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MATRICES Y SUBSIDIARIAS
Antecedentes
Tomandocomo base la historia,podemosobservarque laempresa se inició con el comerciante individual,
quien realizaba las funciones y actividades relacionadas con su negocio tales como: Aportar el capital,
comprar la materiaprima,producirlosbienes,venderlosyllevarunasencillaadministración de su negocio.
El comerciante o persona individual, aún cuando posea un fuerte capital, no puede competir contra las
grandes sociedades mercantiles, ya que éstas agrupan los capitales de muchas personas individuales.
Aúncuando existenestassociedades,que manejangrandesoperaciones, se observa que siempre existe la
tendencia al crecimiento de las compañías, el cual puede darse a través de:
a. La creación de nuevas empresas, y
b. La adquisición de acciones de empresas ya existentes.
Casa Matriz
Se entiende porcasamatriz,a aquellaempresaque posee el total olamayoría de lasacciones de una o más
empresas,locual le permite tenerel control administrativo,financieroyoperativo, por la participación que
tienenenlasmismas.Paraque una empresa posea la mayoría de las acciones de otra debe ser propietaria
por lo menos del 51% del total de las acciones con derecho a voto.
A la casa matriz, también se le denomina controladora o dominante, ya que es la que dicta las normas,
políticas y procedimientos de administración que debe observar y cumplir sus subsidiarias.
Subsidiaria
Es una empresa controlada por otra que se denomina Casa Matriz, quien es la propietaria de más del 50%
más una acción con derecho a voto del total de las acciones de la empresa sino la totalidad.
Existen Matrices y Subsidiaras en dos tipos de monedas:
1. Matrices y subsidiarias en moneda local.
2. Matrices y subsidiarias en moneda extranjera.
MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL
Terminología básica:
a. ACCION: Segúnel Código de Comercio, en el artículo 99: “Las acciones en que se divide el capital
de una sociedadanónimaestaránrepresentadasportítulosque servirán para acreditar y transmitir
la calidad y los derechos de socio.”
b. INTERES MINORITARIO:La parte del capital social de lasubsidiaria,que estáenpoderde accionistas
ajenos a la compañía que controla.
Con respectoal términoINTERESMINORITARIO,se hace necesarioaclararque enlorelacionadocon
las pérdidas que exceden la porción de capital de la minoría se absorben contra el interés
mayoritario, por el valor de la pérdida que se absorbió previamente en la minoría. Cuando la
minoría no es importante o significativa no se hace necesaria su clasificación por separado en el
balance,enalgunasocasionesse presentaenel pasivo. Paracalcularel interésminoritario, se hace
de la siguiente forma:
INTERES MINORITARIO = Acciones en poder de terceros x Capital de la Subsidiaria
Acciones en circulación de la
Subsidiaria

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c. INTERES MAYORITARIO:La parte del capital social, que está en poder de la casa matriz, o compañía
controladora.
d. ASOCIADA:Unaempresaenlacual otra compañía es propietaria de no menos de 25% y no más del
50% de las acciones.
e. AFILIADA: Compañías que sin tener inversiones significativas entre ellas, tienen accionistas que
poseen el 25% o más en acciones comunes.
f. CONTROL DIRECTO: Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas.
g. CONTROL INDIRECTO: Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden
adquirirlamayoría de las accionesemitidasporunaterceraempresa, cuyocontrol seráejercidopor
la compañía matriz.
Método del costo
Bajo el método del costo, el inversionista o casa matriz registra al costo de adquisición su inversión en la
empresa participada, la cual permanece invariable.
El inversionista reconoce ingresos sólo en la medida en que recibe las distribuciones de ganancias
acumuladasde la empresaparticipada,traslafechade adquisiciónporparte del inversionista. Los repartos
de dividendosporencimade talesgananciasacumuladasse consideran recuperación de la inversión, y por
tanto se registran como una disminución en el costo de la misma. Si la compañía de la cual se poseen
acciones(subsidiaria),reportapérdidasenoperaciónenforma continua, o se presentan otros factores que
indiquen que el valor de la inversión ha disminuido, el costo registrado deberá reducirse con cargo a
resultados.
Método de la participación
Bajo el método de la participación, la inversión se registra inicialmente al costo, incrementando o
disminuyendosuvalorenlibrosparareconocerlaparte que le corresponde al inversionista en las pérdidas
o gananciasobtenidas,porlaempresaparticipada,traslafechade adquisición.El inversionista reconocerá,
en su resultado del ejercicio, la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las
distribucionesde gananciasretenidas recibidas de la empresa participada, reducen el valor en libros de la
inversión. Pueden también necesitarse otros ajustes del valor en libros de la inversión, para recoger las
alteracionesde laporcióndel inversionista del patrimonio neto de la participada que no hayan pasado por
el estado de resultados. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revalorización de las
propiedades,planta,equipo,de lasinversiones,lasvariacionesenlastasasde cambio de las divisas y de los
ajustesporlas diferenciassurgidasen la combinación de negocios. La porción que corresponda al inversor
en esos cambios se reconocerá directamente en su patrimonio neto.
Contabilización por el método del costo
Cuando la inversión es manejada por el método del costo, después de transcurrido cierto tiempo, la
eliminación de los saldos de la cuenta de inversiones en subsidiarias de la compañía matriz y de capital
contable enlasubsidiaria,se realizatomando como base las cifras con el valor en libro de sus acciones, en
la fecha en que fueron adquiridas, por lo tanto los resultados obtenidos por la subsidiaria, después de la
fecha de su adquisición pasan a formar parte de la utilidad o pérdida consolidada.

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Por ejemplo,laCompañíaAZ(matriz) decide adquirirel 60% de lasaccionesde la Compañía BX (subsidiaria)
por valor de Q.2,700,000.00 en acciones comunes, y que al siguiente año, la misma obtiene utilidades por
Q.1,750,000.00 y le paga dividendosalamatrizpor Q.575,000.00. La compañía matrizdeberácontabilizarla
operación de la siguiente forma:
----Partida No. 1---- DEBE HABER
Inversión en Compañía BX Q 2,700,000.00
Caja y Bancos Q 2,700,000.00
Registro de la adquisición del 60%
de las acciones de la Compañía BX Q 2,700,000.00 Q 2,700,000.00
----Partida No. 2----
Caja y Bancos Q 575,000.00
Dividendos percibidos Q 575,000.00
Registro del pago de dividendos de la
Compañía BX Q 575,000.00 Q 575,000.00
Contabilización por el método de participación
En el método de participación, la inversión es una partida del balance general del inversionista, y las
ganancias o pérdidas en la inversión son una partida en su estado de resultados. A este método se le
denomina consolidación de una sola línea, debido a que la única diferencia entre este método y la
consolidación reside en la cantidad de detalles que son expuestos.
Siguiendo con el mismo ejemplo, las operaciones se deberán contabilizar de la siguiente forma:
----Partida No. 1---- DEBE HABER
Caja y Bancos Q 2,700,000.00
Registro de la adquisición del 60%
de las acciones de la Compañía BX Q 2,700,000.00 Q 2,700,000.00
Ganancia Compañía BX Q 1,050,000.00
Registrode la utilidad de Compañía BX
en forma proporcional a nuestra inversión Q 1,050,000.00 Q 1,050,000.00
Caja y Bancos Q 575,000.00
Inversión en Compañía BX Q 575,000.00
Registro del pago de dividendos de la
Compañía BX Q 575,000.00 Q 575,000.00

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** Para determinar el valor a registrar en la partida No. 2, la casa matriz procedió de la siguiente forma:
Utilidadde la subsidiaria Q. 1,750,000.00 por el porcentaje de participación (60%) es igual a Q.1,050,000.00
Derivadode losmovimientosregistrados en la contabilidad de la Compañía AZ (matriz), sobre la inversión
realizada en la Compañía BX (subsidiaria), el valor en libros de dicha inversión es el siguiente:
Descripción Valor Partida
Inversión en acciones de Compañía BX Q 2,700,000.00 Partida No. 1
(+) 60% de las utilidades de Compañía BX Q 1,050,000.00 Partida No. 2
( -) Dividendos pagados por Compañía BX Q (575,000.00) Partida No. 3
Valor en libros de la inversión Q 3,175,000.00
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, los resultados de operación y los
cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola
empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y
representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, después de
eliminarel efectode cualquiertransacciónentre ellas. Esnecesariohacer notar la diferencia entre estados
consolidados y estados combinados, dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los
estadoscombinadosse utilizanenel casode agencias y sucursales, ya que no existe un interés minoritario
ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya
que dependendel capitalde lacasa central,porel contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente
independientesde lamatrizconcapital propioy enlas cualesexiste unainversiónde capital en acciones de
las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados.
a. Políticas de Consolidación
La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada, tiene mayor
significado que la que se presenta en forma separada, ya que usualmente es necesaria para una
presentaciónequitativa,cuandounaempresaenel grupotiene directa o indirectamente intereses
financieros de control de otras empresas, y por lo tanto debe consolidarse.
La condiciónparateneruninterésfinancierode control, es la posesión de una participación con derecho a
votomayoritario,porlotanto como reglageneral la posesión de una empresa directa o indirectamente es
de más del 50% de las acciones votantes emitidas por otra compañía, por lo que se hace necesaria la
consolidación, excepto las siguientes condiciones:
1. Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no está en manos de los
dueños mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o
cuando se encuentra en banca rota, o se planea una venta futura.
2. Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el
patrimoniode losaccionistasde lamatrizsobre losactivosnetos consolidados, que la presentación
de losestadosfinancierosseparadosparalasempresasque consolidan,seríamássignificativoyútil.
O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas.

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Al decidirsobre lapolíticade consolidación, la misma debe ser que se haga la presentación financiera que
tenga mayor significado, bajo las siguientes circunstancias:
a. Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual, puede que lo mejor se de en una
consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros.
A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras:
 Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar:
- Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas.
- Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus
gananciasy/o pérdidas para el año, la participación en el patrimonio de la compañía matriz en
ellas,lacantidadtotal de inversión en subsidiarias extranjeras deben mostrarse por separado.
 Consolidarsubsidiariaslocalesyextranjeras,yademásproporcionarel resumenarribadescritoenel
segundo punto inmediato anterior.
 Proporcionar:
- Estados financieros consolidados completos
- Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente.
Procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados
Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías, incluyendo las ventas y las compras, los
intereses,losdividendos,etc. Dadoque losestadosfinancierosconsolidadosestán basados en el supuesto
de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial, los
mismosnodebenincluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. Además si se
ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos, que se
incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse.
Dividendos en acciones de compañías subsidiarias
En ocasiones,lassubsidiariascapitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición,
por mediode undividendoenacciones,o de cualquier otra manera. Los estados financieros consolidados
deben revelar, ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las
subsidiariasnoconsolidadas,laparticipacióndel grupo consolidado de empresas en, sus activos netos, los
dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participación del grupo consolidado en sus
utilidades para el período.
Estados financieros de la compañía matriz
Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compañía matriz además de los
consolidadosparaindicarlasituación de los bonos, acciones preferentes de la matriz. Cuando se muestra
en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria, puede ser un
medio pertinente de mostrar la información.

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REFERENCIAS TÉCNICAS
En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad, la
referencia técnica se indica en la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones” el porcentaje que le
corresponde es según sea su porcentaje de participación en la Casa Matriz, la NIC 27 “Estados Financieros
consolidadosycontabilización de inversiones en subsidiarias” es aquella empresa que posee más del 50%
de acciones ya sea en forma directa o indirecta, en una o varias empresas llamada filial o subsidiarias
ejerciendoademás,el control sobre ellasylasubsidiarias que es aquella que está sometida al control de la
matriz;y la NIC28 “Contabilizaciónde InversionesenEmpresasAsociadas” Se presumeque el inversionista
ejerce influenciasignificativasi posee, directa o indirectamente a través de sus subsidiarias, el 20 % o más
de los derechos de voto de la empresa participada, salvo que dicho inversionista pueda demostrar
claramente la inexistencia de tal influencia.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
Estadosfinancieros consolidados son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones,los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus
subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente económico.
Entendiendoporente subordinadoodominado aquel que según el artículo 261 del Código de comercio se
encuentre dentro de los siguientes casos:
 Cuando más del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por intermedio o en
concurrencia con sus subordinadas.
 Cuandotenganel derechode emitirvotosconstitutivosdel quorummínimodecisorioenla junta de
socios, o en la asamblea o junta directiva.
 Cuando las sociedades vinculadas entre sí participen en el 50% o más de las utilidades de las
utilidades.
La NIIF para PYMES
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Alcance 3
 Definir las circunstancias bajo las cuales una empresa presenta estados financieros consolidados
(CFSs, por sus siglas en inglés)
 Describir los procedimientos para preparar estados financieros consolidados
 Brindar asistencia sobre los estados financieros separados y combinados
Alcance 4
 Define combinación de negocios
 Describe los procedimientos para identificar la entidad gestora
 Describe los procedimientos para medir los costos de la combinación de negocios
 Asigna los costos de la combinación de negocios a los activos y pasivos y adquiridos
 Especifica las revelaciones para la combinación de negocios
Sección 9 ¿Cuándo consolidar?
 Los estadosfinancierosconsolidados(EFC) presentan información financiera sobre un grupo como
una entidad económica individual
 Grupo = matriz y todas sus subsidiarias (Sub)
 Una Subsidiaria es una entidad que es controlada por otra entidad (conocida como matriz)
 Una Sub no necesita ser incorporada (Por ej., sociedad)

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Sección 9 – ¿Quien prepara los EFC?
• La Matriz presenta los EFC, a menos que:
I. ningunasubsidiariaexceptolaadquiridapuede disponerdentrode un año (contabilizar al VR si
es comercializada públicamente, de lo contrario, modelo de desvalorización del costo); o
II. si ambas:
- la matriz es una subsidiaria, y
- la matriz(ocualquiermatrizintermediaria)produce EFC que cumplenconlaNIIF completas o la
NIIF para PYMES
Sección 9 – control
Control es el poder que gobierna las políticas financieras y operativas de una entidad para obtener
beneficios de sus actividades
 Identificar el control requiere un juicio
 Presunción Impugnable
- A controlaB si esdueña(directaoindirectamentea travésde susSubsidiarias>50%de poder de
voto de B
 No necesita poseer acciones para poder controlar
- Por ej., entidades con propósitos especiales (EPE)
 Control existe si A posee <50% y tiene poder:
- más >50% del poder de voto de B;
- gobernar B bajo estatutos o acuerdos;
- designar o remover >50% de los miembros de la junta que controla B; u
- obtener >50% de los votos de las juntas directivas.
 El control también se puede obtenerpormedio de opcionesaplicablesoinstrumentos convertibles
¿Cómo consolidar?
 Principio: Grupo = 1 entidad económica
 Procedimientos para consolidar:
- Combinar los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias línea por línea
- Eliminar las inversiones de matriz en Sub y la porción de patrimonio en cada Sub
- Asignarlaparticipaciónnocontrolada(PNC) susresultadosintegralesyactivosnetosde lasSubs
y presentarseparadamentelos interesesde lamatriz y sus propietarios (incluso si la PNC tiene
un balance en déficit)
- Eliminar balances y transacciones entre partes relacionadas
Sección 9 – otros asuntos de consolidación
 Fecha del informe uniforme (a menos que no sea práctico)
 Políticas de contabilidad uniformes
 Las ganancias y gastos de una Sub son incluidos en los EFC desde la fecha de adquisición hasta la
fecha en la cual la matriz finaliza el control de la sub.
 Moneda de presentación
Secciones 9 y 30 – moneda de presentación
 La monedafuncional de la entidad (cálculo de moneda) es determinado de acuerdo con 30.2–30.5
pero se puede seleccionar cualquier moneda de presentación
 Cuando un grupo tiene entidades individuales con diferentes monedas de presentación
- Las ganancias, gastos y la posición financiera de cada entidad son expresadas en una moneda
común para que los estados financieros consolidados puedan ser presentados.
Secciones 9 y 30 – conversión de las operaciones extranjeras
 Conversión de las operaciones extranjeras a la moneda de presentación de los EFC
- convertir los activos y pasivos al valor de cierre de la fecha del informe;

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- convertir ganancias y gastos a los valores de cambio a la fecha de las transacciones (se puede
usar valor promedio si no hay diferencia significativa); y
- reconocer el cambio resultante de las diferencias de ORI
- si sub parcialmente adquirida asignada a PNC
Secciones 9 y 30 – disposición de la subsidiaria
 Ganancia o Pérdida en disposición de una Sub =
- Procedimiento con la disposición de la Sub excepto
- IL de sus activos netos calculados a la perspectiva del grupo a la fecha de la disposición
(excluyendo las diferencias de cambio acumulativas que relacionan a la sub extranjera
reconocida en el patrimonio de acuerdo con
Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera
 La entidad deja de ser una Sub pero aún mantiene inversión en la antigua Sub, cuenta para
inversión:
- Instrumentos financieros;
- Asociaciones (si influencia significativa);
- Entidad controlada en conjunto (si control conjunto)
 IL de inversiónala fechaque laentidad terminade ser sub se refiere al costo del cálculo inicial del
activo financiero.
Sección 9 – EFS política para elección de cuenta
 Si se preparan los EFS descritos conforme a la NIIF para PYMES
- Cumplan con todos los requisitos de la NIIF para PYMES
- Cuenta para inversión de subsidiarias, asociadas y JCEs, ya sea:
I. a menor costo por deterioro; o
II. a VR
- puede elegir diferentes políticas para diferentes tipos (Por ej., Sólo Asoc para VR)
Sección 9 – revelaciones de los EFS
 Si son preparados, EFS deben presentar:
- Estados Financieros separados
- Descripciónde métodosutilizadospara registrarlasinversionesensubsidiarias, JCEsyasociadas
- Identificar los estados financieros consolidados u otro estado financiero básico a los cuales
estén relacionados.
Sección 9 – estados financieros combinados
 NIIF para PYMES no requiere presentación de estados financieros combinados (CombFSs)
 CombFSs son un juego de estados financieros únicos de dos o más entidades controladas por un
único inversor
 Si se preparan CombFSs descritos conforme a la NIIF para PYMES deben:
- Cumplir con todos los requisitos de NIIF para PYMES
- Similaraconsolidación,Porej.,eliminar transaccionesybalancesentre compañíasrelacionadas;
igual fechas de reporte (al menos que no sea práctico); y políticas contables similares.
Sección 9 – Revelaciones de CombFSs
 Si se preparan, CombFSs deben revelar:
- hechos de los estados financieros combinados

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- la razón por la cual son preparados.
- base para la combinación
CASO PRÁCTICO MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL
Los balances de Comprobación de las compañías Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Matriz y subsidiaria
respectivamente al 31 de diciembre de 2010, se presentan a continuación en Quetzales.
Cía. Diamante Cía. Prisma
Cuentas, saldo deudor
Caja
Documentos por cobrar
Inventario al 01-01-2010
Compras
InversiónenAccionesCía. Prisma, SA
Activo fijo
Dividendos Pagados
Gastos
Sumas
Cuentas de saldo acreedor
Documentos por pagar
DocumentosporCobrar Descontados
Capital en acciones
Ganancias no Distribuidas
Ventas
DividendosCobrados Cía.Prisma,S.A.
Sumas
3,250.00
1,110.00
5,810.00
27,690.00
12,930.00
22,500.00
900.00
14,710.00
88,900.00
2,100.00
110.00
30,000.00
12,830.00
43,500.00
360.00
88,900.00
2,650.00
2,420.00
3,340.00
13,060.00
9,800.00
450.00
7,960.00
39,680.00
680.00
9,000.00
7,800.00
22,200.00
39,680.00
Información Suplementaria:
1. La inversión en Prisma, S.A. se lleva en los libros de Diamante, por el método del costo.
2. La partición del interés minoritario en Prisma, S.A. es del 20%
3. La cuenta de Ganancias no Distribuidas de la Cía. Prisma, S.A. en la fecha de adquisición de las
acciones, mostraba un saldo de Q. 7,500.00 desde esa fecha hasta el 31 de diciembre de 2010
aumento en Q. 300.00
4. El saldode la cuentaDocumentospor cobrar en la compañía Diamante, S.A. incluye un documento
a cargo de PrismaS.A. cuyo importe es de Q. 110.00, este documento fue descontado en un banco
local.
5. En el curso del periodocontable la Cía. Matriz vendió mercaderías a la subsidiaria por Q. 1,700.00 y
la compañía matriz compró a la subsidiaria mercaderías por Q. 2,600.00
6. Los inventariosal 31 de diciembre de 2010 son: Cía. Matriz Q. 5,500.00 y Cía. SubsidiariaQ. 3,100.00
7. El inventario de la Cía. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 1,000.00 que costo Q.
860.00 a lasubsidiaria.El inventariode lasubsidiariaincluye unlote de mercaderías con valor de Q.
800.00 que costó a la Matriz Q. 770.00
8. Los inventarios al 31 de diciembre de 2009 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. Matriz Q.
100.00 y Cía. Subsidiaria Q. 80.00

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Instrucciones:
Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los
correspondientes estados financieros consolidados.
A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados consolidados en forma de Cargos y
Abono, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO.
% Participación: Dividendos Cobrados Cía. Prisma, S.A.
Dividendos Pagados Cía. Prisma, S.A.
% Participación: 360.00 * 100 = 80%
450.00
EliminaciónNo. 1
Cía. Prisma, S.A
100% 80% 20%
Capital Q 9,000.00 Q 7,200.00 Q 1,800.00
Gananciasno Distribuidas
Fechade Adquisición Q 7,500.00 Q 6,000.00 Q 1,500.00
Valoren Libros Q 16,500.00 Q 13,200.00 Q 3,300.00
InversiónenAccionesCompañíaPrisma,S.A. Q 12,930.00
SuperávitporConsolidación Q 270.00
INCISO 4
EliminaciónNo. 2
DocumentosDescontados Q 110.00
DocumentosporPagar Q 110.00
INCISO 4
EliminaciónNo. 3
DocumentosporCobrar Q 110.00
INCISO 5
EliminaciónNo. 4 Q 4,300.00
Ventas Q 4,300.00
Compras
INCISO 7
EliminaciónNo. 5
InventarioIIdel Estadode Resultados Q 170.00

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InventarioIIdel Balance General Q 170.00
(Q.140.00 + Q. 30.00)
INCISO 8
EliminaciónNo. 6
GananciasNo Distribuidas,Aumentoso
Disminuciones Q 100.00
InventarioIdel Estado de Resultados Q 100.00
INCISO 8
EliminaciónNo. 7
GananciasNo Distribuidas,saldoIde
Cía. Diamante Q 80.00
InventarioIEstadode Resultados Q 80.00
INCISO 8
EliminaciónNo. 8
DividendoscobradosCía.Prisma Q 360.00
DividendosPagadosCía.Prisma Q 360.00
Cálculode la Minoría del Estado de Resultados:
Ganancia de la Subsidiaria Q 940.00
(+) Recargo enel InventarioIde Cía Matriz Q 100.00
(-) Recargo enInventarioIIde Cía Matriz Q 140.00
Ganancia netade Subsidiaria Q 900.00
Q. 900.00 * 20%= Q. 180.00 Minoría del Estado de Resultados
AumentosóDisminuciones: Q 300.00
(-) Q 100.00
Q 200.00 * 20% = Q 40.00
Cálculode la Minoría del Balance
General:
Capital de la subsidiaria Q 9,000.00
Gan. No Dist.SaldoIISubsidiaria Q 8,290.00
(-) Recargo enInv.II Casa Matriz Q 140.00
Total Q 17,150.00
Q. 17,150.00 * 20% = Q. 3,430.00 Minoría del Balance General

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Compañía Diamante, S.A. (Matriz) y Cía Prisma, S.A. (Subsidiaria)
Hoja de Trabajo para la consolidación de los Estados Financieros
Período del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
Cifras en Quetzales
Compañía Matriz Cía. Subsidiaria Eliminaciones Minoría Estados Consolidados
No. Cuentas Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Deudor Acreedor
1 Estado de Resultados
2 Ventas 43,500.00 22,200.00 4) 4,300.00 61,400.00
3 Inventario I 5,810.00 3,340.00 6) 7) 180.00 8,970.00
4 Compras 27,690.00 13,060.00 4) 4,300.00 36,450.00
5 Inventario II 5,500.00 3,100.00 5) 170.00 8,430.00
6 Div. Cobrados Cía Prisma 360.00 8) 360.00 -
7 Gastos 14,710.00 7,960.00 22,670.00
8 Minoría 180.00 180.00
9 Ganancia o Pérdida 1,150.00 940.00 a) 4,830.00 4,480.00 - 180.00 1,560.00
10 Sumas 49,360.00 49,360.00 25,300.00 25,300.00 69,830.00 69,830.00
11 Estado de Ganancias No Dist.
12 Saldo inicial Cía. Matriz 12,830.00 7) 80.00 12,750.00
13 Saldo inicial Cía. Subsidiaria
Fecha de Adquisición 7,500.00 1) 6,000.00 1,500.00 - -
14 Aumentos o Disminuciones 300.00 6) 100.00 40.00 160.00
15 Ganancia o Pérdida 1,150.00 940.00 a) 4,830.00 4,480.00 - 180.00 1,560.00
16 Dividen. Pagados Cía. Matriz 900.00 900.00
17 Dividen. Pag. Cía. Subsidiaria 450.00 8) 360.00 90.00 -
18 Saldo Final 13,080.00 8,290.00 b) 11,010.00 4,840.00 90.00 1,720.00 13,570.00
19 Sumas 13,980.00 13,980.00 8,740.00 8,740.00 14,470.00 14,470.00
20 Balance General
21 Caja 3,250.00 2,650.00 5,900.00
22 Documentos por Cobrar 1,110.00 2,420.00 3) 110.00 3,420.00
23 Inversión en Acc. De Prisma 12,930.00 1) 13,200.00 (*) 270.00
24 Inventarios 5,500.00 3,100.00 5) 170.00 8,430.00
25 Activo Fijo 22,500.00 9,800.00 32,300.00
26 Documentos por Pagar 2,100.00 680.00 3) 110.00 2) 110.00 2,780.00
27 Documentos Descontados 110.00 2) 110.00 -
28 Capital en Acciones Matriz 30,000.00 30,000.00
29 Capital en Acc. Subsidiarias 9,000.00 1) 7,200.00 1,800.00 -
30 Ganancias No Distribuidas 13,080.00 8,290.00 b) 11,010.00 9) 4,840.00 90.00 1,720.00 13,570.00
31 Minoría 18,430.00 18,430.00 90.00 3,520.00 3,430.00
32 Sumas 45,290.00 45,290.00 17,970.00 17,970.00 50,050.00 50,050.00
1) Eliminación de Valor en Libros de la Inversión en Acciones Prisma, S.A. 8) Eliminación de dividendos cobrados entre compañías
2) y 3) Eliminación de documentos por cobrar y pagar entre compañías (*) superávit por Consolidación
4) Eliminación de compras y ventas entre compañías
5) Eliminación de recargos en el inventario final
6) y 7) Eliminación de Inventarios y Ganancias No Distribuidas

13
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A.
Estado de Resultados Consolidado
Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
(Cifras expresadas en Quetzales)
Ventas 61,400.00
Costo de lo vendido
Inventario Inicial 8,970.00
(+) Compras 36,450.00
Mercadería disponiblepara la venta 45,420.00
(-) Inventario Final 8,430.00 36,900.00
Margen bruto en ventas 24,410.00
(-) Gastos de Operación
Gastos de Operación 22,670.00
Ganancia en operación 1,740.00
(-) Minoría 180.00
Ganancia Consolidada 1,560.00
Balance General Consolidado
Al 31/diciembre/2010
Activo
NO CORRIENTE
Propiedad,Planta y Equipo 32,300.00
CORRIENTE
Caja 5,900.00
Documentos por Cobrar 3,420.00
Inventario de Mercadería 8,430.00 17,750.00
Suma de Activo …. 50,050.00
Capital
Capital Compañía Diamante 30,000.00
Superávitpor Consolidación 270.00
Ganancias NoDistribuidas 13,570.00 43,840.00
Participación dela Minoría 3,430.00
Pasivo
Corriente
Documentos por Pagar 2,780.00
Suma del Pasivo…. 2,780.00
Suma de Pasivo y Capital 50,050.00
Estado de Utilidades Retenidas Consolidado
Saldo I de GananciasNo Distribuidas
De la Cía.Matriz 12,750.00
(+) Aumento ó Disminución 160.00
(+) Ganancia Consolidada del Ejercicio 1,560.00 14,470.00
(-) Dividendos Pagados Cía.Matriz 900.00
Saldo Final deGanancias No Dist. 13,570.00

14
MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA EXTRANJERA
Operaciones Cambiarias
Se desarrollan, debido a la necesidad de cada país de utilizar bienes o servicios, que ellos mismos no
producen, obligándose de esta forma a realizar transacciones comerciales entre sí.
Dichasoperacionesse desarrollanal valorque la moneda objeto de transacción tiene, como un ejemplo la
cantidad de quetzales a desembolsar para adquirir la moneda del país con que se efectúa la transacción.
Las operacionesde cambio, o cambiarias, están comprendidas dentro del denominado mercado perfecto,
debidoala función clara de la oferta y la demanda, dando lugar a que esta ley determine el precio o TASA
DE CAMBIO, para todas las monedas alrededor del mundo, y así si la demanda es mayor que la oferta el
precio se incrementa y por el contrario si la oferta se incrementa el precio disminuye.
Importancia de las operaciones cambiarias
Debido a que la industria nacional requiere la importación de materia prima de los países en donde la
mismase produce,el gobiernopuede efectuarlospagosporpréstamosadquiridos, también los accionistas
colocan su capital y los exportadores al vender su producto efectúan operaciones de canje de moneda
nacional porla del país donde se efectúalatransacción,yacá precisamente se encuentra la importancia de
las operaciones cambiarias mantener relaciones comerciales y financieras entre países de manera
armoniosa.
Tipos de cambio comprador-vendedor
Cuandose efectúan operaciones será necesario comprar o vender las divisas necesarias, actividad que en
Guatemalase encuentrareguladapor laJunta Monetaria. Las mismas pueden comprarse o venderse en el
sistema bancario nacional, y de acuerdo a las tasas estipuladas por los Bancos.
Cuandose habla de tipode cambiocomprador se refiere a la compra que el banco hace de las divisas, y de
la misma forma cuando se habla de tipo de cambio vendedor se refiere a la tasa de cambio que el banco
utiliza para la venta de las divisas.
Consolidación de subsidiarias extranjeras
Si se pretende consolidar una subsidiaria extranjera, deben satisfacerse los siguientes requisitos:
1. La matriz debe controlar más de un 50% de las acciones con derecho a voto de la subsidiaria.
2. La intención de controlar debe ser permanente.
3. El control debe permanecer en manos de los accionistas mayoritarios.
En el caso de unasubsidiariaextranjera,otrofactora considerarsonlasprácticas gubernamentales del país
en que esta se halla domiciliada. Una empresa con una sucursal en un país extranjero o que tiene una
participaciónenel patrimoniode unaempresaextranjeradebe convertirlosestadosfinancierosexpresados
en la moneda extranjera a la de la entidad nacional antes de que dichos estados financieros puedan
combinarse o consolidarse.
Conversión de estados financieros de la subsidiaria a moneda de la compañía matriz
El finde la conversiónde losestadosfinancieros locales a moneda extranjera, es proveer información que
seageneralmentecompatible conlosefectoseconómicosesperadosde unatasa de cambio en los flujos de

15
efectivos y patrimonio de una empresa y reflejar en los estados financieros consolidados el resultado
financiero y las relaciones de las entidades individuales consolidadas, medidas estas en sus monedas
funcionales, de conformidad con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados Unidos de
Norteamérica),al respectode laconversiónde estadosfinancierosindica:“Los objetivosde laconversiónde
estadosfinancierossonmediryexpresarlascifrasendólaresde conformidadconprincipiosde contabilidad
generalmente aceptados, en el país de referencia con el fin de:
 Reconocer efectos económicos reales.
 Comparabilidad internacional.
 Análisis e interpretación correcta”.
La importanciadel FASB-52,esque provee de informacióna los inversionistas extranjeros para efectos de:
 Conocer en su moneda la situación de la subsidiaria.
 Estar en disponibilidad de consolidar o aplicar método de participación.
 Eliminar principios de contabilidad no aceptados en su país e incluir los aplicables.
Por lo tanto el FASB-52 considera a una entidad extranjera como una entidad de negocios separada, que
generasusingresosensuentornoeconómico,legal ypolíticolocal,y opina que el rendimiento operativo y
la posiciónfinancierade laentidadextranjerase midenmejorsi suscuentasse expresanenlamonedaen la
cual lleva a cabo principalmente sus operaciones y consume sus fondos, es decir, su moneda funcional.
TERMINOLOGIA APLICABLE
Entidades en extranjero: Una subsidiaria, compañía asociada o sucursal cuyas actividades se basan o
realizan en un país distinto al de la matriz. En función de sus características financieras y de operación, la
entidad con operaciones en el extranjero puede clasificarse en alguno de los siguientes grupos:
 ENTIDAD EXTRANJERA: Se considera así a la que realiza operaciones en el extranjero, cuando sus
actividades normales no forman parte de la compañía matriz.
 PARTE INTEGRANTE:Las operacionesde laempresasonprincipalmente consuspartes relacionadas
en el extranjero, es decir sus ventas, financiamiento, etc. Originan activos o pasivos en moneda
extranjera.
Tipo de cambio a utilizarse para conversión
El cuadro número 1, que se presenta seguidamente, es proveído por el FASB-52, para identificar las tasas
que deben utilizarse en la conversión:

16
TIPO DE CONVERSIÓN
De Cierre Histórico
ACTIVOS
Efectivo X
Inversiones temporales
Al costo X
Valor de mercado X
Cuentas por cobrar X
Provisión para cuentas incobrables X
Inventarios
Al costo X
Precio de venta X
Precio de contrato X
Gastos pagados por anticipado X
Depósitos reembolsables X
Adelantos a subsidiarias no consolidadas X
Propiedad, planta y equipo X
Depreciación acumulada X
Patentes y marcas X
Derecho de llave X
Otros activos intangibles X
PASIVOS
Cuentas y documentos por pagar X
Gastos acumulados por pagar X
Depósitos reembolsables X
Intereses diferidos X
Préstamos, bonos y otras deudas a LP X
Primas y descuentos no amortizados
sobre bonos y documentos por pagar X
Capital y reservas de capital X
Utilidades Retenidas X
Simbología tipos de cambio:
H = Histórico
M = Medio
Ca= Corriente año anterior
C = Corriente año actual
R = Recíproco
Determinación del tipo de entidad
En la realidad es difícil con algunos tipos de entidades, con actividades en el extranjero que pueda
clasificarse de manera pura como entidad extranjera o parte integrante, de esta forma la NIC-21 en su
párrafo 16 establece las circunstancias a evaluar:
 Los costos por mano de obra, materiales y otros relacionados con los artículos producidos por la
operación en el extranjero, son principalmente costos locales, o depende la operación en el
extranjero de los productos y servicios obtenidos básicamente del país en que se encuentra la
matriz

17
 Existe poca interrelación entre las actividades diarias de la operación en el extranjero y las de la
matriz, o representan las transacciones inter compañías con la matriz una alta proporción de las
actividades diarias de la operación en el extranjero
 Las actividadesdiariasde laoperación,en el extranjero son financiadas principalmente por medio
de sus propias operaciones por créditos locales, o dependen principalmente del financiamiento
otorgado por la matriz
 En el mercadode laoperaciónenel extranjerose encuentraprincipalmente fueradel paísenque se
encuentra la matriz o dentro de el
 Existe algúnotrofactor que indique que el flujo de caja de la matriz está aislado de las actividades
diariasde la operaciónen el extranjero, o por el contrario está afectado en forma directa por ellas
Reglas de presentación
El párrafo número 37 de la NIC-21, establece las reglas principales de presentación aplicables:
Se harán las siguientesrevelacionesconrespectoala conversiónde losestadosfinancieros de operaciones
en el extranjero para su incorporación a los estados financieros de la empresa que presenta el informe:
 El método que se usó.
 La diferencia neta en cambios, en el periodo que se llevó al capital contable, como resultado de
aplicar los procedimientos 32-33 (entidades extranjeras).
 La diferencianetaencambios,enel periodoque se llevóaresultadoscomoconsecuenciade aplicar
los procedimientos del párrafo 34 (parte integrante). Y
 El procedimiento que se seleccionó (Tipos de cierre promedio) para convertir los estados de
resultados de entidades extranjeras.
ASPECTOS LEGALES
Sociedades constituidas en el extranjero
La actividad de los comerciantes extranjeros, que actúan en Guatemala está regulada por el Código de
Comercio, en su artículo 8, el cual dice: “Los extranjeros podrán ejercer el comercio y representar a
personasjurídicas,cuandohayanobtenidosuinscripciónde conformidadconlasdisposicionesdel presente
código. En estos casos, tendrán los mismos derechos y obligaciones que los guatemaltecos, salvo casos
determinados en leyes especiales.”
Específicamente,el capítuloIXtrata acerca de las SociedadesConstituidasenel Extranjero,definiéndolas el
artículo 213 como: “Las sociedadesconstituidasenel extranjeroque tengan en el territorio de la república
la sede de suadministraciónoel objetoprincipalde laempresa,estánsujetas,inclusoenloque se refiere a
losrequisitosde validez,de laescrituraconstitutiva,a todaslas disposiciones de este Código. La forma del
documento de constitución se regirá por las leyes de su país de origen.”
En el ámbito fiscal, la ley de ISR, grava las utilidades de estas compañías, de acuerdo a lo indicado en el
artículo 4to. que indica:“Se considerarentade fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado
por capitales,bienes,servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país, o que
tengan su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias
cambiarias,cualquieraque seala nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración de los contratos.”
Tambiénenel artículo38, literal Z,se indica losiguiente sobre larentaimponible: “Las pérdidas cambiarias
provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas”.

18
Sociedades guatemaltecas con operaciones en el extranjero
Las actividadesde sociedadesguatemaltecasconoperacionesenel extranjerono están reguladas de forma
específicaenel Códigode Comercio. Encuantoa laLey del impuestosobre laRenta, en su artículo 5, inciso
g),entiende comorentade fuente guatemalteca:“lasrentasobtenidasporagencias,sucursales,agentes de
compra,representantesyotrosintermediariosde empresasextranjerasdomiciliadasonoen Guatemala,así
como lascomisionesobtenidasportalesagenciasorepresentantes,porlasoperacioneshechasenel país, o
por la contratación de servicios de cualquier naturaleza.”
Lo relativoal temade Moneda Extranjera,estáindicadoenlaNIC 21”Efectos de las Variaciones en las tasas
de cambio de la Moneda Extranjera”, en donde además de lo mencionado en el presente capítulo sobre
presentación y determinación del tipo de entidad, se habla sobre el registro inicial, las transacciones en
moneda extranjera, los estados financieros de operaciones en el exterior; entre otras cosas.
Operaciones en el extranjero y cambio extranjero:
Los dos temas principales concernientes a las operaciones en el extranjero son:
1. La conversión de estados financieros expresados en moneda extranjera, para presentar estados
consolidados o combinados, o para informes de acuerdo con el método de participación
(consolidación de una sola línea)
2. La contabilizaciónyexposiciónde transaccionesenmonedaextranjera,incluyendoentre estas a los
Contratos adelantados de Divisas.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para las operaciones en el extranjero y las
transacciones en moneda extranjera se encuentran en:
Conversión de Moneda Extranjera
Los puntos más importantes de FAS 52 pueden resumirse como sigue:
1. Los Estados Financieros en moneda extranjera deben confirmar o estar de acuerdo con los
Principios de Contabilidad (P.C.G.A.) antes de ser convertidos.
2. Los activos,lospasivosylasoperacionesde laentidaddeben basarse en la moneda funcional de la
entidad. La moneda funcional de una entidad es el signo monetario de la economía en que la
entidad principalmente opera.
3. Se utiliza el tipo de cambio corriente para la conversión corriente a la moneda de la matriz, de los
activos y pasivos de una entidad extranjera denominada en su moneda funcional.
 Se utilizael promedioponderadode lostiposde cambioexistentesenel periodopara la conversión
a la moneda de la matriz de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas de la entidad extranjera
denominados en su moneda funcional.
 Se utiliza el tipo de cambio corriente para convertir los cambios en la situación financiera que no
constituyenparte integrantedel Estadode Resultados; los cambios que son integrantes del Estado
se convierten al promedio ponderado de los tipos de cambio del periodo.
4. La gananciao la pérdidaporconversióncorrientede estados financieros denominados en moneda
extranjeranose incluyenenel estadode resultados, sino que se incluyen en una cuenta de ajuste
de capital contable.

19
5. El saldo acumulado en el capital contable por ganancia o pérdida en conversiones corrientes se
realiza al vencerse o completarse sustancialmente la liquidación de la inversión en la entidad
extranjera.
6. Deben convertirse históricamente a la moneda de la matriz los Estados Financieros de cualquier
entidad extranjera que opere en un país cuya tasa acumulada de inflación por los últimos tres (3)
años sea sustancialmente de 100% o más (altamente inflacionaria)
Conversión Histórica a la Moneda Funcional
La conversión histórica de acuerdo a las pautas del FAS 52 produce los mismos resultados que se habrían
obtenidosi lascuentasoregistrosde la entidadextranjerase hubieranobtenidosi lascuentasoregistrosde
la entidad extranjera se hubieran obtenido en la moneda funcional. El proceso de conversión histórica
requerido por el FAS 52 es igual al requerido por el FAS 8, excepto por los Impuestos sobre la Renta
Diferidos y los costos Diferidos de adquisición de Pólizas de Seguros de Vida. Por consiguiente, las
gananciaso pérdidasporconversiónresultantesde este procesose incluyenen el estado de resultados del
período.
Los ingresosylos gastos se convierten al tipo de cambio promedio para el período, exceptuando aquellos
gastos relacionados con activos o pasivos que se convierten al tipo de cambio histórico o corriente.

20
CASO PRÁCTICO DE MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA EXTRANJERA
Se presentan seguidamente los balances de comprobación de las sociedades Guatelinda, S.A. (Matriz), y
Chiquimula, S.A. (Subsidiaria), al 31 de diciembre de 2010.
Cuentas Deudoras
Cía. Guatelinda
Quetzales
Cía. Chiquimula US
$
Caja 39,200.00 147,300.00
CuentasporCobrar 45,800.00 25,000.00
DocumentosporCobrar 63,200.00 12,000.00
AnticipoChiquimula,S.A. 70,800.00
Inventarios 31,200.00 39,960.00
InversiónenaccionesChiquimula 600,000.00
InversiónenbonosChiquimula,S.A.
(Valornominal Q.150,000.00) 180,000.00
Terrenos 83,000.00 75,000.00
DividendosPagados 5,800.00 5,400.00
Compras 264,000.00 65,000.00
Gastos 126,000.00 45,500.00
Total de CuentasDeudoras 1,509,000.00 415,160.00
Cuentas Acreedoras
Cía. Guatelinda
Quetzales
Cía. Chiquimula US
$
CuentasporPagar 32,220.00 9,900.00
AnticipoGuatelindaS.A. 12,000.00
Capital enAccionesOrdinarias 825,072.00 64,800.00
Gananciasno Distribuidas 112,092.00 54,000.00
Ventas 450,000.00 178,400.00
DividendosCobrados Chiquimula 27,216.00
BonosemitidosporPagar 60,000.00
Primasobre bonos por pagar 18,060.00
Documentosporcobrar descontados 50,400.00
DocumentosporPagar 12,000.00 18,000.00
Total de CuentasAcreedoras 1,509,000.00 415,160.00

21
A continuación se muestran los diferentes tipos de cambio vigentes en las fechas que se indican:
Fechas Eventos
Quetzales
por Dólar
01/01/2004 5.00
01/07/2005 Se compraron terrenosporUS $ 60,000.00 5.50
30/06/2008 8.00
30/06/2009 7.80
30/06/2010 Se compraron mas terrenosypagarondividendos 7.68
Tipode CambioPromedioenel 2007 7.70
Información Adicional:
1. El 1º. De enero de 2004, la Cía. Guatelinda, S.A. adquirió cierto porcentaje de acciones de la Cía.
Chiquimula, S.A., ubicada en los Estados Unidos de Norte América, cuando el Capital era de US$
64,800.00, y las ganancias no distribuidas ascendían a US$ 60,000.00
2. Los inventarios de mercaderías al 31 de diciembre de 2010 eran los siguientes:
Cía. Matriz Q. 63,300.00
Cía. Subsidiaria US$ 30,500.00
3. Durante el período contable, la Cía. Matriz hizo ventas a la Cía. Subsidiaria por US$ 10,000.00; así
mismo,laCía. SubsidiariavendióalaCía. Matriz US$ 6,400.00. Todas lasventasrealizadasincluyen
un recargoequivalentea sus respectivos porcentajes de ganancia bruta. El 20% de las mercaderías
así vendidas, permanecen en los inventarios finales correspondientes.
4. De las ventas efectuadas entre compañías, están pendientes de cobro y pago US$ 6,000.00
5. Los recargos en los inventarios al 1 de enero de 2010, fueron los siguientes:
Cía. Matriz Q. 2,400.00
Cía. Subsidiaria US$ 350.00
6. El saldode la cuentaDocumentosporCobrar enlosregistrosde la Cía Matriz, incluye undocumento
a cargo de la Cía. Subsidiaria por US$ 8,000.00. Este documento fue descontado por la Cía. Matriz
en un banco local.
Sobre la base de la información anterior, se pide:
 Convertir el Balance de Saldos de la Cía. Subsidiaria a la moneda de la Cía. Matriz.
 Elaborar la hoja de trabajo correspondiente y consolidar los estados financieros correspondiente,
aplicando el método respectivo0.

22
Cía. Chiquimula, S.A.
Conversión del Balance de Saldos a moneda de la Casa Central
Saldos US$ Saldos en Q.
No. Cuentas Debe Haber
Tipo de
Cambio Debe Haber
1 Caja 147,300.00 C 7.68 1,131,264.00
2 Cuentas por Cobrar 25,000.00 C 7.68 192,000.00
3 Documentos por Cobrar 12,000.00 C 7.68 92,160.00
4 Inventario Inicial 39,960.00 Ca 7.80 311,688.00
5 Terrenos 1 60,000.00 01/01/2004 5.50 330,000.00
6 Terrenos 2 15,000.00 30/06/2010 7.68 115,200.00
7 Dividendos Pagados 5,400.00 C 7.68 41,472.00
8 Compras 65,000.00 M 7.70 500,500.00
9 Gastos 45,500.00 M 7.70 350,350.00
10 Cuentas por Pagar 9,900.00 C 7.68 76,032.00
11 Anticipo Tacaná,S.A. 12,000.00 C 7.68 92,160.00
12 Capital en Acciones 64,800.00 H 5.00 324,000.00
13 Ganancias no Distribuidas 54,000.00 Ca 7.80 421,200.00
14 Ventas 178,400.00 M 7.70 1,373,680.00
15 Bonos emitidos por Pagar 60,000.00 C 7.68 460,800.00
16 Prima s/Bonos emitidos por Pagar 18,060.00 C 7.68 138,701.00
17 Documentos por Pagar 18,000.00 C 7.68 138,240.00
18 Sumas 415,160.00 415,160.00 3,064,634.00 3,024,813.00
19 Ganancia en Conversión 39,821.00
20 Total 3,064,634.00 3,064,634.00
21 Inventario Final 30,500.00 C 7.68 234,240.00

23
Ahora se determina los porcentajes de Ganancia Bruta en Ventas, para saber los respectivos Recargos.
Cía. Guatelinda(CasaMatriz)
Ventas Q 450,000.00
Costode Ventas
InventarioInicial Q 31,200.00
Compras Q 264,000.00
Mercadería Disponible Q 295,200.00
InventarioFinal Q 63,300.00 Q 231,900.00
Ganancia Bruta enVentas Q 218,100.00
% de Ganancia Bruta = Ganancia Bruta en Ventas * 100
Ventas
% de Ganancia Bruta = Q. 218,100.00 * 100 = 48.47%
. Q. 450,000.00
Cía. Chiquimula(Subsidiaria)
Ventas Q 1,373,680.00
Costode Ventas
InventarioInicial Q 311,688.00
Compras Q 500,500.00
Mercadería Disponible Q 812,188.00
InventarioFinal Q 234,240.00 Q 577,948.00
Ganancia Bruta enVentas Q 795,732.00
% de Ganancia Bruta = Q. 795,732.00 * 100 = 57.93%
. Q. 1,373,680.00
Ventade Cía. Matriz: US$ 10,000.00 * 7.70 = Q. 77,000.00
Q. 77,000.00 * 20% = Q. 15,400.00 = Q. 10,372.47 * 48.47% = Q. 5,027.53
1.4847
Recargo de Inventario Final que hizolaCasaCentral Q. 5,027.53
Venta de Cía subsidiaria:US$ 6,400.00 * 7.70 = Q. 49,280.00
Q. 49,280.00 * 20% = Q. 9,856.00 = 6,240.74 - 57.93% = Q. 3,615.26
1.5793
Recargo en el Inventario Final quehizo la Subsidiaria: Q. 3,615.26
Q. 5,027.53
(+) Q. 3,615.23
Q. 8,642.79 Recargo Recíprocos en Inv. Final

24
Ahora obtenemos el % de participación:
Dividendos Cobrados Chiquimula,S.A. * 100
Dividendos Pagados
Q. 27,216.00 * 100 = 65.625%
Q. 41,472.00
Participación de Cía. Guatelinda
En Cía Chiquimula
100% 62.625.% 34.375%.
Capital Q 324,000.00 Q 212,625.00 Q 111,375.00
Gan. No Distribuidas(fecha Adqui.) Q 300,000.00 Q 196,875.00 Q 103,125.00
Valor en Libros Q 624,000.00 Q 409,500.00 Q 214,500.00
Inversión en Acciones Cía. Chiquimula,
S.A. Q 600,000.00
Crédito Mercantil por consolidación Q (190,500.00)
Cálculo de la Minoría en el Estado de
Resultados:
Ganancia del Ejercicio dela Subsidiaria Q 485,203.00
(+) Recargo en Inv.Inicial Cía.Matriz Q 2,400.00
(-) Recargo en Inv.Final Cía.Matriz Q (3,615.26)
Ganancia Neta de Subsidiaria Q 483,987.74
Q. 483,987.74 * 34.375% = Q.
166,370.79
Cálculo de la Minoría en el Balance
General:
Capital dela Cía. Subsidiaria Q 324,000.00
(+) Gan. No Distribuidas,saldo II Subsid. Q 864,931.00
(-) Recargo en Inventario II Cía.Matriz Q (3,615.26)
Q 1,185,315.74
Q. 1,185,315.74 * 34.375% = Q.
407,452.29
NOTA:
El Recargo en Inventario Inicial ó Final Cía Matriz,indicala cantidad recargadapor la Cía.
Subsidiariaen la mercadería que vendió a la Cía.Matriz; algunos Contadores Públicos y
Auditores también le llaman Recargo en Inventario Inicial ó Final quehizo la Subsidiaria.

25
Compañía Diamante, S.A. (Matriz) y Cía Prisma, S.A. (Subsidiaria)
Hoja de Trabajo para la consolidación de los Estados Financieros
Período del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
Cifras en Quetzales
Compañía Matriz Cía. Subsidiaria Eliminaciones Minoría Estados Consolidados
No. Cuentas Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Deudor Acreedor
1 Estado de Resultados
2 Ventas 450,000.00 1,373,680.00 1) 126,280.00 1,697,400.00
3 Inventario I 31,200.00 311,688.00 2)3) 5,130.00 337,758.00
4 Compras 264,000.00 500,500.00 1) 126,280.00 638,220.00
5 Inventario II 63,300.00 234,240.00 4)5) 8,642.79 288,897.21
6 Div. Cobrados Cía. Chiq. 27,216.00 6) 27,126.00
7 Gastos 126,000.00 350,350.00 476,350.00
8 Minoría 166,370.75 166,370.79
9 Ganancia o Pérdida 119,316.00 445,382.00 162,138.79 131,410.00 166,370.75 367,598.42
10 Sumas 540,516.00 540,516.00 1,607,920.00 1,607,920.00 1,986,297.21 1,986,297.21
11 Estado de Gans. No Dist.
12 Saldo inicial Cía. Matriz 112,092.00 3) 2,730.00 109,362.00
13 Saldo inicial Cía. Subsidiaria
Fecha de Adquisición 300,000.00 7) 196,875.00 103,125.00
14 Aumentos o Disminuciones 121,200.00 2) 2,400.00 40,837.00 77,962.50
15 Ganancia o Pérdida 119,316.00 445,382.00 162,138.79 131,410.00 166,370.79 367,598.42
16 Div. Pagados Cía. Matriz 5,800.00 5,800.00
17 Div. Pag. Cía. Subsidiaria 41,472.00 6) 27,216.00 14,256.00
18 Saldo Final 225,608.00 825,110.00 364,143.79 158,626.00 14,256.00 310,333.29 549,122.92
19 Sumas 231,408.00 231,408.00 866,582.00 866,582.00 554,922.92 554,922.92
20 Balance General
21 Caja 39,200.00 1,131,264.00 1,170,464.00
22 Cuentas por Cobrar 45,800.00 192,000.00 8) 46,080.00 191,720.00
23 Documentos por Cobrar 63,200.00 92,160.00 9) 61,440.00 93,920.00
24 Inversión en Acc. De Chiq. 600,000.00 7) 409,500.00 190,500.00
25 Inversión en Bonos Chiqui. 180,000.00 10) 180,000.00
26 Inventarios 63,300.00 234,240.00 4)5) 8,642.79 288,897.21
27 Anticipos a Chiquimula, S.A. 70,800.00 11) 70,800.00
28 Terrenos 83,000.00 445,200.00 528,200.00
29 Cuentas por Pagar 32,220.00 76,032.00 8) 46,080.00 62,172.00
30 Anticipos a Guatelinda, S.A. 92,160.00 11) 92,160.00
31 Documentos por Pagar 12,000.00 138,240.00 9) 61,440.00 9) 61,440.00 150,240.00
32 Documentos Descontados 50,400.00 9) 61,440.00 9) 11,040.00
33 Bonos por Pagar 460,800.00 10) 150,000.00 310,800.00
34 Primas por Pagar 138,701.00 10) 30,000.00 108,701.00
35 Capital de Cía. Matriz 825,072.00 825,072.00
36 Capital de Cía. Subsidiarias 324,000.00 7) 212,625.00 111,375.00
37 Ganancias No Distribuidas 225,608.00 825,110.00 364,143.79 158,626.00 14,256.00 310,333.29 549,122.92
38 Minoría 14,256.00 421,708.29 407,452.29
39 Ganancia en Conversión 39,821.00 9) 11,040.00 11) 21,360.00 50,141.00
40 Sumas 1,145,300.00 1,145,300.00 2,094,864.00 2,094,864.00 1,028,928.79 1,028,928.79 2,463,701.21 2,463,701.21
Método del Costo
1) Eliminación de compras y ventas entre compañías 8) Eliminación de cuentas por cobrar y pagar entre compañías
2) y 3) Eliminación de recargos en inventarios iniciales 9) Eliminación de documentos por pagar y cobrar entre compañías
4) y 5) Eliminación de recargos en inventarios finales 10) Eliminación de inversión en bonos
6) Eliminación de dividendos cobrados entre compañías 11) Eliminación de los anticipos
7) Eliminación de valor en libros de las accs. Cía. Chiquimula, S.A. en la fecha de adquisición

26
Cías. Guatelinda, (Matriz) y Chiquimula, (Subsidiaria)
Estado de Resultados Consolidado
Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
Ventas 1,697,400.00
Costode lovendido
InventarioInicial 337,758.00
(+) Compras 638,220.00
Mercadería disponible paralaventa 975,978.00
(-) InventarioFinal 288,897.21 687,080.70
Margen brutoen ventas 1,010,319.21
(-) Gastos de Operación
Gastos 476,350.00
Ganancia enoperación 533,969.21
(-) Minoría 166,370.79
Ganancia Consolidada 367,598.42
Estado de Utilidades Retenidas Consolidado
SaldoI de Ganancias No
Distribuidas 109,362.00
(+) Aumentos 77,962.50
(+) Ganancia Consolidada 367,598.42
(-) DividendosPagados 5,800.00
SaldoFinal de UtilidadesRetenidas 549,122.92

27
Balance General Consolidado
Activo
CORRIENTE
Caja 1,170,464.00
CuentasporCobrar 191,720.00
DocumentosporCobrar 93,920.00
Inventarios 288,897.21 1,745,001.21
NO CORRIENTE
Terrenos 528,200.00
CréditoMercantil porConsolidación 190,500.00
Suma de Activo…. 2,463,701.21
Capital
Capital CompañíaMatriz 825,072.00
GananciasNo Distribuidas 549,122.92 1,374,194.92
Participaciónde laMinoría 407,452.29
Ganancia enConversión 50,141.00
Pasivo
CORRIENTE
CuentasporPagar 62,172.00
DocumentosporPagar 150,240.00 212,412.00
NO CORRIENTE
Bonopor Pagar 310,800.00
Primasobre bonospor pagar 108,701.00 419,501.00
Suma del Pasivo…. 631,913.00
Suma de PasivoyCapital 2,463,701.21

28
MATRICES Y SUBSIDIARIAS
(GLOSARIO DE TÉRMINOS)
Casa Matriz
Se entiende por casa matriz, a aquella empresa que posee el total o la mayoría de las de una o más
empresas,locual le permite tener el control administrativo,financieroyoperativo, por la participación que
tienen en las mismas.
Subsidiaria
Es una empresa controlada por otra que se denomina Casa Matriz, quien es la propietaria de más del 50%
más una acción con derecho a voto del total de las acciones de la empresa sino la totalidad.
Acciones
(Acciones de Capital). En las sociedades de capital, la participación de sus socios se representa mediante
títulosnegociables llamados acciones, de las que existen diferentes clases, las ordinarias o comunes y las
preferenciales o privilegiadas, por lo que respecta a dividendos, votos, etc.
Capital
En el sentidocontable,el capital essinónimode valorneto,yse mide por el exceso de los activos sobre los
pasivos. Esto es cierto, prescindiendo de la forma de organización del negocio. En los casos de propiedad
única,el capital está representado por la cuenta o cuentas que señalan la responsabilidad del propietario
hacia el negocio; en una sociedad, por la suma de las cuentas de los socios; y en una corporación, por la
suma de lasdistintascuentasde capital,superávityutilidadesno distribuidas. En los negocios, se hace una
distinción entre el capital circulante y el capital fijo.
Contingencia
De acuerdo a la Comisión de Principios de Contabilidad generalmente aceptados ( Boletín C-12), en el
curso normal de sus operacionestodaempresallevaacabouna multitud de transacciones o se ve afectada
por eventoseconómicosexternos,sobre losque existe incertidumbreenmayoromenor grado, en cuanto a
su resultado final.
Costo de adquisición
El costo de adquisiciónde unbiende usorepresentael sacrificioeconómico para adquirir el bien y ponerlo
en condiciones de ser utilizado en la actividad.
Divisa
Es el dinero en moneda de otros países en depósitos bancarios
Estados Financieros Consolidados
Estadosfinancierosque resultande combinarestadosfinancierosde lascompañíasmatrizy sus subsidiarias
Patrimonio neto
Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el monto del que son dueño los socios si se
vendieran todas las propiedades de la empresa y se pagaran todas las deudas.

29
EJERCICIO PRÁCTICO MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL
Los balancesde Comprobaciónde lascompañíasOro, S.A.yPlata,S.A.Matriz y subsidiariarespectivamente
al 31 de diciembre de 2010, se presentan a continuación en Quetzales.
Cía. Oro Cía. Plata
Cuentas, saldo deudor
Caja
Documentos por cobrar
Inventario al 01-01-2010
Compras
Inversión en Acciones Cía. Plata, SA
Activo fijo
Dividendos Pagados
Gastos
Sumas
Cuentas de saldo acreedor
Documentos por pagar
DocumentosporCobrar Descontados
Capital en acciones
Ganancias no Distribuidas
Ventas
Dividendos Cobrados Cía. Plata, S.A.
Sumas
3,500.00
1,110.00
5,810.00
27,690.00
12,000.00
22,500.00
700.00
14,710.00
88,020.00
2,220.00
110.00
30,000.00
11,830.00
43,500.00
360.00
88,020.00
2,500.00
2,570.00
3,340.00
13,060.00
9,800.00
450.00
7,960.00
39,680.00
680.00
9,000.00
7,800.00
22,200.00
39,680.00
Información Suplementaria:
1. La inversión en Prisma, S.A. se lleva en los libros de Oro, por el método del costo.
2. La partición del interés minoritario en Plata, S.A. es del 20%
3. La cuenta de Ganancias no Distribuidas de la Cía. Plata, S.A. en la fecha de adquisición de las
acciones, mostraba un saldo de Q. 6,500.00 desde esa fecha hasta el 31 de diciembre de 2010
aumento en Q. 600.00
4. El saldo de la cuenta Documentos por cobrar en la compañía Oro, S.A. incluye un documento a
cargo de Plata S.A. cuyo importe es de Q. 210.00, este documento fue descontado en un banco
local.
5. En el curso del periodocontable la Cía. Matriz vendió mercaderías a la subsidiaria por Q. 1,500.00 y
la compañía matriz compró a la subsidiaria mercaderías por Q. 2,300.00
6. Los inventariosal 31 de diciembre de 2010 son: Cía. Matriz Q. 5,500.00 y Cía. SubsidiariaQ. 3,100.00
7. El inventario de la Cía. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 1,000.00 que costo Q.
860.00 a lasubsidiaria.El inventariode lasubsidiariaincluye unlote de mercaderías con valor de Q.
800.00 que costó a la Matriz Q. 770.00
8. Los inventarios al 31 de diciembre de 2009 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. Matriz Q.
100.00 y Cía. Subsidiaria Q. 80.00

30
Instrucciones:
Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los
correspondientes estados financieros consolidados.
A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados consolidados en forma de Cargos y
Abono, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO.
% Participación: Dividendos Cobrados Cía. Plata, S.A.
Dividendos Pagados Cía. Plata, S.A.
% Participación: 360.00 * 100 = 80%
450.00
EliminaciónNo. 1
Cía. Plata, S.A
100% 80% 20%
Capital
Q
9,000.00
Q
7,200.00
Q
1,800.00
Gananciasno DistribuidasSaldoI
Fechade Adquisición
Q
6,500.00
Q
5,200.00
Q
1,300.00
ValorenLibros
Q
15,500.00
Q
12,400.00
Q
3,100.00
InversiónenAccionesCompañíaPlata,S.A.
Q
12,000.00
SuperávitporConsolidación
Q
400.00
INCISO 4
EliminaciónNo. 2
DocumentosDescontados Q 210.00
Documentosporpagar Q 210.00
INCISO 4
EliminaciónNo. 3
DocumentosporCobrar Q 210.00
INCISO 5
EliminaciónNo. 4
Ventas Q 3,800.00
Compras Q 3,800.00
INCISO 7
EliminaciónNo. 5
InventarioIIdel Estadode Resultados Q 170.00
InventarioIIdel Balance General Q 170.00

31
(Q.140.00 + Q. 30.00)
INCISO 8
EliminaciónNo. 6
GananciasNo Distribuidas,Aumentoso
Disminuciones Q 100.00
InventarioIdel Estado de Resultados Q 100.00
INCISO 8
EliminaciónNo. 7
GananciasNo Distribuidas,saldoIde
Cía. Diamante Q 80.00
InventarioI Estadode Resultados Q 80.00
INCISO 8
EliminaciónNo. 8
DividendoscobradosCía.Prisma Q 360.00
DividendosPagadosCía.Prisma Q 360.00
Cálculode la Minoría del Estado de Resultados:
Ganancia de la Subsidiaria Q 940.00
(+) Recargo enel InventarioIde Cía Matriz Q 100.00
(-) Recargo enInventarioIIde Cía Matriz Q 140.00
Ganancia netade Subsidiaria Q 900.00
Q. 900.00 * 20%= Q. 180.00 Minoría del Estadode Resultados
AumentosóDisminuciones: Q 1,300.00
(-) Q 100.00
Q 1,200.00
* 20%
= Q 240.00
Cálculode la Minoría del Balance
General:
Capital de la subsidiaria Q 9,000.00
Gan. No Dist.SaldoIISubsidiaria Q 8,290.00
(-) Recargo enInv.II Casa Matriz Q 140.00
Total Q 17,150.00
Q. 17,150.00 * 20% = Q. 3,430.00 Minoría del Balance General

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