Costo absorcion

i
REPUBLIA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUACION
UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SIMON RODRIGUEZ
NUCLEO: PALO GRANDE EXTENSION. LA GUAIRA
CURSO: CONTABILIDAD DE COSTOS II
ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA Y ABSORCIÓN Y DIRECTO
Y ANÁLISIS DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN Y UTILIDAD
AUTOR:
Cárdenas U. Magno A
C.I: V-21.759.012
FACILITADOR:
ELAYS DIAZ
LA GUAIRA, JUNIO 2.020

ii
INDICE CONTENIDO
Contenido
PORTADA, TITULO ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA Y ABSORCIÓN
Y DIRECTO Y ANÁLISIS DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN Y
UTILIDAD................................................................................................................ i
INDICE CONTENIDO .......................................................................................... ii
INDICE CUADRO.................................................................................................vi
INDICE GRAFICO...............................................................................................vii
INTRODUCCION..................................................................................................1
CAPITULO I...........................................................................................................4
1.1 Estándares de Mano de Obra......................................................................4
1.1.1 Etapas Estándares de Mano de Obra .....................................................4
1.2 Estándares de Precio Mano de Obra Directa ..........................................5
1.3 Estándar de Eficiencia de Mano de Obra Directa ....................................6
1.4 Costos Estándares de los Costos Indirectos de Fabricación:
Estándares Precio y Estándares de Eficiencia ................................................7
1.4.1 Las Categorías de los Costos Indirectos de Fabricación.....................9
1.5 Estándares de los Costos Indirectos de Fabricación.............................10
1.5.1 Estándar de Precio...................................................................................11
1.5.2 Estándar de Eficiencia.............................................................................12

iii
1.6 Análisis de las Variaciones .......................................................................14
1.6.1 Variaciones materiales directo; Variación precio, Variación de
eficiencia..............................................................................................................14
1.6.2 Variación mano de obra; Variación de precio y Variación de
Eficiencia..............................................................................................................20
1.6.3 Variación costos indirectos de fabricación, Análisis de una Variación,
Análisis de dos Variaciones y Análisis de tres Variaciones. .......................23
1.7 Disposición de las Variaciones..................................................................28
1.8 Contabilización de los elementos del costo bajo el sistema de costos
estándar ...............................................................................................................28
1.8.1 Tarjeta de costos estándar .....................................................................29
1.8.2 Registros de compra de materiales .......................................................30
1.8.3 Registro de consumo de materiales ......................................................31
1.9 Estado de Costo de Producción y Venta Estándar y Real...................33
CAPITULO II........................................................................................................40
SISTEMA DE COSTEO.....................................................................................40
2.1 Absorción y Directo y Análisis de la relación Costo-Volumen y Utilidad
...............................................................................................................................40
2.2 Definición Costeo Directo (Variable).........................................................41
2.2.1 Ventajas y Desventajas ...........................................................................42
2.3 Definición Costeo Absorción......................................................................44
2.3.1 Características Costeo Directo .............................................................45

iv
2.4 Comparación entre costeo directo y costeo por absorción, cuando: Las
Ventas son iguales a la producción, Las Ventas son mayores que la
producción y Las Ventas son menores que la producción..........................46
2.4.1 Ventas iguales a la producción ..............................................................50
2.4.2 Ventas menores a la producción ..........................................................51
2.4.3 Ventas mayores a la producción............................................................52
2.5 Conciliación de la Utilidad entre los métodos: directo y absorción.....53
2.6 Comparación de ambos métodos de costeo cuando se usan los
costos estándar...................................................................................................56
CAPITULO III ......................................................................................................58
3.1 Modelo o Análisis de las Relación Costo volumen-Utilidad.................58
3.2 Naturaleza del Modelo. ...............................................................................59
3.3 Comportamiento de los Costos de Producción. .....................................60
3.4 Supuestos Básicos.....................................................................................61
3.5 Cálculo y análisis del punto de equilibrio: Punto de Equilibrio en
Bolívares. Punto de Equilibrio en Unidades..................................................64
3.5.1 Representación Gráfica del Punto de Equilibrio..................................66
3.6 Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los
costos variables sobre el punto de equilibrio.................................................70
3.6.1 Precio de Venta ........................................................................................70
3.6.2 Costos Variables.......................................................................................70
3.6.3 Costos Fijos...............................................................................................70

v
3.7 Análisis de Costo-Volumen-Utilidad .........................................................71
3.8 Análisis de Riesgo y Utilidad. (Margen de seguridad) ...........................73
3.8.1 La importancia...........................................................................................74
3.9 Comparación de diferentes procesos de producción.............................76
3.9.1 Ventajas: ....................................................................................................78
3.9.2 Desventajas:..............................................................................................78
3.9.3 Aplicación...................................................................................................79
3.10 Aplicación del análisis del costo- volumen- utilidad cuando se
fabrican varios productos ..................................................................................79
3.10.1 El Modelo Costo – Volumen – Utilidad..............................................79
3.11 Ejercicios Prácticos N° 1 ..........................................................................85
3.12 Ejercicios Prácticos Nro. 2 .......................................................................89
CONCLUSION ....................................................................................................95
REFERENCIAS ..................................................................................................98
REFERENCIAS ELECTRONICA EN LINEA .................................................98

vi
INDICE CUADRO
Cuadro 1
Variaciones Elementos; Materiales, Mano de Obra y Costo Indirecto de
Fabricación. …………………………………………………………………. 14
Cuadro 2
Tarjeta de Costo Estandar ............................................................................29
Cuadro 3
Registro de Compras de Materiales ............................................................30
Cuadro 4
Registro de Inventario de Productos en Proceso ......................................33
Cuadro 5
Diferencia de la Utilidad por varios metodos..............................................50
Cuadro 6
Ventas Iguales a la Produccion........................................................................
Cuadro 7
Ventas Menores a la Produccion .................................................................52
Cuadro 8
Ventas Mayores a la Produccion..................................................................52
Cuadro 9
Comportamiento Costo Directo y Costo Absorbente ................................53
Cuadro 10
Ejemplo Consiciliacion de la Utiliddad……………………………………….55

vii
INDICE GRAFICO
GRAFICO 1
COSTO DE CORTO A LARGO PLAZO......................................................58
GRAFICO 2
PUNTO DE EQUILIBRIO ..............................................................................58

1
INTRODUCCION
La Presente Investigación a bordar sobre el Tema de Estándares
de Mano de Obra y Absorción y Directo y Análisis de la Relación Costo-
Volumen y Utilidad, consiste en los estándares relativos a la ejecución y el
coste del factor trabajo en la actividad productiva de cara a su control.
Mientras Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas
inversiones en equipos y otras áreas, sólo se conocían dos costos de
importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados
costos primos, que eran los únicos que se inventariaban. Una vez que las
inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el
concepto de costos indirectos de fabricación.
Analizar el comportamiento Modelo Volumen y Utilidad en el
proceso de múltiples productos y su importancia.
El interés de la presente investigación es a nivel profesional en el
campo laboral para ampliar los conocimientos empíricos a científico
práctico en el área de costo, profundizar analíticamente el procedimientos
de costos para su aplicación y elaboración de estados de resultados en
bases a las normas contables y dar el informe respectivo en cuanto a los
márgenes de utilidades y de punto de equilibrio.
La metodología empleada está dada en una investigación
documental y descriptiva, como base se utilizó las fuentes bibliográficas
en línea para extraer información sobre el tema a tratar, con un enfoque
analítico cualitativo y cuantitativo siendo consultado por diferentes autoras
(es) que han dado su enunciado de conocimientos sobre los temas a ser
analizado.

2
La finalidad de la elaboración de trabajo es el aprendizaje,
actualización de conocimientos sobre el tema, para luego ser aplicado en
el campo laboral profesional para obtener un mejor bienestar social
común, personal e incrementar un desarrollo armónico integral.
La importancia que tiene esta investigación es a nivel descriptiva,
para ser consultada por los usuarios con el fin de aclarar dudas sobre los
registros contables e elaboración de estado de resultado en el campo
laboral.
La presente investigación está distribuido por capítulos, cada
capítulos se encuentra con formado de la siguiente manera: Capitulo I;
Estándares de Mano de Obra: Estándar de Precio, Estándar de Eficiencia,
Estándares de Costos Indirectos de Fabricación, Estándar de Precio,
Estándar de Eficiencia, Análisis de las Variaciones: Variaciones de
Material Directo, Variación de Precio, Variación de Eficiencia, Variaciones
de Mano de Obra, Variación de Precio, Variación de Eficiencia,
Variaciones de Costos Indirectos de Fabricación: Análisis de una
Variación, Análisis de dos Variaciones, Análisis de tres Variaciones,
Contabilización de los Costos Estándar. Disposición de la Variaciones.
Estado de Costo de Producción y Venta Estándar y Real.
Capitulo II; Absorción y Directo y Análisis de la Relación Costo-
Volumen y Utilidad, Costeo Directo (Variable), Definición, Características,
Comparación entre costeo directo y costeo por absorción, cuando: Las
Ventas son iguales a la producción, Las Ventas son mayores que la
producción, Las Ventas son menores que la producción, Conciliación de
la Utilidad entre los métodos: Directo y absorción, Comparación de ambos
métodos de costeo cuando se usan los costos estándar.
Capitulo III; Modelo o Análisis de la Relación Costo volumen-
Utilidad, Naturaleza del Modelo, Comportamiento de los Costos de
Producción, Supuestos Básicos, Cálculo y análisis del punto de equilibrio:

3
Punto de Equilibrio en Bolívares, Punto de Equilibrio en Unidades,
Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos
variables sobre el punto de equilibrio, Análisis de Costo-Volumen-Utilidad,
Análisis de Riesgo y Utilidad, (Margen de seguridad), Comparación de
diferentes procesos de producción, Aplicación del análisis del costo-
volumen- utilidad cuando se fabrican varios productos.

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CAPITULO I
1.1 Estándares de Mano de Obra
Estándares relativos a la ejecución y el coste del factor trabajo en
la actividad productiva de cara a su control.
1.1.1 Etapas Estándares de Mano de Obra
Las etapas a considerar en el establecimiento del control de costes
de la mano de obra, son:
1) Determinación del trabajo a realizar, para lo cual el estudio de
tiempos se convierte en un instrumento de normalización de actividades
que permite el establecimiento de las normas estándar sobre cantidad de
mano de obra. Se consigue así, en esta primera etapa, la implantación de
tiempos estándar para todas las operaciones a realizar por los
trabajadores "directos", y cuando sea posible para los "indirectos". Bien es
cierto, que en muchos casos, para la mano de obra indirecta no es posible
establecer los tiempos estándar por carecer de un mínimo de
normalización de las actividades y de homogeneidad en los servicios o
productos elaborados bien sea en procesos y terminados del almacén.

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En estos casos, las estimaciones deben entonces basarse en
apreciaciones de personas familiarizadas con tales actividades o en
experiencias pasadas que permitan establecer, sobre la base de análisis
estadísticos, las relaciones entre los volúmenes de producción y los
niveles de empleo de mano de obra.
2) La segunda etapa consiste en analizar el tiempo de presencia y el
de producción efectiva en el trabajo, para determinar, así, la
incidencia del tiempo improductivo, normal y atípico, y del
absentismo laboral, por lo cual esta causa de inactividad debe
tenerse en cuenta en la cuantificación de las necesidades de
mano de obra.
3) Por último, la tercera etapa tendrá por objeto la fijación del coste
estándar de mano de obra y el análisis de las desviaciones
producidas tanto en tiempos como en tasas, al comparar las
realizaciones con las previsiones.
Los estándares de costos de la mano de obra directa al igual que los
materiales directos pueden dividirse en estándares de precio
(tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de
mano de obra).
1.2 Estándares de Precio Mano de Obra Directa
Los estándares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas para
un período. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia
que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la

6
mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en
el contrato sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial
por lo general la determinará la gerencia de acuerdo con el departamento
de personal.
1.3 Estándar de Eficiencia de Mano de Obra Directa
Según la Autora: Mayorca R. [Estándares Mano de obra], establece
lo siguiente: Son estándares de desempeño predeterminados para la
cantidad de horas de mano de obra directa que se deben utilizar en la
producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y
movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de
mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de
los procedimientos que siguen los trabajadores y las condiciones
(espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminación, entre otros.)
en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas.
Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de
manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se
requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que
los trabajadores se familiarizan con el proceso.
Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se
requiere para terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual
constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el
aprendizaje total.
El efecto del proceso del aprendizaje sobre los trabajadores
pueden mostrarse de manera visual en lo que técnicamente se conoce

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como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadísticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumuladas de unidades
producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere
por unidad disminuirá a un porcentaje constante (normalmente en un
rango de 10% al 40%).
A menudo, estos porcentajes se denominan Porcentajes de
Reducción de Costos. Los estudios de tiempos y movimientos pueden
usarse para determinar el porcentaje que se aplicará a determinado
proceso de producción.
El porcentaje de reducción de costos designado sobre la curva es
el complemento de la tasa de aprendizaje (uno menos la tasa de
aprendizaje); por tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa
que se requiere por unidad disminuye en un 30% después que se duplica
la producción, la curva hace referencia a una curva de aprendizaje del
70%. El período en el cual la producción por hora aumenta se conoce
como Etapa de Aprendizaje.
Existe un límite tanto físico como mecánico, que estará fuera del
alcance de cualquier mejoramiento adicional en la producción por hora y
que solo puede lograrse cambiando la naturaleza del proceso de
producción o mejorando el equipo que se usa.
1.4 Costos Estándares de los Costos Indirectos de Fabricación:
Estándares Precio y Estándares de Eficiencia
Según Autora: Gutiérrez; K. [Costos Estándares de los Costos
Indirectos de Fabricación], establece lo siguiente: El concepto de

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establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es
similar al de estándares para materiales directos y mano de obra directa.
Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los procedimientos
utilizados para calcular los costos estándares para los costos indirectos
de fabricación son completamente diferentes.
Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento
de estándares de costos indirectos de fabricación es la variedad de ítems
que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos,
mano de obra indirecta, y los demás costos indirectos de manufactura,
como alquiler de la fábrica, depreciación del equipo de la fábrica, entre
otros.
Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de
fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos o
disminuciones en la actividad de la planta.
Dependiendo del ítem del costo, la actividad de la planta puede
ocasionar un cambio porcentual, costos indirectos de fabricación
variables, un cambio no porcentual costos indirectos de fabricación
mixtos, o ningún cambio costos indirectos de fabricación fijos en el total
de costos indirectos de fabricación.
Debido a los diferentes ítems que se incluyen en los costos indirect
os de fabricación, el establecimiento de estándares de costos indirectos
de fabricación, el establecimiento de estándares en este tercer elemento
del costo, involucra muchas personas dentro de la compañía.

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Por ejemplo el gerente del departamento de producción puede ser
responsable de los costos del material indirecto, el encargado de
mantenimiento puede ser responsable de los costos de reparación.
Los costos indirectos de fabricación fijos comprometidos que no se
afectan con la producción, como alquiler dela fábrica y depreciación
generalmente controla la alta gerencia. Los estándares de costos
indirectos de fabricación en un proceso productivo, se determina en base
a datos estadísticos, capacidad estimada, horas máquina, horas trabajo
en función del volumen de producción.
1.4.1 Las Categorías de los Costos Indirectos de Fabricación
1.4.1.1 Costos indirectos de fabricación variables
Cambia en proporción directa al nivel de producción dentro del
rango relevante
1.4.1.2 Costos indirectos de fabricación fijos
Permanecen constantes dentro del rango relevante
1.4.1.3 Costos indirectos de fabricación mixtos

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Son totalmente fijos, ni totalmente variables en su naturaleza, los
factores claves para determinar la tasa de aplicación de los niveles
estimado de producción denominador.
1.4.1.4 Costos Indirectos de fabricación Estimados
Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos
de fabricación. Se utilizan las siguientes bases:
• Unidades de producción
• Costos de los materiales directos
• Costos de mano de obra directa Horas de mano de obra directa
• Horas maquina
La predeterminación de estos estándares es quizá lo más
complejo de predeterminar por la cantidad de conceptos que forman parte
del mismo. Se incluye en el presupuesto de todos los conceptos de costos
que formando parte de la producción que no se pueden clasificar como
primero ni segundo elemento del costo. Se clasifican los costos en fijos y
variables.
1.5 Estándares de los Costos Indirectos de Fabricación

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1.5.1 Estándar de Precio
Para la Autora: Ccama; F. [Sistema de Costo Estándar], establece:
El cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos
indirectos se hace de la misma manera que el cálculo de la tasa
predeterminada de los gastos de fabricación. Solamente la terminología
cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estándar; la
tasa estándar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de
fabricación por el nivel de producción estándar (o capacidad estándar).
Costos indirectos de fabricación
__________________________= Presupuesto Tasa Estándar o Tasa Predominado
Producción Presupuestada
Los Costó Indirectos de Fabricación presupuestados de calcula a
base de la capacidad operativa normal, ya sea esta una capacidad
técnica.
El nivel de producción se basa en uno de los tres criterios de
capacidad (practica, normal o presupuestada) y se expresa en la unidad
que mejor refleje la relación entre la ocurrencia de los costos indirectos y
la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa
para cargar los costos generales a los productos fabricados (unidades de
productos, horas de mano de obra directa, horas maquina etc.).
El presupuesto de costos indirectos se hace de acuerdo con el
nivel de producción estándar y teniendo presente lo que debe ser estos
costos para dicho nivel.

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El estándar de precio de costos indirectos es la tasa estándar y el
estándar de cantidad es lo que corresponde a una unidad de producto, del
nivel de producción estándar usado para el cálculo de la tasa.
En la tarjeta de costos estándar vemos que la tasa estándar es s/.
3 por hora de mano de obra directa. La cantidad estándar de costos
indirectos es, por tanto, la misma cantidad estándar de mano de obra
directa o sea 5 horas.
1.5.2 Estándar de Eficiencia.
Variación de la eficiencia. La diferencia entre las horas reales
trabajadas y las horas estándares permitidas de mano de obra directa,
multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de
fabricación variables, es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación
es la siguiente:
Variación Horas Reales Horas Estándares Tasa Estándar de De la =
Trabajadas - Permitidas x Aplicación de los Eficiencia de M.O.D. de
M.O.D. C.I.F. Variables.
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes
que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes las horas de mano de
obra directa.
Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o estático: Se emplean tres
variaciones:

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1. Variación del presupuesto de gastos: Son variaciones del costo de
los CIF y se deben básicamente a CIF que eran más altos o más
bajos que el estimado.
2. Variaciones de capacidad o volumen: Estas representan
variaciones de volumen para la planta considerada comunidad y se
produce porque el volumen estimado de producción en la planta,
como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan
multiplicando las horas en exceso por la cuota estándar
predeterminada para los gastos indirectos.
3. Variación de eficiencia: Acontecen porque en la producción se ha
empleado más, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debió
emplear para obtener una determinada cantidad de producción.
Costo Indirecto Fabricación -Variables Eficiencia: (BR-Bst)*Tst
; BR = Base real Bst = Base estándar
Presupuesto: (GR-(BR*Tst); GR = Gastos reales Tst = Tasa estándar
CIF-Fijos Eficiencia: (BR-Bst)*Tst; BR = Base real Bst = Base
estándar
Presupuesto: (GR-Gppt);Gppt = Gastos presupuestados
Capacidad: (Bppt-BR)Tst ; Bppt = Base presupuestada.

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En un sistema de costos estándar, los costos de producción se
cargan al inventario de producción en proceso al costo estándar como
también los productos terminados y el costo de ventas, teniendo en
cuenta que las variaciones se registran en cuentas separadas.
1.6 Análisis de las Variaciones
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados
con cada uno de ellos. (Ver Cuadro 1)
Cuadro1 Variaciones Elementos; Materiales, Mano de Obra y Costo Indirecto de Fabricación.
Mano de Obra Dos Variaciones
Sueldos
Tiempo
Elementos Metodos Variacion
Precio
Cantidad
Dos VariacionesMateriales
Eficiencia
Tres Variaciones
Costo Indirectos de Fabricacion
Dos Variaciones
Presupuesto
Eficiencia
Presupuesto
Capacidad
Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en
estándares de precio y estándares de eficiencia.
1.6.1 Variaciones materiales directo; Variación precio,
Variación de eficiencia.

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Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se
utiliza en el cálculo de la variación del precio de los materiales directos en
vez de la cantidad real usada, puesto que es el acto de la compra y no la
requisición lo que dará origen a una variación del pecio. La ecuación del
precio de los materiales directos es:
Variación de
Precio de los = Precio Precio
Materiales directos Unitario - Unitario x Cantidad Real
Real Estándar Comprada
1.6.1.1 Estándares de precio de los materiales directos
Los estándares de precio de los materiales directos son los precios
unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los
costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia
debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que
puedan fijarse los estándares individuales.
El pronóstico de ventas es de suma importancia porque
determinara primero el total de unidades de artículos terminados que
tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos
que se adquirirán durante el periodo siguiente.
La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales
por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales
directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez
determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede
establecer el precio neto de compra.

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La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de
que pueda determinar el precio estándar por unidad. El departamento de
contabilidad de costos y el departamento de compras normalmente son
responsables de fijar estándares de precio de los materiales directos,
puesto que tienen rápido acceso a los datos de precios y podrían conocer
las condiciones del mercado y otros factores relevantes.
El departamento de compras es responsable de examinar cual
proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de
las exigencias de entrega, y otros requerimientos.
La mayoría de los proveedores desearan la opción de cambiar sus
precios durante el periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si
existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio
estándar inicial por unidad a un precio promedio estándar ponderado por
unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectados
para el periodo.
Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones
esperadas en los precios de compra, el departamento de contabilidad de
costos y el de compras pueden alterar de manera periódica el precio
estándar por unidad en respuesta a los cambios reales en los precios de
compra.
El proceso de fijación de estándares para materiales directos
puede demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes
compañías manufactureras que deben establecer estándares para cientos
de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un material directo
en un proceso de producción, debe calcularse un precio estándar unitario
para cada uno de los materiales directos.

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Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de
diferentes departamentos, a quienes se les asigna la única
responsabilidad del establecimiento de estándares.
1.6.1.2 Estándares de eficiencia (uso) de materiales
directos
Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse
en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un
material directo para completar una unidad, los estándares individuales
deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales
directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para
completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de
ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística
descriptiva y periodos de prueba en condiciones controladas.
El departamento de ingeniería, debido a que se diseña el proceso
de producción, está en la mejor posición para fijar de forma realista los
estándares de cantidad alcanzables.
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un
material y el previsto o estándar.
Su fórmula es: VP = (Pr – Pe) QrVP = variación precio
Pr = precio real

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Pe = precio estándar
Qr = cantidad real
La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos
factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamaño
antieconómico de las órdenes de compra, escasez de suministros,
pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete
excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.
En la práctica, es muy difícil separar los factores controlables de los
no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a
tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control.
Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser
controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante
información para fines de planeación y toma de decisiones.
Una variación de precio constituye una fuga de las utilidades
planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión de las
variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos,
utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para
reducir los costos.
1.6.1.3 Variación cantidad
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la
producción y las establecidas en el estándar.

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VC = (Qr – Qe) Pe
VC = variación cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en
las normas de materiales. La variación del uso de materiales puede
deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la
inspección, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones
de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas.
No puede suponerse automáticamente que esta variación es
controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede
suponerse que una variación favorable es necesariamente ventajosa para
la compañía.
1.6.1.4 Variación de Eficiencia Materiales Directo.
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos
usados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por
el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia de los
materiales directos.
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de
materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente.
Adviértase que la producción equivalente se usa en el cálculo de "la
cantidad estándar permitida" y no solo las unidades terminadas durante
un periodo.

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Siendo su formula la siguiente:
1.6.2 Variación mano de obra; Variación de precio y Variación
de Eficiencia.
La variación en el costo de mano de obra directa, se puede dividir
también en dos partes,
1.- Variación salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal
abonado según liquidación y el previsto en el estándar. Es decir, la
diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por
las horas reales trabajadas.
VS = (Sr - Se) x Tr
VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario estándar
Tr = tiempo real trabajado

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2.-Variación tiempo: Establece la diferencia entre las horas
trabajadas y las estándar, según la producción realizada.
VT = (Tr - Te) x Se
VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estándar
1.6.2.1 Variación salario
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según
liquidación y el previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa
real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales
trabajadas.
VS = (Sr – Se) TrVS = variación salarioSr = salario real Se = salario
estándarTr = tiempo real trabajado
1.6.2.2 Variación tiempo
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar,
según la producción realizada.

22
VT = (Tr – Te) SeVT = variación salarioTr = tiempo real Te = tiempo
estimado Se = sueldo estándar
1.6.2.3 Variación de precio mano de obra
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial
estándar por hora genera la variación del precio por hora de la mano de
obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra
directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la mano
de obra directa.
La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la
tarifa salarial de un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio
ponderado de los empleados
1.6.2.4 Variación de eficiencia.
Variación de eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales y
las horas estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en

23
horas multiplicada por la tasa estándar de Costo Indirecto fabricación. Se
basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de obra
incluye los Costó Indirecto fabricación así como la mano de obra.
1.6.3 Variación costos indirectos de fabricación, Análisis de
una Variación, Análisis de dos Variaciones y Análisis de tres
Variaciones.
Existen dos métodos para su cálculo:
1.6.3.1 Una Variación
La Meta de análisis de variación es que los gerentes entiendan
porque surjan las variaciones, que aprendan y mejoren el desempeño
futuro, por ejemplo. Para reducir las variación desfavorable en la
eficiencia de los materiales directos, es posible que el gerente busque
mejorar en el diseño del producto, en el compromiso de los trabajadores
para realizar el trabajo bien y a la primera y en la calidad de los materiales
proporcionado entre otras, algunas veces una variación en la eficiencia de
materiales directo puede ser una necesidad de cambiar estrategia de
productos quizás porque el producto no puede fabricarse a un costo lo
suficientemente bajo.

24
1.6.3.2 De dos variaciones
La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir,
la diferencia entre los costó indirectos fabricación aplicados a la
producción y los costó indirectos fabricación reales incurridos, pueden
analizarse considerando dos variaciones: De presupuesto y de volumen.
La variación de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente
a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido.
Presupuesto controlable= (Costos indirectos de fabricación reales – Costos
indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de
mano de obra directa)
La variación volumen o capacidad indica la extensión en que los
costó indirectos fabricación fijos han sido absorbidos por la producción.
1.6.3.3 De tres variaciones
En este análisis, los costó indirecto fabricación se aplican a la
producción de la misma manera: La tasa estándar de costos indirectos
fabricación multiplicada por el número de horas estándar.

25
Por lo tanto, la variación neta de los costó indirecto fabricación
(entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo
este procedimiento, se supone que los costó indirecto fabricación varían
(o se asignan a la fábrica) de acuerdo con la base de las horas reales en
lugar de las horas estándar.
En este método se producen tres variaciones:
a) Variación de presupuesto o gasto: Representa la diferencia
entre los costó indirectos fabricación reales incurridos y el
presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en
lugar de horas estándar.
b) Variación de eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales
y las horas estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano
de obra en horas multiplicada por la tasa estándar de costo
indirecto fabricación. Se basa en la suposición de que el costo
de la deficiencia de la mano de obra incluye los costó indirecto
fabricación así como la mano de obra.
c) Variación de volumen o capacidad: Representa la diferencia
entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas
reales, y los costó indirecto fabricación que se habrían aplicado
a la producción si no se hubiera producido la deficiencia en el
trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estándar
de costos indirectos.
d) Variación presupuesto: Diferencia entre los costó indirecto
fabricación reales y los presupuestados ajustados al nivel real
de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por

26
su naturaleza, no se modifican. Variación capacidad: mide la sub
o sobreutilización de la capacidad de la planta. Es decir, la
incidencia de los costó indirectos fabricación en la capacidad de
la planta. Variación eficiencia: Costo de las horas utilizadas en
exceso o defecto de acuerdo a la producción y como
consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas
a las previstas en el tiempo estándar.
1.6.3.4 Evaluación del método de las tres variaciones
El principal valor de este método para el análisis de los costó
indirecto fabricación se origina al aislar la variación de eficiencia y basar la
asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las
horas estándar.
Sin embargo, no puede afirmarse que el método realmente
introduzca precisión adicional en el análisis. La variación de eficiencia se
basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en el uso de las
instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo
cual sólo ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta
opera al máximo de su capacidad.
Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto,
que se considera en gran parte controlable por los supervisores de
departamento, incluye cualquier aumento o disminución de los costó
indirecto fabricación variables que resulte por causas de las deficiencias
de la mano de obra.

27
Esto ocurre debido a que los costó indirecto fabricación reales se
comparan con una asignación de presupuesto basada en las horas
estándar. Éste parecería un método más realista del análisis de la
variación de costo indirecto fabricación.
1.6.3.5 Esquema del método de las tres variaciones
 Método global: Costos Indirectos Fabricación reales
 CIF estándar (prod. Estándar x cuota Costo indirecto fabricación
estándar)
Variación total
 Método con descomposición de causas: Variación presupuesto (1–
2)
 Costo Indirecto Fabricación reales (1)
 P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2):
Costo indirecto fabricación fijos Costo indirecto fabricación variables
(cuota estándar variable x hs. Reales) Variación capacidad (2 – 3)
 Costo indirecto fabricación aplicados: Horas reales x cuota costo
indirecto fabricación estándar (3)
Variación capacidad (3 – 4)
 Horas estándar x cuota costo indirecto fabricación estándar (4)

28
1.7 Disposición de las Variaciones.
Para la Autora Colmenares M, [Costo Indirecto de Fabricación],
Disponible: https: //www.gerencie.com/el-costo-estandar.html, Consultada:
(2020; junio 4), establece:
Para propósito de informes externos (que salen fuera de la
compañía) las variaciones pueden tratarse de una se las siguientes
maneras:
 Cargándolas contra los resultados del periodo.
 Cargándolas al costo de las ventas y los inventarios finales de
trabajo en proceso y productos terminados.
 Cargando las variaciones incontrolables contra los ingresos del
periodo y asignando las variaciones incontrolables sobre el costo
de las ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y
productos terminados.
1.8 Contabilización de los elementos del costo bajo el sistema de
costos estándar
Según Autor Arianny; [Costo Estándar]; Disponible;
www.monografia.com, Consultada (2020, junio 4), establece:

29
1.8.1 Tarjeta de costos estándar
En esta tarjeta se registran las cantidades (Qs) y los precios
estándar (Ps) de cada uno los elementos del costo (MPD, MOD, CIF fijos
y variables) necesarios para fabricar una unidad del producto, de acuerdo
con las mediciones realizadas por la entidad. Puede usarse un diseño
similar al siguiente:
Cuadro 2 Tarjeta de Costo Estándar
Recursos Qs Ps Cs (Qs * Ps)
MPD– V 6 Bs. 8,10 Bs. 48,60
MOD– V 3 Bs. 6,25 Bs. 18,75
CIF– V (*) 3 Bs. 6,25 Bs. 18,75
CIF– F (*) 3 Bs. 3,75 Bs. 11,25
Total Bs. 97,35

30
(*) Los CIF fijos y variables deben calcularse utilizando la tasa
presupuestada de CIF de la entidad. Para ello se deben establecer el
nivel de producción presupuestado que tenga en cuenta la capacidad
normal de la entidad (puede establecerse en horas de MOD, horas
máquina, unidades de producción, entre otros). En este ejemplo se
usaron los siguientes datos:
 CIF variables: Bs. 300.000.
 CIF fijos: Bs. 500.000.
 80.000 horas de MOD.
1.8.2 Registros de compra de materiales
Las compras en el sistema de costos estándar deben registrarse a
los precios (Pr) y cantidades reales (Qr) en que se adquieren, no
utilizando las tarifas estándar. Estas últimas solo se utilizarán en el
momento de contabilizar los consumos. El registro contable se muestra a
continuación: (Ver Cuadro 3)
Cuadro 3 Registro de Compras de Materiales.
Cuenta Débito Crédito
Inventario de
MPD
Pr * Qr

31
Proveedores Pr * Qr
1.8.3 Registro de consumo de materiales
Cuando la entidad consume los materiales para iniciar el proceso
de producción, debe realizar el traslado correspondiente del inventario de
MPD al inventario de productos en proceso. En ese momento aparecen
las variaciones de cantidades (Vq) y precios (Vp) por las desviaciones de
las tarifas estándar. La evaluación debe realizarse como se muestra a
continuación:
 Variación de precio: Compara el precio real con el precio estándar
multiplicado por la cantidad real de consumo:
 Si esta variación resulta positiva, es desfavorable para la entidad,
porque pagó más por adquirir los materiales y deberá reconocerse
como un débito, aumentando el costo de los inventarios.
 Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, debido a
que obtuvo los materiales por un precio inferior al presupuestado, y
se reconoce como un crédito, disminuyendo el costo de los
inventarios. La fórmula se muestra a continuación:
Vp = (Pr – Ps) * Qr de consumo

32
 Variación de consumo: Compara la cantidad real con la cantidad
estándar multiplicada por el precio estándar:
 Si esta variación resulta positiva, es desfavorable para la
entidad, debido a que consumió una cantidad mayor de la que se
tenía presupuestada. Por tanto, se registra como un débito,
aumentando el costo de los inventarios.
 Si la variación resulta negativa, es favorable para la entidad, ya
que su consumo estuvo por debajo del presupuestado y se registra
como un crédito, disminuyendo el costo de los inventarios. La
fórmula se muestra a continuación:
Vq = (Qr – Qs) * Ps
Una vez evaluadas las variaciones de precio y consumo, el
inventario de producto en proceso se registra utilizando las tarifas
estándar y el inventario de MPD, empleando las tarifas reales; las
diferencias se llevan a las cuentas de las variaciones como un crédito o
débito, dependiendo de la evaluación realizada. Un ejemplo del registro
se muestra a continuación:

33
Cuadro 4 Registro de Inventario de Producto en Proceso
Cuenta Débito Crédito
Inventario de
producto en
proceso – MPD
Qs * Ps
Vp (**) XXX
Vq (**) XXX
Inventario MPD Qr * Pr
(**) Nota: las variaciones de precio y cantidad se registrarán en el
débito o crédito, dependiendo de si son desfavorables o favorables para la
entidad como se explicó anteriormente.
1.9 Estado de Costo de Producción y Venta Estándar y Real
El Estado de Costo de Producción y de Ventas; En un proceso de
producción, la elaboración de las unidades productivas son valuados en
períodos que, por lo general no sobrepasan el mes.
Dentro de un proceso productivo, podemos encontrarnos con las
siguientes tres situaciones:

34
a) Productos que se inician en períodos anteriores y se terminan en
este período (productos en proceso inicial).
b) Productos que se inician y se terminan dentro del mismo período.
c) Productos que se inician en este período y que al final del mismo
aún no han sido terminados, requiriendo de actividades en períodos
subsiguientes para su terminación. (productos en proceso final).
PERIODO EXIST. INICIAL┌───────────────────────┐ │ P.P.
│ │ a) ────────┼─────┤P. TERMINADOS │ │ │ │ │ │ │ b) │
├────────────────┤ P.TERMINADOS │ │ │ │ │ │ c) │
├──────┼───────┤ │ │ │ │ └───────────────────────┘
EXIST. FINAL P.P.
1) Costo de Producción: Es la sumatoria de los costos de la Materia
Prima, Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación
incurridos durante un período. Al hablar de costo de producción, estamos
considerando únicamente los costos de un período dado, sin definir aún si
los productos fueron terminados o no. Es decir, el Costo de Producción es
igual a: Materia Prima + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricación.
2) Materia Prima Utilizada: A veces la empresa no nos provee de
información de la materia prima utilizada para la producción, es decir, de
la materia prima transferida del depósito al área de producción para su
transformación en unidades terminadas. En este caso, es posible
determinar su valor en forma indirecta recurriendo a tres tipos de
informaciones principales de la Materia Prima.

35
 La existencia inicial al principio del período de la M. Prima
 La compra de las diversas partidas del período
 La existencia final del período De allí surge las siguiente fórmula:
MATERIA PRIMA UTILIZADA = EIMP + CMP - EFMP Aquí cabe
destacar que el valor de compra de la materia prima está dada por
el valor factura más todos los gastos incurridos (fletes, seguros,
gastos de despacho, estiba, desestiba etc.) hasta que el material
esté en el depósito de la empresa listo para ser utilizado.
Esta fórmula original puede ser ampliada en caso que hubiere,
descuentos sobre compras, devoluciones de las compras, fletes, entre
otros.) Materia Prima Utilizada = Exist. Inicial MP + Compras MP (Precio
de adquisición + fletes y seguros s/compras) - devoluciones compras
+bajas +faltantes +descuentos s/compras - Exist.Final MP
3) Costo de Productos Terminados: Para determinar este valor, al
costo de producción se le debe adicionar el valor de los productos que
estaban en proceso al inicio del período (porque ese valor entra a formar
parte del costo del producto terminado en el período) y descontar los
costos de los productos que estaban en proceso al final del período
(porque dichos costos ya no forman parte de productos terminados en el
período considerado). Es decir el costo de productos terminados es igual
a: Productos Terminados = Exis.Inic.prod.proc. + Costo de Producción del
periodo - Exis.Final prod.proc. Cuando no se tiene existencia inicial ni final

36
de Productos en Proceso, el Costo de Producción equivale al costo de
Productos Terminados y se puede representar de la siguiente manera.
PERIODO ┌─────────────────────┐ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┤ │ productos iniciados │ │ │ y terminados en el
│ │ período.- └─────────────────────┘
4) Costo de Productos Vendidos: Las unidades terminadas en un
período dado, son trasladadas del área de producción al depósito o
"Almacenes de Productos Terminados " donde quedan a disposición para
ser comercializadas, es decir, quedan listas para ser vendidas. En el
depósito de productos terminados, al inicio del período, ya pudieron
haberse encontrado, productos fabricados y terminados en períodos
anteriores, pero aún no vendidos (existencia inicial de productos
Terminados). A estos productos se le irán añadiendo las unidades
terminadas en el período. Ambos grupos de productos constituyen las
mercaderías disponibles para la venta.
Si al final del mes efectuáramos un inventario de las mercaderías,
nos encontraríamos con que la existencia final es normalmente inferior al
disponible para la venta. Se entiende que esa diferencia está constituida
por los productos vendidos, cuyos costos son denominados “Costo de Los
Productos Vendidos”, salvo que haya habido, roturas, deterioros, robos
entre otros., de cuya información se debería disponer.

37
El costo de los productos vendidos podrá determinarse entonces de
la siguiente manera: Al valor de la existencia inicial se le suma el valor de
los productos terminados y se le resta la existencia final.
Es decir: Costo de Productos Vendidos = Exist.Inic.Prod.Term.+
Costo de Prod.Term. - Exist.Final Prod.Term.
Las cuatro formulas planteadas aquí, se puede expresar también en
forma interrelacionadas como lo podemos ver en el siguiente cuadro:
1.- MATERIA PRIMA UTILIZADA = Ex. Inicial de M.P. + Compra de M.P. - Ex.
Final de M.P.
2.- MANO DE OBRA DIRECTA= Sueldos y Jornales + Cargas Sociales
3.-COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION - Alquiler de Fábrica - Seguros de
Fábrica - Materiales Indirectos - Mano de Obra Indirecta - Suministros de
Fábrica - Depreciación de Maquinas de Fca. - Depreciación de Edificio de Fca. -
Mant. y reparación de Equipos - Energía Eléctrica de Fábrica = COSTO DE
PRODUCCION + Existencia Inicial de Productos en Proceso - Existencia Final
de Productos en Proceso = COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS +
Existencia Inicial de Productos Terminados - Existencia Final de Productos
Terminados = COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
EJERCICIOS EJERCICIO Nº 1 Las cuentas que se presentan a
continuación constituyen una lista parcial extraída del balance de
comprobación de la Empresa Tubopar S.A. que incluye todas las cuentas
de costos de dicho balance.

38
Mano de obra y cargas sociales............................................. G. 2.650.000.
Perdidas por ventas de activo permanente............................ G. 1.340.000.
Gastos de promoción de ventas.................................................G. 650.000.
Reserva de revalúo.................................................................... G. 535.000.
Cuentas a Cobrar...................................................................... G. 680.000.
Seguros devengados sobre edificios de fábrica........................ G. 320.000.
Productos en proceso, inventario inicial...................... …………G. 390.000.
Productos terminados, inventario inicial................................. G. 1.780.000.
Seguros devengados sobre maquinarias y equipos…………… G. 635.000.
Intereses a vencer...................................................... ………….G. 720.000.
Sueldos de empleados de fábrica y cargas soc..................... G. 1.850.000.
Materias primas utilizadas...................................... …………..G. 2.300.000.
Comisiones sobre ventas.......................................................... G. 750.000.
Suministros de fábrica............................................. ……………G. 380.000.
Maquinaras y equipos........................................................... G. 36.000.000.
Seguros sobre existencia de mercaderías................................ G. 320.000.
Consumo de energía eléctrica fábrica....................................... G. 920.000.
Consumo energía eléctrica salón de vtas........ …………………G. 620.000.
Luz, teléfono y agua administración......................................... G. 465.000.
Sueldos de oficina y cargas sociales...................................... G. 3.250.000.
Remuneración de directores................................................... G. 1.700.000.
Depreciaciones edificio de fábrica............................................. G. 950.000.
Reparaciones maquinarias y equipos....................................... G. 430.000.
Intereses sobre préstamos........................................................ G. 330.000.
Sueldos departamento de vtas. y cargas soc. ......................G. 1.620.000.
Amortización llave de negocio................................................... G. 275.000.

39
Se Pide:
1. Elegir las CUENTAS DE COSTOS y clasificarlas en MATERIALES,
MANO DE OBRA y CARGA FABRIL con el objeto de obtener el COSTO
DE PRODUCCION DEL PERIODO.
2. Sabiendo que el inventario final de productos en proceso es de G.
1.320.000. En base a dicho dato, determinar el COSTO DE PRODUCTOS
TERMINADOS.
3. El inventario final de productos terminados es de G.1.115.000. En base
a dicha cifra, calcular el COSTO DE VENTAS.
4. Sabiendo que el precio de ventas representa el 45% de margen sobre
el costo de ventas., determinar el estado de resultados.
El estado de costos de producción y venta, cuando se trabaja bajo
un sistema de costeo estándar, se elabora a costos estándares en cada
uno delos elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estándar.
Este costo de venta estándar, para efectos de presentación ante terceras
personas, debe transformarse en costo de venta real.
Para ello al costo de venta estándar se le suman todas aquellas
variaciones que resultaron negativas o sobre el estándar y se le restan
todas las variaciones que estén bajo el estándar o que fueron favorables.

40
CAPITULO II
SISTEMA DE COSTEO
2.1 Absorción y Directo y Análisis de la relación Costo-Volumen y
Utilidad
Según la Autora: Mesa N, [Absorción y Directo y Análisis de la
Relación Costo-Volumen y Utilidad.]; Establece los siguiente: Desde el
advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos
y otras áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: Los de
material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran
los únicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se
ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de
costos indirectos de fabricación.
A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el
absorbente o total. Este hecho se debía a que el tratamiento contable
tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se
controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a
los problemas específicos de información para la toma de decisiones
administrativas.

41
Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo
hincapié en la preparación de informes que proveyeran y facilitaran la
información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.
En los años 30 surgió una alternativa, el costeo variable, también
denominado costeo directo, aunque algunos autores afirman que por
definición, no debería llamarse directo ya que costo directo es el que se
identifica con el producto, departamento o función.
Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que
cumplir: el costeo variable ayuda a la administración en su tarea y supone
que para obtener un control administrativo apropiado sólo se deben
considerar como parte del verdadero costo de los productos fabricados
aquellos costos que varían en forma directa con el volumen de
producción, porque sólo estos elementos variables se relacionan con el
producto.
Por otra parte, el costeo absorbente informa a los usuarios
externos e incluso para la toma de decisiones, éste método trata de incluir
dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable, pues ambos
contribuyen a la producción.
Por lo anterior señalado se puede definir cada método de la
siguiente manera:
2.2 Definición Costeo Directo (Variable)

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Según la Autora: Mesa N, [Absorción y Directo y Análisis de la Relación
Costo-Volumen y Utilidad.]; Establece los siguiente: El Costo Variable o
Directo: Es un método de costo de inventarios, en el que todos los costos
directos producción ( materiales directos y mano de obra directa) y los
costos indirectos de fabricación variables se incluyen como inventariables,
excluyendo a los costos indirectos de fabricación fijos, puesto que los
mismos son considerados como costos del período en que se incurrieron.
2.2.1 Ventajas y Desventajas
El método de costeo directo ha despertado muchas críticas por
diversos autores, los cuales se han encargado de profundizar en las
desventajas que traería adaptar un sistema de costeo como éste.
Muchos autores han coincidido en que la utilización del costeo
directo provee de ciertas ventajas para la planeación, el control y toma de
decisiones operacionales. Muchas de estas ventajas la podemos ver
resumidas en los siguientes ítems planteados por Rayburn (1999).
 Facilita la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad,
a través de la presentación del estado de resultados.
 La preparación del estado de resultados facilita a la administración
la identificación de las áreas que afectan más significativamente a
los costos y así tomar decisiones adecuadas, basándose en el
criterio de márgenes de contribución.

43
 El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a la
administración a escoger la composición óptima que deberá ser la
pauta para que ventas alcance sus objetivos.
 Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes
volúmenes de producción.
 Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que
normalmente los costos variables implican desembolsos.
 Facilita la rápida valuación de los inventarios, al considerar solo los
costos variables, los cuales se pueden medir.
 Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde
se puede reducir el precio obteniendo margen de contribución, es
vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o
alquilar, lanzar menos líneas de productos, ventas de exportación
entre otras.
El método de costeo directo ha despertado muchas críticas por
diversos autores, los cuales se han encargado de profundizar en las
desventajas que traería adaptar un sistema de costeo como éste.
Entre las desventajas que se le han imputado están

44
 La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios
constituye una seria violación al principio del período contable para
determinar la utilidad.
 La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios
afecta también al Balance General puesto que esto produciría un
balance general todavía más conservador y menos realista que el
que se prepara por costeo absorbente.
 El método aunque es importante en las decisiones para fijar precios
a corto plazo, crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de
recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la
continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.
 El costeo directo simplifica las dificultades técnicas que se
encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la
confiabilidad de los datos obtenidos, puesto que los costos
variables rara vez son completamente variables y los costos fijos
rara vez son completamente fijos.
2.3 Definición Costeo Absorción
Es un método de costeo de inventarios, en que todos los costos
directos de producción y todos los costos indirectos de fabricación tanto
fijos como variables se consideran como costos inventariables,
considerando de esta manera a los costos indirectos de fabricación fijos
como costo del producto.

45
2.3.1 Características Costeo Directo
Según el Autor Sy Corvo H. [Costeo Directo: Característica y
Ejemplo], Establece los siguientes:
 El costeo directo separa los gastos generales de fabricación en
fijos y variables. Los costos variables, costos que aumentan con el
volumen de producción, se tratan como costos del producto; y los
costos fijos, costos que no cambian con el volumen de producción,
se consideran gastos del período.
 Se incurre en los gastos fijos, como el alquiler, la depreciación, el
salario, entre otros., aunque no haya producción. Por tanto, no se
consideran costos del producto y se tratan como gastos del
período. No son transferibles al próximo período, ya que no están
incluidos en los inventarios.
 No muestra diferencias en el costo de producción por unidad si
existen fluctuaciones en la producción.
 Puede brindar información más precisa para los que toman
decisiones, ya que los costos están mejor enlazados a los niveles
de producción.
 Usa el resultado del margen de contribución de la siguiente
manera:
 Ventas – gastos variables = margen de contribución – gastos fijos =
beneficio neto, basándose en el número de unidades vendidas.

46
2.4 Comparación entre costeo directo y costeo por absorción,
cuando: Las Ventas son iguales a la producción, Las Ventas son
mayores que la producción y Las Ventas son menores que la
producción.
Según la Autora; Mesa N. [Los Costos Directos y Por Absorción
(CMV) Y El Costo Volumen Utilidad (CVU)], establece lo siguiente:
Las diferencias entre los dos métodos de costeo se centran en el
tratamiento contable que se le da a los costos fijos de producción. Para
determinar el costo de producción, el costeo absorbente considera los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación, sin importar que dichos elementos tengan características fijas
o variables en relación con el volumen de producción.
Así pues los defensores de éste método sostienen que la
producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de
fabricación fijos.
Por el contrario, el costeo directo, para determinar el costo de
producción excluye los costos fijos de producción y sólo considera los
costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o
disminuciones registrados en el volumen de producción, es decir, los
costos variables de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación variables, los defensores de éste método afirman
que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción,
por lo que los costos fijos al incurrirse aun sin producción deben excluirse,

47
y considerarse como un costo del período relacionado con el tiempo, y por
lo tanto no inventariables al no tener beneficios futuros.
De lo anterior se desprenden algunas otras diferencias dentro de
las cuales tenemos:
 El sistema de costeo directo o variable considera los costos fijos de
producción como costos del período, mientras que el costeo
absorbente o total los distribuye entre las unidades producidas.
 Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los
variables; el costeo absorbente incluye ambos.
 La forma de presentar la información en el estado de resultados es
diferente.
En el costeo Absorbente todos los costos de producción (fijos y
variables) primero se restan de las ventas para obtener la utilidad bruta,
para luego deducir los gastos o costos del periodo, que no son de
manufactura de la manera siguiente:
Ventas...................................................................................xxx
Menos: Costo de venta (variables y fijos.)...........................(xxx)
Utilidad Bruta........................................................................xxx
Menos: Gastos de operaciones......................................… (xxx)
Utilidad Neta en Operaciones...............................................xxx

48
En el costeo directo se restan de las ventas, tanto los costos
variables como los gastos variables para obtener la utilidad marginal o
margen de contribución y a éste se le restan los costos y gastos fijos para
tener la utilidad en operación de la siguiente manera:
Ventas..........................................................................xxx
Menos: Costo de venta. ........................................... (xxx)
Margen de fabricación..................................................xxx
Menos gastos variables………………….……………. (xxx)
Utilidad Marginal o Margen de Contribución…………..xxx
Menos: Costos y Gastos fijos..................................... (xxx)
Utilidad Neta en Operaciones.......................................xxx
Como se puede observar, el costeo directo o variable se
concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso
de ventas sobre los costos variables.
Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen
de contribución se conoce como índice de contribución o índice marginal,
que revela el número de centavos disponibles por unidad monetaria de
ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.
 Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser
cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en
los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación
contraria.

49
 La variación de volumen de producción cuando se utilizan costos
estándar no se puede producir, porque los costos de fabricación
fijos no se aplican a la producción.
 La forma de presentación en el Balance General es diferente en
ambos métodos, puesto que la sección de activos corrientes será
siempre menor, bajo el costeo directo que bajo el costeo por
absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se
incluyen en los inventarios bajo el costeo directo.
 Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad está correlacionada
con las ventas y no es afectado por el nivel de producción, en el
sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la
producción, así como por las ventas En este sentido. Neuner
(2001), señala que la diferencia entre el monto de la utilidad neta de
cualquier período contable calculado mediante el costeo por
absorción y la utilidad neta de acuerdo con el costeo directo será
igual al cambio en el monto de los costos del período diferidos en
Inventario bajo los diferentes métodos. Por supuesto, ambos
métodos darán como resultado cantidades idénticas de utilidades
netas totales a lo largo de un ciclo completo de acumulación y
liquidación de inventarios.
A continuación se presenta un ejemplo para observar las
diferencias en las utilidades bajo ambos métodos. (Ver Cuadro 5)
Información:

50
Cuadro 5 Diferencia de la utilidad por Varios Métodos
1ER. AÑO 2D0. AÑO 3ER AÑO
Inventario I. P.T 0 0 20.000
Unidades Producidas 100.000 unidades 130.000 130.000
Unidades Vendidas 100.000 unidades 110.000 140.000
Inventario F.P.T. 0 20.000 10.000
Precio de venta: 10 Bs./unidad 10 Bs/unidad 10 Bs/unidad
Costo unitario mat.D. 2 Bs/unidad 2 Bs/unidad 2 Bs/unidad
Costo unitario MOD 3 B/unidad 3 B/unidad 3 B/unidad
Costo unitario C.I. V 1 Bs/unidad 1 Bs/unidad 1 Bs/unidad
Costos Ind.Fijos 250.000 Bs. 250.000 Bs. 250.000 Bs.
Gastos Operac. V 30.000 Bs. 39.000 Bs. 50.000 Bs.
Gastos operac. Fijos 50.000 Bs. 50.000 Bs. 50.000 Bs.
Mat. Directos 2 200.000 240.000 260.000
mano de obra 3 300.000 360.000 390.000
carga Fabril Fija 2.5 250.000 250.000 250.000
Carga fabril variab. 1 100.000 120.000 130.000
2.4.1 Ventas iguales a la producción

51
Si el inventario de productos fabricados no fluctúa de un período a
otro, la utilidad bajo el costeo por absorción es igual a la utilidad neta bajo
el costeo directo.
Con los datos correspondientes al primer año, se estructura el
estado de resultado para ambos sistema. (Ver Cuadro 6)
Cuadro 6 Ventas Iguales a la Producción
Ventas 1.000.000,00 Ventas 1.000.000,00
Costo Venta Variables -600.000,00 Costo Venta -850.000,00
Margen de Fabricación 400.000,00 Utilidad Bruta 150.000,00
Gastos Variables -30.000,00 Gastos de Operación
Utilidad Marginal 370.000,00 Gastos Fijos -50.000,00
Costos Fijos -250.000,00 Gastos Variables -30.000,00
Gastos Fijos -50.000,00
Utilidad Neta 70.000,00 Utilidad Neta 70.000,00
Distribucción Costo Fijos:
250,000/100,000 unid
Metodo Directo (Año1)
Ventas Iguales a la producción
Método Absorción (Año 1)
Para este primer año, la utilidad para ambos métodos es igual
debido a que todos los costos fijos se llevaron a gastos.
2.4.2 Ventas menores a la producción
Cuando aumenta el inventario, la utilidad neta será más alta bajo el
costeo absorbente debido que el inventario se encuentra incluida una
parte de los costos del período, mientras que en costeo directo todos los
costos del período se cargan contra los ingresos actuales. (Ver Cuadro 7)

52
Cuadro 7 Ventas Menores a la producción
Ventas 1.400.000,00 Ventas 1.400.000,00
Costo Venta Variables -840.000,00 Costo Venta -1.109.230,77
250.000Bs./130,000 unid
1,923076923
Inventario Inicial 20000*6 120000 Inventario Inicial 20,000 *7,923076923158461,538
Producción 130000*6 780000 Producción 130000*7,92307692 1030000
Disponible 150000*6 900000 Disponible 150000*7,9230769231188461,54
Ventas 140000*6 -840000 Ventas 140000*7,9230769 -1109230,77
Inventario Final 10000*6 60000 Inventario Final 10000*7,923076923 79230,7692
Metodo Directo (Año 3)
Ventas Menores a la producción
2.4.3 Ventas mayores a la producción
Cuando disminuye el inventario, la utilidad neta será menor bajo el
costeo absorbente debido a que los costos del período que se habían
incluido previamente en el inventario ahora se cargan contra los ingresos
actuales, mientras que bajo el costeo directo sólo los costos del período
actual se cargan contra los ingresos actuales. (Ver Cuadro 8)

53
Cuadro 8 Venta a Mayores de Producción
Ventas 1.100.000,00 Ventas 1.100.000,00
Costo Venta Variables -660.000,00 Costo Venta -871.538,46
250.000Bs./130,000 unid
1,923076923
Metodo Directo (Año2)
Ventas Mayores a la producción
Comportamiento Comparación entre costeo directo y costeo por
absorción en el siguiente cuadro. (Ver Cuadro 9).
Cuadro 9 1Comportamiento Comparación Costo Directo y Costo Absorbente
SITUACIÓN VARIABLE ABSORCIÓN
Volumen deventas> volumen de
producción
La utilidad es mayor
La producción y los
inventariosdeproductos
terminadosdisminuyen
Volumen deventas< volumen de
producción
La producción y los
inventariosdeartículos
terminadosaumentan
La utilidad es mayor
Volumen deventas= volumen de
producción
Igualesutilidades
2.5 Conciliación de la Utilidad entre los métodos: directo y
absorción

54
Según la Autora: Jimeneza; J. [Costo Absorbente]; Disponible:
www.monografia.com]; Consultada: (2020; junio 04), establece lo
siguiente: En muchos países todavía no está ganada la idea por parte del
fisco y los PCAG de aceptar la presentación de los informes financieros
en base al costeo directo, por tal motivo las empresas deben ajustarse a
una base de costeo absorbente.
Por el hecho de no ser de aceptación general el método de costeo
directo, ha sido necesario formular la adaptación o conversión de los
estados Financieros obtenido por costeo directo a costeo por absorción
A tal efecto se hace necesario calcular la porción de los costos fijos
que debieron ser absorbidos o capitalizados en los inventarios finales de
acuerdo con la doctrina del costeo total.
Tomando el monto total de los costos fijos del período se dividen
entre el volumen de producción (unidades, horas de mano de obra
directa, horas máquina,) y la cifra o factor así obtenida se multiplica por el
total de unidades que hayan en inventario final con arreglo al nivel de
producción seleccionado.
EJEMPLO: Conciliación de la Utilidad entre los métodos: Directo y
Absorción

55
Cuadro 10 Ejemplo Conciliación de la Utilidad
Asiento Contable
___________________ 1 ______________________
Inventario-Costos Fijos Absorbidos 20.000
Costos Fijos Absorbidos en inventario 20.000
En este ejemplo, se supone que no existen inventarios iniciales.
La cuenta inventario Costos Fijos Absorbidos será presentada en el
Balance general al final del rubro de inventarios, es una cuenta de
valoración.
COSTOS FIJOS TOTALES DEL PERIODO: 50.000
PRODUCCION DEL PERIODO: 2.500 UNIDADES
INVENTARIO FINAL 1.000 UNIDADES
FACTOR (50.000 Bs. / 2.500 unidades) 20 Bs. /unidad
AJUSTE AL INVENTARIO FINAL (1.000 unidades *20 Bs/u)
TOTAL MONTO AJUSTE: 20.000 Bs.

56
La cuenta de costos Fijos Absorbidos en inventarios se cierra
contra la cuenta de resultado del estado de ganancias y pérdidas,
convirtiéndose así la ganancia o pérdida obtenida por costeo directo a
utilidad o pérdida según costeo total.
En caso de que haya inventario inicial de productos terminados el
ajuste de costo se hará por la diferencia entre el ajuste calculado en el
periodo actual y la porción ajustada con anterioridad.
Supongamos que la cuenta Inventario-Costos Fijos Absorbidos
trae un saldo (deudor) de Bs. 13.000, correspondiente al ajuste realizado
en el año anterior, el costo del ajuste a realizar en el año actual se
determina de la siguiente manera:
Ajuste de inventario Inicial (periodo anterior) 13.000
Monto del ajuste calculado en el periodo 20.000
Diferencia entre ambos ajustes: 7.000
En este caso el asiento se elabora por la diferencia
______________________ 1 _______________________
Inventario Costos Fijos Absorbidos 7.000
Costos Fijos Absorbidos en inventario 7.000
2.6 Comparación de ambos métodos de costeo cuando se usan los
costos estándar.
Según la Autora Ccama; F; [Sistema de Costo Estándar];
establece lo siguiente: El control de costos moderno utiliza costos

57
estándar y presupuestos flexibles. No existe ningún conflicto entre los
costos estándar y el sistema de costeo variable.
Un sistema de costeo variable estándar excluiría los costos del
período de los costos estándar del producto. Con respecto a la
presupuestación flexible, la base de este instrumento de control está en
una segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Ésta es
también la esencia del sistema de costeo directo.
Rayburn (1999), señala que el costeo variable puede usar ya sea
los costos reales, normales o los costos estándar.
La combinación de un sistema de costeo variables con costos
estándar, impide que se realicen estimaciones para fijar un estándar para
los costos indirectos de fabricación fijos, puesto que los mismos son
considerados como costos del período, por lo que las estimaciones se
establecerán sólo para los costos de producción variables (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
variables).
De esta manera en el costeo directo o variable no se calcula una
variación del volumen de producción debido a que los costos indirectos de
fabricación fijos no se aplican a la producción, las demás variaciones se
tratan de la misma maneta tanto bajo el costeo directo como por
absorción.

58
CAPITULO III
3.1 Modelo o Análisis de las Relación Costo volumen-Utilidad
Para la Autora; Gutiérrez; R, [Modelo Costo-Volumen-Utilidad],
Disponible; www.monografia.com; Consulado (2020; junio 4), establece lo
siguientes: Una de las maneras más frecuentes de medir el éxito de una
empresa es en términos de la utilidad neta, la cual depende de la relación
ventas-costos. Las ventas sufren modificaciones por cambios en el precio
unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; a su vez, los
costos sufren modificaciones por cambios en los costos variables por
unidad, los costos fijos totales, el volumen y la mezcla.
Ninguno de estos factores que afecta la utilidad es independiente
de los demás ya que el precio de venta afecta el volumen de las ventas; el
volumen de las ventas influye sobre el volumen de producción, el volumen
de producción influye sobre el costo y el costo influye sobre la utilidad.
Por lo tanto, el análisis de costo-volumen-utilidad presenta la
interrelación de los cambios en costos, volumen y utilidades. Además,
constituye una herramienta útil para la planeación, el control y la toma de
decisiones debido a que proporciona información para evaluar en forma
apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener
utilidades.

59
El análisis costo volumen utilidad, determina el volumen que se
fijará como objetivo, es decir, el volumen necesario para lograr el ingreso
operativo deseado, una de las formas más utilizadas en el análisis costo-
volumen- utilidad es el cálculo del punto de equilibrio de una empresa
aplicando la técnica del costeo directo.
3.2 Naturaleza del Modelo.
Según Autor Jiménez J. [Naturaleza], Disponible;
www.monografia.com, Consultada: (2020; junio 04); establece: Define la
utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta
de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos
empleados en su producción y comercialización (medidos en términos del
mismo momento de la venta).
La labor de un profesional de la administración es acercar lo más
posible la utilidad contable a la utilidad económica o real, como indicador
de la gestión empresarial.
En esta utilidad, uno de los factores de más influencia son los
costos.
El método de costeo por absorción incluye los costos de los
elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a
los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artículos absorben
los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con
relación al volumen de actividad.
Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, y
los productos no vendidos en el período de fabricación se activan en el
rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.

60
En cambio, los costos o gastos de administración, comercialización
y financiación, inciden exclusivamente en el período a que corresponden
(devengado).
3.3 Comportamiento de los Costos de Producción.
Los costos de producción (también llamados costos de operación)
son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de
procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compañía
estándar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el
costo de producción indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino económico de una empresa está
asociado con: El ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el
precio obtenido) y el costo de producción de los bienes vendidos.
Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, está
asociado al sector de comercialización de la empresa, el costo de
producción está estrechamente relacionado con el sector tecnológico; en
consecuencia, es esencial que el tecnólogo pesquero conozca de costos
de producción.
El costo de producción tiene dos características opuestas, que
algunas veces no están bien entendidas en los países en vías de
desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto
significa generar un costo. La segunda característica es que los costos
deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los
innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminación de los costos
indiscriminadamente. (Ver gráfico 1)

61
Grafico 1Costo de Corto a Largo Plazo
3.4 Supuestos Básicos
La estructura de la relación costo volumen utilidad es la técnica
matemática en el estudio del comportamiento de los costos que tiene
como base una cuidadosa segregación de los costos de acuerdo a su
variabilidad.
Las suposiciones estáticas y limitaciones sobre las cuales
descansa el análisis de esta interdependencia son las siguientes:
a) La gráfica del punto de equilibrio representa fundamentalmente un
análisis estático. Los cambios sólo se pueden mostrar
representando una gráfica nueva o una serie de ellas.
b) Se especifica el intervalo correspondiente de forma que se pueden
definir los costos fijos y variables en relación con un período
específico y un intervalo de producción determinado. El intervalo

62
correspondiente suele ser normalmente una gama de niveles de
actividad en los que ha funcionado la empresa. Este volumen de
actividad se expresa en términos comunes de ventas y gastos; a
menudo se emplean las horas mano de obra directa, horas
máquina, unidades producidas y valor de venta de la producción.
Por lo tanto, se deben redefinir los costos fijos y variables para
actividades que caigan fuera del intervalo correspondiente.
c) Todos los costos deben entrar en la clasificación de fijos o
variables
d) Los costos unitarios variables permanecen constantes y existe una
relación entre ellos y el volumen de producción, es decir el
comportamiento de los costos será lineal y los costos directos
cambiarán en proporción directa a los cambios en el volumen. Por
ejemplo, no se supone la existencia de descuentos por cantidad de
materiales comprados, aumentos en la productividad de la mano
de obra u otros ahorros posibles de costos.
e) Se supone que el volumen es el único factor importante que afecta
el comportamiento de los costos. Se ignoran otros factores
influyentes, como los precios unitarios, surtido de ventas, huelgas
laborales y el método de producción empleado. Un cambio en el
comportamiento en el comportamiento esperado de los costos
provocará una variación del punto de equilibrio.
f) Se parte del supuesto que el precio de ventas unitario y otras
condiciones del mercado permanecerán invariables. No se
realizarán descuento por ventas en grandes cantidades
g) Los cambios de inventario son tan poco significativos que no tienen
impacto alguno en el análisis
h) Si el análisis del punto de equilibrio afecta a más de una línea de
productos, se supone que existe un surtido de ventas específico. El

63
surtido de ventas es la combinación de las cantidades de productos
que vende la empresa. Por ejemplo en una tienda de artículos para
tenis, podría ser de seis cajas de pelota de tenis, un conjunto sport
y una raqueta. Dado que el margen de contribución obtenido por
cada uno de los productos del surtido varía normalmente, el surtido
de ventas específico se supone que tiene un impacto significativo
en el análisis del punto de equilibrio.
i) Se considera que los costos fijos permanecen constantes para todo
el intervalo correspondiente.
j) Todos los ingresos, y costos pueden agregarse y compararse sin
considerar el valor del dinero en el tiempo.
k) Que no existe un incremento de la eficacia de la mano de obra en
el período de actividad estudiado y que la política de la dirección y
las étnicas empleadas no tendrán efecto alguno sobre los costos.
l) Se supone que la tecnología de los productos permanece
invariable.
m) A pesar de que el análisis del punto de equilibrio se supone que los
costos fijos totales permanecen constantes para todo el intervalo, a
nosotros, por supuesto, sabemos que no permanecen invariables
de un pedido a otro. La dirección podría decidir, comprar
maquinaria para eliminar trabajadores de mano de obra, lo que a su
vez podría reducir los costos variables unitarios pero aumentar los
costos fijos totales debido al incremento de los costos de
amortización. Un aumento del personal de ventas o de publicidad
también producirá una variación de los costos fijos. Cuando se
produzca uno de estos hechos, se debe calcular un nuevo punto de
equilibro y representar una nueva gráfica.
n) Se debe admitir que el análisis del punto de equilibrio no es
siempre una herramienta de decisiones estereotipada. Existen otras

64
consideraciones sobre los costos ocasionales y relevantes; por
ejemplo el mantenimiento de buenas relaciones con los clientes
actuales importantes cuyos pedidos tienen una importancia vital
para la empresa, puede anular una decisión calculada mediante el
uso del análisis del punto equilibrio.
Hay que considerar que estos supuestos son algo extremos, en el
sentido que rara vez podrían disponerse todos en la realidad, por ende los
administradores deben siempre preguntarse si convendría utilizar un
enfoque más sofisticado que el caso especial del análisis costo-volumen-
utilidad (CVU), sin embargo, los gerentes con frecuencia encuentran que
el análisis CVU constituye un primer paso muy útil, que los ayuda a
comprender los patrones de comportamiento de costos y las
interrelaciones entre ingresos y costos a diferentes niveles de producción.
3.5 Cálculo y análisis del punto de equilibrio: Punto de Equilibrio en
Bolívares. Punto de Equilibrio en Unidades.
El punto de equilibrio de beneficios es el volumen de ventas donde
no existen ni perdidas ni ganancias. A pesar de que el análisis de este
punto es un concepto estático, se puede aplicar a situaciones dinámicas
para ayudar a la dirección en las operaciones de planificación y control.
Su análisis se centra en el impacto del volumen de producción
sobre los costos y beneficios, lleva consigo un análisis del
comportamiento de los costos fijos y variables de la empresa.
Y dado que la dirección no está interesada en el punto en sí sino
en el efecto de las decisiones sobre costos y ventas, el concepto es
importante, pues se puede adaptarse para determinar las ventas
necesarias para obtener un beneficio específico.

65
Si en la empresa todos los costos fueran variables, las utilidades
variaran en proporción directa al volumen de ventas y el punto de
equilibrio estaría ubicado en cero es decir en el punto de cierre.
Si en la empresa todos los costos fueran fijos, la utilidad no se
iniciaría hasta que las ventas excedan a dichos costos.
Analizando estas dos situaciones y a sabiendas de que en las
empresa no todos los costos son variables, ni todos los costos son fijos,
para poder calcular el punto de equilibrio se deben separar todos los
costos y gastos en sus componentes fijos y variables.
Para calcular el punto de equilibrio se trabaja con la utilidad
marginal es decir aquella que resulta de restar a los ingresos, los costos y
gastos variables.
De allí que para analizar el punto de equilibrio debemos manejar la
relación existente entre la sumatoria de los costos variables de producción
y los gastos variables, el volumen de actividad de ventas y de producción
y la utilidad, mejor conocida como relación costo -volumen-utilidad.
Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la
siguiente información suponiendo la fabricación de un solo producto.
 Costos y gastos fijos de la empresa
 Costos variables por unidad de producto
 Precio de venta del producto
Margen de Contribución: El margen de contribución es la porción
de ventas que queda después de deducir los gastos variables; representa
la cantidad disponible para cubrir los gastos fijos y dar beneficios. El

66
margen de contribución se puede expresar como un total, un cantidad
unitaria o como un porcentaje.
Si se dividen los costos fijos entre el margen de contribución por
producto o unidad obtendremos el número de productos o unidades que
tendría que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costos fijos.
En definitiva, estaríamos calculando el punto de equilibrio
Teniendo el margen de contribución unitario es posible emplearlo
para calcular el punto de equilibrio expresado en unidades vendidas.
Punto de equilibrio en unidades = costos fijos totales
Margen de contribución por unidad
3.5.1 Representación Gráfica del Punto de Equilibrio
Describe de manera esquemática la relación del costo- volumen y
las utilidades y muestra las utilidades o pérdidas que se producirán en
cualquier volumen de ventas dentro de un rango relevante. Una gráfica de
punto de equilibrio puede indicar mejor la relación COSTO-VOLUMEN-
UTILIDAD a los administradores en línea, ya que muestra vívidamente el
efecto del volumen sobre los costos y sobre las utilidades.
Una gráfica del punto de equilibrio expresa los ingresos, los costos
y los desembolsos en el eje vertical.
En el eje horizontal indica el volumen, el cual puede estar
representado por unidades de venta, las horas máquina, de mano de
obra directa, el porcentaje de capacidad u otros indicadores útiles para
expresar el volumen.

67
Grafico 2Punto de Equilibrio
En esta gráfica del punto de equilibrio se representa en el eje
vertical los costos y gastos, en el eje horizontal se emplea para indicar el
volumen de ventas, el punto donde se cruzan la línea de las ventas con la
línea de costos totales es el punto de equilibrio.
Por encima de este punto entramos en el área de las utilidades,
debido a que ya se han cubierto los costos fijos, y por tanto cada unidad
que se venda por encima dejará una utilidad. De igual forma, por debajo
del punto de equilibrio entramos en el área de las pérdidas, debido a que
el margen de contribución total, no alcanza a cubrir los costos fijos.
El punto de equilibrio también se puede obtener en términos de
Bolívares de venta. En el caso de una sola línea de productos y de un
solo precio por unidad, el punto de equilibrio en bolívares puede
obtenerse multiplicando el punto de equilibrio en unidades por el precio de
venta unitario. Cuando el precio de venta por unidad varía para diferentes
clientes, puede utilizarse una fórmula matemática para determinar el
punto de equilibrio en bolívares.

68
Si el margen de contribución se expresa en la unidad monetaria
(ejemplos. Bolívares) el punto de equilibrio se obtendrá en unidades,
respondiendo así la pregunta ¿Cuantas unidades hay que vender en la
empresa para no perder ni ganar? Si el margen de contribución se
expresa en términos porcentuales, el punto de equilibrio se obtendrá en la
unidad monetaria, respondiendo así la pregunta ¿A cuánto debe ascender
el monto de las ventas en la empresa para no ganar y no perder.
Recuérdese que los costos variables son aquellos que varían
directamente con los cambios en el volumen de producción. Por otro lado
los costos fijos permanecen invariables para un determinado período de
tiempo y nivel de producción.
Punto de equilibrio = Costos fijos totales
en bolívares Utilidad Marginal %
Se puede adaptar el punto de equilibrio a efecto, de que genere
información útil que indique las ventas que serán necesarias para lograr
un resultado específico fijado como objetivo.
 Utilidad antes de impuesto: la misma se puede calcular atendiendo
a la siguiente fórmula:
Ventas para lograr utilidad deseada + costos fijos totales
la utilidad deseada = Margen de contribución por unidad.
en unidades
 Utilidad después de Impuesto: la misma se puede calcular teniendo
la siguiente fórmula:

69
Ventas para lograr una utilidad utilidad deseada después de impuestos + costo fijos
deseada después de impuestos = 1- tasa de impuesto
en unidades Margen de contribución por unidad.
El análisis del punto de equilibrio cuando se venden varios
productos, sugiere que se establezca una mezcla de ventas, la cual
puede ser obtenida gracias a la experiencia que la gerencia pueda tener
de años anteriores.
Para el cálculo del punto de equilibrio teniéndose una mezcla de
ventas establecida se procede a calcular el margen de contribución
promedio por unidad, el cual es igual al promedio ponderado del margen
de contribución unitario para cada producto, dicha ponderación se
determina mediante la mezcla de ventas establecida para cada producto,
por lo tanto para el cálculo del punto de equilibrio para varios productos se
utilizaría la siguiente formula:
Punto de equilibrio Costos Fijos
en unidades = Margen de contribución promedio
Ponderado por unidad.
Es necesario considerar que si las proporciones de la mezcla de
productos cambian, los resultados son diferentes.

70
3.6 Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y
los costos variables sobre el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las
variables que se usan para determinarlo (precio de venta, costos variables
y costos fijos)
3.6.1 Precio de Venta
Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se requerirán
menos unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario cuando
se disminuye el precio de venta por unidad, se requerirán más unidades
para alcanzarlo, esto es producto de que el margen de contribución
unitaria varía dependiendo del aumento o la disminución del precio de
venta.
3.6.2 Costos Variables
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se
requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio, por el
contrario, si se disminuye el costo variable por unidad se requerirán
menos unidades para alcanzarlo. Por lo tanto, el punto de equilibrio
cambiará en la misma dirección en que se modifique el costo variable por
unidad, y esto se debe igualmente a la disminución o aumento que se
produce por tal efecto en el margen de contribución unitario.
3.6.3 Costos Fijos

71
Cuando se incrementan los costos fijos totales, se requerirán más
unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario, si disminuyen
los costos fijos totales se requerirán menos unidades para alcanzarlo, por
lo tanto el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se
modifiquen los costos fijos totales. Esta situación es producto de que la
contribución marginal por unidad no cambia.
3.7 Análisis de Costo-Volumen-Utilidad
El análisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visión
financiera panorámica del proceso de planeación. El Costo-Volumen-
Utilidad está constituido sobre la simplificación de los supuestos con
respecto al comportamiento de los costos.
Factores costos - factores ingresos Se define al factor de costos
como un cambio al factor que ocasionará una modificación en el costo
total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es
cualquier circunstancia que afecta a los ingresos.
Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el
precio de venta, la calidad de producto y las exhibiciones
de mercadotecnia afectan los ingresos totales.
Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis
acerca de la manera en que afectan las combinaciones de factores de
ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de
producción son el único factor de costos e ingresos.
Las relaciones directas Costo-Volumen-Utilidad, son importantes
porque:

72
 tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.
 las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más
complejas.
El término Costo-Volumen-Utilidad analiza el comportamiento de
los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación, como
cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta, costos
variables o costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor de
ingresos y un solo factor de costos.
La letra; V por volumen se refiere a factores relacionados con la
producción como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo
que en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirán por
variaciones únicamente en el nivel de producción.
Terminología
Entradas de operación sinónimo de ventas
 Costos de operación están constituidos por los costos variables de
operación y los costos fijos de operación. También se refiere a los
gastos de operación.
 Costos de operación= costos variables de operación - costos de
operación
 Ingreso de operación son las entradas para el período contable
menos todos los costos de operación, incluyendo el costos de los
bienes vendidos.

73
 Ingresos de operación = entradas de operación - costos de
operación
 Ingreso neto Es el ingreso de operación más las entradas
provenientes de no operación (generados por intereses) menos los
costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre
ingresos.
 Ingreso neto ingreso de operación - impuesto al ingreso
3.8 Análisis de Riesgo y Utilidad. (Margen de seguridad)
Para el análisis del riesgo y utilidad, una medida útil para la
gerencia en la planeación de la utilidad es la del porcentaje máximo en
que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una
utilidad. Esto se conoce como margen de seguridad y se calcula así
(tanto para las ventas en unidades como en unidades monetarias):
Por ejemplo, El Remate, esperaba vender 7,000 unidades. Como
el punto de equilibrio es de 3,750 unidades, el margen de seguridad es:

74
7,000 - 3,750
=
0.46 o 46%
7,000
Por tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al
46% de lo que se esperaba, El Remate obtendrá utilidad.
Aunque el concepto de margen de seguridad constituye una
medida útil para la gerencia en la comprensión del riesgo, asociado con
una línea de producto, existen técnicas más amplias para hacer frente al
riesgo.
3.8.1 La importancia
Uno de los conceptos más importantes en la Inversión de Valor,
introducido por Benjamin Graham, y acuñado y ejecutado brillantemente
por Warren Buffet y Charlie Munger es el de "Margen de Seguridad".
La verdad es que el concepto no es nada esotérico, y en su
esencia (como toda genialidad) es simple:
Una vez que se detecta una empresa que posee Valor, se espera
hasta que el mercado nos ofrece un precio adecuado para adquirirla. De
la misma forma que un comprador inteligente, espera hasta la época de
"Liquidación" para adquirir el producto que considera de valor para él.
Repito: ESPERA. Es decir, no compra en medio del entusiasmo eufórico
de la masa. Espera hasta que, por una razón u otra, el mercado deja de
interesarse en ese bien, y el precio cae a un nivel conveniente.
¿Cuál es este nivel conveniente? El que nos da un Margen de
Seguridad.

75
¡Se paga un precio, obvio! Primero, es necesario posponer
nuestros deseos de poseer ya lo que otros tienen (Lo cual
requiere independencia y disciplina), y adquirirlo cuando otros ya no lo
desean.
Esto implica que nuestra compra se basa en un "Valor Intrínseco",
y no en un deseo contagioso (que se corresponde con el Momentum
Trading). Segundo, cuando llega el momento de poder adquirirlo, no
siempre se puede disfrutar el bien en ese momento.
Así como cuando uno compra una prenda en "liquidación", a un
fuerte descuento, debe esperar hasta la próxima temporada para poder
usarla (y correr el riesgo de que quede fuera de la moda reinante en ese
momento)
Cuando se compran acciones de una empresa que se consideran
valiosas a un precio conveniente, es porque el mercado no piensa lo
mismo que nosotros, o tiene miedo, o prefiere otras industrias y
deberemos esperar, para ver reflejado el valor, que nosotros sabemos
existe, nuevamente en el precio, a que Mr. Market vuelva a creer que es
conveniente poseerla en su cartera, y se abalance a comprarla.
Es por estas características que el enfoque es simple (casi básico),
pero muy difícil de realizar. Porque cuesta pensar independientemente.
Porque cuesta ir en contra de lo que "se piensa u opina".
El Margen de Seguridad consiste en comprar a Bs. 1 lo que vale
Bs. 2. O a veces hasta Bs. 3…
Y los resultados, si uno tiene la suficiente paciencia y disciplina,
llegan.

76
Tomemos el ejemplo de DR. Horton.
Grafico 3D.R.Horton, Inc. Common Stock
Todos sabemos lo que el mercado piensa u opina del sector de
Viviendas y Construcción en USA. Hay una burbuja que reventó.
Hay crisis. Hay problemas con hipotecas no suficientemente garantizadas,
entre otros.
3.9 Comparación de diferentes procesos de producción
La Comparación de Procesos se centra en procesos de producción
seleccionados del negocio en lugar de atender al negocio en su conjunto.
La premisa detrás del análisis consiste en que, mediante la identificación
de los procesos que constituyen las mejores prácticas y la comparación
de los procesos reales que utiliza la firma, los directivos pueden mejorar el
desempeño de subsistemas llevando a un mejor desempeño general.

77
El objetivo de la comparación de procesos consiste en mejorar
distintas etapas del proceso de producción y mejorar la eficiencia al
“aprender de otros”.
Compartir experiencias es un paso de vital importancia para el éxito
de esta técnica. Por ejemplo, al comparar indicadores principales
específicos (y los procedimientos que actualmente se utilizan y que
afectan a dichos indicadores) correspondientes a un conjunto de
empresas de servicios, es de esperar que puedan identificarse las
mejores prácticas y transferírselas a los prestadores con desempeño más
débil, que deberían adoptarlas para poder incrementar su eficiencia.
Por lo tanto, la Comparación de Procesos constituye un mecanismo
de identificación de procedimientos de trabajo específicos que podrían
mejorarse a través de la imitación de ejemplos externos de excelencia
que pueden establecerse como la mejor práctica de la industria.
En ese sentido, la Comparación de Procesos implica la
comparación de la propia empresa de servicios con empresas similares
con el propósito de lograr un auto mejoramiento mediante la adopción de
estructuras o métodos que en otras partes se utilizan con éxito.
Para resumir, le permite a la empresa descubrir la forma en que
otros conducen sus negocios, si son o no más eficientes y, en caso

78
afirmativo, si la empresa puede comprender y utilizar estos métodos en
beneficio propio.
Recordemos que la comparación métrica identifica áreas de débil
desempeño en las que es necesario incorporar cambios a la forma en que
se hacen las cosas, mientras que la comparación de procesos constituye
un vehículo para lograr ese cambio.
3.9.1 Ventajas:
 Esta comparación detallada incluye comparaciones de prácticas de
ingeniería, procedimientos de recopilación de datos, rutinas de
oficina e indicadores de desempeño para cada uno de los procesos
objeto de estudio. Pueden utilizarse diagramas de flujo que
capturen las relaciones clave y ayuden a los directivos a identificar
las áreas que deben mejorarse.
3.9.2 Desventajas:
 Concentrarse en procedimientos específicos constituye un enfoque
muy orientado a lo gerencial, lo que implica que un supervisor
externo está obligado a depender de la información que le
suministren las empresas de servicios. Las comparaciones entre
distintas empresas de servicios pueden resultar problemáticas
dadas las particularidades propias de cada una de ellas.

79
3.9.3 Aplicación
La Asociación de Obras Sanitarias de los Países Bajos (Vewin) y el
Grupo Escandinavo de las Seis Ciudades (integrado por
Copenhagen, Helsinki, Oslo, Estocolmo, Gothenburg y Malmö) han
utilizado la comparación de procesos para identificar y aislar las
áreas que necesitan mejorarse.
3.10 Aplicación del análisis del costo- volumen- utilidad cuando se
fabrican varios productos
3.10.1 El Modelo Costo – Volumen – Utilidad
Este modelo se basa en las siguientes suposiciones:
1. Los cambios en los ingresos brutos y en los costos son causados
únicamente por cambios en el volumen de las unidades producidas
y vendidas.
2. Los costos totales pueden dividirse en fijos y variables.
3. Los ingresos brutos totales y los costos totales se comportan en
una relación lineal con respecto al volumen dentro de un rango
relevante de operación.
4. El precio unitario de venta, el costo variable unitario y los costos
fijos son conocidos y constantes.

80
5. Hay un solo producto o una mezcla constante de ventas como
volumen de salida.
6. No hay cambio en los ingresos brutos y en los costos con el tiempo.
7. El volumen de producción es igual a lo que se vende, de modo que
no hay cambios en los inventarios.
El punto de equilibrio es -como su nombre lo indica-, el nivel al cual
los ingresos se igualan a los costos totales, por lo cual no hay utilidad ni
pérdida y se expresa en volumen de artículos (a producir y/o vender), o en
unidades monetarias. De esta forma la ecuación que describe esto es:
(VI.2)Ec.CFX*CVX*P
(VI.1)Ec.CTI


Dónde:
I = Ingresos totales
CT = Costos totales
P = Precio unitario
X = Volumen de artículos
CV = Costo variable unitario
CF = Costos fijos
Si de esta ecuación se despeja a X, se obtiene la expresión:
(VI.3)Ec.
CV-P
CF
X 

81
Que da el volumen de mercancías necesario para obtener el
equilibrio. Si se desea obtener el monto en pesos, simplemente se
multiplica esta X por el precio unitario.
Al denominador de la ecuación anterior se le conoce como el
margen de contribución, denotado por MC, que es la diferencia del precio
y el costo variable por artículo producido.
Según el Autor; Chamorro; D. (2016; p. 34), [Enfoque Gerencial de
Costo], Disponible: https://repository.icesi.edu.co/biblioteca_digital/.pdf,
Consultada: (2020, junio 04); El Análisis Costo-Volumen-Utilidad Para
Multiproductos, Hasta ahora, veníamos desarrollando el modelo CVU bajo
el supuesto que se vende un solo producto, y bajo ese supuesto
calculamos nuestro punto de equilibrio y las ventas con utilidad.
Pero la realidad es que la mayoría de las empresas poseen varias
líneas de productos, lo cual hace más dispendioso el cálculo de las
ventas.
El hecho que existan muchos costos fijos que no puedan
relacionarse directamente con los diferentes productos dificulta el cálculo
de un punto de equilibrio para la mezcla de productos y, por lo tanto, para
calcularlo se utiliza el concepto de margen de contribución promedio
ponderado.
El Supuestos Análisis De Costo Volumen Utilidad En
Multiproductos Es posible realizar un análisis CVU para una compañía
que produce y mercadea varios productos o servicios, siempre y cuando
la mezcla de ventas permanezca constante o se pueda pronosticar. Los
productos o servicios tienen diferentes precios de venta, diferente
estructura de costos y obviamente diferente contribución marginal.

82
La mezcla de ventas es la combinación relativa en la cual los
productos son vendidos, en otras palabras, representa la manera como
los productos participan del portafolio de ventas.
El análisis se lleva a cabo calculando el margen de contribución
promedio ponderado para una mezcla de ventas en unidades y la razón
de contribución promedio ponderado cuando se tiene una mezcla de
ventas en dinero.
Por Ejemplo. Supongamos que la Empresa Caro INC presenta la
siguiente situación: se distribuyen 3 productos (A, B y C), los cuales se
venden en la proporción de 1, 2 y 3 respectivamente. A esta proporción
relativa de cada producto en las ventas totales, se le conoce como mezcla
de ventas. Esta mezcla de ventas se puede presentar en unidades o en
dinero. Se tienen costos y gastos fijos por valor de. Los precios de venta y
los costos y gastos variables se dan a continuación
El porcentaje de mezcla se encuentra dividiendo la participación en
las ventas de cada producto entre el total de la sumatoria de la mezcla de
Información empresa Caro INC Aplicar el análisis costo-volumen-utilidad a
una compañía con múltiples productos objetivo de aprendizaje.
El margen de contribución promedio ponderado (o, por sus siglas,
MC PP) se encuentra multiplicando el porcentaje de mezcla de cada
producto por su margen de contribución. La fórmula del punto de equilibrio
en unidades, cuando existen varios productos sin considerar impuestos es
la siguiente:

83
Ecuación, Punto de equilibrio en unidades cuando existen varios
productos
Xe= CF =10.000.000,00
_______ ______________
MCPP 45,17
Xe= 221.400 Unidades.
En consecuencia, se requiere vender unidades para estar en el
punto de equilibrio. Estas unidades de equilibrio deben ser distribuidas
entre cada línea de producto de acuerdo a la combinación o mezcla de
ventas prevista
Unidades
Ventas producto A = 36.900
Ventas producto B = 73.801
Ventas producto C = 110.701
Total ventas en el punto de equilibrio 221.402
Distribución de unidades de equilibrio empresa Caro INC El punto de
equilibrio en pesos de venta será el resultado de multiplicar las unidades
en equilibrio calculadas anteriormente por el precio de venta unitario:
Dinero

84
Ventas producto A = 3.690.037
Ventas producto B = 8.856.089
Ventas producto C = 8.856.089
Total ventas en el punto de equilibrio 21.402.214
El punto de equilibrio en pesos puede obtenerse también a partir de
la siguiente fórmula:
Punto de equilibrio en dinero cuando existen varios productos
Se= CF
________
% MCPP
Se=10.000.000
____________
46.72%
Se=21.40
Ventas producto A = 3.690.037
Ventas producto B = 8.856.089
Ventas producto C = 8.856.089
Total ventas en el punto de equilibrio 21.402.214
Modificación que se dé en la mezcla real, modificará el nivel de
ventas en el punto de equilibrio o sus Cualquier ventas con utilidad y por
lo tanto, su aplicación deberán partir del supuesto de que la mezcla
permanece constante. A medida que la administración estime que se

85
presentaran cambios en la mezcla en el corto plazo, deberá recalcular de
nuevo su nivel de ventas o con utilidad.
3.11 Ejercicios Prácticos N° 1
El vicepresidente de ventas de Huber Corporation ha recibido el
estado de ingresos para noviembre de 20X4. El estado se preparó con
base en el costeo directo y se presenta a continuación. La firma acaba de
adoptar un sistema de costeo directo para propósitos de elaboración de
informes internos.
Huber Corporation:
Estado de Ingresos para el mes de noviembre de 20X4
(Valor en miles de bolívares)
El contralor agregó las siguientes notas a los estados:
 El precio promedio de venta por unidad para noviembre fue de
24Bs.
Ventas.....................................................................................2.400
Menos Costo variable estándar de los artículos vendidos.....1.200
Margen de contribución...........................................................1.200
Menos: Costos fijos presupuestados de manufactura………...600
Variación de gasto de los costos fijos de manufactura 0 600
Margen Bruto............................................................................ 600
Menos: Gastos de venta y administrativos....................... ....... 400
Utilidad neta antes de impuestos............................................. 200

86
 Los costos estándares de manufactura por unidad para el mes
fueron:
 Costo variable 12Bs.
 Costo fijo 4Bs.
 Costo Total 16Bs.
La tasa unitaria para los costos fijos de manufactura está predeterminada
con base en una producción mensual de 150.000 unidades. (Ignore las
asignaciones de las variaciones)
 La producción para noviembre fue de 45.000 unidades en exceso
de las ventas.
 El inventario al 30 de noviembre constó de 80.000 unidades.
Se requiere:
a.-El vicepresidente de ventas no está conforme con el costeo directo y se
pregunta cuál habría sido la utilidad neta bajo el anterior costeo por
absorción
1.- Presente el estado de ingresos de noviembre bajo el costeo por
absorción
2.- Reconcilie y explique la diferencia entre las cifras de la utilidad
neta bajo el costeo directo y el costeo por absorción

87
b.- Explique las características asociadas con la medida de la
utilidad bajo el costeo directo que deberían ser interesantes para el
vicepresidente de ventas.
SOLUCIÓN
Respuesta a la pregunta a.1
Huber Corporation
Estado de Resultados (costeo por Absorción)
Para noviembre de 19X9
(En miles de bolívares)
Ventas (100.000 unidades x 24Bs.) 2.400Bs.
Menos costo de venta:
Costo variable por unidad 12Bs.
Costo fijo por unidad 4Bs.
Total costo unitario 16Bs.
Volumen de Ventas 100.000
Costo de venta al estándar 1,600Bs.
Variación de volumen
*(5.000 unidades x 4Bs.) 20Bs. 1.620Bs.
Utilidad Bruta 780Bs.
Menos: Gastos de administración y venta 400Bs
Utilidad Neta antes de Impuestos 380Bs.
* La variación de volumen surgió producto que la producción
presupuestada fue de 150.000 unidades y la producción real fue de
145.000 unidades por lo que las 5.000 unidades surgen por esta
diferencia, que luego se multiplica por el costo unitario fijo de 4Bs.

88
Respuesta a la pregunta a.2
Reconciliación de las utilidades netas bajo costeo directo
Utilidad Neta bajo costeo directo 200.Bs.
Utilidad neta bajo costeo por absorción 380Bs.
Diferencia a conciliar
(45.000 Unidades x 4Bs.) 180Bs.
El costeo absorbente inventarió 4 Bs. de costos fijos por cada
unidad producida en noviembre, porque la producción durante noviembre
fue de 145.000 unidades por encima de las ventas de noviembre (100.000
unidades).
Los costó fijos asignados a las 45.0000 unidades incrementa en el
inventario el estado de resultados en 180.000Bs. (45.000 unidades por
4Bs. de costo fijo unitario), por ende menos costos fijos han sido
cargados a el estado de resultados de noviembre y por eso el estado de
resultado se incrementó en 180.000Bs.
Respuesta a la pregunta b.
El vicepresidente de ventas debería utilizar el costeo directo por
muchas razones:

89
 El ingreso por costeo directo varía con las unidades vendidas no
con las unidades producidas.
 Los costos fijos de manufactura están asignados contra el período
en el cual ellos se incurrieron, por consiguiente los costos de
manufactura por unidad no varían con un cambio en el nivel de
producción.
 El margen de contribución ofrece una herramienta útil para tomar
decisiones en cuanto a considerar cambios en la relación costo-
volumen-utilidad.
3.12 Ejercicios Prácticos Nro. 2
R. A Ro and Company, fabricante de pipas hechas a mano, ha
experimentado un crecimiento constante en las ventas durante los
últimos cinco años. Sin embargo, el crecimiento de la competencia
ha llevado al señor Ro, el presidente, a creer que será necesaria una
decidida campaña publicitaria el próximo año para mantener el
actual crecimiento de la compañía.
Con el fin de preparar la campaña publicitaria del próximo año, el
contador de la compañía presentó al señor Ro los siguientes datos para el
año corriente, 19X2:
Plan de costos:
CostosVariables:
Mano de obra directa..............................8Bs./pipa
Materialesdirectos.................................3.25/pipa
Costosindirectosvariables.....................2.50/pipa
CostosVariablesTotales........................13.75/pipa
Costosfijos:
Manufactura.............................................25.000Bs.
Ventas.......................................................40.000Bs.
Administrativos........................................70.000Bs.
CostosFijosTotales.................................135.000Bs.
Preciode ventapor pipa...............................25Bs.
Ventasesperadas,19X2(20.000 unidades) 500.000Bs.
Tasa Impositiva.............................................40%

90
El señor Ro ha fijado el objetivo de ventas para 19X3 en un nivel de
550.000Bs (o 22.000 pipas).
a. ¿Cuál es la utilidad neta proyectada después de impuestos
para 19X2?
b. ¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades para 19X2?
c. El señor Ro cree que será necesario un gasto adicional de
venta de 11.250Bs. por concepto de publicidad para 19X3, manteniendo
los demás costos constantes, con el fin de alcanzar el objetivo de ventas.
¿Cuál será la utilidad neta después de impuestos para 19X3 si se gastan
11.250Bs. adicionales?
d. ¿Cuál será el punto de equilibrio en ventas en dólares para
19X3 si se gastan 11.250 Bs .adicionales en publicidad?
e. Si se gastan 11.250Bs. adicionales en publicidad en 19X3,
¿Cuál es el nivel de ventas requerido en dólares para igualar la utilidad
neta después de impuestos de 19X2?
f. A un nivel de ventas de 22.000 unidades, ¿Cuál es la
cantidad máxima que puede gastarse en publicidad si se desea una
utilidad neta después de impuestos de 60.000Bs.?
SOLUCIÓN
Respuesta a la pregunta a.

91
Empresa R. A. Ro and Company
Estado de Ingresos (costeo Directo)
Año 19X2
Costos Variables: (20.000 x 13,75Bs.) 275.000Bs.
Margen de Contribución 225.000Bs.
Menos: Costos Fijos Totales 135.000Bs.
Utilidad Neta antes de Impuestos 90.000Bs.
Tasa de Impuesto (40%) 36.000Bs.
Utilidad Neta después de Impuestos 54.000Bs.
Respuesta a la pregunta b.
Punto de equilibrio en unidades para 19X2:
Utilizando la fórmula de punto de equilibrio en unidades:
Punto de equilibrio en = Costos Fijos
Unidades Margen de contribución unitario
Sustituimos y nos queda:
Punto de equilibrio = 135.000Bs. = 12.000 unidades.
25 – 13,75
Respuesta a la pregunta c.
Empresa R. A. Ro and Company

92
Estado de Ingresos (costeo Directo)
Año 19X3
Costos Variables: (22.000 x 13,75Bs.) 302.500Bs.
Margen de Contribución 247.500Bs.
Menos: Costos Fijos Totales (135.000 + 11.250) 146.2500Bs.
Utilidad Neta antes de Impuestos 101.250Bs.
Tasa de Impuesto (40%) 40.500Bs.
Utilidad Neta después de Impuestos 60.750Bs.
Respuesta a la pregunta d.
El punto de equilibrio en bolívares considerando los 11.250
adicionales de gasto de publicidad lo podemos obtener utilizando la
siguiente fórmula:
Punto de equilibrio = Costos fijos
En bolívares % Margen de contribución
Sustituyendo tenemos:
Punto de equilibrio = 146.250 = 325.000Bs.
0,45
Respuesta a la pregunta e.
El nivel de ventas requerido en bolívares para igualar la utilidad
neta después de impuestos de 19X2 ( 54.000Bs), tomando en cuenta los
11.250 Bs. adicionales de publicidad, lo podemos obtener utilizando la
fórmula siguiente.

93
Volumen de Venta Utilidad deseada + Costos fijos
En bolívares para = 1- I
Utilidad deseada
% del margen de contribución
Volumen de Ventas = 54.000 + 146.250
1- 0,40 = 525.000Bs.
0,45
Respuesta a la pregunta f.
La cantidad máxima que puede gastarse en publicidad si se desea una
utilidad neta después de impuestos de 60.000Bs., a un nivel de ventas de
22.000 unidades se puede obtener si aplicamos la siguiente ecuación:
UD = Ventas - C.V _ C.F x (1- I)
Donde:
UD = utilidad deseada
C.V = costos variables
C.F = costos fijos
I = tasa impositiva.

94
60.000 = (22.000 x 25Bs.) _ (22.000 x 13,75) 135.000 _ Y x (1- 0,40)
Siendo y la incógnita tenemos:
60.000 = (550.000 _ 302.500 – 135.000 – y) x 0,6
60.000 = 112.500 – Y) x 0,6
60.000 = 67.500 – 0,64
-7.500 = - 0,64Y
Y = 7.500/0,6
Y = 12.500Bs.
La cantidad máxima que puede gastarse en publicidad es de 12.500Bs.

95
CONCLUSION
Estándares relativos a la ejecución y el coste del factor trabajo en
la actividad productiva de cara a su control. Determinación del trabajo a
realizar, para lo cual el estudio de tiempos se convierte en un instrumento
de normalización de actividades que permite el establecimiento de las
normas estándar sobre cantidad de mano de obra.
Analizar el tiempo de presencia y el de producción efectiva en el
trabajo, para determinar, así, la incidencia del tiempo improductivo,
normal y atípico, y del absentismo laboral, por lo cual esta causa de
inactividad debe tenerse en cuenta en la cuantificación de las
necesidades de mano de obra.
El objeto consiste la fijación del coste estándar de mano de obra y
el análisis de las desviaciones producidas tanto en tiempos como en
tasas, al comparar las realizaciones con las previsiones.
Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad
de horas de mano de obra directa que se deben utilizar en la producción
de una unidad terminada.
El concepto de establecimiento de estándares para los costos
indirectos de fabricación es similar al de estándares para materiales
directos y mano de obra directa.
El nivel de producción se basa en uno de los tres criterios de
capacidad (practica, normal o presupuestada) y se expresa en la unidad
que mejor refleje la relación entre la ocurrencia de los costos indirectos y
la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa

96
para cargar los costos generales a los productos fabricados (unidades de
productos, horas de mano de obra directa, horas maquina etc.).
El presupuesto de costos indirectos se hace de acuerdo con el
nivel de producción estándar y teniendo presente lo que debe ser estos
costos para dicho nivel.
El estándar de precio de costos indirectos es la tasa estándar y el
estándar de cantidad es lo que corresponde a una unidad de producto, del
nivel de producción estándar usado para el cálculo de la tasa.
El Costo Variable o Directo: Es un método de costo de inventarios,
en el que todos los costos directos producción ( materiales directos y
mano de obra directa) y los costos indirectos de fabricación variables se
incluyen como inventariables, excluyendo a los costos indirectos de
fabricación fijos, puesto que los mismos son considerados como costos
del período en que se incurrieron-
El Costo de Absorción; Es un método de costeo de inventarios, en
que todos los costos directos de producción y todos los costos indirectos
de fabricación tanto fijos como variables se consideran como costos
inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos de
fabricación fijos como costo del producto.
Para determinar el costo de producción, el costeo absorbente
considera los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, sin importar que dichos elementos tengan
características fijas o variables en relación con el volumen de producción.
Por el contrario, el costeo directo, para determinar el costo de
producción excluye los costos fijos de producción y sólo considera los
costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o
disminuciones registrados en el volumen de producción.

97
Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se requerirán
menos unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario cuando
se disminuye el precio de venta por unidad, se requerirán más unidades
para alcanzarlo, esto es producto de que el margen de contribución
unitaria varía dependiendo del aumento o la disminución del precio de
venta.
El Supuestos Análisis De Costo Volumen Utilidad En
Multiproductos Es posible realizar un análisis CVU para una compañía
que produce y mercadea varios productos o servicios, siempre y cuando
la mezcla de ventas permanezca constante o se pueda pronosticar.
En mi opinión es un sistema de medición en base al costo del
producción para determinar una utilidad bruta en operación real, también
se puede decir que es una metodológica con estrategia de obtener
resultados reales una vez ajustado para ser puesto en el costo de
producción.
Los Márgenes dependen del comportamiento de los precios y
unidades a producir para obtener una utilidad competitiva operacional.

98
REFERENCIAS
REFERENCIAS ELECTRONICA EN LINEA
 Autor: Estándares de mano de obra (Contabilidad de gestión),
Disponible https://glosarios.servidor-alicante.com consultada
(2020, junio 04)
 Autora Colmenares M, [Costo Indirecto de Fabricación], Disponible:
https: //www.gerencie.com/el-costo-estandar.html,onsultada: (2020;
junio 4).
 Autor; Chamorro; D. (2016; p. 34), [Enfoque Gerencial de Costo],
Disponible: https://repository.icesi.edu.co/biblioteca_digital/.pdf,
Consultada: (2020, junio 04).
 Autora: Ccama; F. [Sistema de Costa Estándar]; Disponible:
https://www.monografias.com/docs115/sistema-costos-estandar;
consulta: (2020; junio 04).
 Autora: Gutiérrez; K. [Estándares de los Costos Indirectos de
Fabricación Costos]; disponible https://www.academia.edu,
Consultada: (2020, junio 04)
 Autora; Gutiérrez; R, [Modelo Costo-Volumen-Utilidad], Disponible;
www.monografia.com; Consulado (2020; junio 4),

99
 Autora: Jimeneza; J.[Costo Absorbente]; Disponible:
www.monografia.com]; Consultada: (2020; junio 04)
 Autora: Mayorca R. [Estándares Mano de obra], establece lo
siguiente: https://es.scribd.com/document/367899871/Estandares-
de-Mano-de-Obra consultada Consultada (2020, junio 04)
 Autora: Mesa N, [Absorción y Directo y Análisis de la Relación
Costo-Volumen y Utilidad.], disponible:
https://contabilidadyalgomas.wordpress.com, Consultada: (2020;
junio 04).
 Según la Autora; Mesa N. [Los Costos Directos y Por Absorción
(CMV) Y El Costo Volumen Utilidad (CVU)], Publicado el 25 abril,
2017; Disponible: https://contabilidadyalgomas.wordpress.com/;
Consultada: (2020; junio 4)
 Autor: Mgodoy; [El análisis de las variaciones de los costos de
producción], Disponible: https://www.monografias.com/,
Consultada; (2020, junio 04)
 Autor Sy Corvo H.[Costeo Directo: Característica y Ejemplo],
Disponible: https://www.lifeder.comConsultada ; (2020; junio 04)

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