Estado tienen
por objeto optimizar la labor de Auditoría de Estado y
unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo,
mediante el establecimiento de un marco técnico
normativo para la evaluación de la gestión pública y el
ejercicio de la actividad técnica del auditor. Art. 1

ESTADO
Están sujetos
•La Contraloría General de la República.
•Las Contralorías de los Estados, Distritos,
Distritos Metropolitanos, Municipios,
Territorios y Dependencias Federales.
• La Contraloría General
Nacional.
de la Fuerza Armada

Están sujetos
•Las unidades de auditoría interna de los órganos y
entes a que se refieren los numerales 1 al 11 del
artículo 9 de la LOCGR y del SNCF.
•La Superintendencia Nacional de
Auditoría
Interna.
•Los auditores y firmas de auditores, certificados por
la Contraloría General de la República.
ESTADO

Integración de la comunidad en la auditoría
Podrán:
•Solicitar información sobre el grado de satisfacción de las
necesidades de la comunidad y la calidad de los servicios
prestados por los órganos y entes.
•Integrar a los ciudadanos y ciudadanas a las labores de
control sobre la gestión pública.
ESTADO

La participación ciudadana en la auditoría se
regulará por lo establecido en las Normas para
Fomentar la Participación Ciudadana dictadas por la
Contraloría General de la República.
Art. 3
ESTADO
Integración de la comunidad en la auditoría

AUDITORÍA DE
ESTADO
1. Examen objetivo
2. Sistemático
3. Profesional
4. Posterior
Actividades
1. Financieras
2. Administrativas
3. Técnicas
Practicado por los sujetos a que se refiere el Art. 2 de
estas Normas, a los órganos y entes del sector público
ESTADO

AUDITORÍA DE ESTADO
• La Auditoría de Estado deberá desarrollarse en
cuatro (4) fases:
Planificación
- Ejecución
- Presentación de resultados y
Seguimiento

Finalidad
1.Cumplimiento disposiciones constitucionales,
legales, sublegales y técnicas.
2.Grado de operatividad y eficacia del sistema de control
interno y contribuir a su fortalecimiento.
3.Razonabilidad y exactitud de la información
presupuestaria y financiera.
4.Aplicación Normas Generales de Contabilidad del
Sector Público, de los PCGA y demás normativas
contables.

Finalidad
5. La eficacia, eficiencia, economía, calidad e
impacto en el uso de los recursos públicos y de los
procesos que ejecuta el objeto a evaluar.
6. El grado de cumplimiento
previstos con relación
de los objetivos
a las metas
programadas.
7. La sinceridad de las operaciones realizadas y la
información examinada.

Extern
a
1. Contraloría General de la República.
2. Contraloría Estados, Distritos, Distritos
Metropolitanos, Municipios, Territorios y
Dependencias Federales
Interna
1. Contraloría General de la Fuerza
Armada Nacional.
2. Unidades de Auditoría Interna.

 La auditoría de Estado deberá ejecutarse con
arreglo a los principios de economía, eficiencia,
eficacia y oportunidad.
 Se deberá ejercer una efectiva supervisión desde la
fase de planificación hasta la de seguimiento.

NORMAS GENERALES DE
AUDITORÍA DE
ESTADO
• Normas Relativas al Auditor.
• Normas Relativas a la Planificación.
• Normas Relativas a la Ejecución.
• Normas Relativas a la Presentación
de Resultados.
• Normas Relativas al Seguimiento.
• Normas Relativas a los Papeles de Trabajo.

ESTADO
Normas Relativas al Auditor
•Apego a los principios y valores previstos en las NGAE,
normativa que regula su profesión y la conducta de servidores
públicos.
•Formación profesional, conocimientos, experiencias,
aptitudes y destrezas técnicas.
•Mantenerse actualizado.
•Reserva de la información relacionada con la auditoría.
•No retener documentos que pertenezcan a los órganos y entes
evaluados.

• Debe ser cortés, sin perjuicio de la necesaria
firmeza y seriedad de sus actuaciones.
• Cuidado y diligencia profesional.
• Juicio del auditor.
• Abstenerse de aceptar atenciones, obsequios o
gratificaciones.
• Objetivo e imparcial en el ejercicio de sus funciones.
• No entrabar el funcionamiento del objeto a evaluar.
ESTADO

Impedimentos para el ejercicio profesional del auditor
•Quienes tengan parentesco hasta cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, o sociedad de intereses
con las máximas autoridades jerárquicas u otros directivos.
•Quienes durante los dos años anteriores se hubieren
desempeñado como directores, gerentes o su equivalente del
órgano o ente a evaluar.
ESTADO

• Quienes durante los dos años anteriores se
hubieren desempeñado como funcionarios o
empleados de órganos de control fiscal y en tal
carácter hubieren intervenido en la supervisión o
ejecución de actividades de control en el órgano o
ente a evaluar.
ESTADO

•Quienes conformen personas jurídicas que hayan
mantenido relaciones laborales de cualquier índole con
organizaciones o instituciones nacionales o
extranjeras cuyos intereses estén en conflictos con los
de la República.
ESTADO

•Quienes no se hayan inscrito en el Registro de
Auditores, Consultores y Profesionales Independientes que
lleva la Contraloría General de la República o se encuentren
suspendidos o excluidos de dicho Registro.
ESTADO

ESTADO
Normas Relativas a la Planificación
La actividad de auditoría estará sujeta a
una planificación.
- Criterios de economía
- Objetividad
- Oportunidad
- Relevancia material

Se atenderán:
•Solicitudes de la CGR,
SUNAI, y órganos o entes
competentes,
•Denuncias recibidas,
•Resultados de la gestión anterior,
•Situación administrativa,
•Áreas de interés estratégico nacional
demás
ESTADO

Conocer y actualizar la información del
objeto a evaluar.
Misión, ordenamiento jurídico, información financiera,
y de control interno, los procesos que ejecuta.
Conocer los riesgos de la auditoría.
Establecer sus objetivos, seleccionar las
técnicas y procedimientos a aplicar,
determinar el plazo de ejecución .
ESTADO

Conformar un equipo de trabajo.
Evaluar si por la naturaleza del trabajo se
debe incorporar especialistas.
Evaluación preliminar del sistema de control
interno.
Evaluar el riesgo de la auditoría:
- Riesgo inherente
- Riesgo de Control
- Riesgo de Detección
ESTADO

El auditor deberá elaborar un programa de trabajo,
el cual debe contener como mínimo:
-Identificación del objeto a evaluar
-Tipo de auditoría
-Origen de la auditoría
-Alcance
-Enfoque de la auditoría
-Métodos, procedimientos y técnicas
-Plazo estimado, recursos humanos
ESTADO

ESTADO
(Continuación)
El auditor deberá estar acreditado
o
ante el
de la
respectivo órgano
auditoría.
ente objeto

ESTADO
Normas Relativas a la Ejecución
El auditor deberá evaluar los
mecanismos de control interno.
Evaluar el cumplimientode la
normativa
legal, sublegal, y técnica.
Los hallazgos deberán contener los
elementos de condición, criterio, causa y efecto.
Obtener evidencias relevantes, suficientes y
competentes.

ESTADO
Normas Relativas a la Ejecución (Continuación)
Evidencia en original o copias certificadas, en caso de
indicios generadores de responsabilidad
administrativa, civil o penal.
En indicios de irregularidades, identificar el efecto y
comunicar a las autoridades.
En casos de sociedades de auditores externos o
firmas de auditores, deberán comunicar y presentar las
evidencias de tales actos, hechos u omisiones al órgano
de control fiscal.
Discusión de las observaciones o hallazgos antes de
emitir el informe definitivo.

ESTADO
Normas Relativas a la Presentación de
Resultados
Los resultados de la auditoría se
presentarán a través de un informe.
El informe será redactado en forma clara,
lógica, objetiva, imparcial y constructiva.
El informe debe ser firmado por el nivel
directivo o gerencial competente para
comunicar los resultados.
El informe deberá presentarse
oportunamente.

ESTADO
Resultados
Cuandola autoridad competente
ente formule alegatos sobre
del órgano o
los resultados
preliminares o presente evidencias vinculadas con
ellos, el órgano de control fiscal deberá valorarlos, a fin
de elaborar el informe definitivo.
Al presentar el informe de auditoría, solicitará a la
máxima autoridad, que elabore un
acciones correctivas con base
recomendaciones formuladas.
plan de
a las

Resultados
Observaciones o hallazgos
Causas Efectos
Conclusiones Recomendaciones
Informe
de
Auditoría
ESTADO

ESTADO
Normas Relativas al Seguimiento
El órgano de control fiscal deberá analizar
el plan de acción correctiva presentado
por la máxima autoridad, a fin de
con las
en el
determinar su concordancia
recomendaciones formuladas
informe definitivo de auditoría.
El órgano de control fiscal deberá realizar el
seguimiento al plan de acciones
correctivas implementado por el órgano o ente
evaluado.

Normas Relativas a los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo constituyen el
respaldo del informe de auditoría.
Deberán ser legibles, pertinentes,
completos, comprensibles y detallados, y estar
organizados en orden lógico y debidamente
referenciados.
Los papeles de trabajo pertenecen al órgano
de control fiscal que practique la auditoría, o al
órgano o ente contratante en el caso de los
auditores y firmas de auditores contratados.
ESTADO

ESTADO
Los auditores externos y firmas de auditores,
a los fines
dictámenes
de documentar las opiniones,
u observaciones formuladas,
podrán solicitar copia certificada de la
documentación que sustenta los
pronunciamientos emitidos.
Para obtener la copia certificada,
previamente
declaración
deberán presentar una
jurada de no divulgar
información relacionada con la auditoría.

ESTADO
La documentación generada que se
considere
auditorías
de interés y utilidad para
sucesivas,
relevante
así como la
y de
información histórico,
deberá
carácter
resguardarse de
manera permanente y actualizarse
periódicamente. (Archivo Permanente).
Los papeles
conservarse por
de trabajo deberán
el órgano decontrol
fiscal por al menos 10 años.

SESIÓN Nº 4
El Órgano de Control Fiscal
 Control Fiscal Externo
 Auditoría Interna
 Lineamientos para la Organización y
de
Funcionamiento de
Auditoría Interna
 Organización
 Funciones
las Unidades

ÓRGANOS DE CONTROL FISCAL
NORMAS
Organización
Ámbito de competencias Capacidad
profesional Gerencia y planificación
Desempeño en el trabajo de auditoría

Organización
•La situación organizacional de los
órganos de control fiscal, tanto externo como
interno, debe permitir el desarrollo del trabajo
de auditorías, inspecciones, fiscalizaciones
en condiciones de independencia y
objetividad
NORMA
S

ÓRGANOS DE
CONTROL FISCAL
NORMAS
Ámbito de competencias
• El rango de actividades de los
órganos de control fiscal debe
incluir el examen y evaluación de
todo el sistema de control interno y,
en general, de todos los aspectos
del órgano o ente

ÓRGANOS DE
CONTROL FISCAL
NORMAS
CAPACIDAD PROFESIONAL
El trabajo realizado por los órganos
de control fiscal debe ser llevado a
cabo con calidad y cuidado profesional.

GERENCIA Y PLANIFICACIÓN
El titular del órgano de control fiscal debe
dirigir y administrar eficientemente la
organización o unidad que dirige, y
planificar adecuadamente, la gestión de
control

Desempeño en el trabajo de
auditoría
•El trabajo de auditoría debe incluir la
planificación, la evaluación de la información
recopilada, documentación del trabajo
realizado, la comunicación de resultados y el
seguimiento
NORMA
S

CONTRALORÍA
S
Estructura
Mínima
Contralor
Determinación de
Responsabilidades
Control Posterior
(Potestad Investigativa)
Auditoría
Interna
Apoyo
Administrativo

AUDITORÍA
INTERNA
Estructura Mínima
TITULAR
Determinación de
Responsabilidades
Control Posterior
(Potestad Investigativa)

Criterios
:
Eliminación de la función del control
previo en la Unidad de Auditoría Interna y
en los Órganos de Control Fiscal
Externo.
Separación institucional entre las
funciones de Auditoría y Determinación de
Responsabilidades Administrativas.
Dependencia de ambas a la máxima
autoridad.

Criterios:
Adaptarse a la filosofía organizacional de la
organización.
Considerar el tamaño y la complejidad de la
organización para definir modelo
organizativo.

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