Casos-NIIF-Pymes

Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
2
ISBN 978 - 958-
RAMÍREZ, Helio Fabio - SUÁREZ, Luis Eduardo – 131 Casos sobre NIIF para PYMES
Bogotá-Cali: 2012. Primera edición.
15.000 ejemplares
136 p. 17 x 24cm
Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES
- Gestión- Estándares Internacionales de Información Financiera-IASB-
Fundación IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- Pequeñas y
Medianas empresas.

3
Tabla de contenido
Pág.
Introducción 5
Emisión de la NIIF para Pymes 7
Importancia de la NIIF para Pymes 8
Clasificación de las Mipymes 9
Diferencias entre NIIF plenas y NIIF para Pymes y su
aplicación 12
Resultado fiscal y NIIF para Pymes 15
Concepto de medición y su aplicación 16
Características cualitativas de la información financiera 17
Condiciones para clasificación de activos 19
Aspectos relativos a la presentación de estados financieros 20
Preguntas y respuestas relacionadas con activos 29
Combinaciones de negocios 40
Arrendamientos 42
Provisiones y contingencias 45
Pasivos y patrimonio 47
Ingresos de actividades ordinarias 49
Preguntas y respuestas sobre subvenciones del gobierno y
costos por préstamos, deterioro, pagos basados en
acciones, beneficios a empleados, impuesto a las
ganancias, conversión de moneda extranjera,
53
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa, partes relacionadas.
63
Actividades especiales 66
Transición a NIIF para Pymes 68
Hojas de respuestas 70
Casos especiales 78
Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo 79
Contratos de construcción 109
Bibliografía 135

4

5
Introducción
Frente a la mundialización de la economía, la continua suscripción de
tratados de libre comercio y la tendencia mundial a la aplicación de
estándares internacionales, las empresas se ven obligadas a mejorar la
identificación del mercado, estructura, proyección financiera y operación
competitiva de cara al mismo mercado. Estos aspectos son estratégicos
para cualquier empresa, y es aplicable también en las micro empresas,
pequeñas y medianas empresas.
En un mundo de innovación y competitividad, para competir con ventaja
en los mercados locales, regionales e internacionales, no es suficiente la
dinámica gerencial, expresada en calidad, novedad, marca y eficiente
atención al cliente; hay que tener las herramientas necesarias para
manejar un lenguaje universal financiero.
Para llegar a este límite positivo de gestión, se requiere conocer a fondo
los problemas de la unidad productiva o de servicios, es decir, la
empresa. Conocer su sistema contable aplicado al manejo de bienes
tangibles e intangibles, no sólo en cuanto al registro de datos o hechos
económicos con mayor profundidad conceptual, sino la posibilidad de
examinar y evaluar su gestión integralmente, mostrando transparencia y
rigor en la publicación de los resultados.
Esta racionalidad gerencial es la que caracteriza a este texto, el cual, en
su primera parte, mediante preguntas y respuestas, ejercicios y casos
prácticos permite conocer algunos aspectos de las normas
internacionales: los antecedentes y elementos históricos, medición y
reconocimiento contable, así como, nuevos conceptos de contabilidad
internacional. En su segunda parte, presenta dos casos especiales
detallados que hacen relación al caso colombiano que bien puede ser
aplicado a otros países de la región.
Los autores
Este texto, hace parte del trabajo de actualidad desarrollado por los
autores, ordenado en forma pedagógico-didáctica. Constituye un

6

7
131 CASOS SOBRE NIIF PARA PYMES
4 Formas: Ejemplos, Ejercicios, Casos Prácticos y Preguntas con
Soluciones.
Preguntas y respuestas
1. ¿La NIIF para Pymes fue emitida en forma simultánea con los IFRS o NIIF
completas?
Respuesta: La NIIF para Pymes fue emitida por IASB1
en julio de 2009,
después de casi nueve años de trabajo. La iniciativa data del año 2001, cuando
fue constituido IASB, quien comenzó un proyecto para desarrollar normas
contables adecuadas para pequeñas y medianas entidades (PYMES) y
estableció un grupo de trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento.
Posteriormente, los Fideicomisarios de la Fundación IASC apoyaron los
esfuerzos de IASB para examinar problemas relacionados con economías
emergentes y a pequeñas y medianas entidades. Es así, como en los años
2003 y 2004 en las reuniones públicas, el Consejo Asesor de IASB desarrolló
algunos puntos de vista preliminares y provisionales sobre el enfoque básico
que seguiría después de desarrollar las normas de contabilidad para las
PYMES, probó este enfoque, aplicándolo a varias NIIF, y los resultados los
reflejó en el documento de discusión emitido en junio de 2004, sobre el cual
recibió 120 respuestas. El Consejo decidió, como siguiente paso, publicar un
proyecto de normas NIIF para las PYMES2
.
Elaboraron el cuestionario de reconocimiento y medición (abril de 2005) y
mesas redondas públicas (octubre de 2005). Un total de 43 grupos participaron
en los debates de las mesas redondas con el Consejo y en el año 2006, en la
reunión del Consejo, el personal asignado presentó un borrador preliminar del
proyecto de norma; posteriormente, en el mismo año, publicó un borrador
completo y revisado de este proyecto, en el sitio web del IASB.
1
IASB es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board); es
un organismo independiente, de carácter privado, que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Información Financiera. IASB desarrolla su trabajo con la supervisión de la Fundación Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad IASC (Hoy Fundación IFRS). IASB fue constituida en el año 2001 para sustituir
en la emisión de normas o estándares al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC.
2
Estos proyectos también se debatieron en cinco de las reuniones anuales de los Organismos Emisores de
Normas Contables Mundiales que celebró el IASB de 2003 a 2008.

8
En el año siguiente el Consejo debatió los temas en 31 reuniones públicas;
expidió, para comentario público, una propuesta de NIIF para las PYMES.
Estableciendo un plazo, para entrega de comentarios por parte de la
comunidad, sobre el proyecto de norma, hasta el 30 de septiembre de 2007,
prorrogado hasta el 30 de noviembre del mismo año. El Consejo recibió más
de 162 cartas de comentarios sobre el proyecto de norma.
En el año 2008, el Consejo empezó deliberaciones sobre las propuestas al
proyecto de norma, y continuaron hasta abril de 2009; tiempo en el que se
realizó un total de 44 reuniones públicas; las deliberaciones continuaron hasta
febrero de 2009; el proyecto se debatió con el Consejo Asesor de Normas en
siete reuniones; el grupo de trabajo se reunió cuatro veces para debatir las
cuestiones y asesorar al Consejo. Un grupo de trabajo conjunto del Grupo
Asesor Europeo de Normas de Información Financiera (EFRAG) y la
Federación Europea de Contadores resultaron especialmente útiles a la hora
de proporcionar orientación al personal.
Finalmente, en Julio de 2009 se hace pública la emisión de la NIIF para
PYMES y los fundamentos de las conclusiones.
Mientras que los estándares internacionales de información financiera - IFRS o
NIIF que incluyen: las NIC3
, sus interpretaciones SIC, las NIIF o IFRS4
más sus
interpretaciones CINIIF o IFRIC, vienen siendo emitidas desde el año 1975.
2. ¿Por qué es importante una norma internacional de información financiera para
PYMES?
Respuesta:
Primero, porque con la NIIF para Pymes se mejora la presentación de la
información financiera, ésta se hace transparente, de mejor calidad y permite
su comparabilidad. Los diferentes modelos y formas de presentar la
información contable y sobre todo las bases que se utilizan, pueden oscurecer
las comparaciones que requieren los inversores, prestamistas y en general los
3
Normas Internacionales de Contabilidad.
4
Normas o estándares Internacionales de Información Financiera.

9
stakeholders (usuarios). Para los inversionistas, beneficia no solo a quienes
proporcionan deuda o capital de patrimonio, sino a quienes buscan capital,
porque reducen sus costos de cumplimiento y eliminan o disminuyen
incertidumbres que afectan su costo.
Segundo, el hecho de ser estándar, facilita los procesos de auditoría, control y
aseguramiento.
Tercero, permite una mayor profundidad conceptual, facilita la educación y el
entrenamiento; los estudiantes se benefician porque aprenden a manejar un
modelo internacional globalizado; a los empleados que manejan procesos
contables, se les facilita más la utilización de procesos estandarizados en su
aspecto conceptual, favorece también la especialización.
3. ¿El concepto de PYME en la NIIF, es el mismo que utilizan los diferentes
países?
Respuesta:
Es diferente. El concepto de PYME en la norma internacional se refiere a
entidades (empresas) que no tienen obligación pública de rendir cuentas
porque sus instrumentos de deuda y de patrimonio no se cotizan en el mercado
público de valores (bolsas de valores) ni captan recursos del público. Este
concepto lo empezó a emplear Canadá en su proyecto de NIIF para Pymes y
fue retomado por IASB.
Por su parte, el concepto de PYME utilizado en la mayoría países y
organismos formados por grupo de países, se refiere a las microempresas,
pequeñas y medianas empresas clasificándolas con parámetros como: valor de
ingresos, valor de activos, número de empleados. Ejemplo: La siguiente
clasificación muestra los criterios tomados por Banco Mundial, Unión Europea
y Estados Unidos.

10
Criterios de clasificación
Número de trabajadores (1) Ingresos anuales (2) Activos-Balance General (3) Criterios combinados
Países o regiones Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr
Banco Mundial <10 <50 <300 >300
Millones de dólares Millones de dólares Cumplir 2 criterios
<0,1 <3 <15 >15 <0,1 <3 <15 >15
Unión Europea <10 <50 <250 >250
Millones de dólares Millones de dólares
(1) + (2) ó (3)
<2 <10 <50 >50 <2 <10 <43 >43
Estados Unidos
Manufactura
Pequeñas empresas
- - -
<500 >500
Fuente: http://www.econfinanzas.com/pyme/tema%201.pdf
Mercosur, se aplica a Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay la siguiente
clasificación:
Fuente: http://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa#Mercosur
Tipo de empresa Pref Vref (U$S) Coef de tamaño
Microempresa Hasta 20 Hasta 400 Hasta 0,52
Pequeña empresa Hasta 100 Hasta 2.000.000 Hasta 2,58
Mediana empresa Hasta 300 Hasta 10.000.000 Hasta 10
El coeficiente de tamaño depende de la siguiente fórmula:
Coef =
Donde
P= cantidad de empleados de la empresa
Pref = Cantidad de empleados de referencia
V = ventas de la empresa en dólares estadounidenses
Vref = ventas de referencia en dólares estadounidenses
Pequeña y mediana empresa (PYME)

11
La aplicación de la NIIF para Pymes la regula cada jurisdicción (país) de
acuerdo a su propia clasificación, pero sin desconocer el principio básico que
es para entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.
4. ¿Por qué se requiere que los estados financieros de las PYMES sean
comparables no solo a nivel local sino internacional?
Respuesta:
(a) Las instituciones financieras hacen préstamos a nivel local e internacional y
muchas de estas instituciones tienen operaciones a nivel internacional. En
varios países, la mayoría de las PYMES, incluyendo las más pequeñas - en
algunos países denominadas microempresas-, su apalancamiento o
financiación de operaciones se realiza a través de préstamos bancarios. Los
bancos requieren que los estados financieros se presenten bajo estándares
para su evaluación, cuando toman las decisiones de préstamo y cuando
establecen las condiciones y tasas de interés.
(b) Los proveedores (vendedores) requieren conocer y evaluar la situación
financiera de empresas compradoras tanto a nivel local, nacional e
internacional, principalmente al momento de otorgar créditos y
descuentos.
(c) En varios países el otorgamiento de crédito se hace a través de agencias
de calificación crediticia quienes intentan desarrollar calificaciones
transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras
instituciones que operan más allá de las fronteras, a menudo desarrollan
calificaciones de una forma similar a las agencias de calificación crediticia.
La información financiera presentada es fundamental para el proceso de
calificación.
(d) Muchas PYMES tienen proveedores o son proveedoras en el extranjero.
Los estados financieros presentados bajo NIIF para Pymes permiten

12
valorar con fiabilidad las perspectivas de una relación de negocios de más
largo plazo.
(e) En el contexto internacional hay muchas PYMES que son potencialmente
atractivas para inversionistas o inversores extranjeros que no tienen
interés en participar directamente en la gestión de la entidad. El hecho que
una Pyme aplique la NIIF para Pymes, estándar internacional, le da
confianza en sus estados financieros con propósito de información general
y le permite la comparabilidad frente a sus demás inversiones.
5. ¿Las NIIF o IFRS plenas o completas incluyen algunas diferencias con
relación a la NIIF para PYMES?
Respuesta: Es importante saber que la filosofía y principios generales se
mantienen entre una y otra, y realmente éstas no son un resumen de aquellas.
Las NIIF o IFRS completas incluyen varias diferencias con relación a la NIIF
para PYMES. Por ejemplo:
NIC o NIIF completa Diferencia con relación a la NIIF para
PYMES
NIC 1 Estados financieros
La NIC 1 exige a la entidad que, al
aplicar una política contable
retroactivamente, o cuando realice una
reexpresión retroactiva, debe incluir un
estado de situación financiera al principio
del primer estado financiero comparativo.
La NIIF para Pymes no lo contempla.
A cambio de lo contemplado en la NIC 1,
La NIIF para Pymes permite a una
entidad presentar un único estado de
resultados y ganancias acumuladas, en
lugar del estado de resultado integral y
del estado de cambios en el patrimonio,
cuando los cambios en el patrimonio
durante el periodo, surjan solamente de

13
ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de
periodos anteriores y cambios de
políticas contables.
NIC 16 Propiedad planta y
equipo
Después del reconocimiento inicial, las
NIIF completas o plenas, permiten usar el
modelo de revaluación en propiedad
planta y equipo. Esto no es permitido en
la NIIF para Pymes; solamente puede
hacerlo en la transición.
Las NIIF completas requieren que
anualmente se haga una revisión del
valor residual, método de depreciación,
vida útil. En la NIIF para Pymes solo es
requerido si existen indicios que un
cambio significativo se ha producido
desde el último periodo reportado.
NIC 38 Intangibles
La NIC 38 permite que en un proyecto de
investigación, los costos en la fase de
desarrollo, previo el cumplimiento de
requisitos, sea considerado activo. Los
de investigación son gasto. En la NIIF
para Pymes -Sección 18- todos esos
costos tanto de investigación como
desarrollo son gastos.
La NIC 38 establece que a un intangible
de vida útil indefinida se reconozca el
deterioro, no es factible su amortización.
En la NIIF para Pymes -Sección 18- los
intangibles de vida útil indefinida se
amortizan en 10 años.
NIC 40 Propiedades de
inversión
La NIC 40 permite elegir la política
contable para la medición, la NIIF para
Pymes no lo permite. En la NIC 40 la
entidad puede elegir la medición entre el
valor razonable con cambio en el estado
de resultados o el modelo costo-

14
depreciación-deterioro e informar o
revelar información suplementaria. La
Sección 16 Propiedades de Inversión
permite usar valor razonable siempre y
cuando éste no exija un costo o esfuerzo
desproporcionado; no exige revelar
información sobre valor razonable.
NIIF 8
Segmentos de Operación
Sólo requiere la revelación de
información segmentada a las entidades,
cuya deuda o instrumentos de patrimonio
cotizan o están registrados para cotizar
en la bolsa.
NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados
Exime a algunas entidades controladoras
de preparar estados financieros
consolidados:
a) Si la controladora es una
subsidiaria de una controladora
que cumple las NIIF.
b) Si, su deuda, o sus instrumentos
de patrimonio, no cotizan en bolsa.
NIC 36 deterioro del valor
de los activos
No se aplica a la NIC 2 Inventarios pero
si, a la sección 13 inventarios.
La NIC 33 Ganancias por
Acción
Requiere la presentación de ganancias
por acción solo para entidades cuyas
acciones ordinarias o acciones
potencialmente ordinarias cotizan en
bolsa.
6. La adopción de la NIIF para las PYMES implica que ¿las NIIF completas no
son aplicables a las PYMES?
Respuesta:

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IASB ha considerado, de acuerdo a sus estudios y análisis, que las NIIF
completas son aplicables a todo tipo de empresa incluyendo las PYMES. Ha
indicado que “el objetivo de suministrar información acerca de la situación
financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad, que
sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas,
es aplicable con independencia del tamaño de la entidad que informa. Por lo
tanto, las normas, para estados financieros con propósito de información
general de entidades con obligación pública de rendir cuentas, darían lugar a
estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los
estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligación
pública de rendir cuentas.” Para ésta últimas, la razón para aplicar NIIF para
Pymes es costo beneficio; principalmente por el alto costo que conlleva aplicar
algunas NIIF completas.
7. ¿La determinación del resultado fiscal y el resultado distribuible están dentro
de los objetivos específicos de la NIIF para las PYMES?
Respuesta: No. El resultado fiscal se obtiene de aplicar normas fiscales que
rigen en cada país; generalmente el resultado fiscal se obtiene mediante
estados financieros de propósito especial. Recordemos que la NIIF para
Pymes está diseñada para ser aplicada en los estados financieros con
propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas
las entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros, con propósito de
información general, se dirigen hacia las necesidades de información comunes
de un amplio grupo de usuarios (stakeholders), como accionistas, acreedores,
empleados y público, en general. Los estados financieros, con propósito de
información general, son aquéllos que pretenden atender las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Los estados financieros, con
propósito de información general, suministran información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.
Las autoridades fiscales tienen el poder de solicitar cualquier información que
necesiten para cumplir tanto con su evaluación fiscal legal como con su

16
obligación de hacer efectiva la liquidación del impuesto y su recaudo para
atender los gastos en que incurre el estado y la redistribución del ingreso. Las
autoridades fiscales frecuentemente consideran los estados financieros como
el punto de partida para determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan
con políticas para minimizar los ajustes al resultado contable, con el propósito
de determinar las ganancias fiscales. No obstante, las normas contables
globales para las PYMES no pueden tratar la información fiscal en
jurisdicciones individuales. Pero el resultado determinado, de conformidad con
la NIIF para las PYMES, puede servir como punto de partida para determinar
la ganancia fiscal en una determinada jurisdicción, a través de una conciliación
que sea desarrollada de manera fácil.
Con relación al resultado distribuible de una entidad está definido por las leyes
y regulaciones del país u otra jurisdicción en la que esté domiciliada. Una
conciliación similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la
NIIF para las PYMES con el resultado distribuible, según las leyes y
regulaciones nacionales.
8. En la NIIF para Pymes, ¿Qué es medición?
Respuesta: Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. Para realizar la medición, necesariamente debe ser seleccionada
una base.
9. ¿Cuáles son las bases de medición utilizadas en la NIIF para Pymes?
Respuesta: Las bases de medición utilizadas son:
a) El costo histórico que es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el

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costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalente al
efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligación, en el momento en que se incurre en ella.
b) El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo
más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente
como gasto o ingreso.
c) Valor razonable según la definición del marco conceptual es el importe por
el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
d) Valor en Uso se establece calculando el valor presente de los flujos de
efectivo.
e) Valor neto de realización es el precio estimado de venta menos costos para
terminar y vender.
f) Para activos biológicos, se miden a su valor razonable menos los costos
estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a
esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de la NIIF
para Pymes.
g) Valor razonable con cambios en resultados, se aplica el concepto de valor
razonable y las modificaciones incrementales o decrementales afectan los
resultados del periodo.
Los requerimientos contemplados para la medición de activos, pasivos,
ingresos y gastos, están basados en los principios generales que se derivan
del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros del IASB y las NIIF completas.
10. ¿Que son características cualitativas de la información financiera?
Respuesta: Son atributos que hacen que la información financiera sea
verdaderamente útil para la toma de decisiones; que haya rigor en la
valoración y la suma de todos conduce a evidenciar la razonabilidad de los
estadios financieros.
11. ¿Cuáles son las características cualitativas de la información financiera?

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Respuesta: En la NIIF para Pymes se establecen diez (10) características
cualitativas, que son:
a) Relevancia
b) Fiabilidad
c) Materialidad
d) Integridad
e) Comprensibilidad
f) Comparabilidad
g) Prudencia
h) Costo – Beneficio
i) Oportunidad
j) Esencia sobre forma
12.¿Qué significa la característica cualitativa “fiabilidad”
Respuesta: La característica cualitativa fiabilidad significa libre de error material
e imparcialidad y una representación razonable del fenómeno económico.
13.¿Cuál de los siguientes enunciados, no puede ser considerado al evaluar si la
información presentada en los estados financieros es confiable?:
a) Si la información está representada fielmente.
b) El costo de recolección de la información.
c) La integridad de la información.
d) Si la información está libre de sesgos (neutral).
La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda
primero y verifique luego su respuesta.
14.Teniendo en cuenta que la importancia relativa de una partida tiene relación
con la característica cualitativa “relevancia” y que una partida es relevante
cuando ejerce influencia significativa sobre las decisiones de quien usa los
estados financieros, se pregunta:
¿En cuál de los siguientes enunciados se puede identificar la importancia
relativa?
a) La comprensibilidad que es de vital importancia.

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b) El costo – beneficio.
c) La confiabilidad es muy importante.
d) Si su omisión o su presentación errónea puede influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
15.¿Cuáles de las siguientes no son características cualitativas de la información
financiera, consideradas en la NIIF para PYMES?
a) Relevancia.
b) Valor razonable.
c) Costo beneficio.
d) Intensidad.
e) Oportunidad.
f) Continuidad.
g) Comprensibilidad.
h) Unidad de medida.
i) Comparabilidad.
j) Fiabilidad.
16. La definición de activo que trae la NIIF para Pymes, no necesariamente
concuerda en forma plena con las condiciones que debe cumplir un activo
para ser considerado como tal en su reconocimiento. ¿Cuáles son esas
condiciones?
Respuesta: En concordancia con lo establecido en el Marco Conceptual, todo
activo para ser reconocido como tal, debe cumplir tres condiciones:
a) Que sea medible o cuantificable en forma fiable.
b) Que genere beneficios económicos futuros o futuros beneficios
económicos.
c) Que sea controlable el activo y los flujos.
17. Observe las siguientes oraciones o declaraciones y conteste: verdadero o
falso.

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a) Simultáneamente con el reconocimiento de ingresos, se produce el
reconocimiento de aumentos del activo o disminuciones en el pasivo.
b) Un gasto se reconoce aunque no produzca decrementos de los beneficios
económicos futuros a lo largo del periodo.
c) Un activo se reconoce, aunque no genere futuros beneficios económicos.
d) Una entidad debe reconocer un activo cuando tenga la certeza de que es
un recurso controlado por la entidad y genera futuros beneficios económicos
aunque no pueda ser medido con fiabilidad.
18. Seleccione la respuesta correcta. Si en el periodo para el que se informa, los
cambios en el patrimonio surgieron solamente de ganancias o pérdidas, pago
de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en
las políticas contables, la entidad presenta:
a) El estado de resultados pero no el estado de cambios en el patrimonio
neto.
b) El estado del resultado integral pero no el estado de cambios en el
patrimonio neto.
c) El estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto.
d) El estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio
neto.
e) Un único estado de resultados y ganancias acumuladas.
f) Los estados que se detallan en (c), (d) o (e).
19. Aplicando lo indicado en la NIIF para las PYMES, el estado financiero que
presenta los activos, los pasivos y el patrimonio a una fecha determinada, se
denomina:
a) Estado de situación financiera.
b) Balance General.
c) Estado de situación financiera o balance.
d) Estado de situación financiera, balance o con cualquier otra denominación
que no sea confusa.

21
La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas.
Responda primero y verifique luego su respuesta.
20.En el párrafo 5.11 de la NIIF para Pymes, refiriéndose al estado del
resultado integral, se indica que una entidad presentará un desglose de
gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función
de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que
sea fiable y más relevante.
Observe los dos modelos siguientes y responda si es falso o verdadero.
a) El modelo A está clasificado por naturaleza.
b) El modelo B está clasificado por función.
c) El modelo A está clasificado por función.
d) El modelo B está clasificado por naturaleza.
Modelo A
Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31
de diciembre de20X8
20X8 20X7
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 645.000 499.500
Costo de ventas (500.000) (400.000)
Costos de distribución (50.000) (30.000)
Gastos de administración (30.000) (15.000)
Costos financieros (10.000) (5.000)
Ganancia antes de impuestos 55.000 49.500
Gasto por impuestos a las ganancias (13.750) (12.375)
Ganancia del año 41.250 37.125
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al que procederá la
conversión por negocios en el extranjero, neto de
impuestos 10.260 (22.360)
Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura,
neto de impuestos (3.800) 4.750
Pérdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a
resultados (720) (520)
Otro resultado integral del año, neto de impuestos 5.740 (18.130)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 46.990 18.995

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Modelo B
Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de
20X7
20X7 20X6
u.m. u.m
Ingresos de actividades ordinarias 680.000 525.000
Otros ingresos 54.000 32.000
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 23.520 25.620
Consumos de materias primas y consumibles (428.000) (299.800)
Gastos por beneficios a los empleados (78.000) (76.000)
Gastos por depreciación y amortización (20X6: 21.200 u.m.
expresadas
anteriormente) (25.600) (29.000)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo
- (3.200)
Otros gastos (4.500) (3.250)
Costos financieros (22.300) (19.700)
Participación en las ganancias de asociadas 42.100 38.560
Ganancia antes de impuestos (20X6:198.030 u.m. expresadas
anteriormente) 241.220 190.230
Gasto por impuestos a las ganancias (20X6: 49.508 u.m.
expresadas
anteriormente) (60.305) (47.558)
Ganancia / Resultado integral total del año (20X6: 148.522 u.m.
expresadas anteriormente) 180.915 142.672
21. Observe nuevamente el estado del resultado integral de los Modelos A y B y
compare con el Modelo C, que aparece a continuación. Responda para cada
enunciado si es falso o verdadero.
a) Ambos modelos A y C corresponden a estado de resultados separados y
estado de resultados integral separado.
b) Ambos modelos B y C corresponden a estado de resultados separados y
estado de resultados integral separado.
c) Los tres modelos A B y C corresponden a estado del resultado integral.
d) Sólo el Modelo C corresponden a estado del resultado integral
e) Los Modelos A y B corresponden a estado del resultado integral

23
f) Sólo el Modelo C corresponde al estado de resultados separados y estado
de resultados integral separado.
Modelo C
Estado consolidado de resultados de un grupo para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X7
Nota 20X7 20X6
u. m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 10 680.000 525.000
Costo de ventas (400.000) (300.000)
Costos de distribución (8.580) (5.830)
Gastos de administración (50.000) (40.000)
Costos financieros 12 (22.300) (19.700)
Participación en las ganancias de asociadas 13 42.100 38.560
Ganancia antes de impuestos 241.220 198.030
Gasto por impuestos a las ganancias 14 (60.305) (49.508)
Ganancia del año procedente de operaciones
continuadas 180.915 150.522
Pérdida del año procedente de operaciones discontinuadas 15 (24.780) (2.000)
GANANCIA DEL PERIODO 156.135 148.522
La ganancia del año es atribuible a:
Propietarios de la controladora 151.135 144.522
Participaciones no controladoras 5.000 4.000
156.135 148.522
La ganancia del año es atribuible a:
156.135 148.522
Estado consolidado del resultado integral de un grupo para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X7.
Nota 20X7 20X6
u. m. u. m.
Ganancia del año 156.135 148.522
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la conversión por
negocios en el extranjero, neto de impuestos 16 10.260 (22.360)
Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión
por
beneficios definidos, neto de impuestos 17 (720) (520)
Participación de otro resultado integral de asociadas 13 (3.800) 4.750
Otro resultado integral del año, neto de impuestos 18 5.740 (18.130)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 161.875 130.332

24
El resultado integral total del año es atribuible a:
161.875 130.392
22. De acuerdo a la sección 7 de la NIIF para Pymes, la información que una
entidad presenta en el estado de flujos de efectivo, muestra los flujos de
efectivo habidos durante el periodo informado, los cuales están clasificados
en tres actividades (señale la respuesta correcta):
a) Actividades de operación, de desarrollo y de financiación
b) Actividades de operación, de Inversión y de desarrollo
c) Actividades de Financiación, de operación y de inversión.
23. Lea las siguientes definiciones y señale frente a cada ejemplo “O” si es
actividad de operación; “I” si es actividad de inversión y “F” si es actividad de
financiación.
Actividades de Operación: Constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad y normalmente resultan de las transacciones,
otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado de la
entidad. Las transacciones de la venta de una partida de propiedades, planta y
equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida
que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo, relacionados con
estas transacciones, son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión.
Actividades de Inversión: Corresponden a la adquisición y disposición de activos a
largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Cuando un
contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificará los flujos de
efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que
está siendo cubierta.
Actividades de Financiación: Están relacionadas con los cambios en el tamaño y
composición del capital y de los préstamos otorgados por otra entidad.

25
a) Anticipos y cobros de efectivo y préstamos a terceros.
b) Cobros de regalías, cuotas o comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias
c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,
bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
d) Pagos o Recaudos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de
Deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios
conjuntos (excepto los equivalentes de efectivo o para intermediación o
negociación).
e) Pagos a empleados y por cuenta de ellos.
f) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
g) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
h) Pagos o Recaudos procedentes de contratos de futuros, a término, de
opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se
mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se
clasifiquen como actividades de financiación.
i) Pagos por la compra de propiedad planta y equipo (incluyendo los trabajos
realizados para esta) y activos intangibles y otros activos a largo plazo.
j) Pagos realizados por un arrendatario financiero para reducir la deuda.
k) Pagos y devoluciones de impuestos a las ganancias, cuando no pueden
clasificarse en las actividades de Inversión y Financiación.
l) Pagos y Recaudos de inversiones, mantenidos como propósito de
intermediación o negociación.
m) Recaudo de venta de bienes y prestación de servicios.
n) Recaudos por emisión de acciones u otro instrumento del capital.
o) Recaudos por la venta de propiedad planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a Largo Plazo.
p) Reembolsos de los importes de préstamos.
24. Tengo un edificio que ya tiene varios años de uso, en avalúo a diciembre 31
de 2010 figura por 10.000 millones de u.m. Al hacer la transición a NIIF para
Pymes en el año 2012 se solicitó un nuevo avalúo. En éste el avaluador hace
un análisis técnico-profesional y en resumen, indica que el precio es de 1.000
millones porque no tiene obras de sismoresistencia, que las obras costarían
aproximadamente 3.000 millones de u.m, con las cuales el edificio quedaría
con un valor de 12.000 millones de u.m. pregunta: ¿por qué valor debe ser
reconocido en la transición?

26
a) Por 10.000 millones u.m.
b) Por 1.000 millones u.m.
c) Por 12.000 millones u.m.
d) Por 3.000 millones u.m.
e) No debe ser reconocido.
25. Según la sección 1, una sociedad anónima cerrada (sociedad de familia) no
tiene inscrita sus acciones en el Registro Nacional de Valores, ¿qué tipo de
NIIF debe aplicar y por qué?
26. El gobierno nacional reglamentó una ley del Congreso mediante la cual se
creó una deducción en el impuesto de renta a los grandes contribuyentes que
contraten nuevo personal para fomentar el empleo. Esta deducción consiste
en disminuir el impuesto en el 125% del valor de los gastos correspondientes
a la nueva contratación. ¿En los estados financieros como aparece esta
deducción?
27. La empresa Agrícola Cañaveral se dedica al cultivo de la caña de azúcar,
para lo cual debe hacer una alta inversión en la siembra y levante de la
plantación, y al final de los doce meses se procede a la cosecha. La caña de
azúcar (las cepas) es un cultivo que dura en promedio cinco años, la empresa
ha estimado que su vida útil (de las cepas) es de cinco años o cuando su
rendimiento sea inferior a 70 toneladas de caña por hectárea. La inversión
realizada en la adecuación, preparación y siembra (APS) se amortiza cada
año.
Pregunta 1 La inversión realizada en la adecuación, preparación y siembra
(APS) ¿En qué porcentaje se amortiza anualmente?

27
Respuesta: En un 20%
Pregunta 2 Durante los primeros tres años ha sido rentable la inversión, en el
cuarto año el rendimiento de caña por hectárea bajó sustancialmente (por
debajo de las 70 toneladas), lo que hace que el cultivo se tenga que renovar
(hacer una nueva siembra). ¿Contablemente qué se debe hacer en el cuarto
año?
Respuesta: En el cuarto año se debe reconocer el total de la inversión
pendiente de amortización o se deben reexpresar los estados financieros de
los últimos cuatro años.
28. ¿Se puede aplicar la NIIF para Pymes a una empresa sea pequeña mediana o
grande que capte dineros de terceros?
29. ¿Cuáles son los estados financieros básicos que se deben presentar según la
NIIF para Pymes?
Respuesta:
- Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
- Una u otra de las siguientes informaciones:
* Estado de resultados separado y un estado del resultado integral
separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un
estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará
con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro
resultado integral.
* Ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio. Si una entidad no tiene partidas de
otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se
presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de
resultados o un estado del resultado integral en el que la última línea se
denomine “resultado”.
- Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

28
30. Aplicando la Sección 10, cuando se dice que la NIIF para Pymes le dan el
direccionamiento de cómo debería informarse las situaciones financieras, una
empresa que tenga necesidad de información financiera específica y cree una
política para tal fin, pero que vaya en contra de lo establecido en la NIIF, ¿se
puede afirmar que la empresa cumple con la NIIF para pymes?
Respuesta: Dividamos en dos la respuesta.
La primera para indicar que la NIIF para Pymes no se aplica a estados
financieros de propósito especial sólo a estados financieros de propósito
general. El enunciado “información financiera específica” se infiere, se trata de
estados financieros de propósito especial.
La segunda, si una entidad aplica una política no aceptada en la NIIF para
Pymes, la información procesada aplicando dicha política, hace que los
estados financieros no cumplan las condiciones para ser certificados que han
sido preparados bajo la NIIF para Pymes.
Ejemplo si la empresa establece y revela que su política de medición de
inventarios se hace mediante “LIFO” últimas en entrar primeras en salir, los
estados financieros no han sido preparados bajo NIIF para Pymes, porque ésta
no acepta dicho método de medición.
31. Dos empresas han creado una Unión Temporal para la ejecución de un
contrato a 10 años. ¿La Unión Temporal está obligada a aplicar las NIIF?, en
caso de estarlo, aplica las NIIF completas o las NIIF para PYMES? Si una de
las empresas está obligada a aplicar las NIIF completas y otra la NIIF para
Pymes, ¿cuál aplica?
32. En la fecha, la empresa Costa Pacífico S.A. compra un vehículo para uso del
área comercial por 30.000 u.m, paga el 50% y el resto a un año sin intereses.
Una tasa de descuento apropiada es del 10%. ¿Por qué valor reconoce el
activo en la fecha de compra?

29
33. La empresa Natura S.A. en el año 20x9, compra por 90.000 u.m, un nuevo
equipo de perforación de aguas subterráneas para su negocio. El
desmantelamiento del equipo que debe hacer aproximadamente en 8 años, de
acuerdo a estudio técnico contratado, ascenderá a 9.200 u.m. y una tasa
apropiada es del 12%. ¿Por qué valor reconoce el desmantelamiento?
34. Se puede afirmar que cuando una entidad detecta un error en sus estados
financieros de un periodo anterior, ¿debe retirar de inmediato dichos estados
financieros y remitirlos con el error corregido?
35. ¿La aplicación prospectiva de una nueva política contable a transacciones,
otros sucesos y condiciones se debe aplicar como si se hubiera utilizado
siempre?
36. Cuando en la entidad se conoce un error contable que afecta el año anterior el
cual ha sido ya aprobado y publicado, ¿cómo se tiene que corregir? ¿Lo
asume el respectivo año o lo asumiría el año siguiente?
37. En los estados financieros de una empresa, a marzo de 20X1 tiene
reconocidos inventarios por valor de 100.000 u.m, viene un desastre natural y
acaba con ellos; no se compran más inventarios en el transcurso del año.
Pregunta: ¿Por qué valor debe reflejar los inventarios en los estados
financieros a diciembre 31 de 20X1?

30
a) 100.000
b) 95.000
c) 0
38. ¿Por qué las adiciones y mejoras de propiedad, planta y equipo que aumentan
el rendimiento del activo, se deben amortizar por separado si el uso del bien
no se hace en esa forma?
39. El deterioro se debe considerar:
a) Ingreso del periodo.
b) Gasto del periodo.
c) Un mayor valor del activo.
d) Un intangible por reconocer.
40. Una empresa constructora desarrolló un proyecto urbanístico en un lote de
gran extensión de su propiedad. A la terminación del proyecto quedó sobrante
una porción del lote, reservado para futuros desarrollos.
¿Cómo puede clasificar la Constructora dicho lote sobrante?
a) Inventarios (terrenos).
b) Propiedad planta y equipo.
c) Propiedades de inversión.

31
41. ¿Cuál es la forma adecuada de reconocer el gasto en el evento de un activo
que pierde valor porque necesita una reparación menor o mantenimiento? ¿Se
deteriora y además se reconoce el gasto por el mantenimiento?
42. Quien recibe un bien de propiedad planta y equipo que le ha sido entregado
en comodato para su uso, lo reconoce como:
a) En gastos como una compra.
b) En el activo no corriente como propiedad planta y equipo.
c) En activos corrientes como propiedades de inversión.
d) En ingresos como donación.
43. Si un bien fue reconocido como activo antes de aplicar NIIF para Pymes,
porque tiene su escritura de compra, pero éste no tiene la posibilidad de
generar flujos de efectivo futuros :
a) Es activo porque tiene la escritura de compra.
b) Es activo porque es de propiedad de la empresa.
c) No es activo porque no cumple una de las tres condiciones para ser
considerado activo.
d) No es activo porque no genera utilidad.
44. En la empresa existe inventarios que han sido reconocidos por un mayor valor
al que cuesta actualmente producirlo, por efecto de aplicación de nuevas
tecnologías. ¿Qué debe hacerse para efectos de valuación de inventarios?
a) Ajustar porque esos inventarios se han deteriorado.
b) No ajustar porque el valor que tienen corresponde al costo incurrido por la
empresa.
c) No ajustar porque se pierde en el negocio.

32
45. ¿Se debe considerar siempre el valor residual en propiedad planta y equipo?
a) Si porque al final el bien siempre tiene valor.
b) No porque esa norma fue eliminada.
c) Si porque el bien no puede quedar en cero en los estados financieros.
d) Es un asunto de juicio profesional.
46. Corresponde a la gerencia hacer una evaluación sobre la continuidad en las
operaciones de la empresa durante el próximo periodo y los riesgos que debe
tener en cuenta para asegurar esa continuidad. ¿Qué debe revelar en las
notas a los estados financieros?
a) Nada indica que la empresa va a cesar su actividad.
b) La gerencia no pretende liquidar la empresa.
c) La empresa tiene historial de explotación rentable.
d) La empresa tiene facilidades para acceder al crédito financiero.
e) No existen incertidumbres importantes en relación con la continuidad.
f) Todas las anteriores.
g) Ninguna de las anteriores.
47. En las notas a los estados financieros la empresa:
a) Presentará información sobre las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
b) Revelará la información requerida por la NIIF para Pymes que no se
presente en otro lugar de los estados financieros.
c) Incluirá información complementaria que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de
cualquiera de ellos.
d) Todos los anteriores.

33
e) Ninguno de los anteriores.
48. ¿Una entidad que solo tiene instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto,
no aplican la Sección 12) los debe medir por el valor razonable con cambios
en resultados y debe revelar esta información?
49. La decisión de si un activo o pasivo que surge de un contrato es un
instrumento financiero básico contabilizado según lo establecido en la Sección
11, implica que el contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad
y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad.
¿La anterior afirmación es falsa o verdadera?
50. ¿Qué es un activo financiero?
Respuesta: Es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a) Efectivo.
b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad.
c) Un derecho contractual:
- a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o
- a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,
en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.
d) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
- un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese
estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de
patrimonio propios, o
- un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante
una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro
activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio

34
propio de la entidad. Para este propósito, no se incluirán, entre los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad, aquéllos que sean, en sí
mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de
patrimonio propio de la entidad.
51. La entidad X es dueña de unas acciones preferentes en la entidad Y. Por ser
acciones preferentes le otorgan a la entidad X el derecho a dividendos, pero
no el derecho de voto en la entidad Y.
¿Las acciones preferentes que tiene X en Y pueden ser instrumentos de
patrimonio o pasivos financieros de la entidad Y?
52. ¿Cuáles de los siguientes instrumentos financieros no están dentro del
alcance de la Sección 11?
a) Los instrumentos financieros que cumplen la definición del patrimonio
propio de una entidad.
b) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de
venta.
c) Un préstamo a tres años sin interés otorgado por una entidad controladora.
d) Un préstamo con interés y plazo fijos otorgado por un banco.
53. Señalar cuales no son costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocido como gasto en el periodo en el que se incurren:
a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.
b) Costos de almacenamiento necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales.
d) Costos de venta.

35
54. Los inventarios (existencias) se miden al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado, menos los costos de terminación y venta. Indique si es
verdadero o falso.
55. La sección 13 de la NIIF para Pymes indica que una entidad medirá el costo
de los inventarios, distintos de los tratados en otras secciones, utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
¿La siguiente aseveración es falsa o verdadera?
Para los inventarios, con una naturaleza o uso diferente, siempre estará
justificada la utilización de fórmulas de costo distintas, por lo tanto está
permitido en la NIIF para Pymes el método última entrada primera salida
(LIFO).
56. Una entidad mantiene varios edificios de su propiedad para la venta. La
entidad es una inmobiliaria.
La entidad debe tener clasificados los edificios en los estados financieros
como:
a) Propiedad planta y equipo.
b) Propiedades para generar plusvalía.
c) Inventarios (existencias).
d) Como una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).

36
57. ¿Están contempladas en la Sección 13 Inventarios o existencias las obras en
proceso, que surgen de contratos de construcción?
58. Los inventarios o existencias que surgen de los activos biológicos o los relacionados
con la actividad agrícola y productos agrícolas, ¿los contempla la sección 13?
59. ¿Que cubren los costos de inventarios?
60. Los inventarios deben medirse:
a) Al costo.
b) Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta.
c) Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de
terminación y venta.
61. Influencia significativa es:
a) El poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación
de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales
políticas.

37
b) Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
económica.
c) La participación activa en las decisiones de política financiera y de
operación de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto
sobre tales políticas.
d) El poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad,
para obtener beneficios de sus actividades.
62. Indicar si el siguiente enunciado es falso o verdadero.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas,
tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el
consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los
participantes).
63. Señale cuál de las siguientes no es una característica de los negocios
conjuntos:
a) Existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio.
b) El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
c) El acuerdo puede ser verbal sin compromiso para las partes.
64. Una entidad tiene un edificio de su propiedad para alquilar o rentar. La entidad
no es una inmobiliaria.
La entidad debe tener clasificado el edificio en los estados financieros como:
a) Propiedad planta y equipo.
b) Propiedades para generar plusvalía.

38
c) Inventarios (existencias).
d) Como una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).
65. Una entidad alquila habitaciones con desayuno en un edificio de su propiedad.
La entidad también proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen
limpieza de la habitación, televisión, acceso a Internet. Por fuera del precio de
la habitación se cobra el servicio de piscina, sauna y turco. La entidad debería
contabilizar el edificio como:
a) Inventario.
b) Propiedades de inversión.
c) Propiedades, planta y equipo.
66. Propiedades, planta y equipo se define como:
a) Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las
operaciones.
b) Activos tangibles que se mantienen para obtener rentas o plusvalías, o
ambas.
c) Activos tangibles que se mantienen para uso en la producción o el
suministro de bienes o servicios, para el arrendamiento a terceros, o para
fines administrativos, y que se prevé utilizarlos durante más de un periodo
contable.
67. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por 95.000 u.m., que
incluía 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de
compra se estipuló que el pago (incluido el pago de impuestos indirectos)
debía cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000

39
u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de
20X1.
El edificio está ocupado por el personal administrativo de la entidad. Una tasa
de descuento adecuada es del 10% por año.
La entidad debe medir el costo inicial del edificio en:
a) 102.000 u.m.
b) 97.000 u.m.
c) 88.364 u.m.
d) 107.000 u.m.
68. Cuál de los siguientes requisitos no aplica para el reconocimiento de un activo
intangible:
a) Que haya sido generado internamente.
b) Que genere beneficios económicos futuros.
c) Que su costo se pueda determinar de una forma confiable.
d) Que sea controlable.
69. Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es:
a) Un activo identificable sin apariencia física.
b) Un activo de carácter no monetario sin apariencia física.
c) Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
70. Un activo intangible es identificable cuando:
a) Es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la

40
entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado).
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
c) Las dos opciones, (a) y (b), son válidas.
d) Ninguna de las anteriores.
71. Según la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, una
Combinación de negocios consiste en:
a) Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la
adquirida o adquiridas).
b) Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades
(la adquirida o adquiridas).
c) Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la
adquirente o adquirentes).
d) La separación de entidades o negocios de una única entidad que
informa.
72. De acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, en
una combinación de negocios, ¿cuál es la fecha de adquisición?
a) La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida
o adquiridas.
b) La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de
la adquirida o adquiridas.
c) La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra.
d) La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o
más negocios o entidades.

41
73. Según la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, en la
contabilización de las combinaciones de negocios, ¿qué método se utiliza?
a) El método del promedio ponderado.
b) El método del costo histórico.
c) El método del valor de mercado.
d) El método de la adquisición.
e) Ninguno de los anteriores
74. En la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, se trata de la
contabilización de todas las combinaciones de negocios, excepto:
a) La compra de entidades o negocios bajo control común.
b) la formación de un negocio conjunto.
c) La compra de activos que no constituye un negocio.
d) La compra de entidades o negocios bajo control común, la formación de un
negocio conjunto, la compra de activos que no constituye un negocio.
e) Ninguna de las anteriores.
75. De acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, los arrendamientos se
clasifican en:
a) Arrendamiento financiero.
b) Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.
c) Arrendamiento operativo y arrendamiento sin opción de compra.
d) Arrendamiento con opción de compra.
e) Arrendamiento sin opción de compra.
f) Ninguna de las anteriores.

42
76. En virtud de la Sección 20 Arrendamientos, ¿cuándo un arrendamiento se
clasifica como financiero?
a) Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
b) Cuando se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.
c) Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
d) Cuando se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.
77. Según la Sección 20 Arrendamientos, ¿cuándo un arrendamiento se clasifica
como operativo?
a) Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
b) Cuando no se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.
c) Cuando no se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.
d) Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
e) Todas las anteriores.
78. De acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, ¿en qué clase de
arrendamiento el arrendador transfiere la propiedad del bien al arrendatario?
a) En el arrendamiento operativo.
b) En el arrendamiento financiero.
c) En el arrendamiento financiero y en el arrendamiento operativo.
d) Todas las anteriores.

43
79. En la Sección 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los
arrendadores en el arrendamiento financiero son:
a) Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar.
b. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por pagar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por pagar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta
efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo
(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
c. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta
efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo
(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
d. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a pagar el arrendador deben garantizarle una adecuada
tasa de retorno periódica constante en la inversión neta efectuada. Los
pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por cobrar y el
ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo (ver párrafos
11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
80. En la Sección 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los
arrendatarios en el arrendamiento financiero son:
a). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el mayor monto
entre el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor
razonable del activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de
interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la

44
tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de
las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo entre
el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de
depreciación que se tenga. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono
al pasivo y el gasto por intereses.
b).El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el menor monto
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de
las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo entre
el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de
c). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el menor monto
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento disminuyen el valor
de las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo
entre el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de
d). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo. Se contabilizará por el menor monto entre el valor
presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor razonable del
activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de interés
implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la tasa
de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo 20.10).
Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de las
cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el mayor tiempo entre el
término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de

45
81. Según la Sección 21 Provisiones y Contingencias, una entidad reconoce una
provisión cuando:
a) No tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho
pasado, es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos
para pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con
fiabilidad.
b) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que no tenga que desprenderse de recursos económicos para
pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con
fiabilidad.
c) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para
pagar la obligación, y el valor de la obligación no se puede estimar con
fiabilidad.
d) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para
pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con
fiabilidad.
82. De acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias, un pasivo
contingente se define como:
a) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos económicos para pagar la obligación
b) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la
obligación se puede estimar con fiabilidad.

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c) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la
obligación no se puede estimar con fiabilidad.
d) Una obligación presente que es probable que tenga que desprenderse de
recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la
obligación no se puede estimar con fiabilidad.
83. Según la Sección 21 Provisiones y Contingencias, al referirse a los activos
contingentes, contempla:
a) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen
como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la posibilidad
de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea prácticamente
cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que debe
contabilizarse.
b) Un activo contingente se origina cuando no es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes no se
reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la
posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea
prácticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que
debe contabilizarse.
c) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen
como activos, excepto que sea remota la posibilidad de entrada de recursos.
Cuando la entrada de recursos sea prácticamente cierta, no es un activo
contingente sino un activo cierto que debe contabilizarse.
d) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes no se
reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la
posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea
prácticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que
debe contabilizarse.

47
84. La Sección 21 Provisiones y Contingencias, fija que la medición posterior de
las provisiones, se efectuará:
a) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron
constituidas. El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre
el que se informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.
b) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron
constituidas.
c) El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre el que se
informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.
d) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron
constituidas. El valor de las provisiones no se revisa al cierre del periodo
sobre el que se informa.
85. La Sección 22 Pasivos y Patrimonio, establece los principios para la
clasificación de los instrumentos financieros:
a) Como pasivos.
b) Como patrimonio.
c) Como pasivos o patrimonio.
d) Como pasivo o patrimonio y aborda la contabilidad de los instrumentos de
patrimonio emitidos a individuos y otras partes que actúan en su capacidad
como inversionistas en instrumentos de patrimonio.
86. Según la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, pasivo, es:
a) Una obligación presente de la empresa debido a eventos anteriores.
b) Una obligación presente de la empresa y para la cancelación, la empresa
deberá desprenderse de recursos de la entidad que conllevan a beneficios
económicos.
c) Una obligación presente de la empresa debido a eventos anteriores, y para
la cancelación, la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad
que conllevan a beneficios económicos.

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d) Una obligación presente de la empresa debido a eventos futuros, y para la
cancelación, la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad que
conllevan a beneficios económicos.
87. De acuerdo con la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, patrimonio, es:
a. Es el interés residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos
sus pasivos.
b. Son los activos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la
propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión,
ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en
las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de
los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los socios o propietarios.
c. Es el interés residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos
sus pasivos. Incluye las inversiones realizadas por la propietarios de la
empresa más los incrementos de dicha inversión, ganadas mediante las
operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la
empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o
propietarios.
d. Son los pasivos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la
propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión,
ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en
las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de
los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los socios o propietarios.
88. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se utiliza al contabilizar los
ingresos de actividades ordinarias originados de las siguientes transacciones
que no se tratan en otras Secciones:
a) La venta de bienes.
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.

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d) El uso de los bienes de la entidad, por parte de terceros, que originen
intereses, dividendos, o regalías.
89. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, determina que una entidad
no reconocerá ingresos de actividades ordinarias, en los siguientes casos:
a) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar.
b) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza diferente.
c) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar; En el intercambio de bienes o servicios por
bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transacción no tiene
valor comercial.
d) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza diferente, pero la transacción tiene valor comercial.
90. Según la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para reconocer los
ingresos de actividades por prestación de servicios se utiliza el método:
a) Del porcentaje de terminación.
b) Del costo histórico
c) Del valor razonable.
d) Del valor de mercado.
91. En la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se establece que el
grado de porcentaje de terminación en un contrato de construcción, se
determina utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
efectuado. Este método es:
a) Inspecciones al trabajo ejecutado.

50
b) La proporción de los costos incurridos en el contrato de construcción, hasta
la fecha, frente a los costos totales estimados.
c) La terminación de una proporción física del contrato ejecutado.
d) Las respuestas a), b) y c).
e) Ninguno de los anteriores.
92. De acuerdo con la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias, según las siguientes bases:
a) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo.
b) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo; Las
regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o devengo),
según el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocerán cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
c) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o
devengo), según el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocerán
cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
d) Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
93. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que cuando la
culminación de un contrato de construcción, no pueda estimarse fiablemente:
a) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la
entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se haya incurrido.
b) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la
entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se finalice el contrato.

51
c) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sin tener en
cuenta la recuperación de los costos incurridos del contrato; la entidad
reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se
finalice el contrato.
94. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, al referirse a los pagos
diferidos determina: Cuando se venden bienes o servicios a crédito y se difiere
su pago en varios periodos y no se cobran intereses, las entradas de efectivo
o equivalentes al efectivo constituyen una transacción financiera. Por lo tanto,
el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los
cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada. La
misma situación se presenta cuando se cobran intereses a una tasa inferior a
la del mercado. En estos casos, según el párrafo 23.5 de esta sección, “La
tasa de interés imputada, será de entre las dos siguientes, la que mejor se
pueda determinar: a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor
con una calificación crediticia similar, o b) la tasa de interés que iguala el
importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de
los bienes o servicios”. En consecuencia, la diferencia entre valor presente de
todos los cobros futuros y el valor del ingreso por actividades ordinarias
constituye intereses.
De acuerdo con lo anterior desarrolle el siguiente ejemplo:
La PYME B vendió el producto xyz de su inventario en 500.000 u.m., sin
intereses. Condiciones: Pagar una cuota al final de cada año y durante 5 años.
Respuesta:
Teniendo en cuenta que la tasa de interés imputada es del 12% anual, se
calcula el valor presente, que en este caso es el valor razonable.

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DESCRIPCION ENTRADAS SALIDAS
CUOTA
-100000
# PERIODOS 5
TASA ANUAL 12,0%
VALOR RAZONABLE $ 360.477,62
Contabilización de la venta según la Sección 23:
Cuentas Debito Crédito
Activo. Cuenta comercial por cobrar 500.000 u.m
Resultados. Ingresos de actividades
ordinarias por la venta de bienes
360.748 u.m
Resultados. Ingresos de actividades
ordinarias por intereses
139.522 u.m
Resultados. Costos de ventas 300.000 u.m
Activo. Inventarios 300.000 u.m
Totales 800.000 u.m 800.000 u.m
95.Según la Sección 24 Subvenciones del Gobierno, estas subvenciones
significan:
a) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos,
sujeta a determinados requisitos.
b) Una ayuda efectuada al gobierno, mediante transferencia de recursos,
sujeta a determinados requisitos.
c) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos, no
sujeta a requisitos.
96. La Sección 24 Subvenciones del Gobierno, determina que las
subvenciones del gobierno se miden al:

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a) Valor razonable del activo recibido.
b) Valor razonable del activo que se va a recibir.
c) Costo histórico del activo recibido o que se va a recibir.
d) Costo histórico.
e) Valor razonable del activo recibido o que se va a recibir.
97. Según lo estipulado en la Sección 25 Costos por Préstamos, los costos por
préstamos se refieren a:
a) Los intereses por préstamos incurridos por una entidad que ha tomado un
préstamo de dinero.
b) Los intereses por préstamos y otros costos incurridos por una entidad que
ha tomado un préstamo de dinero.
c) Otros costos incurridos por una entidad que ha tomado un préstamo de
dinero.
d) La diferencia en cambio ocasionada por ajustes a los intereses de
préstamos en moneda extranjera.
98. En virtud de lo estipulado en la Sección 25 Costos por Préstamos, todos los
costos por préstamos se reconocen:
a) Como gasto del periodo en el cual se incurre en ellos.
b) Como mayor valor del bien comprado
c) Como mayor valor del servicio adquirido.
99. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, la pérdida
por deterioro de un activo, se origina cuando:

54
a) El valor en libros es inferior al valor recuperable.
b) El valor en libros es superior al costo histórico.
c) El valor en libros es inferior al costo histórico.
d) El valor en libros es superior al valor recuperable.
100. La Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, aplica para los todos los
activos, con excepción de los siguientes, a los cuales se les aplica el
deterioro que contiene la respectiva Sección de la NIIF para Pymes:
a) Activos por impuestos diferidos: Sección 29 Impuesto a las Ganancias.
b) Activos biológicos (actividad agrícola), medidos a su valor razonable
menos los costos estimados de venta: Sección 34 Actividades Especiales.
c) Propiedades de Inversión, medidas a su valor razonable: Sección 16
Propiedades de Inversión.
d) Activos financieros, a los que les aplica: Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos y Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros.
e) Activos originados de beneficios a empleados: Sección 28 Beneficios a
los Empleados.
f) Todos los anteriores.
g) Ninguno de los anteriores.
101. Seleccione la respuesta Verdadera o Falsa. Según la Sección 26 Pagos
Basados en Acciones, el reconocimiento de estos pagos se efectúa:
a) Los bienes o servicios adquiridos en una operación con pagos basados
en acciones, se reconocen cuando la entidad obtenga los bienes o reciba
los servicios.
b) El incremento en el patrimonio se reconoce, si la entidad ha recibido
bienes y servicios en una transacción basada con pagos basados en
acciones que se liquida con instrumentos de patrimonio.

55
c) El reconocimiento del pasivo se efectuará, si los bienes y servicios fueron
adquiridos en una operación con pagos basados en acciones que se
liquida en efectivo.
d) Si los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una operación con
pagos basados en acciones, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos, se reconocerán como ingresos.
102. La Sección 26 Pagos Basados en Acciones, especifica que la medición de
transacciones con pagos basados en acciones, que se liquidan en efectivo,
de acuerdo con el párrafo 26.14 de esta Sección, para las transacciones con
pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, una entidad medirá
los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido:
a) Al valor neto realizable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la
entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre
la que se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier
cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
b) Al costo histórico del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volverá a medir el costo histórico del pasivo en cada fecha sobre la que
se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en
el costo histórico reconocido en el resultado del periodo.
c) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad no
volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que
el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
d) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que
el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
103. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X1) el valor en
libros de los inventarios del producto XY de la PYME A es de 980.000 u.m.
(unidades de medida). Si el precio de venta menos los costos de terminación
y venta es de 800.000 u.m., el valor del deterioro es 180.000, el cual se
contabiliza:

56
a) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Gastos / Pérdida en
Deterioro de inventarios.
b) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Ingresos / Ajustes de
inventarios.
c) Debito: Gastos / Pérdida en Deterioro de inventarios, Crédito: Activo /
Inventario de mercancías.
d) Ninguno de los anteriores.
Respuesta: c)
Explicación:
Valor en libros 980.000 u.m.
Precio de venta menos los costos de terminación y venta 800.000 u.m
Valor deterioro 180.000 u.m.
104. Según la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la siguiente fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X2), la PYME A no
ha vendido aún los inventarios del producto XY. El valor en libros de estos
inventarios es de 800.000 u.m. (unidades de medida). Si el precio de venta
menos los costos de terminación y venta es de 900.000 u.m., el valor de la
disminución del deterioro es 100.000, la cual se contabiliza:
a) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Gastos / Pérdida en
Deterioro de inventarios.
b) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Ingresos / Ordinarios.
c) Debito: Gastos / Pérdida en Deterioro de inventarios, Crédito: Activo /
Inventario de mercancías.
d) Ninguno de los anteriores.
Respuesta: b)
Explicación:
Valor en libros 800.000 u.m.
Precio de venta menos los costos de terminación y venta 900.000 u.m
Recuperación valor deterioro 100.000 u.m.
105. La Sección 28 Beneficios a los Empleados, comprende todas las formas de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios, incluyendo:

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a) Los beneficios a corto plazo y los beneficios posteriores al empleo.
b) Los beneficios a largo plazo.
c) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo y otros
beneficios a largo plazo.
d) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo, otros
beneficios a largo plazo y los beneficios por terminación de la relación
laboral.
e) Los beneficios posteriores al empleo.
106. Según la Sección 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las
contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo
en el cual:
a) Los empleados tienen derecho a los beneficios.
b) Los empleados se retiran de la empresa.
c) Los empleados no se han retirado de la empresa.
107. De acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los Empleados, ¿cuál de las
siguientes partidas no constituye beneficios a corto plazo?
a) Valor de los beneficios que deberán pagarse por la prestación de los
servicios, como: sueldos, salarios y aportes a la seguridad social.
b) Los costos de las ausencias remuneradas, cuando ocurren a más tardar
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los
empleados han prestado los servicios.
c) Participaciones en utilidades o en bonos pagaderos dentro de los doce
meses siguientes en que los empleados han prestado los servicios.

58
d) Otros beneficios a los empleados actuales como bienes o servicios
gratuitos o subvencionados, como asistencia médica, automóviles, etc.
108. La Sección 28 Beneficios a los Empleados, la participación en utilidades y los
pagos de bonos se reconocen, únicamente, cuando la entidad:
a) Tiene la obligación de pagarlos.
b) Puede medir con fiabilidad su valor.
c) Tiene la obligación de pagarlos y su valor no se puede medir con
fiabilidad.
d) Tiene la obligación de pagarlos y su valor se puede medir con fiabilidad.
109. La Sección 29 Impuesto a las Ganancias, incluyen:
a) Todos los impuestos de cada país y extranjeros sobre la utilidad sujeta
de impuestos, que deba pagar una entidad.
b) Todos los impuestos de cada país y extranjeros sobre la utilidad sujeta
de impuestos, que deba pagar una entidad. También incluyen las
retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.
c) Las retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.
d) Todos los impuestos de cada país sobre la utilidad sujeta de impuestos,
que deba pagar una entidad. También incluyen las retenciones de
impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en
las distribuciones a la entidad que informa.

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110. De acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, el impuesto
diferido, según el párrafo 29.2 de esta sección, es:
a) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros; generalmente,
como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos
por su importe en libros actual.
b) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros;
generalmente, como resultado del efecto fiscal de la compensación de
pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes
de periodos anteriores.
c) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos pasados, corrientes o
futuros.
d) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros;
generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.
111. En virtud de la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, los activos y pasivos
tributarios diferidos se miden:
a) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisión, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas
tributarias promulgadas.
b) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisión, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas
tributarias promulgadas que se espera apliquen, cuando se realice el
activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.
c) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisión, por parte de las autoridades tributarias, cuando se realice el
activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.
d) A una cantidad por pagar o por recuperar en periodos corrientes y futuros;
generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual.

60
112. De acuerdo con la Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera, una
entidad puede desarrollar tres tipos de actividades:
a) Transacciones en monedas extranjeras.
b) Operaciones en el extranjero.
c) Presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
e) Opciones a) y b).
113. Según la Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera, cada entidad
debe identificar su moneda funcional. La moneda funcional de la entidad es
la moneda del entorno económico primario, en el cual opera la entidad. El
entorno económico es aquel en el cual la entidad genera y gasta efectivo.
Los siguientes son algunos indicadores necesarios para determinar su
moneda funcional:
a) La moneda que principalmente influye en los precios de venta de los
bienes y servicios (su denominación y liquidación).
b) La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulatorias determinan
principalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
c) La moneda en la que se generan los fondos provenientes de las
actividades de financiación (emisión de deuda y de instrumentos de
patrimonio).
d) La moneda en la que, usualmente, se conservan los valores cobrados por
las actividades de operación.
114. En virtud de la Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera, al final de
cada periodo sobre el que se informa, se requiere que:
a) Las partidas monetarias se conviertan en moneda extranjera utilizando la
tasa de cambio de cierre.
b) Las partidas no monetarias, reconocidas al costo histórico, seguirán
siendo medidas utilizando la tasa de cambio a la fecha de la transacción.

61
c) Las partidas no monetarias, reconocidas al valor razonable, se miden
utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se determinó el valor
razonable.
d) Las diferencias de cambio, presentadas en la liquidación de partidas
monetarias o en la conversión de partidas monetarias a tasas diferentes
de las usadas en el reconocimiento inicial, se contabilizan en utilidad o
pérdida (excepto la parte de la inversión neta que la entidad tiene en una
operación en el extranjero).
f) Ninguna de las anteriores.
115. Según la Sección 31 Hiperinflación, una economía se considera
hiperinflacionaria, cuando presenta indicadores de posible hiperinflación,
como los contenidos en el párrafo 31.2 de esta sección. Según este párrafo
unos indicadores de posible hiperinflación son:
a) La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de
activos no monetarios, o en una moneda extranjera relativamente
estable. Los importes de moneda local conservados son invertidos
inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva.
b) La población en general no toma en consideración los importes
monetarios en términos de moneda local, sino en términos de una
moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden
establecerse en esa moneda.
c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la
pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso si
el periodo es corto.
d) Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de
precios.
e) La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxima o
sobrepasa el 30 por ciento.
f) Las opciones a), b), c), d) y e).
g) Las opciones a), b), c) y d).

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116. Seleccione las respuestas verdaderas. De acuerdo con la Sección 31
Hiperinflación, el procedimiento para reexpresar el Estado de situación
financiera a costo histórico es:
a) Los importes del estado de situación financiera, no expresados en
términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que
se informa, se reexpresarán aplicando un índice general de precios.
b) Las partidas monetarias como el dinero en caja, las cuentas cobrar o por
pagar, no serán objeto de reexpresión porque ya están expresadas en la
unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa.
c) Los activos y pasivos que se encuentren sujetos a cambios en los precios
(bonos, préstamos indexados, etc), se ajustarán, según las condiciones
del acuerdo y se presentarán con el valor ajustado en el estado de
situación financiera reexpresado.
d) Los demás activos y pasivos son de carácter monetario.
e) Cuando el valor reexpresado de una partida no monetaria se reduzca por
debajo de su importe recuperable, se aplicará el procedimiento
establecido en la Sección 27, Deterioro del valor de los activos.
f) Con excepción de las ganancias acumuladas, lo demás componentes del
patrimonio se reexpresarán al comienzo del primer periodo de aplicación
de esta sección, utilizando un índice general de precios, desde el
momento que surgieron estos componentes.
g) Al final del primer periodo, y en los periodos siguientes, los componentes
del patrimonio se reexpresarán aplicando un índice general de precios,
desde el comienzo del año o desde la fecha del saldo del componente.
117. La Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Informa, en el párrafo 32.2, determina que los hechos ocurridos, después del
periodo sobre el que informa, se refieren a aquellos acaecidos desde la fecha
de cierre de los estados financieros y la fecha de autorización de los estados
financieros para ser publicados y que existen los siguientes tipos de hechos:
a) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que implican ajuste).
b) Los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste).

63
c) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final
sobre el que se informa que implican ajuste), y los que indican
condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste).
d) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final
sobre el que se informa que no implican ajuste).
118. De acuerdo con la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre
el que se Informa, los hechos que implican ajuste, requieren que la entidad:
a) Efectúe los ajustes a los estados financieros a la fecha de cierre, lo
mismo que la información para revelar con corte a dicha fecha.
b) Efectúe los ajustes a los estados financieros a la fecha de cierre.
c) Que revele los ajustes efectuados a la fecha de corte.
d) Que no revele los ajustes efectuados a la fecha de corte.
119. Según la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Informa, la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida
entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de
los estados financieros para su publicación:
a) Implica ajuste a la fecha de cierre.
b) No implica ajuste a la fecha de cierre.
c) Debe revelarse este hecho.
d) No debe revelar este hecho.

64
120. De acuerdo con la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre
el que se Informa, cuando una entidad aprueba la distribución de dividendos
después de la fecha de cierre:
a) Reconocerá el pasivo por dividendos por pagar a esa fecha de cierre.
b) Reconocerá el pasivo cuando los dividendos se paguen.
c) No reconocerá el pasivo por dividendos en ningún caso.
d) No reconocerá el pasivo por dividendos por pagar a esa fecha de cierre.
121. La Sección 33 información a Revelar sobre Partes Relacionadas, en el
numeral 33.2, de esta sección, define que una parte relacionada es:
a) Una persona o entidad que no está relacionada con la entidad que
prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
b) Clientes con los que se realizan transacciones de ventas y la entidad que
informa no tiene ninguna relación adicional.
c) Proveedores con los que se realizan transacciones de ventas y de
compras y la entidad que informa no tiene ninguna relación adicional.
d) Una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara
sus estados financieros (la entidad que informa).
122. La Sección 33 información a Revelar sobre Partes Relacionadas, en el
numeral 33.2, de esta sección, se determina que una persona, o un familiar
cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa, si esa
persona:
a) Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que
informa o de una controladora de la entidad que informa.
b) Ejerce control sobre la entidad que informa.
c) Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que
informa, o tiene poder de voto significativo en ella.

65
123. La Sección 33 información a Revelar sobre Partes Relacionadas, determina
en el párrafo 33.4, qué casos no se consideran partes relacionadas:
a) Dos entidades que simplemente tienen en común un administrador u otra
persona clave de la gerencia.
b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir
el control conjunto sobre dicho negocio conjunto.
c) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva
con los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia económica resultante de las
mismas.
d) Suministradores de financiación, sindicatos, entidades de servicios
públicos, departamentos o agencias gubernamentales.
124. La Sección 34 Actividades Especiales, Esta Sección proporciona una guía
sobre la información financiera de las PYMES involucradas en:
a) Tres tipos de actividades especiales: actividades agrícolas, actividades de
extracción y concesión de servicios.
b) Dos tipos de actividades especiales: actividades agrícolas y actividades
de extracción.
c) Un tipo de actividades especiales: Actividades agrícolas.
d) Dos tipos de actividades especiales: Actividades de extracción y
actividades de concesión de servicios.

66
125. Según la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad que use esta
Sección y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política
contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a
continuación:
a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos
biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo
o esfuerzo desproporcionado.
b) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos
biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo
o esfuerzo desproporcionado; La entidad usará el modelo del costo para
todos los demás activos biológicos.
c) La entidad usará el modelo del costo para todos los demás activos
biológicos.
d) La entidad utilizará el modelo del costo, para los activos biológicos cuyo
valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado; La entidad usará el modelo del valor razonable para
todos los demás activos biológicos.
126. De acuerdo con la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad
reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando:
a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados.
b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo.
c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

67
127. Según la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad medirá un activo
biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la
que se informe:
a) A su valor razonable. Los cambios en el valor razonable menos los costos
de venta se reconocerán en resultados. Los productos agrícolas
cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una
entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el
punto de cosecha o recolección.
b) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Los
productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos
biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recolección.
c) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Los
productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos
biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable en el punto de
cosecha o recolección.
d) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.
128. De acuerdo con la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, cuando una
entidad adopte, por primera vez, las NIIF para Pymes:
a) Aplica la Sección 35, independientemente, de si la entidad anteriormente
ha aplicado las NIIF plenas o los PCGA locales.
b) Aplica la Sección 35. Solamente, una vez una entidad puede ser
adoptador, por primera vez, de la NIIF para Pymes.
c) Aplica la Sección 35, independientemente, de si la entidad anteriormente
ha aplicado las NIIF plenas o los PCGA locales. Solamente, una vez una
entidad puede ser adoptador, por primera vez, de la NIIF para Pymes.
d) Aplica la Sección 35, pero una entidad puede ser adoptador, varias
veces, de la NIIF para Pymes.

68
129. Según la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, esta Sección aplica a:
a) Los estados financieros del segundo año en los cuales la entidad hace
una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento
con la NIIF para Pymes.
b) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una
declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
c) Al periodo donde la entidad decide utilizar la NIIF para Pymes.
d) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad no hace una
declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
130. Según la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, en el procedimiento
para preparar los estados financieros en la fecha de transición, se especifica
que la fecha de la transición:
a) Es el comienzo del primer período para el cual la entidad presenta
información comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes.
b) Los ajustes contables, producto de la transición a las NIIF para Pymes, se
reconocerán en esta fecha, en la cuenta de ganancias acumuladas o en
otra cuenta del patrimonio.
c) Es el comienzo del primer período para el cual la entidad presenta
información comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes. Los
ajustes contables, producto de la transición a las NIIF para Pymes, se
reconocerán en esta fecha, en la cuenta de ganancias acumuladas o en
otra cuenta del patrimonio.
d) Es el comienzo del primer período para el cual la entidad presenta
información comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes. Los
ajustes contables, producto de la transición a las NIIF para Pymes, se
reconocerán en esta fecha, en las cuentas de ingresos o gastos según el
caso.

69
131. De acuerdo con la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, En el
párrafo 35.9, de esta sección, se estipula que, en la adopción por primera
vez de esta NIIF, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad
llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para
algunas transacciones. Estas transacciones son:
a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros,
b) Contabilidad de coberturas;
c) Estimaciones contables,
d) Operaciones discontinuadas y
e) Medición de participaciones no controladoras
f) Todas las anteriores.
g) Ninguna de las anteriores.
RESPUESTAS
13.- La respuesta correcta es b), este enunciado no puede ser considerado al
evaluar la fiabilidad porque el costo de recolección de información no tiene
relación con la fiabilidad, es decir no es determinante para que la información sea
o no confiable.
14.- La respuesta correcta es d) Si su omisión o su presentación errónea puede
influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
15.-La respuesta correcta es: b), d), f), h)
17.- La única respuesta verdadera es a)
18.- La respuesta correcta es e)
19.- La respuesta correcta es d)
20.- Respuesta: a) y b) son falsas; c) y d) son verdaderas
21.- Las respuestas correctas son e) y f) las demás son falsas.
22.- La respuesta correcta es c)

70
23.- Respuesta:
Actividades de operación: b), e), g), k), l), m)
Actividades de inversión: a), d), h), i), o)
Actividades de financiación: c), f), j), n) y p)
24.- Respuesta: b) debe registrar un deterioro por 9.000 millones de u.m
25.- Debe aplicar la NIIF para Pymes, porque sus acciones no se cotizan en bolsa,
no tiene obligación pública de rendir cuentas.
26.- Respuesta: En los estados financieros no aparece la deducción. Los
requerimientos impositivos de la jurisdicción (país), son diferentes de los
requerimientos de la NIIF para las PYMES. Se requiere hacer una conciliación y
mostrar la base contable para establecer el impuesto frente a la base tributaria que
es diferente a ésta, porque la utilidad base de impuestos contable es diferente a la
utilidad base de impuestos determinada bajo la normatividad tributaria o fiscal del
país.
28.- Respuesta: No. Las empresas que captan recursos o dineros del público
tienen obligación pública de rendir cuentas y por lo tanto se le aplica las NIIF
completas.
31.- Respuesta: La Unión Temporal como tal, no aplica las normas internacionales
de información financiera. Cada empresa aplica las NIIF que les corresponde.
32.- Respuesta: Para realizar el reconocimiento (registro), se requiere traer a valor
presente el pago futuro del 50% del valor del vehículo que se pagará dentro de un
año.
15.000 / 1.10 = 13.636
15.000 + 13.636 = 28.636 por este valor se registra la compra del vehículo
33.- Respuesta: Para el reconocimiento primero traemos a valor presente el valor
del desmantelamiento.
9.200 / 1.12 = 3.716 éste es el valor del desmantelamiento.
34.- Respuesta: Si, en el evento que dichos estados financieros no estén
aprobados y publicados, en caso contrario se corrigen en el primer momento en
que se detecte el error y se reexpresan los estados financieros comparativos.

71
35.- Respuesta: No, si es prospectiva es hacia el futuro; lo que sucede es que si
tiene efecto sobre transacciones pasadas en estados financieros comparativos por
cambio de base, se deben reexpresar dichos estados financieros.
36.- Respuesta: Se corrige en el primer momento en que se detecte el error y se
reexpresan los estados financieros comparativos.
37.- Respuesta: c).
38.- Respuesta: Porque las adiciones y mejoras ordinariamente tienen una vida útil
diferente a la del bien, en el caso que coincidan las vidas útiles, también se
recomienda separarlas por efecto de control y revelaciones.
39.- Respuesta: b)
40.- Respuesta: c)
41.- Respuesta: Al momento de realizar la reparación menor o mantenimiento, si el
bien recupera su valor no debe aplicar deterioro, caso contrario al cierre del
ejercicio debe realizarse una prueba de deterioro.
42.- Respuesta: b)
43.- Respuesta: c)
44.- Respuesta: a)
45.- Respuesta: d)
46.- Respuesta: f)
47.- Respuesta: d)
48.- Respuesta: No. La entidad que solo tiene instrumentos financieros básicos (y que no
aplican la Sección 12) no debe medir el pasivo financiero a valor razonable con cambios
en resultados y, por tanto, no deben revelar esta información.
49.- Respuesta: Verdadera
51.- Respuesta: Si. Porque si para la entidad X, las acciones preferentes en la
entidad Y son un activo financiero, para la entidad Y las acciones preferentes
serán instrumentos de pasivo porque no dan derecho a voto.
52.- Respuesta: a)

72
53.- Respuesta: b)
54.- Respuesta: Verdadero
55.- Respuesta: Falsa
56.- Respuesta: c)
57.- Respuesta: No. Esta es una excepción a la norma. Pertenece a la Sección 23,
Ingresos de actividades ordinarias.
58.- Respuesta: No. Esta es una excepción a la norma. En la Sección 34, actividades
especiales, se puede observar el tratamiento para esta excepción.
59.- Respuesta: Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.
60.- Respuesta: b)
61.- Respuesta: a)
62.- Respuesta: Verdadero
63.- Respuesta: c)
64.- Respuesta: d)
65.- Respuesta: b)
66.- Respuesta: c)
67.- Respuesta: c)
68.- Respuesta: a)
69.- Respuesta: c)
70.- Respuesta: c)
71.-Respuesta: b)
72.- Respuesta: a)
73.- Respuesta: d)

73
74.- Respuesta: d)
75.- Respuesta: b)
76.- Respuesta: c)
77.- Respuesta: d
78.- Respuesta: b)
79.- Respuesta: c)
80.- Respuesta: b)
81.- Respuesta: d)
82.- Respuesta: c)
83.- Respuesta: d)
84.- Respuesta: a)
85.- Respuesta: d)
86.- Respuesta: c)
87.- Respuesta: c)
88.- Respuesta: d)
89.- Respuesta: c)
90.- Respuesta: a)
91.- Respuesta: d)
92.- Respuesta: b)
93.- Respuesta: a)
95.- Respuesta: a)
96.- Respuesta: e)
97.- Respuesta: b)
98.- Respuesta: a)

74
99.- Respuesta: d)
100.- Respuesta: f)
101.- Respuestas Verdaderas: a), b), c)
Respuestas Falsas: d)
102.- Respuesta: d)
105.- Respuesta: d)
106.- Respuesta: a)
107.- Respuesta: e)
108.- Respuesta: d)
109.- Respuesta: b)
110.- Respuesta: d)
111.- Respuesta: b)
112.- Respuesta: d)
113.- Respuesta: e)
114.- Respuesta: e)
115.- Respuesta: g)
116.- Respuestas verdaderas: a), b), c), e). f) y g).
117.- Respuesta: c)
118.- Respuesta: a)
119.- Respuesta: b)
120.- Respuesta: d)
121.- Respuesta: d)
122.- Respuesta: d)
123.- Respuesta: e)
124.-Respuesta: a)

75
125.- Respuesta: b)
126.- Respuesta: d)
127.- Respuesta: b)
128.- Respuesta: c)
129.- Respuesta: b)
130.- Respuesta: c)
131.- Respuesta: f)

76
Casos especiales

77
Caso 1 Arrendamientos
Arrendamiento Financiero
(Leasing financiero)
Arrendamiento operativo

78
1.- ARRENDAMIENTOS
EL CASO COLOMBIANO.
“Según los registros, las primeras operaciones de leasing como actividad
comercial no vigilada se realizaron en Colombia a principios de la década de 1970.
Para esa época, en el mundo, la operación de arrendamiento financiero era ya una
actividad de financiamiento de activos productores de renta que bordeaba los 32
billones de dólares, y los Estados Unidos, Alemania, el Reino Unido y Japón eran
los países que registraban el mayor desarrollo del negocio.
Después de un concienzudo estudio sobre la naturaleza de la operación de
leasing, el gobierno nacional concluyó que era un producto comercial que
combinaba la financiación del uso de activos de capital con la posibilidad de su
posterior adquisición, como parte de la misma operación. Es así como en agosto
de 1981 expide el Decreto 2059, mediante el cual estableció que las sociedades
comerciales que se dedicaran a la actividad de leasing quedarían sometidas al
control y vigilancia de la Superintendencia de Sociedades, como cualquier otra
sociedad mercantil” (Fedeleasing, 2010, pág. 9).
1.1. -ASPECTOS GENERALES DEL ARRENDAMIENTO O LEASING
Leasing es una palabra en inglés, que proviene del verbo “to lease” que significa tomar o
dar en arrendamiento.
“El leasing es un contrato mediante el cual una parte entrega a la otra un activo productivo
para su uso o goce, a cambio de un canon periódico, durante un plazo convenido, a cuyo
vencimiento, el bien se restituye a su propietario o se transfiere al locatario, si este último

79
decide ejercer una opción de adquisición que se pacta a su favor” (Peña Nossa, 2006,
pág. 483).
Para Peña Nossa (2006) el contrato de leasing tiene las siguientes características:
Consensual Se perfecciona por el simple acuerdo de voluntades de las partes sobre los
elementos esenciales del contrato.
Bilateral En este contrato surgen obligaciones para las partes a saber: para el
usuario o locatario y para la sociedad arrendadora.
Principal En razón a que tiene vida propia.
Oneroso Porque las partes se gravan recíprocamente y obtienen utilidades.
Es conmutativo Porque desde el inicio se conoce el valor de las prestaciones mutuas.
De tracto sucesivo Porque el contrato vincula a las partes durante un periodo de tiempo
determinado, en el que ellas deben cumplir sus obligaciones.
De adhesión El usuario debe aceptar íntegramente las cláusulas generales del contrato,
no existe una etapa previa de discusión de las condiciones.
Los sujetos que intervienen en el contrato de leasing, según Peña Nossa (2006) son:
“Compañía de leasing: Es aquella persona jurídica debidamente autorizada por la
Superintendencia Bancaria5
para desarrollar en forma profesional y estable la operación
de leasing financiero. Es la titular del bien durante la vigencia del contrato.
Cliente, usuario, locatario: Es una persona natural o jurídica que tiene la necesidad de
adquirir un bien para usarlo durante un periodo de tiempo”.
Para otros autores consultados, las personas que intervienen en un contrato de
arrendamiento son: Arrendador (dueño del bien) y Arrendatario (quien recibe el bien en
arrendamiento).
5
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.

80
“El vendedor, o proveedor del bien, interviene también en la operación del leasing, ya que
suministra el bien objeto del contrato, pero no se puede afirmar que el vendedor sea parte
del contrato propiamente dicho, pues éste constituye una relación bilateral entre los
contratantes. Esta relación no atañe al arrendamiento financiero, salvo en cuanto a la
subrogación en los derechos del comprador, que la compañía de leasing transfiere, por
vía contractual, al citado usuario” (García Solé, 2008, pág. 58).
En el arrendamiento financiero se suele llamar al arrendatario como locatario, para
distinguirlo del arrendatario del contrato de arrendamiento operativo.
A continuación se hace un resumen sobre la evolución del arrendamiento o
leasing en Colombia.
Cuadro 1
Evolución del arrendamiento financiero o leasing financiero en Colombia
Norma Fecha Contenido
1972 Creación de Citicol S.A (primera compañía de leasing).
1975-80 Creación primeras compañías de leasing (Ejemplo Leasing de
Colombia).
Decreto 148 1979 Autoriza a corporaciones financieras a adquirir acciones de
sociedades de leasing.
Se utilizó el término 'arrendamiento financiero' o 'leasing financiero'
para distinguirlo del simple arriendo, el cual se denominó
'arrendamiento operativo o 'leasing operativo'.
Decreto 2059 1981 Somete a las compañías de arrendamiento financiero o leasing
financiero a inspección y vigilancia de la Superintendencia de
Sociedades.
Decreto 2920 1982 Prohíbe la captación masiva y habitual de recursos del público, a
las compañías de arrendamiento financiero o leasing financiero, sin
previa autorización.
Decreto 3541 1983 Grava el canon de arriendo con el impuesto al valor agregado (IVA)
con una tarifa del 10%.
Ley 75 1986 No constituyen costo ni deducción el componente inflacionario de

81
los intereses y demás costos y gastos financieros.
Decreto 1997 1988 Califica al leasing como una actividad financiera, no obstante estar
sometidas al control de la Superintendencia de Sociedades.
Ley 74 1989 Dispone el control y vigilancia de las compañías de arrendamiento
financiero o leasing financiero por parte de la Superintendencia
Bancaria.
Decreto R. 3039 1989 Reglamentó la ley 74 de 1989.
Ley 45 1990 Califica a las sociedades de arrendamiento financiero o leasing
financiero como entidades de servicios financieros.
Decreto 836 1991 Determina que el contrato de leasing financiero es diferente al de
las ventas a plazos, al de otorgamiento de préstamos y al
arrendamiento puro.
Decreto 2913 1991 Establece a partir del año 1992 que los bienes objeto de los
contratos de arrendamiento financiero que realizan las compañías
de leasing, podrán depreciarse por éstas, para efectos fiscales, en
la vida del contrato respectivo, utilizando para tal fin en el mismo
sistema que para efectos contables les exija la Superintendencia
Bancaria.
Ley 6 1992 Dispone la desgravación del IVA del canon de arriendo.
Permite descontar el IVA por la adquisición de bienes en leasing
del impuesto de renta.
Decreto 1250 1992 Reglamenta la ley 6 de 1992.
Ley 35 1993 Obliga a convertir a las sociedades de leasing en establecimientos
de crédito, bajo las formas de financiamiento comercial. Divide a
estas entidades en dos grupos: i) las compañías especializadas en
leasing y ii) las compañías tradicionales de financiamiento
comercial.
Decreto 913 y
914
1993 Determina el nivel de especialización en leasing y reglamenta la
actividad del leasing.
Decreto 2649 1993 Revelación en los estados financieros de los activos recibidos en
leasing.
Decreto 2650 1993 Determina la dinámica de la cuenta establecida para contabilizar
los bienes recibidos en leasing.
Decreto 1812 1994 Permite a las compañías de leasing invertir en entidades
financieras del exterior y efectuar leasing de propiedad compartida,
sublease y leasing de exportación.

82
Ley 223 1995 Prescribe las normas contables y fiscales para la contabilización de
los contratos de arrendamiento financiero o leasing financiero con
opción de compra, que se celebren a partir del 1° de enero de
1996.
Circular Externa
No. 007 de la
Superintendencia
Bancaria
6
1996 Contiene instrucciones para las compañías de financiamiento
comercial, con el fin de asegurar el cumplimiento de los requisitos
contemplados en los artículos 2 y 3 del Decreto 913 de 1993, en la
celebración de los contratos de arrendamiento financiero.
Ley 510 1999 Eliminó la diferencia que había establecido la ley 35 de 1993, entre
compañías de financiamiento comercial especializadas en leasing y
compañías de financiamiento comercial tradicionales.
Ley 795 2003 Fijó que los establecimientos bancarios y las compañías de
financiamiento comercial son entidades autorizadas para realizar
operaciones de leasing habitacional, las cuales debían tener por
objeto bienes inmuebles destinados a vivienda.
Decretos 777 y
779
2003 Reglamentó las operaciones del leasing habitacional y el
tratamiento tributario aplicable, respectivamente.
Decreto 1787 2004 Derogó el Decreto 777 de 2003, salvo los artículos 10 y 12, y se
reglamentaron las operaciones de leasing habitacional previstas en
el artículo 1° de la Ley 795 de 2003, señalándose dos modalidades
de leasing habitacional: la destinada a la adquisición de vivienda
familiar y la que tiene como propósito la adquisición de vivienda no
familiar.
Ley 1004 2005 Determina requisitos para la utilización del arrendamiento operativo
y el financiero.
Ley 1111 2006 Establece la forma de contabilización de los bienes adquiridos a
través de leasing con opción de compra para contratos celebrados
a partir del 1°de enero de 2012.
Ley 1328 2009 Por la cual se modifica el nombre de las Compañías de
Financiamiento Comercial por el de Compañías de Financiamiento
y se amplió a los establecimientos bancarios la facultad de realizar
operaciones de leasing y arrendamiento sin opción de compra.
6
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.

83
Construcción propia de los autores
Fuente: Normas legales consultadas
1.2. -CLASES DE ARRENDAMIENTO O LEASING
“Existen diversas modalidades de arrendamiento o leasing, todas las cuales se enmarcan
en dos tipos fundamentales que son el leasing financiero y el leasing operativo o
arrendamiento sin opción de compra” (Fedeleasing, 2010, pág. 15).
Otros autores como (Baena Cárdenas, 2006, págs. 45-53) además de la clasificación
anterior mencionan otras modalidades de leasing, a saber:
-Leasing mobiliario y leasing inmobiliario.
-Leasing empresarial y leasing habitacional
-Lease back o retroleasing
-Leasing sindicado
Para Fedeleasing (2010), las modalidades de leasing son: Leasing internacional o cross
border leasing; leasing de importación; leasing de exportación; leasing sindicado;
subleasing; leaseback; leasing inmobiliario; leasing habitacional; leasing de
infraestructura; contrato maestro o master lease; vendor leasing; leasing apalancado; dry
leasing; y wet leasing.
Del contrato de leasing:
Fedeleasing (2010) determina las principales obligaciones del locatario:

84
“1. Frente a la entidad autorizada:
a. Pagar el canon en los plazos convenidos.
b. Hacer un correcto uso del bien y conservarlo en buen estado de
funcionamiento. La ley prohíbe expresamente a las entidades autorizadas asumir
directamente el mantenimiento de los bienes entregados en leasing financiero.
Esta prohibición legal no existe para el caso de leasing operativo o arrendamiento
sin opción de compra.
La utilización del bien debe ceñirse a los términos convenidos en el contrato y a la
naturaleza del bien; su explotación económica debe ser racional, como la
desarrollaría un “buen empresario” respecto de sus bienes propios.
c. Permitir la inspección del bien con el objeto de que la entidad autorizada pueda
velar por la debida conservación y seguridad del bien de su propiedad; de esta
forma la sociedad arrendadora podrá cerciorarse del cumplimiento de la obligación
de uso adecuado del bien por parte del locatario.
d. Dado que en el leasing financiero el locatario, además del uso y el goce del bien
tiene la vocación de adquirirlo, responde por su deterioro y contractualmente se
compromete a repararlo en caso de que sea necesario. De esta forma el locatario
tiene la obligación de asumir todos los gastos de reparación, tanto necesarias para
conservar el bien y mantener su buen funcionamiento como las derivadas del uso
normal del mismo.
e. Los locatarios responden por la destrucción, robo, o cualquier delito contra la
propiedad y pérdida del bien dado en leasing; así se debe establecer en los
contratos.
f. Restituir el bien a la entidad autorizada si no ejerce la opción de adquisición o si
no ha cumplido con las obligaciones a su cargo; debe recordarse que el locatario
usa y goza el bien en virtud de un título precario de mera tenencia. Los gastos de
desmonte del sitio de operación y de traslado hasta el lugar de destino y
restitución son de cargo del locatario.
g. Asegurar contra todo riesgo el bien objeto del contrato. Por tener la calidad de
propietaria del bien, la entidad autorizada debe ser la beneficiaria de los seguros

85
en los contratos de leasing.
h. Por ejercer la tenencia y guarda del bien en leasing, el locatario debe responder
por los daños o perjuicios que cause el bien a terceros.
i. Informar al final del plazo pactado si ejerce o no la opción de adquisición.
j. Pagar oportunamente los impuestos, tasas, contribuciones, gravámenes, etc.,
que sean exigidos por las autoridades nacionales, departamentales y municipales
para el uso del bien entregado en leasing.
2. Frente al proveedor del bien:
a. Recibir el bien en la oportunidad definida, siempre y cuando el mismo se
encuentre en las condiciones de operatividad adecuadas y cumpla con los
requerimientos del caso.
b. Durante la vigencia de la, o de las garantías, notificar cualquier desperfecto,
daño o hecho cobijado por la garantía, dentro del plazo definido en la misma.
Principales derechos del locatario.
1. Frente a la entidad autorizada:
a. Exigir la entrega del bien para su uso y goce.
b. Exigir la transferencia de la propiedad del bien cuando ejerza la opción de
adquisición pactada a su favor, una vez haya cumplido con todas las obligaciones
a su cargo y haya cancelado el valor de la opción.
2. Frente al proveedor del bien:
De común acuerdo con la entidad autorizada, exigir el cumplimiento de las
garantías del bien”.
Alcance de esta ponencia:
Por ser las modalidades de leasing más conocidas en Colombia, la presente ponencia se
centrará en las de arrendamiento operativo (o arrendamiento sin opción de compra) y en
el arrendamiento financiero.

86
1.2.1.-Arrendamiento operativo o arrendamiento sin opción de compra:
Es un contrato mediante el cual una persona natural o jurídica, llamada LA
ARRENDADORA, entrega a otra, llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un bien
para su uso y goce, a cambio del pago de un canon o renta periódica, a cuyo vencimiento,
el bien se restituye a su propietario.
En el arrendamiento operativo el propietario de los bienes arrendados puede ser cualquier
persona natural o jurídica.
Los elementos esenciales en el arrendamiento operativo son:
1.-La entrega del bien y,
2.-El pago del canon.
1.2.2.-Arrendamiento financiero:
“Entiéndase por operación de arrendamiento financiero la entrega a título de
arrendamiento de bienes adquiridos para el efecto financiado su uso y goce a cambio del
pago de cánones que recibirá durante un plazo determinado, pactándose para el
arrendatario la facultad de ejercer al final del período una opción de compra.
En consecuencia, el bien deberá ser de propiedad de la compañía arrendadora derecho
de dominio que conservará hasta tanto el arrendatario ejerza la opción de compra. Así
mismo, debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizará

87
durante el término de duración del contrato, generando la respectiva utilidad” (Decreto
913, art 3, 1993).
Para Fedeleasing (2010), los elementos esenciales del arrendamiento del leasing
financiero son:
1.- La entrega de un bien para su uso y goce.
2.- El establecimiento de un canon periódico, que lleva implícito el precio del
derecho a ejercer una opción de compra.
3.- La existencia, en favor del locatario, de una opción de compra al terminarse el plazo
pactado en el contrato, que podrá ejercer, siempre y cuando cumpla con la totalidad de
las prestaciones a su cargo.
Actualmente las únicas personas autorizadas que pueden celebrar contratos de
arrendamiento financiero, en su calidad de arrendadores, son las compañías de
financiamiento y los bancos.
En el Decreto 2555 de 2010 se expidieron dos artículos sobre arrendamiento financiero
aplicable a las compañías de financiamiento:
“Artículo 2.2.1.1.1 Definición de arrendamiento financiero o leasing. Entiéndase por
operación de arrendamiento financiero la entrega a título de arrendamiento de bienes
adquiridos para el efecto financiando su uso y goce a cambio del pago de cánones que
recibirá durante un plazo determinado, pactándose para el arrendatario la facultad de
ejercer al final del período una opción de compra.
En consecuencia el bien deberá ser de propiedad de la compañía arrendadora derecho de
dominio que conservará hasta tanto el arrendatario ejerza la opción de compra. Así mismo
debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizará durante el
término de duración del contrato, generando la respectiva utilidad.

88
Artículo 2.2.1.1.2 Reglas para la realización de operaciones. Con el fin de que las
operaciones de arrendamiento se realicen de acuerdo con su propia naturaleza las
compañías de financiamiento se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Los bienes que se entreguen en arrendamiento deberán ser de propiedad de la
compañía arrendadora. Lo anterior sin perjuicio de que varias compañías de
financiamiento arrienden conjuntamente bienes de propiedad de una de ellas mediante la
modalidad de arrendamiento sindicado. En consecuencia, las compañías de
financiamiento no podrán celebrar contratos de arrendamiento en los cuales intervengan
terceros que actúen como copropietarios del bien o bienes destinado a ser entregados a
tal título.
b) No podrán asumir el mantenimiento de los bienes entregados en arrendamientos
financieros ni fabricar o construir bienes muebles o inmuebles.
c) El contrato de leasing o retroarriendo sólo podrá versar sobre activos fijos productivos
equipos de cómputo maquinaria o vehículos de carga o de transporte público o sobre
bienes inmuebles; el valor de compra del bien objeto del contrato deberá cancelarse de
contado.
d) El arrendamiento no podrá versar sobre documentos de contenido crediticio,
patrimonial, de participación o representativos de mercaderías, tengan éstos o no el
carácter de títulos valores”.
1.3.-ASPECTOS CONTABLES EN EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO.

89
De acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993, para el arrendador los cánones de
arrendamientos cobrados son un ingreso y para el arrendatario son un gasto.
1.4.-ASPECTOS CONTABLES EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
Registros en la contabilidad del arrendador:
El arrendador debe utilizar el Decreto 2649 de 1993 y correspondiente plan de cuentas
fijado por la Superintendencia Financiera de Colombia, lo mismo que las normas
contables establecidas en el artículo 127-1 del Estatuto Tributario.
Según Fedeleasing (2010), el leasing financiero, considerado como tal para
efectos fiscales y contables, se asimila a una operación de crédito tradicional. En
consecuencia, la entidad contabiliza el bien entregado en leasing como un activo
monetario, no sujeto a depreciación, en la cuenta denominada bienes dados en
leasing”, por la sumatoria del valor presente de los cánones y la opción de compra
(costo de adquisición).
Los cánones, por su parte, deberán dividirse para efectos contables, entre
amortización de capital y costo financiero. La entidad autorizada contabiliza en el
balance la amortización del capital como un menor valor del activo dado en leasing
y el costo financiero como un ingreso operacional en el estado de resultados.
Cuando el locatario ejerce la opción de adquisición, con su valor se cancela el saldo
pendiente de amortizar del activo en la entidad financiera. En caso de que el locatario no
ejerza la opción de adquisición, la entidad traslada este valor a la cuenta bienes
restituidos.
Registros en la contabilidad del arrendatario:

90
Para Fedeleasing (2010), “el bien se registra dentro de su balance como un activo
intangible (derechos de contratos de leasing), aunque el activo sea jurídicamente
tangible, no monetario, que debe ser depreciado por parte del arrendatario,
teniendo en cuenta la vida útil del activo de conformidad con su naturaleza.
Simultáneamente debe contabilizar un pasivo por el mismo valor. Los valores del
activo y del pasivo deben ser iguales al valor presente de los cánones y de la
opción de adquisición pactada al iniciarse el contrato de leasing (costo del activo
objeto del contrato).
Los cánones serán divididos en amortización y costo financiero. La amortización
constituirá un menor valor del pasivo registrado y la parte correspondiente al costo
financiero será un gasto financiero deducible del impuesto de renta.
En el momento de ejercer la opción de adquisición, con su valor deberá
cancelarse el pasivo registrado, para lo cual es permitido efectuar los ajustes que
sean necesarios.
Los abonos extraordinarios pactados al inicio y que se efectúen dentro de la vida
del contrato afectan directamente el pasivo.
Una vez pagado el activo objeto del contrato, se efectúa el traslado de la cuenta
de activo intangible (derechos de contrato de leasing) a la cuenta de propiedad
planta y equipo, y allí se continuará depreciando el respectivo bien”.
Los Decretos 2649 y 2650 de 1993, fijan los siguientes aspectos en la contabilidad de
arrendatario:
i) La subcuenta 162535 -En bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing),
registra los derechos derivados de bienes recibidos en arrendamiento financiero con
opción de compra, en los términos previstos en las normas legales vigentes, tales como
inmuebles, maquinaria y equipo, vehículos y equipo de computación, así como aquellos
activos recibidos bajo la figura “lease-back” o retroarriendo.

91
El costo de los derechos sobre estos bienes, lo constituye el valor del contrato, es decir, el
valor presente de los cánones de arrendamiento y de la opción de compra
pactados, calculados a la fecha del respectivo contrato y a la tasa pactada en el mismo.
ii) Dinámica de la cuenta 1625:
Débitos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero.
Créditos
-Por el costo, cuando el ente económico ejerza la opción de compra, con cargo a la
cuenta respectiva del activo, y
- Por el costo, cuando no se ejerza la opción de compra.
iii) Dinámica de la cuenta 2120: Obligaciones financieras / Compañías de Financiamiento
Comercial7
:
Descripción
Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con
compañías de financiamiento comercial, así como el valor de los cánones de
arrendamiento y opción de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero
(leasing) celebrados con ellas.
Créditos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero, y
Débitos
7
Hoy Compañías de Financiamiento.

92
-Por el valor de los pagos ya sean parciales o totales aplicables a las obligaciones
registradas (Decreto 2650, 1993).
iiii)Revelaciones sobre rubros del balance general. En adición a lo dispuesto en la norma
general sobre revelaciones, a través del balance general o subsidiariamente en notas se
debe revelar la naturaleza y cuantía de: …4. Activos recibidos a título de leasing,
clasificados según la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso
el plazo acordado, el número y valor de los cánones pendientes y el monto de la opción
de compra respectiva… (Decreto 2649, artículo 16, 1993).
Art. 127-1 Estatuto tributario:
Determina el tratamiento contable y tributario de los contratos de arrendamiento financiero
o leasing financiero.
A continuación se efectúa un análisis comparativo de los tipos de arrendamiento o
leasing más utilizados en Colombia.

93
Cuadro 2
Tipos de arrendamiento más utilizados en Colombia
Características ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Transferencia de
la propiedad
Al realizarse el convenio al
arrendatario se le transfiere el activo
para su uso.
Mientras no se ejerza la opción de
compra los bienes dados en leasing
seguirán siendo de propiedad del
arrendador. Al ejercer la opción de
compra, se transfiere la propiedad del
bien al arrendatario.
El arrendatario no registra el activo
como de su propiedad.
Opción de
compra
El arrendatario puede hacer uso o no
de la opción de compra.
La opción de compra es excepcional.
Deducibilidad del
impuesto de renta
La financiación correspondiente a los
cánones de arrendamiento se tratará
como un gasto deducible para el
arrendatario.
Los cánones de arrendamiento son
deducibles en su totalidad para el
arrendatario.
Registros
contables para el
arrendatario
Al inicio del contrato, el arrendatario
deberá registrar un activo y un pasivo
por el valor total del bien objeto del
arrendamiento (por una suma igual al
valor presente de los cánones y
opciones de compra pactados,
calculado a la fecha de iniciación del
contrato, y a la tasa pactada del
mismo).
Los cánones de arrendamiento
causados a cargo del arrendatario,
deberán descomponerse en la parte
Para el arrendatario los cánones de
arrendamiento se contabilizan en
gastos.

94
que corresponda a abono a capital
(como un menor valor de este) y la
parte que corresponda a intereses o
costo financiero (como un gasto
deducible).
Al momento de ejercer la opción de
compra, el valor pactado para tal fin se
cargará contra el pasivo del
arrendatario, debiendo quedar este en
ceros. Cualquier diferencia se ajustará
contra los resultados del ejercicio.
Si el arrendatario no ejerce la opción
de compra deberá registrar en gastos
la totalidad del activo por depreciar.
Registros
contables para el
arrendador
La totalidad del canon se registra como
un ingreso (arrendamiento e intereses)
y los bienes entregados en leasing
financiero se contabilizan como un
activo no monetario.
Para el arrendador, cualquiera sea su
naturaleza jurídica, el leasing
operativo se contabiliza y tiene el
mismo tratamiento fiscal que el
arrendamiento puro; la totalidad del
canon se registra como un ingreso y
los bienes entregados en leasing
operativo se contabilizan como un
activo no monetario.
Impuesto sobre
las ventas
El arrendamiento financiero está
excluido de IVA.
Cuando se trate de bienes inmuebles,
los cánones del contrato de leasing
operativo no generan IVA. Si se trata
de bienes muebles, dichos cánones
están gravados con impuesto al valor
agregado (IVA) a una tarifa del 16%.

95
Depreciación
El arrendatario deberá efectuar la
depreciación al bien recibido en
leasing, como si el bien fuera de su
propiedad, siempre y cuando se trate
de bienes depreciables.
El propietario del bien arrendado
puede depreciarlo utilizando el
sistema de línea recta o el de
reducción de saldos.
Plazos
Los contratos de arrendamiento
financiero con opción de compra,
celebrados a partir del 1º de enero de
1996, de inmuebles cuyo plazo sea
menor a 60 meses, serán
considerados como arrendamiento
financiero.
financiero de inmuebles en la parte que
corresponda al terreno, cualquiera que
sea su plazo y los contratos de “lease
back” o retroarriendo, cualquiera que
sea el activo fijo objeto de
arrendamiento y el plazo de los
mismos, serán considerados como
arrendamiento financiero.
1996, de inmuebles cuyo plazo sea
igual o superior a 60 meses, serán
operativo.(1)
1996, de maquinaria, equipo, muebles
y enseres cuyo plazo sea menor a 36
meses, serán considerados como
arrendamiento financiero.
1996, de maquinaria, equipo, muebles
y enseres cuyo plazo sea igual o
superior a 36 meses, serán
operativo (1)

96
1996, de vehículos de uso productivo
y equipo de computación cuyo plazo
sea menor a 24 meses, serán
financiero.
1996, de vehículos de uso productivo
y equipo de computación cuyo plazo
sea igual o superior a 24 meses,
serán considerados como
arrendamiento operativo (1)
(1) Únicamente tienen derecho a registrar los activos recibidos en arrendamiento operativo los
arrendatarios que presenten al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable,
activos totales hasta por el límite definido para la mediana empresa en el artículo 2° de la ley 905
de 2004. Quienes no cumplan estos requisitos deberán registrar los activos como arrendamiento
financiero.
Construcción propia de los autores
Fuente: Normas legales consultadas
Mediana empresa:
Mediana empresa es la que tiene una planta de personal entre cincuenta y uno (51) y
doscientos (200) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a
treinta mil (30.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes (Decreto 905, art. 2,
2004).
2. -ARRENDAMIENTOS SEGÚN LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD -
NIC 17.
2.1 HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA:

97
-El 29 de junio de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee –IASC-), con sede en Londres, en cuya
constitución participaron organizaciones profesionales de: Alemania, Australia, Canadá,
USA, Francia, Holanda, Inglaterra, Irlanda, Japón y México.
-El International Accounting Standards Committee, IASC, (Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad), en octubre de 1975 publicó la Norma Internacional de
Contabilidad Nº 1, denominada “Exposición de Políticas Contables”; de ahí hasta el año
2001, el IASC publicó 41 Estándares Internacionales de Contabilidad, denominadas IAS
o NIC.
-En el año 2001, el IASC se convirtió en la Fundación IASCF y la labor de expedir
Estándares Internacionales de Información Financiera pasó a la Junta de Estándares
Internacionales de Contabilidad -IASB (International Accounting Standards Board).
-A partir del año 2001, la IASB inició el proceso para emitir los IFRS o NIIF, que sustituyen
las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de contabilidad por Estándar de
Información Financiera. Hasta la fecha ha emitido trece (13).
-Actualmente los IFRS o NIIF han sido adoptados en más de 100 países del mundo. Esta
adopción ha sido efectuada por las empresas cuyas acciones se cotizan en bolsas de
valores o que presentan interés público.
-Actualmente están vigentes 29 NIC y 13 NIIF.

98
-También están vigentes 33 SIC (Interpretaciones del comité o Standing Interpretations
Committee).
-IASB. En julio de 2009, emitió la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)
para pequeñas y medianas entidades (PYMES).
2.2 GENERALIDADES DE LA NIC 17:
La NIC 17 se denomina Arrendamientos. El objetivo de la norma es establecer, para
arrendadores y arrendatarios, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar
la información relacionada con los arrendamientos de bienes.
Alcance:
Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que
sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como
propiedades de inversión (véase la NIC 40, Propiedades de Inversión);
(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40);

99
(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero
(véase la NIC 41, Agricultura); o
(d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento
operativo (IASC, 2009).
Clasificación de los arrendamientos:
Según la NIC 17 los arrendamientos se clasifican en arrendamientos financieros y en
arrendamientos operativos.
Deterioro de valor de los activos:
Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el arrendatario aplicará la NIC 36
denominada Deterioro del valor de los activos.
2.2.1.- Arrendamiento financiero:
“El arrendamiento es financiero cuando se traspasan todos los riesgos y ventajas del bien
arrendado.
Los riesgos incluyen pérdidas potenciales de capacidad ociosa, obsolescencia tecnológica
y variaciones en el retorno debido a condiciones económicas cambiantes. Las ventajas o
recompensas incluyen la expectativa de una operación rentable durante la vida
económica del activo y la ganancia por apreciación en el valor o en la realización de un
valor residual” (Van Greuning, 2005, pág. 113)
2.2.2.- Arrendamiento operativo:
El arrendamiento es operativo cuando no se traspasan todos los riesgos y ventajas del
bien arrendado.
2.3.- CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
2.3.1.-Arrendamientos operativos:

100
El canon en los arrendamientos operativos se reconoce (contabiliza) como gastos para los
arrendatarios, en forma lineal, a través del plazo del contrato de arrendamiento.
2.3.2.-Arrendamientos financieros:
“Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en los balances
de los arrendatarios, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular
el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de
descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe
reconocido como activo” (IASC, NIC 17, Párrafo 20, 2004).
Cada cuota del arrendamiento financiero se separa en dos partes: el abono al canon de
arrendamiento y los intereses a una tasa constante (sobre el saldo por amortizar), hasta
que la deuda se extinga.
Cuando los arrendatarios reciban en arrendamiento bienes depreciables, efectuarán la
depreciación de los mismos, utilizando las bases fijadas en la NIC 16 Propiedades, planta
y equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.
Cuando no haya la suficiente certeza que los arrendatarios obtendrán la propiedad del
bien, al finalizar los contratos de arrendamiento, el bien se depreciará en su totalidad a lo
largo de su vida útil, o en el plazo del contrato, el que sea menor.
Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario reconoce el activo al valor razonable8
o a
su valor presente, el menor.
8
Según la NIC 17 de IASC, párrafo 4, valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.

101
2.4.- CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
2.4.1.-Arrendamientos operativos:
Los arrendadores deben presentar en sus estados financieros los bienes destinados al
arrendamiento operativo. La depreciación de estos bienes se hace de acuerdo con las
bases fijadas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos provenientes de los
arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del
plazo de arrendamiento.
2.4.2.-Arrendamientos financieros
“Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en
arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe
igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
En una operación de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las
sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y
remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios”(IASC, NIC 17,
Párrafos 36 y 37, 2004).
La NIC 17 establece el reconocimiento de los resultados provenientes de la venta y del
costo de ventas cuando los arrendadores sean también fabricantes o distribuidores.
2.5.- REVELACIONES
Por parte del arrendador:
Para arrendamientos financieros u operativos, el arrendador deberá revelar los siguientes
aspectos: valor en libros por cada clase de activos; conciliación entre el valor registrado y
el valor presente; ingresos pendientes de realizar; cuotas contingentes reconocidas y

102
describir los aspectos esenciales del contrato, como plazos, opción de compra,
restricciones y novaciones.
Por parte del arrendatario:
Para arrendamientos financieros u operativos, el arrendatario deberá revelar los
siguientes aspectos: valor en libros por cada clase de activos; conciliación entre los pagos
futuros y el valor presente; cánones a pagar en el año, entre uno y cinco años y más de
cinco años; cuotas contingentes reconocidas, valor esperado a recibir de subarriendos
ingresos pendientes de realizar, cuotas contingentes9
reconocidas y describir los aspectos
esenciales del contrato, como plazos, opción de compra, restricciones y novaciones.
3.- PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS COLOMBIANAS Y LA NIC 17.
Normas Colombianas NIC 17 Arrendamientos
Para los arrendamientos hay una variedad de
clases. Algunos arrendamientos que según la NIC
17 son financieros, en Colombia son operativos.
Solamente existen arrendamientos
operativos y arrendamientos financieros.
Los contratos de arrendamientos se basan en
normas legales.
Los arrendamientos se basan en la realidad
económica y en la esencia del negocio, más
que en su forma legal.
Los registros contables de los contratos de
arrendamiento se realizan en su gran mayoría
utilizando normas tributarias.
Los registros contables de los contratos de
arrendamiento se efectúan de acuerdo con
las NIC-NIIF.
Para los arrendamientos hay una gran cantidad de
normas legales expedidas por diferentes entes.
Solo hay un ente encargado de expedir las
NIC, el IASB.
Entiéndase por operación de arrendamiento
financiero la entrega a título de arrendamiento de
bienes adquiridos para el efecto financiado su uso
y goce a cambio del pago de cánones que recibirá
durante un plazo determinado, pactándose para el
arrendatario la facultad de ejercer al final del
El arrendamiento es financiero cuando se
traspasan todos los riesgos y ventajas del
bien arrendado.
9
Según el numeral 4° de la NIC 17 de IASC, Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos
por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por
razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de
utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercados futuros, etc).

103
período una opción de compra.
El arrendamiento operativo es un contrato
mediante el cual una persona natural o jurídica,
llamada LA ARRENDADORA, entrega a otra,
llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un
bien para su uso y goce, a cambio del pago de un
canon o renta periódica, a cuyo vencimiento, el
bien se restituye a su propietario.
El arrendamiento es operativo cuando no se
traspasan todos los riesgos y ventajas del
bien arrendado.
Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario
reconoce el activo al valor presente de los cánones
y opciones de compra calculado a la tasa pactada.
El concepto de valor razonable no se utiliza.
Bajo el arrendamiento financiero, el
arrendatario reconoce el activo al valor
razonable o a su valor presente, el menor.
Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero,
el arrendatario tiene la opción de hacer uso o no de
la opción de compra.
Al finalizar el contrato de arrendamiento
financiero, el arrendatario tiene la obligación
de hacer uso de la opción de compra. Si no
hace uso de la opción de compra, se
considera arrendamiento operativo.
Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el
arrendatario efectuará una provisión con cargo a
gastos.
Cuando el activo arrendado ha perdido
valor, el arrendatario aplicará la NIC 36
Deterioro del valor de los activos.
4.- CONCLUSIONES SOBRE EL IMPACTO EN COLOMBIA POR LA ADOPCIÓN DE LA
NIC 17.
Con la adopción en Colombia de la NIC 17 Arrendamientos se desprenden las siguientes
conclusiones:
a) Como en Colombia la clasificación de un contrato de arrendamiento financiero u
operativo ha dependido de las normas legales, no de la esencia de las
transacciones, es indispensable revisar cada contrato actual o pasado para
determinar si es necesario reconocer activos y pasivos.

104
b) En la adopción por primera vez, no hay exenciones al aplicar las normas de la NIC
17, es necesario hacer la evaluación de los contratos vigentes y pasados para
determinar si hay arrendamientos financieros que se reconocieron como
operativos y ponderar los ajustes que deban efectuarse.
c) Revisar los contratos de arrendamientos actuales y pasados con el fin de
cancelarlos, reemplazarlos o modificarlos con el fin de adecuarlos a las nuevas
exigencias de la NIC 17.
d) La utilización en Colombia de la NIC 17, torna fácil y comprensible el registro
contable y el manejo administrativo de los arrendamientos.
5.- PROPUESTAS
Para lograr la adopción de las normas internacionales de contabilidad y de información
financiera en Colombia, emitidas por IASB, se propone:
a) Reformar el Código de Comercio, el Decreto 2649 de 1993, las normas tributarias,
las normas del sector financiero y las demás normas aplicables a las personas
obligadas a llevar libros de contabilidad.
b) Capacitar a la gran mayoría de Contadores Públicos en el conocimiento y uso de
los estándares internacionales de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información.
c) Capacitar a los Contadores Públicos en otro idioma para que puedan laborar en
otros países.
d) Capacitar a empresarios y directivos de empresas en el manejo de la información
financiera bajo los estándares internacionales.
e) Que el Contador Público lidere los cambios en los nuevos procesos y
procedimientos contables, de información financiera y de aseguramiento de la
información.

105
f) Que las Universidades hagan cambios en el plan de estudios de los programas de
Contaduría Pública, para que las que no lo han hecho, iniciar desde ya la
capacitación de los estudiantes en los nuevos estándares.
g) Fortalecer los centros de investigación de las universidades, para que se
constituyan en el soporte de la capacitación de todas las personas interesadas.
h) Que el Gobierno Nacional financie la capacitación de los Contadores Públicos y
demás profesionales en los estándares internacionales.
6.- BIBLIOGRAFIA
Decreto 2555 de 2010. República de Colombia
Decreto 2649 de 1993. República de Colombia.
Decreto 2650 de 1993. República de Colombia.
Estatuto Tributario Nacional. República de Colombia.
Decreto 913 . (1993). Colombia.
Baena Cárdenas, L. G. (2006). El leasing habitacional (Tercera Edición ed.).
Bogotá D.C: Publicaciones universidad Externado de Colombia, 2006.
Fedeleasing. (2010). Manual Jurídico del leasing. Bogota. Alvear Editor.2010
FERNÁNDEZ, Y. (2005). La Credibilidad de la Información Financiera: Un Reto
ante la Globalización . Coruña.

106
García Solé, F. (2008). La opción de compra en el leasing financiero. Madrid,
España: J. San José S.A.
Peña Nossa, L. (2006). De los Contratos mecantiles, nacionales e internacionales
(Segunda edición ed.). (U. C. Colombia, Ed.) BogotáD.C: Editorial Kimpres
Ltda.
RODRIGUEZ, C. J. (2007). Algunas Cuestiones Relevantes en el Proceso
Internacional de Convergencia Contable IASB vs FASB. Estabilidad Financiera No.
13.
Van Greuning, H. (2005). Estándares Internacionales de Iinformación Financiera.
(G. Arango, Trad.) Bogotá, Colombia: Banco Mundial en coedición Mayol
Ediciones S.A.
8. INFOGRAFIA
www.presidencia.gov.co
WWW.iasb.org
SIGLAS
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad
IAS: International Accounting Standars (Estándares Internacionales de
Contabilidad) o Normas Internacionales de Contabilidad -NIC
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera

107
IFRS: International Financial Accounting Standars (Estándares Internacionales de
Información Financiera) O Normas Internacionales de Información
Financiera -NIIF
IVA: Impuesto sobre el valor agregado
IASC: International Accounting Standards Committee (Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad)
IASB: International Accounting Standards Board (Junta de Estándares
Internacionales de Contabilidad)
SIC: Interpretaciones del comité o Standing Interpretations Committee
PYMES: Pequeñas y medianas entidades

108
Caso 2
Contratos de Construcción

109
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN CASO COLOMBIANO E IMPACTO AL
ADOPTAR ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -
NIC 11CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
1. NORMAS CONTABLES
CASO COLOMBIANO
En Colombia no se ha fijado concretamente el manejo contable de los contratos de
construcción.
El Decreto Reglamentario 2649 De 1993, expedido el 29 de diciembre de 1993,
por medio del cual se reglamentan las normas del Código de Comercio en materia
de contabilidad, y se fijan los principios y normas contables generalmente
aceptados en Colombia, reúne en un solo cuerpo las normas en materia de
contabilidad mercantil.
Los artículos de este Decreto que tratan sobre reconocimiento de ingresos por la
prestación de servicios y el reconocimiento de ingresos y gastos, dentro de los
cuales se incluirían los contratos de construcción son los siguientes (Legis, 2010):
Artículo 99. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios: Para que
pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la
prestación de un servicio se requiere que: 1) El servicio se haya prestado en forma
cabal o satisfactoria; 2) No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de
recibir por la prestación del servicio, y se reconozcan los costos que ha de
ocasionar dicha prestación; 3) Tratándose de servicios continuados sobre un
proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique según el grado de
avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso

110
con base en proyectos o contratos terminados y 4) En caso de contratos a largo
plazo, se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas, tan pronto como
sean determinables.
Artículo 96. Reconocimiento de ingresos y gastos: En cumplimiento de las normas
de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben
reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en
la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para
obtener el justo cómputo del resultado neto del periodo.
2 NORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA (Legis, 2010)
El artículo 3° del Decreto Reglamentario 1372 de agosto 21 de 1992 estipula: En
los contratos de construcción de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se
genera sobre la parte de los ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos
por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre
la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para
estos efectos, en el respectivo contrato se señalará la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningún caso podrá ser inferior a la que
comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
En estos eventos, el responsable sólo podrá solicitar impuestos descontables por
los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en
ningún caso dará derecho a descuento el impuesto el impuesto sobre las ventas
cancelado por los costos y gastos necesarios para la construcción del bien
inmueble.

111
Ejemplo: (Suárez, 2009)
La Cia. SBS S.A, empresa dedicada a realizar obras de ingeniería, fue contratada
como contratista en el diseño y construcción de un edificio en una ciudad
colombiana. El valor presupuestado para la ejecución de esta obra es de $
2.000.000.000, sobre la cual se estipula que la remuneración del contratista es del
10%. Esta cuantía se paga mediante anticipos equivalentes a cinco (5) cuotas
iguales para cada una de las fases del proyecto, que se van desembolsando en la
medida de su ejecución. En cada etapa se realiza un acta parcial de entrega sobre
la parte proporcional de ejecución de la obra por parte del contratista.
Descripción Valor unitario
Presupuesto total de la obra $ 2.000.000.000
Remuneración del contratista 10% $ 200.000.000
Base gravable del impuesto sobre las ventas en la primera entrega parcial:
Anticipo recibido $ 400.000.000
Valor causado en la primera acta parcial
de ejecución
$ 370.000.000
Remuneración del contratista 10% $ 37.000.000
Impuesto sobre las ventas generado del
16%
$ 5.920.000

112
3. CONTRATOS DE CONSTRUCIÓN SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL
NIC 11 (Hennie, 2005)
En la NIC 11, se expresa: La NIC 11 Contratos de Construcción fue emitida por el
Comité de Normas Internacionales en diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 11
Contabilización de los Contratos de Construcción (emitida en marzo de 1979). En
mayo de 1999 un párrafo fue modificado por la NIC 10 Hechos Ocurridos después
de la Fecha de Balance.
3.1 RESUMEN TÉCNICO10
El objetivo de esta Norma (Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad
– IASC 2000) es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los
costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza
propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en
que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen,
normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestión fundamental
al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos
ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables
a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de
construcción, en los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
10
www.iasb.org.
Este extracto fue preparado por el equipo técnico de la Fundación IASC y no ha sido aprobado por el IASB.
Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información
Financiera.

113
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia económica de la operación, es necesario aplicar la
Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato único,
o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:
(a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y
(b) cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o
incentivos:
(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario;
y
(ii) siempre que sean susceptibles de medición fiable.
Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir.
Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y
pueden ser imputados al contrato específico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo
deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de
terminación de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del
balance.

114
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
(a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados sólo
en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del
contrato; y
(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se
incurren.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo.
Los costos del contrato deben comprender: los costos que se relacionen
directamente con el contrato específico; los costos que se relacionen con la
actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato
específico; y cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los
términos pactados en el contrato.
3.2DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Y LA
NIC 11.
A continuación se presentan los principales aspectos que establecen las normas
colombianas referente a los contratos de construcción y sus comentarios sobre las
principales diferencias con las NIC-NIIF (Jiménez, 2003, p. 145).

115
NORMAS COLOMBIANAS NIC- NIIF
No se ha establecido el tratamiento
contable de los contratos de construcción.
Es amplio y detallado y establece
un único método, para reconocer
los ingresos para este tipo de
contratos: el método de
porcentaje.
Las normas tributarias colombianas
contemplan dos métodos de
reconocimiento de este tipo de
operaciones: el método de honorarios y el
método de la utilidad bruta. Sin embargo
en cualquiera de los dos métodos no se
determina con claridad cuando hay lugar
al reconocimiento del ingreso.
Establece un solo método el de
porcentaje de terminación y
establece los criterios para ello.
En la práctica, cada empresa utiliza el
método que mejor considere y que puede
incluir registrar el ingreso con base en la
factura o registrarlo según el avance de la
obra.
Se reconocen los ingresos de
acuerdo con la realidad
económica.
3.3NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA ADOPCIÓN
DE IFRS POR PRIMERA VEZ -IFRS 1-.
El objetivo de este estándar es asegurar que los primeros estados financieros
IFRS de una entidad y sus informes financieros intermedios parciales del periodo
cubierto por esos estados financieros contengan información de alta calidad, que:

116
Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los
periodos presentados.
Proporcione un punto de partida apropiado para contabilización bajo IFRS.
Pueda ser generada a un costo que no exceda los beneficios para los
usuarios (Hennie, 2005, p. 10).
En IFRS 1 no hay excepciones o exenciones relacionadas con los contratos de
construcción y por consiguiente a los contratos de construcción les aplica el
principio general contenido en IFRS 1 de la aplicación retrospectiva de los IFRS
que sean efectivos a la fecha de presentación del reporte.
Por consiguiente, para la fecha de la transición, quien adopta por primera vez tiene
que analizar todos los contratos de construcción en progreso y si es necesario
ajustar el reconocimiento y la medición de tales contratos de construcción para
cumplir con IAS 11, con el ajuste correspondiente en ganancias retenidas (o
utilidades acumuladas).
La medición de los contratos de construcción implica el uso de estimados en
alguna extensión, por ejemplo los estimación de los ingresos ordinarios totales del
contrato, los costos totales del contrato o el porcentaje de terminación. Los
estimados realizados según los IFRS por quien adopta por primera vez tienen que
ser consistentes con los estimados hechos para la misma fecha según los PCGA
anteriores, a menos que haya evidencia objetiva de que esos estimados estaban
en error. Por consiguiente, la entidad no tiene que ajustar los contratos de
construcción a la fecha de la transición para reflejar los cambios en el estimado de
la etapa de terminación debido a la información recibida luego que se hizo el
estimado (Deloitte, 2010, p. 183).

117
3.4EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DE UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN UTILIZANDO LA NIC 11 –CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN-
La COMPAÑÍA CONSTRUCTORA ABC LTDA (Contratista), firma un contrato para
construir una bodega de propiedad del Señor LUIS ANTONIO SANCHEZ
(contratante).
FECHA DE INICIACIÓN: 1 de octubre de 2009.
FECHA DE TERMINACIÓN: 31 de marzo de 2010.
TIPO DE CONTRATO: Contrato a precio fijo.
No. DE METROS A CONSTRUIR: 2.000 M2.
VALOR DEL M2 CONSTRUIDO: $ 1.500.000
VALOR DEL CONTRATO: $ 3.000.000.000
COSTOS ESTIMADOS DEL
CONTRATO: 90% del valor del contrato.
INCENTIVOS: $ 100.000.000 por culminar la obra antes
de la fecha pactada de terminación.
OTRAS CONDICIONES
PACTADAS: Los materiales sobrantes que llegaren a
quedar al terminar la obra se destinarán al
contratista.
ANTICIPOS PACTADOS: 40% al iniciar la obra, 50% al completar el
40% de la obra y el saldo al terminar la
construcción.

118
Operaciones11
:
1). En octubre 1 de 2009, el Señor LUIS ANTONIO SANCHEZ gira cheque por el
40% del valor total del contrato como anticipo del mismo, es decir por la cuantía de
$ 1.200.000.000. La Compañía Constructora lo contabiliza así:
Cuentas Debe Haber
Activo / Bancos $ 1.200.000.000
Pasivo / Anticipos recibidos $ 1.200.000.000
2). Durante el periodo 1 de octubre a 31 de diciembre de 2009, efectuó los
siguientes pagos en efectivo:
Costos directos Valor
Mano de obra, incluyendo la
supervisión
$ 200.000.000
Materiales usados en la construcción 700.000.000
Depreciación de activos usados en el
contrato
12.000.000
Desplazamientos 30.000.000
Alquileres 50.000.000
Diseños 60.000.000
11
Para simplificar la contabilización de las diferentes operaciones, se parte de la base que en estas
operaciones no existe impuesto sobre las ventas ni retenciones en la fuente por ningún concepto.

119
Otros costos directos 70.000.000
$ 1.122.000.000
Otros costos adicionales
Seguros 30.000.000
Asistencia técnica 12.000.000
Costos indirectos de fabricación
(preparación nómina)
6.000.000
48.000.000
Total costos $ 1.170.000.000
Cuentas Debe Haber
Activo/ Construcciones en curso para
terceros
$ 1.170.000.000
Activo /Bancos $ 1.170.000.000
3). Al 31 de diciembre de 2009, se efectúa la medición de la construcción, la cual
se ha ejecutado en un 43%, lo cual indica que el porcentaje de terminación es del
43%.
En consecuencia el costo estimado, $ 2.700.000.000 X 43% = $ 1.161.000.000.
Esta cuantía son los costos asociados al contrato.
a) Costo de la construcción:
Cuentas Debe Haber

120
Gastos/ Costos en construcción de
bodega
$ 1.161.000.000
terceros
$ 1.161.000.000
Para registrar el costo de la construcción de la bodega utilizando el método de
porcentaje de terminación.
b) Causación factura de venta:
Cuentas Debe Haber
Activo/ Cuentas por cobrar a clientes $ 1.290.000.000
Ingresos / Ingresos ordinarios por
contratos de construcción
$ 1.290.000.000
Para registrar factura de venta correspondiente al 43% del contrato de
construcción.
$ 3.000.000.000 x 43% = $ 1.290.000.000.
c) Aplicación del anticipo recibido:
Cuentas Debe Haber
Activo /Cuentas por cobrar a clientes $ 1.200.000.000
Para aplicar el anticipo recibido para la construcción de la bodega al valor de la
cuenta por cobrar por este concepto.

121
La Compañía Constructora, de acuerdo con la NIC 11 y al final del periodo
contable, hará una nota a los estados fnancieros relacionada con los contratos de
construcción, así:
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN DE UNA BODEGA DE PROPIEDAD DEL
SEÑOR LUIS ANTONIO SÁNCHEZ: (Suárez, 2009)
FECHA DE INICIACIÓN: 1 de octubre de 2009.
FECHA DE TERMINACIÓN: 31 de marzo de 2010.
TIPO DE CONTRATO: Contrato a precio fijo.
No. DE METROS A CONSTRUIR: 2.000 M2.
VALOR DEL M2 CONSTRUIDO: $ 1.500.000
VALOR DEL CONTRATO: $ 3.000.000.000
COSTOS ESTIMADOS DEL
CONTRATO: 90% del valor del contrato.
INCENTIVOS: $ 100.000.000 por culminar la obra antes
de la fecha pactada de terminación.
OTRAS CONDICIONES
PACTADAS: Los materiales sobrantes que llegaren a
quedar al terminar la obra se destinarán al
contratista.
ANTICIPOS PACTADOS: 40% al iniciar la obra, 50% al completar el
40% de la obra y el saldo al terminar la
construcción.

122
ESTADO DE ESTE CONTRATO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009:
Método utilizado para reconocer los
ingresos y los costos
Método de porcentaje de
participación.
Construcción ejecutada en el 43%
Ingresos reconocidos causados: $
3.000.000.000 x 43% =
$ 1.290.000.000
Costos reconocidos causados: $
2.700.000.000 x 43% =
1.161.000.000
Cantidad acumulada de costos
incurridos
1.170.000.000
Anticipos recibidos - 0 -
Cuentas por cobrar al cliente $ 90.000.000
4). En enero 2 de 2010, la Compañía Constructora recibió cheque para pagar el
saldo de la cuenta por cobrar al cliente:
Cuentas Debe Haber
Activo / Bancos $ 90.000.000
Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 90.000.000

123
5). En enero 3 de 2010, la Compañía Constructora recibió anticipo del 50% del
valor del contrato:
Cuentas Debe Haber
Activo / Bancos $ 1.500.000.000
6). Durante el primer trimestre de 2010 efectuó los siguientes pagos en efectivo:
Costos directos Valor
Mano de obra, incluyendo la
supervisión
$ 250.000.000
Materiales usados en la construcción 950.000.000
Depreciación de activos usados en el
contrato
12.000.000
Desplazamientos 15.000.000
Alquileres 93.000.000
Diseños 60.000.000
Otros costos directos 70.000.000
$ 1.450.000.000
Otros costos adicionales
Seguros 40.000.000
Asistencia técnica 45.000.000

124
Costos indirectos de fabricación
(preparación nómina)
15.000.000
100.000.000
Total costos $ 1.550.000.000
Cuentas Debe Haber
terceros
$ 1.550.000.000
Activo /Bancos $ 1.550.000.000
7). En marzo 15 de 2010 se termina la construcción de la bodega.
a) Contabilización de la factura de venta en marzo 15 de 2010, incluyendo el
incentivo por terminar antes de tiempo pactado:
Cuentas Debe Haber
Activo/ Cuentas por cobrar a clientes $ 1.810.000.000
Ingresos /Ingresos ordinarios por
$ 1.810.000.000
Para registrar factura de venta correspondiente al 57% del contrato de
construcción.
$ 3.000.000.000 x 57% = $ 1.710.000.000. A esta suma se le agregan $
100.000.000 de incentivo por terminar la obra antes de tiempo.

125
b) Registro de los costos:
Cuentas Debe Haber
Gastos/costos en construcción de
bodega
$ 1.539.000.000
terceros
$ 1.539.000.000
Para registrar el costo de la construcción de la bodega utilizando el método de
porcentaje de terminación, así: $ 1.710.000.000 x 90% = $ 1.539.000.000 (o
también: $ 2.700.000.000 x 57%)
c) Aplicación del anticipo:
Cuentas Debe Haber
Activo /Cuentas por cobrar a clientes $ 1.500.000.000
Para aplicar el anticipo recibido para la construcción de la bodega al valor de la
cuenta por cobrar por este concepto.
8). Recibe cheque del cliente por pago del saldo adeudado a la Compañía
Constructora:
Cuentas Debe Haber

126
Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 310.000.000
9). Vendió los materiales sobrantes por $ 8.000.000 en efectivo:
Cuentas Debe Haber
bodega
$ 8.000.000
10). Ajuste a la cuenta de construcciones en curso para terceros, la cual presenta
un saldo débito de $ 20.000.000:
Cuentas Debe Haber
bodega
$ 20.000.000
terceros
$ 20.000.000
RESUMEN CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES (Suárez, 2009)
Cuentas Débitos Créditos Saldo

127
Activo / Bancos $ 1.200.000.000
1.170.000.000
90.000.000
1.500.000.000
1.550.000.000
310.000.000
8.000.000
Totales $ 3.108.000.000 2.720.000.000 388.000.000
Activo / Construcciones
en curso para terceros
$ 1.170.000.000
1.161.000.000
1.550.000.000
1.539.000.000
20.000.000
Totales $ 2.720.000.000 2.720.000.000 - 0 -
Gastos / Costos en
construcción de bodega
$ 1.161.000.000

128
1.539.000.000
8.000.000
20.000.000
Totales $ 2.720.000.000 8.000.000 2.712.000.000
Activo / Cuentas por
cobrar a clientes
$ 1.290.000.000
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000 - 0 -
Ingresos / Ingresos
ordinarios por contratos
de construcción
$ 1.290.000.000
1.810.000.000

129
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000
Activo / Cuentas por
cobrar a clientes
$ 1.290.000.000
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000 - 0 -
Pasivo / Anticipos
recibidos
$ 1.200.000.000
1.200.000.000
1.500.000.000
1.500.000.000
Totales $ 2.700.000.000 2.700.000.000 - 0 -

130
RESUMEN:
Ingresos/Ingresos ordinarios por
$ 3.100.000.000
Menos: Gastos / Costos en
construcción de bodega
2.712.000.000
Utilidad $ 388.000.000
CONCLUSIONES
1. Tratamiento contable: Una de las principales bondades que trae la adopción de
estándares internacionales de información financiera en Colombia, es el hecho de
disponer de amplios elementos de juicio para la interpretación de cada uno de los
temas (en este caso contratos de construcción) que permite un mejor registro
contable, bajo premisas contables y, no bajo premisas fiscales como ocurre
actualmente en Colombia.

131
En Colombia no se ha establecido el tratamiento contable de los contratos
de construcción. Sólo normas tributarias se refieren a la forma de determinación
de la base gravable del impuesto sobre las ventas. Mientras que en la NIC 11 es
amplio y detallado y establece un único método, para reconocer los ingresos para
este tipo de contratos: el método de porcentaje.
Las normas tributarias colombianas contemplan dos métodos de
reconocimiento de este tipo de operaciones: el método de honorarios y el método
de la utilidad bruta. Sin embargo en cualquiera de los dos métodos no se
determina con claridad cuando hay lugar al reconocimiento del ingreso. En la NIC
11 se establece un solo método el de porcentaje de terminación y establece los
criterios para ello.
En Colombia cada empresa utiliza el método que mejor considere y que
puede incluir registrar el ingreso con base en la factura o registrarlo según el
avance de la obra. En la NIC 11 Se reconocen los ingresos de acuerdo con la
realidad económica.
2. Contabilización de operaciones:
Mediante la utilización de la NIC 11 se hizo un ejemplo de la contabilización
de operaciones de la construcción de un inmueble desde su inicio hasta su
terminación.
En este ejemplo se incluye la información del contrato de construcción, al
final del periodo contable, relacionada con las notas a los estados financieros que
deben revelarse.

132
3. Oportunidad para los Contadores colombianos:
La contaduría pública en Colombia, y en varios países, especialmente de
Latinoamérica, pasa por un momento de mucha demanda, tanto que supera el
100%, de ahí que se diga que el mercado se encuentra saturado.
Por este motivo se abren muchas puertas a nivel internacional como lo es, el
estudio y análisis de los estándares internacionales de contabilidad y de
información financiera (NIC-NIIF) de tal manera que cuando se lleve a cabo el
proceso de convergencia fijado en la Ley 1.314 de 2009, el Contador Público va a
contar con más oportunidades profesionales.
5. GLOSARIO
Contrato de construcción: Es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Un contrato de construcción puede acordarse: para la fabricación de un solo
activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un
barco o un túnel. Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la
construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización; ejemplos de tales contratos son los de

133
construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.
El término contratos de construcción incluye:
(a) los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados
con la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del
proyecto y arquitectos, así como
(b) los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración
del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.
Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero
para los propósitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y
contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construcción pueden
contener características de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un
contrato de margen sobre el costo con un precio máximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas
en los párrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer en resultados
los ingresos y costos correspondientes al contrato.
Contrato de precio fijo: Es un contrato de construcción en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos
casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
Contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construcción en el que se
reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en
el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

134
Método del porcentaje de terminación: Bajo este método, los ingresos
derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la
consecución del estado de terminación en que se encuentre, con lo que se
revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados
que pueden ser atribuidos a la porción del contrato ya ejecutado. Este método
suministra información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el
rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.
SIGLAS
CINIIF Interpretación normas internacionales de información financiera
IASC (internacional Accounting Standards Committee) Comité Internacional de
las Normas de Contabilidad.
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