contabilidad_de_costos.pdf

Carlos F. Cuevas
CONTABILIDAD
de costos
CONTABILIDAD
de costos edición
Tercera
edición
Tercera
Carlos F. Cuevas
Incluye CD-ROM
Prentice Hall
es una marca de
Carlos
F.
Cuevas
CONTABILIDAD
de
costos
Prentice
Hall
Enfoque gerencial y de gestión
ISBN 978-958-699-127-8
Visítenos en
www.pearsoneducacion.net
Para la toma de decisiones en la gerencia se utilizan no sólo los estados
financieros en su forma tradicional, sino las alternativas que ofrece la contabilidad
administrativa para los procesos de planeación, control y toma de decisiones.
Sobre esto se hace énfasis a lo largo de todos los capítulos de Contabilidad de
costos. Enfoque gerencial y de gestión.
Características clave de la obra
• Claridad en el desarrollo de los temas.
• Énfasis en la toma de decisiones.
• Numerosos ejemplos que muestran los conceptos y también los cálculos
necesarios para su aplicación.
• Problemas resueltos y propuestos aplicados a empresas manufactureras
y de servicios.
• Cada capítulo finaliza con preguntas para análisis y discusión y con un
taller de informática aplicada a los costos.
Aspectos nuevos de la tercera edición
Capítulo10. Análisis de la relación costo-volumen-utilidad
Se incluyeron los elementos básicos del costeo directo y su comparación con el
costeo tradicional, temas fundamentales hoy en el desarrollo de los procesos
gerenciales.
Capítulo11. Presupuestos operativos
Introduce a la parte operativa del proceso de presupuestación en las organizaciones
de manufactura. Sin pretender agotar el tema, se sientan unas bases, desde la
óptica gerencial, para abordar más adelante el curso de presupuestos.
Problemas resueltos aplicados al sector servicios
Atendiendo múltiples solicitudes de los docentes, en la sección Problemas
resueltos se han incluido aplicaciones pertinentes al sector comercial y de
servicios, dado su creciente auge en la sociedad.
Otros aspectos destacados
Todos los problemas, al final de capítulo, se han revisado cuidadosamente,
así como los talleres que se incluyen en el CD que acompaña la obra.

Contabilidad
de costos

Contabilidad
de costos
Tercera edición
Carlos Fernando Cuevas Villegas
Universidad Autónoma de Occidente, Colombia
Revisión técnica
Luis Eduardo Cruz Buelvas Mery Ruby Martínez Moreno
Corporación Unificada Nacional de Universidad Santo Tomás, Colombia
Educación Superior (CUN), Colombia
Carlos Enrique Avendaño Espino Liliana Angélica Moreno Prieto
Universidad Galileo, Guatemala Universidad Santo Tomás, Colombia
Prentice Hall
Colombia • México • Argentina • Brasil • Costa Rica • Chile • Ecuador
España • Guatemala • Panamá • Perú • Puerto Rico • Uruguay • Venezuela

Todos los derechos reservados.
Edición en español
Editor: Orlando Fernández Palma
e-mail: orlando.fernandez@pearsoned.com
TERCERA EDICIÓN VERSIÓN IMPRESA, 2010
TERCERA EDICIÓN E-BOOK, 2010
D.R. ©2010 por Pearson Educación de Colombia Ltda.
Carrera 65B No. 13-62, Bogotá D.C., Colombia
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El préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejemplar requerirá también la
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ISBN VERSIÓN IMPRESA 978-958-699-127-8
ISBN E-BOOK 978-958-699-130-8
PRIMERA IMPRESIÓN
Impreso en Colombia. Printed in Colombia.
Prentice Hall
es una marca de
www.pearsoneducacion.net ISBN 978-958-699-127-8
CUEVAS, CARLOS F.
Contabilidad de costos. Tercera edición
PEARSON EDUCACIÓN, Colombia, 2010
ISBN: 978-958-699-127-8
Área: Contabilidad
Formato: 20 3 25,5 cm Páginas: 408
Datos de catalogación bibliográfica
Impreso por orldcolor
w

Dedicatoria
A mi esposa, María Lucía, y a nuestro hijo, Andrés Felipe.

Contenido
Prefacio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xv
Agradecimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xix
Capítulo 1
Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
Componentes del sistema contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Contabilidad financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Contabilidad gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Diferencias entre la contabilidad financiera y la gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Semejanzas entre la contabilidad financiera y la gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Manejo de la información gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Contabilidad diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Contabilidad por responsabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Información para tomar decisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Información cuantitativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Información cualitativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Las organizaciones y su estructura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Ética en las organizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Informática aplicada a los costos, Taller 1: Análisis de estados administrativos . . . . . . . . . . . .11
Capítulo 2
Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Clasificación de los costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14
Costos de manufactura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14
Costos operativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Costos del período y costos del producto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Clasificaciones de los costos en los estados financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
El estado de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
El balance general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Costos y control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
Problemas resueltos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
Informática aplicada a los costos, Taller 2: Clasificación de los costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39
Capítulo 3
Comportamiento del costo - Modelos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Modelos de comportamiento del costo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Costos variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
La base de actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
El supuesto de linealidad y el rango relevante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Costos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Costos fijos comprometidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Costos fijos discrecionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Los costos fijos y el rango relevante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
Costos mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47
Método de punto alto y bajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Método gráfico de dispersión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
El método de mínimos cuadrados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Informática aplicada a los costos, Taller 3: Análisis del comportamiento
de los costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Capítulo 4
Costeo por procesos. Conceptos básicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Características básicas del costeo por procesos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Procedimientos básicos para el costeo por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71
Unidades equivalentes. Elemento crítico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72
Asignación de costos. La meta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Formato básico y control. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75
Inventarios iniciales – promedio ponderado y PEPS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Método promedio ponderado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81
El método PEPS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Informática aplicada a los costos, Taller 4: Análisis de costos por procesos. . . . . . . . . . . . . . . 108
viii Contenido

Capítulo 5
Costeo por procesos: procedimientos adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Aumento de unidades en departamentos posteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Terminología. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117
Tratamiento de las unidades dañadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .119
Resumen de procedimientos básicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123
Problemas resueltos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132
Informática aplicada a los costos, Taller 5: Análisis del informe de producción
a partir de los inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Capítulo 6
Problemas especiales de asignación de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Problemática de los costos conjuntos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146
Registros de los productos conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146
Método de las unidades producidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .147
Valores de mercado en el punto de separación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
Método del valor neto realizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos
de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Método directo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152
Método escalonado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154
Problema resuelto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156
Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Informática aplicada a los costos, Taller 6: Análisis de gestión sobre el informe
de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Capítulo 7
Costeo por órdenes de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Tipos de sistemas de costeo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Costeo por órdenes de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Visión general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Flujo de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Problemas en la aplicación de los costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .184
Contenido ix

El concepto de los costos indirectos de fabricación subaplicados y sobreaplicados. . . . . . . . . . .184
Disposición de las variaciones de los costos indirectos de fabricación
subaplicados o sobreaplicados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Problemas en la aplicación de los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .185
Distribución entre cuentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
Informática aplicada a los costos, Taller 7: Análisis del costo estándar
(materiales directos). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Capítulo 8
Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
La naturaleza de los sistemas de costeo estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Estándares y presupuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Clases de costos estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Ventajas del costeo estándar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Desarrollo del estándar para un producto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Estándares para materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .218
Estándares de precio y cantidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Variaciones en los materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
La variación cantidad-precio del material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .219
Variación en la cantidad del material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Análisis gráfico de las variaciones en precio y eficiencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Modelo gráfico para el análisis de las variaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Estándares para mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Tasas y tiempos estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Variaciones en la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Variación salario de la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228
Variación en la eficiencia de la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228
Análisis gráfico de las variaciones tasa y eficiencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Registro contable para materiales y mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Análisis de las variaciones y administración por excepción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .231
Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
Informática aplicada a los costos, Taller 8: Análisis del costeo estándar
(mano de obra directa). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
x Contenido

Capítulo 9
Costeo estándar. Análisis de la carga fabril. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Variaciones en los costos indirectos de fabricación. Componente variable. . . . . . . . . . . . . . . .246
Presupuestos flexibles para los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .247
La medida de la actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .248
Costos indirectos de fabricación variables. Informe de ejecución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
Interpretación de la variación en el gasto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252
Utilización de la variación gasto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Variaciones gasto y eficiencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252
Interpretación de la variación en eficiencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Costos fijos y presupuesto flexible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
Análisis de los costos indirectos de fabricación fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .254
Presupuesto flexible y tasas de los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Actividad del denominador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .255
Cálculo de la tasa de los costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .256
Aplicación de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo estándar . . . . . . . . .257
Las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
La variación presupuesto (gasto). Análisis detallado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258
La variación volumen - Análisis detallado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260
Análisis gráfico de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos. . . . . . . . . . . .261
Precauciones en el análisis de los costos indirectos de fabricación fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Técnicas para calcular y presentar las variaciones de los costos indirectos
de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Informática aplicada a los costos, Taller 9: Análisis del costo estándar
en los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Capítulo 10
Análisis de la relación costo-volumen-utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Análisis de equilibrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292
Ecuación de equilibrio expresada en unidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
El margen de contribución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Ecuación de equilibrio expresada en unidades monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
La razón del margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294
Situación general. Expresión en unidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Situación general. Expresión en unidades monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Contenido xi

Análisis gráfico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .296
Supuestos y limitaciones del análisis costo-volumen-utilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Margen de seguridad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Los economistas y el modelo de maximización de utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Análisis de multiproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Apalancamiento operativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
Costeo absorbente o total frente a costeo directo o variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Conciliación de la diferencia en utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
Informática aplicada a los costos, Taller 10: Análisis gráfico
del cambio de actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Capítulo 11
Presupuestos operativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
Proceso presupuestario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
Presupuesto maestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
Presupuestos para las empresas comerciales y de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .329
Presupuesto maestro en las empresas de manufactura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .330
Pronóstico de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Presupuesto de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332
Presupuesto de materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
Presupuesto de mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .335
Presupuesto de costos indirectos de manufactura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336
Presupuesto de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Presupuesto de costo de los artículos vendidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .337
Presupuesto de gastos de mercadeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
Presupuesto de gastos administrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
Estado de resultados presupuestado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .339
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Informática aplicada a los costos, Taller 11: Elaboración de las cédulas correspondientes
a un presupuesto operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
xii Contenido

Capítulo 12
Costeo ABC • Gestión ABM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
La asignación de los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
La causa del problema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Asignación de los costos indirectos de fabricación. Marco para un solo producto. . . . . . . . .350
Asignación de los costos indirectos de fabricación. Marco para multiproductos
con bases de volumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Niveles de costos y guías de asignación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Comparación entre el ABC y el costeo tradicional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
Gestión basada en actividades (ABM). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .359
Necesidad de una visión estratégica de las actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Informática aplicada a los costos, Taller 12: Análisis de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .377
Contenido xiii

Prefacio
Este texto, en su tercera edición, reúne la experiencia de más de 30 años del au-
tor como profesor y asesor en contabilidad de costos y contabilidad administrativa,
en los programas de pregrado y posgrado en diferentes universidades de Colombia,
Suramérica y Centroamérica. El texto diseñado fundamentalmente como guía para los
cursos de contabilidad de costos y administrativa, en los programas de administración
de empresas, economía, contaduría e ingeniería industrial, se ha utilizado ampliamen-
te, en sus ediciones anteriores, como material básico en posgrados y presupone que los
estudiantes tengan un conocimiento previo en contabilidad financiera.
Enfoque de la obra
Para la toma de decisiones en la gerencia se utilizan no sólo los estados financieros
en su forma tradicional, sino las alternativas que proporciona la contabilidad admi-
nistrativa para los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Sobre esto
se hace énfasis a lo largo de todos los capítulos del libro.
Aspectos nuevos de la tercera edición
La claridad en el desarrollo de los temas es la característica fundamental de Conta-
bilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. Por ello, cada capítulo se ha revisa-
do cuidadosamente para facilitar la exposición y comprensión de los conceptos, así
como la aplicación de estos.
Capítulo10. Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Se incluyeron los
elementos básicos del costeo directo y su comparación con el costeo tradicional, te-
mas fundamentales hoy en el desarrollo de los procesos gerenciales.
Capítulo11. Presupuestos operativos Introduce a la parte operativa del proceso
de presupuestación en las organizaciones de manufactura. No se ha pretendido ago-
tar el tema, sino sentar unas bases, desde la óptica gerencial, para abordar más ade-
lante el curso de presupuestos.
Problemas resueltos aplicados al sector servicios Atendiendo múltiples solicitu-
des de los docentes, se han incluido en la sección “Problemas resueltos” aplicaciones
al sector comercial y de servicios dado su creciente auge en la sociedad.
Todos los problemas al final del capítulo han sido cuidadosamente revisados, así
como los talleres que se incluyen en el CD que acompaña la obra.

Ayudas para el proceso de aprendizaje
La estructura de cada uno de los capítulos ofrece diferentes ayudas para el aprendi-
zaje que se espera sean, como en las ediciones anteriores a ésta, de gran utilidad para
estudiantes y profesores.
Objetivos del capítulo
A comienzo de cada capítulo se presenta un conjunto de objetivos de aprendizaje,
que los estudiantes estarán en capacidad de realizar, después de estudiar y analizar
el contenido.
Ejemplos
Cada capítulo incluye numerosos ejemplos que muestran los conceptos y también los
cálculos necesarios para su aplicación, en el contexto de las empresas reales.
Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS 81
Método promedio ponderado
Igual que las unidades del inventario inicial, las unidades comenzadas están unidas
en el cálculo de las unidades equivalentes; los costos relacionados con el inventario
inicial de trabajo en proceso están unidos a los costos agregados durante el período
corriente.
Si se tienen $6 480 000 ($1 905 600 de materiales; $3 811 200 de mano de obra y $763
200 de costos indirectos de fabricación), correspondientes a las 10 000 unidades (20%
terminadas) del inventario inicial en el ejemplo anterior y $11 534 400 de materiales,
$23 068 800 de mano de obra y $4 276 800 en costos indirectos de fabricación agre-
gados durante el período corriente, los dos conjuntos de costos podrán unirse como
sigue:
Total Materiales
Mano
Costos
de obra
indirectos
de fabricación
Inventario inicial $ 6 480 000 $ 1 905 600 $ 3 811 200 $ 763 200
Costos corrientes:
Materiales 11 534 000 11 534 000
Mano de obra 23 068 000 23 068 000
Costos indirectos
de fabricación 4 276 800 4 276 800
Costos para
ser asignados $ 45 358 800 $ 13 439 600 $ 26 879 200 $ 5 040 000
Una vez que esto se realiza, es relativamente fácil calcular los costos unitarios y
asignárselos a los productos terminados y al trabajo en proceso.
Cálculo de los costos unitarios:
Materiales
$ 13 439 600
=
$ 239,99286
56 000
Mano de obra:
$ 26 879 200
=
479,98571
56 000
Costos indirectos $ 5 040 000
=
90,00000
de fabricación
56 000
Total $ 809,97857
Asignación de costos
Unidades terminadas y trasferidas
50 000 × $809,97857 = $ 40 498 929
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales: 6 000 × $239,99286 = $ 1 439 957
Mano de obra 6 000 × $479,98571 = 2 879 914
Costos indirectos de fabricación 6 000 × $90 540 000 $ 4 859 871
Total de costos asignados $ 45 358 800
Ejemplo 4.8
xvi Prefacio
Costeo por procesos
Conceptos básicos
Objetivos de aprendizaje
Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de:
1. Conocer las situaciones para las cuales el costeo por procesos es apropiado.
2. Describir las características básicas y los flujos de costos asociados con la manufactura
por proceso.
3. Definir el concepto de unidad equivalente y explicar su papel en el costeo por procesos.
4. Explicar las diferencias entre el método de promedio ponderado y el método primeras
en entrar, primeras en salir (PEPS) para el costeo por procesos.
5. Preparar informes de costos de producción departamentales, con base en el método
PEPS y el promedio ponderado.
CAPÍTULO
4
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C
on el propósito de acumular los costos en
los que incurre una organización y asignar-
los a los productos que fabrica o a los ser-
vicios que presta, se pueden emplear dos sistemas:
costos por procesos y costos por órdenes de pro-
ducción. El primero, que se tratará en este capítu-
lo y en el siguiente, se ajusta a aquellas empresas
cuya producción es en serie y en volúmenes muy
grandes de unidades. El segundo, el sistema de
costeo por órdenes de producción, que será discu-
tido en el capítulo 7, es característico en produc-
ciones contra pedido y en empresas de servicios.
El material básico relativo al costeo por pro-
cesos se presenta en este capítulo e incluye: las
características fundamentales del costeo por pro-
cesos, los procedimientos involucrados, el informe
de costos de producción y el impacto de los inven-
tarios iniciales. En el capítulo 5 se analizarán los
problemas relativos a la adición de materiales en
departamentos posteriores al primero y el impac-
to de las unidades dañadas en el sistema de costeo
por procesos.
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Preguntas para análisis y discusión
Se pretende que se resuelvan de manera verbal sin acudir a cálculos numéricos. Algu-
nas hacen referencia directa al capítulo, otras exigen un razonamiento más profundo
y requieren unir conceptos de varios capítulos.
Problemas resueltos y propuestos
Los problemas de fin de capítulo son abundantes y se escribieron específicamente
para este texto. Cada uno de ellos tiene un propósito didáctico, algunos son muy
sencillos y repasan el contenido del capítulo. Otros son más complejos y requieren
mayor reflexión y numerosos cálculos. Cabe destacar que en esta edición se adicio-
naron problemas nuevos aplicados al sector servicios, identificados con una viñeta.
Preguntas para análisis y discusión 95
1. ¿Cuáles son las diferencias básicas entre el
sistema de costeo por órdenes de producción y
el sistema por procesos?
2. Dé varios ejemplos de industrias en las cuales
el costeo por procesos se utilice de manera
habitual.
3. ¿Qué diferencia existe entre los términos
secuencial, paralelo y selectivo, para describir
un flujo de producción?
4. ¿Cuál es el significado del término equivalente a
terminado?
5. En el sistema de costeo por procesos es
frecuente sugerir que el producto es como
una esponja, que se mueve de un centro de
procesamiento a otro. ¿Es apropiada esta
comparación? ¿Por qué?
6. En las industrias que utilizan costeo por
procesos, los costos indirectos de fabricación
reales se cargan con frecuencia a la producción
en lugar de usar tasas predeterminadas. ¿En qué
condiciones es posible usar costos reales?
7. ¿Cuántas cuentas de inventario de productos
en proceso son llevadas por una compañía que
utiliza un sistema de costeo por procesos?
8. ¿Por qué la presencia de un inventario inicial
de trabajo en proceso al comienzo del período
en un departamento requiere el supuesto de
un flujo de costos particular, como el PEPS
o el promedio ponderado? Argumente su
respuesta.
9. ¿Cuál es el significado del concepto costos de
conversión?
10. Explique los supuestos formulados con
respecto al método del promedio ponderado.
respecto al método PEPS.
12. En términos de la información disponible, ¿en
qué situaciones no podrá utilizarse el método
del promedio ponderado?
13. El estudiante le manifiesta a su profesor: “En
todos estos problemas de costos por procesos
se dice cuál es el grado de terminación de
los inventarios de trabajo en proceso”. En la
práctica, ¿cómo determinaría el grado de
terminación? ¿Es necesario hacerlo siempre?
14. “PEPS es superior al método del promedio
ponderado para fines del control de costos
porque no mezcla costos pasados con
costos corrientes”. Explique esta afirmación y
argumente por qué estaría de acuerdo o en
desacuerdo con ésta.
15. “No hay necesidad de usar tasas
predeterminadas de costos indirectos de
fabricación para el costeo de producto en las
industrias que emplean el costeo por procesos”.
Explique la afirmación anterior y argumente
por qué estaría de acuerdo o en desacuerdo
con ésta.
16. ¿Qué inconvenientes tiene en el costeo por
procesos el método PEPS?
17. Enumere algunas desventajas del método PEPS.
Problemas propuestos
96 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos
1. Costo de artículos terminados
La siguiente información se relaciona con el departamento de corte de Lámparas Albinas Ltda.,
en febrero del presente año:
Información física
Trabajo en proceso, 1 de febrero 0
Unidades comenzadas 60 000
Unidades terminadas y trasferidas 40 000
Información de costos
Materiales directos usados $ 915 000
Mano de obra directa empleada 1 040 000
Costos indirectos de fabricación 337 500
Los materiales directos se agregan al comienzo del proceso, mientras que los costos de con-
versión se integran a través del proceso. El inventario de trabajo en proceso a 28 de febrero está
terminado en 50%.
Requerimientos:
a. Establezca el costo de los artículos terminados a 28 de febrero.
b. Determine el saldo de productos en proceso a la misma fecha.
2. Reporte de costos
La siguiente es la información del departamento de malteado para pinturas KLT Ltda., en agosto
del año pasado:
Departamentos de servicio Departamentos de producción
Dpto. X Dpto. Y Dpto. Dpto.
mantenimiento administración A: máquinas B: ensamblaje
de edificios general de
y terrenos fábrica
Total de costos
presupuestados $ 8 000 000 $ 6 000 000 $ 29 200 000 $ 35 680 000
Asignados a
al departamento
de servicios Y, y a los dptos.
de producción A y B (8 000 000) 888 889 (1) 1 777 778 (2) 5 333 333 (3)
Subtotal $ 0 $ 6 888 889 $ 30 977 778 $ 41 013 333
Asignados a
los departamentos
de producción A y B (6 888 889) 4 822 222 (4) 2 066 667 (5)
Subtotal $ 0 $ 0
Saldo después
de la asignación $ 0 $ 0 $ 35 800 000 $ 43 080 000
Tasa de la aplicación de
los costos indirectos de fabricación
(por hora de mano de obra directa) $ 19 888,89 (6) $ 45 347,37 (7)
Asignación de costos generales. Método directo
Salud y Vida S.A., un centro médico de diagnóstico, tiene dos departamentos de producción: radio-
logía y ultrasonido. Estos reciben servicios del departamento de mantenimiento de máquinas y del
departamento de historia y registro de pacientes.
Los costos generales presupuestados para los departamentos de producción antes de cualquier
asignación de los departamentos de servicios son los siguientes:
Departamento Costos generales presupuestados
Radiología $ 15 000 000
Ultrasonido 10 000 000
Los servicios prestados por los departamentos de servicios y presupuestos son:
Servicios prestados
Consumo por Mantenimiento de Historia y registro
Departamento máquinas de pacientes
Mantenimiento de máquinas ‒ 10%
Historia y registro de pacientes ‒ ‒
Problema resuelto
156 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos
CAPITULO-6.indd 156 14/06/10 21:39
Prefacio xvii

Informática aplicada a los costos
La aplicación de los 12 talleres de Excel
®que se incorporan en el CD le permite al estu-
diante no sólo revisar los conceptos sino analizar la dinámica en los procesos, para la
toma de decisiones empresariales.
xviii Prefacio

Agradecimientos
Agradezco a las universidades y a los profesores que usan esta obra en diferentes
países de Latinoamérica. Su participación y valiosas sugerencias han sido fundamen-
tales en esta tercera edición de Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión.
COLOMBIA
Pontificia Universidad Javeriana
Santiago Álvarez
Carlos Roberto Garcés
Sonia Carolina López
José Édgar Osorio
Jaime Ernesto Plata
Jacobo Daniel Ríos
Manuel Santos
Rafael Alberto Manosalva
Luis Alejandro Velandia
Universidad Autónoma de Occidente
Allex Yamil Caicedo
Margoth Cajigas
Diego Delgadillo
Myriam Montealegre
Luis Eduardo Sánchez
Universidad de La Salle
Luis Eduardo Gama
Gerardo Santos
Hernando Lara
Fernando Bello
Pedro Suárez
Martha Lucía Suárez
Mario Enrique Bejarano
Luis Rodríguez
Luis Miguel Poveda
Luis Francisco Duarte
Luis Alfonso Tello
Luis Alfonso Martin
Leonardo Vergara
Jorge Fajardo
Jorge Cifuentes
Jairo Ortegate
Iván Luna
Ignacio Valbuena
Humberto Cañón
Gerardo Mogollón
Fernando Rodríguez
Felipe Ramírez
Fabio Gaitán
Egardo Ricardo Lombo
Carlos Palacios
Betty Cárdenas
Benjamín Polo
Ana del Carmen Quintana
Roberto López
María Fernanda Mora
Manuel Gamarra
Luis Fernando Reina
José Guillermo Narváez
Jairo Planells
Héctor Franco
Diego Rozo
Carlos José Torres
Carlos Sánchez
Ángel Alberto Montoya
Efraín Uscátegui

Universidad del Quindío
Ramiro Parra
Beatriz Valencia
Maribeth Arrubla
José Gabriel Poveda
Jafet Flórez
Rocío Ramírez
María Isabel Perdomo
Universidad ICESI
Luis Bernardo Tello
Universidad Santo Tomás
Roberto Jiménez
Universidad Tecnológica de Pereira
Leonel Arias
GUATEMALA
Universidad de San Carlos de
Guatemala
Antonio Polanco
Universidad Galileo
Manuel Monroy
También agradezco a la Universidad Autónoma de Occidente los espacios permi-
tidos para hacer realidad esta tercera edición, así como al personal de Pearson Educa-
ción que me ayudó a sacar adelante el proyecto. La agudeza, el buen juicio e intenso
trabajo de su editor, Orlando Fernández, merecen mención especial.
Carlos F. Cuevas
Junio de 2010
xx Agradecimientos

Naturaleza y objetivos
de la contabilidad
de costos
1. Analizar las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.
2. Diferenciar entre información cuantitativa e información cualitativa.
3. Explicar por qué la toma de decisiones es una de las funciones básicas de la gerencia.
4. Identificar las decisiones que toma la gerencia y la clase de información gerencial
necesaria para este propósito.
5. Analizar los conceptos de ética en la gestión administrativa.
CAPÍTULO
1

C
onceptos como globalización de la econo-
mía, competitividad de las organizaciones,
mejoramiento continuo, control total de
la calidad y producción orientada a los clientes
marcaron los estilos gerenciales de las empresas
en la última década del siglo xx. Estos conceptos
siguen vigentes, de manera que la contabilidad y
en general los sistemas de información contable y
financiera deben continuar, proporcionando guías
y herramientas para tomar decisiones más acer-
tadas, si se quiere facilitar la supervivencia de la
empresa a largo plazo.
El reto es cada vez más grande porque la in-
formación financiera es utilizada por usuarios
muy diferentes, como los administradores de la
organización en todos los niveles, accionistas e
inversionistas potenciales, analistas financieros,
proveedores y clientes, quienes al participar de
estos nuevos desarrollos y ser conocedores de la
situación que enfrentarán las empresas, requieren
información que sólo un buen sistema contable
puede proporcionar.
En sentido amplio, este texto intenta ayudar
a adquirir la habilidad para proporcionar informa-
ción útil a los distintos usuarios del área contable.
Más específicamente, la atención se enfoca en los
conceptos y técnicas básicos para suministrar las
informaciones requeridas por la gerencia, para
que pueda tomar decisiones correctas de planea-
ción y control.
En este capítulo, se analizarán las relaciones
entre contabilidad financiera, contabilidad de cos-
tos y contabilidad gerencial.

Componentes del sistema contable
La contabilidad de costos actúa como una conexión entre la contabilidad financie-
ra y la contabilidad gerencial. Aunque esto podría parecer una simplificación de las
relaciones involucradas, sí indica que los conceptos y técnicas de la contabilidad de
costos se utilizan en la contabilidad financiera y en la gerencial.
Los principales componentes de un sistema contable pueden visualizarse en la
figura 1.1:
4 Capítulo 1 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos
Contabilidad financiera
El objetivo principal de la contabilidad financiera es proporcionar información de la
organización sobre:
• Sus resultados operacionales.
• Su posición financiera.
• Sus flujos de efectivo.
Los estados financieros deben elaborarse de conformidad con los Principios
Contables Generalmente Aceptados (PCGA). La información contenida en los esta-
dos financieros está, en gran parte, dirigida a usuarios externos, como inversionistas
potenciales o agencias gubernamentales.
Contabilidad de costos
La contabilidad de costos desempeña un papel destacado en los informes financieros,
pues los costos del producto o del servicio tienen una importancia significativa en la
determinación del ingreso y en la posición financiera de toda organización. La asig-
nación de los costos es, también, básica en la preparación de los estados financieros.
En general, la contabilidad de costos se relaciona con la estimación de los costos, los
métodos de asignación y la determinación del costo de bienes y servicios.
Contabilidad gerencial
La American Accountants Association (Asociación Americana de Contadores), en
1982 definió la contabilidad gerencial como: “El proceso de identificación, medición,
análisis, preparación, interpretación y comunicación de la información financiera
usada por la gerencia para planear, evaluar y controlar la organización y usar de ma-
nera apropiada sus recursos”.
Figura 1.1 Componentes del sistema contable
Contabilidad
financiera
Contabilidad
de costos
Contabilidad
gerencial

La principal tarea de la contabilidad gerencial es proporcionar información a la
gerencia para la planeación y el control. En esencia, tiene las siguientes funciones:
• Estimación de costos: en la contabilidad gerencial, el énfasis en la estimación
de los costos se hace con propósitos de planeación y control, más que para
informes financieros.
• Planeación: puede involucrar decisiones como agregar un nuevo producto o
servicio, construir nuevas instalaciones, entre otras. La contabilidad geren-
cial proporciona informes para tomar tales decisiones.
• Control de costos: es esencial que los costos sean monitoreados de forma efec-
tiva, de manera que pueda determinarse si permanecen en niveles razona-
bles para las actividades realizadas.
• Medición de la actuación: la información de la contabilidad gerencial se utili-
za para evaluar el desempeño gerencial; se emplea para ayudar a responder
preguntas como: ¿se obtuvo un adecuado retorno sobre los activos?
• Motivación gerencial: un importante aspecto del control gerencial está re-
lacionado con la congruencia de metas. Los estándares, los presupuestos y
las medidas de actuación deberán acompañarse con adecuados desarrollos
motivacionales.
• Creación de sistemas: deberán desarrollarse sistemas contables consistentes
con las necesidades gerenciales de planeación, control e información.
Diferencias entre la contabilidad financiera y la gerencial
En contraste con la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa o gerencial:
• Hace más énfasis sobre el futuro.
• Le da menos importancia a la precisión.
• No está regida de forma necesaria por los PCGA.
• No presenta una estructura única.
• Es una opción, una alternativa, más que una obligación.
• Es un medio para un fin, más que un fin en sí misma.
• Se relaciona con las partes y con el todo del negocio.
• Incluye más información de carácter no monetario.
Hace más énfasis sobre el futuro Los informes y registros de la contabilidad fi-
nanciera constituyen la historia financiera de la compañía. Las transacciones en la
contabilidad sólo se registran después de que han ocurrido. Aunque la información
financiera se utiliza como base para formular los planes futuros, la información en sí
misma es histórica. La contabilidad gerencial incluye, en su estructura formal, cifras
que representan estimativos y planes para el futuro, también información sobre el
pasado (algunos asientos contables, como los relativos a la depreciación, requieren
estimativos de condiciones futuras).
Diferencias entre la contabilidad financiera y la gerencial 5

Le da menos importancia a la precisión La gerencia necesita información rápida
y con frecuencia está dispuesta a sacrificar precisión para ganar rapidez y agilidad en
los informes. Así, en la contabilidad gerencial las aproximaciones son aun más útiles
que los números trabajados hasta el último centavo. La contabilidad financiera tam-
poco puede ser absolutamente precisa, en tanto que la diferencia es sólo de grado.
Las aproximaciones empleadas en la contabilidad gerencial son mayores que las de la
contabilidad financiera.
No está regida por los PCGA La información de la contabilidad financiera debe
reportarse en concordancia con los PCGA. Los usuarios externos deben aceptar la
información como la proporciona la organización, lo cual requiere asegurar una pre-
sentación según las reglas comprendidas y aceptadas por todos. Los PCGA propor-
cionan hoy estas reglas comunes, pues de otra manera la confusión y el caos serían
frecuentes.
La gerencia de una empresa, en contraposición, puede utilizar cualquier regla o
procedimiento si lo encuentra más útil para su situación particular, sin preocuparse
si está conforme o no con cualquier pauta externa. Así, en la contabilidad gerencial
puede tenerse información sobre órdenes de ventas, unidades producidas o cualquier
otro dato, aunque no sean transacciones contables. En la contabilidad gerencial tam-
bién los activos fijos pueden establecerse según valores comerciales; los costos ge-
nerales de fabricación fijos pueden omitirse de los inventarios; los ingresos pueden
registrarse antes de su realización, aunque cada una de estas ideas sea inconsistente
con los PCGA. La pregunta fundamental en la contabilidad gerencial es de tipo prag-
mático: ¿es la información útil?, y no esta pregunta: ¿está conforme con los PCGA?
No presenta una estructura única La contabilidad financiera está construida so-
bre la siguiente ecuación fundamental:
Activos = Pasivos + Patrimonio
En la contabilidad gerencial, como se verá más adelante, hay diferentes formas
de preparar la información, de acuerdo con los fines y la utilización que quiera dársele
a los datos.
Es una opción, una alternativa, más que una obligación La contabilidad fi-
nan-ciera es de obligatoria utilización. Los informes contables deben proporcionar
información de todas las transacciones efectuadas durante un tiempo, independien-
temente de si estos datos y cifras se consideran útiles o no. Toda empresa debe man-
tener actualizados sus informes fiscales. La contabilidad gerencial, por el contrario, es
opcional. Ninguna organización externa especifica qué debe hacerse. Al ser opcional,
su valor está en ayudar a la gerencia a tomar mejores decisiones.
Es un medio para un fin, más que un fin en sí misma El propósito de la contabi-
lidad financiera es producir estados financieros para uso externo; después de elabora-
dos los informes financieros, se cumple el objetivo. La información en la contabilidad

Manejo de la información gerencial 7
gerencial es sólo un medio para un fin. El fin es la planeación, la dirección y el control
organizacional.
Se relaciona con las partes y con el todo del negocio Los estados financieros se
refieren al negocio como un todo. Aunque algunas compañías subdividen los ingresos
y los gastos de conformidad con las líneas principales del negocio, el interés está en la
globalización de las cifras y en el todo. En la contabilidad gerencial, por contraste, el
eje se compone de las partes del negocio, esto es, los productos, las actividades indi-
viduales, las divisiones, los departamentos y otros centros de responsabilidad. Como
se verá en el desarrollo del texto, la necesidad de dividir los costos totales del negocio
entre estas partes individuales crea importantes problemas en la contabilidad geren-
cial, que no tienen lugar en la contabilidad financiera.
Incluye más información de carácter no monetario Los estados financieros son
el producto final de la información financiera e incluyen básicamente información
monetaria. La contabilidad gerencial maneja información no monetaria y datos mo-
netarios. Aunque las cuentas mismas contienen principalmente cifras monetarias,
mucha de la información de la contabilidad gerencial es de carácter no monetario.
Estos datos contienen cantidades de materiales y costos monetarios de estos ma-
teriales; número de empleados y salarios; unidades de producto vendidas, así como
cantidades de unidades monetarias vendidas.
Semejanzas entre la contabilidad financiera y la gerencial
Aunque existen diferencias, muchos de los elementos de la contabilidad financiera
también se encuentran en la gerencial. Dos razones sustentan esto:
1. Las consideraciones que hacen los PCGA para propósitos de contabilidad fi-
nanciera son comunes a los propósitos relevantes de la gerencial. Por ejemplo,
la administración no puede apoyarse en sistemas carentes de verificación,
estimaciones subjetivas de utilidad, etcétera, lo cual obedece a la misma idea
de que los conceptos de costos e ingresos deben basarse en la objetividad.
2. La información operativa se usa en la preparación de los estados financieros
y en la contabilidad gerencial. Hay un supuesto básico para recoger la infor-
mación: proceder de acuerdo con los PCGA, pues hacerlo de otra manera
implicaría duplicar la tarea.
Manejo de la información gerencial
La información gerencial puede emplear sus cifras para tres propósitos básicos:
1. Utilización de los datos de costeo total.
2. Costos diferenciales o relevantes.
3. Contabilidad por responsabilidad.
El costo total de un bien o servicio es la suma de los costos incurridos directa-
mente en su producción, más la parte o cuota de los costos indirectos asociados con

el producto o servicio. El costo total está íntimamente relacionado, y con frecuencia
hace parte de la contabilidad financiera, debido a que los artículos que permanecen
en el inventario estarán valorados con todos sus costos, y los artículos vendidos esta-
rán en el estado de resultados con la totalidad de sus costos.
El costeo total se utiliza igualmente en muchas empresas como una base para es-
tablecer precios de venta y tarifas, para lo cual puede cargársele al producto sus costos
totales más un margen de utilidad, y llegar así a su precio de venta.
Contabilidad diferencial
Al formalizar los planes para asignar los recursos, la gerencia con frecuencia debe
escoger entre dos o más opciones. Los recursos son la materia prima, los servicios
prestados por los empleados, las máquinas, la energía y otros. Cada uno de estos re-
cursos puede medirse en términos monetarios, y esta medida es el costo del recurso.
En toda compañía los recursos son limitados. Éstos deberán usarse de la forma más
adecuada para alcanzar las metas de la compañía. La gerencia toma muchas decisio-
nes que involucran el uso de unos u otros recursos y son las llamadas decisiones entre
alternativas.
La información contable utilizada para tomar estas decisiones entre alternativas
es la llamada contabilidad diferencial. Un costo diferencial es un costo que es diferente
si se escoge una opción frente a otra. Los costos no diferenciales son irrelevantes para
tomar decisiones entre alternativas y pueden ignorarse.
Contabilidad por responsabilidad
Al formalizar los planes para el negocio como un todo y para los centros individuales
de responsabilidad dentro de la organización, una técnica básica es el presupuesto.
Un presupuesto es un plan, usualmente anual, que se establece en términos financie-
ros. Al controlar el desarrollo, una parte importante del proceso es comparar el suce-
so real con el planeado. Los planes deben manejarse por la gerencia a nivel de centros
de responsabilidad, y el control debe ejercerse a través de estas mismas gerencias.
Por tanto, es esencial que la información usada para estos propósitos se organice en
concordancia con los centros de responsabilidad.
Información para tomar decisiones
La toma de decisiones correctas, o sea el proceso de investigar las condiciones del
medio que requieran atención, desarrollando y analizando posibles respuestas y es-
cogiendo un apropiado curso para la acción, es crucial para el éxito de cualquier em-
presa. Todo gerente toma muchas decisiones en el curso de sus tareas; éstas van desde
cuántas unidades fabricar cada día, hasta la clase de artículos que la compañía pro-
ducirá en la próxima década, y cómo producirlos. Así, la información requerida por la
gerencia para tomar tales decisiones varía. Gran parte de ésta es cuantitativa, esto es,

Las organizaciones y su estructura 9
de naturaleza numérica y puede obtenerse de los sistemas de información de la com-
pañía o de estadísticas industriales. Esta información puede proyectarse por medio
de distribuciones de probabilidad o modelos de simulación. Además, la información
de naturaleza no cuantitativa o información cualitativa debe considerarse en la toma
de las decisiones. Debido a que la información cualitativa es difícil de asociar con la
información cuantitativa, el proceso de toma de decisiones puede complicarse.
Información cuantitativa
La mayor parte de la información cuantitativa que necesita la gerencia puede ser pro-
porcionada por la contabilidad gerencial. Puede ofrecer datos históricos, basada en
eventos pasados, así como datos corrientes aplicables al inmediato futuro, y datos
pronosticados, sobre lo que se espera ocurrirá en el futuro más lejano.
Información cualitativa
No toda la información necesaria para tomar una decisión es cuantitativa. Aunque
la información cualitativa no puede reducirse a cifras numéricas, puede ser muy im-
portante. Por ejemplo, si la gerencia estudia el posible arreglo y decoración de todas
las oficinas de sus ejecutivos, podrá estimar cuantitativamente sus costos, pero los
posibles beneficios derivados de las nuevas instalaciones son imposibles de medir de
manera cuantitativa.
Otros ejemplos de información cualitativa son:
• Los efectos de un plan de primas adicionales sobre la productividad de los
operarios.
• El efecto de la automatización de los equipos en la moral de los empleados.
• Los efectos de promociones con base en méritos, y no en la antigüedad, en la
moral de los empleados.
Como lo sugiere esta lista, la gerencia debe considerar muchas clases de informa-
ciones cualitativas antes de tomar sus decisiones.
Las organizaciones y su estructura
Una revisión de las estructuras organizacionales puede dar alguna luz sobre la infor-
mación para la gerencia y las relaciones entre gerentes y la contabilidad administra-
tiva. El organigrama, relativamente sencillo, de la figura 1.2 representa una posible
configuración. El propósito del diagrama organizacional es indicar las líneas de auto-
ridad existentes en la empresa.
La gerencia utiliza los diagramas para señalar las posiciones clave y ayudarse en
la definición de la autoridad y la responsabilidad. Hay muchas maneras de estructurar
una organización. Cuando una compañía crece, diseña su organigrama para definir su
estructura organizacional, sus divisiones en departamentos y las líneas de autoridad
que resultan. La figura 1.2 muestra el diagrama de la compañía Bertha, una cadena

Ética en las organizaciones
Llama la atención observar cómo, entre las principales tendencias que ocupan el in-
terés de las empresas y las enseñanzas para empresarios en las escuelas de adminis-
tración latinoamericanas, se destaca el entorno ético y la responsabilidad social de la
empresa. El actual énfasis que se les imprime a estos aspectos es fruto de las nuevas
exigencias que plantea la organización de los negocios.
En el terreno de los hechos, hasta hace sólo unos años, ética y empresa se con-
sideraban términos inconexos e incluso excluyentes, y se omitía de forma pertinaz
abordarlos en conjunto. Hoy, por el contrario, reunir ambos conceptos se ha converti-
do en una necesidad básica para la estabilidad de la vida social de cada país.
de ventas al detal. La cadena tiene dos segmentos importantes: la regional norte y la
regional sur. Se puede observar que la junta es el tope de la jerarquía. Ella delega auto-
ridad (la responsabilidad para operar la compañía) al presidente, quien a su vez delega
autoridades específicas en los vicepresidentes y así hacia abajo.
Figura 1.2 Diagrama organizacional
Junta
Presidente
Vicepresidente de
ventas
Gerente de
la regional norte
Supervisor de ropa
masculina
Supervisor de ropa
femenina
Supervisor de ropa
masculina
Supervisor de ropa
femenina
Gerente de
la regional sur
Vicepresidente
de compras
Vicepresidente
financiero
Vicepresidente
de publicidad
Vicepresidente
de personal

Informática aplicada a los costos • Taller 1 11
1. Analice las diferencias entre contabilidad
gerencial y contabilidad financiera.
2. ¿Por qué es menos importante la precisión en
la contabilidad gerencial que en la contabilidad
financiera?
3. ¿Qué hace que los PCGA afecten la contabilidad
gerencial, aunque no requieran que la contabilidad
gerencial se adhiera a tales principios?
4. ¿Qué es información cualitativa? Dé un ejemplo.
5. ¿Qué tipo de información debe proporcionársele
a la gerencia para tomar decisiones?
6. ¿Qué son funciones de línea?
7. ¿Qué tipos de decisiones toman los gerentes?
8. ¿Cómo pueden las empresas comerciales y
de servicios utilizar la contabilidad gerencial o
administrativa?
9. Enuncie algunas situaciones que conlleven
desarrollos éticos en su desenlace.
Es necesario precisar que hay una sola ética y no existe una ética de la empresa y
otra de tipo personal, como suelen afirmar algunos. En contra de tales afirmaciones,
existe sólo la ética: lo que es antiético en el hogar es antiético en la oficina.
Hay que tener en cuenta cómo el empleo de medios no éticos devalúa el fin que
se consigue con ellos y representa un costo real desproporcionado. La exigencia de
que los medios, y no sólo los fines, sean éticamente correctos tiene una expresión en
la relación costo-beneficio. Hay presuntos beneficios que no son tales por el costo
ético que implica conseguirlos.
Así, las acciones privadas de muchas empresas deben evaluarse en escenarios
amplios, en los que puedan apreciarse los efectos sociales de ellas. Por esto, los efectos
primarios de la producción, que son resultados pretendidos de manera intencional
como la obtención de productos, no pueden ignorar los efectos secundarios de con-
taminación y degradación ambiental, que resultan por igual de esa acción, aunque no
se hubiera tenido la intención.
Taller 1
Análisis de estados administrativos
Objetivo
Identificar las diferencias entre un estado financiero y un estado administrativo.
Instrucciones
Paso 1: Haga clic en Taller 1. Analice cada uno de los estados y observe las diferencias entre uno
financiero y uno administrativo.
Paso 2: Encontrará que la utilidad operacional es la misma entre uno y otro, pero el diseño es
diferente.
Paso 3: Observe que el estado administrativo cumple una función específica, de acuerdo con los
requerimientos de cada compañía.
Observaciones
Las cifras en este taller se tomaron del taller 2. No deben incluirse datos; todo está formulado.

Fundamentos
y conceptos básicos
de la contabilidad
de costos
CAPÍTULO
2
1. Conocer y dar ejemplos de cada uno de los elementos básicos de costos involucrados
en la fabricación de un producto.
2. Distinguir entre costos del producto y costos del período y dar ejemplos de cada uno.
3. Explicar las diferencias y similitudes entre los estados financieros de una compañía de
manufactura y los de una empresa comercial.
4. Preparar los estados financieros de una compañía de manufactura.
5. Explicar el flujo de costos por materiales directos, mano de obra directa y costos
generales de fabricación, desde su incurrencia hasta la venta del producto terminado.
6. Definir y explicar los términos y conceptos básicos del costeo de productos.

C
omo se explicó en el capítulo 1, el trabajo
de la gerencia se centra en la planeación y
el control. Para realizar estas tareas, el ge-
rente necesita información sobre su organización.
Desde el punto de vista contable, la información
necesaria para la gerencia con frecuencia se rela-
ciona con los costos de la organización.
En la contabilidad financiera, el término costo
se define como el sacrificio realizado para obtener
algún bien o servicio. Este sacrificio puede medir-
se por las erogaciones de efectivo, la propiedad
trasferida y los servicios realizados.
En la contabilidad administrativa, el término
costo se usa de muchas maneras. La razón es que
hay diferentes tipos de costos, los cuales se cla-
sifican de diversas maneras, de conformidad con
las necesidades inmediatas de la gerencia. En este
capítulo se analizarán algunos tipos de costos y al-
gunas de las formas como la gerencia los clasifica
para su uso interno.

Clasificación de los costos
Los costos se asocian con todo tipo de organización: comercial, pública, de servicios,
mayorista e industrial. Así, se considerarán los costos característicos de una variedad
de organizaciones: manufacturera, comercial y de servicios.
Costos de manufactura
Una firma dedicada a la manufactura suele ser más compleja que otras organizacio-
nes. La razón es la gran variedad de sus actividades, que involucran, además de la
producción, el mercadeo y la administración.
La manufactura se refiere a la conversión de las materias primas en productos
terminados a través de los esfuerzos de los trabajadores de la fábrica y del uso de los
equipos de producción. En contraste, la comercialización es el mercadeo de productos
terminados, adquiridos de un fabricante o de otra comercializadora.
El costo de fabricar un producto o prestar un servicio se compone de tres elemen-
tos básicos:
1. Materiales directos.
2. Mano de obra directa.
3. Costos indirectos de fabricación.
Materiales directos
Una amplia variedad de materiales pueden ser necesarios para elaborar un producto
o prestar un servicio. Aquellos materiales que forman parte integral del producto o
servicio y que pueden identificarse de manera adecuada en el mismo, por ejemplo,
la madera usada en la elaboración de una mesa, se denominan materiales directos
o materias primas. Algunos ítems de materiales pueden formar parte del producto
final, pero sólo se pueden identificar en el producto incurriendo en altos costos ; por
ejemplo, el pegante usado para encuadernar un libro. Estos ítems son llamados mate-
riales indirectos, y serán incluidos como parte de los costos indirectos de fabricación.
Mano de obra directa
Esta expresión se reserva para aquellos costos laborales que pueden ser físicamente
asignados a la producción de bienes y servicios y pueden ser seguidos sin costos o di-
ficultades adicionales. Los carpinteros que elaboran la mesa, las costureras que cosen
las telas en las camiserías, los operadores de equipos de rayos X, son ejemplos claros
de mano de obra directa.
Los costos de trabajo humano que no pueden rastrearse físicamente en la fabri-
cación del producto, o que de hacerlo traerían costos adicionales o inconvenientes
prácticos, son denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los cos-
tos indirectos de producción. La mano de obra indirecta incluye: los costos de salarios
de aseadores, supervisores, bodegueros, ingenieros y personal de vigilancia. Aunque
la labor de estos trabajadores es esencial para la producción o prestación del servicio,
serían sus costos imprácticos o imposibles de asignar a las unidades específicas de
producto o servicio; por esta razón, son tratados como mano de obra indirecta.
14 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos

Costos indirectos de fabricación
Denominados también costos generales de fabricación, se definen simplemente
como todos los costos de producción, excepto los materiales directos y la mano de
obra directa. En esta clasificación podría esperarse encontrar costos como: de mate-
riales indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, seguros, depreciación de
las instalaciones de la fábrica, reparación, mantenimiento y todos los demás costos
de operación de la planta. Una empresa también incurre en costos de servicios públi-
cos, seguros, depreciación y otros asociados con las tareas de venta y administración
en la organización, pero estos costos no pueden incluirse como parte de los costos in-
directos de fabricación. Sólo aquellos que están asociados con las operaciones fabriles
y de servicio podrán incluirse en la categoría de los costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres: gastos ge-
nerales de manufactura, gastos de fábrica, overhead o carga fabril. Todas estas expre-
siones son sinónimas.
Los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa,
se conocen como costos de conversión. Este nombre se origina en que la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación intervienen en la conversión de la
materia prima en productos terminados. La mano de obra directa combinada con los
materiales directos se conoce como costos primos.
Costos operativos
Por tradición, los focos de la contabilidad gerencial han sido los costos y las acti-
vidades de manufactura. La razón es quizás la complejidad de las operaciones de
manufactura y la necesidad de un cuidadoso detalle de los costos para la toma de
decisiones. Sin embargo, las técnicas de costeo se han extendido a áreas diferentes de
la producción. Por lo general, los llamados costos operativos cubren dos áreas:
1. Mercadeo y ventas.
2. Administración.
Costos de mercadeo y ventas Incluyen todos los costos necesarios para dar a co-
nocer el producto o servicio y llevar las órdenes al cliente. Tales costos incluyen ítems
como: publicidad, fletes y embarques, comisiones, salarios de vendedores, entre otros.
Costos de administración Incluyen todos los costos de la organización que ló-
gicamente no pueden ser incluidos en la producción o el mercadeo, como salarios
de ejecutivos, contabilidad, asistentes administrativos, relaciones públicas y demás
costos asociados con la administración general de la organización como un todo.
Costos del período y costos del producto
Además de la clasificación anterior, relacionada con los costos de manufactura y ope-
rativos, éstos también pueden clasificarse en costos del período y costos del producto.
Clasificación de los costos 15

Costos del período
Son los que están ligados a los ingresos durante un determinado período. Por tanto,
no se incluyen como parte integral de los inventarios. Las comisiones sobre ventas y
el alquiler de oficinas de administración son ejemplos de estos costos. Tales ítems se
manejan como gastos y son deducidos de los ingresos en el momento en que tienen
lugar. Todos los gastos de mercadeo y administración son considerados costos del pe-
ríodo. Todos ellos aparecen en el estado de resultados en el período de su causación.
Costos del producto
Algunos costos están más unidos a los productos que al tiempo, y permanecen unidos
a ellos hasta que la venta del artículo ocurre. Al momento de la venta, estos costos
son retirados de algún inventario y unidos a los ingresos del período. Los costos de
este tipo, llamados costos del producto, incluyen los costos de los bienes comprados o
manufacturados. En el caso de los artículos fabricados, involucran los costos de mate-
riales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, y mientras no
se realice su venta forman parte del inventario de productos terminados.
Costos generales de fabricación
Figura 2.1 Resumen de términos
Costos de manufactura
(También llamados costos del producto o inventariables)
Costos de administración
Costos de mercadeo y ventas
Materiales directos Mano de obra directa
Costos de conversión
Costos primos
Costos de operación
(También llamados costos del período o expirados)
Debe recalcarse que al contrario de los costos del período, los costos del pro-
ducto no necesariamente se tratan como gastos en el momento en que ocurren, sino
que son considerados como alguna clase de inventario hasta cuando los productos se
venden. Esto significa que un costo del producto (materiales directos o mano de obra
directa) incurrido durante un período puede no ser manejado como un gasto hasta el
siguiente período, cuando la venta del producto tiene lugar.
Por esta razón, los costos del producto, mientras permanecen en algún inventario
(producción en proceso, productos terminados), son también conocidos como costos
inventariables o costos no expirados; al venderse el artículo se les conoce como costos
expirados o costos no inventariables.

Clasificaciones de los costos en los estados financieros 17
Clasificaciones de los costos en los estados financieros
En los cursos previos de contabilidad financiera básica, se aprendió que las firmas pre-
paran estados financieros de manera periódica para mostrar la situación económica
de las compañías, así como sus resultados en un período específico. Los informes que
se manejaron fueron probablemente para compañías de servicios y empresas comer-
ciales, las cuales comercializan artículos de los productores o venden un producto
intangible (servicio).
Los estados financieros que preparan las firmas industriales son más complejos
que los de las compañías comerciales. Estas organizaciones de manufactura son más
complejas debido a que las firmas que producen los artículos también los mercadean.
En el proceso de producción surgen muchos costos que no existen en las empresas
comerciales o de servicio y que de alguna forma deben contabilizarse en los estados
financieros de las compañías de manufactura. La atención se enfocará en la forma
como este proceso contable se lleva a cabo.
El estado de resultados
El cuadro 2.1 de la siguiente página compara el estado de resultados de una empresa
comercial con el de una compañía industrial.
Se puede ver que en el caso de las empresas comerciales, el costo de la mercancía
vendida simplemente está conformado por los costos de compra de esas mercancías al
respectivo proveedor. En contraste, el costo de los productos vendidos en una compa-
ñía manufacturera incluye diferentes costos incurridos en el proceso de manufactura.
El estado de resultados de las empresas industriales se apoya en un anexo para el
costo de los productos vendidos, como se ve en el cuadro 2.2, con sus anexos y amplia-
ciones respectivos.
El anexo muestra los costos específicos correspondientes a los productos fabri-
cados durante el período. Contiene los tres elementos del costo: materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Se puede observar también
que debe agregarse el inventario de productos en proceso inicial a los costos de ma-
nufactura y deducir el inventario de productos en proceso final para encontrar el cos-
to de los productos manufacturados.
El inventario de productos en proceso contiene bienes sólo parcialmente ter-
minados al comienzo o al final de un período. Luego, se hace la misma tarea con los
inventarios de productos terminados inicial y final para obtener el costo de los pro-
ductos fabricados y vendidos.

El balance general
El balance general de una empresa industrial no presenta mayores diferencias con el
de una empresa comercializadora. La empresa comercial tiene sólo una clase de in-
ventarios: mercancías compradas a proveedores en espera de ser vendidas a los clien-
tes. En contraste, las compañías industriales tienen, al menos, tres inventarios básicos:
materias primas que formarán parte del producto terminado; materiales indirectos,
artículos parcialmente terminados, conocidos como inventario de productos en pro-
ceso; y artículos terminados en su proceso de manufactura, pero no vendidos aún a
los clientes, conocido como el inventario de productos terminados.
Cuadro 2.1 Estados de resultados comparados de una empresa comercial y una de manufactura
Empresa comercial
Ventas $ 25 000 000
– Costo de la mercancía vendida:
Inventario inicial de mercancías $ 5 000 000
+ Compras de mercancías 13 000 000
Mercancías disponibles para la venta $ 18 000 000
– Inventario final de mercancías (4 000 000)
Total costo de la mercancía vendida $ (14 000 000)
Utilidad bruta en ventas $ 11 000 000
– Gastos operacionales de admón. y ventas:
Gastos de mercadeo y ventas $ 3 500 000
Gastos de administración 4 500 000
Total gastos operacionales (8 000 000)
Utilidad operativa $ 3 000 000

Empresa manufacturera
Ventas $ 38 000 000
– Costo de los productos vendidos
(Anexo 1) (28 000 000)
– Gastos operacionales de admón. y ventas:
Gastos de mercadeo y ventas $ 4 000 000
Gastos de administración $ 2 500 000
Total gastos operacionales $ (6 500 000)
El costo de la
mercancía vendida se
origina en el costo de
la mercancía comprada
a los proveedores.
El costo de los productos
fabricados y vendidos se
origina en los costos de
manufactura incurridos.
(Como se observa en el
cuadro 2.2).

Cuadro 2.2 Anexo costos de productos vendidos con sus propios anexos
Anexo 1
Costo de los productos vendidos
Materiales directos usados (anexo 2) $ 5 950 000
Costos indirectos de fabricación (anexo 3) 12 250 000
Costos del producto 28 700 000
+ Inventario inicial de productos en proceso 3 150 000
Costos de producción en proceso 31 850 000
– Inventario final de productos en proceso (2 100 000)
Costo de los productos manufacturados 29 750 000
+ Inventario inicial productos terminados 4 375 000
Costo de los productos disponibles para la venta 34 125 000
– Inventario final de productos terminados (6 125 000)
Total costo de los productos vendidos (cuadro 2.1) $ 28 000 000
Anexo 2
Materiales directos usados
Inventario inicial materiales directos $ 700 000
+ Compras brutas material directo $ 5 800 000
+ Fletes en compras 180 000
– Devoluciones y rebajas en compras (205 000)
Compras netas $ 5 775 000
Materiales directos disponibles para el uso 6 475 000
– Inventario final materiales directos (525 000)
Anexo 3
Materiales indirectos $ 210 000
Mano de obra indirecta 3 500 000
Alquiler de equipos 1 750 000
Servicios públicos de fábrica 2 625 000
Seguros de fábrica 735 000
Dirección de fábrica 3 150 000
Impuesto predial fábrica 280 000
Total costos indirectos de fabricación (anexo 1) $ 12 250 000
La sección de activos corrientes del balance general de una empresa de manufactura se compara
con la misma sección del balance de una empresa comercial en el cuadro 2.3. Las cuentas del inventario
mostradas en la sección de activos corrientes constituyen la única diferencia entre los balances de estos
dos tipos de empresas.

Costos del producto. Una mirada más detallada
Se definieron los costos del producto como los recursos involucrados en la manufac-
tura de los productos fabricados por la empresa: materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. Se presenta ahora el flujo de los costos en
una compañía manufacturera: ¿estos costos cómo se mueven a través de varias cuen-
tas y afectan los estados financieros?
La figura 2.2 indica este flujo de costos en una sociedad industrial. Como se pue-
de ver, los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fa-
bricación son llevados al inventario de trabajo en proceso (productos en proceso). El
trabajo en proceso puede verse como una línea de ensamble en la que paulatinamente
los productos toman forma de manera progresiva.
Cuando los artículos son terminados, en la figura 2.2 se observa que su costo se
transfiere del inventario de productos en proceso (TEP) al inventario de productos
terminados, se espera que sean vendidos a los clientes. Al ser vendidos, su costo se
transfiere desde el inventario de productos terminados al costo de productos vendi-
dos. En este punto, los costos del material, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación involucrados en la manufactura, son vendidos y tratados como gasto para
determinar las utilidades del período.
Como ya se dijo, los costos del producto con frecuencia son llamados costos in-
ventariables. La razón, por supuesto, es que estos costos van directamente a las cuen-
tas de inventario cuando ocurren (primero van al inventario de trabajo en proceso y
de allí al de productos terminados), en lugar de llevarse a cuentas de gastos. Por esto,
Cuadro 2.3 Sección de activos corrientes en una empresa comercial y en una manufactura
Empresa comercial
Activos corrientes:
Efectivo $ 1 920 000
Cuentas por cobrar 4 380 000
Inventario de mercancías 17 750 000
Gastos prepagados (seguros, etcétera) 750 000
Total activo corriente $ 24 800 000
Activos corrientes:
Efectivo $ 1 170 000
Inventarios:
Materias primas $ 2 410 000
Trabajo en proceso 7 452 000
Productos terminados 18 945 000 28 807 000
Gastos prepagados 1 050 000
Total activos corrientes $ 38 267 000
Una sola cuenta de
inventarios: los artículos
comprados al proveedor.
Tres cuentas de
inventarios: materiales
que serán usados
en producción;
artículos parcialmente
terminados y artículos
completamente
terminados.

se califican como costos inventariables. Este es un concepto clave de la contabilidad
gerencial, puesto que tales costos quedarán en los activos del balance general, si estos pro-
ductos sólo están parcialmente terminados o no se han vendido al final del período.
Figura 2.2 Flujo y clasificación de los costos
Costos del producto
En el balance
general:
cuentas de
inventarios
(activos).
Costos indirectos
de fabricación
Trabajo en proceso
Artículos terminados
(costos de productos
fabricados)
Artículos vendidos
Ventas
Costos artículos vendidos
= Utilidad bruta
Gastos de ventas
y administración
= Utilidad operativa
Costos del período
La figura 2.2 ilustra esta situación. Los materiales, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación, asociados con las unidades que quedan en los inventarios
de productos en proceso y productos terminados al final del período, aparecerán en-
tonces en el balance general como parte de los activos de la compañía. Estos costos
sólo formarán parte del costo de ventas cuando estos artículos sean terminados y
vendidos.
Como lo indica la figura 2.2, los gastos de ventas y administración no están invo-
lucrados en la fabricación del producto. Por esta razón, no son tratados como costos
del producto sino como costos del período y van directamente a las cuentas de gastos,
cuando ellos se presentan.
Con el fin de ilustrar el flujo de costos en una empresa de manufactura, se va a supo-
ner que los costos de la empresa, por concepto de las depreciaciones, son $4 000 000
anuales, de los cuales las tres cuartas partes se asignan a la operación de fábrica y una
cuarta parte a las actividades de venta y administración. En esta situación, $3 000 000
(tres cuartos) de los $4 000 000 del costo de la depreciación serán un costo del pro-
ducto (inventariable) y deberán ser llevados a los costos de los productos fabricados
Ejemplo 2.1

en el año. En la figura 2.3 se muestra cómo los $3 000 000 del costo de la depreciación
se agregan al inventario de productos en proceso. Esta parte de los costos de la depre-
ciación del año sólo llega a formar parte del costo de las ventas cuando los productos
elaborados a lo largo del año se venden (algunas ventas pueden tener lugar en el si-
guiente período). Hasta que los artículos sean vendidos, los $3 000 000 permanecerán
como parte del activo (inventario de productos en proceso o inventario de productos
terminados), unidos a los otros costos de producción.
En contraste, el $1 000 000 de los costos de la depreciación aplicado a las activida-
des de ventas y administrativas de la empresa se trata como cuenta de gastos cuando
tiene lugar.
Los $3 000 000 completos van
primero al trabajo en proceso,
como parte de los costos de
producción del período.
Partes de los $3 000 000 son
unidas a cada unidad durante la
producción.
Los $3 000 000 se mueven a los
artículos terminados cuando
las unidades son finalizadas. Las
unidades terminadas esperan su
venta a los clientes.
Finalmente, los $3 000 000
se desplazan al costo de los
artículos vendidos cuando
se venden a los clientes. (En
general, no todo lo producido
en el período se vende en el
mismo).
Figura 2.3 Flujo de costos
Costo total de la depreciación:
$4 000 000
$1 000 000
Actividades de venta
y administración
$3 000 000
Operaciones de manufactura
El $1 000 000 completo va como gasto
Trabajo en proceso (activo)
Artículos terminados (activo)
Costos artículos vendidos
(gastos)
Gastos de depreciación
Costos y control
Las clasificaciones de los costos utilizadas para preparar los estados financie-
ros no son, la mayoría de las veces, las usadas por la gerencia para controlar las

operaciones y planear el futuro. Para los propósitos de control, los costos son con
frecuencia clasificados en fijos y variables, directos e indirectos, controlables y no
controlables.
Costos fijos y variables
Desde el punto de vista de la planeación y el control, la forma más utilizada de clasi-
ficar los costos es por su comportamiento. El comportamiento del costo se refiere a
la manera como un costo reaccionará o responderá a los cambios en el nivel de acti-
vidad del negocio. Como estos niveles de actividad aumentan y disminuyen, un costo
en particular también puede fluctuar o permanecer constante. Para los propósitos de
planeación, la gerencia debe estar en condiciones de anticiparse a lo que ocurrirá con
sus costos y si se espera que un costo cambie, deberá saber en cuánto. Para propor-
cionar esta información, los costos se clasifican en dos categorías: variables y fijos.
Costos variables Son aquellos que varían, en su monto total, en proporción directa
a los cambios en los niveles de actividad. Un buen ejemplo de costos variables son los
materiales directos. El costo del material directo usado durante un período variará, en
total, en proporción directa al número de unidades producidas.
La empresa Juguetes Mecánicos produce carritos eléctricos y cada uno de éstos re-
quiere una batería especial. Cuando la producción de carritos aumente o disminuya,
el número de baterías usadas aumentará o disminuirá de manera proporcional. Si la
producción de los carritos sube 10%, entonces el número de baterías usadas aumen-
tará también 10%.
Es importante notar que cuando se habla de un costo variable, se hace en térmi-
nos de su monto total. El costo total aumenta cuando el nivel de actividad aumenta y
viceversa. El concepto de costo variable se presenta en el cuadro 2.4, donde se asume
que cada batería especial tiene un costo de $4 000.
Un aspecto interesante en el comportamiento del costo variable es que al ex-
presarlo en términos de unidad es un costo constante. Como se puede observar en el
cuadro 2.4, los costos por unidad de cada batería permanecen constantes en $4 000,
aunque la cantidad total de costos aumenta y disminuye con la actividad.
Cuadro 2.4 Costo variable en términos de su monto total
Número de carritos producidos Costo por batería Costo variable total
1 $ 4 000 $ 4 000
50 4 000 200 000
100 4 000 400 000
200 4 000 800 000
Hay muchos ejemplos de costos variables. En la empresa de manufactura pueden
incluirse los materiales directos, la mano de obra directa y algunos de los costos indi-
rectos de fabricación (lubricantes y algunos servicios). En una empresa comercializa-
dora pueden incluirse el costo de la mercancía vendida y las comisiones sobre ventas.
Ejemplo 2.2

Costos fijos Son los que permanecen constantes en su magnitud, independiente-
mente de los cambios en el nivel de actividad. Esto es, que al contrario de los costos
variables, los fijos no son afectados por cambios en la actividad de período a período.
Por ello, cuando el nivel de actividad varía, el costo fijo permanece constante en la
cantidad total. El alquiler es un buen ejemplo de costos fijos. Si el alquiler mensual de
una máquina es $180 000, esa cantidad se mantendrá igual, independientemente del
número de unidades que sean producidas por la máquina en un mes determinado.
La presencia de los costos fijos puede crear dificultades en la determinación del
costo unitario en una empresa, si se necesita expresar los costos sobre una base unita-
ria. Esto se debe a que si se expresan sobre la base unitaria, reaccionan inversamente
con los cambios en la actividad.
Cuadro 2.5 Determinación del costo promedio unitario
Número de unidades producidas Costo alquiler mensual Costo por unidad
10 $ 180 000 $ 18 000
100 180 000 1 800
1 000 180 000 180
Si la empresa produce sólo diez unidades mensuales, el costo promedio del alqui-
ler del equipo será de $18 000 por unidad. Pero si se producen 1 000 unidades mensua-
les, el costo promedio caerá a solo $180 por unidad. Más adelante se discutirá sobre
los problemas creados para la gerencia por la variación de los costos unitarios fijos.
Ejemplos de costos fijos incluyen la depreciación, los seguros, el impuesto predial, los
alquileres y los salarios de supervisores.
Costos directos e indirectos
Los costos con frecuencia se clasifican en directos e indirectos. Sin embargo, los tér-
minos no tienen otro significado que una primera identificación con algún segmento
de la organización con la que los costos están relacionados. El segmento de la orga-
nización puede ser una línea de producto, una actividad, un proceso, una división o
alguna otra parte de la organización. Un costo directo puede ser obvio y físicamente
identificado en ese segmento particular en estudio. Por ejemplo, si el segmento en
consideración es una línea de producto, entonces los materiales y la mano de obra
involucrados en la línea de manufactura serán costos directos de la línea.
Un costo indirecto debe ser repartido para asignarse al segmento en considera-
ción. Los costos indirectos de fabricación, por ejemplo, son costos indirectos para una
Ejemplo 2.3
En una empresa manufacturera el costo promedio unitario del producto caerá cuan-
doaumente la producción, puesto que los costos fijos serán distribuidos entre un ma-
yor número de unidades. En el cuadro 2.5 se ilustra el concepto de costo fijo, se supo-
ne que el alquiler del equipo mensual es $180 000. Este equipo es capaz de producir
1 000 unidades cada mes.

Problemas resueltos 25
línea de producción. La razón es que los costos indirectos de fabricación no son direc-
tamente identificables con una línea particular, pues se incurre en ellos como conse-
cuencia de las actividades operativas. Son conocidos también como costos comunes.
Costos controlables y no controlables
Al igual que los costos directos e indirectos, los costos controlables y no controlables
dependen de algún punto de referencia. Todos los costos son controlables en algún
nivel de la empresa. Sólo en niveles bajos de la dirección algunos costos pueden consi-
derarse no controlables. La alta gerencia tiene el poder para controlar cualquier costo
cuando sea necesario. En los niveles más bajos, la autoridad puede no tener el control
de algunos costos, y serán considerados no controlables en lo que se relaciona con ese
nivel de dirección.
Un costo se considera controlable en un nivel particular de la gerencia si ese nivel
tiene el poder para autorizarlo. Por ejemplo, un gasto de promoción será controlable
por el gerente de ventas si éste tiene el poder para autorizar la cantidad y el tipo de
promoción que se les dará a los clientes. De otro lado, la depreciación de las instala-
ciones de bodega no es controlable por este gerente, puesto que él no tiene el poder
para autorizar la construcción de la bodega ni su manejo contable.
1. Estados financieros
La siguiente información corresponde a la compañía Mack Ltda. para el mes de enero de 201X:
Depreciación (70% aplicable a producción) 2 295 000
Materiales y suministros usados 600 000
Comisiones en ventas 1 292 000
Inventario de materiales directos y suministros (1 de enero) 1 725 000
Inventario de materiales directos y suministros (31 de enero) 1 615 000
Inventarios de productos terminados (1 de enero) 926 200
Inventarios de productos terminados (31 de enero) 772 000
Compras brutas de materiales y suministros 1 889 000
Fletes en compras de materiales y suministros 12 850
Inventario de trabajo en proceso (31 de enero) 1 120 200
Salarios de supervisión y mano de obra indirecta 1 120 000
Devoluciones y rebajas en compras de materiales directos y suministros 85 000
Problemas resueltos

Descuentos en compras de materiales directos y suministros 92 000
Impuesto predial, planta y equipo de producción 510 000
Servicios públicos (85% aplicables a planta) 2 010 000
Inventario de trabajo en proceso (1 de enero) 1 210 000
Ventas brutas 20 218 500
Fletes en ventas 312 000
Devoluciones en ventas 150 000
Requerimientos:
a. Prepare el estado de resultados para el mes de enero de 201X.
b. Prepare el anexo de costo de los productos de la compañía para el mes de enero de 201X.
2. Estado de costo de artículos vendidos
Los siguientes datos son proporcionados por el contralor de la compañía Personal Ltda., corres-
pondientes al año 201X:
Caja $ 6 000 000
Inventarios:
1 de enero 31 de diciembre
Productos terminados $ 1 355 000 $ 1 650 000
Productos en proceso 745 000 970 000
Materiales directos 2 200 000 1 600 000
Materiales directos comprados $ 9 150 000
Costos indirectos de fabricación (sin depreciación) 11 710 000
Gastos de mercadeo y administración (sin depreciación) 8 605 000
Depreciación (90% de manufactura, 10% de mercadeo y admón.) 2 900 000
Ventas brutas 46 100 000
Mano de obra directa 13 090 000
Fletes en compras de materiales directos 165 000
Ingresos por alquiler 1 600 000
Intereses sobre bonos por pagar 400 000
Devoluciones en compras de materiales directos 100 000
Requerimiento:
Prepare el informe de costo de los productos vendidos para el año 201X.
3. Costo de servicios veterinarios. Estado de rendimientos
La Clínica Veterinaria Dr. Gatus presenta la siguiente información en abril del año 201X, primer
mes de operaciones de la empresa:
Ingresos por servicios veterinarios $ 5 000 000
Salario del veterinario 1 200 000

Salario del asistente 420 000
Compras de suministros médicos 180 000
Servicios generales (80% se relaciona con tratamientos para animales) 90 000
Salarios del personal de oficina (20% se relaciona con tratamientos
para animales) 260 000
Suministros médicos disponibles al 30 de abril 80 000
Depreciación del equipo médico durante abril 60 000
Alquiler del edificio (70% se relaciona con tratamientos para animales) 70 000
Requerimiento:
Calcule el costo de los servicios prestados y la utilidad operativa.
Soluciones
1. Compañía Mack Ltda.
Anexo 1
Materiales directos usados, mes de enero de 201X
Inventario materiales directos y suministros (1 de enero) $ 1 725 000
+ Compras brutas de materiales y suministros $ 1 889 000
- Devoluciones y rebajas en compras (85 000)
- Descuentos en compras (92 000)
Materiales directos y suministros disponibles para usar $ 3 449 850
- Inventario materiales directos y suministros (31 de enero) (1 615 000)
Materiales directos y suministros usados $ 1 834 850
- Suministros usados (600 000)
Materiales directos usados $ 1 234 850
Anexo 2
Costos indirectos de fabricación, mes de enero de 201X
Depreciación: 70% ($2 295 000) $ 1 606 500
Materiales indirectos y suministros 600 000
Salarios de supervisión y mano de obra indirecta 1 120 000
Impuesto predial-Planta y equipo de producción 510 000
Servicios públicos: 85% ($2 010 000) 1 708 500
$ 5 545 000
Soluciones 27

Anexo 3
Costo de los productos vendidos, mes de enero de 201X
Costos de manufactura $ 9 779 850
+ Inventario de productos en proceso (1 de enero) 1 210 000
Costos de producción en proceso $ 10 989 850
– Inventario de productos en proceso (31 de enero) (1 120 200)
Costo de productos terminados $ 9 869 650
+ Inventario de productos terminados (1 de enero) 926 200
Costo de productos disponibles para venta: $ 10 795 850
– Inventario de productos terminados (31 de enero) (772 000)
Costo de los productos vendidos $ 10 023 850
Compañía Mack Ltda.
Estado de resultados para el mes de enero de 201X

Ventas brutas $ 20 218 500
– Devoluciones en ventas (150 000)
Ventas netas $ 20 068 500
– Costo de los productos vendidos (anexo 3) (10 023 850)
Utilidad bruta en ventas: $ 10 044 650
– Gastos operativos:
Depreciación 30% ($2 295 000) 688 500
Comisiones en ventas 1 292 000
Servicios públicos 15% ($2 010 000) 301 500
Fletes en ventas 312 000
Total gastos operativos $ (6 342 500)
2. Compañía Personal Ltda.
1 de enero – 31 de diciembre, año 201X
Costos de manufactura $ 37 225 000
+ Inventario de productos en proceso (1 de enero) 745 000
Costos de productos en proceso $ 37 970 000

– Inventario productos en proceso (31 de diciembre) (970 000)
Costos de productos terminados $ 37 000 000
+ Inventario de productos terminados (1 de enero) 1 355 000
Costo de productos disponibles $ 38 355 000
– Inventario de productos terminados (31 de diciembre) (1 650 000)
Costo productos vendidos $ 36 705 000
Anexo 1
Materiales directos usados
Inventario inicial de materiales directos (1 de enero) $ 2 200 000
Compras brutas $ 9 150 000
– Devoluciones en compras (100 000)
Materiales directos disponibles para el uso $ 11 415 000
– Inventario final de materiales directos (31 de diciembre) (1 600 000)
Anexo 2
Costos indirectos (sin depreciación) $ 11 710 000
+ Depreciación 90% (2 610 000)
Costos indirectos de fabricación totales $ 14 320 000
3. Clínica Veterinaria Dr. Gatus
Anexo 1
Costo servicios veterinarios prestados, mes de abril
Salario del veterinario $ 1 200 000
Servicios generales (80% se relaciona con tratamientos
para animales, $90 000) 72 000
Salarios del personal de oficina (20% se relaciona con tratamientos
para animales, $260 000) 52 000
Depreciación del equipo médico durante abril 60 000
Alquiler del edificio (70% se relaciona con tratamientos
para animales, $70 000) 49 000
Salario del asistente 420 000
Suministros médicos usados 100 000
Total costos veterinarios $ 1 953 000
Soluciones 29

Anexo 2
Costo suministros usados
Inventario suministros 1 de abril $ 0
+ Compras de suministros en abril 180 000
Suministros disponibles para el uso $ 180 000
‒ Inventario suministros 30 de abril (80 000)
Suministros usados en abril $ 100 000
Anexo 3
Costos operativos: ventas y administración
Servicios generales operativos: 20% ($90 000) $ 18 000
Salarios personal de oficina: 80% ($260 000) 208 000
Alquiler del edificio: 30% ($70 000) 21 000
Total costos operativos $ 247 000
Dr. Gatus. Estado de resultados para abril de 201X
Ingreso por servicios veterinarios prestados $ 5 000 000
‒ Costo servicios veterinarios (anexo 1) (1 953 000)
Utilidad bruta $ 3 047 000
‒ Costos operativos (anexo 3) (247 000)
1. Distinga entre costos expirados y costos no
expirados.
2. Diferencie costos del período y costos del
producto.
3. Identifique los principales tipos de costos de
manufactura. ¿Cuáles son los costos primos?
¿Cuáles los costos de conversión?
4. ¿Todos los costos no expirados son costos
inventariables? Sustente la afirmación.
5. Distinga entre costos del producto en una
compañía comercial y en una compañía
manufacturera.
6. ¿Por qué el alquiler para las instalaciones de
producción correspondiente a julio no puede
cargarse contra los ingresos hasta septiembre?
7. ¿Cuál es la diferencia entre costo de los
productos manufacturados y costo de los
productos vendidos?
8. ¿Qué son costos directos? ¿Qué son costos
indirectos?
9. ¿Cuándo son controlables los costos?
10. ¿Todos los costos directos son costos
controlables? Explique la respuesta.
11. ¿Es posible que los costos, como los salarios y
la depreciación, aparezcan como activos en el
balance general? Explique la respuesta.
12. Dé por lo menos cuatro expresiones que
puedan emplearse en vez del término gastos de
fabricación.
13. ¿Cuáles son las principales diferencias entre
el balance de los fabricantes y el de los
distribuidores?
14. Para fines de determinación de los resultados,
¿los seguros, la depreciación y los salarios deben
tratarse siempre de la misma manera? Comente
la respuesta.

En cada uno de los siguientes casos, complete las cantidades que corresponden a los espacios con
interrogantes:
Problemas propuestos 31
1. Cantidades faltantes en los estados del costo de los productos fabricados
Caso 1 Caso 2
Materiales indirectos $ 525 000 $ 840 000
Compras netas de materiales directos 3 150 000 3 780 000
Servicios públicos en el edificio de la fábrica 315 000 525 000
Mano de obra directa empleada 630 000 525 000
Inventario de materiales directos (31 de enero) 1 995 000 2 205 000
Costo de las mercancías fabricadas ? 5 250 000
Inventario de materiales directos (1 de enero) 2 100 000 2 310 000
Trabajo en proceso (1 de enero) 3 045 000 3 675 000
Depreciación del edificio de la fábrica 210 000 315 000
Trabajo en proceso (31 de enero) 3 255 000 ?
Requerimiento:
Calcule las cifras desconocidas.
2. Datos desconocidos
Caso 1 Caso 2
Ventas $ ? $ 173 000
Materiales directos usados ? 50 000
Mano de obra directa empleada 9 000 5 000
Costos primos ? ?
Costos de conversión ? 92 000
Costo indirecto de fabricación 40 000 ?
Costos de productos fabricados 46 000 ?
Inventario de trabajo en proceso inicial 7 000 2 000
Inventario de trabajo en proceso final 26 000 41 000
Inventario de productos terminados inicial 10 000 18 000
Inventario de productos terminados final ? ?
Costo de los productos vendidos 52 000 90 000
Utilidad bruta ? ?
Gastos operativos 44 000 26 000
Utilidad operativa (5 000) ?
Requerimiento:
Calcule las cifras desconocidas.

3. Cantidades faltantes en el estado del costo de los productos vendidos
Caso 1 Caso 2
Inventario de productos en proceso (1 de enero) $ 1 620 000 $ 1 944 000
Inventario de productos terminados (31 de marzo) 2 052 000 ?
Mano de obra directa 2 376 000 4 320 000
Inventario de productos terminados (1 de enero) 2 268 000 2 268 000
Materiales directos usados 2 700 000 3 780 000
Costo de los productos vendidos 8 100 000 11 800 000
Costos indirectos de fabricación ? 3 672 000
Inventario de productos en proceso (31 de marzo) 1 728 000 2 052 000
Requerimiento:
Complete las cantidades que faltan.
4. Cantidad faltante en un estado de resultados
Mano de obra directa $ 1 450 000
Compras de materiales directos
__________
Utilidad neta 145 000
Ventas 14 500 000
Inventario de materiales directos (1 de enero) 145 000
Utilidad bruta __________
Costos indirectos de fabricación __________
Materiales directos usados 4 205 000
Costo de los productos fabricados __________
Gasto de ventas y de administración 3 625 000
Inventario de productos terminados (30 de junio) $ 100 000
Inventario de trabajo en proceso (1 de enero) 200 000
Inventario de materiales directos (30 de junio) 1 450 000
Inventario de productos terminados (1 de enero) 100 000
Inventario de trabajo en proceso (30 de junio) 200 000
Requerimientos:
a. Complete las cantidades que faltan.
b. Encuentre las incógnitas representadas por las líneas.
5. Datos desconocidos
En la compañía Mateo, el costo de los productos vendidos para el mes terminado en 31 de julio del
año 201X fue de $517 500 000. El inventario final de trabajo en proceso era 80% del inventario inicial
de trabajo en proceso.
Los costos indirectos de fabricación fueron 45% de la mano de obra directa. Otra información
pertinente de la compañía Mateo para el mes de julio es la siguiente:

Inventarios iniciales: 1 de julio de 201X
Materiales directos $ 35 000 000
Trabajo en proceso 80 000 000
Productos terminados 160 000 000
Compras de materiales directos en julio 170 000 000
Inventarios finales: 31 de julio de 201X
Trabajo en proceso ?
Requerimientos:
a. Prepare el informe del costo de los productos manufacturados en julio.
b. Calcule los costos primos incurridos en julio.
c. Calcule los costos de conversión cargados al trabajo en proceso durante julio.
6. Preparación del costo de los productos vendidos
Con base en el balance de comprobación ajustado de la compañía Eduardo Acevedo e Hijos Ltda.,
se han calculado los siguientes saldos, al 31 de diciembre del año 201X:
Depreciación equipos $ 5 175 000
Seguros de fábrica 1 400 000
Materias primas, 1 de enero de 201X 16 875 000
Suministros de fábrica 1 350 000
Impuestos sobre la propiedad (fábrica) 810 000
Productos terminados, 1 de enero de 201X 11 250 000
Compras de materias primas 41 625 000
Trabajo en proceso, 1 de enero de 201X 4 770 000
Devoluciones en compras 675 000
Calefacción, alumbrado y energía de fábrica 7 875 000
Mantenimiento de fábrica y maquinaria 1 800 000
Depreciación edificio de fábrica 2 025 000
Además, se usaron materias primas que costaron $42 075 000, el costo de los productos fabri-
cados en 201X fue $99 000 000 y el costo de los productos vendidos ascendió a $96 750 000.
Requerimientos:
a. Elabore un estado de costo de las mercancías fabricadas durante el año 201X.
b. Elabore un estado de costo de las mercancías vendidas en el año 201X.

7. Conceptos básicos
La siguiente información, correspondiente al mes de enero del año 201X, está disponible para tres
situaciones diferentes:
Compañía A
Inventario de productos terminados, 1 de enero $ 600 000
Costo productos terminados 3 800 000
Ventas 4 000 000
Utilidad bruta sobre ventas 20%
Inventario de productos terminados, 31 de enero ?
Compañía B
Fletes en compras $ 20 000
Devoluciones y rebajas en compras 80 000
Gastos de mercadeo 200 000
Inventarios de productos terminados, 31 de enero 190 000
Costos de los productos vendidos 1 300 000
Costos de los productos disponibles para venta ?
Compañía C
Utilidad bruta $ 96 000
Costos productos terminados 340 000
Inventarios productos terminados, 1 de enero 45 000
Inventario productos terminados, 31 de enero 52 000
Inventario de trabajo en proceso, 1 de enero 28 000
Inventario de trabajo en proceso, 31 de enero 38 000
Ventas ?
Requerimiento:
Determine las cantidades que faltan, para cada compañía.
8. Elaboración del informe del costo de las mercancías fabricadas
Industrias Bark Ltda., fabrica y vende un juguete eléctrico. Se obtuvo la siguiente información de
los libros y registros de la compañía, a 31 de marzo del año 201X:
Ventas a $2 350 cada unidad $ 41 771 250
Fletes en compras-materias primas 105 000
Materiales indirectos usados 1 200 000
Calefacción, alumbrado y energía (fábrica) 1 470 000
Mano de obra indirecta incurrida 2 982 000
Costo de las mercancías vendidas 25 908 750

Compras de materias primas 12 017 600
Otros costos indirectos de fábrica 511 000
Depreciación de planta y equipos 1 368 000
1 de enero
31 de marzo
Inventario de materias primas $ 1 152 000 $ 1 332 000
Inventario de mercancías en proceso 912 500 1 350 500
Inventario de mercancías terminadas 1 800 000 ?
Requerimientos:
a. Prepare un estado del costo de producción (costo de las mercancías fabricadas) para el primer
trimestre del año 201X.
b. Calcule la utilidad bruta en ventas.
9. Elaboración de varios estados financieros
Los siguientes datos se tomaron de los libros y registros de manufacturas Dever S.A., a 31 de di-
ciembre del año pasado:
Publicidad $ 212 500
Dividendos declarados 350 000
Suministros de fábrica usados 1 350 000
Ventas 54 000 000
Compra de materias primas 27 000 000
Inventario productos terminados, 1 de octubre 1 800 000
Capital social 47 700 000
Descuentos en ventas 225 000
Depreciación acumulada propiedades, planta y equipo 2 250 000
Sueldos de ventas 4 050 000
Inventario de productos terminados, 31 de diciembre 900 000
Gastos de oficina 450 000
Efectivo 4 500 000
Sueldos de administración 3 600 000
Gastos de embarques 540 000
Inventario de materias primas, 1 de octubre 1 350 000
Fletes de llegada 680 000
Propiedades, plantas y equipos 45 000 000
Utilidades retenidas, 1 de octubre 7 110 000
Inventario de productos en proceso, 31 de diciembre 450 000
Utilidades retenidas, 31 de diciembre ?
Inventario de materias primas, 31 de diciembre 2 700 000
Inventario de productos en proceso, 1 de octubre $ 900 000
35

Reparación de la maquinaria 270 000
Alumbrado, calefacción y energía fábrica 1 800 000
Depreciación de la planta y equipos 2 250 000
Requerimientos:
a. Elabore el informe del costo de los productos fabricados en el último trimestre del año pasado.
b. Elabore el estado de resultados para el cuarto trimestre del año. Muestre la determinación del
costo de los productos vendidos.
c. Elabore el estado de utilidades retenidas para el año terminado el 31 de diciembre.
d. Elabore el balance general a 31 de diciembre.
10. Valoración del inventario1
Laboratorios Aspersol S.A., es un pequeño fabricante de un aerosol altamente inflamable, utilizado
para la limpieza. El 28 de febrero de 201X, la compañía fue víctima de un incendio que destruyó
completamente el centro de procesamiento y el inventario de trabajo en proceso. Un inventario
físico tomado después del incendio mostró materias primas valoradas en $30 000 y productos por
$60 000.
Los inventarios a 1 de enero de 201X, consistían en:
Materias primas $ 15 000
Trabajo en proceso 50 000
Productos terminados 70 000
Los costos registrados durante los primeros dos meses de 201X fueron:
Compras de materias primas $
55 000
Mano de obra directa empleada 40 000
La experiencia previa muestra que los costos indirectos de fabricación son aproximadamente
50% de los costos de mano de obra directa. Se supone que este porcentaje puede aplicarse a los
primeros dos meses del año de 201X.
Las ventas para los primeros dos meses del año totalizaron $150 000. La utilidad bruta sobre
ventas de la compañía es 30% de las ventas.
Requerimientos:
a. Determine el costo de los artículos vendidos.
b. Prepare un estado que muestre el costo de los artículos fabricados durante los dos primeros
meses de 201X.
11. Uso de diversas informaciones para calcular la utilidad neta
La compañía José Zacarías y Hnos. inició sus operaciones el 1 de enero de 201X. Los estados finan-
cieros, libros y otros registros mostraban la siguiente información a 31 de diciembre, del mismo
año:
1
Adaptado de American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Examen CPA.

Costo de los productos fabricados 3 000 000
Utilidad neta del año $ 400 000
Número de productos terminados en 201X 20 000 unidades
Número de unidades en el inventario de productos
terminados a 31 de diciembre 1 500 unidades
No existía inventario de trabajos en proceso a 31 de diciembre de 201X.
Al revisar los libros se descubrió que $20 000 correspondientes a la depreciación del equipo de
ventas fueron incluidos en los costos indirectos de fabricación, como un costo de producción. Esta
partida de $20 000 sólo se encuentra en el estado del costo de productos fabricados. La compañía
no incurrió en otros errores.
Requerimientos:
a. Elabore el estado de costo de los productos fabricados y vendidos.
b. Calcule la utilidad neta correcta para el año 201X.
12. Estado de resultados a partir de datos incompletos
Sally, la contadora de Empresas Foremost, accidentalmente arrojó los registros contables a la ba-
sura. Al darse cuenta de su error buscó en la basura, pero sólo encontró fragmentos de su informe.
Con estos trozos ha podido determinar los siguientes hechos para el año 201X:
• Las ventas totalizaron $100 000 000 durante 201X.
• El inventario de productos en proceso fue a comienzo de año $12 000 000.
• El inventario de productos terminados fue a comienzo de año $6 000 000.
• La compañía no lleva inventarios de materiales. Los materiales son comprados en la medida en
que lo demanda la producción.
• La mano de obra directa es igual a 25% de los costos de conversión.
• El inventario de productos en proceso disminuyó en $2 000 000 durante 201X.
• La utilidad bruta durante 201X fue igual a 55% de las ventas.
• La carga fabril totalizó $24 000 000 en 201X.
• La mano de obra directa es igual a 40% de los costos primos.
• Los gastos administrativos fueron el doble del ingreso neto, pero sólo 25% de los gastos de venta.
Requerimiento:
Que Sally tenga listo un estado de resultados y un informe de costo de los productos vendidos para
la junta de directores en una hora. ¿Puede ayudarle?
13. Elaboración de estados financieros
Lucas Ballesteros, contralor general de la firma Luball Ltda., al dirigirse a su casa, revisaba los in-
formes presentados por su asesor y en su rostro se notaba una gran preocupación por los bajos re-
sultados de la empresa. Al llegar fue sorprendido por su perro Cuqui, que al saludarlo emocionado
le arrebató los informes contables, los cuales fueron destrozados casi por completo por los afilados
dientes del animal. Lo único que se salvó fue una hoja en la que aparecían los siguientes datos:

Inventarios de suministros y materiales directos a 1 de febrero de 201X $ 29 000
Compras de suministros y materiales directos en febrero 65 000
Inventario de suministros y material directo a 28 de febrero de 201X 26 000
Sueldos y salarios acumulados por pagar a 1 de febrero de 201X 7 000
Sueldos y salarios acumulados por pagar a 28 de febrero de 201X 6 000
Sueldos y salarios pagados durante el mes de febrero 74 000
Mano de obra directa empleada en febrero 14 000
Sueldos y salarios de los departamentos de administración y ventas 17 500
Suministros entregados a producción por el almacén 13 000
Reparaciones de fábrica en febrero 7 000
Depreciación acumulada planta, maquinaria y equipo a 28 de febrero de 201X 178 000
Depreciación acumulada planta, maquinaria y equipo a 1 de febrero de 201X 172 000
Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas a 28 de febrero de 201X 39 000
Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas a 1 de febrero de 201X 38 000
Impuesto predial y seguros (70% aplicable a la planta) 8 000
Servicios públicos (80% aplicable a la planta) 4 000
Inventario de trabajo en proceso a 1 de febrero de 201X 22 000
Inventario de productos terminados a 1 de febrero de 201X 49 000
Inventario de productos terminados a 28 de febrero de 201X 46 000
Costo de los productos vendidos en febrero 128 000
Ventas netas 169 000
Gastos de ventas y de administración 7 000
Requerimientos:
Cuqui no recibirá su merecido castigo, siempre que se le ayude a Lucas a reconstruir los informes
contables destrozados. Para ello elabore:
a. Un estado de costo de los productos terminados.
b. Un estado de costo de los productos vendidos.
c. Un estado de resultados.
14. Preparación de estados de resultados
El contador de la Empresa Propalex S.A., presentó el siguiente estado de resultados, a finales de su
primer mes de actividades:
Propalex S.A.
Estado de resultados
Para el mes de enero de 201X
Ventas 7 000 unidades, a $ 100 c/u $ 700 000
Costo de los productos vendidos:
Materiales directos $ 200 000
Mano de obra directa 150 000
Costos indirectos de manufactura 100 000
Costo artículos disponibles para la venta: $ 450 000

Menos inventario de productos terminados,
enero 31; 3 000 unidades $45 c/u (135 000)
Costo artículos vendidos (315 000)
Utilidad bruta en ventas: 385 000
– Gastos de ventas y administración (360 000)
Utilidad operativa $ 25 000
Preocupado por la utilidad tan baja, el presidente de la empresa le solicita al contador verificar
la precisión del estado. Su examen reveló lo siguiente:
• No hay inventario final de productos en proceso.
• Los siguientes costos de manufactura fueron incluidos entre los gastos de venta y administra-
ción:
Energía $ 10 000
Salario del superintendente de fábrica 80 000
Impuestos prediales 8 000
Depreciación de fábrica y equipo productivo 52 000
Requerimientos:
a. Prepare un estado de resultados revisado para el presidente.
b. Explique las razones para establecer las diferencias entre los dos estados de resultados.
Taller 2
Objetivo
Identificar las diferencias que se presentan al clasificar los recursos consumidos en una empresa.
Intrucciones
Paso 1: Haga clic en Taller 2 del archivo Sport Shoes.
Paso 2: Observe que los recursos se clasifican en los tres elementos del costo.
Paso 3: Analice la clasificación en costos variables y fijos.
Paso 4: Analice el objetivo final: conocer el costo unitario y su estructura.

Comportamiento
del costo - Modelos
1. Conocer y dar ejemplos de costos variables mediante la explicación del efecto de un
cambio en la actividad, tanto en el total de los costos variables como en el costo variable
por unidad.
2. Conocer y dar ejemplos de costos fijos, mediante la explicación del efecto de un cambio
en la actividad sobre los costos fijos totales y sobre el costo fijo unitario.
3. Definir el rango relevante y explicar su significado en el análisis del comportamiento del
costo.
4. Distinguir entre costos fijos comprometidos y discrecionales.
5. Analizar un costo mixto por el método del punto alto y bajo y enumerar algunas de las
fortalezas y debilidades de este enfoque analítico.
6. Preparar un gráfico de dispersión y analizar en éste un costo mixto, visualizando en el
gráfico la línea de regresión.
7. Realizar el análisis de mínimos cuadrados para un costo mixto.
CAPÍTULO
3

E
n el capítulo 2, se estableció que una de las
maneras de clasificar los costos es según
su comportamiento. Además, se definió el
comportamiento de un costo como la forma en
que este reacciona a los cambios que tienen lu-
gar en cada nivel de actividad del negocio. En este
capítulo se estudiarán los elementos básicos para
predecir los costos y comprender sus modelos de
comportamiento.

Modelos de comportamiento del costo
En la breve exposición del comportamiento del costo en el capítulo 2, se mencionaron
sólo los costos fijos y los variables. Hay un tercer modelo, conocido como costo mixto
o semivariable. Los tres modelos de comportamiento del costo (variable, fijo y mixto)
se encuentran en casi todas las empresas. La proporción relativa de cada tipo de costo
presente se conoce como la estructura del costo de la firma. Por ejemplo, una empresa
puede tener muchos costos fijos, pero sólo unos pocos costos variables y mixtos. De
manera alternativa, puede tener muchos costos variables pero pocos costos fijos y
mixtos. La estructura de costos de una empresa es muy significativa en el proceso de
toma de decisiones y puede afectarse por la cantidad relativa de costos fijos o varia-
bles que presenta aquélla.
En las siguientes secciones se revisarán de manera concisa las definiciones de
costos fijos y variables y se discutirá el comportamiento de estos costos con mayor
detalle; luego, se identificarán y analizarán los costos mixtos.
Costos variables
Un costo variable se denomina así porque su monto total en pesos varía en propor-
ción directa a los cambios en cada nivel de actividad. Si el nivel de actividad se duplica,
entonces se espera que la cantidad total de pesos del costo variable también sea el
doble. Si el nivel de actividad aumenta en sólo 10%, se espera que la cantidad total de
pesos del costo variable se incremente también en 10%.
Asimismo, en el capítulo 2 se anotó que un costo variable permanece constante
si se expresa en una base por unidad.
Juguetes Mecánicos produce pequeños camiones de pilas. Cada camión incluye un
pequeño motor, cuyo costo es de $4 800. Entonces se observa el costo del motor sobre
una base por camión, el costo permanece constante en $4 800 por camión. La cifra
$4 800 no cambiará independientemente de cuántos camiones sean producidos du-
rante el período. El comportamiento del costo variable sobre bases unitaria y total se
muestra en el cuadro 3.1.
42 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos
Cuadro 3.1 Comportamiento del costo variable sobre bases unitaria y total
Número de camiones Costos de los motores Costos totales
producidos por camión de los motores
100 $ 4 800 $ 480 000
200 4 800 960 000
300 4 800 1 440 000
400 4 800 1 920 000
500 4 800 2 400 000
Ejemplo 3.1

Costos variables 43
El concepto de que un costo variable es constante por unidad, pero varía en el
total con el nivel de actividad, es crucial para comprender los modelos de comporta-
miento del costo. La figura 3.1 muestra el comportamiento del costo variable.
La base de actividad
Para que un costo sea variable debe fluctuar en relación con alguna unidad. Esta uni-
dad es la base de actividad. Una base de actividad es una medida del esfuerzo que
opera como factor causal en la ocurrencia del costo variable. Estas bases de actividad
son frecuentemente conocidas como conductores o ejes del costo. Algunas de las más
frecuentes bases de actividad son las horas máquina, las unidades producidas y las
unidades vendidas. Otras bases pueden incluir el número de kilómetros conducidos
por un vendedor, el número de libras de ropa procesadas por la lavandería de un ho-
tel, el número de palabras digitadas por una secretaria, el número de camas ocupadas
en un hospital, entre otras.
Para lograr la planeación y control de los costos variables, la gerencia debe ser
muy acuciosa con los diferentes niveles de actividad y las distintas bases dentro de la
organización. Algunas personas tienen la idea de que si un costo no varía con la pro-
ducción o con las ventas, no es un costo variable. Esto, por supuesto, no es correcto.
Los costos pueden presentarse como una función de múltiples actividades dentro de
la empresa. El número y tipo de los costos variables presentes en una organización
dependerán en gran parte de su estructura y propósitos.
El supuesto de linealidad y el rango relevante
Al tratar con los costos variables, se ha supuesto una relación estrictamente lineal
entre el costo y el volumen. Los economistas señalan con certeza que muchos costos,
que los contadores clasifican como lineales, realmente se comportan de una forma
curvilínea. El comportamiento de un costo curvilíneo se muestra en la figura 3.2.
Figura 3.1 Comportamiento del costo variable
0 100 200 300 400 500
•
•
•
•
•
Costos totales de
los motores
(miles de $)
Número de camiones producidos
$ 2 400
1 920
1 440
960
480
0

La relación estrictamente lineal entre costo y volumen no existe en niveles de
actividad muy altos o muy bajos.
Los contadores reconocen que muchos costos no son lineales en sus relaciones
con el volumen en muchos puntos, ellos concentran su atención en la banda de acti-
vidad conocida como rango relevante, que puede definirse como el rango de actividad
dentro del cual los supuestos relativos al comportamiento del costo son válidos. En
general, la relación entre costo variable y actividad se establece dentro de este rango
en el cual el supuesto de estricta linealidad puede usarse con pérdidas insignificantes
de precisión.
Costos fijos
Los costos fijos permanecen constantes en su monto total, con independencia de los
cambios en el nivel de actividad.
Al continuar con la compañía Juguetes Mecánicos, si esta alquila una bodega en
$650 000 mensuales la cantidad total de alquiler pagado no cambia, independiente-
mente del número de camiones producidos en el mes, como se aprecia en la figura 3.3.
Figura 3.2 Costos curvilíneos y rango relevante
Costo
Rango relevante
Volumen
Figura 3.3 Comportamiento del costo fijo
Costos
del alquiler
de la bodega
El costo fijo permanece constante en unidades monetarias
totales dentro de un amplio rango de actividad.
Número de camiones producidos
$ 650 000
0 100 200 300 400 500
Ejemplo 3.2

Costos fijos 45
Puesto que el costo fijo total permanece constante, su costo calculado sobre
una base por unidad será progresivamente más pequeño a medida que el número
de unidades producidas aumenta. Si Juguetes Mecánicos sólo produce 100 camiones
mensuales, los $650 000 fijos de alquiler de la bodega serán de $6 500 por camión. Si
se producen 500 camiones, la cantidad de costos fijos por camión será de sólo $1 300.
Hoy muchas empresas industriales tienden a incurrir en mayores costos fijos
relativos que en costos variables. Al menos dos factores explican esta tendencia: pri-
mero, la automatización creciente en todas las organizaciones; segundo, la desestabi-
lización de los contratos laborales a causa de la presión de los sindicatos.
Los costos fijos son algunas veces referenciados como costos de capacidad, pues-
to que ellos se originan en desembolsos hechos para instalaciones en planta, equipos
y otros rubros necesarios para proporcionar la capacidad básica que apoya las opera-
ciones. Para propósitos de planeación, los costos fijos se clasifican en comprometidos
y discrecionales.
Costos fijos comprometidos
Son aquellos que se relacionan con la inversión en planta, equipos y la estructura bá-
sica de la firma. Ejemplos de estos costos incluyen la depreciación de las instalaciones
de planta (edificios y equipos), los impuestos sobre propiedad raíz, los seguros y los
salarios de la alta gerencia y del personal directivo.
Existen dos características clave que diferencian los costos fijos comprometidos:
su naturaleza a largo plazo y que no pueden reducirse a cero en períodos a corto
plazo sin generar serios problemas en la rentabilidad o en las metas a largo plazo de
la firma. Aun si las operaciones son interrumpidas, los costos comprometidos conti-
nuarán sin cambio. Durante un período de recesión económica, una firma no puede
dejar de pagar sus salarios a los altos ejecutivos o vender parte de las instalaciones
de planta. Las instalaciones y la estructura organizacional básica deben mantenerse
intactas en el tiempo. En términos de los objetivos a largo plazo, el costo de cualquier
otro plan de acción será mayor que todo ahorro que pueda realizarse a corto plazo.
Puesto que los costos fijos comprometidos son básicos en las metas a largo plazo
de la firma, su horizonte de planeación usualmente requiere varios años. El compro-
miso de estos costos se realiza sólo después de un cuidadoso análisis del largo plazo,
pronósticos de ventas y necesidades futuras de capacidad. El control de estos costos
se ejerce con su utilización. La estrategia de la gerencia debe ser utilizar la planta y la
organización de manera tan eficiente como sea posible.
Costos fijos discrecionales
Son conocidos como costos fijos gerenciales y surgen de las decisiones anuales de la
gerencia para gastarse en determinadas áreas. Ejemplos de estos costos incluyen la
publicidad, la investigación y los programas de desarrollo gerencial.
En esencia, existen dos diferencias fundamentales entre los costos fijos discre-
cionales y los costos fijos comprometidos. Primera, el horizonte de planeación para

un costo fijo discrecional es justamente corto, casi siempre un solo año; por el con-
trario, los costos fijos comprometidos tienen un horizonte de planeación de varios
años. Segunda, en alguna circunstancias es posible eliminar o reducir ciertos costos
discrecionales por períodos cortos con un mínimo de peligro para los objetivos de la
organización a largo plazo. Por ejemplo, una organización que ha estado gastando
$20 000 000 anuales en programas de desarrollo gerencial puede verse forzada, por
las condiciones de la economía, a reducir ese gasto en el año. Por graves que sean las
consecuencias, siempre serán menores que si se decide disponer de sus instalaciones.
Los costos fijos y el rango relevante
El concepto de rango relevante, introducido en el análisis de los costos variables,
también tiene aplicación al tratar con los costos fijos, particularmente con los de na-
turaleza discrecional. A comienzos de cada período se establecen los programas y
se elaboran los presupuestos. El nivel de los costos discrecionales dependerá de las
necesidades consignadas en los programas planeados, lo que a su vez depende, al
menos en parte, del nivel de actividad visualizado para la organización. En niveles de
actividad altos, los programas incluyen muchas estrategias que pueden no aparecer
en niveles bajos. Además, las necesidades cubiertas en niveles altos de actividad son
usualmente mucho mayores que las cubiertas en niveles más bajos. Por ejemplo, es
probable que las necesidades de publicidad sean mayores en una empresa que planea
incrementar sus ventas en 25%, que en otra donde ningún crecimiento en las ventas
se pronostica. Es así como los costos fijos con frecuencia se incrementan de forma
escalonada, cuando crece el nivel de actividad. El concepto de costo escalonado pue-
de observarse en la figura 3.4, donde se presentan los costos fijos y el rango relevante.
Aunque los costos discrecionales son más susceptibles a los ajustes, de acuerdo
con las necesidades cambiantes, el modelo escalonado de la figura 3.4 se aplica tam-
bién a los comprometidos. Cuando una empresa aumenta su nivel de actividad, puede
quedarle pequeña su actual capacidad de planta, o necesitar otros ejecutivos. El resul-
tado sería aumentar los costos fijos comprometidos al construir una nueva planta o
al crear nuevos cargos ejecutivos.
Figura 3.4 Costos fijos y el rango relevante
Volumen
Rango relevante
Costo

Costos mixtos 47
Costos mixtos
Un costo mixto contiene elementos variables y fijos. Los costos mixtos son también
conocidos como costos semivariables. En ciertos niveles de actividad, los costos mix-
tos pueden mostrar las mismas características de un costo fijo; en otros niveles de
actividad, pueden desplegar las características de un costo variable.
Para continuar con el ejemplo de Juguetes Mecánicos, se supone que la compañía al-
quila una parte considerable de los equipos usados en sus operaciones. Este contrato
establece un pago mensual de $830 000 más $2 por cada hora de operación de las má-
quinas durante el mes. Si durante un mes particular las máquinas acumulan un total
de 125 000 horas, entonces el costo de su alquiler será de $1 080 000, conformado por
$830 000 de costos fijos más $250 000 de costos variables. En la figura 3.5 se presenta
un ejemplo de costo mixto.
Figura 3.5 Comportamiento de un costo mixto
Costo
(miles de $)
Horas - máquina (miles)
50 100 125 150

1 080
930
830
Elemento variable
del costo
Elemento fijo
del costo
Aunque el equipo alquilado no se use una sola hora en el mes, la compañía ten-
drá que pagar un mínimo de $830 000. Por esto, la línea de los costos en la figura 3.5
interseca el eje vertical de los costos en $830 000. Por cada hora que las máquinas sean
usadas, el costo total del arrendamiento financiero aumentará en $2. Por tanto, la
línea del costo total asciende cuando los elementos del costo variable son agregados
a los elementos fijos.
La porción fija de un costo mixto representa el básico, el cargo mínimo para tener
un servicio y la disponibilidad inmediata para su uso. La porción variable representa
el cargo por el consumo real del servicio. Como puede esperarse, el elemento variable
varía en proporción a la cantidad de los servicios que se consumen. Ejemplos de cos-
tos mixtos incluyen la electricidad, las reparaciones, los teléfonos y el mantenimiento.
Ejemplo 3.3

Para propósitos de planeación, ¿cómo maneja la gerencia los costos mixtos? El
enfoque ideal sería tomar cada factura a su llegada y separarla en sus elementos fijos
y variables. En la práctica, aunque fuese posible hacer esta minuciosa separación, el
costo de hacerlo sería prohibitivo. El análisis de los costos mixtos se realiza sobre
bases agregadas, concentrándose en el comportamiento pasado de un costo en varios
niveles de actividad. Si este análisis se efectúa de manera cuidadosa, se puede obtener
una buena aproximación a los elementos fijos y a la variable del costo con un mínimo
de esfuerzo.
Existen tres métodos que permiten separar los costos mixtos en sus elementos
fijo y variable: (1) el método de punto alto y bajo; (2) el gráfico de dispersión y (3) el mé-
todo de mínimos cuadrados.
Método de punto alto y bajo
Este método requiere que el costo estudiado sea observado en sus niveles de actividad
alto y bajo dentro del rango relevante. La diferencia observada en los costos en los dos
extremos se divide entre el cambio en la actividad para determinar el costo variable
involucrado.
Para ilustrar este método, se va a suponer que los costos de mantenimiento para Ha-
rinera Támesis Ltda. han sido observados dentro del rango relevante de 5 000 a 8 000
horas de mano de obra directa, como se muestra en el cuadro 3.2.
Cuadro 3.2 Determinación del costo variable involucrado

Mes
Horas mano de Costos incurridos
obra directa de mantenimiento
Enero 5 500 $ 74 500
Febrero 7 000 85 000
Marzo 5 000 70 000
Abril 6 500 82 000
Mayo 7 500 96 000
Junio 8 000 100 000
Julio 6 000 82 500
Puesto que el costo total de mantenimiento se incrementa cuando el nivel de ac-
tividad aumenta, parece natural que algún elemento variable del costo está presente.
Para separar el elemento variable del elemento fijo del costo, se deben relacionar el
cambio en las horas de mano de obra directa entre los puntos alto y bajo con los cam-
bios que se observan en los costos (vea el cuadro 3.3).
Ejemplo 3.4

Costos mixtos 49
Una vez determinada la tasa variable, que es $10/hora de mano de obra directa,
puede calcularse la cantidad de costos fijos presentes. Para ello, se toma el costo total
en cualquier nivel, alto o bajo, y se resta el elemento variable del costo. En el cálculo
siguiente, el costo total en el nivel de actividad alto se utiliza para calcular el elemento
fijo del costo:
Elemento fijo
de mantenimiento = costo total – elemento variable
= $ 100 000 – ($10 × 8 000) hora de mano de obra directa
= $ 20 000
Ambos elementos del costo se separaron. El costo de mantenimiento dentro del
rango relevante analizado se puede expresar como $20 000 + $10 por hora de mano
de obra directa. Esta parte en ocasiones se conoce como la fórmula del costo.
Los datos usados en el cuadro 3.3 se presentan en la figura 3.6. Tres puntos deben
señalarse en relación con ésta:
1. El costo se representa en el eje vertical y se constituye en la variable depen-
diente, puesto que la cantidad de costo incurrido depende del nivel de activi-
dad alcanzado. (Esto es, cuando el nivel de actividad aumenta, el costo total
también aumentará).
2. La actividad (horas mano de obra directa en este caso) siempre se represen-
ta en el eje horizontal. La actividad se conoce como variable independiente,
puesto que controla la cantidad de costo incurrido en el período.
3. El rango relevante se destaca en la figura. Al utilizar una fórmula de costo, la
gerencia debe recordar que ella no será válida fuera de este rango.
Cuadro 3.3 Determinación de la tasa variable
Horas mano Costos incurridos
de obra directa de mantenimiento
Punto alto observado 8 000 $ 100 000
Punto bajo observado 5 000 70 000
Cambio observado 3 000 $ 30 000
Tasa variable =
Cambio en costos
=
$30 000
= $10 hora de mano de obra directa
Cambio en actividad 3 000 horas
de mano
de obra directa
Fórmula del costo de
mantenimiento en el rango
relevante de 5 000 a 8 000
horas de mano de obra
directa
$20 000 de costos fijos
= + $10/hora de mano
de obra directa
}

El método también puede, en consecuencia, aplicarse para obtener la fórmula
presupuestaria; para ello, se acude a la conocida expresión matemática de la recta
que pasa por dos puntos: el alto y el bajo.

Y – Y1
=
Y2
– Y1

(X – X1
)
X2
– X1
Si se toma como alto el punto 2 P2
: (8 000; $100 000)
Si se toma como bajo el punto 1 P1
: (5 000; $70 000)

Y – 70 000 =
$100 000 – $70 000
(X – $5 000)
8 000 – 5 000

Y =
$30 000
(X – 5 000) + $70 000
3 000
Y = $10 (X – 5 000) + $70 000 Y = $10X – $50 000 + $70 000
Y = $20 000 + $10X; que es la expresión conocida como fórmula
del costo de mantenimiento.
El método del punto alto y bajo es muy sencillo de aplicar, pero tiene un defecto
(crítico en ocasiones): utiliza sólo dos puntos en la determinación de la fórmula del
costo. En general, dos puntos no son suficientes para producir resultados precisos, a
menos que los puntos coincidan de forma tal que logren representar un verdadero
Figura 3.6 Análisis de costos: método del punto alto y bajo
Costo
Horas mano de obra directa
2 000 4 000 6 000 8 000 10 000
5 000
70 000

Punto
alto
$120 000
100 000
80 000
60 000
40 000
$ 20 000
Costos variables
$10/HMOD
Costos fijos $20 000
Y
X
Rango
relevante
•
• •
•
• •
•
Punto
bajo
Volumen Horas mano de obra directa Costo observado
Alto 8 000 $ 100 000
Bajo 5 000 70 000

Costos mixtos 51
promedio de todos los costos y niveles de actividad. Como puede concluirse, sólo
rara vez los puntos alto y bajo coincidirán para dar este resultado. Por esta razón,
otros métodos de análisis que utilizan un mayor número de puntos proporcionarán
resultados más precisos que los del punto alto y bajo en la derivación de la fórmula del
costo. Si la gerencia utiliza este método, deberá tener los cuidados pertinentes dadas
las limitaciones del mismo.
Método gráfico de dispersión
En el análisis del costo mixto, el gerente procura encontrar la tasa promedio de varia-
bilidad de un costo mixto. Una manera más precisa de hacerlo, que la utilizada con el
método de punto alto, punto bajo, es usar el gráfico de dispersión, que incluye todos
los datos de costos observados. Para ello, se construye un gráfico similar al de la figura
3.6, en el cual el costo se muestra sobre el eje vertical y el volumen de actividad sobre
el eje horizontal. Los costos observados a distintos niveles de actividad se ubican así
en el gráfico, y una línea se ajusta a los puntos señalados. Sin embargo, más que una
línea ajustada a los puntos alto y bajo, en el desplazamiento de la línea se consideran
todos los puntos. Esto se realiza mediante una sencilla inspección visual de los datos,
teniendo cuidado de no considerar sólo los puntos alto y bajo, sino la totalidad de los
datos; por regla general, la línea se traza de manera tal que igual número de puntos
caigan por encima y por debajo de ella.
Una representación de este tipo se conoce como gráfico de dispersión, y a la línea
así trazada se le conoce como línea de regresión. La línea de regresión, en efecto, es
una línea de promedios, con el costo variable promedio por unidad de actividad re-
presentado por la pendiente de la línea y el costo fijo total representado por el punto
donde la línea de regresión interseca el eje del costo.
Con el fin de ilustrar la forma de preparar un gráfico de dispersión, se parte del su-
puesto de que la compañía Doble Troque Ltda. registra en el cuadro 3.4 los costos
del detergente líquido utilizado para la limpieza de sus camiones en los últimos siete
meses.
Cuadro 3.4 Costos del detergente líquido, últimos siete meses
Galones consumido Costo total
(miles de galones) (miles de $)
12 $ 260
10 230
11 250
8 220
13 240
9 220
15 270
Ejemplo 3.5

Al observar los costos del detergente y al tratar de determinar sus elementos fijo
y variable, se procedió así: los costos del detergente en varios niveles de actividad se
señalan en la figura 3.7 y una línea de regresión se ajustó a estos puntos mediante
una revisión visual. Se observa que la línea se trazó de manera que aproximadamente
igual número de puntos aparecen por encima y por debajo.
Puesto que la línea de regresión corta el eje del costo en $150 000, esa cantidad
representa el elemento fijo del costo. El elemento variable es $8 para cada galón de
detergente consumido, calculado así:
Costo total observado para 10 000 galones
de detergente consumidos $ 230 000
Menos el elemento de costo fijo (150 000)
Elemento variable total $ 80 000
$80 000/10 000 galones = $8 por galón (elemento variable por galón).
Por lo anterior, la fórmula del costo para el detergente líquido sería $150 000 por
mes más $8 por galón de líquido consumido.
Figura 3.7 Gráfico de dispersión. Costos del detergente líquido
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
300
250
200
150
100
50
230
Costo
(miles de $)
Líquido detergente (miles de galones)
Y
X
Línea de regresión
• •
•
• • • •
•
El método puede ser una herramienta de utilidad en manos de un experimen-
tado analista. Muchos analistas de costos sugieren que es el punto de partida para
cualquier análisis del costo, debido a la utilidad de tener los datos visualmente dis-
ponibles, de forma sencilla. Su debilidad principal es la falta de objetividad al trazar
la línea de tendencia; no es probable que dos individuos construyan exactamente la
misma línea de regresión a través de los mismos puntos. Sin embargo, el margen de
error es en general menor para propósitos prácticos. El procedimiento puede aplicar-
se a costos individuales, grupos de costos, costos departamentales y costos para toda
la compañía.
El análisis gráfico es una de las más útiles, aunque sencillas, herramientas analí-
ticas disponibles para el analista de costos.

Costos mixtos 53
El método de mínimos cuadrados
El método de mínimos cuadrados es un enfoque más complejo que el del concepto
gráfico. Más que trazar una recta ajustada de manera visual, el método de mínimos
cuadrados traza la recta por análisis estadístico.
Este método se basa en cálculos matemáticos que encuentran su fundamenta-
ción en la ecuación analítica de la línea recta. Una línea puede expresarse en forma
de ecuación como:
Y = a + bX
Donde Y es la variable dependiente; a es el elemento fijo del costo, b es la pen-
diente o grado de variabilidad de la recta y X es la variable independiente. De esta
ecuación básica, y dado un conjunto de observaciones n, dos ecuaciones simultáneas
lineales pueden desarrollarse y permitirán calcular una línea de regresión a través de
los datos. Las ecuaciones son:
∑ Y = na + b ∑ X (1)
∑ XY = a ∑ X + b ∑ X
2
(2)
Donde:
X: medida de la actividad (horas, unidades, etcétera)
Y: total de costo mixto observado
a: elemento fijo del costo
b: tasa variable o pendiente de la recta
n: número de observaciones disponibles
Problemas resueltos
Consumo de suministros y número de unidades producidas por mes
Mes Unidades X Costos de los suministros Y X2
XY
Enero 532 $ 15 600 283 024 8 299 200
Febrero 623 17 800 388 129 11 089 400
Marzo 480 13 050 230 400 6 264 000
Abril 560 14 200 313 600 7 952 000
Mayo 378 11 600 142 884 4 384 800
Junio 400 14 100 160 000 5 640 000
Julio 428 13 800 183 184 5 906 400
Agosto 617 14 800 380 689 9 131 600
1. Aplicación del método de mínimos cuadrados
La compañía Alfa Ltda. necesita separar los costos de suministros en sus elementos variable y
fijo. A continuación, se presenta el consumo de suministros (Y) y el número de unidades produci-
das (X), por mes, para el año pasado:

2. Comportamiento del costo
El administrador del Hospital Salud busca una fórmula que relacione los costos asociados a la ad-
misión de pacientes con la cantidad de pacientes admitidos durante un mes. Los costos del depar-
tamento de admisión y la cantidad de pacientes admitidos durante los diez meses anteriores se
presentan a continuación:
Cantidad de Costos del departamento
Mes pacientes admitidos de admisiones
Marzo 1 650 $ 14 250
Abril 1 850 15 320
Mayo 1 600 14 050
Junio 1 920 15 480
Julio 1 740 13 850
Agosto 1 620 14 080
Septiembre 1 575 13 950
Octubre 1 340 13 250
Noviembre 1 200 13 180
Diciembre 1 500 14 520
Requerimientos:
a. Establezca la fórmula presupuestal con el método de punto alto y bajo.
b. Establezca la estructura de costos con el método de mínimos cuadrados.
Septiembre 375 11 400 140 625 4 275 000
Octubre 586 15 500 343 396 9 083 000
Noviembre 430 12 000 184 900 5 160 000
Diciembre 610 15 100 372 100 9 211 000
Total 6 019 $ 168 950 3 122 931 86 396 400
n = 12
∑ X
2
= 3 122 931
∑ X = 6 019
∑ Y = 168 950 ∑ XY = 86 396 400
Soluciones
1. Compañía Alfa Ltda.
Al sustituir estas cantidades en las dos ecuaciones lineales dadas con anterioridad, se tiene:
∑ Y = na + b ∑ X (1)
∑ XY = a ∑ X + b ∑ X
2
(2)
168 950 = 12a + 6 019b (1)
86 396 400 = 6 019a + 3 122 931b (2)

Para resolver las ecuaciones es necesario utilizar alguna de las técnicas para la solución de dos
ecuaciones simultáneas con una incógnita; así que b es $15,92 y a $6 094,96.
Los costos fijos de los suministros son, por tanto, $6 094,96 por mes y los costos variables
$15,92 por unidad. La fórmula del costo mixto para los suministros es $6 094,96 por mes, más
$15,92 por unidad.
En términos de la ecuación lineal Y = a + bX, la fórmula del costo de suministros (también
conocida como fórmula presupuestaria) puede expresarse como:
Y = $6 094,96 + $15,92X
En la que la actividad (X), en este caso, se expresa en unidades. Al aplicar la fórmula presu-
puestaria para propósitos de planeación, bajo el supuesto de que 585 unidades serán producidas
el próximo mes, el costo esperado para los suministros será:
Costos variables:
$15,92
× 585 unidades
$ 9 313,20
unidad
Costos fijos 6 094,96
Costo total esperado para los suministros $ 15 408,16
2. Hospital Salud
a. Fórmula presupuestal
Xi Yi
P2
alto (1 920, $15 480)
P1
bajo (1 200, $13 180)
Y – $13 180 =
$15 480 – $13 180
(x – 1 200)
1 920 – 1 200
Y – $13 180 =
$2 300
(x – 1 200)
720
Y = $13 180 + $3,19 (x – 1 200)
Y = $13 180 + $3,19x – $3 833
Y = $9 346,67 + $3,19x
b. Fórmula con mínimos cuadrados
Y = $9 428,63 + $2,98x
1. ¿Con qué propósito los costos mixtos son
separados en sus componentes fijo y variable?
2. ¿Todos los costos directos son costos variables?
Argumente su respuesta.
3. Un costo variable es un costo que varía por
unidad del producto, mientras un costo fijo es
constante por unidad de producto. ¿Es correcta
esta afirmación? Sustente su respuesta.

4. Establezca qué efecto tiene un incremento en
el volumen de actividad sobre:
a. El costo fijo unitario.
b. El costo variable unitario.
c. Los costos fijos totales.
d. Los costos variables totales.
5. Defina los siguientes términos:
a. Comportamiento del costo.
b. Rango relevante.
6. Los contadores asumen con frecuencia una
relación estrictamente lineal entre el costo y el
volumen. ¿Cómo puede justificarse este supuesto
frente al hecho de que muchos costos variables
son de forma curvilínea ?
7. ¿Qué son costos fijos discrecionales? ¿Qué son
costos fijos comprometidos? Clasifique los
siguientes costos fijos en comprometidos o
discrecionales:
a. Depreciación de edificios.
b. Publicidad.
c. Investigación.
d. Seguros.
e. Salario del presidente.
f. Programas de entrenamiento y desarrollo de
personal.
8. ¿Cuál es la principal desventaja del método
punto alto y bajo? ¿En qué condiciones podría
este método analítico proporcionar una fórmula
de costo más precisa?
9. ¿Cuál es el significado de la línea de regresión? De
la fórmula general para una línea de regresión,
¿qué término representa el costo variable? ¿Cuál
representa el costo fijo?
10. ¿Cuál es la diferencia entre un análisis de
regresión simple y un análisis de regresión
múltiple?
11. ¿Por qué los estudios del comportamiento
del costo son válidos sólo dentro de rangos
limitados de actividades?
12. El comportamiento del costo es frecuentemente
descrito por Y = a + bX. Explique los términos
usados en la ecuación.
13. Los gerentes pueden cambiar los costos variables
por costos fijos. Analice la anterior afirmación y
dé ejemplos.
14. ¿Por qué los costos variables curvilíneos, por
razones prácticas, en muchas ocasiones pueden
tratarse como si mostrasen un comportamiento
en línea recta?
1. Valores de costos fijos y variables
Los costos de mantenimiento de Manufacturas Tulón Ltda. se van a analizar con el propósito de
elaborar un presupuesto. Un examen de algunos registros pasados reveló los siguientes montos,
relacionados con el mantenimiento:
Alto Bajo
Costo de mantenimiento por mes $ 235 200 $ 192 000
Horas-máquina trabajadas 12 000 7 500
Requerimiento:
Determine los valores para a y b mediante el método de punto alto y bajo .
2. Fórmula presupuestal
Productos Lácteos de Occidente S.A. quiere calcular la porción fija y la variable en sus costos de
energía y tratar de establecer una relación con las horas de mano de obra directa.

Mes Horas de mano de obra directa Costos de la energía
Enero 17 000 $ 152 500
Febrero 15 500 145 000
Marzo 16 500 152 500
Requerimientos:
a. Calcule la porción fija y la variable del costo de energía, con base en los tres primeros meses del
presente año.
b. Utilice los métodos de punto alto y bajo, diagrama de dispersión o método gráfico y de mínimos
cuadrados.
3. Estructura de costos
Guido Campo, gerente de mercadeo de la compañía Mixtos Ltda., le ha solicitado al contador se-
parar los costos del departamento de mercadeo en su parte fija y en su parte variable. La siguiente
información se encuentra disponible:
Mes Unidades vendidas Costos incurridos
Enero 5 000 $ 250 000
Febrero 6 000 280 000
Marzo 7 000 340 000
Abril 8 000 370 000
Mayo 9 000 400 000
Requerimiento:
Resuelva el problema con los métodos punto alto y bajo, gráfico de dispersión y de mínimos cua-
drados.
4. Determinación de los costos
Los costos de mantenimiento del departamento de corte de la empresa Decisiones Modulares S.A.
han sido registrados para los siguientes niveles de mano de obra directa:
Horas de mano de obra directa Costo de mantenimiento
5 400 $ 708 000
4 950 654 000
6 050 786 000
5 925 771 000
5 150 678 000
5 375 705 000
4 800 636 000
5 475 717 000
5 825 759 000
4 480 731 000

Requerimiento:
Determine la tasa variable promedio por hora de mano de obra directa y la porción fija del costo,
utilizando los métodos de punto alto y bajo, gráfico de dispersión y de mínimos cuadrados.
5. Método de punto alto y bajo
Pedro Olarte, gerente de la compañía Autopartes del Pacífico Ltda., productora de partes para
vehículos, desea saber la tasa de variabilidad del costo de combustibles en relación con las horas
máquina trabajadas, así como también la porción fija de este costo. Los datos son los siguientes:
Horas trabajadas Costo de combustibles
1 680 $ 72 320
1 785 74 840
1 465 67 160
1 800 75 140
2 020 80 420
1 640 71 360
1 805 75 320
2 115 82 760
2 050 81 260
1 480 67 580
Requerimientos:
a. Determine la tasa de variabilidad del costo de combustibles.
b. Determine la porción fija del costo.
c. Utilice los métodos punto alto y bajo, así como de mínimos cuadrados.
6. Análisis de costos
El contador de Cementos Nore Ltda. entrega la siguiente información, relacionada con los suminis-
tros gastados en los diez últimos períodos:
Período Toneladas producidas Costo de suministros utilizados
1 5 000 $ 267 500
2 5 800 275 500
3 4 700 317 000
4 6 000 282 000
5 7 300 347 500
6 6 200 283 500
7 5 750 271 500
8 7 700 437 000
9 6 350 288 000
10 6 500 292 100
61 800 $ 3 061 600

Requerimientos:
a. Dibuje un gráfico de dispersión y deduzca del mismo la relación entre las unidades y los costos
de suministros.
b. Calcule los componentes fijo y variable de este costo mediante el método del punto alto y bajo.
c. Utilice el método de mínimos cuadrados.
7. Estructura de costos de los suministros
El equipo directivo de Aluminios de Oriente S.A. necesita estimar la porción variable de su costo de
suministros medidos en relación con las unidades producidas para los primeros seis meses del año
pasado. La información es la siguiente:
Mes Unidades producidas Costo de suministros
Enero 34 000 $ 6 000 000
Febrero 31 000 5 600 000
Marzo 34 000 6 150 000
Abril 36 000 6 300 000
Mayo 30 000 5 450 000
Junio 28 000 5 500 000
Requerimiento:
Determine las respuestas mediante los métodos de punto alto y bajo, gráfico de dispersión
y de mínimos cuadrados.
8. Aplicación del modelo de costos
Las siguientes son las horas-máquina y los costos de combustible consumidos por
la Transportadora Mena Ltda. durante un período de doce meses.
Mes Horas-máquina Costo del combustible
Enero 4 800 $ 230 000
Febrero 3 800 195 000
Marzo 4 800 210 000
Abril 4 400 220 000
Mayo 4 400 210 000
Junio 4 000 190 000
Julio 3 600 180 000
Agosto 3 000 175 000
Septiembre 3 600 200 000
Octubre 4 000 210 000
Noviembre 4 200 205 000
Diciembre 4 800 220 000

Requerimientos:
a. Por medio del método gráfico, separe los costos de combustible en sus componentes fijo y
variable.
b. Estimeelcostodelcombustiblequeseránecesarioparaoperarenunnivelde4500horas-máquina.
9. Determinación de los componentes del costo
Los siguientes son los costos indirectos incurridos y las horas de mano de obra directa trabajadas
por Muebles del Valle S.A., en un período de diez meses:
Horas mano de obra directa Costos indirectos de fabricación
3 000 $ 3 500 000
3 500 4 000 000
4 000 3 500 000
4 000 4 000 000
4 000 4 500 000
4 500 4 000 000
5 000 4 000 000
5 000 4 500 000
5 000 5 000 000
6 000 5 000 000
Requerimientos:
a. Separe los costos indirectos de fabricación en sus componentes fijo y variable, mediante el mé-
todo gráfico.
b. Utilice en la separación de los componentes del costo el método de mínimos cuadrados.
10. Fórmula presupuestal
La fábrica de muñecos El Peluche contrató a un contador para el análisis de costo de manteni-
miento de las máquinas de la compañía, en relación con las horas-máquina trabajadas.
Los datos acumulados son los siguientes:

Mes Horas-máquina
Costos mantenimiento
(miles de $)
Enero 1 040 7 740
Febrero 1 070 8 336
Marzo 1 008 7 026
Abril 1 150 8 000
Mayo 1 192 8 100
Junio 1 216 8 066
Requerimiento:
Determine cuánto es la porción fija y la variable del total del costo, al usar los métodos de punto
alto y bajo y de mínimos cuadrados.

11. Análisis por el método punto alto y bajo
El analista de costos de la compañía Zoraida y Hnos. se ha dado cuenta de que los costos indirectos
de fabricación totales fluctúan considerablemente de un mes a otro, de acuerdo con el incremento
y disminución en el número de horas mano de obra directa trabajadas en la fábrica. Los costos
indirectos de fabricación totales, en los niveles de actividades altos-bajos para meses recientes, se
dan a continuación:
Nivel de actividad
Bajo Alto
Horas mano de obra directa 50 000 75 000
Costos indirectos de fabricación totales $ 2 137 500 $ 2 643 750
Los anteriores costos indirectos de fabricación consisten en materiales indirectos, alquiler y
mantenimiento. El analista ha investigado estos costos en el nivel de actividad de 50 000 horas de
mano de obra directa y ha clasificado los costos en este nivel, de la siguiente forma:
Materiales indirectos (V) $ 750 000
Alquiler (F) 900 000
Mantenimiento (M) 487 500
V = variable; F = fijos; M = mixtos.
Con el fin de lograr datos disponibles para la planeación, la compañía quiere separar los costos
del mantenimiento en sus elementos variable y fijo.
Requerimientos:
a. Determine qué cantidad, de los $2 643 750 de los costos indirectos de fabricación en el nivel alto
de actividad, corresponde al mantenimiento.
b. Determine la fórmula del costo para el mantenimiento, mediante del método de punto alto y
bajo.
c. Establezca cuáles serían los costos indirectos de fabricación totales esperados para la compa-
ñía, al incurrir en un nivel operativo de 70 000 horas de mano de obra directa.
12. Análisis de mínimos cuadrados
“Nuestra gente necesita mejor información para realizar planes más efectivos y tener un mayor
control sobre los costos”, dijo Alfredo Baena, presidente de la Comercializadora Andes Ltda. “Una
manera de lograrlo es clasificar nuestros costos en las categorías de fijos y variables e indicarlo
así en el estado de resultados”, agregó Baena. Con base en esto, el departamento contable hizo el
siguiente análisis:
Costo Fórmula de costeo
Costos de las mercancías vendidas $ 720 por unidad
Publicidad $ 1 260 000 mensuales

Comisiones en ventas 8,5% de las ventas
Salarios administrativos $ 2 880 000 mensuales
Dominicales y festivos ?
Depreciación $ 441 000 mensuales
Seguros $ 324 000 mensuales
El departamento de contabilidad considera que los dominicales y festivos son un costo mixto,
con elementos variables y fijos. Una tabla de dominicales y festivos, así como de unidades vendidas
para los pasados seis meses, está a su disposición.
Mes Unidades vendidas Dominicales y festivos
Julio 10 000 $ 2 250 000
Agosto 7 000 1 800 000
Septiembre 8 000 1 890 000
Octubre 11 000 2 520 000
Noviembre 9 000 2 160 000
Diciembre 15 000 2 880 000
El señor Baena considera que una fórmula para los dominicales y festivos será de utilidad, e
integrarla al resto de datos para el estado de resultados.
Requerimientos:
a. Derive una fórmula para los dominicales y festivos, mediante el método de los mínimos cuadrados.
b. Prepare el estado de resultados respectivo. Para ello, se parte del hecho de que la compañía
planea vender 12 000 unidades durante enero, a un precio de $1 800 cada una.
13. Completar datos
La compañía Park e Hijos Ltda. fabrica y vende un solo artículo. La empresa opera dentro de un
rango relevante de 60 000 a 100 000 unidades producidas y vendidas cada mes. Un registro parcial
de costos totales y unitarios sobre este rango se muestra a continuación:
Unidades producidas y vendidas
60 000 80 000 100 000
Costos totales:
Costos variables $ 5 250 000 ? ?
Costos fijos 12 600 000 ? ?
Costos totales: $ 17 850 000 ? ?
Costos por unidad:
Costos variables ? ? ?
Costos fijos ? ? ?
Costo unitario total ? ? ?

Requerimientos:
a. Complete los registros anteriores de la compañía para los costos totales y unitarios.
b. Suponga que la compañía produce y vende 90 000 unidades durante septiembre. El precio de
venta es de $265 por unidad.
c. Prepare un estado de resultados que separe los elementos fijos y variables.
14. Elaborar el estado de resultados
Casa Alpes Ltda. es un mayorista de comestibles. El estado de resultados para el departamento de
enlatados, en agosto, se muestra a continuación:
Casa Alpes Ltda.
Departamento de enlatados, agosto de 201X
Ventas $ 6 000 000
Menos costos artículos vendidos (3 600 000)
Margen bruto en ventas $ 2 400 000
Menos gastos operativos:
Gastos de ventas $ 1 200 000
Gastos administrativos 400 000 (1 600 000)
Los enlatados se venden en promedio a $6 000 por unidad. Los gastos de venta variables son
de $400 por unidad vendida. Los restantes gastos de ventas son fijos. Los gastos administrativos
son 20% variables y 80% fijos. La compañía no elabora sus propios enlatados, los compra a un pro-
veedor a $3 600 la unidad.
Requerimientos:
a. Prepare un estado de resultados para agosto y separe los costos fijos de los variables.
b. Si se vendieran 1 800 unidades en septiembre, ¿cómo sería el estado de resultados?
15. Método de punto alto y bajo. Estado de resultados
Jorge Villegas, un comerciante, es el distribuidor exclusivo de un artículo que está incrementando
su popularidad entre los consumidores. Los estados de resultados para los últimos tres meses apa-
recen a continuación:
Compañía Villegas
Estado de resultados para los tres meses terminados el 30 de septiembre
Julio Agosto Septiembre
Ventas en unidades 4 000 4 500 5 000
Ingresos por ventas $ 4 800 000 $ 5 400 000 $ 6 000 000
Menos costos de la
mercancía vendida (2 880 000) (3 240 000) (3 600 000)
Margen bruto en ventas 1 920 000 2 160 000 2 400 000

Menos gastos operativos:
Gastos de publicidad $ 252 000 $ 252 000 $ 252 000
Gastos de embarque 408 000 432 000 456 000
Salarios y comisiones 936 000 1 008 000 1 080 000
Seguros 72 000 72 000 72 000
Depreciación 180 000 180 000 180 000
Total gastos operativos $ 1 848 000 $ 1 944 000 $ 2 040 000
Utilidad operativa: $ 72 000 $ 216 000 $ 360 000
Requerimientos:
a. Identifique cada uno de los gastos de la compañía (se incluye el costo de las mercancías vendi-
das), como fijos, variables y mixtos.
b. Separe cada costo mixto en sus elementos fijo y variable, mediante el método de punto alto y
bajo.
c. Establezca la fórmula del costo para cada gasto mixto.
d. Planee el estado de resultados para un nivel de actividad de 5 750 unidades mensuales.
16. Datos de manufactura. Análisis de costos. Punto alto y bajo
Comestibles Alfac Ltda. fabrica un solo producto. La compañía lleva un cuidadoso registro de las
actividades de manufactura y proporciona el siguiente resumen de sus actividades:
Nivel de actividad
Marzo-Bajo Junio-Alto
Número equivalente de unidades producidas 6 000 9 000
Costos de los artículos fabricados $ 3 024 000 $ 4 626 000
Inventario inicial de productos en proceso $ 162 000 $ 576 000
Inventario final de productos en proceso 270 000 378 000
Costo unitario del material directo 108 108
Costo unitario de la mano de obra directa 180 180
Costos indirectos de fabricación costo total ? ?
Los costos indirectos de fabricación de la compañía contienen elementos fijos y variables. Para
facilitar las tareas de planeación, la gerencia quiere determinar cuánto de los costos indirectos de
fabricación es variable con las unidades producidas y cuánto es fijo por mes.
Requerimientos:
a. Para marzo y junio, determine los costos indirectos de fabricación agregados a la producción.
b. Determine la fórmula de los costos para los costos indirectos de fabricación, mediante el análi-
sis del punto alto y bajo.
c. Exprese la porción variable de los costos en la fórmula, en términos de una tasa variable por
unidad de producto.
d. Si se produjeran 7 000 unidades durante un mes, ¿cuáles serían los costos de manufactura?

17. Análisis de mínimos cuadrados, estado de resultados. Enfoque de contribución
La compañía Mil Ltda. compra un producto de un fabricante exclusivo y lo distribuye al detal a sus
clientes. Como ayuda para la planeación, la compañía ha decidido comenzar a usar el enfoque de
contribución para su estado de resultados interno. Para preparar tal estado, la empresa analiza sus
costos y gastos y desarrolla las siguientes fórmulas:
Costo y gastos Presupuesto flexible
Costo de las mercancías vendidas $ 350 por unidad vendida
Gastos de publicidad $ 2 100 000 por mes
Comisiones en ventas 6% de las ventas
Fletes en ventas ?
Salarios administrativos $ 1 450 000 mensuales
Gastos de seguros $ 90 000 mensuales
Gastos de depreciación $ 760 000 mensuales
La gerencia concluye que los fletes son un costo mixto, que contiene elementos fijos y variables.
Las unidades vendidas y los fletes relacionados en los últimos ocho meses se muestran a continua-
ción:
Mes Unidades vendidas (miles) Fletes en ventas
Primer año
Octubre 10 $ 1 190 000
Noviembre 16 1 750 000
Diciembre 18 1 900 000
Segundo año
Enero 15 1 640 000
Febrero 11 1 300 000
Marzo 17 1 850 000
Abril 20 2 100 000
Mayo 13 1 470 000
El presidente de la compañía desea encontrar una fórmula para los fletes en ventas, y usar
el enfoque de contribución para establecer el estado de resultados.
Requerimientos:
a. Encuentre una fórmula para los fletes en ventas, mediante el método de los mínimos cuadrados.
b. Prepare un estado de resultados para el mes, mediante el costeo directo, si se asume que para
octubre del segundo año la compañía planea vender 12 000 unidades a $1 000 cada una.
18. Análisis de costos, método del punto alto y bajo
Porcelanas Nova Ltda. presenta sus costos indirectos de fabricación para los siguientes niveles de
actividad:

Mes Horas-máquina Costos indirectos de fabricación totales
Abril 70 000 $ 1 980 000
Mayo 60 000 1 740 000
Junio 80 000 2 220 000
Julio 90 000 2 460 000
Suponga que el total de los costos indirectos de fabricación consta de suministros, salarios de
supervisores y mantenimiento. Estos costos, en un nivel de actividad de 60 000 horas máquina, son:
Suministros (V) $ 480 000
Salarios de supervisores (F) 210 000
Mantenimiento (M) 1 050 000
El gerente de la compañía quiere separar los costos del mantenimiento en sus elementos fijo y
variable.
Requerimientos:
a. Determine cuánto de los costos indirectos de fabricación de julio corresponde a mantenimiento.
b. Determine la fórmula del mantenimiento mediante el método punto alto y bajo.
19. Comportamiento de los costos
El hospital Santa María tiene 450 camas. El promedio de ocupación mensual es de 80%. En este
nivel de ocupación, los costos operativos del hospital son de $3 200 diarios por cama ocupada, en
un mes de 30 días. Estos $3 200 contienen elementos de costo fijo y variable.
Durante junio, la ocupación del hospital fue sólo de 60%. Se incurrió en costos operativos du-
rante el mes por un total de $32 670 000.
Requerimientos:
a. Determine los costos variables por cama ocupada sobre una base diaria, con el método punto
alto y bajo.
b. Con una ocupación de 70%, ¿qué cantidad total de costos operativos esperaría el hospital?
Taller 3
Análisis del comportamiento de los costos
Objetivo
Comprender que al igual que los costos, en diferentes niveles de actividad, los recursos también se
comportan de una manera particular.
Instrucciones
Paso 1: Haga clic en Taller 3.
Paso 2: Analice el estado de resultados en un nivel inicial de actividad.
Paso 3: Observe los cambios en el estado administrativo en un nivel diferente de actividad.
Paso 4: Concluya acerca de cómo se comportan los recursos en cada uno de los niveles.

Costeo por procesos
Conceptos básicos
1. Conocer las situaciones para las cuales el costeo por procesos es apropiado.
2. Describir las características básicas y los flujos de costos asociados con la manufactura
por proceso.
3. Definir el concepto de unidad equivalente y explicar su papel en el costeo por procesos.
4. Explicar las diferencias entre el método de promedio ponderado y el método primeras
en entrar, primeras en salir (PEPS) para el costeo por procesos.
5. Preparar informes de costos de producción departamentales, con base en el método
PEPS y el promedio ponderado.
CAPÍTULO
4

C
on el propósito de acumular los costos en
los que incurre una organización y asignar-
los a los productos que fabrica o a los ser-
vicios que presta, se pueden emplear dos sistemas:
costos por procesos y costos por órdenes de pro-
ducción. El primero, que se tratará en este capítu-
lo y en el siguiente, se ajusta a aquellas empresas
cuya producción es en serie y en volúmenes muy
grandes de unidades. El segundo, el sistema de
costeo por órdenes de producción, que será discu-
tido en el capítulo 7, es característico en produc-
ciones contra pedido y en empresas de servicios.
El material básico relativo al costeo por pro-
cesos se presenta en este capítulo e incluye: las
características fundamentales del costeo por pro-
cesos, los procedimientos involucrados, el informe
de costos de producción y el impacto de los inven-
tarios iniciales. En el capítulo 5 se analizarán los
problemas relativos a la adición de materiales en
departamentos posteriores al primero y el impac-
to de las unidades dañadas en el sistema de costeo
por procesos.

Características básicas del costeo por procesos
El costeo por procesos se refiere a situaciones en las que productos similares son pro-
ducidos masivamente, sobre bases más o menos continuas. El costeo por procesos es
frecuente en industrias como la química, la de procesamiento de alimentos, la farma-
céutica, la petrolera, la textil, la de aceros, la del cemento, la de plásticos, entre otras.
La atención se dirige a los procesos (departamentos productivos), períodos de
tiempo y costos unitarios. Esto significa que durante períodos específicos, los mate-
riales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación se acumulan por proce-
sos o departamentos. Cuando los productos se procesan en más de un departamento,
el trabajo se trasfiere a departamentos sucesivos hasta que son terminados y están
listos para su utilización final. El procedimiento básico se presenta en la figura 4.1.
La figura indica que las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos
de fabricación se utilizan inicialmente en el departamento de fabricación. Cuando las
unidades son terminadas en este departamento, éstas y sus costos se trasfieren al si-
guiente departamento, en este caso, al de ensamble. Alguna combinación de materias
primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación se utilizan en el departamen-
to de ensamble (los materiales pueden o no agregarse en cada uno de los departa-
mentos); cuando el trabajo se termina en el departamento de ensamble, las unidades
y sus costos se trasfieren de nuevo al siguiente departamento.
Aunque los procedimientos específicos dependerán de los sistemas contables
usados, los costos se totalizan y trasfieren por medio de periódicas entradas al libro
diario, más que sobre bases continuas. Los productos reales se trasfieren de manera
constante, cada vez que se terminan.
Debe tenerse en mente que los procedimientos básicos para acumular los costos
de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, en este siste-
ma, son similares a los que se usan en el costeo por órdenes de producción, excepto
por modificaciones menores necesarias debido a las diferencias que existen entre los
dos sistemas de costeo.
Costos trasferidos
Fabricación
Materiales mano
de obra CIF
Costos trasferidos
Ensamble
Costos trasferidos
Empaque
Producción terminada
para el período
Costo total
por período
Figura 4.1 Procedimiento básico

Procedimientos básicos para el costeo por procesos 71
La situación planteada en la figura 4.1 puede describirse como secuencial, dado
que todas las unidades fluyen a través de los departamentos indicados; en otras con-
diciones de producción, el trabajo puede iniciarse en departamentos separados de
manera simultánea, con procesos separados entre sí, para unirse luego. Estos flujos
se analizan a continuación:
Flujo paralelo Algunas partes del trabajo se realizan de manera simultánea para
unirse posteriormente en el proceso final de su terminación. Las cuentas que se pre-
sentan en la figura 4.2 ilustran un flujo paralelo para el proceso de producción, en el
cual los materiales se agregan en departamentos sucesivos.
Flujo selectivo El producto se mueve a diferentes departamentos dentro de la
planta, según el producto final deseado.
Procedimientos básicos para el costeo por procesos
Los procedimientos básicos para el costeo por procesos deben tener en cuenta lo
siguiente:
• Acumular los tres elementos del costo (materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación) para cada uno de los departamentos.
• Seguir el flujo a las diferentes unidades con su clasificación adecuada por
departamento: unidades comenzadas, terminadas, perdidas y en proceso.
• Calcular las unidades equivalentes por departamento.
• Determinar el costo unitario para cada elemento del costo por departamento.
Figura 4.2 Flujo paralelo de productos
Material
MOD
CIF MOD
CIF Material
MOD
CIF
Material
MOD
CIF
Material
MOD
CIF MOD
CIF
TEP*
Dpto. de corte
TEP
Dpto. de fundición TEP
Dpto. de batido
TEP
Dpto. de mezcla
TEP
Dpto. de ensamble
TEP
Dpto. de pintura Artículos terminados
} }
} }
} }
* Inventario de productos en proceso (TEP).

• Asignar y trasferir correctamente los costos a las unidades terminadas en
cada departamento.
• Asignar los costos a los inventarios de productos en proceso.
Los elementos del costo los proporciona el sistema básico de contabilidad, apli-
cable al costeo de procesos y al de órdenes de trabajo: un sistema de inventarios con
las requisiciones de materiales, un sistema de nómina con tarjetas de tiempo y varios
registros para los costos indirectos de fabricación. Las unidades físicas se siguen tam-
bién a través del sistema de control de inventarios por parte del personal de produc-
ción; para ello, estiman y asignan el porcentaje de terminación de las componentes
del inventario de productos en proceso.
La tarea básica es ofrecer información sobre las unidades y sus costos y asignar
estos últimos a las unidades terminadas, a los inventarios de productos en proceso y
de productos terminados para los propósitos de información. El paso más importante
en el trabajo es saber cómo calcular las unidades equivalentes.
Unidades equivalentes. Elemento crítico
En el sistema de costeo por procesos, calcular las unidades equivalentes es la clave para
determinar y asignar los costos unitarios. Esto se ilustra mediante dos situaciones.
Situación uno
Unidades colocadas en producción 15 000
Unidades terminadas 15 000
Inventario de productos en proceso 0
Total 15 000
Situación dos
Unidades colocadas en producción 15 000
Inventario de productos en proceso (la mitad terminadas) 3 000
Total 15 000
En el primer caso, el total de unidades terminadas es conocido, pues no hay in-
ventario final de unidades parcialmente terminadas. Si se conoce el costo total para la
producción del período, es simple calcular el costo unitario del producto.
La situación dos es más difícil por las 3 000 unidades de productos en proceso.
No puede argumentarse que 15 000 unidades están terminadas, ni es posible calcular
los costos unitarios si se trabaja sólo con las 12 000 unidades completamente termi-
nadas. En términos del esfuerzo total (materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación incurridos), el equivalente a más de 12 000 unidades fueron terminadas.
Puesto que el producto en proceso está terminado en 50%, puede suponerse que la
Ejemplo 4.1

Procedimientos básicos para el costeo por procesos 73
mitad de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación necesarios
para el trabajo fueron utilizados al agregarse de manera uniforme a lo largo del período.
Dada una cantidad equivalente de material, mano de obra y costos indirectos de fabri-
cación, ¿cuántas unidades podrían haberse producido en el proceso? La respuesta, por
supuesto, es 1 500 unidades de las 3 000 (50% terminadas).
En consecuencia, las unidades equivalentes (más que las unidades físicas) se
utilizan para expresar la producción y calcular los costos unitarios en los sistemas
de costeo por procesos. En la situación uno, las unidades equivalentes del producto
son 15 000. En la situación dos, las unidades equivalentes de producción son 13 500,
calculadas así:
Inventario final de productos en proceso: 50% terminadas
(material, mano de obra y costos indirectos de fabricación) 1 500
Unidades equivalentes 13 500
Con frecuencia, surgen situaciones en el costeo por procesos en las que los por-
centajes de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación son
distintos. En tales casos, diferentes unidades equivalentes deben ser calculadas para
cada componente.
¿Cuántas unidades equivalentes de producto resultarán si todos los materiales
necesarios se agregan a las 3 000 unidades parcialmente terminadas, pero sólo se
agrega 50% de mano de obra y de costos indirectos de fabricación? En esta situación,
las unidades equivalentes a terminadas se calculan así:
Materiales:
Inventario final de productos en proceso
100% terminadas para los materiales 3 000
Unidades equivalentes a terminadas 15 000
Mano de obra y costos indirectos de fabricación
Productos en proceso 50% terminados para mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación1
1 500
1
Cuando el porcentaje de terminación es el mismo, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación
pueden combinarse o mostrarse por separado.
Aunque los materiales con frecuencia van a producción al comienzo del pro-
ceso, éstos pueden llevarse a producción en algún otro punto, a través del proceso,
dependiendo del caso. La mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
también pueden variar, de acuerdo con el proceso productivo.
Ejemplo 4.2

Asignación de costos. La meta
La meta en todo sistema de costeo de productos es hacer posible la asignación del cos-
to total de la producción a las unidades trasferidas a artículos terminados y al inventa-
rio de productos en proceso. En el costeo por procesos, los costos unitarios se calculan
para cada componente del costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fa-
bricación y son usados para asignar los costos a las unidades equivalentes a termina-
das, incluidas en los inventarios de productos terminados y productos en proceso.
Los costos unitarios se determinan dividiendo los costos de producción para
cada elemento del costo entre las unidades equivalentes.
En el ejemplo 4.2 había 15 000 unidades equivalentes a terminadas para materiales y
13 500 unidades equivalentes para mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Ahora se va a suponer que el sistema contable indicó los siguientes costos de produc-
cion como incurridos durante el período:
Costos totales de producción: $ 316 500
Dada esta información (disponible en cualquier sistema de costeo de productos), la determinación
de los costos unitarios se realiza fácilmente:
Cálculos de los costos unitarios:
1. Materiales directos:
$ 60 000
= $ 4,00
15 000 unidades equivalentes
2. Mano de obra directa:
$ 94 500
= 7,00
3. Costos indirectos de fabricación
$ 162 000
= 12,00
Costo unitario total $ 23,00
Los costos se asignan entonces a la producción, para ello se multiplican las uni-
dades equivalentes en cada categoría por sus respectivos costos unitarios. Para este
ejemplo, los costos pueden asignarse como sigue:
Ejemplo 4.3

Formato básico y control 75
Artículos terminados
12 000 unidades × $23 costo unitario = $ 276 000
Trabajo en proceso:
Materiales
3 000 unidades equivalentes × $4 costo unitario = 12 000
1 500 unidades equivalentes × $19 costo unitario = 28 500
Costos totales asignados a producción = $ 316 500
Formato básico y control
Varios pasos deben seguirse al asignar los costos en un sistema de costeo por pro-
cesos. El flujo físico deberá rastrearse y conciliarse en términos de unidades físicas.
Las unidades por considerar incluirán los inventarios iniciales y las unidades comen-
zadas. La conciliación incluirá las unidades terminadas y el inventario final. El flujo
físico para el ejemplo 4.2 es el que se muestra en el cuadro 4.1.
Cuadro 4.1 Flujo físico en términos de unidades
Flujo físico
1. Unidades por costear
Inventario inicial de productos en proceso 0
Total 15 000
2. Unidades costeadas
(50% terminadas en costos de conversión) 3 000
Total 15 000
De manera similar, el flujo de los costos debe conciliarse. Los costos por con-
siderar incluyen todos los costos cargados a la producción en el período corriente
más los costos de los inventarios iniciales. Los costos asignados incluyen lo asig-
nado a los artículos terminados y al inventario final de productos en proceso, que
para el ejemplo 4.3 sería:
Cuadro 4.2 Flujo de costos en términos monetarios
Flujos de costos
1. Costos para asignar:
Total $ 316 500

Un informe de producción que relacione los datos de las unidades físicas y sus
costos deberá realizarse en cada caso, como se muestra en los cuadros 4.1 y 4.2.
Aunque el formato específico puede variar ampliamente de una empresa a otra, una
información completa del flujo físico y de costos deberá incluirse en cada caso.
Los elementos discutidos previamente se pueden revisar y comprender mejor en
el ejemplo 4.4. Debe prestarse una cuidadosa atención, dado que envuelve dos depar-
tamentos.
Enlatados Maritec S.A. fabrica un producto sobre una base continua. Las operaciones
se realizan en dos departamentos: maquinado y pulido. Los materiales se agregan al
comienzo del proceso en el primer departamento. Ningún material se agrega en el
departamento de pulido. La mano de obra y los costos indirectos de fabricación se
agregan continuamente a través del proceso en cada uno de los dos departamentos.
Para el mes de mayo, la compañía muestra los siguientes flujos físicos:
Maquinado Pulido
Inventario de productos en proceso, 1 de mayo 0 0
Unidades terminadas y trasferidas 30 000 25 000
Inventario de productos en proceso, 31 de mayo 10 000 5 000
Las unidades en proceso al final de mayo estaban 80% terminadas en el departa-
mento de maquinado y 50% terminadas en el departamento de pulido. Los registros
de costos presentaban la siguiente información para el mes de mayo:
Maquinado Pulido
Materiales $ 300 000
Mano de obra 212 800 $ 259 875
Costos indirectos de fabricación 104 500 222 750
El cuadro 4.3 visualiza la situación, así como un informe del flujo físico para los
dos departamentos; es de notar que los porcentajes en los inventarios finales de pro-
ductos en procesos indican la terminación de materiales, mano de obra y costos indi-
rectos de fabricación, respectivamente.
2. Costos asignados:
Productos terminados: 12 000 unidades × $23 = $ 276 000
Inventario final de trabajo en proceso
Materiales: 3 000 × $4 = 12 000
Mano de obra: 1 500 × $7 = 10 500
Costos indirectos de fabricación: 1 500 × $12 = 18 000
Total = $ 316 500
Ejemplo 4.4

Formato básico y control 77
En el cuadro 4.3 se representa la asignación de los costos para el departamento
de maquinado. Para asignar los costos fue necesario calcular primero las unidades
equivalentes a terminadas y los costos unitarios. La asignación de los costos a las
unidades terminadas y al inventario final de productos en proceso puede verse en el
cuadro 4.4. El total de unidades y de costo han sido reconciliados en el informe.
Cuadro 4.3 Visualización e informe de flujo físico para los dos departamentos
Flujo físico Maquinado Pulido
Unidades por costear
Inventario inicial de productos en proceso 0 0
Unidades comenzadas o recibidas 40 000 30 000
Total 40 000 30 000
Unidades costeadas
Inventario final de productos en proceso (TEP) 10 000 5 000
Total 40 000 30 000
Inventario inicial de
productos en proceso cero unidades
Departamento de maquinado
100%
80%
80%
productos en proceso cero unidades
Departamento de pulido
0
50%
50%
40 000 30 000 25 000
Inventario final
de productos en
proceso 10 000
Inventario final
de productos en
proceso 5 000
} }
Cuadro 4.4 Departamento de maquinado. Informe de costos de producción
Flujo de costos
Costos por asignar:
Total $ 617 300
Asignación de costos:
Costos unitarios
Materiales directos:
$300 000
=
$300 000
=

$ 7,50
30 000 + 10 000 40 000
Mano de obra:
$212 800
=
$212 800
=

$ 5,60
30 000 + 8 000 38 000
Costos indirectos $104 500
=
$104 500
=

$ 2,75
de fabricación:
30 000 + 8 000 38 000
Costo total unitario $ 15,85

La información proporcionada en el informe de costos para el departamento de
pulido será muy similar, excepto por un hecho: las unidades terminadas en el departa-
mento de maquinado (30 000) y sus costos ($475 500) se trasfieren al departamento de
pulido y forman parte de las cifras requeridas para asignar los costos. Los costos de los
departamentos previos se manejan de manera similar a como los materiales directos
se manejan cuando son agregados al comienzo del proceso. El cuadro 4.5 muestra el
informe de costos de producción para el departamento de pulido.
Cuadro 4.5 Departamento de pulido. Informe de costos de producción
Unidades terminadas y trasferidas 30 000 × $15,85 $ 475 500
Inventario final de productos en proceso2
Materiales directos 10 000 × $ 7,50 = $ 75 000
Mano de obra 8 000 × $ 5,60 = 44 800
Costos indirectos de fabricación 8 000 × $ 2,75 = 22 000 $ 141 800
$ 617 300
2
Los materiales fueron agregados al comienzo del proceso y la mano de obra y los costos indirectos de fabricación fueron
estimados en 80% de terminación.
Flujo de costos
Costos por asignar
Costos de las unidades trasferidas del departamento de maquinado $ 475 500
Costos totales por asignar $ 958 125
Costos unitarios
Del departamento anterior
$ 475 500
=

$ 15,85
30 000
Del departamento de pulido
$259 875
=
$259 875
=

$ 9,45
25 000 + 2 500 27 500
$222 750
=
$222 750
=

$ 8,10
$ 33,40
25 000 + 2 500 27 500
Unidades terminadas y trasferidas: 25 000 × $33,40 = $ 835 000
Inventario final de productos en proceso3
Del departamento anterior (maquinado) 5 000 × $15,85 = $ 79 250
Del departamento de pulido
Materiales
Mano de obra: 2 500 × $ 9,45 = 23 625
Costos indirectos de fabricación 2 500 × $ 8,10 = 20 250 $ 123 125
Costo total asignado $ 958 125
3
Por encontrarse en el departamento de pulido tienen los costos previos ($15,85 por unidad). La mano de obra y los costos indirec-
tos de fabricación fueron estimados en 50% de terminado.

El costo unitario del producto terminado es $33,40. Este costo incluye $15,85 trasfe-
ridos del departamento de maquinado, más $17,55 para mano de obra y costos indirec-
tos de fabricación incurridos en el departamento de pulido.
El análisis de los componentes básicos del costeo por procesos ha sido comple-
tado. El material correspondiente al resto de este capítulo y el del próximo aclararán
algunos de los aspectos más complicados del costeo por procesos, como: el impacto
de los inventarios iniciales de productos en proceso; materiales agregados en depar-
tamentos posteriores al primero, con aumento del número de unidades; manejo de
unidades dañadas.
Inventarios iniciales – promedio ponderado y PEPS
En los ejemplos anteriores no había inventario inicial de trabajo en proceso. Los in-
ventarios iniciales ocasionan un problema en las situaciones del costeo por procesos,
pues debe tomarse una decisión sobre cómo integrar las unidades y los costos de
este inventario inicial en los cálculos del período corriente. Los inventarios iniciales
de trabajo en proceso representan unidades que están parcialmente terminadas en
relación con alguna combinación de los tres elementos del costo: materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, pueden estar terminados por
completo respecto a los materiales y terminados de manera parcial con respecto a la
mano de obra y a los costos indirectos de fabricación. Las unidades involucradas en el
inventario inicial de productos en proceso pueden manejarse de manera similar a los
inventarios de productos en proceso finales para calcular las unidades equivalentes.
Una compañía con: (1) 10 000 unidades en el inventario inicial de productos en pro-
ceso, 20% terminadas en todos sus componentes; (2) se comenzaron a elaborar 50
000 unidades; (3) se terminaron 50 000 unidades; (4) 10 000 unidades quedaron en
proceso al final del período, 60% terminadas en todos sus componentes. Los cálculos
unitarios para las unidades equivalentes se realizan así:
Provenientes del inventario inicial
trabajo faltante 10 000 × 0,80 = 8 000
+ Unidades terminadas de las comenzadas durante
el período (50 000 – 10 000) = 40 000
+ Unidades en proceso al final del período
trabajo realizado 10 000 × 0,60 = 6 000
Dado que el inventario inicial estaba terminado sólo en 20%, el restante 80%
del trabajo debe ser realizado en el período de producción corriente. Por tanto, 80%
(8 000) del total de 10 000 unidades se muestran en el cálculo de las unidades equi-
valentes. El supuesto crítico realizado en los cálculos previos implica la resta de las
Ejemplo 4.5

10 000 unidades del inventario inicial de las 50 000 unidades comenzadas, lo que re-
fleja 40 000 unidades empezadas y terminadas en el período corriente. El supuesto
básico que se tuvo en cuenta en estos cálculos es que los inventarios iniciales se ter-
minan antes de comenzar con las unidades nuevas, o que el proceso se realiza sobre
la base PEPS.
Si el supuesto PEPS no se emplea, puede utilizarse otro método, conocido como
promedio ponderado o método promedio. Este método trata las unidades del inventa-
rio inicial y sus costos como parte de la producción del período corriente. Aunque el
supuesto puede parecer no muy lógico, simplifica mucho los cálculos y se utiliza con
frecuencia.
Con el método del promedio ponderado, los cálculos de las unidades equivalentes a
terminadas para el caso previo serían:
trabajo realizado 10 000 × 0,60 = 6 000
Los flujos de costos se afectan, dependiendo de cuál de los dos métodos se selec-
cione como base para asignar los costos a las unidades terminadas y al inventario de
productos en proceso. Varios ejemplos mostrarán cómo utilizar cada método. Como
el promedio es más sencillo en su aplicación, parece útil trabajar primero con este
supuesto para encontrar los costos unitarios y los flujos de costos.
Para el número de unidades equivalentes con el método PEPS, podrían tomarse las 56
000 del promedio, que son todas las terminadas, y restarse el inventario inicial termi-
nado en el período anterior, así:
Trabajo realizado 10 000 × 0,60 = 6 000
Unidades equivalentes a terminadas totales 56 000
– Unidades del inventario inicial de productos en proceso
Trabajo realizado 10 000 × 0,20 = (2 000)
Unidades equivalentes a terminadas nuevas 54 000
Como en el método promedio se trabaja con todas las terminadas en el período,
sin importar si son de éste o del anterior, simplemente son unidades terminadas. En el
método PEPS, en el que interesan los lotes, se trabaja con las terminadas en el período;
lo que se llaman las terminadas nuevas.
Ejemplo 4.6
Ejemplo 4.7

Método promedio ponderado
Igual que las unidades del inventario inicial, las unidades comenzadas están unidas
en el cálculo de las unidades equivalentes; los costos relacionados con el inventario
inicial de trabajo en proceso están unidos a los costos agregados durante el período
corriente.
Si se tienen $6 480 000 ($1 905 600 de materiales; $3 811 200 de mano de obra y $763
200 de costos indirectos de fabricación), correspondientes a las 10 000 unidades (20%
terminadas) del inventario inicial en el ejemplo anterior y $11 534 400 de materiales,
$23 068 800 de mano de obra y $4 276 800 en costos indirectos de fabricación agre-
gados durante el período corriente, los dos conjuntos de costos podrán unirse como
sigue:
Total Materiales

Mano
Costos
de obra
indirectos
de fabricación
Inventario inicial $ 6 480 000 $ 1 905 600 $ 3 811 200 $ 763 200
Costos corrientes:
Materiales 11 534 000 11 534 000
Mano de obra 23 068 000 23 068 000
Costos indirectos
de fabricación 4 276 800 4 276 800
Costos para
ser asignados $ 45 358 800 $ 13 439 600 $ 26 879 200 $ 5 040 000
Una vez que esto se realiza, es relativamente fácil calcular los costos unitarios y
asignárselos a los productos terminados y al trabajo en proceso.
Cálculo de los costos unitarios:
Materiales
$13 439 600
=

$ 239,99286
56 000
Mano de obra:
$26 879 200
=

479,98571
56 000
Costos indirectos $5 040 000
= 90,00000
de fabricación
56 000
Total $ 809,97857
Unidades terminadas y trasferidas
50 000 × $809,97857 = $ 40 498 929
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales: 6 000 × $239,99286 = $ 1 439 957
Mano de obra 6 000 × $479,98571 = 2 879 914
Costos indirectos de fabricación 6 000 × $90 540 000 $ 4 859 871
Total de costos asignados $ 45 358 800
Ejemplo 4.8

Los costos para ser asignados concuerdan con los asignados. Asimismo, es fre-
cuente expresar los unitarios con cuatro o cinco decimales para obtener la igualdad.
Los totales pueden trabajarse sin cifras decimales. La aproximación final no debe di-
ferir en más de $1 en estas circunstancias. Ahora se va a considerar una situación más
compleja con dos departamentos.
Tejidos Black Ltda. confecciona un producto con un proceso productivo que se rea-
liza en dos departamentos: hilado y tejido, sobre una base continua. Los materiales
se agregan al comienzo en el primer departamento. En el segundo departamento, el
material se agrega en la mitad del proceso. La mano de obra y los costos indirectos
de fabricación se añaden de manera continua a través del proceso en cada uno de los
dos departamentos.
Para el mes de diciembre fueron registrados los siguientes flujos físicos:
Hilado Tejido
Trabajo en proceso, 1 de diciembre 3 000 4 000
Unidades comenzadas 12 000 –
Trabajo en proceso, 31 de diciembre 5 000 5 000
Las unidades en proceso a comienzos de diciembre estaban 60% terminadas en
hilado y 50% terminadas en tejido. Las unidades en proceso a finales de diciembre
estaban 60% terminadas en hilado y 40% terminadas en el departamento de tejido.
Los registros contables reflejan los siguientes costos para el mes de diciembre:
Hilado Tejido
Materiales $ 960 000 $ 104 000
Mano de obra 224 000 920 000
Costos indirectos de fabricación 1 120 000 370 000
Total costos del período $ 2 304 000 $ 1 394 000
Los costos incurridos en los inventarios iniciales de productos en proceso en
cada departamento eran:
Hilado Tejido
Materiales $ 240 000 $ 76 000
Mano de obra 36 000 180 000
Costos del departamento anterio – 800 000
Total costos del inventario inicial $ 456 000 $ 1 126 000
El problema de este ejemplo es que añade sólo un elemento que no se ha anali-
zado en ninguno de los ejemplos previos, esto es, materiales agregados en el segundo
departamento, puesto que la adición de los materiales no afecta el número de unidades.
Ejemplo 4.9

Simplemente significa que para los propósitos de asignación de costos las unidades
equivalentes a terminadas deben calcularse para los materiales en el segundo depar-
tamento. En el cuadro 4.6, se ilustra la situación planteada para estos dos departa-
mentos.
Inventario final
de productos en
proceso 5 000
100%
60%
60%
0
40%
40%
Cuadro 4.6 Departamento 1 hilado
$ 456 000 $ 1 126 000
$ 240 000 $ 800 000
36 000 76 000
180 000 180 000
70 000

12 000 10 000 9 000 unidades terminadas
Hilado Tejido
Inventario inicial
de productos en
proceso 3 000
Inventario inicial
de productos en
proceso 4 000
100%
60%
60%
100%
50%
50%
} }
El formato ha cambiado ligeramente al unir los costos del período anterior, aso-
ciados con el inventario inicial, con los costos del período corriente. Es importante se-
ñalar que los dos costos agregados conjuntamente se utilizan para calcular los costos
unitarios. El informe para el departamento de hilado aparece en el cuadro 4.7.
Inventario final
de productos en
proceso 5 000
Inventario final
de productos en
proceso 5 000
100%
60%
60%
0%
40%
40%
} }
Materiales $ 960 000 $ 104 000
Mano de obra 224 000 920 000
Costos indirectos
de fabricación 1 120 000 370 000
Total $ 2 304 000 $ 1 394 000
Cuadro 4.7 Departamento de hilado. Método promedio ponderado
Flujo físico
Inventario inicial 3 000
Total 15 000
Unidades costeadas
Inventario final de productos en proceso 5 000
Total 15 000

Como se observa en el cuadro 4.7, con el método del promedio ponderado las uni-
dades del inventario inicial se tratan como si hubiesen sido comenzadas en el período
corriente, sin considerar el hecho de que se encuentran parcialmente terminadas. De
igual manera, los costos relativos al inventario inicial se combinan con los costos del
período corriente, de forma que se supone que todos los costos se relacionan con el
período corriente.
El cuadro 4.7 indica que 10 000 unidades fueron terminadas y trasferidas con un
costo de $2 000 000 ó de $200 por unidad. Estas unidades terminadas con sus costos
se trasfieren al departamento de tejido, donde continúa el procesamiento adicional.
Como se indicó, en tejido se agregan materiales adicionales, pero sin afectar el nú-
mero de unidades procesadas. La única diferencia con respecto a este proceso es que
los materiales se agregan en el punto medio del proceso. Debe tenerse cuidado con
este hecho al revisar los cálculos de las unidades equivalentes a terminadas para el
proceso de tejido.
El informe de los costos de producción para el proceso de tejido se muestra en el
cuadro 4.8. La información indica que 9 000 unidades fueron terminadas con un costo
de $3 240 000 ó de $360 por unidad. Los cálculos para las unidades equivalentes a
terminadas y los unitarios se realizaron para cuatro componentes del costo: recibidas
Flujo de costos
Costos por asignar
Del inventario inicial de productos en proceso $ 456 000
Del período 2 304 000
Total $ 2 760 000
Costos unitarios
Del departamento anterior $ 0
De este departamento: hilado
Materiales directos
$240 000 + $960 000
=
$1 200 000
=
$ 80
10 000 + 5 000 15 000
$36 000 + $224 000
=
$260 000
=
$ 20
10 000 + 3 000 13 000
Costos indirectos
de fabricación
$180 000 + $1 120 000
=
$1 300 000
=
$ 100
10 000 + 3 000 13 000 $ 200
Asignación a las unidades
Unidades terminadas: 10 000 a $200 c/u $ 2 000 000
Inventario final de productos en proceso:
De este departamento
Material 5 000 × $ 80 = $ 400 000
Mano de obra 3 000 × $ 20 = 60 000
Costos indirectos
de fabricación 3 000 × $ 100 = 300 000 $ 760 000
Total $ 2 760 000

del departamento anterior, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabrica-
ción. Los inventarios finales de productos en proceso, en este ejemplo, no contienen
materiales, pues éstos se agregan en el departamento de tejido cuando el proceso va
en 50% (la mitad) y el inventario final está sólo en 40%. Si este inventario ya hubiese
llegado a 50% o más, las unidades tendrían el material incluido. Como resultado, los
costos asignados al inventario de productos en proceso final no incluyen costos de
material directo.
Cuadro 4.8 Departamento de tejido. Método promedio ponderado
Flujo físico
Unidades comenzadas (recibidas del proceso de hilado) 10 000
Total 14 000
Unidades costeadas
Total 14 000
Flujo de costos
Costos por asignar
Del inventario inicial de productos en proceso $ 1 126 000
De las unidades recibidas de hilado 2 000 000
Total $ 4 520 000
Costos unitarios
Del departamento anterior (hilado)
$800 000 + 2 000 000
=
$2 800 000
=

$ 200
4 000 + 10 000 14 000
De este departamento (tejido)
Materiales directos
$76 000 + 104 000
=
$180 000
=

$ 20
9 000 9 000
Mano de obra
$180 000 + 920 000
=
$1 100 000
=

$ 100
9 000 + 2 000 11 000
$70 000 + $ 370 000
=
$440 000
=

$ 40
9 000 + 2 000 11 000
Costo unitario total $ 360
Asignación de costos a las unidades
Unidades terminadas y transferidas: 9 000 a $360 c/u $ 3 240 000
Inventario final de productos en proceso:
Del departamento anterior (hilado) 5 000 × $ 200 = $ 1 000 000
Material 0
Mano de obra 2 000 × $ 100 = 200 000
Costos indirectos de fabricación 2 000 × $ 40 = 80 000 $ 1 280 000
Total $ 4 520 000

El método PEPS
En la sección anterior se analizó el método de promedio ponderado para tratar los
inventarios iniciales. Sin embargo, algunos contadores consideran que los inventarios
iniciales y sus costos relativos deberían mantenerse separados de las unidades co-
menzadas durante el período. Cuando esto se realiza, se supone que las unidades del
inventario inicial de productos en proceso se terminan primero.
En consecuencia, los costos adicionales requeridos para terminar las unidades
incluidas en el inventario inicial se agregan a los costos previamente acumulados. Los
costos de completar las unidades incluyen los costos del inventario inicial, los costos
de completar los inventarios iniciales y los costos de las unidades comenzadas y ter-
minadas durante el período corriente.
Antes, al efectuar la introducción a los inventarios iniciales y al método PEPS, se hicie-
ron los siguientes cálculos para las unidades equivalentes:
Inventario inicial de productos en proceso 10 000 (20% terminadas)
Total 60 000
Inventario final de productos en proceso 10 000 (60% terminadas)
Total 60 000
Cálculo de las unidades equivalentes:
+ Inventario final de productos en proceso 6 000
– Inventario inicial de productos en proceso (2 000)
Total 54 000
Ahora, se asume que los siguientes costos están asociados con el proceso de pro-
ducción y que el objetivo es asignarles los costos a los artículos terminados y al inven-
tario final de productos en proceso.
Inventario inicial de productos en proceso $ 6 480 000
Costos agregados durante el período
Materiales 11 534 000
Mano de obra 23 068 000
Costos indirectos de fabricación 4 276 800
Costos para ser asignados $ 45 358 800
Los cálculos de los costos unitarios y la asignación de costos se muestran a con-
tinuación:
Ejemplo 4.10

Cálculo de los costos unitarios
Materiales
$11 534 000
= $ 213,59259
54 000
Mano de obra
$23 068 000
= $ 427,18519
54 000
$4 276 800
= 79,20
54 000
Total unitario $ 719,97778
Unidades terminadas (50 000 unidades)
Costos del inventario inicial de productos
en proceso (10 000 unidades) $ 6 480 000
Costos incurridos para completar el inventario
inicial de productos en proceso
Materiales 8 000 × $ 213,59259 = $ 1 708 741
Mano de obra 8 000 × $ 427,18519 = 3 417 482
Costos indirectos
de fabricación 8 000 × $ 79,20 = 633 600 $ 5 759 823
Total costo para completar el inventario inicial
de productos en proceso $ 12 239 823
Costos de las unidades nuevas terminadas
(400 000 unidades): 40 000 × $ 719,97778 = 28 799 111
Costo total de 50 000 unidades terminadas $ 41 038 934
Inventario final de productos en proceso (10 000 unidades)
De este proceso:
Materiales 6 000 × $ 213,59259 = 1 281 556
Mano de obra 6 000 × $ 427,18519 = 2 563 111
Costos indirectos
de fabricación 6 000 × $ 79,20 = 475 200 $ 4 319 867
$ 45 358 801
Al calcular los costos unitarios, sólo se tienen en cuenta los costos incurridos
durante el período corriente. Cuando se asignan los costos a las unidades terminadas,
se supone que las unidades del inventario inicial se terminan primero. Esto responde
a la filosofía PEPS de primeras en entrar (las del inventario inicial), primeras en salir.
Por tanto, el primer costo asignado es el del inventario inicial de productos en pro-
ceso; enseguida, se asignan los costos para terminar este inventario. En el ejemplo
4.10, el inventario inicial de 10 000 unidades estaba terminado en 20%, así que tenía el
equivalente a 2 000 unidades terminadas y 8 000 faltaban por terminarse. Finalmente,
se asignan los costos de las 40 000 unidades nuevas terminadas.
Es de notar la pequeña diferencia de $1 entre los costos para ser asignados
($45 358 800) y los asignados ($45 358 801), que se debe a los procesos de redondeo
con los decimales.

Para una ilustración completa de los costos de producción con el método PEPS,
los resultados del departamento de hilado de Tejidos Black Ltda. que se presentaron
en el cuadro 4.7 con el costeo promedio, se muestran ahora con el enfoque PEPS en el
cuadro 4.9. Los resultados deberán compararse con el cuadro 4.7.
Cuadro 4.9 Departamento de hilado. Método PEPS
Flujo físico
Unidades por costear:
Total 15 000
Unidades costeadas
Total 15 000
Flujo de costos
Costos por asignar
Total $ 2 760 000
Costos unitarios
De este departamento (hilado)
Materiales
$960 000
=
$960 000
=

$ 80
10 000 + 5 000 – 3 000 12 000
Mano de obra
$224 000
=
$224 000
=

$ 20
10 000 + 3 000 – 1 800 11 200
Costos indirectos $1 120 000
=
$1 120 000
=
$ 100
de fabricación 10 000 + 3 000 – 1 800 11 200 $ 200
Unidades terminadas (10 000 unidades)
Costo del inventario inicial de productos en proceso
(3 000 unidades), saldo: $ 456 000
Costos incurridos para terminar el inventario inicial
Material 0
Mano de obra 1 200 × $ 20 = 24 000
Costos indirectos de fabricación 1 200 × $100 = 120 000
Total del inventario inicial (3 000 unidades) $ 600 000
Unidades nuevas terminadas (7 000) $200 1 400 000
Total (10 000 unidades) terminadas y trasferidas $ 2 000 000

¿Por qué en el departamento de hilado los costos unitarios y los costos asignados
con el PEPS y el promedio ponderado dieron igual? Esto puede esperarse que suceda
solamente en los casos en que los costos unitarios permanecen iguales de un período
al siguiente. En el ejemplo de Tejidos Black Ltda., los costos unitarios del departamen-
to de hilado en el inventario inicial de productos en proceso son los mismos costos
unitarios del período corriente.
La situación cambia en el departamento de tejido, como se muestra en el cuadro
4.10. Primero debe prestarse atención al cálculo de los costos unitarios.
De este departamento (hilado)
Materiales 5 000 × $ 80 = 400 000
Mano de obra 3 000 × $ 20 = 60 000
Costos indirectos de fabricación 3 000 × $100 = 300 000
Total $ 760 000
Costos totales asignados $ 2 760 000
Cuadro 4.10 Departamento de tejido. Método PEPS
Flujo físico
Unidades comenzadas, recibidas de hilado 10 000
Total 14 000
Unidades costeadas
Total 14 000
Flujo de costos
Costos para asignar
De las unidades recibidas de hilado 2 000 000
Del período corriente 1 394 000
Total $ 4 520 000
Costos unitarios
Del departamento anterior (hilado) $2 000 000
= $ 200
10 000
Materiales directos
$104 000
=
$104 000
= $ 20,80
9 000 + 0 – 4 000 5 000
Mano de obra
$920 000
=
$920 000
=

$ 102,22222
9 000 + 2 000 – 2 000 9 000

Aunque los costos unitarios calculados por el método PEPS y los calculados
por el promedio presentan pequeñas diferencias, a su vez, estas diferencias causan
otras en las cantidades asignadas a las unidades terminadas y en el inventario final
de productos en proceso. Las diferencias en los costos asignados son el resultado de
las decisiones tomadas respecto al tratamiento del inventario inicial, como se indicó
previamente.
Costos indirectos $370 000
=
$370 000
= $ 41,11111
de fabricación 9 000 + 2 000 – 2 000 9 000
$ 364,13333
Unidades terminadas (9 000)
Costo del inventario inicial de productos en proceso (4 000 unidades), saldo: $ 1 126 000
Costos incurridos para terminar el inventario inicial de productos en proceso
Materiales 0
Mano de obra 2 000 × $ 102,22222 = 204 444
Costos indirectos de fabricación 2 000 × $ 41,11111 = 82 222 286 666
Total del inventario inicial de productos en proceso (4 000 unidades) $ 1 412 666
Unidades nuevas terminadas 5 000 × $ 364,13333 = 1 820 667
Total (9 000) unidades terminadas y trasferidas $ 3 233 333
Del departamento anterior 5 000 unidades × $ 200 $ 1 000 000
Materiales 0
Mano de obra 2 000 × $ 102,22222 = 204 444
Costos indirectos de fabricación 2 000 × $ 41,11111 = 82 222
Total (5 000 unidades) en productos en proceso $ 1 286 666
Costos totales asignados $ 4 519 999
Problemas resueltos
1. Método de promedio ponderado. Dos departamentos
Química Seacres Ltda. utiliza un sistema de costos por procesos. La compañía fabrica un produc-
to que es procesado en dos departamentos: A y B. En el A, los materiales se agregan al comienzo
del proceso; en el B, los materiales adicionales se agregan al final del proceso. En ambos departa-
mentos, los costos de conversión se presentan de manera uniforme a través del proceso. Cuando
el trabajo se termina se trasfiere a la bodega de productos terminados. El siguiente es el resumen
de la actividad productiva y de los costos para el mes de noviembre del año pasado:
Departamento A Departamento B
Inventarios iniciales:
Unidades físicas 5 000 8 000

Costos:
Del departamento anterior – $ 543 840
Materiales directos $ 120 000 –
Costos de conversión $ 82 800 $ 201 600
Producción corriente:
Unidades comenzadas 25 000 ?
Unidades trasferidas 28 000 33 000
Costos:
Del departamento anterior – ?
Materiales directos $ 693 600 $ 455 400
Costos de conversión $ 1 142 640 $ 1 537 200
Porcentaje de terminación:
Inventario inicial 40% 50%
Inventario final 80% 50%
Requerimiento:
Efectúe un informe de costos para noviembre en los departamentos A y B, con el método de pro-
medio ponderado.
2. Informe de costos de producción. Segundo departamento. Costeo PEPS
Metálicas Kaudu S.A. fabrica un producto en dos departamentos: corte y ensamble. El producto
se corta de láminas de metal, doblado y pintado, en el departamento de corte. Luego se trasfiere
al departamento de ensamble, en donde se le agrega a cada unidad diferentes componentes com-
prados a proveedores externos. Se utiliza el método PEPS para costear los inventarios. Los datos
relacionados con las operaciones del mes de noviembre del año pasado en el departamento de
ensamble son:
Unidades en el inventario inicial (50% materiales, 40% mano de obra
y costos indirectos de fabricación), 1 de noviembre 1 200
Unidades recibidas del departamento de corte durante noviembre 2 800
Unidades trasferidas al inventario de productos terminados en el mes de noviembre 3 000
Unidades en el inventario final de productos en proceso (90% materiales,
80% mano de obra y costos indirectos de fabricación), 30 de noviembre 1 000
Inventario Agregado
inicial en este período
Costos cargados al departamento de ensamble:
Costos del departamento anterior (corte) $ 259 200 $ 609 000
Materiales 83 250 460 350
Mano de obra directa 36 000 253 980
Requerimiento:
Prepare un informe de los costos de producción con base en el método PEPS, para el mes de
noviembre.

Soluciones
1. Química Seacres Ltda.
$ 120 000 $ 543 800
82 800 201 600
25 000
Departamento A
28 000
Departamento B
33 000
$ 1 918 560
Costos de conversión 1 142 640 1 537 200
Departamento A:
Costos del departamento anterior $ 0
Materiales:
$120 000 + $ 693 600 = $813 600 = $ 27,12
28 000 + 2 000 30 000
Costos de conversión:
$82 800 + $ 1 142 640 = $1 225 440 = $ 41,40
28 000 + 1 600 29 600
Inventario
inicial
5 000
Inventario
final
2 000
Inventario
inicial
8 000
Inventario
final
3 000
100%
40%
100%
80%
__
50%
__
50%
}
}
}
}
3. Costo unitario total
En el salón de belleza Estilo Ltda. se efectuaron 1 500 cortes de pelo durante el mes de febrero. Los
costos originados por la prestación de este servicio se muestran a continuación:
Materiales directos 450 000
Costos indirectos 900 000
Total $ 4 350 000
Requerimientos:
a. ¿Por qué el costeo por procesos es adecuado en el proceso de corte de pelo? Explique su
respuesta.
b. Calcule el costo unitario por corte de pelo.
c. Identifique algunos materiales directos usados en el proceso de corte de pelo.
d. ¿En el sector servicios es típico el uso de materiales directos? Explique su respuesta.

Soluciones 93
Unidades terminadas y trasferidas 28 000 a $ 68,52 $ 1 918 560
Unidades en proceso 2 000
Materiales directos (2 000) $ 27,12 $ 54 240
Costos de conversión (1 600) $ 41,40 66 240 $ 120 480
Total costos asignados $ 2 039 040
Departamento B:
Costos del departamento anterior:
$543 840 + $ 1 918 560
=
$2 462 400
= $ 68,40
8 000 + 28 000 36 000
Materiales:
$455 400
= 13,80
33 000
$201 600 + $ 1 537 200
=
$1 738 800
= $ 50,40
33 000 + 1 500 34 500
Unidades terminadas y trasferidas: 33 000 × $ 132,60 = $ 4 375 800
Unidades en proceso. Inventario final 3 000 unidades
Del proceso anterior: 3 000 × $ 68,40 = $ 205 200
Del proceso: Materiales 0
Costos de conversión: 1 500 × $ 50,40 = 75 600 $ 280 800
Costos asignados $ 4 656 600
2. Metálicas Kaudu S.A.
Anterior $ 259 200
Departamento 2 800
de corte $ 609 000
Departamento de ensamble

3 000

Unidades terminadas
Costos unitarios
Del departamento anterior (corte) $609 000
= $ 217,50
2 800
Inventario inicial
1 200
Inventario final
1 000
50% 83 250
40% 36 000
40% $ 54 000
90%
80%
80%
}
}

De este departamento (ensamble)
Materiales directos
$460 350
=
$460 350
= $ 139,50
3 000 + 900 - 600 3 300
$253 980
=
$253 980
= 76,50
3 000 + 800 - 480 3 320
Costos indirectos
de fabricación
$380 970
= 114,75
3 320
Costo unitario de una unidad nueva $ 548,25
Costos del inventario inicial de productos en proceso (saldo) $ 432 450
Para terminar estas 1 200
Materiales: 600 × $ 139,50 = $ 83 700
Mano de obra: 720 × 76,50 = 55 080
Costos indirectos de fabricación: 720 × $ 114,75 = 82 620 $ 221 400
Unidades nuevas: 1 800 × $ 548,25 = $ 986 850
Costo total unidades trasferidas $ 1 640 700
Inventario final de productos en proceso, 1 000 unidades
Del departamento anterior 1 000 × $ 217,50 = 217 500
Materiales 900 × $ 139,50 = 125 550
Mano de obra 800 × $ 76,50 = 61 200
Costos indirectos de fabricación 800 × $ 114,75 = 91 800
Costo total inventario final de productos en proceso $ 496 050
Costo total asignado $ 2 136 750
3. Salón de belleza Estilo Ltda.
a. El proceso de corte de pelo, aunque se trate de una organización de servicios, requiere tres ele-
mentos básicos, en mayor o en menor proporción: materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
b. Costo unitario total:

$450 000
= $ 300
1 500
Mano de obra directa:
$3 000 000
= $ 2 000
1 500
Costos indirectos:
$900 000
= $ 600
1 500
Costo unitario total $ 2 900
c. Los materiales incluyen lociones, cremas, alcohol, entre otros.
d. Los materiales directos son poco frecuentes en el sector servicios. En general, se incluyen en los
CIF porque son variados y de baja cuantía.

1. ¿Cuáles son las diferencias básicas entre el
sistema de costeo por órdenes de producción y
el sistema por procesos?
2. Dé varios ejemplos de industrias en las cuales
el costeo por procesos se utilice de manera
habitual.
3. ¿Qué diferencia existe entre los términos
secuencial, paralelo y selectivo, para describir
un flujo de producción?
4. ¿Cuál es el significado del término equivalente a
terminado?
5. En el sistema de costeo por procesos es
frecuente sugerir que el producto es como
una esponja, que se mueve de un centro de
procesamiento a otro. ¿Es apropiada esta
comparación? ¿Por qué?
6. En las industrias que utilizan costeo por
procesos, los costos indirectos de fabricación
reales se cargan con frecuencia a la producción
en lugar de usar tasas predeterminadas. ¿En qué
condiciones es posible usar costos reales?
7. ¿Cuántas cuentas de inventario de productos
en proceso son llevadas por una compañía que
utiliza un sistema de costeo por procesos?
8. ¿Por qué la presencia de un inventario inicial
de trabajo en proceso al comienzo del período
en un departamento requiere el supuesto de
un flujo de costos particular, como el PEPS
o el promedio ponderado? Argumente su
respuesta.
9. ¿Cuál es el significado del concepto costos de
conversión?
respecto al método del promedio ponderado.
respecto al método PEPS.
12. En términos de la información disponible, ¿en
qué situaciones no podrá utilizarse el método
del promedio ponderado?
13. El estudiante le manifiesta a su profesor: “En
todos estos problemas de costos por procesos
se dice cuál es el grado de terminación de
los inventarios de trabajo en proceso”. En la
práctica, ¿cómo determinaría el grado de
terminación? ¿Es necesario hacerlo siempre?
14. “PEPS es superior al método del promedio
ponderado para fines del control de costos
porque no mezcla costos pasados con
costos corrientes”. Explique esta afirmación y
argumente por qué estaría de acuerdo o en
desacuerdo con ésta.
15. “No hay necesidad de usar tasas
predeterminadas de costos indirectos de
fabricación para el costeo de producto en las
industrias que emplean el costeo por procesos”.
Explique la afirmación anterior y argumente
por qué estaría de acuerdo o en desacuerdo
con ésta.
16. ¿Qué inconvenientes tiene en el costeo por
procesos el método PEPS?
17. Enumere algunas desventajas del método PEPS.

1. Costo de artículos terminados
La siguiente información se relaciona con el departamento de corte de Lámparas Albinas Ltda.,
en febrero del presente año:
Información física
Trabajo en proceso, 1 de febrero 0
Materiales directos usados $ 915 000

Los materiales directos se agregan al comienzo del proceso, mientras que los costos de con-
versión se integran a través del proceso. El inventario de trabajo en proceso a 28 de febrero está
terminado en 50%.
Requerimientos:
a. Establezca el costo de los artículos terminados a 28 de febrero.
b. Determine el saldo de productos en proceso a la misma fecha.
2. Reporte de costos
La siguiente es la información del departamento de malteado para pinturas KLT Ltda., en agosto
del año pasado:
Costos trasferidos de mezcla $ 837 500
Costos agregados en el departamento de malteado
Materiales directos 1 758 400
Durante agosto, 250 000 unidades se trasfirieron del departamento de mezcla y 120 000 uni-
dades fueron completadas y trasferidas al departamento de moldeado. Las unidades en proceso a
finales de agosto estaban completadas en 80% respecto a los materiales y en 60% en relación con
los costos de conversión.
Requerimiento:
Preparare un reporte de costos para agosto.
3. Informe de costos para dos departamentos
Coltapas Ltda. fabrica tapas para frascos. Sus operaciones se realizan en un proceso continuo
a través de dos departamentos: maquinado y terminado. Los materiales se agregan en cada de-
partamento sin incrementar las unidades producidas. Para octubre, los registros de la compañía
indican los siguientes resultados de producción:

Maquinado Terminado
Inventario de productos en proceso a 1 de octubre
Unidades que le transfieren 60 000
Unidades comenzadas 120 000 –
Unidades terminadas 60 000 40 000
Inventario de productos en proceso a 31 de octubre 60 000 20 000
Las unidades del inventario de productos en proceso a 31 de octubre tenían los siguientes
porcentajes de terminación:
Maquinado (materiales, 100%; costos de conversión, 60%).
Terminado (materiales, 50%; costos de conversión, 70%).
Los registros de costo mostraban lo siguiente para octubre:
Maquinado Terminado
Materiales $ 186 600 $ 192 500
Mano de obra 331 680 391 500
Requerimientos:
a. Prepare un informe de costos para cada departamento.
b. Elabore un informe de costos de productos vendidos para octubre, al suponer que se vendie-
ron 28 000 unidades.
c. Efectúe el registro contable en el libro mayor.
4. Método promedio ponderado
Los siguientes datos de Industrias Ner Ltda. corresponden a sus registros de manufactura
durante el mes de abril:
• Inventario inicial de productos en proceso: 70 000 unidades con todos los materiales y 50% de
costos de conversión.
• Costos de este inventario: materiales, $300 000; mano de obra, $708 000; costos indirectos de
fabricación, $556 000.
• Unidades comenzadas en abril: 230 000.
• Costos agregados a la producción: materiales, $1 200 000; mano de obra, $1 500 000; costos
indirectos de fabricación, $1 100 000.
• Unidades terminadas y trasferidas: 240 000.
• Inventario final de productos en proceso: 60 000 unidades con todos los materiales y 60% de
los costos de conversión.
Requerimientos:
a. Determine mediante el método del promedio ponderado el costo de las unidades trasferidas.
b. Aplique el método del promedio ponderado para obtener el costo asignado al inventario de
productos en proceso a 30 de abril.

5. Costos con critero PEPS
Los siguientes datos se tomaron de los registros de producción de la compañía Matilde e Hijos en
noviembre del presente año.
• Unidades en proceso al 1 de noviembre: 40 000 unidades con todos los materiales y 50% de
los costos de conversión. Los costos del inventario son: materiales, $199 200; mano de obra,
$107 400; y costos indirectos de fabricación, $84 600.
• Unidades en proceso en noviembre, 200 000; costos del período: materiales, $1 200 000; mano
de obra directa, $998 400; costos indirectos de fabricación, $1 040 000. Unidades terminadas y
trasferidas: 210 000.
• Inventario final de productos en proceso: 30 000 unidades, con 100% de materiales y 60% de
costo de conversión.
Requerimientos:
a. Determine los costos asignados al proceso mediante el método PEPS.
b. Calcule los costos respectivos con el método del promedio ponderado.
6. Costeo por procesos. Método PEPS
Confecciones Selzik Ltda. fabrica un solo producto en sus dos procesos: confección y empaque.
Las siguientes actividades fueron registradas en el departamento de confección durante noviem-
bre del año pasado:
Datos de producción
Unidades en proceso, 1 de noviembre,
30% completas en costos de conversión 10 000
Unidades comenzadas en noviembre 170 000
Unidades terminadas y trasferidas a empaque ?
Unidades en proceso, 30 de noviembre;
40% completas en costos de conversión 20 000
Datos de costos
Inventario de trabajo en proceso, 1 de noviembre
Costos de conversión 4 900 $ 13 400
Costos agregados durante el mes
Costos de conversión 244 200 383 600
Costos totales $ 397 000
Todos los materiales se agregan al comienzo del trabajo en el departamento de confección.
Los costos de conversión se agregan uniformemente durante el proceso. La compañía utiliza el
método PEPS para el costeo.
Requerimiento:
Prepare los informes de costos para el departamento de confección.

7. Informe de costos de producción. Costeo promedio ponderado
Industrias Scott S.A. es una empresa que utiliza el costeo promedio ponderado para costear su
producción. La compañía elabora un producto que se fabrica en tres departamentos separados:
moldeo, ensamble y terminado. La siguiente información fue obtenida para el departamento de
ensamble durante el mes de junio: Trabajo en proceso, 1 de junio, 2 000 unidades compuesta de:
Grado de
Cantidad terminación
Costos trasferidos del departamento anterior (moldeo) $ 32 000 100%
Costos agregados en el departamento de ensamble:
Materiales directos $ 20 000 100%
La siguiente actividad tuvo lugar en el mes de junio:
• 10 000 unidades se trasfirieron desde el departamento de moldeo, con un costo de $ 160 000.
• Los costos agregados en el departamento de ensamble llegaron a $ 150 000, distribuidos así:
materiales directos, $96 000; mano de obra directa, $ 36 000 y costos indirectos de fabricación,
$ 18 000.
• 8 000 unidades fueron terminadas y trasferidas al departamento de terminado. A 30 de junio,
4 000 unidades permanecían en proceso, con el siguiente grado de terminación: materiales
directos, 90%; mano de obra, 70% y costos indirectos de fabricación, 35%.
Requerimiento:
Prepare un informe de costos para el departamento de ensamble en junio.
8. Contabilización de los costos de departamentos anteriores
Productos Anita Ltda. elabora crema para el cutis. El proceso productivo se efectúa en tres de-
partamentos, por los que pasan todos los productos: mezclado, tratamiento térmico y homoge-
neización. Todas las materias primas se añaden en el departamento de mezclado, con lo que se
incurre sólo en costos de conversión en los otros dos departamentos. Los costos de conversión se
aplican de manera uniforme a la producción. La información concerniente a las operaciones del
departamento de tratamiento térmico en agosto se presenta a continuación:
Inventario inicial de productos en proceso: 3 000 litros, 60% de adelanto.
Costos en que se incurrió:
Costos de los departamentos anteriores $ 9 900
Costos de conversión 3 330
Producción para el presente período: 40 000 litros, recibidos del departamento de mezclado
durante el mes de agosto.
Costos del presente período:
Costos trasferidos del departamento de mezclado $ 129 850
Costos de conversión para el mes de agosto 72 270

Destino de las unidades: durante el mes de agosto, 38 000 litros se trasfirieron al departamento de
homogeneización y 5 000 litros permanecieron en proceso al final del mes, con 80% de adelanto.
Requerimientos:
Si se supone que la compañía utiliza el método de costeo de promedio ponderado, elabore los
siguientes informes para el mes de agosto, que corresponden al departamento de tratamiento
térmico.
a. Cédula de volumen de producción.
b. Cédula de producción equivalente.
c. Cédula de asignación de costos.
9. Método de costeo PEPS
Cartones San Joaquín Ltda. elabora un informe mensual de costo de producción para su planta,
con un solo departamento productivo. Utiliza el método PEPS para costear sus inventarios de
productos en proceso. En marzo de 201X se acumularon los siguientes datos, concernientes a la
producción y a los costos:
Datos concernientes a la producción
Productos en proceso al 1 de marzo de 201X:
Materiales 70% de grado de adelanto; 25% de grado de avance
en mano de obra y costos indirectos de fabricación 16 000 unidades
Unidades cuya producción se inició en marzo 50 000 unidades
Trasferidas al almacén de productos terminados durante marzo 60 000 unidades
Producción en proceso, 31 de marzo de 201X: materiales,
80% de adelanto; mano de obra y costos indirectos de fabricación,
40% de grado adelanto 6 000 unidades
Datos concernientes a los costos
Costos
Mano indirectos de
Materiales de obra fabricación Total
Producto en proceso al 1 de marzo de 201X $ 17 920 $ 3 120 $ 1 400 $ 22 440
Costos para el mes de marzo de 201X 98 720 46 800 23 560 169 080
$ 191 520
Requerimientos:
a. Determine los costos unitarios, conforme a PEPS, para el mes de marzo de: materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
b. Calcule los costos totales de producción trasferidos al almacén de productos terminados du-
rante marzo.
c. Calcule los costos totales de inventario final de productos en proceso.

10. Costeo por procesos. Segundo departamento, promedio ponderado
Plasticol Ltda. fabrica artículos plásticos que requieren operaciones en tres departamentos se-
parados: moldeo, ensamble y terminación. Materiales adicionales se agregan en el proceso de
ensamble. La compañía utiliza para su costeo el promedio ponderado. La siguiente información
está disponible para el departamento de ensamble, en enero del año 201X.
Inventario inicial de productos en proceso 2 000 unidades
(Materiales directos, 100%; mano de obra directa, 60%;
costos indirectos de fabricación, 50%)
Trasferidas de moldeo a ensamble 10 000 unidades
(Materiales directos, 90%; mano de obra directa, 70%;
costos indirectos de fabricación, 35%) 4 000 unidades
Trasferidas de ensamble a terminado 8 000 unidades
Costos Inventario inicial Período corriente
Trasferidos del departamento anterior $ 32 000 $ 160 000
Del departamento de ensamble
Mano de obra directa 7 200 36 000
Requerimiento:
Prepare un informe de costos para el departamento de ensamble, correspondiente a enero del
año 201X.
11. Costeo por procesos. Dos departamentos. Método PEPS
Metálicas Punto Alto Ltda. fabrica artículos de escritorio en sus dos departamentos producti-
vos. En el primer proceso, las piezas se cortan y se ensamblan. En el segundo proceso, se pintan
y se pulen; los artículos se pintan cuando el proceso está en 50% terminado en mano de obra
y costos indirectos de fabricación. Luego, se pulen a lo largo del resto del proceso. La siguiente
información está disponible para el mes de mayo de 201X:
Proceso 1 Proceso 2
Inventario inicial de productos en proceso (1 de mayo) 600 400
Grado de terminación: materiales 80% 100%
Grado de terminación: costos de conversión 75% 60%
Unidades comenzadas en mayo 2 400 ?
Unidades terminadas en mayo ? 2 000
Inventario final de productos en proceso (31 de mayo) 800 ?
Grado de terminación: materiales 60% 0%
Grado de terminación: costos de conversión 50% 40%

Inventario inicial de productos en proceso
Trasferidos del departamento anterior $ 336 000
Materiales $ 198 000 7 600
Costos de conversión 204 000 96 000
Costos de mayo
Materiales $ 980 000 32 000
Costos de conversión 1 040 000 288 000
Requerimiento:
Efectúe un análisis de costos para ambos procesos mediante el método PEPS.
Embotelladora Alka Ltda. produce bebidas de consumo popular, y utiliza el método del pro-
medio ponderado para el costeo de su producción. Uno de sus productos se elabora en tres
departamentos separados: mezcla, envase y empacado. La siguiente información fue obtenida
para el departamento de envase durante junio del año pasado:
Inventario de trabajo en proceso, 1 de junio, 2 000 litros.
% de
Cantidad en $ terminación
Costos trasferidos del departamento de mezcla $ 320 000 100%
Costos agregados en el departamento de envase:
Mano de obra directa 72 000 60%
Costos indirectos de fabricación 55 000 50%
Inventario de trabajo en proceso a 1 de junio $ 647 000
La siguiente actividad tuvo lugar durante el mes de junio:
10 000 litros llegaron del departamento de mezcla, con costos de $ 1 600 000.
$ 1 500 000 fueron agregados en el departamento de envase, así:
Total $ 1 500 000
8 000 litros fueron terminados y trasferidos al departamento de empacado.
A 30 de junio, 4 000 litros constituían el inventario de trabajo en proceso. El grado de
terminación de este inventario era como sigue:
Materiales directos 90%
Mano de obra directa 70%
Costos indirectos de fabricación 35%

Requerimientos:
a. Prepare un informe de costo, utilizando el método promedio ponderado.
b. Resuelva el problema mediante el método PEPS.
Un productor de juguetes compra madera como material directo para su departamento de
moldeado. El departamento procesa un tipo de juguete. Estos juguetes se traspasan al departa-
mento de terminado, donde se les añade la terminación a mano y en metal.
Considere la siguiente información para el departamento de terminado:
Unidades
Producción en proceso, 31 de marzo: 3 000 unidades terminadas al 100% en cuanto a materiales
directos, pero sólo en 40% para costos de conversión.
Unidades comenzadas en abril 22 000
Unidades terminadas durante abril 20 000
Producción en proceso, 30 de abril: 5 000 unidades terminadas al 100% en cuanto a los materiales
directos, pero sólo terminadas en 25% para los costos de conversión.
Costos
Producción en proceso, 31 de marzo:
Del departamento de moldeado $ 144 500
Materiales directos 60 000
Costos de conversión 17 000 $ 221 500
Costos recibidos del departamento de moldeado durante abril 968 000
Materiales directos añadidos en abril 560 000
Costos de conversión añadidos en abril 340 000
Total de costos para contabilizar $ 2 089 500
Requerimiento:
Mediante el método promedio ponderado, prepare un informe de los costos de producción para
el departamento de terminado, correspondiente al mes de abril.
14. Costeo PEPS
La compañía Díaz y Asociados Ltda. tenía la siguiente producción en proceso, al inicio y al final
de abril de 201X, para su segundo departamento productivo:
Porcentaje de terminación
Materiales directos Costos de conversión
1 de abril del año 201X, 3 000 unidades 40% 10%
30 de abril del año 201X, 2 000 unidades 80% 40%
La compañía terminó 40 000 unidades durante el mes de abril. Los costos de producción en
los que incurrió durante este mes fueron: materiales directos, $2 424 000; costos de conversión,

$4 455 000. El inventario de productos en proceso al 1 de abril se valoraba a un costo de
$340 000. Las unidades recibidas en abril llegaron del primer departamento productivo, con
un costo de $312 000.
Requerimiento:
Con el método PEPS, presente un informe completo de los costos en el segundo departamento
productivo durante abril.
15. Informe con criterio promedio ponderado
La cédula siguiente ilustra el flujo de producción elaborado por el auxiliar de costos para el
departamento de ensamble de manufacturas El Avión S.C.A., correspondiente a octubre del año
201X:
Departamento de ensamble
Unidades Porcentaje
físicas de adelanto
Inventario inicial de productos en proceso 40 000 40%
Total unidades disponibles 420 000
Inventario final de productos en proceso ( 20 000) 40%
Trasferidas del departamento 400 000
El costo del inventario inicial de productos en proceso a 1 de octubre incluía $7 500 000 de
costos de los departamentos anteriores y $8 000 000 de costos de conversión añadidos en el
departamento de ensamble. Este departamento recibe pequeños compartimientos de plástico
para el equipo electrónico del departamento de artículos de plástico, así como componentes
eléctricos del departamento de suministros electrónicos.
Los componentes electrónicos se introducen dentro de los compartimientos plásticos y se
chequean en el departamento de ensamble.
Los costos cargados en el departamento de ensamble durante octubre fueron los siguientes:
380 000 compartimientos plásticos recibidos $ 16 000 000
380 000 componentes eléctricos 8 000 000
relacionados con el ensamble 18 520 000
$ 42 520 000
Requerimiento:
Elabore un informe de costos de producción en octubre para el departamento de ensamble, con
base en el método de promedio ponderado.
16. Departamento 4. Informe de producción
La compañía de lápices Punta Fina Ltda. elabora crayones. En el departamento 4, el último
de su proceso, se agrega una cinta con el nombre y se les provee de la punta. Asimismo, se les

introduce un material endurecedor para conservar la textura. Este proceso se realiza al comien-
zo de los procedimientos. En este departamento, la mano de obra y los costos indirectos de fa-
bricación se agregan de manera uniforme a través del proceso. El departamento usa el método
de promedio ponderado para contabilizar sus inventarios.
El examen de los registros del departamento 4 muestra la siguiente información para los
meses de marzo y abril:
Unidades Marzo Abril
Unidades iniciales en proceso 50% de costos de conversión 100 000 –
Unidades recibidas del departamento anterior 260 000 230 000
Unidades trasferidas a artículos terminados 310 000 240 000
Unidades finales en proceso:
25% de costos de conversión 50 000 –
60% de costos de conversión – –
Costos
Trabajo en proceso inicial:
Del departamento anterior $ 1 640 000 –
Materiales 15 000 –
Mano de obra 62 000 –
Costos indirectos de fabricación 21 000 –
Costos que le trasfirieron durante el período 5 845 000 5 100 000
Costos agregados durante el período
Materiales 90 000 80 000
Mano de obra 220 000 295 000
Requerimiento:
Prepare el informe del costo de producción para el departamento 4, en marzo y abril.
17. Costo de las unidades trasferidas. Método PEPS
A continuación se presentan los datos de las unidades y costos de una firma productora que usa
el método de costeo PEPS, para el mes de junio:
Departamento 2
Unidades iniciales en proceso (55% materiales,
15% de costos de conversión) 135 000
Trabajo en proceso inicial $ 4 725 000
Unidades que le trasfirieron durante el período 420 000
Costos que le trasfirieron en el período $ 5 880 000
Costos agregados en el período
Materiales $ 8 127 000
Mano de obra $ 6 762 000
Costos indirectos de fabricación $ 4 873 050

Unidades trasferidas a artículos terminados 430 000
Unidades finales en proceso (25% materiales,
70% costos de conversión) 125 000
Requerimientos:
a. Calcule las unidades equivalentes para materiales y costos de conversión.
b. Prepare la sección de costos incurridos y originados del informe del costo de producción
para el departamento 2.
18. Informe del costo de producción. Métodos de costeo promedio ponderado y PEPS
A principios de febrero del presente año, la compañía Zabala e Hijos tenía $2 640 000 (mate-
riales, $1 020 000; mano de obra, $820 000; costos indirectos, $800 000) en el inventario inicial
de trabajo en proceso del departamento 1. El inventario consistía en 15 500 unidades, las que
tenían todos los costos de materiales y 65% de los de mano de obra e indirectos.
Durante febrero, 36 000 unidades se iniciaron en el proceso en el departamento 1. Los cos-
tos incurridos durante este mes fueron: materiales, $2 029 200,50; mano de obra, $2 726 625;
costos indirectos, $2 627 750,75. Al terminarse, las unidades fueron trasferidas de inmediato
al departamento 2. A finales de febrero, 3 500 unidades estaban aún en proceso en el departa-
mento 1. Las unidades tenían todos sus costos de materiales y 45% de sus costos de conversión.
No se presentó ninguna unidad dañada durante febrero.
Requerimientos:
a. Prepare un informe del costo de producción para febrero, mediante el método de costeo
promedio ponderado.
b. Prepare un informe de costos con base en el método PEPS.
19. Unidades equivalentes. Costo de inventarios
Usted ha sido contratado por la compañía Tecnirrepuestos S.C.A., un fabricante de piezas para
repuestos. Los datos para finales del año 201X muestran la siguiente información:
Unidades Costos
Trabajo en proceso, 50% terminado
en mano de obra y costos indirectos de fabricación 300 000 $ 6 609 600
Productos terminados 200 000 10 098 000
Los materiales se agregan a la producción al comienzo del proceso de manufactura, los
costos indirectos se aplican a cada producto a una tasa de 60% del costo de la mano de obra di-
recta. No se tenía inventario de artículos terminados al 1 de enero. Una revisión de los registros
mostró lo siguiente:
Costos
Unidades Materiales Mano de obra
Trabajo en proceso, 1 de enero
(80% completo en mano de obra
y costos indirectos de fabricación) 200 000 $ 2 000 000 $ 3 150 000

Unidades comenzadas 1 000 000
Costos agregados en el año
Unidades terminadas en 201X 900 000
La compañía costea con criterio promedio ponderado.
Requerimiento:
Determine los costos de los inventarios finales de trabajo en proceso y productos terminados, a
partir de la revisión de las cifras inicialmente proporcionadas por el registro contable.
20. Análisis de la cuenta productos en proceso. Método promedio ponderado
Laboratorios Torres Ltda. fabrica un compuesto químico a través de tres departamentos: inicia-
ción, mezcla y cocinado. Las materias primas se agregan al comienzo del proceso en el departa-
mento de iniciación, mientras los costos de conversión siguen un proceso gradual y progresivo. La
cuentaTdeproductoenprocesoenestedepartamentomuestraenmayolasiguienteinformación:
Inventario de productos en proceso
Departamento de Iniciación
Saldo, 1 de mayo
(18 000 libras, 1/3 procesadas) $ 218 000 Terminadas y trasferidas
a mezcla (? libras) ?
Costos agregados en mayo
Materias primas (167 000 libras) $ 1 334 000
Mano de obra y costos indirectos
de fabricación $ 2 268 000
Saldo, 31 de mayo
(15 000 libras, 2/3 procesadas) ?
A 1 de mayo, el inventario de producto en proceso contenía $146 000 como costos de ma-
teriales y $72 000 en mano de obra y costos indirectos de fabricación. La compañía utiliza el
método de promedio ponderado.
Requerimiento:
Prepare un informe de costos.
Caso Industrias Trok S.A.
Método de costeo PEPS
“Pienso que nos equivocamos al contratar al nuevo asistente del contralor”, dijo Ruth Campo, presi-
denta de Industrias Trok S.A. “Acabo de revisar su informe mensual, correspondiente al departamen-
to de terminado, y no salgo de mi desconcierto con este señor”.
“Él está familiarizandose a trabajar con nuestro sistema”, replicó Francisco Henao, el gerente de ope-
raciones. “Poco a poco aprenderá”.

“¿No le parece ilógico decir que cada unidad costó $257 en abril?”, insiste Ruth, y luego añade: “Revi-
semos los datos y determinemos qué es lo correcto”.
El informe del asistente contiene $40 500 de costos de los departamentos anteriores; $19 800 en
materiales agregados en terminado y $21 600 de costos de conversión en terminado.
Informe departamento de terminado presentado
por el nuevo asistente del contador
Trabajo en proceso, 1 de abril, 450 unidades, 60% terminadas
en costos de conversión $ 81 900
Unidades que llegaron en abril del departamento anterior:
1 950 unidades con costos de 179 400
Materiales agregados durante el mes (los materiales
se agregan en este departamento, cuando el proceso va
en 50% de terminación) 62 100
Costos de conversión incurridos durante el mes 139 200
Costos totales del departamento $ 462 600
El nuevo asistente asignó así los totales:
Unidades terminadas y trasferidas al almacén:
1 800 unidades a $257 cada una $ 462 600
Inventario de trabajo en proceso, 30 de abril, 600 unidades,
con 35% de terminación 0
Costos totales asignados $ 462 600
Requerimientos:
a. Prepare el informe completo de costos para abril con el método PEPS.
b. Resuelve el caso anterior mediante el criterio promedio ponderado.
Taller 4
Análisis de costos por procesos
Objetivo
Identificar los aspectos fundamentales del informe de producción.
Instrucciones
Paso 2: Analice la información que se requiere para elaborar el informe de producción.
Paso 3: Analice el objetivo de cada uno de los pasos que se siguen en la elaboración del informe
de producción.
Paso 4: Concluya en cada uno de los pasos el producto final y establezca cuál es el objetivo
fundamental del informe.

Costeo por procesos
Procedimientos
adicionales
1. Comprender por qué se presentan pérdidas en el proceso de manufactura.
2. Diferenciar entre pérdida normal y pérdida anormal.
3. Manejar cada tipo de pérdida en los informes de costeo.
4. Asignar de manera apropiada los costos a cada tipo de pérdida.
5. Tratar los costos relacionados con las unidades defectuosas.
6. Manejar los costos ocasionados por desperdicios.
CAPÍTULO
5

E
n el anterior capítulo, las bases del costeo
por procesos se explicaron en detalle. En
éste, se analizarán dos problemas adicio-
nales, encontrados con frecuencia en el costeo por
procesos, conocidos como el aumento en unidades
debidoalaadicióndematerialesendepartamentos
posteriores al primero, así como los problemas rela-
cionados con las unidades dañadas y defectuosas.

Aumento de unidades en departamentos posteriores
La adición de materiales en departamentos posteriores al primero se abordó en el
capítulo anterior. Se analizó cómo agregar materiales proporcionaba unidades adi-
cionales, lo cual implicaba modificaciones en los costos unitarios y en el número de
unidades equivalentes.
Hay situaciones en las que la adición de materiales en departamentos posteriores al
primero ocasiona, además, el cambio en el número de unidades por costear.
10 000 galones de algún componente se trasfieren del departamento de procesado, con
un costo de $250 000, al departamento de terminado, donde una cantidad igual de ga-
lones de agua (libres de costo) se agrega al comienzo del proceso. Se necesita incurrir
en costos de conversión por $500 000 para trasformar esos ingredientes en productos
terminados. No existen inventarios de trabajo en proceso. El cuadro 5.1 proporciona el
informe de costos de producción para el departamento de terminado.
112 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales
Cuadro 5.1 Departamento de terminado
Flujo físico
Galones por costear:
Inventario inicial de galones en proceso 0
Galones recibidos en el período 10 000
Galones agregados 10 000
Total 20 000
Galones costeados
Galones terminados y trasferidos 20 000
Inventario final de galones en proceso 0
Total 20 000
Flujo de costos
Costos por considerar
Recibidos del departamento anterior (procesado) $ 250 000
Total $ 750 000
Inventario inicial de galones
en proceso
0
Departamento
de terminado
Departamento
de procesado
Inventario final de galones
en proceso
0
10 000 20 000
Productos
terminados
10 000
Ejemplo 5.1

En el ejemplo, un costo unitario inicial de $25 para cada galón recibido se reduce
a $12,50, debido a la adición de materiales libres de costo, como el agua, en este caso.
Aunque el ejemplo es bastante sencillo, sirve para adentrarse en el problema que sur-
ge cuando se tienen unidades adicionales en departamentos posteriores. En la mayo-
ría de los casos, habrá también costos adicionales de los materiales agregados en es-
tos departamentos posteriores. En el siguiente ejemplo se ilustra esta circunstancia.
La compañía Limpieza S.A. produce un químico utilizado para la limpieza de vidrios.
En el primer departamento (cocinado), varios ingredientes se mezclan y se hierven,
lo que hace que se produzca de manera inmediata una disminución de 50% en el
volumen inicial. El producto que resulta se trasfiere entonces a un segundo departa-
mento (mezcla), donde se combina con una cantidad igual de alcohol, para ser luego
embotellado en contenedores para su distribución a los consumidores. Este alcohol
duplica el número de unidades recibidas.
En el primer departamento, los materiales se agregan al comienzo del proceso,
mientras que sus costos de conversión se agregan a través del proceso. En el segundo
departamento, el alcohol se añade de inmediato; al final, el producto se embotella
y concluye el proceso. Los costos de conversión se agregan durante la operación de
embotellamiento en el segundo departamento. El método PEPS se utiliza en ambos
departamentos. La información para el mes corriente es como sigue:
Flujo físico Cocinado Mezcla
Inventario inicial de productos en proceso 5 000 4 000
Galones comenzados 20 000
Galones terminados 8 000
Costos incurridos:
Inventario inicial de productos en proceso
40% terminados $ 220 000
100% terminados sólo en alcohol
No hay costos de conversión $ 240 000
Materiales
Asignación de costos:Costos unitarios:
Del departamento anterior (procesado) $250 000
= $ 12,50
20 000
De este departamento (terminado)
Materiales 0
Costos de conversión $500 000
=
$ 25,00
20 000 $ 37,50
Galones terminados (20 000) x $37,50 $ 750 000
Aumento de unidades en departamentos posteriores 113
Ejemplo 5.2

Cocinado $ 400 000
Mezcla - alcohol $ 160 000
Mezcla - botellas $ 280 000
Costos de conversión $ 95 000 $ 210 000
50% terminados –
100% terminados sólo en alcohol –
No hay costos de conversión
Los cálculos involucrados al desarrollar un informe de costos de producción para
el primer departamento son sencillos, una vez que se comprende que 50% del volu-
men inicial de los materiales desaparece de inmediato en el proceso de cocinado. El
informe completo del departamento se muestra en el cuadro 5.2.
Cuadro 5.2 Departamento de cocinado. Método PEPS
Flujo físico
Galones por costear
Galones comenzados 20 000
Total 25 000
Galones costeados 8 000
Terminados - trasferidos 10 000
Desaparecidos – pérdidas 7 000
Total 25 000
Flujos de costos
Costos por asignar
Inventario inicial de producto en proceso $ 220 000
Materiales añadidos en el período $ 400 000
Costos de conversión, agregados 95 000
Total costos por asignar $ 715 000
Desaparecidos 10 000
100%
40%
40%
Inventario inicial
de galones en
proceso 5 000 }
100% 0%
0%
0% 0%
Inventario inicial
de galones en
proceso 4 000 }
100%
50%
50%
Inventario final
de galones en
proceso 7 000 }
100% 0%
0%
0%
Inventario final
de galones en
proceso 6 000 }
Departamento
de cocinado
Departamento
de mezcla
8 000
8 000
20 000 14 000

En el primer departamento se asume como suceso normal del proceso que 50%
de los materiales desaparecen. En consecuencia, al calcular las unidades equivalen-
tes a terminadas es necesario reconocer que 10 000 galones de químicos se evaporan
como parte normal del proceso productivo. Como se ve, al no considerar en los cálcu-
los estos 10 000 galones perdidos, sus costos son asumidos por las restantes unidades
(galones). Esto se tratará más adelante en detalle.
La asignación de los costos para el segundo departamento es una tarea más com-
plicada, debido a las dos clases de materiales agregados. El primero (el alcohol), se
utiliza para completar la solución, y aumenta los galones disponibles en el proceso
productivo. El alcohol se agrega al comienzo del proceso. El segundo material (las
botellas), se usa como empaque de la solución y representa el paso final del proceso
productivo. El cuadro 5.3 presenta el informe de los costos de producción para el de-
partamento de mezcla.
Costos asignados
Costos unitarios
De este departamento (cocinado)
Materiales:
$400 000
=
$400 000
= $ 40
8 000 + 7 000 – 5 000 10 000
$95 000
=
$95 000
= $ 10 = $ 50
8 000 + 3 500 – 2 000 9 500
Costos asignados
Galones terminados y trasferidos:
Del inventario inicial. De productos en proceso $ 220 000
Costos agregados para terminar el inventario inicial:
Materiales 0
Costos de conversión (3 000) $10 30 000 $ 250 000
Galones nuevos (3 000) $50 150 000
Total $ 400 000
Del departamento anterior 0
De este departamento (cocinado)
Materiales (7 000) $40 $ 280 000
Costos de conversión (3 500) $10 35 000 315 000
Total $ 715 000
Cuadro 5.3 Departamento de Mezcla. Método PEPS
Flujo físico
Galones por costear
Recibidas del departamento anterior (cocinado) 8 000
Galones adicionales que resultan del material añadido 8 000
Total 20 000
Aumento de unidades en departamentos posteriores 115

Galones costeados
Terminados y trasferidos 14 000
Inventario final de galones en proceso 6 000
Total 20 000
Flujo de costos
Costos por asignar
Inventario inicial de productos en proceso $ 240 000
Material del período (alcohol) 160 000
Material del período (botellas) 280 000
Recibidos del proceso anterior (cocinado) 400 000
Total $ 1 290 000
Costos asignados
Costos unitarios
(cocinado) $400 000
=
$400 000
=

$ 25
8 000 + 8 000 16 000
De este departamento (mezcla)
Material (alcohol) $160 000
=
$160 000
=

$ 10
14 000 + 6 000 – 4 000 16 000
Material (botellas) $280 000
=
$280 000
=

$ 20
14 000 + 0 – 0 14 000
Costos de conversión $210 000
=
$210 000
=

$ 15

$ 70
14 000 + 0 – 0 14 000
Costos asignados
Galones terminados y trasferidos (14 000)
Costos incurridos para terminar el inventario
inicial de productos en proceso:
Materiales: alcohol 0
Materiales: botellas (4 000) $20 $ 80 000
Costos de conversión (4 000) $15 $ 60 000 $ 140 000
Galones nuevos (10 000) $70 700 000
Total $ 1 080 000
Del departamento anterior (cocinado) (6 000) $25 $150 000
De este departamento (mezcla)
Materiales: alcohol (6 000) $10 60 000
Materiales: botellas 0
Costos de conversión 0 210 000
Costos asignados $ 1 290 000

Como puede verse, con la adición de unidades surgen otras complicaciones, aun-
que la participación de distintos materiales se maneja con facilidad en el informe de
costos. Las unidades adicionales que resultan del material agregado se incorporan
al inventario inicial de productos en proceso y a las unidades recibidas durante el
período. Como los materiales (alcohol y botellas) se agregan en etapas diferentes del
proceso productivo, deben realizarse entonces dos cálculos separados y dos costos
distintos para el producto.
Existen diferentes posibilidades cuando se consideran los problemas de las uni-
dades adicionales creadas en departamentos posteriores al primero. La mayor parte
puede tratarse mediante el marco conceptual ya analizado.
Mermas, productos dañados, productos defectuosos,
desperdicios
En general, surgen problemas con la merma, las unidades defectuosas y los desperdi-
cios, en el diseño e implementación de los sistemas para el costeo de productos. En
esta sección se abordará primero la terminología y después la aplicación del costeo
de productos.
Terminología
Aunque la terminología en esta área es poco uniforme, los términos básicos usados
en el desarrollo de este texto son:
Merma Se refiere al material que se evapora, se encoge o se contrae como conse-
cuencia esperada y conocida del proceso productivo; por ejemplo, una determinada
porción de los líquidos que pasan por las líneas de producción se evapora; el proceso
de cocinado envuelve algunas pérdidas debido a la evaporación. De igual manera,
ocurren otras pérdidas como parte normal del proceso productivo. Algunos se refie-
ren a esta forma de desaparición de insumos como desperdicio.
Productos dañados Son productos que no cumplen los estándares de producción
y no pueden repararse. Cuando se presentan en el proceso, sus unidades se sacan de
la línea de producción. Los costos de las unidades dañadas incluyen los costos hasta
el punto en que se descubren y se separan del proceso, menos cualquier valor que
pueda obtenerse de manera residual por estas unidades.
En todo proceso de manufactura se originan pérdidas o daños como resultado
del proceso productivo mismo. En este sentido, las normas y el daño son similares. El
problema para la gerencia está en establecer límites aceptables de daño y procesos
adecuados de monitoreo y asignación de costos.
Dentro de límites aceptables, el daño debe considerarse incontrolable, y los cos-
tos, normales dentro del proceso productivo. Daños más allá de estos límites son con-
siderados anormales. Cuando se clasifica como anormal, representa una pérdida y
debe tratarse como tal en el período corriente.
Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios 117

En el registro del daño es importante proporcionar información para el control y
la asignación de costos del período. Tanto para el estado de resultados pérdidas por
daño anormal de las operaciones y del daño normal que se reparte a las unidades
buenas.
Productos defectuosos Son productos que no cumplen las normas establecidas
por el control interno de calidad, pero que pueden justificar su arreglo para venderse
al final como productos buenos, y así proporcionar un aceptable ingreso.
Desperdicios Son residuos de material, resultado de la terminación del proceso
productivo, que no pueden utilizarse más en el ciclo productivo. Son frecuentes en los
trabajos con madera, metales y alimentos.
Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es proporcionar un adecuado
monitoreo de todos los costos relacionados con mermas, daño, producción defectuo-
sa y residuos de materiales. Mientras estos costos se consideren normales, deben in-
cluirse en el informe de los costos de producción. Sin embargo, la información sobre
daño anormal no sólo es valiosa en el monitoreo gerencial de las operaciones, sino
básica en el costeo de productos. Estos costos anormales surgen de operaciones in-
eficientes y de otras situaciones fuera de control que implican una pérdida en las
operaciones corrientes.
Unidades defectuosas Arreglar las unidades defectuosas requiere establecer cier-
tos procedimientos contables, básicos para los costos adicionales. Como se anotó an-
tes, las unidades defectuosas deben arreglarse a fin de que proporcionen una utilidad
aceptable al venderse como unidades buenas. De otra forma, si no es posible arre-
glarlas, o su arreglo es antieconómico, deberán considerarse unidades dañadas. (Los
problemas de las unidades dañadas serán analizados más adelante).
Si el número de unidades defectuosas se considera parte normal del proceso de
manufactura, sus costos de reparación deberán incluirse dentro de los costos del pro-
ceso normal y distribuirlos entre todas las unidades producidas en el período. Si, por
ejemplo, se producen 1 000 unidades de algún producto con costos de $375 000 en
materiales directos, $300 000 en mano de obra directa y $450 000 en costos indirec-
tos de fabricación, estos últimos aplicados sobre la base de 150% de los costos de la
mano de obra directa. Pero al mismo tiempo 100 unidades tuvieron que ser reparadas;
para ello se incurrió en costos por $15 000 en material directo y $30 000 en mano de
obra directa. Si este monto se considera normal dentro las condiciones existentes de
control y calidad y sus costos están previstos en la tasa de 150% sobre los costos de la
mano de obra, significa que los nuevos costos en los que se incurre para repararlos se
consideran costos indirectos de fabricación reales y quedan incorporados al proceso
productivo del período.
Desperdicios Uno de los procedimientos para su tratamiento contable es dismi–
nuir los costos indirectos de fabricación con los ingresos proporcionados por su venta
o aumentados por los costos ocasionados por su manejo.

Costeo por procesos y unidades dañadas (pérdidas) Como se anotaba, las uni-
dades dañadas son un fenómeno de ocurrencia normal en todo proceso productivo.
Para su tratamiento contable existen diferentes métodos y procedimientos. A conti-
nuación se explican dos muy usados en el sistema de costeo por procesos.
Tratamiento de las unidades dañadas
Método del olvido
Consiste en repartir los costos de las unidades dañadas entre las unidades buenas.
Esto puede lograrse si se incluyen sólo las unidades buenas en el cálculo de las unida-
des equivalentes a terminadas.
Suponga que Calzado Matiz Ltda. cuenta con los siguientes datos en el período co-
rriente:
Inventario final de productos en proceso (100% de materiales,
60% de costos de conversión) 200
Unidades dañadas (detectadas al final del proceso) 300
Costos de los materiales 510 000
Costos de conversión $ 428 485
Si los costos de la pérdida o daño son repartidos entre las unidades buenas, en-
tonces el costo de producción podría desarrollarse con base en el método del olvido;
como se muestra en el cuadro 5.4.
Cuadro 5.4 Informe de costos. Método del olvido
Flujo físico
Total 1 500
Unidades costeadas:
Inventario final de productos en proceso (100%, 60%, 60%) 200
Unidades dañadas o perdidas (inspección al 100%) 300
Total 1 500
Inventario inicial
de productos en proceso
-0-
1 500 1 000
100%
60%
60%
Inventario final
de productos en
proceso 200 }
Ejemplo 5.3

Como puede verse, las 300 unidades perdidas fueron ignoradas en los cálculos
unitarios. Los cálculos y los resultados habrían sido los mismos si sólo 1 200 unidades
se hubiesen comenzado (al asumir los mismos costos totales) sin pérdidas en la pro-
ducción realizada. Este enfoque puede considerarse aceptable sólo si todas las unida-
des dañadas responden a costos indirectos de fabricación normales y los costos del
daño se reparten entre las unidades terminadas y el inventario final de productos en
proceso.
Método de reconocer costos a las unidades dañadas
Incluir las unidades dañadas en los cálculos unitarios de las unidades equivalentes
y asignar costos al daño puede dar mayor claridad a la gerencia en los propósitos de
control. Los costos del daño pueden entonces asignarse.
Con base en los datos del ejemplo 5.3, la aplicación de este método se muestra en el
cuadro 5.5.
Debido a que las unidades dañadas se detectan al final del proceso, se les asignan
los mismos costos que a las unidades terminadas. Si la inspección para detectar las
pérdidas se hubiese realizado a la mitad del proceso, las unidades perdidas habrían
Flujo de costos
Costos por asignar
Total $ 938 485
Costos asignados
Costos unitarios
Materiales
$510 000
=
$510 000
= $ 425
1 000 + 200 1 200
$428 485
=
$428 485
=

$ 382,57589 $ 807,57589
1 000 + 120 1 120
Costos asignados
Unidades terminadas y trasferidas: (1 000) $807,57589 $ 807 576
Inventario final de productos en proceso (200 unidades)
Materiales (200) $425 85 000
Costos de conversión (120) $382,57589 45 909 130 909
Total $ 938 485
Ejemplo 5.4

recibido todos los costos de materiales que se agregan al comienzo del proceso, pero
sólo 50% de los costos de conversión. Después de determinar el costo de las unidades
dañadas, tiene que decidirse sobre la adecuada disposición de estos costos. En esta
situación, $192 525, como se indica en el cuadro 5.5, si el sistema de control gerencial
clasifica el costo de las unidades dañadas como anormal, la cantidad será manejada
como una pérdida y llevada al estado de resultados.
Cuadro 5.5 Informe de costos. Método de reconocer costos a las unidades dañadas
Flujo físico
Total 1 500
Unidades costeadas:
Terminadas y trasferidas 1 000
Inventario final de productos en proceso (100%, 60%, 60%) 200
Unidades dañadas (inspección al 100%) 300
Total 1 500
Flujo de costos
Costos por asignar
Total $ 938 485
Costos asignados
Costos unitarios
Materiales
$510 000
=
$510 000
= $ 340
1 000 + 200 + 300 1 500
$428 485
=
$428 485
= $ 301,75 = $ 641,75
1 000 + 120 + 300 1 420
Costos asignados
Unidades terminadas y trasferidas: (1 000) $ 641,75 $ 641 750
Inventario final de productos en proceso (200 unidades)
Materiales (200) $340 $ 68 000
Costos de conversión (120) $301,75 36 210 $ 104 210
Costo unidades dañadas (300 unidades)
Materiales (300) $340 $ 102 000
Costos de conversión (300) $301,75 90 525 $ 192 525
Total $ 938 485

El problema es un poco más complicado cuando parte de la pérdida se considera
normal. En el cuadro 5.4 se asumió la pérdida como normal y se repartió entre las
unidades terminadas.
Para asegurar que los costos del año normal estén asignados de manera ade-
cuada, primero deben identificarse y luego asignárseles a los artículos terminados
y posiblemente al inventario final de productos en proceso, de acuerdo con el punto
donde se detecta el daño (donde la inspección se realiza). Si el daño se detecta al final
del proceso productivo, todos los costos de la pérdida serán asignados a los artículos
terminados, puesto que las unidades incluidas en el inventario final de productos en
proceso aún no han alcanzado el punto de inspección. Si el daño se detecta en algún
otro punto, por ejemplo, en la mitad del proceso, y el inventario final de productos
en proceso está más allá del punto de revisión, entonces algún costo deberá también
asignársele a este inventario. Esto se realiza para asegurar que los costos del daño se
asignen a los grupos de productos que generan los daños.
Si el inventario final de productos en proceso no alcanza el punto de inspección, los
costos del daño relativos a este segmento de producción no están aún determinados.
Cargar el inventario final de productos en proceso a las pérdidas, en estas circuns-
tancias podría ser incorrecto y acarrear un doble cargo en los costos de unidades
perdidas en el inventario final de productos en proceso. Dada esta información, se
está ahora en condiciones de asignar los costos de las unidades perdidas. El cuadro
5.6 ilustra esta situación.
Cuadro 5.6 Asignación de pérdida normal
Cálculos
Daño normal $ 192 525
Asignado a:
Unidades terminadas* $ 192 525
Inventario final de productos en proceso 0
$ 192 525
* Asignados sólo a unidades terminadas, puesto que el inventario final de productos en proceso aún no ha alcanzado el punto
de inspección.
El costo total asignado a las unidades terminadas es $834 275, que incluye los
$641 750 cargados en principio a las unidades terminadas, más los $192 525 de daño
normal.
Para comprender mejor los dos métodos para manejar la pérdida, deben compa-
rarse los resultados de ambos.
Reconocer el costo
Cantidad cargada a Ignorar la pérdida de la pérdida
(Cuadro 5.4) (Cuadro 5.5)
Unidades terminadas $ 807 576 $ 834 275
Total $ 938 485 $ 938 485
Ejemplo 5.5

En esta comparación se puede observar que el inventario final de productos en
proceso en el primer caso se cargó con alguna pérdida, aunque el inventario final de
productos en proceso no ha pasado por el punto de revisión. Como resultado, los cos-
tos de las unidades terminadas son menores.
Resumen de procedimientos básicos
En la presentación de pérdidas es una buena política separar primero los costos de
las pérdidas para propósitos de control gerencial. Los costos de estos daños deberán
separarse en dos componentes: normal y anormal. Los de los daños anormales de-
ben cargárseles a las pérdidas del período corriente. Mientras que los costos del daño
normal deben asignárseles a las unidades terminadas y también al inventario final de
productos en proceso, si éste ha pasado la inspección. El siguiente ejemplo propor-
cionará una mayor comprensión del reconocimiento explícito de la pérdida y de las
unidades dañadas para los métodos PEPS y promedio ponderado
Procesadora Colina Ltda. utiliza un sistema de costeo por procesos. Los materiales se
agregan al comienzo del proceso productivo, mientras que en los de conversión se in-
curre de manera uniforme. En este proceso, algunas unidades se pierden y la revisión
sólo ocurre al final. El daño normal representa 1/5 de la producción. La información
adicional relacionada con la producción corriente es la siguiente:
Unidades
Inventario inicial de productos en proceso 1 000 (100%, 80%, 80%)
Inventario final de productos en proceso 2 500 (100%, 40%, 40%)
Costos
(materiales, $1 040 000; conversión, $872 000)
Materiales agregados 2 160 000
Costos de conversión agregados 1 848 000
Se debe determinar el costo de las unidades terminadas y trasferidas, el inventa-
rio final de productos en proceso final y la pérdida anormal.
El cuadro 5.7 representa la solución según el método PEPS. En este ejemplo, el
costo del daño normal se carga a las unidades terminadas, puesto que el inventario
final de productos en proceso no ha alcanzado el punto de revisión. El cuadro 5.8 re-
presenta la solución según el método del promedio ponderado. El proceso de solución
en ambos casos es el mismo, las pérdidas se manejan de forma similar.
Ejemplo 5.6

Cuadro 5.7 Procesadora Calima Ltda. Método PEPS
Flujo físico
Total 10 000
Unidades costeadas:
Unidades perdidas 1 300
Total 10 000
Flujo de costos
Costos por asignar
Materiales agregados en el período 2 160 000
Costos de conversión del período 1 848 000
Total $ 5 920 000
Costos asignados
Costos unitarios
De este departamento:
Materiales
$2 160 000
=
$2 160 000
= $ 240
6 200 + 2 500 + 1 300 – 1 000 9 000
$1 848 000
=
$1 848 000
= 240 $ 480
6 200 + 1 000 + 1 300 – 800 7 700
Costos asignados
Unidades terminadas
Para terminar el inventario inicial
Materiales 0
Costos de conversión: $240 48 000 $ 1 960 000
Comenzadas y terminadas en el período a $480 = 2 496 000
Pérdida normal 595 200 $ 5 051 200
Inspección al 100%
9 000 6 200
100%
40%
40%
100%
80%
80%
Inventario final
de productos en
proceso 2 500
Inventario inicial
de producidos en
proceso -0-
}
}

Materiales: $240 600 000
Costos de conversión: $240 240 000 $ 840 000
Costo unidades dañadas
1 300 unidades dañadas, cada una $480 $ 624 000
Normal: (1 240)* $480 $ 595 200
Anormal: (60) $480 28 800
$ 624 000
Pérdida anormal - pérdida del período
al estado de resultados $ 28 800
Total $ 5 920 000
* 1/5 (6 200) = 1 240 unidades
Cuadro 5.8 Método del promedio ponderado
Procesadora Calima Ltda.
Flujo físico
Total 10 000
Unidades costeadas:
Total 10 000
Flujo de costos
Costos por asignar
Inventario inicial (materiales $1 040 000;
Costos de conversión $872 000) $ 1 912 000
Materiales agregados en el período 2 160 000
Costos de conversión del período 1 848 000
Total $ 5 920 000
Costos asignados
Costos unitarios
Materiales
$1 040 000 + $2 160 000
=
$3 200 000
= $ 320
6 200 + 2 500 + 1 300 10 000
$872 000 + $1 848 000
=
$2 720 000
= $ 320

$ 640
6 200 + 1 000 + 1 300 8 500
Costos asignados
Unidades terminadas y trasferidas $ 640 $ 3 968 000
Pérdida por unidades dañadas $ 793 600 $ 4 761 600

1. Daño normal y anormal. Método de asignar costo a los daños. Revisión al final
La compañía de velas El Carmen Ltda. produce un tipo de vela de cera, larga y en forma de pirámide,
que se utiliza en festividades. Para cada vela se necesita una mecha de dos pies de largo y una libra
de una cera especial. La mecha y la cera derretida se vierten en moldes y se dejan endurecer durante
veinticuatro horas. Una vez que se retiran de los moldes, las velas se sumergen de inmediato en una
mezcla colorante especial que les da un terminado laqueado y brillante. Se inspeccionan las velas
ya secas y todas las defectuosas se retiran. Debido a que la mezcla colorante penetra dentro de la
propia cera, las velas defectuosas no pueden aprovecharse para usarse de nuevo y se destruyen en
un incinerador. Se considera que las unidades dañadas normales son 3% del número de velas que
pasan la inspección.
A continuación se presentan los datos del costo y producción en una semana:
Materiales directos (incluye mechas, cera y colorantes) $ 6 680 000
Costos de conversión, aplicados a una tasa
constante durante el proceso de endurecimiento $ 2 439 000
Durante la semana se terminaron 78 000 velas, 75 000 pasaron la revisión y las restantes resulta-
ron dañadas. Al final de la semana aún se encontraban en moldes 5 500 velas, se considera que están
terminadas en 60%. No existen inventarios iniciales.
Requerimientos:
a. Asigne los costos incurridos durante la semana a las unidades terminadas y al inventario final de
productos en proceso.
b. Calcule el costo de las unidades dañadas.
2. Informe de costos de producción. Costeo PEPS. Materiales adicionales
La compañía Productora Alcibiades e Hijos fabrica un producto conocido como RIPO. El proceso
de manufactura cubre dos procesos: graduación y terminado, y utiliza el costeo PEPS. El proceso de
manufactura comienza en el departamento de graduación, donde las materias primas dan inicio al
Trabajo en proceso final
Materiales: $320 800 000
Costos de conversión: $320 320 000 $ 1 120 000
Costos unidades dañadas
1 300 unidades dañadas, cada una $640 $ 832 000
Normal: 1 240* $640 793 600
Anormal: (60) $640 38 400
$ 832 000
Pérdida anormal - pérdida del período al estado de resultados $ 38 400
Total $ 5 920 000
* 1/5 (6 200) = 1 240 unidades.
Problemas resueltos

proceso productivo. Después, las unidades se trasfieren al departamento de terminado para la fase
final de producción, donde, al agregar agua al comienzo de este proceso, se incrementan en 50% las
unidades recibidas.
La siguiente información está disponible para el mes de febrero:
1 de febrero 28 de febrero
Cantidad Costos Cantidad
(en libras) (en $) (en libras)
Trabajo en proceso, inventario inicial
Departamento de graduación – – –
Departamento de terminado 1 600 $ 2 728 000 2 000
Mano de obra y costos
Costos de producción para febrero Materiales indirectos de fabricación
Departamento de graduación $ 40 176 000 $ 13 392 000
Departamento de terminado – $ 13 330 000
El inventario inicial de productos en proceso en el departamento de terminado se estima que
ha alcanzado 50% en cuanto a los costos de conversión, tanto a inicios como a finales de febrero. El
material usado en el departamento de graduación durante este mes fue 28 800 libras recibidas.
Requerimiento:
Prepare un informe para la correcta asignación de costos.
3. Informe de producción. Costeo promedio ponderado
Enlatados Camel Ltda. usa el método de costeo promedio ponderado. Todo daño ocurrido en el
departamento 2 en agosto fue considerado normal.
Los datos de agosto para este departamento son:
Costos incurridos
Inventario inicial durante agosto
Costos trasferidos del departamento 1 $ 1 860 000 $ 13 826 000
El inventario inicial de los productos en proceso constaba de 1 200 unidades (2/3 terminadas),
8 000 unidades se recibieron en agosto del departamento 1. El inventario final de productos en pro-
ceso tenía 1 000 unidades (1/2 terminadas) y 7 800 unidades fueron trasferidas al departamento 3.
La compañía utiliza el método del olvido para sus daños.
Requerimiento:
Efectúe la respectiva asignación de costos.
4. Costeo por procesos. Procedimientos adicionales
Las Empresas Municipales de Yotoco realizan el tratamiento de sólidos en varios procesos. Para ello,
utilizan el criterio promedio ponderado y las pérdidas consideradas normales sólo se detectan al
final mediante el procedimiento del olvido. El departamento 1 (mezcla) incurrió en los siguientes
costos (en millones), en marzo de 201X:

Materiales directos (químicos) $ 73 175
Costos generales 94 728
Total costos mes de marzo $ 246 843
El inventario inicial a 1 de marzo de 201X mostraba para este proceso:
Materiales directos (químicos) 7 825
Costos generales 6 648
Total costos inventario inicial $ 20 013
Las cantidades de sólidos (en kilos) fueron:
Comenzadas en marzo 27 000
Terminadas y transferidas 21 500
Pérdidas por evaporación 500 (pérdida normal en el proceso)
Inventario final 8 000
(100% materiales, 60% conversión)
Requerimiento:
Prepare un reporte de costos de producción del departamento de mezcla para el mes de marzo.
Soluciones
1. Velas El Carmen Ltda.
3 000 dañadas Materiales: $ 6 680 000
2 250 normales Conversión: 2 439 000 $ 9 119 000
750 anormales
Inspección 100%
Costos del departamento anterior $ 0
Costo del departamento
Materiales:
$6 680 000
=
$6 680 000
= $ 80
75 000 + 3 000 + 5 500 83 500
83 500 75 500
100%
60%
Inventario final
de producidos
en proceso 5 500
productos en proceso
0
}

Costo de conversión:
$2 439 000
=
$2 439 000
= $ 30 $ 110
75 000 + 3 000 + 3 300 81 300
Unidades terminadas y trasferidas: 75 000 a $110 $ 8 250 000
+ lo que corresponde por daño normal 247 500
$ 8 497 500
De este proceso:
Materiales: (5 500) $80 $ 440 000
Conversión: (3 300) $30 99 000
+ lo que corresponde por daño normal 0 $ 539 000
Unidades dañadas:
(3 000) a $110 $ 330 000
Normal 2 250 a $110 $ 247 500 → a terminadas y trasferidas
Anormal 750 a $110 $ 82 500 → a estado de resultados
2. Compañía Productora Alcibiades e Hijos
PEPS
Materiales $ 40 176 000 0
Conversión 13 392 000 $ 13 330 000
53 568 000
Departamento de graduación
Del departamento:
Materiales:
$ 40 176 000
= $ 1 395
28 800
$ 13 392 000
= $ 465

28 800
$ 1 860
Unidades terminadas y trasferidas: 28 800, cada una a $ 1 860 = $ 53 568 000
Inventario inicial
de productos en
proceso: 14 400
Inventario inicial
de productos en
proceso: 1 600
Inventario final
de productos en
proceso: 0
Inventario final
de productos en
proceso: 2 000
0%
50%
}
0%
50%
}
Graduación 28 800 Terminado
28 800 42 800
$2 728 000
Soluciones 129

Departamento de terminado
$53 568 000
= $ 1 240
28 800 + 14 400
43 200
Del departamento de terminado
Materiales $ 0
$13 330 000
=
$ 310
42 800 + 1 000 – 800 $ 1 550
43 000
Inventario inicial $ 2 728 000
Materiales 0
Costos de conversión (800) $ 310 248 000
63 860 000 $ 66 836 000
Del departamento anterior (2 000) $ 1 240 $ 2 480 000
Materiales 0
Conversión (1 000) $ 310 310 000 $ 2 790 000
$ 69 626 000
3. Enlatados Camel Ltda.
Costeo promedio ponderado. Método del olvido
Costos del departamento anterior 1:
$1 860 000 + $13 826 000
=
$15 686 000
= $ 1 782,50
8 000 + 1 200 – 400 8 800
Terminadas y trasferidas
1 600 viejas
42 800
41 200 nuevas a $ 1 550
Inventario final
de productos
en proceso: 2 000
Pérdida: 400 normal
Inventario inicial
de productos en
proceso:
Departamento 2
Departamento
1
Departamento
3
Inventario final
de productos
en proceso:
7 800
1 200
1 000
$ 2 790 000
Anterior 1 860 000
conversión 930 000
Conversión $ 9 362 000
0
2/3
}
0
1/2
}
6
6
6
6
8 000
$ 13 826 000

Costos del departamento 2:
$930 000 + $9 362 000
=
$10 292 000
= $ 1 240

7 800 + 500 8 300
$ 3 022,50
Terminadas y trasferidas 7 800 a $ 3 022,50 $ 23 575 500
(1) 1 000 a $ 1 782,50 $ 1 782 500
Del departamento 2
Materiales 0
Conversión: 500 a $ 1 240 620 000 $ 2 402 500
$ 25 978 000
4. Empresas Municipales de Yotoco
Costos unitarios
Del departamento 1 (mezcla)
Materiales directos (químicos)
$7 825 + $ 73 175 $81 000
21 500 + 8 000
=
29 500
≈ $ 2,74576
Mano de obra
$5 540 + $78 940 $84 480
21 500 + 4 800
=
26 300
≈ $ 3,21217
Costos generales
$6 648 + $94 728 $101 376
≈

$ 3,85460
21 500 + 4 800
=
26 300
Costo unitario total promedio ponderado $ 9,81253
Terminadas y transferidas: 21 500 × $ 9,81253 ≈ $ 210 969
Inventario final: 8 000 unidades
Del departamento de mezcla:
Materiales directos: 8 000 × $ 2,74576 ≈ $ 21 966
Mano de obra directa: 4 800 × $ 3,21217 ≈ $ 15 418
Costos generales: 4 800 × $ 3,85460 ≈ $ 18 502
Total inventario final $ 55 886
Costos totales asignados $ 266 855
Como se puede observar, la pérdida normal de 500 kilos no se considera en los cálculos. Por
tanto, las unidades restantes asumen la pérdida incrementando un poco el costo.
Soluciones 131

1. Informe de costos de producción. Costeo promedio ponderado
Un producto llamado Agril se fabrica en un proceso de la compañía CEK. Los materiales se agre-
gan al comienzo del proceso. Una evaporación de 10% a 14% ocurre al comienzo del proceso y se
considera normal. Los costos de conversión se agregan de manera continua a través del proceso. La
siguiente información se relaciona con la producción de noviembre:
Trabajo en proceso, 1 de noviembre (4 000 libras, 75% terminadas):
Mano de obra 369 750
1. En un proceso productivo, ¿qué diferencia
existe entre unidades dañadas normales y
anormales?
2. Explique en qué condiciones los costos de
las unidades dañadas normales deberán ser
asignados al inventario final del trabajo en
proceso.
3. Defina productos dañados, unidades
defectuosas, desperdicios, evaporación.
4. ¿Qué problemas se crean al agregar materiales
en departamentos diferentes al primero?
5. ¿Cuál es la diferencia entre una unidad
defectuosa y una unidad dañada?
6. “En el costeo por procesos, los costos de
las unidades dañadas son asignados sólo a
las unidades que han pasado el proceso de
inspección”. Discuta la anterior afirmación.
7. En la producción de tapas para latas de
aluminio, un proceso troquela las tapas de
láminas de aluminio. En el proceso se generan
de manera automática pedazos de desperdicio,
cuyo costo se incluye dentro de los costos de
producción de las tapas. Señale otros procesos
industriales en los que la generación de
desperdicios es inherente a las operaciones.
8. Describa algunas causas que dan lugar a litros
perdidos en la producción de un artículo
líquido.
9. Comente la conveniencia de pasar por alto
unidades que inevitablemente se deterioran
cuando se calcula la producción equivalente
para establecer los costos unitarios. Considere
dentro del análisis la posibilidad de que la
inspección, así como la identificación de
unidades desperdiciadas, ocurra:
a. Al final del proceso productivo en un
determinado departamento.
b. Al inicio de la fase productiva dentro de un
departamento.
c. A través de todo el proceso productivo en
un departamento.
10. Señale algún procedimiento industrial que
guarde relación con cada uno de los siguientes
procesos productivos:
a. Se agregan materiales, pero no aumenta el
número de unidades procesadas.
b. Se agregan materiales y aumenta el número
de unidades.

Costos de noviembre
Materiales (método PEPS)
Inventario, 1 de noviembre 2 000 libras $ 150 000
Compras, 3 de noviembre 10 000 libras $ 765 000
Compras, 18 de noviembre 10 000 libras $ 772 500
Enviadas a producción durante noviembre, 16 000 libras
Mano de obra $ 1 550 250
Costos indirectos de fabricación $ 1 400 100
Unidades terminadas y trasferidas: 15 000 libras.
Trabajo en proceso, 30 de noviembre: 3 000 libras, 33 1/3 terminadas.
Requerimientos:
a. Prepare un informe de los costos de producción para noviembre; utilice la técnica del olvido para
las unidades perdidas.
b. Con base en el criterio de asignar costo a las unidades dañadas, dé su opinión.
(Adaptado ICMA)
2. Informe de costos de producción. Método del olvido
La compañía de Plásticos Cruz Azal S.C.A. produce cajas muy finas para cosméticos, para su fabrica-
ción emplea tres departamentos: mezcla, moldeo y terminado. Al 1 de julio, el inventario de trabajo
en proceso en el departamento de moldeo constaba de 1 000 unidades, 50% terminadas en mate-
riales y en costos de conversión, mientras que para el 31 de julio el inventario de trabajo en proceso
consistía de 2 800 unidades, 75% terminadas en materiales y costos de conversión. Durante julio, el
departamento de terminado recibió 20 000 unidades del departamento de moldeo. En el departa-
mento de moldeo, 800 unidades (una cantidad considerada normal) se dañaron durante el proceso.
La empresa utiliza el método PEPS para costear sus inventarios.
Los costos relevantes son:
Inventario trabajo en proceso, 1 de julio $ 144 000
Costos de julio
Costos del departamento de mezcla $ 2 343 168
Materiales 388 800
Requerimientos:
a. Prepare un informe completo de costos de producción.
b. ¿Qué dificultades se presentan para utilizar el método de asignar costos a las unidades dañadas?
3. Informe de costos de producción. Método PEPS
La compañía Productora de Granos S.A. utiliza el método PEPS en sus informes contables. Todas las
pérdidas ocurrieron en el proceso 2; durante junio éstas se consideraron normales y se asignaron a
las unidades buenas mediante el criterio del olvido.

Los datos de junio en el departamento 2 fueron:
Inventario inicial Costos agregados
Costos trasferidos del departamento 1 $ 422 400 $ 2 918 400
El departamento 2 tenía un inventario inicial de 1 200 unidades 2/3 terminadas, 8 000 unidades
fueron trasferidas del departamento 1. El inventario final de productos en proceso constaba de 1 000
unidades (1/2 terminadas) y 7 800 fueron terminadas y trasferidas al departamento 3.
Requerimiento:
Prepare el informe de costos de producción para junio.
4. Costos de producción. Costeo PEPS frente a promedio ponderado
La compañía Aseo Ltda. utiliza tres procesos para fabricar un detergente. El departamento de ter-
minado se constituye en el tercero y último pasos antes de que el producto sea trasferido a la bodega
de productos terminados.
Todos los materiales usados para darle al detergente su composición final se agregan al comien-
zo del proceso, en el departamento de terminado. Cualquier pérdida ocurre sólo en este punto y se
considera normal.
La compañía utiliza el método de costeo PEPS. Los siguientes datos para el departamento de
terminado durante octubre están disponibles:
Datos de producción
En proceso, 1 de octubre:
(Mano de obra y costos indirectos de fabricación, 3/4 terminados) 10 000 galones
Recibidas del departamento anterior 40 000
Terminadas y trasferidas a la bodega 35 000
En proceso, 31 de octubre:
(Mano de obra y costos indirectos de fabricación, 1/2 terminadas) 10 000
Datos adicionales
Inventario final de productos en proceso, 1 de octubre
Costos del departamento anterior $ 1 596 000
Costos de este departamento:
Costos trasferidos del departamento anterior en octubre $ 5 880 000
Costos agregados en este departamento:
Requerimientos:
a. Prepare un informe detallado de costos.
b. Prepare el mismo informe, según el método de costeo promedio.
(Adaptado AICPA)

5. Costos de producción departamentos 1 y 2
La compañía Cerería San Bartolomé Ltda. produce velas artísticas. Utiliza un sistema de costeo por
proceso, que consta de dos departamentos productivos. Al principio del proceso productivo, en el
departamento 1, se vierte la cera líquida; en el departamento 2 se agrega el líquido colorante a las
unidades que recibe del primer departamento.
Estos colorantes se agregan al principio del proceso y aumentan el número de unidades. La
compañía utiliza el método PEPS en el manejo de sus inventarios.
Los datos de la compañía para el mes de abril son los siguientes:
Departamento 1 Departamento 2
Unidades iniciales en proceso:
50% de costos de conversión 30 000
Unidades iniciadas en el proceso 200 000
Unidades recibidas del departamento anterior 210 000
Unidades agregadas a la producción 20 000
Unidades finales en proceso:
70% costos de conversión 20 000
70% costos de conversión 20 000
Trabajo en proceso inicial $ 51 100 $ 42 480
Costos agregados por el departamento durante el período:
Materiales $ 360 000 $ 575 000
Mano de obra 250 800 504 000
Costos indirectos de fábrica 188 100 480 000
Requerimiento:
Prepare un informe del costo de producción para los departamentos 1 y 2.
6. Registro contable
Jabones La Esperanza Ltda. utiliza el método de promedio ponderado para calcular sus costos uni-
tarios y manejar sus inventarios. El punto de inspección es en 10% del proceso. Los costos de conver-
sión se agregan de manera uniforme; los materiales, al comienzo del proceso. Los siguientes datos
corresponden al mes de septiembre para el departamento 1:
Registros de producción
Unidades en proceso, 1 de septiembre, 100% materiales
30% en costos de conversión 30 000
Unidades comenzadas en septiembre 115 000
Unidades perdidas en producción (pérdida normal) 10 000
Unidades en proceso 30 de septiembre todos los materiales,

Registro de costos
Inventario de trabajo en proceso, 1 de septiembre:
Costos de los materiales $ 960 000
Materiales utilizados durante el mes 3 200 000
Costos de conversión para el mes 5 600 000
Requerimientos:
a. Prepare un informe de costos para septiembre.
b. Registre en forma de cuentas T la incurrencia y asignación de los costos.
7. Materiales agregados. Pérdida normal
La compañía Troqueles el Capote Ltda. produce un único producto en dos procesos, el departamen-
to 1 y el departamento 2. El departamento 2 agrega nuevos materiales a las unidades recibidas del
departamento 1 al final del proceso. Los materiales agregados no cambian el número de unidades.
Hay una pérdida normal que ocurre a 50% del proceso en el departamento.
Los siguientes son los datos y costos de producción para el departamento 2 en el mes de agosto:
Requisito de producción en unidades
En proceso, 1 de agosto, 3/4 completas en cuanto a costos de conversión 50 000 unidades.
Recibidas del departamento 1 250 000
Terminadas y trasferidas a productos terminados 200 000
Pérdidas en proceso (normal) 20 000
En proceso 31 de agosto, 1/2 en cuanto a costos de conversión 80 000
Registro de costos
Inventario de trabajo en proceso, 1 de agosto
Costos del departamento anterior $ 775 000
Costos del departamento anterior en agosto 2 250 000
Materiales para agosto 6 000 000
Costos de conversión para agosto $ 12 750 000
Requerimientos:
Calcule para el departamento 2 y para el mes de agosto, según cada uno de los métodos, promedio
ponderado y PEPS:
a. Los costos unitarios para cada componente del costo.
b. El costo de las unidades terminadas y trasferidas a productos terminados.
c. El costo de inventario de trabajo en proceso a 31 de agosto.
8. Pérdida anormal
Responda las mismas preguntas del problema 7, pero se va a suponer que la pérdida normal; aunque
ocurre al comienzo del proceso, sólo se detecta cuando el proceso va en 50%.

9. Pérdida normal detectada de 80%
Responda las mismas preguntas del problema 7, pero se va a suponer que la pérdida normal sólo
se detecta cuando el proceso ha alcanzado 80% de elaboración.
10. Costos agregados. Unidades dañadas
Porcelanas Yadu Ltda. produce pequeñas figuras para adornos navideños. El departamento de
moldeado realiza la inspección de calidad en busca de daños cuando el proceso se halla en 70%.
Los materiales se agregan al principio del proceso y los costos de conversión se agregan de manera
uniforme a lo largo del mismo.
Los siguientes datos de junio fueron suministrados para este departamento:
Unidades iniciales en proceso
(Todos los materiales, 1/3 costos de conversión) 6 000
Inventario inicial de trabajo en proceso $ 480 000
Unidades que le trasfirieron durante el período 15 000
Costos que le trasfirieron en el período $ 1 200 000
Unidades finales en proceso
(Todos los materiales, 65% costos de conversión) 5 000
Unidades dañadas:
Normales 1 500
Anormales 500
Costos agregados durante el período:
Costos indirectos 1 250 000
La empresa utiliza el costeo PEPS para manejar su inventario de trabajo en proceso.
Requerimientos:
a. Determine los costos totales de las unidades dañadas.
b. Asigne el costo total por unidad dañada a las unidades dañadas normales y anormales.
c. Determine el valor del inventario final.
11. Unidades dañadas y defectuosas
Plásticos Remol S.A. utiliza un sistema de costeo por proceso. En su tercer departamento, el de-
partamento 3, se presentan unidades dañadas y defectuosas durante el trascurso de sus activida-
des. La inspección para las unidades dañadas ocurre cuando el proceso está a 60% de terminación.
Los materiales se agregan hacia el final del proceso (cuando se está a 90% de terminación). Los
costos de conversión se agregan de manera uniforme a lo largo del proceso.
Los siguientes datos corresponden a la actividad del departamento 3 durante el mes de junio:
Unidades
Unidades iniciales en proceso: 95% de terminación 10 000

Unidades recibidas del departamento anterior 50 000
Unidades trasferidas al siguiente departamento 40 000
Unidades finales en proceso (80% de terminado) 17 000
Unidades dañadas
Normales 2 000
Anormales 1 000
Costos
Del departamento anterior $ 180 000
Materiales 52 000
Agregados durante el período
Costos de reelaboración
Mano de obra $ 25 000
Costos trasferidos del departamento anterior $ 1 000 000
Requerimiento:
Prepare un informe del costo de producción para el departamento 3 durante junio, con base en el
uso del costeo promedio ponderado en la valoración del inventario.
12. Criterio FIFO
Resuelva el problema anterior mediante el costeo PEPS para el manejo del inventario.
13. Unidades dañadas normales y anormales
Limpiahogar Ltda. produce un líquido detergente empleado por las amas de casa. En su fabrica-
ción se utilizan tres procesos. Las materias primas se agregan al principio de los dos primeros.
Las unidades se miden en galones. Las materias primas que se agregan en el departamento 2 y
aumentan los galones trasferidos en 10%.
La inspección por galones dañados se produce en el departamento 1, a 40% de terminación
y en el departamento 2, a 70% de terminación. La contabilidad de costos produjo los siguientes
datos para el mes de noviembre:
Galones Departamento 1 Departamento 2
Galones iniciales en proceso 25 500 17 250
% de terminación 20% 40%
Galones iniciados en el proceso 64 500
Galones trasferidos al siguiente departamento 73 500 91 350
Galones finales en proceso 14 700 6 150

% de terminación 30% 70%
Unidades dañadas
Normales 1 200 450
Anormales 600 150
Costos
Costos del departamento anterior $ 4 400 000
Materiales $ 9 000 000 1 200 000
Mano de obra 525 000 3 000 000
Costos indirectos de fabricación 870 000 2 400 000
Materiales $ 24 000 000 $ 13 500 000
Mano de obra 10 500 000 16 500 000
Costos indirectos de fabricación 17 250 000 27 000 000
Requerimientos:
a. Mediante el método de costeo PEPS, prepare un informe del costo de producción para el depar-
tamento 1 y el departamento 2 durante el mes de noviembre.
b. Lo mismo que en el punto anterior, pero con el método del promedio ponderado.
14. Informe de costos de producción. Costeo promedio. Unidades dañadas al final del proceso
La compañía Wing fabrica el producto AXZ a través de sus dos departamentos productivos y uti-
liza el costeo promedio ponderado.
En el departamento 1 se emplean dos materiales. El proceso comienza con el material A. Los
costos de conversión se aplican de manera uniforme a lo largo del proceso. Al final del mismo, las
unidades se revisan antes de agregar el material B. Un daño de 2% de los bienes terminados se
considera normal.
Había 5 000 unidades en proceso al comienzo del período, con una terminación de 40%. Du-
rante el período, 25 000 unidades fueron comenzadas, 27 000 se trasfirieron al departamento 2 y
2 000 permanecen en proceso al final del período, terminadas en 70%.
La información de costos es la siguiente:
Inventario inicial Período corriente
Material A $ 835 200 $ 4 384 800
Material B – 783 000
Requerimiento:
Se requiere preparar un informe de costos para el departamento 1.
(Adaptado CGAAC)
15. Informe de costos. Costeo promedio
Laboratorios Relax S.A. fabrica tranquilizantes. La producción está dividida en tres procesos: mez-
cla, composición y empaque. La empresa utiliza el costeo promedio. La siguiente información está
disponible para mayo:

Informe de cantidades:
Mezcla Composición Empaque
Unidades en proceso, al 1 de mayo 4 000 2 000 2 000
Unidades comenzadas en mayo 60 000 – –
Unidades recibidas del departamento precedente 50 000 46 000
Unidades trasferidas al siguiente departamento 50 000 46 000
Unidades trasferidas a productos terminados 41 600
Unidades perdidas durante el proceso* 2 000 – 4 000
Unidades en proceso, al 31 de mayo 12 000 6 000 2 400
* Las pérdidas se consideran normales.
% de terminación de las unidades
del inventario inicial:
Materiales 1/1 – 1/2
Costos de conversión 5/6 2/3 1/2
% de terminación de las unidades
del inventario final:
Materiales 1/1 – 1/6
Costos de conversión 1/2 2/3 1/6
Informe de costos
Trabajo en proceso - Inventario inicial
Costos del departamento precedente – $ 144 640 $ 192 000
Materiales $ 125 440 – 3 840
Mano de obra 49 280 22 400 8 320
Materiales 1 858 560 – 78 720
Mano de obra 667 520 857 600 183 680
Costos indirectos de fabricación 1 007 360 547 200 157 440
Requerimiento:
Prepare el informe de costos.
16. Pérdidas en el proceso A
La compañía Upegui Ltda. elabora un producto en dos departamentos: el A y el B. Cada departa-
mento agrega materiales y esta adición incrementa el número de unidades. Hay una pérdida en el
proceso A y se considera normal; en el proceso B, en general no se presentan pérdidas.
A continuación se resume la información de la compañía para su primer mes de operaciones.
Proceso A Proceso B
Materiales agregados $ 1 440 000 $ 2 160 000
Costos de conversión 1 123 200 2 484 000

Tiene a su disposición también los siguientes datos:
• En el proceso A, 600 000 libras de material fueron colocadas en producción durante el mes.
Todos los materiales se agregan al inicio del proceso.
• Del material colocado en el proceso A, hay una pérdida normal de 25%, pero sólo se detecta al
final del proceso.
• 360 000 libras fueron terminadas en A y trasferidas a B.
• El inventario de productos en proceso en el departamento A tenía, a fin de mes, todos los ma-
teriales, pero sólo 1/3 de los costos de conversión aplicados.
• En el proceso B, 90 000 libras de materiales se agregaron a los materiales recibidos del proceso A,
y un total de 390 000 libras fueron terminadas y trasferidas a la bodega. El resto permanecerá en
proceso hasta final de mes, con todos los materiales, pero sólo 2/5 de sus costos de conversión.
Requerimientos:
Prepare cédulas que muestren:
a. Unidades equivalentes.
b. Costos unitarios.
c. Costos de producción total por proceso.
d. Costos del inventario final de trabajo en proceso.
e. Estado de costos de productos fabricados y vendidos.
17. Pérdidas en el primer proceso
Detergentes Manuela Ltda. produce su único producto a través de los procesos X y Y. Los mate-
riales se agregan en su totalidad al comienzo del proceso en el departamento X; ningún material
se agrega en el proceso Y. En general, no suelen presentarse pérdidas en el primer proceso; en el
proceso Y, una porción de la producción se pierde al comienzo debido a la evaporización.
Los siguientes datos de producción y costos se refieren al mes de diciembre.
Registros de producción Proceso X Proceso Y
Unidades comenzadas o recibidas 5 000 4 250
Unidades en proceso a 31 de diciembre:
Número de unidades 750 500
% de terminación, excepto materiales 1/3 1/2
Unidades perdidas en el proceso 0 250
Registro de costos:
Materiales entregados a producción $ 4 800 000 $ 0
Costos de conversión 21 060 000 $ 12 600 000
Requerimiento:
Prepare un informe completo de costos y asignación con fecha 31 de diciembre.

18. Costeo por procesos
La compañía Mario López e Hijos produce un único producto en dos procesos, el departamento
1 y el departamento 2. El departamento 2 agrega nuevos materiales a las unidades recibidas del
departamento 1 al final del proceso. Estos materiales agregados no aumentan el número de unida-
des. Hay una pérdida, considerada normal, al comienzo del proceso. Los siguientes son los datos
y los costos de producción del departamento 2 durante el mes de agosto:
Información de producción en unidades
En proceso, 1 de agosto
(3/4 completas en cuanto a costos de conversión) 40 000 unidades
Recibidas del departamento anterior 200 000
Terminadas y trasferidas a productos terminados 160 000
Pérdida normal en el proceso 20 000
En proceso, 31 de agosto:
(2/3 completas en cuanto a costos de conversión) ?
Registro de costos:
Inventario final de productos en proceso, 1 de agosto:
Costos del departamento anterior $ 775 000
Costos del departamento anterior, para agosto 2 250 000
Materiales directos en agosto 6 000 000
Costos de conversión en agosto 12 750 000
Requerimientos:
Determine para el departamento 2 la asignación de costos durante agosto mediante:
a. El método PEPS.
b. El método del promedio ponderado.
Taller 5
Análisis del informe de producción a partir de los inventarios
Objetivo
Analizar el efecto que tienen los inventarios en el proceso de elaboración y gestión del informe de
producción.
Instrucciones
Paso 2: Analice la información que se requiere para el segundo mes de actividad.
Paso 3: Analice las diferencias en el cálculo del costo unitario entre el mes de mayo (Taller 4)
y el mes de junio (Taller 5).
Paso 4: Concluya sobre cómo afectan los inventarios el análisis del informe.

Problemas especiales
de asignación de
costos
1. Definir el concepto de costos conjuntos y diferenciarlos
de los costos comunes.
2. Analizar los métodos apropiados para la asignación de costos conjuntos a los productos.
3. Definir los subproductos y analizar qué puede hacerse con ellos:
• Venderlos de la misma manera como se produjeron originalmente.
• Someterlos a un procesamiento adicional antes de venderlos.
4. Identificar y calcular dos métodos para asignar los costos presupuestados
de los departamentos de servicios a los departamentos de producción.
CAPÍTULO
6

H
asta ahora se ha supuesto que cada uno
de los productos de la empresa puede fa-
bricarse de manera independiente de to-
dos los demás. No obstante, también hay situacio-
nes en las que varios productos participan de las
instalaciones y de los recursos; el supuesto ha sido
que tal situación fue una opción y no una necesi-
dad de la organización. Cuando la naturaleza de
las materias primas y/o la producción requieren el
proceso conjunto de dos o más artículos a través
del ciclo de manufactura, se habla de productos
conjuntos.
Un proceso muy conocido de producción con-
junta es el de los derivados del petróleo. El petró-
leo crudo es la materia prima que se somete a un
proceso común del cual resultan productos como
la gasolina, el combustible para calefacción, la ga-
solina diesel, el queroseno y otros derivados. Otros
ejemplos de producción conjunta son: productos
químicos, comidas enlatadas, algodón, productos
de madera y varios de industrias extractivas.
Hay diversas formas de registrar los costos
en una situación de producción conjunta. Depen-
diendo de diferentes factores, el producto de tales
procesos puede referenciarse como un producto
conjunto o como un subproducto. En este capítu-
lo se hará distinción entre estos dos tipos de pro-
ductos y se analizarán varias formas de llevar su
registro contable.

Problemática de los costos conjuntos
El resultado de un proceso conjunto es la combinación de productos conjuntos y
subproductos. La distinción entre estos dos tipos de productos es cuestión de juicio y
materialidad. En esta sección se fijarán algunas razones para establecer tal distinción.
Es necesario comprender estas guías porque el proceso contable depende del tipo de
producto.
Los productos conjuntos y los subproductos tienen una variable común: ningu-
no puede producirse sin haberse producido el otro producto. Su distinción básica ra-
dica en que los productos conjuntos se consideran los productos importantes y los
subproductos, los productos secundarios. Un producto conjunto tiene un volumen
relativamente importante de unidades físicas o de ingresos. Un producto que se fa-
brica en una pequeña cantidad respecto al producto total puede ser considerado pro-
ducto conjunto, si origina un volumen relativamente grande de ventas en pesos. Esto
también significa que algunos de los productos pueden considerarse como subpro-
ductos en cierto momento, pero productos conjuntos en otro. Una variación en la
clasificación podría ser el resultado de cambios tecnológicos que aumentan el valor
del producto.
Es materia de juicio, obviamente, preguntar cuándo el producto o el ingreso gene-
rado por éste es relativamente grande. No hay una disposición general para determi-
nar esta clasificación. Como se verá luego, se presta una cuidadosa atención al medir
el costo/beneficio de un producto conjunto y menos para medir un subproducto.
Deberá comprenderse que el producto de un proceso conjunto no siempre es fijo.
Es posible cambiar el proceso de manufactura y así obtener cantidades relativamente
grandes de un producto. Por ejemplo, en el proceso del petróleo es posible aumentar o
disminuir la cantidad de gasolina producida. En efecto, esto se hace durante el invier-
no, y consiste en reducir la producción de gasolina para obtener una mayor cantidad
de combustible para calefacción.
Otra definición necesaria es la del punto de separación. Este es el momento en
el proceso de manufactura en el que los productos se separan y son identificables.
Por supuesto, algunos productos pueden recibir procesamiento adicional antes de
venderse.
Registros de los productos conjuntos
Para asignar los costos conjuntos se utilizan varios sistemas. En esta sección se exa-
minarán tres formas de realizar esta tarea: el método de las unidades producidas, el
del valor de mercado en el punto de separación y el método del valor neto realizable.
Se considera la siguiente situación: Indumentol Ltda. procesa soya para elaborar acei-
te y un sustituto de la carne. En el departamento 1, la soya se divide en aceite y carne
de soya. El aceite se trasfiere al departamento 2 para refinarlo. El sustituto de la carne
Ejemplo 6.1

se trasfiere al departamento 3 para convertirlo en galletas con sabor a soya. Indu-
mentol Ltda. utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos. Los
siguientes datos se recolectaron durante un determinado período:
Aceite de soya Carne de soya
Cantidad producida (libras) 300 550
Precio de venta en el punto de
separación (por libra) $ 972 $ 608
Costos de procesamiento
adicional (por libra) $ 648 (dpto. 2) 405 (dpto. 3)
Precio de venta después del
procesamiento adicional (por libra) $ 2 120 $ 1 580
El costo conjunto total de $325 000 en el departamento 1 se asignará a toda la
producción mediante alguno de los métodos que a continuación se describen. Se asu-
me que no había inventarios iniciales ni finales.
Los costos de $325 000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto, por-
que ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los dos pro-
ductos. Los costos de producción del departamento 2 ($194 400) y del departamento
3 ($220 000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después
del punto de separación.
Método de las unidades producidas
Según este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos con-
juntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, las cuales pueden ser to-
neladas, galones, libras o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción
para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En el caso
de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un deno-
minador común.
De acuerdo con la información de Indumentol Ltda., se realiza la siguiente asignación
de costos conjuntos:
$325 000 de costos conjuntos se reparten entre 850 libras (300 + 550), lo que implica:
$325 000 = $382,35/libra
850 libras
De manera que al aceite se le asignan:
$382,35 × 300 libras = $ 114 706
Y a la carne de soya:
$382,35 × 550 libras = $ 210 294
Costo conjunto total $ 325 000
Ejemplo 6.2
Registros de los productos conjuntos 147

Los costos totales de la elaboración de un producto se establecen así:
Producto Costo conjunto Costo de Costos totales
asignado + procesamiento = de producción
adicional
(Dpto. 1) (Dptos. 2 y 3)
Aceite de soya $ 114 706 $ 194 400 $ 309 106
Carne de soya 210 294 220 000 430 294
$ 325 000 $ 414 400 $ 739 400
El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a tra-
vés de un proceso común debe cargárseles una parte proporcional del costo conjunto
total, con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos
son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que
otro producto en el grupo. La característica más interesante de este método es su
simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de la asignación de los costos conjuntos con base en la
cantidad producida es que no se considera la capacidad de cada producto para gene-
rar ingresos. Por ejemplo, si a las partes de una res se les asigna el costo conjunto sólo
con base en el peso, las partes que se venden como bistecs tendrían el mismo costo
unitario de aquellas que se venden como carne molida.
Valores de mercado en el punto de separación
Los partidarios de este método señalan que existe una relación directa entre el costo
y el precio de venta. Afirman que los precios de venta de los productos se determinan
en gran medida por los costos involucrados en su elaboración. Por esto, los costos de
los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de cada
producto. Este es el método de asignación más común.
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjun-
to total se asigna entre los productos.
Con base en la información de Indumentol Ltda., pueden asignarse los siguientes cos-
tos conjuntos. Primero, se calcula el valor total de mercado de cada producto conjun-
to en el punto de separación.
Unidades Valor unitario Valor total
producidas de × de mercado de = de mercado de
cada producto cada producto cada producto
en el punto de en el punto de
Producto separación separación
Aceite de soya 300 libras $ 972/libra $ 291 600
Carne de soya 550 libras 608/libra 334 400
$ 626 000
Ejemplo 6.3

Registros de los productos conjuntos 149
$626 000 van a ocuparse de costos conjuntos por $325 000.
Lo que implica
$325 000
= $0,52/peso para cubrir costos conjuntos.
$626 000
De esta manera, al aceite se le asignan $0,52/peso × $291 600 = $ 151 390
A la carne de soya se le asignan $0,52/peso × $334 400 = 173 610
$ 325 000
Los costos totales de la elaboración son:
adicional
Aceite de soya $ 151 390 $ 194 400 $ 345 790
Carne de soya 173 610 220 000 393 610
$ 325 000 $ 414 400 $ 739 400
Método del valor neto realizable
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, éste debe usarse
para asignar los costos conjuntos, como se mostró en el ejemplo 6.3. Sin embargo, el
valor de mercado o costo de remplazo de un producto conjunto no puede determi-
narse con facilidad en el punto de separación, en especial si se requiere un proceso
adicional para fabricar el producto.
Cuando se presenta esta situación, la mejor alternativa consiste en asignar los
costos conjuntos mediante el método del valor neto realizable. Según este método,
todo costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de
venta final, en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de
separación.
La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como se muestra a con-
tinuación.
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Producto Unidades Valor de Valor de Procesamiento Valor de
producidas mercado mercado adicional total mercado
final por total y final y gastos de total hipotético
unidad (2) × (3) venta de cada producto
conjunto (4) - (5)
Aceite
de soya 300 libras $ 2 120 $ 636 000 $ 194 400 $ 441 600
Carne
de soya 550 libras 1 580 869 000 220 000 649 000
$ 1 090 600
Ejemplo 6.4

$1 090 600 van a ocuparse de los costos conjuntos por $325 000. Lo que implica:
$325 000
= $0,2980/peso para cubrir costos conjuntos.
$1 090 600
De manera que al aceite se le asignan: $0,2980/peso × $441 600 = $ 131 597
A la carne de soya se le asignan: $0,2980/peso × $649 000 = 193 403
Costo conjunto total $ 325 000
Para obtener el costo total de fabricación de los productos, se suman los costos de
procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
adicional
Aceite de soya $ 131 597 $ 194 400 $ 325 997
Carne de soya 193 403 220 000 413 403
$ 325 000 $ 414 400 $ 739 400
La principal ventaja de los métodos de valor de mercado en el punto de separa-
ción y del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos es que
éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individua-
les. Así, cuando se separa una materia prima común, a los productos conjuntos que
emergen y que producen el ingreso más alto se les asigna la mayor porción de los cos-
tos conjuntos. Según estos métodos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera
de los productos ocasiona una variación en los costos conjuntos asignados a todos
los productos, aunque no ocurra una modificación en la producción. Esta fluctuación
en las proporciones de asignación del costo, como resultado de los cambios en los
valores de mercado, supone que no se genera utilidad en el procesamiento adicional.
En todos los métodos, el costo conjunto total ($325 000) y el costo de producción
total ($739 400) son los mismos. La diferencia entre los métodos es la manera como
se asignan y la responsabilidad involucrada para quienes reciben estos costos. Más
adelante se insistirá de nuevo en el control y la responsabilidad derivados de aceptar
o no un costo.
Asignación de los costos de los departamentos de servicio
a los departamentos de producción
La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura direc-
tos e indirectos entre las diferentes categorías: productos, inventarios, departamen-
tos, etcétera. Un costo puede reasignarse varias veces dentro del ciclo productivo. Por
ejemplo, el costo de los materiales comprados se asigna inicialmente al inventario de
materiales y suministros. A medida que estos materiales y suministros se envían a
producción, el costo se reasigna a partir del inventario de materiales y suministros al

Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción 151
inventario de trabajo en proceso (si son materiales directos) o a costos indirectos de
fabricación reales (si son materiales indirectos). El costo del inventario de productos
en proceso se reasigna, en consecuencia, al inventario de artículos terminados y por
último al costo de los artículos vendidos. La asignación del costo es básica por mu-
chas razones; entre las más relevantes están la determinación del ingreso, la valoriza-
ción de los activos, la asignación de responsabilidades y la toma de decisiones.
Cuando una compañía produce más de un producto, es importante que los cos-
tos indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos para
asociarlos con las órdenes de trabajo o departamentos específicos. Por tanto, cuando
se fabrican múltiples productos no es adecuado contar para toda la compañía con
una sola tasa de costos indirectos de fabricación para la asignación de estos costos.
Antes de calcular una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de
un departamento o centro de costos, debe con antelación asignárseles a los depar-
tamentos de producción el total de costos de los departamentos de servicio. Un de-
partamento de servicio es aquel que facilita el proceso productivo al suministrar be-
neficios a los departamentos de producción y/o a otros departamentos de servicios.
Un departamento de producción (también llamado departamento de línea) es aquel
en el que ocurre la conversión de los materiales o en el que se realiza el proceso pro-
ductivo. Ejemplos de departamentos de servicios son los siguientes: el departamento
de mantenimiento, responsable de la conservación de los equipos, los edificios o los
terrenos; el departamento de servicios públicos, al cual corresponde suministrar la
energía para la calefacción e iluminación de la planta.
Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de
los departamentos de servicios, el total de sus costos deberán ser asignados a los de-
partamentos de producción. Con el fin de calcular una tasa que facilite la aplicación
de los costos indirectos de fabricación a cada departamento productivo, se deberán
asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departa-
mentos productivos.
Los presupuestos de los departamentos de servicio y de producción deben pre-
pararse antes de iniciar el proceso de asignación. El total de los costos presupuestados
del departamento de servicio que pueda asociarse con un departamento de produc-
ción específico debe asignarse de forma directa a ese departamento. Por ejemplo, si
el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de venti-
lador que sólo sirven para el equipo usado en el departamento de ensamble, entonces
el costo presupuestado de las correas de ventilador que se esperan remplazar durante
el período siguiente debe cargarse de manera directa al departamento de ensamble.
El total de los costos presupuestados de un departamento de servicio que no pueda
identificarse con un departamento específico debe separarse en sus componentes de
costo fijo y costo variable, y ambos grupos deben asignarse de forma independiente a
los departamentos de producción. La asignación del total de los costos presupues-
tados fijos o variables de un departamento de servicio que no puede asociarse de
manera directa con un departamento específico se hace utilizando una base que ten-
ga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos incurridos.

Por ejemplo, los metros cuadrados de los departamentos de producción pueden utili-
zarse como base para asignar los costos del departamento de servicios generales, si se
descubre que el tamaño físico de un departamento es un buen indicador del tiempo
que le toma a las personas encargadas limpiar el área; en cambio, los metros cuadra-
dos pueden ser inadecuados si, por ejemplo, el tamaño del departamento de corte
corresponde a la mitad del departamento de ensamble, pero su tiempo de limpieza se
duplica porque produce más desperdicios que el departamento de ensamble.
Una vez determinada una base de asignación debe seleccionarse un método de
asignación. Los siguientes métodos se utilizan con frecuencia para asignar el total de
costos presupuestados de los departamentos de servicio a los de producción: método
directo y método escalonado.
Método directo
Se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicio, debido a su sencillez matemática y a su facilidad de aplica-
ción. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos
de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de producción, igno-
rando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros depar-
tamentos de servicios. Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de edificios y
terrenos puede prestar servicios al departamento de personal, y éste, a su vez, puede
suministrar servicios al departamento de mantenimiento de edificios y terrenos. El
método directo es apropiado para la asignación del total de los costos presupuestados
de los departamentos de servicio, cuando no existen servicios recíprocos.
La siguiente información explica cómo se asigna el total de los costos presupuestados
de los departamentos de servicio en la compañía Corn Ltda. La compañía cuenta
con dos departamentos de servicio y dos de producción. En el cuadro 6.1 aparece el
total de costos presupuestados para el período, para cada departamento. Suponga
que el total de costos presupuestados del departamento de mantenimiento de edi-
ficios y terrenos se asigna a los departamentos de máquinas y ensamble, con base
en la cantidad estimada de metros cuadrados, y que el costo total presupuestado del
departamento de administración general de fábrica se asigna a los departamentos
productivos a través del uso del total de horas estimadas de mano de obra. Las tasas
de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de produc-
ción se calculan con base en las horas de mano de obra directa estimadas.
Cuadro 6.1 Compañía Corn Ltda. Total de costos indirectos presupuestados
Departamento de servicios (costos estimados totales)
Departamento X: mantenimiento de edificios y terrenos $ 8 000 000
Departamento Y: administración general de fábrica 6 000 000
Ejemplo 6.5

153
Departamento de producción (costos indirectos estimados)
Departamento A: máquinas 29 200 000
Departamento B: ensamble 35 680 000
Horas de mano Metros cuadrados Total de horas
de obra estimados de mano
directa estimadas de obra estimadas
X: mantenimiento
de edificio y terrenos – 700 1 000
Y: administración
general de fábrica – 500 700
A: máquinas 1 800 1 000 2 800
B: ensamble 950 3 000 1 200
Total 2 750 5 200 5 700
En el cuadro 6.2 se calcula la asignación del total de costos presupuestados de los departamentos
de servicio a los de producción, con el método directo.
Cálculos
Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:
Total de costos presupuestados
=
$8 000 000
= $ 2 000/metro cuadrado
Metros cuadrados de los 4 000 metros cuadrados
departamentos A y B
Metros cuadrados Tasa por metro cuadrado
(1) Para el departamento A: máquina $ 2 000 000 (1 000 x $2 000)
(2) Para el departamento B: ensamblaje 6 000 000 (3 000 x $2 000)
Total $ 8 000 000
Asignación del departamento Y; administración general de fábrica:
=
$6 000 000
=
$ 1 500/hora
Total de horas mano de obra 4 000 horas de mano de obra de mano de obra
de los departamentos A y B
Total de horas de Tasa por horas de
mano de obra mano de obra
(3) Para el departamento A: máquinas $ 4 200 000 (2 800 x $1 500)
(4) Para el departamento B: ensamblaje 1 800 000 (1 200 x $1 500)
Total $ 6 000 000
y terrenos fábrica
Total de costos
presupuestados $ 8 000 000 $ 6 000 000 $ 29 200 000 $ 35 680 000
Cuadro 6.2 Asignación de costos: método directo
Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción

Método escalonado
El método escalonado es más exacto que el método directo, cuando un departamento
de servicio presta servicios a otro de igual carácter, puesto que tiene en cuenta los
servicios proporcionados por un departamento de servicio a otro. La asignación de
los costos presupuestados de los departamentos de servicio se realiza mediante una
serie de pasos, como sigue:
• Primer paso: Los costos presupuestados del departamento de servicio que
presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicio
usualmente se asignan primero.
• Segundo paso: Los costos presupuestados del departamento de servicio que
prevé servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicio,
se asignan después. Se incluye cualquier costo presupuestado que se aso-
cie con este departamento a partir del primer paso. Con este método, una
vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a
otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento nin-
gún costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos
presupuestados se le asignaron en el primer paso no recibirá ninguna asigna-
ción de costos del segundo departamento.
Asignados a
los departamentos
Subtotal $ (6 000 000) 4 200 000 (3) 1 800 000 (4)
Saldo después
de la asignación $ 0 $ 0 $ 35 400 000 $ 43 480 000
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
(por hora de mano de obra directa) $19 666,67 (5) $45 768,42 (6)
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra directa) para los
departamentos de producción:
Costo total Horas de mano de
después de obra directa
asignación /____________
(5) Para el departamento A,
máquinas: $19 666,67/horas
de mano de obra directa ($ 35 400 000 / 1 800)
(6) Para el departamento B,
ensamblaje: $45 768,42/horas
de mano de obra directa ($ 43 480 000 / 950)

Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción 155
Cálculos
Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:
=
$8 000 000
=

$1 777,78/metros cuadrados
metros cuadrados de los 4 500 metros cuadrados
departamentos Y, A y B
Tasa por metro cuadrado
(1) Para el departamento Y:
Administración general de fábrica $ 888 889 (500 x $1 777,78)
(2) Para el departamento A: máquinas 1 777 778 (1 000 x $1 777,78)
(3) Para el departamento B: ensamblaje 5 333 333 (3 000 x $1 777,78)
Total $ 8 000 000
Asignación del departamento Y, administración general de fábrica:
=
$6 888 889
=
$1 722,22/hora
Total horas de mano de obra 4 000 horas de mano de mano de obra
directa de los dptos. A y B de obra directa directa
Tasa por horas de mano de obra
(4) Para el departamento A: máquinas $ 4 822 222 (2 800 x $1 722,22)
(5) Para el departamento B: ensamblaje 2 066 667 (1 200 x $1 722,22)
Total $ 6 888 889
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano
de obra directa) para los departamentos de producción.
Costo total Horas de mano
después de de obra directa
asignación
(6) Para el departamento A, máquinas:
$19 888,89/horas de mano de obra directa ($35 800 000 / 1 800)
(7) Para el departamento B, ensamblaje:
$45 347,37/horas de mano de obra directa ($43 080 000 / 950)
Cuadro 6.3 Asignación de costos. Método escalonado
• Tercer paso: Esta secuencia continúa hasta que todos los costos presupues-
tados del departamento de servicio se hayan asignado a los departamentos
de producción.
Con base en la información anterior, suponga que los costos presupuestados totales
del departamento de mantenimiento de edificios y terrenos se asignan primero, y lue-
go los costos presupuestados totales del departamento de administración general de
fábrica. En el caso de la compañía Corn Ltda., el cuadro 6.3 muestra la asignación de
los costos presupuestados totales del departamento de servicio a los departamentos
de producción mediante el método escalonado. La diferencia entre el método directo
y el escalonado radica en la asignación de los costos presupuestados totales de un
departamento de servicio (departamento X) a otro departamento de servicio (depar-
tamento Y), hecho que sólo ocurre con el método escalonado.
Ejemplo 6.6

y terrenos fábrica
Total de costos
presupuestados $ 8 000 000 $ 6 000 000 $ 29 200 000 $ 35 680 000
Asignados a
al departamento
de servicios Y, y a los dptos.
de producción A y B (8 000 000) 888 889 (1) 1 777 778 (2) 5 333 333 (3)
Subtotal $ 0 $ 6 888 889 $ 30 977 778 $ 41 013 333
Asignados a
los departamentos
Subtotal $ 0 $ 0
Saldo después
de la asignación $ 0 $ 0 $ 35 800 000 $ 43 080 000
Tasa de la aplicación de
los costos indirectos de fabricación
(por hora de mano de obra directa) $ 19 888,89 (6) $ 45 347,37 (7)
Asignación de costos generales. Método directo
Salud y Vida S.A., un centro médico de diagnóstico, tiene dos departamentos de producción: radio-
logía y ultrasonido. Estos reciben servicios del departamento de mantenimiento de máquinas y del
departamento de historia y registro de pacientes.
Los costos generales presupuestados para los departamentos de producción antes de cualquier
asignación de los departamentos de servicios son los siguientes:
Departamento Costos generales presupuestados
Radiología $ 15 000 000
Ultrasonido 10 000 000
Los servicios prestados por los departamentos de servicios y presupuestos son:
Servicios prestados
Consumo por Mantenimiento de Historia y registro
Departamento máquinas de pacientes
Mantenimiento de máquinas ‒ 10%
Historia y registro de pacientes ‒ ‒
Problema resuelto

Problema propuesto 157
Radiología 60% 70%
Ultrasonido 40% 20%
Costos generales planeados $ 12 000 000 $ 10 000 000
Requerimiento:
Asigne los costos generales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción
usando el método directo.
Salud y Vida S.A.
Departamento de mantenimiento de máquinas
Departamento de radiología (60%): $ 7 200 000
Departamento de ultrasonido (40%): $ 4 800 000
Departamento de historia y registro de pacientes
Para distribuir los $10 000 000 del departamento de historia y registro de pacientes entre los depar-
tamentos productivos de radiología y ultrasonido, con base en el método directo, se llevan a cabo
los siguientes pasos:
Primero
Se establece la proporción que corresponde a cada uno de los departamentos productivos, como
sigue:
Departamento de radiología Departamento de ultrasonido
90% 100% x = 77,78% La proporción restante; esto es ≈ 22,22%
70% x
Segundo
Se aplican los anteriores porcentajes así:
Departamento de radiología (77,77%): $7 777 777
Departamento de ultrasonido (22,23%): $2 222 223
Tercero
Se totalizan los costos generales asignados a los departamentos de producción:
Departamento de radiología
$29 977 777 ($15 000 000 + $7 200 000 + $7 777 777)
Departamento de ultrasonido
$17 022 222 ($10 000 000 + $4 800 000 + $2 222 222)
Solución
Los $12 000 000 del departamento
de mantenimiento de máquinas se
distribuyen entre los departamentos
de producción
Los $10 000 000 del departamento
de historia y registro de pacientes se
distribuyen entre los departamentos
de producción

1. Asignación de costos conjuntos
La compañía Manufacturas Ash S.A. fabrica los productos F, G y W en un proceso conjunto. Los
costos conjuntos se asignan con base en el valor relativo del ingreso por ventas en el punto de se-
paración. A continuación se presenta información adicional sobre la actividad de producción en
junio.
Productos
F G W Total
Unidades producidas
Costos conjuntos
Valor de ventas en el punto
de separación
Costos adicionales si se
procesan con posterioridad
Valor de venta si se procesan
adicionalmente
50 000
?
$ 420 000
88 000
538 000
40 000
?
$ 270 000
30 000
320 000
10 000
?
$ 60 000
12 000
78 000
100 000
450 000
$ 750 000
130 000
936 000
Requerimiento:
Si se propone que las 10 000 unidades del producto W se procesen adicionalmente y se venden por
$78 000, ¿cuál es la utilidad bruta de la compañía en esta venta?
1. ¿Existen semejanzas o diferencias entre la
naturaleza de los productos conjuntos y la de
los subproductos? ¿Cuál es el principal factor
que determina si un producto es un producto
conjunto o un subproducto? Explique.
2. ¿Cómo asigna la gerencia los costos conjuntos y
los costos comunes a los productos individuales?
¿Son iguales los costos conjuntos y los costos
comunes? Sustente sus respuestas.
3. ¿Cuáles son las características básicas de los
productos conjuntos? ¿Qué debe incluirse en el
costo de un producto terminado, que antes fue
un producto conjunto?
4. ¿Cuáles son los pros y los contras de utilizar el
método del valor de mercado?
5. Describa los supuestos básicos cuando se
emplea el método de las unidades producidas de
asignación de costos conjuntos.
6. ¿Qué es costo de reversión y cómo se determina?
¿Cuáles son los supuestos básicos de este
método?
7. ¿Cuáles son algunas de las diferencias
fundamentales entre los departamentos de
producción y los de servicios?
8. ¿Cómo se asignan los costos mediante el método
directo y el método escalonado? Describa.

a. $21 000
b. $28 500
c. $30 000
d. $66 000
(Adaptado AICPA)
2. Repartición de costos
Industrias Stayman, S.C.A. fabrica los productos F, G y H, en un proceso conjunto. Se dispone de la
siguiente información adicional:
Productos
F G W Total
Unidades producidas
Costos conjuntos
Valor de ventas en el punto de
separación
Costos adicionales si se
procesan con posterioridad
Valor de venta si se procesan
adicionalmente
8 000
?
$ 120 000
14 000
140 000
4 000
?
?
10 000
60 000
2 000
$ 18 000
?
6 000
50 000
14 000
120 000
200 000
30 000
250 000
Requerimiento:
Si los costos de los productos conjuntos se asignan mediante el valor relativo al ingreso por ventas
en el punto de separación, ¿cuáles son los costos conjuntos asignados al producto G?
a. $28 000
b. $30 000
c. $34 000
d. $51 000
(Adaptado AICPA)
3. Productos conjuntos y estado de resultados
Petroquímica Ltda. elabora cinco productos conjuntos M-1, N-2, O-3, P-4 y Q-5. El costo conjunto
de producción correspondiente a una determinada semana de marzo es $7 500 y los gastos admi-
nistrativos son $4 000.
La compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular y asignar sus costos.
Los datos de marzo son los siguientes:
Venta
(unidades)
Precio de venta
(por unidad)
Costos de producción
adicionales
(por unidad)
Producción
equivalente
(unidades)
M-1
N-2
O-3
P-4
Q-5
3 000
10 000
4 000
5 000
9 600
$ 3,19
4,50
6,30
2,85
3,60
$ 0,1500
0,1300
0,3125
0,1800
0,2000
4 500
15 000
4 000
6 300
10 000

Los gastos de manufactura y administrativos están en proporción 1 : 5 : 3 : 2 : 5 para M-1, N-2,
O-3, P4 y Q-5, respectivamente. No hubo inventarios iniciales.
Requerimientos:
a. Prepare un estado de resultados por línea de producto para marzo.
b. Utilice seis columnas: una para el total y una para cada uno de los cinco productos.
Nota: se supone que marzo tiene cuatro semanas completas y que cada semana la compañía
produce la misma cantidad de productos conjuntos. Para asignar los costos conjuntos, emplee el
método de las unidades producidas.
4. Productos conjuntos
Pig. Tig Ltda. cría cerdos con el fin de vender los diversos cortes de carne a los mercados locales.
La gerencia con el fin de asignar los $4 100 de costos conjuntos a los productos individuales emplea
el cuadro que se presenta a continuación.
Cerdo
Cantidad
producida
(paquetes)
Cantidad
vendida
(paquetes)
Costos de
producción
adicionales
(por paquete)
Precio de
venta en el
punto de
separación
(por paquete)
Precio de
venta después
del punto de
separación
(por paquete)
Tocino
Manteca
Chuletas
Patas
Nudillos
Costillas
Vísceras
200
350
150
100
100
250
50
170
300
150
80
100
200
40
$ 1,70
0,60
1,30
1,00
0,30
2,00
0,05
$ 10,70
6,25
12,50
7,30
4,15
8,70
1,25
$ 15,00
7,50
17,75
8,00
5,75
12,60
2,00
Requerimientos:
Calcule la asignación del costo total a cada producto conjunto mediante los siguientes métodos:
a. Método del valor de mercado (o de venta); valor de mercado conocido en el punto de separación.
b. Método de las unidades producidas.
(Adaptado ICMA)
5. Productos conjuntos
Laboratorios Ker S.A. generó 720 000 galones de tres productos conjuntos durante el mes de julio.
Los químicos 1, 2 y 3 se produjeron en la proporción de 5: 4: 3, respectivamente, y tuvo costos de
producción de $298 000 antes del punto de separación, al final del proceso en el departamento G.
Esta compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos de producción.

Químico 1 Químico 2 Químico 3
Valor de venta en el
punto de separación
Costos adicionales
si se requiere
procesamiento
adicional
Valor de venta
si se requiere
procesamiento
adicional
$ 1,33/galón
$ 150 300
$ 2,45/galón
$ 0,78/galón
$ 52 021
$ 0,99/galón
$ 0,56/galón
$ 6 300
$ 0,60/galón
Requerimientos:
Calcule la asignación del costo conjunto a cada producto empleando los siguientes métodos:
a. Del valor de mercado; valor de mercado conocido en el punto de separación.
b. De las unidades producidas.
(Adaptado CGAAC)
6. Método del valor neto realizable
La compañía Mina Metal S.C.A. localiza, extrae y procesa mineral de hierro con un sistema de cos-
teo por procesos. Durante un período de producción, los costos conjuntos totalizaron $15 000. Con
el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información adicional:
Productos
conjuntos
producidos
en el dpto. 1
% de la
cantidad
total
producida
Valor de mercado
después del
procesamiento
adicional (por libra)
Costos del
procesamiento
adicional
(por libra)
Cantidad vendida
(en libras)
Hierro
Zinc
Plomo
35
25
40
$ 1,50
0,75
2,50
$ 0,65 (dpto. 2)
0,20 (dpto. 3)
0,80 (dpto. 4)
9 000
6 000
10 000
La cantidad total producida fue 30 000 libras.
Requerimientos:
a. Mediante el método del valor neto realizable, asigne los costos conjuntos a los productos indi-
viduales.
b. Calcule el costo total de producción de cada producto.
(Adaptado AICPA)
7. Método de las unidades producidas
Carnes y Comidas S.A., que utiliza un sistema de costeo por procesos, vende una diversidad de car-
nes preparadas, cueros y vísceras. Se producen cuatro productos conjuntos con diferentes grados
de complejidad que afectan su producción.

Productos
Cantidades
producidas
1
2
3
4
1 000
9 000
400
5 100
El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos incurri-
dos hasta ese momento son:
Requerimiento:
Calcule el costo conjunto asignado a cada uno de los productos, mediante el método de las unida-
des producidas.
(Basado en un artículo de Management Accounting)
8. Método de las unidades producidas
Peletería Nam Ltda. utiliza un sistema de costeo por procesos y manufactura productos de pelete-
ría N, A y J. Se obtuvo la siguiente información:
Departamento 1 (punto de separación):
Mano de obra directa $ 118 750
Costos indirectos de fabricación $ 95 000
Unidades terminadas y trasferidas (N, A y J; 3: 5: 2, respectivamente) 10 000
Unidades en inventario final de trabajo en proceso
(100% de materiales directos; 75% de costos de conversión) 2 500
No existen inventarios iniciales
Costos de procesamiento adicional:
N (departamento 2) $ 20 000
J (departamento 3) $ 15 000
Requerimientos:
a. De acuerdo con el método de las unidades producidas, asigne los costos conjuntos en el depar-
tamento 1:
• A los productos individuales.
• Al inventario final de trabajo en proceso.
b. Calcule la asignación del costo total de cada producto después de agregar los costos de proce-
samiento adicional.

9. Costos del departamento de servicios. Método directo
La compañía Nacional de Retenedores S.A. cuenta con dos departamentos de servicios y tres de
producción. Los contadores de la empresa reunieron la siguiente información:
Costos totales de los
departamentos de
servicios
Costos indirectos de
fabricación de los
departamentos de producción
Uno Dos A B C
Total de costos de mano de
obra indirecta presupuestado $ 10 400
Reparaciones, fábrica 4 200
Depreciación, equipo de fábrica 1 000
Electricidad, fábrica 2 300
Combustible, fábrica 3 000
Suministros, fábrica 900
fabricación (varios) 100
$ 9 600
6 440
2 500
1 060
2 100
400
200
$ 40 600
25 000
6 050
4 400
7 000
950
250
$ 24 820
36 460
4 000
6 660
2 740
650
450
$ 38 560
10 000
7 320
2 000
6 080
700
1 000
Información adicional:
Departamento
Cantidad de
empleados
Total de horas de
mano de obra
Uno
Dos
A
B
C
40
65
275
130
205
1 250
3 000
10 500
4 750
11 250
Los costos de operación de los departamentos uno y dos se asignan a los departamentos de
producción con base en el total de horas de mano de obra y la cantidad de empleados, respecti-
vamente. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de
producción se basan en las horas en la mano de obra directa: 9 000 en el departamento A; 3 500 en
el B y 10 000 en el C.
Requerimientos:
a. Asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicios a los de produc-
ción, mediante el método directo.
b. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los tres departamen-
tos de producción.
(Adaptado CGAAC)

10. Costos del departamento de servicios. Método escalonado
Colpapeles S.A. asigna los costos del departamento de servicios utilizando el método escalonado.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios y de producción para un determina-
do período fueron los siguientes:
Costos totales, fabricación, departamentos
departamentos de servicios de producción
W $ 1 550 37 $ 10 750
X 3 000 54 25 300
Y 4 400
Z 900
Suponga los siguientes hechos:
Porcentaje de los servicios
suministrados por los departamentos
Departamentos W X Y Z
W 10%
2,5% 10%
15%
X – 14 17 –
Y 15
17,5 – –
Z 5
16 13
20
37 45
20 30
10
54 25
30 30
55
Los departamentos de servicios deben asignarse en el siguiente orden: Y, X, W, Z. Cada uno asigna
sus costos mediante un porcentaje de servicios prestados. Las horas de mano de obra directa esti-
madas para el período fueron 3 400 para el departamento 37 y 2 600 para el 54. Para determinar las
tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación en los departamentos de producción se
emplean las horas de mano de obra directa.
Requerimientos:
a. Con base en el método escalonado, asigne los costos totales de los departamentos de servicios
a los de producción.
b. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los dos departamen-
tos de producción.
(Adaptado ICMA)
11. Distribución de costos. Departamento de servicios
Plásticos La Victoria S.C.A. tiene tres departamentos de servicios y dos de producción. En la ac-
tualidad, la compañía se encuentra evaluando varios métodos para asignar los costos presupues-
tados de los departamentos de servicios a los de producción. Por consiguiente, se ha preparado la
siguiente información para el mes de agosto del año 201X:

Costos totales, departamentos
de servicios
Costos indirectos
de fabricación,
departamentos de
producción
Admón.
de fábrica
Mantenimiento
de fábrica
Edificios
y terrenos
Máquinas Ensamble
Costos
presupuestados
Metros cuadrados
Total de horas de
mano de obra
$ 48 200
1 625
28 000
$ 60 000
2 000
24 000
$ 53 000
3 750
39 000
$ 1 520 000
75 000
481 300
$ 1 760 000
68 000
326 250
Los costos de los departamentos de administración de fábrica y de edificios y terrenos se asig-
nan con base en el total de horas de mano de obra y metros cuadrados, respectivamente. Sin embar-
go, los costos del departamento de mantenimiento de fábrica se asignan con base en el porcentaje
de servicios prestados: 33% para edificios y terrenos, 35% para ensamble y 32% para máquinas.
Requerimientos:
a. Si se supone que primero se asigna mantenimiento de fábrica, luego administración de fábrica
y finalmente edificios y terrenos, asigne los costos totales de departamentos de servicios a los
de producción, mediante:
• El método directo.
• El método escalonado.
b. Determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos
de producción. Las bases utilizadas son horas-máquina, con 400 000 horas estimadas para má-
quinas y 300 000 para ensamble.
(Adaptado AICPA)
Taller 6
Análisis de gestión sobre el informe de producción
Objetivo
Identificar los elementos que sobre el informe de producción se pueden extraer para una mejor
toma de decisiones.
Instrucciones
Paso 2: Analice los indicadores que se toman.
Paso 3: Observe que hay una columna de variaciones entre los dos períodos.
Paso 4: Concluya qué aspectos resaltaría para considerarlos como puntos de oportunidad
y así generar un plan de trabajo.

Costeo por órdenes
de trabajo
1. Distinguir entre costeo por procesos y costeo por órdenes de trabajo, e identificar
las organizaciones que podrían usar cada método.
2. Conocer los documentos básicos utilizados para controlar el flujo de costos en un
sistema de costeo por órdenes de trabajo.
3. Preparar el registro contable para el flujo de los costos, del material directo, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo por
órdenes de producción.
4. Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación y explicar
por qué los costos indirectos de fabricación predeterminados (más que los reales) son
usados en el costeo por órdenes de trabajo.
5. Aplicar los costos indirectos de fabricación al inventario de productos en proceso
y usar la tasa predeterminada en esta tarea.
6. Calcular la variación en los costos indirectos de fabricación para el período, y conocer
las alternativas de su manejo contable.
7. Explicar por qué tasas múltiples de costos indirectos de fabricación son necesarias
en muchas organizaciones.
8. Describir el proceso de costeo llamado normalizado.
CAPÍTULO
7

C
omo se discutió en el capítulo 2, el costeo
de productos es el proceso de acumular y
asignarles los costos de manufactura a los
artículos fabricados. Una adecuada comprensión
de ese proceso es fundamental para todo gerente,
puesto que la manera como un producto sea cos-
teado puede tener un impacto sustancial en el in-
forme de los ingresos, como también en la sección
de activos corrientes del balance general.
En ese mismo capítulo se utilizó la técnica de
costeo denominada costeo absorbente. Este enfo-
que se conoce porque absorbe todos los costos de
manufactura fijos y variables por las unidades del
producto. Se le llama también enfoque tradicional
o total.

168 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo
Tipos de sistemas de costeo
El tipo de sistema de costeo usado para determinar los costos unitarios depende-
rá en alto grado de la naturaleza del proceso productivo involucrado. En general, se
manejan dos sistemas de costeo como respuesta a las variaciones del proceso que se
efectúa. Estos dos sistemas se conocen como costeo por procesos (capítulos 4 y 5) y
costeo por órdenes de trabajo.
Costeo por órdenes de trabajo
El costeo por órdenes de trabajo se usa en aquellas situaciones de producción en las
que muchos productos, diferentes trabajos u órdenes de producción se efectúan en
cada período. Ejemplos de empresas que usan el costeo por órdenes de trabajo inclu-
yen las imprentas, la industria de muebles, las empresas de fabricación de herramien-
tas, la industria metalmetálica y algunas empresas de servicios.
Estas organizaciones requieren un sistema de costeo en el cual los costos pue-
den asignarse por separado y de manera independiente de acuerdo con cada orden
(un trabajo de impresión de tarjetas para un matrimonio), o por grupos de productos
(diez carrocerías) y con costos unitarios distintos determinados para cada ítem sepa-
rado. Es claro que un sistema de costeo por órdenes de trabajo tendrá sus dificulta-
des de registro y asignación de costos diferentes de las presentadas en el costeo por
procesos. Más que dividir los costos totales de producción entre miles de unidades
similares, como en el costeo por procesos, se deben distribuir los costos totales de
producción entre unas pocas y distintas unidades.
Independientemente de si se trabaja con el sistema de costeo por procesos o por
órdenes de trabajo, el problema de determinar los costos unitarios implica la necesi-
dad de algún tipo de promedio. La diferencia esencial entre los métodos de costeo está
en la manera de lograr estos promedios.
Visión general
Como se estudió en el capítulo 2, hay tres categorías amplias de costos involucrados
en la manufactura de todo producto:
• Los materiales directos.
• La mano de obra directa.
• Los costos indirectos de fabricación.
Al estudiar la operación de un sistema de costeo por órdenes de trabajo, se ana-
lizarán cada uno de estos elementos y la manera como están involucrados en el costo
de cada unidad de producto. El propósito es lograr una perspectiva conceptual amplia
del sistema de costeo y de la forma como proporciona datos para la gerencia.
Medición del costeo del material directo
El proceso productivo comienza con la trasferencia de materias primas desde la bo-
dega o almacén de materiales hasta la línea de producción.

Costeo por órdenes de trabajo 169
Este volumen de materias primas se asigna de manera directa a los artículos que
van produciéndose y por esto se les designa como materiales directos. Otros materia-
les, en general denominados materiales indirectos, no se cargan a órdenes específicas
y se incluyen dentro de la categoría general de los costos indirectos de fabricación.
Los materiales indirectos incluyen costos como pegantes, hilos, botones, etcétera.
Las materias primas se retiran de la bodega mediante la presentación de las
formas de requisición de materiales. Una muestra de tales formatos aparece en el
cuadro 7.1.
Cuadro 7.1 Formato de requisición de materiales
Descripción Cantidad Costo unitario Costo total
M36 : cámara 1 $ 583 $ 583
G17 : colector 4 70 280
$ 863
Requisición de materiales 810 Fecha: 4 de mayo de 201X
El trabajo será cargado a: 34B6
Departamento: molino
Las requisiciones de materiales son formatos básicos y constituyen la documen-
tación fundamental para los registros contables.
La hoja de costos El costo de los materiales directos se lleva a una hoja de costos,
similar a la presentada en el cuadro 7.2. Una hoja de costos se prepara para cada tra-
bajo que se inicia en producción.
Cuadro 7.2 Hoja de costos
Trabajo 34B6 Fecha de iniciación: 4 de mayo de 201X
Departamento: molino Fecha de terminación:
Ítem: orden especial
Para inventario: Unidades terminadas:
Materiales directos Mano de obra empleada Costos indirectos aplicados
Requisición Cantidad Tarjeta Horas Cantidad Horas Tasa Cantidad
810 $ 863
Unidades despachadas
Fecha Número Saldo
Resumen de costos
Materiales directos $
Mano de obra directa $
Costos indirectos aplicados $
Costo total $
Costo unitario $

La hoja de costos es preparada por un auxiliar de costos con base en la informa-
ción presentada por el departamento de producción sobre cada trabajo específico. La
orden de producción se fundamenta en una orden de ventas que indica los términos
del contrato, las cantidades, los precios, los despachos (fechas) y las entregas acorda-
das con el cliente.
Cuando los materiales se despachan del almacén a producción, el auxiliar de costos
los registra en las hojas de costos respectivas, cargando así los materiales directos usa-
dos en producción. Cuando el trabajo se finaliza, los costos totales de materiales usados
pueden sumarse en la sección de resumen de la hoja y luego se determinan las caracterís-
ticas del costo unitario para la orden.
Medición del costo de la mano de obra directa
Los costos de la mano de obra directa se miden y acumulan como se hace con los cos-
tos de los materiales directos. Los materiales directos incluyen los costos cargados por
este concepto, que son asignados de manera directa a una orden particular en proceso.
Asimismo, aquellos costos de mano de obra que no pueden asignarse de forma directa
a un trabajo particular, se tratan como parte de los costos indirectos de fabricación; esta
última categoría de costos de la mano de obra se denomina mano de obra indirecta e
incluye actividades como mantenimiento, supervisión y aseo.
Los costos del trabajo (mano de obra) en general se acumulan por medio de al-
guna forma de registro preparado día tras día por cada empleado. Estos registros, con
frecuencia denominados tarjetas de tiempo u hojas de tiempo, constituyen un resumen
hora por hora de las actividades y asignaciones realizadas durante el día por cada
empleado. Cuando se trabaja en una orden determinada, se registra en la orden res-
pectiva el número de horas incurridas en cada tarea particular. Cuando la tarea no se
identifica con una orden en particular, se acumula como mano de obra indirecta.
Al final de la semana o del mes, según la práctica de cada compañía, las tarjetas
de tiempo se suman y el departamento de costos, después de analizar con cuidado
las horas asignadas, determina lo que corresponde a mano de obra directa y a mano
de obra indirecta. Las primeras se llevan a las tarjetas individuales de costos con su
respectivo valor a la columna titulada “Mano de obra directa”. Después se suman y se
incluyen en el resumen. Estas tarjetas o formatos de tiempo constituyen, en esencia,
una fuente básica de información para la mano de obra.
La mano de obra indirecta, por no identificarse en una orden en particular, se
acumula en una cuenta control de los costos indirectos.
Aplicación de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación deben considerarse junto con los materiales di-
rectos y con la mano de obra directa, para la determinación de los costos unitarios
de las órdenes. Sin embargo, la asignación de los costos indirectos de fabricación a
las unidades de producto es una tarea más difícil que la realizada con los materiales
directos y la mano de obra directa. Hay tres razones para que esto sea así.

• Primera: los costos indirectos de fabricación son un costo indirecto para las
unidades de producto y por esta razón no pueden asignárseles directamente
a un producto o trabajo en particular.
• Segunda: los costos indirectos de fabricación constan de muchos ítems diferen-
tes, los cuales involucran costos fijos y variables, en rangos tan dispares que van
desdeelcostodelagrasaparalosequiposhastaelsalariodelsuperintendentede
producción.
• Tercera: las compañías con fuertes variaciones estacionales en la producción
encuentran que, no obstante estas variaciones en producción, los costos in-
directos de fabricación tienden a permanecer constantes. La razón es que los
costos indirectos de fabricación fijos constituyen parte importante del total
de costos indirectos de fabricación.
Por todos estos problemas, la manera más aceptable de asignarles los costos in-
directos de fabricación a las unidades del producto o a las órdenes de producción es
hacerlo de manera indirecta a través de alguna forma base que permita su asignación.
Esto ocurre al seleccionar un volumen de actividad que pueda relacionarse con los
productos que se mueven a través del proceso productivo para el período o al relacio-
narlos con todos los servicios ejecutados (si se trata de una compañía de servicios).
El punto central es, por supuesto, escoger la base correcta para aplicar los costos in-
directos de fabricación de manera equitativa entre los trabajos. Las bases de mayor
uso son las horas de mano de obra directa y las horas máquina, aunque los costos de
la mano de obra son también de amplia utilización. Una vez escogida la base, ésta se
distribuye entre los costos indirectos de fabricación presupuestados para el período, y
se obtiene así una tasa que debe usarse para aplicar estos costos indirectos de fabrica-
ción a los trabajos a medida que se procesen. En resumen, la expresión para calcular
la tasa es:
Costos indirectos de fabricación totales presupuestados
Unidad relacionada de base (horas de mano de obra directa u horas máquina, etcétera)
= tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada
La necesidad de los datos estimados En la anterior expresión, las cifras estima-
das se usan en los cálculos de la tasa de costos indirectos de fabricación. Los costos
indirectos de fabricación reales casi nunca se utilizan en el costeo de los productos.
La razón es que los costos indirectos de fabricación reales no están disponibles hasta
después de la finalización del período. Lo cual es igualmente tarde para calcular los
costos unitarios relacionados, pues la gerencia debe tener los costos unitarios dis-
ponibles para determinar los precios de los productos y tomar las decisiones ope-
rativas y de mercadeo necesarias. Posponer tales decisiones hasta final del período
(para tener los costos indirectos de fabricación reales disponibles) podría afectar la
capacidad y la habilidad de la organización para competir de manera efectiva. Por
esta razón, más que usar costos indirectos de fabricación reales en el desarrollo de la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la mayor parte de las firmas

presupuestan el total de los costos indirectos de fabricación al comienzo del período,
estiman las horas de mano de obra directa (o cualquier otra base que esté usándose),
que serán trabajadas durante el año, y desarrollan una tasa de costos indirectos de fa-
bricación predeterminada, con base en estos estimados. Como se mostró en la expre-
sión anterior, una tasa de costos indirectos de fabricación basada en cifras estimadas
se conoce como una tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada. Esta tasa
es muy utilizada para asignarles los costos indirectos de fabricación a las órdenes de
producción.
Uso de la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada Al asignar
los costos indirectos de fabricación a las tarjetas de costos en las órdenes de trabajo
(y por tanto a las unidades del producto), la tasa predeterminada se multiplica por
el número de horas de mano de obra directa (o la base usada) trabajadas durante el
período. La cantidad que resulta de costos indirectos de fabricación se coloca en las
tarjetas como uno de los costos involucrados en la terminación del trabajo.
Una empresa ha presupuestado sus costos indirectos de fabricación totales de ma-
nufactura para el año en $3 000 000 y ha estimado en 1 000 000 las horas de mano
de obra directa para este mismo año. Su tasa predeterminada para el año será de
$3/horas de mano de obra directa, como se muestra enseguida:
$3 000 000
1 000 000 de horas de mano de obra directa
Si un trabajo en particular requiere 54 horas de mano de obra directa para terminarse,
entonces a ese trabajo se le asignarán $162 (54 × $3) de costos indirectos de fabrica-
ción. Esta asignación se muestra en la hoja de costos, en el cuadro 7.3.
En resumen, los $162 cargados por concepto de costos indirectos de fabricación
en la orden de trabajo del ejemplo representan para la gerencia el mejor estimativo de
la cantidad de costos indirectos de fabricación que debe aplicarse al trabajo.
Aunque los datos estimados se utilizan en la aplicación de los costos indirectos
de fabricación, la gerencia debe ser muy cuidadosa al calcular las tasas predetermina-
das; así, todo error que resulte entre los costos indirectos de fabricación aplicados y
los costos indirectos de fabricación reales será muy pequeño.
Si los costos indirectos de fabricación se aplican de manera simultánea a la rea-
lización de la orden o a lo largo del período, o de una sola vez, a la terminación del
trabajo, es cuestión de conveniencia para cada compañía.
Cálculos de los costos unitarios Con la aplicación de los costos indirectos de fa-
bricación a las hojas de costos, los costos totales de la orden pueden resumirse en la
sección de los resúmenes (en el cuadro 7.3 se presenta un ejemplo de una orden de
costo terminada). El costo de las unidades individuales en el trabajo puede obtenerse
al dividir el costo total entre el número de unidades producidas. El costo de la orden
terminada se trasfiere al inventario de productos terminados y sirve de base para el
costeo de las unidades no vendidas o los costos se cargan a las unidades vendidas.
= $3/hora de mano de obra directa
Ejemplo 7.1

Cuadro 7.3 Hoja de costos terminada
Hoja de costos
Trabajo 34B6 Fecha de iniciación: 4 de mayo de 201X
Departamento: molino Fecha de terminación: 10 de mayo de 201X
Ítem: orden especial
Para inventario Unidades terminadas: 150
Materiales directos Mano de obra empleada Costos indirectos de fabricación aplicados
Requisición Cantidad Tarjeta Horas Cantidad Horas Tasa Cantidad
810 $ 863 45 12 $ 60 54 $ 3 $ 162
812 3 420 25 30 150
815 5 810 78 8 40
$ 10 093 19 4 20
54 270
* $10 525/150 unidades = $70,17/unidad.
Unidades despachadas
Fecha Número Saldo
10 de mayo de 201X – 150
Resumen de costos
Mano de obra directa 270
Costos indirectos aplicados 162
Costo total $ 10 525
Costo unitario $ 70,17*
La secuencia de eventos que se acaba de indicar la resume la figura 7.1 en la siguien-
te página. Un estudio cuidadoso de este flujo de documentos proporcionará un excelen-
te repaso visual de la operación global de un sistema de costeo por órdenes de trabajo.
Flujo de costos
Se ha obtenido una visión amplia de las operaciones de un sistema de costeo por
órdenes de trabajo; ahora se cuenta con la preparación para mirar el flujo de costos
reales a través del sistema mismo. Se considera un solo mes de actividad para una
compañía hipotética que presenta todos los datos en forma de resumen. Como base
del análisis, se supone que la compañía Villamizar y Hnos. tiene dos trabajos en pro-
ceso para el mes de abril. El trabajo A comenzó en marzo y tenía $300 000 en costos de
manufactura, ya acumulados al 1 de abril. El trabajo B comenzó durante abril.
Compra y despacho de los materiales
Durante el mes de abril, la compañía compró $900 000 en materiales para usarse en
producción. La compra se registra, en forma de diario (asiento), de la siguiente forma:
1. Inventario de materiales $900 000
Proveedores $900 000

Los materiales cargados a productos en proceso representan los materiales direc-
tos asignados a trabajos específicos en la línea de producción. Como estos materiales
son entrados en la cuenta de productos en proceso, ellos se registran de igual manera
en las hojas individuales de costos con las cuales se relacionan. Este punto se muestra
en la figura 7.2.
La cuenta de inventario de materiales forma parte de los inventarios de la com-
pañía y permanecen en esta cuenta hasta el final del período, se presentan en el balan-
ce general en la sección de inventarios, que son cuentas del activo corriente.
Despacho de materiales directos Durante el mes, la compañía Villamizar despa-
chó $750 000 en materiales directos del almacén para su uso en producción. El asiento
2 registra este envío de materiales para los departamentos de producción.
que sirve de base para calcular los costos unitarios, los cuales se usan en los inventarios finales
y en el costo de las unidades vendidas
Figura 7.1 Flujo de documentos en un sistema de costeo por órdenes de trabajo
2. Inventario de productos en proceso $750 000
Inventario de materiales $750 000
Orden de venta
se prepara como base para realizar una
inicia el trabajo y los costos cargados mediante
Materiales formados
de requisiciones
Tasas predeterminadas
Tarjetas de tiempo
los diferentes elementos del costo de producción se acumulan
en el formato preparado por contabilidad y conocido como
Hoja de costos
Orden de producción

Figura 7.2 Flujo de costos para materiales
La orden de producción A contiene $300 000 de costos de manufactura traídos
del mes anterior y forman parte de la cuenta de productos en proceso. La razón para
que los $300 000 aparezcan en ambos lugares (el inventario de productos en proceso
y la hoja de costos) es porque la cuenta de productos en proceso es una cuenta de
control y tiene el resumen de todos los costos que aparecen en las hojas de costos
individuales, para todos los trabajos en proceso en cualquier momento. (La compañía
Villamizar tiene sólo una orden en proceso, la A, al comienzo de abril). De los $750 000
de materiales directos agregados a trabajo en proceso durante abril, $420 000 fueron
asignados de forma directa a la orden A y $330 000 a la orden B, como se aprecia en
la figura 7.2.
Despacho de materiales directos a indirectos En el asiento anterior, se supu-
so que todos los materiales provenientes del inventario fueron asignados a traba-
jos específicos como materiales directos. Si algunos de los materiales provenientes
del inventario no son asignables a trabajos específicos, deben cargarse a los costos
indirectos de fabricación como materiales indirectos. El registro del despacho de am-
bas clases de materiales para producción es el siguiente:
Inventario de productos en proceso (materiales directos) XXX
Costos indirectos de fabricación control (materiales indirectos) XXX
Inventario de materiales XXX
La cuenta costos indirectos de fabricación control es una cuenta separada del
inventario de productos en proceso. El propósito de la cuenta de costos indirectos de
fabricación control es acumular todos los costos indirectos de fabricación a medida
que ocurren durante el período.
Costos de mano de obra
Cuando un trabajo se realiza en varios departamentos de la compañía Villamizar, día
tras día las tarjetas de tiempo son generadas, recogidas y manejadas en contabilidad.
Las planillas se costean de acuerdo con las varias tasas pagadas a los empleados y
los costos que resulten se clasifican en términos de si son trabajo directo o indirecto.
Orden de producción A
Saldo: $300 000
Material directo
$420 000
Inventario de materiales
Salidas 75 000 $750 000 (2)
(1) 900 000
Inventario de productos
en proceso
Saldo $ 300 000
(2) $ 750 000
Orden de producción B
Material directo
$330 000
Formatos de requisición
de material directo
$750 000

Como sucedió con los materiales, la cantidad cargada a productos en proceso
representa los costos de mano de obra cargados de manera directa a órdenes especí-
ficas. Esta cantidad será igual a la de la mano de obra directa cargada a las órdenes de
trabajo individuales. Este concepto se presenta en la figura 7.3. Los costos de mano
de obra cargados a costos indirectos de fabricación control representan los costos
de mano de obra indirecta del período, como la supervisión, el trabajo de aseo y el
mantenimiento.
3. Inventario de productos en proceso (mano de obra directa) $ 900 000
Costos indirectos de fabricación control (mano de obra indirecta) 225 000
Obligaciones laborales $1 125 000
Este costeo y clasificación para el mes de abril origina el siguiente asiento:
Figura 7.3 Flujo de costos para la mano de obra
Saldo inicial: $300 000
MD $420 000
$600 000
Saldo inicial: 300 000
(2) 750 000
(3) 900 000
Diferentes tarjetas
de tiempo
$1 125 000
MD $330 000
$300 000
Mano de obra
directa
Mano de obra indirecta
(3) 225 000
Salarios acumulados por pagar
1 125 000 (3)
Como se explicó en el capítulo 2, éstos constituyen todos los costos de operar la fábri-
ca, diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa. Estos costos se
llevan directamente a la cuenta de costos indirectos de fabricación control (o costos
indirectos de fabricación reales) a medida que van incurriendo. Suponga que la com-
pañía Villamizar incurrió en los siguientes costos indirectos de fabricación durante el
mes de abril:
Servicios públicos (calefacción, agua, energía, etc.) $ 270 000
Alquiler de equipos 180 000
Varios de fabricación 150 000

El registro en forma de diario (asiento 4) es el siguiente:
4. Costos indirectos de fabricación control $600 000
Costos y gastos por pagar $600 000
Impuesto predial por pagar $ 375 000
Seguro pagado por anticipado 75 000
Depreciación acumulada $150 000
7. Inventario de productos en proceso $1 350 000
Costos indirectos de fabricación aplicados $1 350 000
Además, suponga que la compañía Villamizar reconoció $375 000 en impuesto
predial acumulado por pagar durante abril y reconoció $75 000 en seguros sobre el
edificio de la fábrica expirado. El asiento (5) para registrar estos ítems es el siguiente:
Suponga que por último que la compañía reconoció $150 000 en depreciación
sobre los activos de fábrica durante el mes de abril. El registro en forma de diario
(asiento 6) para la depreciación acumulada es el siguiente:
En resumen, todos los costos indirectos de fabricación se registran de manera
directa en la cuenta de costos indirectos de fabricación control, cuando ocurren día
tras día durante todo el período. El registro de los anteriores costos indirectos de fabri-
cación reales no afectó la cuenta inventario de productos en proceso.
Aplicación de los costos indirectos de fabricación ¿Cómo se cargan al inventario
de productos en proceso los costos indirectos de fabricación? Por medio de la tasa de
costos indirectos de fabricación predeterminada. De acuerdo con el análisis anterior,
una tasa predeterminada se establece al comienzo del período; para ello, se presu-
puesta la cantidad de costos indirectos de fabricación en que se incurrirá durante el
período y se divide entre alguna base común estimada para todos los trabajos, como
las horas de mano de obra directa. Cuando el período avanza, los costos indirectos de
fabricación se asignan a cada orden de producción multiplicando el número de horas
acumulado para cada orden por la tasa de costos indirectos de fabricación predeter-
minada. Este proceso de asignación de los costos indirectos de fabricación a las órde-
nes se conoce como la aplicación o absorción de los costos indirectos de fabricación.
Para ilustrar el flujo de costos involucrados, supónga que la compañía Villamizar
ha utilizado las horas de mano de obra directa en el cálculo de su tasa predetermi-
nada y que esta tasa es $90 por hora. En abril, se trabajaron 10 000 horas en la orden
de producción A y 5 000 horas en la orden de producción B (para un total de 15 000).
El asiento (7) para registrar las aplicaciones de los costos indirectos de fabricación es:
15 000 horas × $90 = $1 350 000.

El flujo de costos para la cuenta de costos indirectos de fabricación se muestra
en la figura 7.4.
Costos indirectos de fabricación control
(3) $ 225 000
(4) 600 000
(5) 450 000
150 000
Saldo final $ 1 425 000 Cierre: $ 1 450 000
Costos indirectos aplicados
Cierre $ 1 350 000 $ 1 350 000 (7)
Los costos indirectos de fabricación aplicados se llevan en una cuenta separada y
son siempre crédito, pues el débito está en inventario de productos en proceso.
La cuenta costos indirectos de fabricación control (siempre débito) y la cuenta
costos indirectos de fabricación aplicados (crédito), como toda cuenta temporal de-
ben cerrarse al final del período y trasladar sus valores a variación de costos indirectos
de fabricación, así:
Figura 7.4 Flujo de costos con los costos indirectos de fabricación aplicados
Costos indirectos de fabricación aplicados
Productos en proceso 15 000 horas
a $90/hora mano de obra directa
Saldo inicial: $ 300 000
MD $ 420 000
Costos indirectos
de fabricación $ 900 000
1 350 000 (7)
MD $ 330 000
Costos indirectos
de fabricación $ 450 000
Saldo inicial: 300 000
(2) 750 000
(3) 900 000
(7) 1 350 000
Como se observó, los costos indirectos de fabricación reales se cargan tan pron-
to como ocurren. En ciertos intervalos durante el período, usualmente cuando se
Variación costos indirectos
de fabricación
$ 1 425 000 Cierre: $ 1 350 000
Saldo $ 75 000

termina una orden de producción, se aplican los costos indirectos de fabricación al
inventario de productos en proceso por medio de la tasa predeterminada. Esta se-
cuencia se ilustra y se resume en el esquema siguiente:
aplicados
Los costos indirectos de fabricación
se aplican a productos en proceso
sobre bases periódicas, por medio
de la tasa predeterminada
Costo indirecto de fabricación control
(reales)
Los costos indirectos de fabricación
reales se cargan a la cuenta cuando
se incurre en estos costos a través del
período
Como se enfatizó antes, la tasa de costos indirectos de fabricación predetermi-
nada se basa por completo en estimativos sobre los costos indirectos de fabricación
presupuestados para el período y se establece antes de comenzar éste. Como resul-
tado, los costos indirectos de fabricación aplicados durante el período pueden ser al
final del período mayores o menores que los costos indirectos de fabricación que en
realidad ocurrieron en ese mismo período. Por ejemplo, en la figura 7.4 se observa que
la compañía Villamizar presenta costos indirectos de fabricación reales mayores en
$75 000 a los costos indirectos de fabricación aplicados; en consecuencia, muestra un
cambio por esta cifra en la cuenta variación de costos indirectos de fabricación. El
análisis sobre cómo manejar esta variación se hará en una sección posterior (Proble-
mas de aplicación de los costos indirectos de fabricación).
Costos diferentes de manufactura
Además de los costos en los que incurren (salarios, suministros y seguros) como par-
te de las operaciones de fábrica, las empresas de manufactura también tienen cos-
tos relacionados con otras partes de sus operaciones; por ejemplo, sueldos de la alta
gerencia, comisiones, publicidad y otros gastos administrativos. Los costos de estas
actividades distintas de manufactura no se llevan a la cuenta de costos indirectos
de fabricación control, pues la ocurrencia de estos costos no se relaciona con la ma-
nufactura de los productos. Asimismo, estos costos deben tratarse como gastos del
período, según se explicó en el capítulo 2 y cargarse de forma directa al estado de re-
sultados. Para visualizar lo anterior, suponga que la compañía Villamizar incurrió en
los siguientes gastos durante el mes:
Sueldos de la gerencia $ 300 000
Comisiones al personal de ventas 180 000
Publicidad 450 000
Otros gastos de ventas y administración 225 000
Total $ 1 155 000

Puesto que estos ítems van de manera directa a las cuentas de gastos operacio-
nales, ellos no afectan los costos de producción de la compañía Villamizar durante el
período. Esto mismo es válido para todos los otros gastos de ventas y administración
en los que se incurre durante el mes, e incluyen la depreciación de los automóviles del
personal de ventas, la depreciación del equipo de oficina, los seguros de las oficinas, el
alquiler de éstas y otros gastos similares.
Costo de los artículos terminados
Cuando un trabajo está terminado, los productos se trasfieren de los departamentos
de producción a la bodega de artículos terminados. En este caso, el departamento de
costos habrá cargado cada orden de trabajo con sus materiales directos y mano de
obra directa y cada trabajo absorberá una porción de los costos indirectos de fabrica-
ción mediante el proceso de la aplicación discutido antes. Una trasferencia de estos
costos deberá realizarse dentro del sistema de costeo, paralelo a la trasferencia física
de los artículos a la bodega de productos terminados. El movimiento dentro del siste-
ma de costeo será trasferir los costos de las órdenes terminadas de trabajo en proceso
a la cuenta de productos terminados.
En el caso de la compañía Villamizar, si se asume que la orden de producción A fue
terminada durante el mes, el asiento (9) en forma de diario, para trasferir el costo del
trabajo A del inventario productos en proceso a productos terminados, es el siguiente:
8. Gastos de personal $ 480 000
Gastos de publicidad 450 000
Gastos varios de administración y ventas 225 000
Obligaciones laborales $ 480 000
Publicidad pagada por anticipado 450 000
Costos y gastos por pagar 225 000
9. Inventarios de productos terminados $2 220 000
Inventario de productos en proceso $2 220 000
Los $2 220 000 representan el trabajo terminado de la orden de producción A, la
cual se trasfiere a la bodega de productos terminados.
Puesto que la orden de trabajo B no está aún terminada al final del período, sus
costos permanecen en la cuenta de productos en proceso y se pasan al siguiente pe-
ríodo. Si el balance general se prepara al final de abril, los costos acumulados en la
orden de producción B aparecerán como inventario de productos en proceso en la
sección de los activos corrientes.
Cuando los artículos del inventario de productos terminados se despachan para cum-
plir los pedidos de los clientes, el costo unitario que aparece en las órdenes de trabajo

se usa como base para trasferir el costo de los artículos vendidos de la cuenta inven-
tario de productos terminados a la cuenta costo de los productos vendidos. Si un
trabajo terminado se despacha, como sucede con los pedidos realizados sobre espe-
cificaciones del cliente, entonces sólo se trasfiere la totalidad del costo que aparece en
las órdenes de costos a la cuenta costo de los productos vendidos. En muchos casos,
sin embargo, sólo una porción de las unidades involucradas en una orden particular
será vendida. En estas situaciones, el costo unitario adquiere una particular impor-
tancia para identificar los costos que salen del inventario de productos terminados y
son cargados al costo de los productos vendidos.
Si en la compañía Villamizar tres cuartos de las unidades del trabajo A fueron
despachados a los clientes durante el mes y el precio total de venta de estas unidades
fue $3 375 000, los registros en forma de diario (asientos 10 y 11) son los siguientes:
10. Clientes $ 3 375 000
Ventas $ 3 375 000
11. Costo de los productos vendidos $ 1 665 000
Inventario de productos terminados $ 1 665 000
($2 220 000 costo total x 3/4 = $1 665 000)
Con el asiento 11, el flujo de costos bajo el sistema de órdenes de producción está
terminado.
Un resumen completo para la compañía Villamizar se presenta en el libro mayor.
El flujo de costos en el cuadro 7.4 está acompañado de los números de (1) a (11). Estos
números son los mismos de las transacciones (de 1 a 11) relacionadas en las páginas
precedentes.
Cuadro 7.4 Resumen del flujo de costos
Compañía Villamizar
Clientes
Saldo inicial XXX
(10) 3 375 000 XXX
Saldo final XXX
Proveedores
Saldo inicial XXX
XXX (1) 900 000
Saldo final XXX
Costos y gastos por pagar
Saldo inicial XXX
XXX (4) 600 000
(8) 225 000
Saldo final XXX

Cuadro 7.4 Resumen del flujo de costos
Seguro pagado por anticipado
Saldo inicial XXX
(5) 75 000
750 000
Saldo final XXX
Saldo inicial 300 000
(2) 750 000 (9) 2 220 000
(3) 900 000
(7) 1 350 000
Saldo final 1 080 000
Obligaciones laborales
Saldo inicial XXX
XXX (3) 1 125 000
(8) 480 000
Saldo final XXX
Depreciación acumulada
Saldo inicial XXX
(6) 150 000
Saldo final XXX
Costos de los productos vendidos
(11) 1 665 000
(12) 75 000
Cos. Aj. 1 740 000
Gastos publicidad
(8) 450 000
Costos indirectos fabricación control
(3) 225 000
(4) 600 000
(5) 450 000
(6) 150 000
Saldo final 1 425 000 Cierre 1 425 000
Publicidad pagada por anticipado
Saldo inicial XXX (8) 450 000
Saldo final XXX
(1) 900 000 (2) 750 000
Saldo final 225 000
Inventario de productos terminados
Saldo inicial 150 000 (11) 1 665 000
(9) 2 220 000
Saldo final 705 000
Impuesto predial por pagar
XXX Saldo inicial XXX
(5) 375 000
Saldo final XXX
Ventas
(10) 3 375 000
Gastos de personal
(8) 480 000
Gastos varios de ventas y administración
(8) 225 000
Cierre 1 350 000 (7) 1 350 000
Variación costos indirectos de fabricación
1 425 000 1 350 000
Saldo 75 000 (12) 75 000

El cuadro 7.5 presenta el costo de los artículos manufacturados y el de los artícu-
los vendidos para la compañía Villamizar:
Cuadro 7.5 Costo de los productos manufacturados y costo de los productos vendidos
Costo de los productos manufacturados
Mes de abril
Inventario de materiales, 1 de abril $ 75 000
Compra de materiales 900 000
Total materiales disponibles $ 975 000
Menos: inventarios de materiales, 30 de abril (225 000)
Materiales directos usados en producción $ 750 000
Mano de obra indirecta $ 225 000
Suministros 270 000
Alquiler 180 000
Costos indirectos de fabricación misceláneos 150 000
Impuestos a la propiedad (predial) 375 000
Seguros 75 000
Depreciación 150 000
Costos indirectos de fabricación reales totales $ 1 425 000
Menos costos indirectos de fabricación subaplicados (75 000*)
Costos indirectos de fabricación aplicados a productos en proceso 1 350 000
Costos totales de manufactura $ 3 000 000
Más inventario productos en proceso inicial 300 000
$3 300 000
Menos inventario de productos en proceso final 1 080 000
Costos artículos fabricados 2 220 000
Costos de los productos vendidos
Mes de abril
Inventario inicial de productos terminados $ 150 000
+ Costos de los productos fabricados 2 220 000
Productos disponibles para la venta $ 2 370 000
– Inventario final de productos terminados (705 000)
Costos de los productos vendidos $ 1 665 000
+ Costos indirectos de fabricación subaplicados 75 000
Costo ajustado real-productos vendidos $1 740 000
*Los costos indirectos de fabricación subaplicados deben deducirse de los costos indirectos de fabricación reales y sólo
la diferencia ($1 350 000) se agrega a los costos primos.

Problemas en la aplicación de los costos indirectos
de fabricación
El concepto de los costos indirectos de fabricación
subaplicados y sobreaplicados
Puesto que la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricación se establece
antes de que el período comience y está basada por completo en datos estimados,
en general se presentará una diferencia entre la cantidad de costos indirectos de fa-
bricación aplicada al inventario de productos en proceso y los costos indirectos de
fabricación reales registrados a lo largo del período.
En el caso de la compañía Villamizar, la tasa de costos indirectos de fabricación
predeterminada ($90/hora de mano de obra directa) ocasionó costos aplicados de
$1 350 000, mientras los costos indirectos de fabricación reales fueron $1 425 000 para
el período. La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados al inven-
tario de productos en proceso y los costos indirectos de fabricación reales del período
se denomina costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados.
Para la compañía Villamizar, los costos indirectos de fabricación se subaplicaron
debido a que los costos aplicados ($1 350 000) fueron $75 000 menores que los costos
reales ($1 425 000). Entonces, la compañía aplicó $1 350 000 al inventario de produc-
tos en proceso; en caso contrario, cuando los aplicados son mayores que los reales
tendrán sobreaplicación de costos indirectos de fabricación.
Puesto que la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados al inventario
de productos en proceso depende de la tasa predeterminada, toda diferencia entre
los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación
reales deberá analizarse. Como ejemplo, se debe tomar la expresión usada para la tasa
predeterminada:
Costos indirectos de fabricación presupuestados
Unidad seleccionada de base
(hora mano de obra directa, etcétera)
Tasa predeterminada =
Si los costos indirectos presupuestados o el nivel de actividad estimado usados
en estas fórmulas son diferentes de los costos reales o del nivel real de actividad para
el período, entonces la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada será
imprecisa y resultarán costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados.
Compañía A Compañía B
Tasa de costos indirectos de fabricación Horas-máquina Costo mano de obra
predeterminada basada en costos indirectos
de fabricación presupuestados para el período $ 1 800 00 (a) $ 2 160 000 (a)
Horas-máquina estimadas para el período 900 00 (b) —
Ejemplo 7.2

Problemas en la aplicación de los costos indirectos de fabricación 185
Costo de mano de obra estimado para período — $1 440 000 (b)
Tasa de costos indirectos de fabricación
predeterminada: (a)/(b) $2/hora mano 150% costo mano
de obra directa de obra directa
Ahora, los costos indirectos de fabricación reales y el nivel de actividad real para
el período para cada firma fueron:
Costos indirectos de fabricación reales $ 1 782 000 $ 2 304 000
Horas-máquina reales 864 000 –
Costo real mano de obra directa – $ 1 584 000
Para cada compañía, los costos indirectos de fabricación reales y los datos de la
actividad difieren de los estimativos usados en los cálculos de la tasa. El cálculo de los
costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados para cada empresa se propone
a continuación:
Costos indirectos de fabricación reales $ 1 782 000 $ 2 304 000
Costos indirectos de fabricación aplicados a
productos en proceso durante el período
864 000 horas-máquina reales x $2 1 728 000
$1 584 000 costos reales de mano
de obra directa x 150% $ 2 376 000
Costos indirectos de fabricación subaplicados
o sobreaplicados $ 54 000 $ (72 000)
Para la compañía A, la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicada a
productos en proceso ($1 728 000) es menor que los costos indirectos de fabricación
reales del año, ($1 782 000). Por tanto, los costos indirectos de fabricación están suba-
plicados. Asimismo, los costos indirectos de fabricación originalmente estimados en
la compañía A ($1 800 000) no están involucrados de manera directa en estos cálculos.
Su efecto sólo se considera a través de los $2/hora máquina usados.
Para la compañía B, la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicada a
productos en proceso ($2 376 000) es mayor que los costos indirectos de fabricación
reales para el período ($2 304 000) y se plantean costos indirectos de fabricación so-
breaplicados de $72 000.
Disposición de las variaciones de los costos indirectos de fabricación
subaplicados o sobreaplicados
¿Qué debe hacerse con el saldo de la cuenta variación de costos indirectos de fabri-
cación al final del período? En general, esta variación se trata de una de estas dos
formas:
1. Cerrarse contra el costo de los productos vendidos.
2. Prorratearla entre inventario de productos en proceso, inventario de produc-
tos terminados y costos de los productos vendidos (el cuadro 7.4 muestra la
cifra de variación de $75 000).

12. Costos de los productos vendidos 75 000
Variación costos indirectos de fabricación 75 000
Con este asiento (12), el costo de los productos vendidos se incrementa a
$1 740 000, así:
Costos de los productos vendidos (cuadro 7.4) $ 1 665 000
Más costos indirectos de fabricación subaplicados (asiento 12) 75 000
Costo ajustado de los costos indirectos de fabricación $ 1 740 000
El estado de resultados para la compañía Villamizar y para el mes de abril se pre-
sentará de la siguiente forma:
Cuadro 7.6 Estado de resultados para el mes de abril de la compañía Villamizar
Compañía Villamizar
Estado de resultados para el mes de abril
Ventas
$ 3 375 000
Menos costo de los productos vendidos (1 740 000)
Utilidad bruta en ventas
$ 1 635 000
Salarios $ 480 000
Propaganda 450 000
Otros gastos 225 000
$ (1 155 000)
Utilidad neta
$ 480 000
Distribución entre cuentas
La asignación de los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados entre in-
ventario de productos en proceso, artículos terminados y costo de los productos ven-
didos es más precisa que cerrar la variación de costos indirectos de fabricación sólo
contra el costo de los productos vendidos, puesto que se distribuye en las cuentas en
las que se originó la variación. Aunque más exacta, esta distribución es menos usa-
da en la práctica debido a los cálculos adicionales requeridos. La mayor parte de las
firmas consideran que el esfuerzo adicional no es compensado, sobre todo cuando las
cifras son pequeñas.
Si se escoge este último procedimiento para la compañía Villamizar, los cálculos
son los siguientes:
Inventario de productos en proceso. Saldo final $ 1 080 000 31,30%
Inventario de productos terminados. Saldo final 705 000 20,43%
Costo de los productos vendidos 1 665 000 48,27%
Costo total $ 3 450 000 100%
13. Inventario de productos en proceso (31,30% x $75 000) $ 23 475
Inventario de productos terminados (20,43% x $75 000) 15 323
Costo de los productos vendidos (48,27% x $75 000) 36 202
Variación de costos de indirectos de fabricación $ 75 000

Problemas resueltos
1. Registro en las cuentas T. Estados financieros
Mármoles El Pino Ltda. presenta el siguiente balance de prueba al 1 de enero de 201X:
Efectivo $ 525 000
Clientes 1 350 000
Inventario de materiales 675 000
Inventario de productos en proceso 1 500 000
Inventario de productos terminados 2 400 000
Propiedades, planta y equipo 15 750 000
Depreciación acumulada $ 3 975 000
Proveedores 2 850 000
Aportes sociales 12 000 000
Utilidades retenidas 3 675 000

$ 22 500 000 $ 22 500 000
La compañía es una firma manufacturera que emplea un sistema de costeo por órdenes
de trabajo. Durante enero de 201X, tuvieron lugar las siguientes transacciones:
a. Materiales comprados a crédito: $3 000 000.
b. Materiales requeridos para producción: $2 850 000 (85% materiales directos y 15% material
indirecto).
c. Suministros de fábrica comprados a crédito y utilizados: $1 432 500.
d. Depreciación de planta y equipo: $2 700 000 (3/4 relativos al equipo de fábrica y el resto a
equipo de ventas y administración).
e. Gastos de publicidad incurridos: $3 600 000.
f. Costo de sueldos y salarios del período:
Mano de obra indirecta 750 000
Salarios administrativos 2 250 000
g. Seguroexpiradoduranteelmes:$225000(80%correspondenafábricay20%alasactividades
de ventas y administración).
h. Gastos misceláneos de ventas y administración incurridos: $712 500.
i. Costos indirectos de fabricación aplicados a la producción sobre la base de $600 por
hora-máquina; 7 500 horas-máquina fueron registradas para el mes.
j. $10 500 000 de artículos terminados fueron trasferidos al inventario de productos
terminados.

k. Artículos con costo de $9 750 000 fueron vendidos a crédito por $18 750 000.
l. Los cobros a los clientes durante el mes totalizaron $18 375 000.
m. Se pagaron a los proveedores durante el mes $7 000 000 y se abonaron a costos y gastos por
pagar $4 250 000. De los sueldos y salarios se pagaron $6 300 000.
Requerimientos:
a. Prepare las cuentas T con sus saldos iniciales, transacciones de enero, saldos finales y cierre de
la variación de costos indirectos de fabricación.
b. Realice el informe de costos de los productos fabricados y vendidos, el estado de resultados y el
balance general.
2. Registro en el mayor (cuentas T). Sistema de costeo por órdenes. Estados financieros
El balance general de la compañía Super S.A. al 1 de enero de 201X es el siguiente:
Compañía Super S.A.
Balance general. 1 de enero de 201X
Activos
Activos corrientes
Caja $ 1 710 000
Clientes 4 560 000
Inventarios:
Productos en proceso 3 420 000
11 400 000
Seguro prepagado 570 000
Planta y equipo 57 000 000
Menos depreciación acumulada
(23 940 000)
33 060 000
Total activos $ 51 300 000
Pasivos y patrimonio
Cuentas por pagar $ 8 550 000
Acciones $ 28 500 000
Utilidades retenidas
14 250 000
42 750 000
Total pasivos y patrimonio $ 51 300 000
La compañía Super S.A. utiliza en su proceso de manufactura el sistema de costeo por ór-
denes de trabajo. Para enero, la compañía presupuestó los costos indirectos de fabricación en
$9 120 000 y los costos de mano de obra directa en $11 400 000. Las siguientes transacciones
fueron registradas para el mes:

a. Materias primas compradas a crédito: $9 000 000.
b. Materias primas despachadas para producción: $9 690 000; materiales indirectos,
$570 000.
c. Costos de nómina incurridos y pagados: mano de obra directa, $13 680 000; mano de obra
indirecta, $3 420 000; salarios de venta y administración, $8 550 000.
d. Servicios públicos incurridos en fábrica: $1 368 000.
e. Depreciación registrada en el mes: $285 000 ($40 000 en activos de venta y administración;
$245 000 en activos de fábrica).
f. Seguro expirado: $45 600 ($38 000 relacionados con operaciones de fábrica y $7 600 con
actividades de venta y administración).
g. Gastos de publicidad incurridos: $4 500 000.
h. Otros costos indirectos de fabricación incurridos: $3 938 000 (crédito a cuentas por pagar).
i. Se aplicaron los costos indirectos de fabricación a la producción. Los costos indirectos de
fabricación se aplican sobre la base del costo de la mano de obra directa.
j. Artículos con costos de $35 340 000 fueron terminados en el mes.
k. Artículos con costos de $34 000 000 fueron vendidos a crédito en $48 000 000.
l. Se cobraron a los clientes: $50 000 000.
m. Se pagaron a los proveedores: $17 250 000.
Requerimientos:
a. Prepare en el libro mayor, a partir de los saldos iniciales, el registro y cierre de la variación de
costos indirectos de fabricación y demás transacciones de enero. Incluya los saldos finales
de los inventarios.
b. Realice el informe de costos de artículos vendidos, el estado de resultados y el balance
general.
3. Costeo por órdenes de producción. Manejo del mayor (cuentas T). Estados financieros
Manufacturas Alameda Ltda. utiliza un sistema de costeo por órdenes de producción. Los
inventarios de la compañía mostraban los siguientes saldos al 1 de abril de 201X:
Trabajo en proceso 240 000
Artículos terminados 576 000
Durante abril tuvieron lugar las siguientes transacciones:
a. Materiales comprados a crédito: $2 040 000.
b. Materiales despachados por el almacén a producción: $2 160 000 (80% material directo
y 20% indirecto).
c. Sueldos y salarios acumulados: mano de obra directa: $2 400 000; mano de obra indirecta:
$984 000; salarios de venta y administración: $1 080 000.

d. Costos de servicios públicos en la fábrica: $780 000.
e. Costos de publicidad: $1 200 000.
f. Seguro prepagado, expirado durante el mes: $24 000 (90% relacionado con las operacio-
nes de fábrica y 10% relativo a las actividades de venta y administración).
g. Depreciación registrada: $180 000 (85% relacionado con los activos de fábrica y 15%
relativa a los activos de ventas y administración).
h. Los costos indirectos de fabricación fueron aplicados a la producción, a una tasa de
110% de los costos de la mano de obra directa.
i. Artículos con costos de $8 400 000 fueron terminados en el período y llevados a la bode-
ga de productos terminados.
j. Ventas a crédito en el mes: $12 000 000 (estos artículos tuvieron para la empresa un cos-
to de $8 640 000).
Requerimientos:
a. Prepare en el libro mayor (cuentas T) un registro completo de saldos iniciales y finales,
transacciones y cierre de la variación de costos indirectos de fabricación para abril.
b. Elabore el informe de costo de artículos fabricados y vendidos, así como el estado de
resultados.
4. Costeo por órdenes de trabajo
El presupuesto de Villegas Rojas, una empresa de consultoría, para mayo de 201X es el
siguiente:
Ingresos $ 25 000 000
Costos totales:
Costos directos
Mano de obra profesional $ 5 000 000
Costos indirectos
Consultoría de apoyo a clientes 13 000 000 (18 000 000)
La empresa tiene una categoría de costos directos (mano de obra profesional) y un
grupo de costos indirectos (consultoría de apoyo a clientes). Los costos indirectos se asig-
nan a los trabajos con base en los costos de mano de obra profesional.
Requerimiento:
Calcule la tasa presupuestada de costos indirectos para mayo de 201X.
5. Costo de mano de obra profesional
Villegas Rojas participa en la licitación de un trabajo de consultoría para un restaurante
local. El presupuesto desglosado de la mano de obra profesional es como sigue:

Soluciones 191
Categoría mano Tasa presupuestada Horas
de obra profesional por hora presupuestadas
Director $ 150 000 3
Socio 80 000 10
Profesional 25 000 50
Requerimientos:
a. Calcule el costo presupuestado del trabajo para el restaurante local.
b. ¿En cuánto cotizará el trabajo, si desea obtener una utilidad sobre el 20% de los ingresos?
Soluciones
(a) 3 000 000 (b) 2 850 000
Saldo final 825 000
Inventario de artículos terminados
Saldo inicial 2 400 000
(j) 10 500 000 (k) 9 750 000
Gastos ventas y administración
(d) 675 000
(e) 3 600 000
(f) 2 250 000
(g) 45 000
(h) 712 500
7 282 500 Cierre 7 282 500
1. Mármoles El Pino Ltda.
Órdenes de producción
Proveedores
(m) 7 000 000 (a) 3 000 000
(c) 1 432 500
Saldo final 282 500
Costos y gastos por pagar
(e) 3 600 000
(m) 4 250 000 (h) 712 500
Saldo final 62 500
Inventario productos en proceso
(b) 2 422 500
(f) 3 375 000 (j) 10 500 000
(i) 4 500 000
(b) 427 500
(c) 1 432 500
(d) 2 025 000
(f) 750 000
(g) 180 000
4 815 000 Cierre 4 815 000

Propiedades, planta y equipo
Saldo inicial
15 750 000
Saldo final
15 750 000
(m) 6 300 000 (f) 6 375 000
Saldo final 75 000
Seguro pagado por anticipado
Saldo inicial 300 000 (g) 225 000
Saldo final 75 000
Costo artículos vendidos
9 750 000
Cierre variación
315 000
Saldo final Cierre 10 065 000
10 065 000
Clientes
(k) 18 750 000 (e) 18 375 000
Variación de costos indirectos
de fabricación
CIF-control 4 500 000
4 815 000 CIF-aplicados
315 000 Cierre 315 000
Cierre 981 750
Ganancias y pérdidas
Costo de ventas Ventas 18 750 000
10 065 000
Gastos 7 282 500
Cierre 1 402 500 1 402 500
Cierre 4 500 000 (i) 4 500 000
Ventas
Cierre 18 750 000 (k) 18 750 000
Efectivo
(e) 18 375 000 (m) 11 250 000
(m) 6 300 000
Impuestos por pagar
Cierre 420 750
(d) 2 700 000

Soluciones 193
Mármoles El Pino Ltda. Enero de 201X
Costo de los productos fabricados y vendidos
Costos indirectos de fabricación aplicados 4 500 000
Total costos de manufactura (normal) para enero $ 10 297 500
+ Inventario productos en proceso. 1 de enero 1 500 000
Total costos de producción en proceso (normal) $ 11 797 500
– Inventario productos en proceso. 31 de enero (1 297 500)
Total costo producción terminada (normal) en enero $ 10 500 000
+ Inventario producción terminada. 1 de enero 2 400 000
Total producción disponible para la venta (normal) $ 12 900 000
– Inventario producción terminados. 31 de enero (3 150 000)
Total costo normal-artículos vendidos $ 9 750 000
+ Variación en los costos indirectos de fabricación 315 000
Costos (real) productos vendidos $ 10 065 000
Mármoles El Pino Ltda.
Estado de resultados, enero de 201X
Ventas $ 18 750 000
– Costos productos vendidos $ (10 065 000)
– Gastos de ventas y administración (7 282 500)
– Impuestos (T. supuesto 30%) (420 750)
Utilidades después de impuestos $ 981 750

Mármoles El Pino Ltda.
Balance general, 31 de enero de 201X
Activo
Activo corriente
Efectivo $
1 350 000
Clientes 1 725 000
Inventarios:
Materiales $
825 000
Propiedades, planta y equipo $
15 750 000
Menos depreciación acumulada
(6 675 000) $ 9 075 000
Total de los activos: $
17 497 500
Pasivo y patrimonio
Pasivo
Proveedores $ 282 500
Costos y gastos por pagar 62 500
Impuestos por pagar 420 750
Obligaciones laborales 75 000
Total pasivos:
$ 840 750
Patrimonio
Capital social $ 12 000 000
Total patrimonio $
16 656 750
Total pasivo y patrimonio: $
17 497 500

2. Compañía Super S.A.
Órdenes de producción
Tasa costos indirectos de fabricación =
$9 120 000
$11 400 000
Cuentas por pagar
17 250 000 Saldo inicial 8 550 000
9 000 000
Público 4 500 000
Otros 3 938 000
= $0,80 CMOD
Compras 9 000 000 10 260 000

Soluciones 195
35 340 000 34 000 000
Gastos de ventas y administración
Salario 8 550 000
Seguro 7 600
Publicidad 4 500 000
Saldo final 13 097 600 Cierre 13 097 600
Nómina
MOD 13 680 000
MOI 3 420 000
Gastos 8 550 000
Cierre 25 650 000 Saldo final 25 650 000
Caja
Saldo inicial 1 710 000 Nómina 25 650 000
50 000 000 Servicios 1 368 000
Pago 17 250 000
34 000 000 1 365 000
Saldo 32 635 000 Cierre 32 635 000
Ventas
Cierre 48 000 000 48 000 000
Cierre 25 650 000 25 650 000
MD 9 690 000 35 340 000
MOD 13 680 000
CIF. Apl. 10 944 000
Mat. Ind. 570 000
MOI 3 420 000
Servicios 1 368 000
Depreciación 245 000 Cierre 9 579 000
Seguro 38 000
Otros 3 938 000
285 000
10 944 000
Cierre 10 944 000
Seguro prepagado
Saldo inicial 570 000 45 600
Saldo final 524 400
Clientes
48 000 000 50 000 000
Variación CIF
9 579 000
10 944 000

Resumen ganancias y pérdidas
32 635 000 48 000 000
13 097 600
1 473 810
Impuestos por pagar
793 590
Informe de costos artículos fabricados y vendidos
Enero de 201X
Costos de manufactura de enero $ 34 314 000
+ Inventario de productos en proceso, 1 de enero 3 420 000
Costos de producción en el proceso normal $ 37 734 000
– Inventario de productos en proceso, 31 de enero (2 394 000)
Costos de producción terminados en enero $ 35 340 000
+ Inventario de productos terminados, 1 de enero 5 130 000
Costo productos disponibles para la venta $ 40 470 000
– Inventario productos terminados, 31 de enero (6 470 000)
Costo normal artículos vendidos $ 34 000 000
– Variación de costos indirectos de fabricación (1 365 000)
Costo real artículos vendidos $ 32 635 000
Enero de 201X
Ventas $ 48 000 000
– Costos artículos vendidos
(32 635 000)
– Gastos de ventas y administración
(13 097 000)
Utilidad después de impuestos $ 1 473 810

Soluciones 197
Balance General
31 de enero de 201X
Activos corrientes
Caja $ 7 442 000
Clientes 2 560 000
Inventarios:
Seguro prepagado 524 400
Planta y equipo $ 57 000 000
Menos depreciación acumulada (24 225 000) $ 32 775 000
Total de los activos $ 53 755 400
Pasivo y patrimonio
Pasivos:
Impuestos por pagar $ 793 590
Cuentas por pagar 8 738 000
Total pasivos $
9 531 590
Patrimonio
Acciones $ 28 500 000
Total patrimonio $ 44 223 810
Total pasivo y patrimonio $ 53 755 400
3. Compañía Alameda Ltda.
Cuentas por pagar
Saldo inicial XXX
Compras 2 040 000
Propiedades 1 200 000
2 040 000 2 160 000
Saldo final 364 000

8 400 000 8 640 000
Saldo final 336 000
Gastos ventas y administración
Salario 1 080 000
Publicidad 1 200 000
Seguro 2 400
Cierre 2 640 000 2 640 000
Caja y bancos
Saldo inicial XXX Servicios 780 000
Costo productos vendidos
8 640 000
269 400
Saldo 8 370 600
Ventas
12 000 000
Inventario productos en proceso
Material
directo 1 728 000
Mano de
obra
directa 2 400 000 8 400 000
Costos
indirectos
de fabricación
aplicados 4 200 000
Saldo final 168 000
Mat. Ind. 432 000
MOI 984 000
Servicios 780 000
Seguro 21 600
Saldo 2 370 600 Cierre 2 370 600
Saldo inicial XXX
180 000
Nómina acumulada por pagar
Mano de obra
directa 2 400 000
Mano de obra
indirecta 984 000
Salarios 1 080 000
Seguro prepagado
Saldo inicial XXX 24 000
Clientes
Saldo inicial XXX
12 000 000

Soluciones 199
Variación de costos indirectos
de fabricación
2 640 000
2 370 600
Cierre 269 400 Saldo 269 400
Compañía Alameda Ltda.
Informe de costos productos vendidos, abril
Costo normal de manufactura en abril $ 8 328 000
+ Inventario de productos en proceso, 1 de abril 240 000
Costos total normal de productos en proceso $ 8 568 000
– Inventario de productos en proceso, 30 de abril (168 000)
Costos de productos terminados normal en abril $ 8 400 000
+ Inventarios producción terminados, 1 de abril 576 000
Costo total productos disponibles para la venta normal $ 8 976 000
– Inventario productos terminados, 30 de abril (336 000)
Costo normal total productos vendidos $ 8 640 000
– Variación de costos indirectos de fabricación (269 400)
Costo real artículos vendidos $ 8 370 600
Compañía Alameda Ltda.
Estado de resultados, abril
Ventas $ 12 000 000
– Costos artículos vendidos (8 370 000)
– Gastos de ventas y administración (2 309 400)
Utilidad después de impuestos $ 924 000
4. Villegas Rojas
Tasa presupuestada =
CIF (consultoría de apoyo)
=
$13 000 000
Costo mano de obra profesional $5 000 000
Tasa presupuestada = $2,60 (mano de obra profesional)

5. Villegas Rojas
Categoría mano Tasa presupuestada Horas Total
de obra profesional por hora presupuestadas
Director $ 150 000 × 3 = $ 450 000
Socio 80 000 × 10 = 800 000
Profesional 25 000 × 50 = 1 250 000
Costo total mano obra $ 2 500 000
CIF aplicados = $2,60 × $2 500 000 = 6 500 000
Total costo del trabajo $ 9 000 000
Ingresos = costos + utilidad objetivo
1,00x = $9 000 000 + 0,20x
0,80x = $9 000 000
x: cotización ingresos = $11 250 000
1. ¿Qué características debe tener una compañía
que utiliza el sistema de costeo por órdenes de
producción? ¿Y una que utiliza el costeo por
procesos?
2. Describa el propósito de una hoja de costos
utilizada en el sistema de costeo por órdenes
y los procedimientos para su uso.
3. Explique cómo las órdenes de venta, las órdenes
de producción, las requisiciones de materiales y
las tarjetas de tiempo están involucradas en la
producción y el costeo de productos.
4. Dé algunos ejemplos de compañías que
deberían usar sistemas de costeo con base
en órdenes de producción.
5. Describa cómo los materiales directos y la
mano de obra directa son cargados a órdenes
específicas de trabajo en el sistema de costeo
por órdenes de producción.
6. ¿Cómo se asignan los costos indirectos
de fabricación a los trabajos específicos?
7. Cuál es el propósito de las siguientes cuestiones
en el costeo por órdenes de trabajo y cómo se
relacionan unas con otras:
a. Cuenta de control de costos indirectos
de fabricación.
b. Hoja de costos de orden de trabajo.
c. Trabajo en proceso de costos indirectos
de fabricación.
d. Costos indirectos de fabricación aplicados.
8. Al finalizar un trabajo se encontró que había
un exceso de materiales. ¿Qué trato contable
se les debería dar a estos materiales?
9. ¿El tamaño del pedido debería afectar el precio
cotizado? ¿Por qué?
10. La compañía Sara S.C.A. ha desarrollado un
nuevo producto que espera vender de la
siguiente forma:
a. Producir una cantidad limitada y cargar
un elevado precio inicial, a fin de obtener
utilidades excepcionales antes de que los
competidores ingresen en este campo con
imitaciones, copias y sustitutos.
b. Bajar el precio de manera drástica y
producir grandes cantidades después de
que los competidores hayan ingresado en
el mercado.
c. Describir la forma como la información
relativa a costos de órdenes de trabajo
desarrollada durante la realización de (a)
podría ser útil para la realización de (b).
11. ¿Qué diferencia hay entre una tarjeta de reloj
y una boleta de trabajo?

1. Cédula de costos
Confecciones Verano Ltda. fabrica vestidos especiales para resistir elevadas temperaturas. Al co-
mienzo del año corriente, sólo una orden estaba en proceso. Los costos aplicados al trabajo eran
los siguientes:
Trabajo 501
$ 212 500
Durante el primer mes del nuevo año ocurrieron las siguientes transacciones:
Materiales comprados a crédito $ 1 500 000
Se prepararon las siguientes requisiciones de materiales directos para los trabajos señalados
a continuación:
Trabajo 501 $ 25 000
502 100 000
503 50 000
504 62 500
505 50 000
$ 287 500
Los salarios pagados a los empleados de la fábrica por las actividades corrientes del mes tota-
lizaron $250 000. Las tarjetas de tiempo cargadas a los trabajos indicaban:
Trabajo 501 $ 12 500
502 62 500
503 50 000
504 65 000
505 25 000
Depreciación aplicable a la producción para el mes $ 150 000
Materiales indirectos utilizados 50 000
Otros costos indirectos incurridos (para el mes): $ 23 000
Las órdenes de producción 501 y 502 fueron terminadas durante el mes. El trabajo 501 fue
vendido con una utilidad de 80%. Los costos indirectos se aplican a la producción sobre una base
real que utiliza los costos de la mano de obra directa como base de actividad.
Requerimientos:
a. Prepare una cédula con el costo de los artículos manufacturados.
b. Prepare una hoja de costos para cada orden de producción.

2. Registro contable
Artesanos Quito Ltda., fabricante de figuras de madera, utiliza un sistema de costeo por órdenes de
trabajo; a comienzos de junio tres órdenes de producción estaban en proceso.
Orden Material Mano de Costos indirectos
de producción directo obra directa de fabricación
2006 $ 75 000 $ 36 000 $ 27 000
2008 24 000 18 000 13 500
2009 28 500 15 000 11 250
Los materiales directos colocados en producción durante el mes totalizaron $435 000. Los cos-
tos de la mano de obra directa alcanzaron $360 000. Los costos indirectos de fabricación incurridos
fueron de $288 000; éstos se aplican a los pedidos con base en los costos de mano de obra directa.
Durante junio, fueron iniciadas las órdenes de producción 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014. No ha-
bía inventario de productos terminados a comienzos de junio, tampoco al final. Al final de junio, la
orden de producción 2014 estaba aún en proceso, con costos asignados de $75 000 para materiales
directos y $60 000 para mano de obra directa.
Requerimientos:
a. Haga los registros contables apropiados.
b. Prepare una cédula que muestre el costo de los bienes fabricados.
c. Diseñe hojas de costos para acumular de manera adecuada la información siguiente:
Inventario de trabajo en proceso al comienzo del período:
Orden Material Mano de Costos indirectos
de producción directo obra directa de fabricación
100 $ 18 000 $ 12 000 $ 6 000
150 24 000 24 000 13 500
200 15 000 6 000 4 500
Materiales despachados del almacén:
Orden Cantidad
100 $ 3 000
150 9 000
200 12 000
250 13 500
300 15 000
Los materiales en exceso devueltos al almacén fueron por valor de $1 500, correspondientes a
la orden 100. Los costos de mano de obra en el período fueron:
Departamento Cantidad
A $ 72 000
B 55 250

Horas de mano de obra directa para el período:
Orden Departamento
A B
100 50 100
150 100 200
200 200 50
250 150 200
300 400 100
Los costos indirectos se cargan a los trabajos sobre una base de costeo normal mediante el uso
de las horas de mano de obra directa. La tasa predeterminada para el departamento A es $50 por
hora y para el departamento B es $80 por hora.
Las órdenes 100 y 150 fueron terminadas y trasferidas a la bodega.
3. Saldos de inventario
La compañía Impresora Escalante y Hnos. Ltda. utiliza el sistema de inventarios periódicos en el
registro de sus operaciones. Dado que las órdenes de producción tienen lugar conforme con lo es-
tipulado en los contratos, el costo de cada uno de los trabajos terminados se incluye de inmediato
en el costo de ventas. Los costos indirectos de fabricación se aplican a las diversas órdenes a razón
de 220% del costo de la mano de obra directa. El saldo de la cuenta inventario de productos en
proceso, al 1 de agosto de 201X constaba del siguiente análisis de los trabajos:
Orden Materiales directos Mano de obra directa
B-700 $ 34 400 $ 18 630
P-400 10 000 13 500
D-000 28 000 22 500
A-400 19 200 15 750
Durante el mes de agosto, un resumen de las requisiciones de materiales y de las boletas de
tiempo reveló los siguientes datos para los diferentes trabajos:
Requisición Orden Costo de los materiales
501 B-700 $ 9 600
502 D-000 12 000
503 A-400 20 800
504 R-200 25 440
505 C-100 37 920
506 F-000 18 400
507 A-405 25 520
508 G-200 36 000
509 P-500 49 440
510 X-200 11 520
511 Z-000 22 000
512 F-400 60 800

Boleta de tiempo Orden Costo de la mano de obra directa
801 D-000 $ 17 100
802 A-400 24 300
803 Z-000 9 000
804 B-700 31 320
805 P-400 18 000
806 C-100 31 500
807 R-200 37 800
808 F-000 20 700
809 P-500 38 610
810 X-200 21 330
811 F-400 73 880
812 A-405 50 400
813 G-200 81 900
A 31 de agosto, las órdenes Z-000, A-405 y X-200 aún no se habían terminado. Las otras fueron
entregadas a los clientes a un precio de venta igual a 120% de los costos asignados.
Los costos indirectos de fabricación reales para el mes ascendieron a $1 100 000.
Requerimientos:
a. Elabore un informe en el cual se calcule el saldo de la cuenta de inventario de trabajo en proceso
al 31 de agosto.
b. Elabore un informe y determine el saldo de la cuenta costo de ventas para el mes de agosto, que
incluya el ajuste por concepto de subaplicación o sobreaplicación de gastos de fabricación.
4. Cálculo de saldos de inventario
Metales Balboa Ltda. utiliza un procedimiento de control por órdenes de producción; al 1 de sep-
tiembre de 201X, el único trabajo en proceso era la orden de producción 270, a la que se habían
acumulado los siguientes costos:
Material directo $ 1 200 000
En la misma fecha, los libros de la compañía mostraban un inventario de materias primas de
$30 400 000 y la orden de producción 269, que había sido terminada a un costo de $6 400 000.
Durante el mes de septiembre, la información de fábrica fue:
Orden Materiales directos Mano de obra directa
270 $ 4 800 000 $ 18 000 000
271 8 000 000 27 000 000
272 8 800 000 19 800 000
Información complementaria
• Se entregaron $2 000 000 de materiales indirectos, los trabajadores indirectos ganaron
$6 750 000 y los superintendentes de fábrica $450 000.

• Los costos indirectos de fabricación incurridos, a los que se excluyen las entregas de materiales
y las nóminas de la fábrica, fueron:
Energía $ 2 800 000
Depreciación planta y equipos 8 850 000
Mantenimiento 2 320 000
Seguros 1 400 000
Impuestos prediales, industria y comercio 930 000
Varios 465 000
• Los costos de fabricación se aplican a los trabajos mediante el uso de una tasa de 40% de los
costos de mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación sobreaplicados o subapli-
cados se cierran contra el costo de los productos vendidos.
• Las órdenes de trabajo 270 y 271 fueron terminadas durante el mes. Las órdenes 269 y 270 fue-
ron embarcadas y facturadas a los clientes al 200% del costo de producción.
Requerimientos:
a. Determine los costos de cada una de las órdenes de trabajo al finalizar el mes.
b. Calcule el saldo de cada uno de los tres inventarios al 30 de septiembre.
c. Prepare el informe de costo de las mercancías fabricadas para el período.
d. Prepare el estado de resultados hasta la utilidad bruta sobre ventas para el mes de septiembre.
5. Costeo por órdenes de trabajo
Se pide actualizar al 31 de enero de 201X las siguientes cuentas incompletas de una planta en las
afueras de la ciudad. También se debe tener en cuenta la información que aparece después de las
cuentas T.
Control de almacenes Nóminas de fábrica acumuladas
12:31:201X 1:31:201X
Saldo 600 000 Saldo 120 000
Control de gastos indirectos Control de productos terminados de fábrica
Cargos totales en enero 12:31:201X
2 280 000 Saldo 800 000
Informe adicional:
• Los costos indirectos de fabricación se aplican utilizando una tasa presupuestada que se fija
cada mes de diciembre, mediante el pronóstico de los costos indirectos del año siguiente y re-
lacionándolos con el pronóstico del costo de mano de obra directa. El presupuesto para el año
201X requería $16 000 000 de mano de obra directa y $24 000 000 de costos indirectos de fábrica.
• La única orden de trabajo sin terminar al 31 de enero de 201X fue la número 004, que presentaba
cargos totales por mano de obra de $80 000 (125 horas de mano de obra directa) y cargos totales
por materiales directos por $320 000.
• El total de materiales directos incorporados a la producción durante enero fue $3 500 000 y los
indirectos totalizaron $100 000.

• El costo de los productos terminados durante enero fue $7 200 000.
• Los saldos en los registros de los almacenes al 31 de enero mostraban un total de $800 000.
• El inventario de productos terminados al 31 de enero era $600 000.
• Todos los trabajadores de fábrica ganan la misma tasa de salario. Las horas de mano directa
para enero sumaron 2 500. La mano de obra indirecta y la supervisión ascendieron a $400 000.
• La nómina bruta de la fábrica cancelada en los días de pago de enero sumó $2 080 000. No se
deben tomar en cuenta las retenciones.
• Todos los costos indirectos de fabricación reales en que se incurrieron durante enero ya han
sido suministrados.
Determine:
a. Materiales comprados durante enero.
b. Costo de los productos vendidos durante enero.
c. Costo de la mano de obra directa en la que se incurrió durante enero.
d. Costos indirectos aplicados en enero.
e. Saldo de nómina de fábrica acumulada, al 31 de diciembre de 201X.
f. Saldo de producción en proceso al 31 de diciembre de 201X.
g. Saldo de producción en proceso al 31 de enero de 201X.
h. Costos indirectos sobreaplicados o subaplicados de enero.
6. Aplicación de los costos indirectos. Costeo por órdenes de trabajo
Indu Baza S.A. es una empresa industrial con un año fiscal que va del 1 de enero al 31 de diciembre. La
compañía utiliza un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo para sus costos de producción.
Se utiliza una tasa presupuestada de costos indirectos sobre las horas de mano de obra directa
para aplicar los gastos indirectos a las órdenes de trabajo individuales. Para el año fiscal 201X, se
preparó el siguiente presupuesto de costos para los gastos indirectos de fabricación y el nivel de
actividad:
Horas de mano de obra directa 120 000
Total de costos indirectos de fabricación $ 7 272 000
La información que se presenta en la siguiente página corresponde a julio del año 201X. Du-
rante ese mes se terminaron las órdenes de trabajo 50 y 51.
Responda las siguientes preguntas:
a. ¿Cuál es la tasa de costos indirectos presupuestada que se va a utilizar para aplicar los costos
indirectos a las órdenes de trabajo individuales durante el año fiscal 201X?
b. ¿Cuál es el costo total de la orden de trabajo 50?
c. ¿Cuáles fueron los costos de los gastos indirectos de fábrica aplicados a la orden de trabajo 52
durante el mes de julio?
d. ¿Cuál fue el importe total de los costos indirectos aplicados a las órdenes de trabajo durante julio?
e. ¿Cuáles fueron los costos indirectos de fábrica reales en que se incurrió durante julio del año
201X?

Inventarios, 1 de julio de 201X
Materiales directos y suministros $ 126 000
Productos en proceso (orden de trabajo 50) 648 000
Compras de materias primas y suministros
Suministros 180 000
Materiales directos y suministros solicitados para producción
Orden de trabajo 50 $ 540 000
Orden de trabajo 51 450 000
Orden de trabajo 52 306 000
Suministros 144 000
Horas de mano de obra directa de fábrica
Orden de trabajo 50 3 500 horas de mano de obra directa.
Costo de la mano de obra
Salarios de mano de obra directa $ 612 000
Salarios de mano de obra indirecta (4 000 horas) 180 000
Sueldo de supervisión 72 000
Costos de ocupación de edificios (calefacción, luz, depreciación, etcétera)
Instalaciones de la fábrica 78 000
Oficinas de ventas 18 000
Oficinas administrativas 12 000
Costos del equipo de fábrica:
Energía $ 48 000
Reparaciones y mantenimiento 18 000
Otros 12 000
7. Mayores auxiliares y general
La compañía Cortés Ltda. sólo trabajó tres órdenes durante septiembre y octubre. Los registros de
costos de las órdenes de producción se resumen de la forma siguiente:
410 411 412
Septiembre Octubre Septiembre Octubre Octubre
Materiales directos $ 19 000 $ $ 12 000 $ 8 000 $ 14 000
Mano de obra directa 4 000 2 000 6 000 4 000 1 000
Costos indirectos de fabricación 12 000 ? 18 000 ? ?

Los costos indirectos de fabricación se aplican como un porcentaje del costo de la mano de
obra directa. Los saldos en cuentas seleccionadas al 30 de septiembre eran: inventario de materia-
les directos, $31 000; inventario de productos terminados, $42 000.
Otros saldos de cuentas seleccionadas al 30 de septiembre fueron: costo de los productos
vendidos, $900 000; nóminas acumuladas por pagar, $1 000 y costos indirectos de fábrica aplicados,
$250 000.
Se terminó la orden de trabajo 410 al traspasarla a productos terminados, y el 31 de octubre,
cuando termina el año fiscal, se había vendido junto con otros productos terminados. El costo total
de los productos vendidos durante octubre fue $75 000.
Al finalizar octubre aún se encontraba en proceso la orden de trabajo 411; la orden 412 tam-
bién estaba en proceso, se había iniciado el 23 de octubre.
Requerimientos:
a. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 30 de
septiembre. Tomados en conjunto, los registros del costo de órdenes de trabajo son el mayor
auxiliar, que respalda el saldo de la producción en proceso en el mayor general.
b. Calcule la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
c. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 31 de octubre.
8. Aplicación y prorrateo de los gastos indirectos
Nicanor y Hnos. es una compañía que produce maquinaria de acuerdo con los pedidos de sus
clientes mediante un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabrica-
ción se aplican a la producción utilizando una tasa presupuestada, que se fija al inicio del período
fiscal de cada año, pronosticando los costos indirectos del año siguiente y relacionándolos con el
importe de la mano de obra directa. El presupuesto del último año fiscal de la compañía fue:
Al finalizar el año, dos de las órdenes de trabajo estaban incompletas. Éstas eran la 1768B, con
cargos totales por mano de obra directa de $11 000 y la 1819C, cuyos cargos totales por mano de
obra directa fueron $39 000.
En el caso de estas órdenes de trabajo, las horas-máquina fueron 287 para la 1768B y 647 para
la 1819C. Los materiales directos entregados a la 1768B costaron $22 000 y para la 1819C fueron
$42 000.
El total de los cargos a la cuenta de control de costos indirectos de fabricación durante el año
fue $186 840; mientras que los cargos por mano de obra directa asignados a todas las órdenes fue-
ron $400 000, lo que representa 20 000 horas de mano de obra directa.
No existían inventarios iniciales. Además de la producción en proceso final que se acaba de
describir, existía un saldo final de productos terminados por $72 000.
El total de las ventas del año fue $2 700 680; el total del costo de los productos vendidos
$648 000 y los gastos de venta, generales y de administración fueron, $1 857 870.

No se realizaron ajustes a los importes de los inventarios ni al costo del producto vendido por
cualquier sobreaplicación o subaplicación de los costos indirectos de fabricación. La política de la
compañía es prorratear cualquier costo indirecto sobreaplicado o subaplicado a los inventarios y
al costo de los productos vendidos.
Requerimientos:
a. Prepare un anexo detallado que muestre los saldos finales en los inventarios y en el costo de los
productos vendidos (antes de tomar en cuenta cualquier costo indirecto de fabricación sub o
sobreaplicado).
b. Suponga que los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados se prorratean de manera
proporcional a los saldos finales (antes del prorrateo) de la producción en proceso, a los produc-
tos terminados y al costo de los productos vendidos. Prepare un anexo detallado que muestre el
prorrateo y los saldos finales después del mismo.
c. Suponga que todos los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados se añadieron o se
rebajaron del costo de los productos vendidos. ¿La utilidad de operación es más alta o inferior
que la utilidad en operación resultante de los prorrateos en el literal b? ¿Por cuál valor?
9. Costeo por órdenes de producción. Manejo del libro mayor
La compañía Bomboná y Hnos. usa un sistema de costeo por órdenes de trabajo. El total de los
débitos y créditos en ciertas cuentas al final del año son:
30 de diciembre de 201X
Débitos totales Créditos totales
Control de materiales directos $ 11 200 000 $ 8 400 000
Control de productos en proceso 38 400 000 36 600 000
Control de costos indirectos de fábrica 10 200 000 –
Control de productos terminados 39 000 000 36 000 000
Costos de los productos vendidos 36 000 000 –
Se deben tener en cuenta los débitos totales en las cuentas de inventario, incluyendo los saldos
de los inventarios iniciales.
Las cuentas descritas no incluyen lo siguiente:
• El resumen de costos de mano de obra para el 31 de diciembre: mano de obra directa, $600 000;
y mano de obra indirecta, $120 000.
• Los costos indirectos de fabricación misceláneos a 30 y 31 de diciembre fueron $125 000.
Información complementaria
• Los costos indirectos de fábrica han sido aplicados como un porcentaje de la mano de obra
directa hasta el 30 de diciembre.
• Las compras de material directo durante el año 201X fueron $10 800 000; no hubo devoluciones
a los proveedores.
• Los costos de mano de obra directa en el año 201X totalizaron $18 000 000, sin incluir los incu-
rridos a 31 de diciembre.

Requerimientos:
a. Establezca los inventarios iniciales de materiales directos, productos en proceso y productos
terminados. Muestre las cuentas T.
b. Encuentre la variación en los costos indirectos de fabricación y suponga que todos los costos in-
directos sub o sobreaplicados se cierran de manera directa con costos de productos vendidos.
c. Determine los inventarios finales de materiales directos, productos en proceso y productos ter-
minados después del cierre de la variación.
10. Problema totalizante. Cuentas T
Limpiahogar S.A. produce artículos para el aseo del hogar y utiliza un sistema de costeo por órde-
nes de trabajo. Para ello, aplica los costos indirectos de fabricación a los trabajos sobre una base de
horas mano de obra directa. A comienzos de 201X, los siguientes estimativos tuvieron lugar como
una base para calcular una tasa para los costos indirectos de fabricación del año: costos indirectos
de fabricación presupuestados $6 480 000 y 324 000 horas de mano de obra directa.
Las siguientes transacciones tuvieron lugar durante el año.
• Se compraron materiales por $3 600 000.
• Los materiales directos enviados a producción mediante requisiciones fueron $3 330 000.
• Los servicios públicos totalizaron $1 260 000 (90% relacionados con producción y el resto con
ventas y administración).
• Costos de salarios:
Mano de obra directa (315 000 horas) $ 4 140 000
Salarios de ventas y administración 1 980 000
• Costos de mantenimiento incurridos en fábrica, $918 000.
• Costos de publicidad incurridos, $2 450 000.
• Depreciación del año, $1 710 000 (80% relacionada con producción de fábrica y el resto con
ventas y administración).
• Alquiler de edificios, $2 160 000 (80% relacionado con producción y el resto con ventas y admi-
nistración).
• Costos de los productos fabricados en el año, $13 860 000.
• Ventas del año (todas a crédito), $21 600 000 (su costo de fabricación fue $14 400 000).
• Los saldos en las cuentas de inventario a comienzos de año fueron:
Inventario de productos en proceso 378 000
Requerimientos:
a. Abra y diligencie las cuentas T para el período (incluya los saldos finales de los inventarios y el
manejo de la variación).
b. Prepare un informe del costo de los productos vendidos y un estado de resultados.

11. Órdenes de producción cuentas T. Informe de costos de productos fabricados y vendidos
La compañía Slates Ltda. fabrica productos según especificaciones del cliente; un sistema de cos-
teo con base en órdenes de producción se lleva para acumular los costos en la planta. El 1 de julio
de 201X, comienzos del año fiscal, la compañía tenía los siguientes saldos:
Producto en proceso 930 000
Se aplican los costos indirectos de fabricación con base en las horas-máquina de operación.
Para el año fiscal que comienza el 1 de julio del año 201X, se estimó que la planta operaría 45 000
horas-máquina e incurrirá en costos indirectos de fabricación de $25 110 000.
Durante el año se realizaron las siguientes transacciones:
• Materiales comprados a crédito $25 575 000.
• Materiales solicitados para uso en producción mediante requisiciones, $26 040 000 ($20 460 000
fueron materiales directos cargados a las órdenes de producción; el resto a material indirecto).
• Los costos laborales fueron los siguientes:
Comisiones de ventas 5 859 000
Salarios administrativos 8 370 000
• Seguros durante el período, $1 674 000 ($1 209 000 de esta cantidad se relacionan con las opera-
ciones de fábrica; el resto, con las actividades de ventas y administración).
• Los servicios públicos de fábrica fueron $5 301 000.
• Los costos de propaganda fueron $13 020 000.
• La depreciación de equipos alcanzó $9 300 000 ($8 184 000 se asignan a las operaciones de fá-
brica; los restantes $1 116 000 corresponden a los equipos de ventas y administración).
• Los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción a su tasa de $? (La compañía
registró 50 000 horas-máquina de operación durante el año).
• Artículos con costos de manufactura por $62 775 000 fueron terminados y trasferidos a produc-
tos terminados.
• Las ventas (todas a crédito) durante el año fueron de $116 250 000, con costos de $65 100 000
para la compañía por manufactura.
Requerimientos:
a. Prepare el libro mayor con registro y ajuste de la variación contra costos de los artículos vendidos.
b. Elabore el informe de costo de los productos fabricados y vendidos y el estado de resultados
para el año fiscal.

Taller 7
Análisis del costo estándar (materiales directos)
Objetivo
Identificar la filosofía del costo estándar y sus beneficios en la gestión a través de las variaciones
en los materiales directos.
Instrucciones
Paso 2: Analice la información básica para el proceso.
Paso 3: Analice cómo se calculan las variaciones de precio y de consumo.
Paso 4: Concluya qué es una variación favorable y una variación desfavorable.
Observación
Este taller es complemento del taller presentado en el capítulo 8.

Costeo estándar,
materiales directos
y mano de obra
directa
1. Distinguir entre estándares ideales y estándares prácticos.
2. Explicar cómo usar los estándares de materiales directos y mano de obra directa.
3. Explicar las ventajas y desventajas de usar costeo estándar.
4. Calcular las variaciones en precio y cantidad de los materiales directos y explicar
su significado.
5. Calcular las variaciones en tasa y eficiencia de la mano de obra y explicar su significado.
6. Preparar informes contables para registrar las variaciones y los estándares.
7. Analizar cómo el gerente podría determinar si una variación constituye una excepción
que requiere su atención.
CAPÍTULO
8

E
l costeo estándar ofrece un medio para in-
corporar un sistema de control en los sis-
temas más tradicionales de costeo. Los
sistemas de costeo por órdenes de producción y
procesos se analizaron en los capítulos 4 a 7; estos
sistemas proporcionaron información para deter-
minar el costo de los productos, los inventarios y
el costo de los artículos vendidos. Los costos his-
tóricos serán remplazados por costos predeter-
minados en un sistema de costeo estándar. Estos
costos, si de manera razonable se aproximan a los
costos reales, pueden ser utilizados no sólo para
los propósitos contables, sino también en sistemas
de responsabilidad contable para medir y evaluar
la actuación.
Un adecuado desarrollo de los estándares que
se van a emplear en el costeo de productos y conta-
bilidad por responsabilidades se logra al especificar
losestándaresquesevanautilizar,cómosemaneja-
rán en el sistema contable y cómo las variaciones se
registrarán y usarán en las operaciones de control.
Este capítulo proporciona orientación para
desarrollar un efectivo sistema de costeo están-
dar, analizar la naturaleza del sistema y darle los
procedimientos necesarios, el manejo de las varia-
ciones y el registro contable de éstas.

La naturaleza de los sistemas de costeo estándares
Los costos estándares han sido definidos de numerosas maneras. Por ejemplo, un
costo estándar puede ser un estimativo del costo más bajo que puede esperarse en
condiciones corrientes y bajo la administración disponible. Otra definición se refiere
a éste como un costo predeterminado que refleje condiciones ideales (esto es, inalcan-
zables en un sentido práctico). En ambos casos, un costo estándar es el que debería
tener un producto o servicio en condiciones de eficiencia. En consecuencia, antes de
desarrollar una definición operativa debe comprenderse la naturaleza e identificar los
propósitos de los costos estándares.
Un costo estándar es una medida de lo que un elemento del costo debe ser, en con-
traste con un registro de lo que en realidad fue. Un sistema de costos estándares registra
costos estándar y los compara con los costos reales para controlarlos.
Estándares y presupuestos
Se sabe que los estándares representan costos predeterminados obtenidos con al-
gún propósito. Por ejemplo, los costos estándares pueden utilizarse en el análisis
costo-volumen-utilidad y para otros propósitos de planeación. En consecuencia, los
estándares de manera habitual son incorporados en los presupuestos y usados en
contabilidad por responsabilidad y en otros sistemas de control. Es cierto que los es-
tándares se miran con frecuencia en términos de un producto único o algún otro tipo
de unidad individual, mientras que los presupuestos reflejan un concepto total. En la
práctica, los términos estándar estimado y presupuestado son algunas veces usados de
modo indistinto.
Clases de costos estándares
En algunos casos, las grandes organizaciones industriales y de servicios han desarro-
llado estándares a fin de darle a la gerencia un indicador para comparar los resultados
reales. Estas organizaciones, incluso, pueden no incorporar los estándares a los sis-
temas contables y no preocuparse por registro alguno. Estos estándares se conocen
como básicos o históricos. Después de algunos períodos, tales estándares sólo serán
usados para indicar tendencias de las operaciones.
En el otro extremo están los estándares ideales o teóricos. Estos representan
el mínimo costo que podría obtenerse en las mejores condiciones operativas posi-
bles. Por ejemplo, la gerencia puede determinar que para elaborar una caja de papas
fritas se necesitan cinco libras de papa y medio litro de aceite vegetal. Aun en las
condiciones más favorables, las cinco libras de papa y el medio litro de aceite ve-
getal rinden menos como producto final, debido a la evaporación normal que tiene
lugar en el proceso. Puesto que los estándares no son aproximaciones razonables
a los costos reales, no pueden usarse para propósitos contables. Incluso es posible
que no puedan utilizarse de manera efectiva como sistema de control, puesto que
216 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa

Desarrollo del estándar para un producto 217
los empleados probablemente reaccionarán negativamente ante la imposibilidad
de cumplir estos ideales.
Si los estándares van a utilizarse para propósitos contables, o de control geren-
cial, deben reflejar condiciones alcanzables en una circunstancia normal. Incluso así,
pueden establecerse con varios grados de dificultad. Pero sí es necesario que reflejen,
con buena aproximación, los costos esperados en condiciones corrientes.
Como se oscila de un estándar ideal a uno que refleje las condiciones corrientes,
pueden esperarse diferencias entre costos reales y estándares con variaciones desfa-
vorables (esto es, mayores costos reales que los estándares) o favorables.
Ventajas del costeo estándar
Aunque las ventajas ofrecidas por un sistema de costeo estándar para propósitos de
costeo de productos pueden ser significativas, las ventajas en el control pueden ser
mayores. La gerencia tiene la obligación de controlar los procesos productivos, a fin
de lograr operaciones eficientes. Los costos estándares ayudan en este proceso de
control y proporcionan medios para medir y evaluar los resultados reales. Otros be-
neficios son:
• Ayudan a identificar deficiencias en los sistemas de control existentes, al
comparar lo ocurrido frente a lo planeado.
• Con éstos pueden planearse operaciones eficientes y económicas.
• Crean la necesidad de establecer con claridad líneas definidas de responsa-
bilidad como base para instaurar sistemas de control; esto conduce a prestar
especial atención a los sistemas de responsabilidad y administración por ex-
cepción.
• Sirven como una ayuda para evaluar el personal en todos los aspectos de las
operaciones.
• Podrían prevenir sobre la necesidad de consolidar sistemas más efectivos de
control presupuestario.
Desarrollo del estándar para un producto
Según las anteriores definiciones, se supone que los estándares desarrollados serán
alcanzables, basados en condiciones corrientes y con las capacidades existentes de
personal y planta física. Por ejemplo, si para un producto se definieron con estas bases
estándares de diez libras de material y cuatro horas de mano de obra directa, al gastar
más se buscarán, en consecuencia, las causas de las ineficiencias presentadas.

Manufacturas NOK S.A. elaboró la siguiente tarjeta estándar para su producto NOKA
R-14:
NOKA R-14 Estándares
Cantidad Costo unitario Costo total
Materiales directos
A 25 lb $ 20 $ 500
B 12 lb $ 10 120
Costo total materiales directos $ 620
Mano de obra directa 6 horas $ 40 cada hora $ 240
Variables 6 horas $ 20 cada hora $ 120
Fijos 6 horas $15 cada hora $ 90 $ 210
Costo total estándar por unidad $ 1 070
Numerosas y diferentes decisiones se llevaron a cabo para desarrollar esta tarje-
ta: en producción se determinaron las cantidades de cada materia prima y el trabajo
de cada unidad de producto; el almacén y los encargados de compras tramitaron los
costos; personal fijó los salarios y, finalmente, la gerencia decidió con los analistas
de costos las tasas, los niveles de actividad y las bases para los costos indirectos de
fabricación.
El desarrollo de los costos estándares requiere los esfuerzos de numerosos gru-
pos que toman decisiones con la contabilidad y desempeñan un papel relativamente
modesto en el diseño de los estándares. La principal contribución del área contable
tiene lugar en el momento en que se deciden incorporar los estándares al sistema de
registro, y continúa su papel con la decisión de proporcionar un medio efectivo de
control a través de la utilización de los estándares.
Estándares para materiales
Como se indicó en la tarjeta estándar del producto NOKA R-14, el costo estándar del
material contiene un estándar de precio y uno de cantidad. Los estándares de precio
los proporciona el personal de compras y reflejan los precios esperados de las mate-
rias primas necesarias para fabricar una unidad de producto terminado. La cantidad
estándar refleja el material requerido por unidad y se basa en estudios de ingeniería
desarrollados por el personal de producción.
Estándares de precio y cantidad
Los precios reflejados en el estándar de costo total indican los esfuerzos del personal
de producción y compras para pronosticar las cantidades requeridas y los precios que
pueden esperarse, de acuerdo con las políticas de compras. Los estándares de precio
se establecen después de que las decisiones sobre cantidades por comprar se toman.
Ejemplo 8.1

Aquéllas deben incluir consideraciones sobre los costos de fletes como también de
los descuentos en precios y sobre cantidades adquiridas.
Las cantidades estándares para usar en un producto resultan de los estudios
en producción sobre cómo será el proceso productivo. Esto incluye consideraciones
acerca de la calidad de material requerido en el producto, la cantidad de los diferentes
materiales que constituyen el producto y un sano equilibrio entre calidad del mate-
rial, desempeño laboral y de las capacidades y condiciones de los equipos utilizados
en el proceso productivo.
Variaciones en los materiales
En los comentarios previos, se enfatizó en que los estándares operativos deben re-
flejar una aproximación razonable a los costos reales, de manera que puedan usar-
se para los propósitos de registro. Los estándares deben, asimismo, proporcionar las
bases para el control. Si se cumple el primer objetivo, se esperarían, en condiciones
normales, diferencias pequeñas entre los costos reales ocurridos y los costos estánda-
res. Para asegurar que ese objetivo se cumpla, el sistema contable debe proporcionar
un proceso de monitoreo que compare los costos reales con los costos estándares por
centro de responsabilidad (centro de costos para cada fase de manufactura), así que
las variaciones sean identificadas de manera adecuada, la responsabilidad determi-
nada y las excepciones evaluadas.
Las variaciones en los materiales directos resultan de las siguientes dos causas:
1. Diferencias en precio: la variación precio se causa por las diferencias entre los
precios pagados y los estándares establecidos.
2. Diferencias en cantidad (uso o eficiencia): la variación cantidad resulta de las
diferencias entre las cantidades de materiales realmente usadas y las cantida-
des estándares permitidas para la producción realmente alcanzada.
La variación cantidad-precio del material
La variación precio resulta de las diferencias entre los precios reales pagados y los pre-
cios estándares establecidos. Debido a que las materias primas muchas veces se com-
pran antes de utilizarlas, deben tomarse algunas decisiones para precisar la variación
precio, bien al momento de la compra o al momento de la utilización del material.
Con base en el ejemplo 8.1, a continuación se ilustra la variación precio total del pro-
ducto NOKA R-14 de Manufacturas NOK S.A.:
La compañía compró 10 000 libras de material A por $250 000. Durante el período
corriente, 3 000 libras de las compradas de este material se utilizaron para fabricar
115 unidades de NOKA R-14.
La variación cantidad-precio total se calcula con la siguiente fórmula:
Variación precio del material comprado = ΔP × Qrc
Variación precio del material comprado = (Prc
– Ps) × Qrc
Ejemplo 8.2

Donde:
ΔP = cambio en precios
Qrc
= cantidad real comprada
Prc
= precio real de compra
Ps = precio estándar
= cambio en precios ×
cantidad real comprada
= (Prc
– Ps) × Qrc
Variación precio del material comprado= ($25 – $20) ×10 000
Variación precio del material comprado = $50 000 desfavorable
Dado que el precio real es mayor que el precio estándar, se dice que la variación
es desfavorable.
Aunque algunas decisiones deben tomarse sobre cómo identificar contablemen-
te la variación, lo más usual es reconocer la variación precio del material en el mo-
mento de la compra. Si la variación se reconoce en este momento, el registro en forma
de diario será el siguiente:
Inventario de materias primas $ 200 000
Variación precio de materiales 50 000
Proveedores $ 250 000
Otra posibilidad es identificar la variación precio de los materiales, a medida que
éstos se utilizan en el proceso productivo. Si esto se realiza de esta forma, la variación
puede calcularse multiplicando el cambio en precios por la cantidad de materiales
usados en la producción.
Variación precio del material usado = ΔP × Qru
Variación precio del material usado = (Prc
– Ps) × Qru

Donde:
ΔP = cambio en precios
Qru
= cantidad real usada
Prc
= precio real de compra
= cambio en precios ×
cantidad real comprada
= (Pr – Ps) × Qru

Variación precio del material usado = ($25 – $20) × 3 000
Variación precio del material usado = $15 000 desfavorable
Como el precio real comprado es superior al precio estándar, la variación es des-
favorable.
Los registros se realizarán de la siguiente manera:
Inventario de materias primas $250 000
Proveedores $250 000

Inventario de productos en proceso 60 000
Variación precio de los materiales 15 000
Inventario de materias primas 75 000
En este tipo de registro sólo se reconoce la porción de la variación precio relacio-
nada con los materiales utilizados en la producción. Los restantes $35 000 permane-
cen en el inventario de materias primas y no se determinan sino en la medida en que
sean usados.
Desde el punto de vista del control, la variación precio del material deberá desa-
rrollarse lo más pronto posible, y esto ocurre en el momento de la compra. Vista así la
situación, las siguientes explicaciones pueden resultar al analizar la variación precio:
• Materiales de más alta o más baja calidad que los establecidos en los están-
dares fueron comprados, lo que originó precios más altos o más bajos que los
esperados.
• Cambios en las condiciones de producción que obligan a comprar materiales
de mayor precio.
• Variaciones en precio causadas por decisiones desacertadas en el departa-
mento de compras.
• Los cambios importantes ocurridos en los precios se deben a circunstancias
del entorno.
Variación en la cantidad del material
En el ejemplo 8.2 de Manufacturas NOK S.A. y su producto NOKA R-14, 3 000 libras del
material A fueron usadas en la elaboración de 115 unidades. El material B también fue
usado, pero la atención se enfocó, por motivos explicativos, sólo en A.
¿Cuántas libras de A deberían haberse usado para producir las 115 unidades de NOKA
R-14? Si 115 unidades fueron producidas y el estándar señala 25 libras del material A
para cada producto terminado, 2 875 libras (115 x 25) deberían haberse utilizado en el
mencionado proceso productivo. Este cálculo es un paso fundamental en el análisis
de la variación, pues muestra la cantidad estándar permitida para un determinado ni-
vel de producción realmente alcanzado. Esta variación en cantidad del material (uso
o eficiencia) se calcula de la siguiente manera:
Variación cantidad de material = ΔQ × Ps
Variación cantidad de material = (Qrm
– Q’s) × Ps
Donde:
ΔQ = cambio en cantidades
Qrm
= cantidad real del material
Q’s = cantidad estándar del material
Ejemplo 8.3

Variación cantidad de material = ΔQ × Ps = cambio en cantidades × precio estándar
Variación cantidad de material = ΔQ × Ps = (Qr – Q’s) × Ps
Variación cantidad de material = (3 000 – 2 875) × $20 = $2 500 desfavorable
Un análisis de esta variación puede ayudar a la gerencia en su tarea decisiva por
medio de datos alrededor de:
• Fluctuaciones incontrolables por algún nivel de la organización, cuantifica-
das en las variaciones.
• Errores administrativos presentados en el procesamiento de la información.
• Uso incorrecto de los estándares y revisión consecuente.
• La calidad de los materiales es diferente de la planteada en los estándares.
• Las operaciones del período fueron más o menos eficientes que lo que debe-
rían ser.
Análisis gráfico de las variaciones en precio y eficiencia
La manera de calcular las variaciones en precio y cantidades puede crear un problema
entre los departamentos de compras y producción. El problema puede visualizarse
mejor si estas dos variaciones se presentan de forma gráfica, como se muestra en el
siguiente ejemplo.
Industrias Maxi Ltda. usa 4 libras del material X en la fabricación de una unidad de
producto. Durante el reciente período, la compañía produjo 450 unidades, en las que
usó 2 000 libras del material X en el proceso. Las variaciones para el período se resu-
men a continuación y se presentan en la figura 8.1.
Resumen de datos. Material X
Precio estándar por libra: Ps $ 2
Precio real por libra: Pr 2,20
Cantidad estándar permitida para 450 unidades
producidas (4 libras por unidad x 450 unidades) 1 800 lb
Cantidad real usada en la producción de las 450 unidades 2 000 lb
Resumen de las variaciones. Material X
Variación precio = ΔP × Qru
= (Pr – Ps) × Qru
= ($2,20 – 2) × 2 000
Variación precio = $400 desfavorable
Variación cantidad = ΔQ × Ps = (Qr – Q’s) × Ps = (2 000 – 1 800) × $2
Variación cantidad = $400 desfavorable
El problema mencionado puede apreciarse en el área sombreada de la esquina
superior derecha de la figura 8.1. Esta esquina representa una variación mutua precio-
cantidad, la cual se ha mostrado como parte de la variación en el precio en los cálculos
previos. El gerente de compras puede argüir que sería injusto responsabilizarlo por
Ejemplo 8.4

Análisis gráfico de las variaciones en precio y eficiencia 223
los $40 de la variación mutua precio-cantidad, representada en esta esquina, pues
esta variación se causa sólo por el uso ineficiente de los materiales en el departamen-
to de producción. Si el departamento de producción hubiese trabajado al estándar y
utilizado sólo las 1 800 libras de materiales prescritas para ello, entonces las 200 libras
extras de materiales no serían utilizadas y su compra no sería necesaria y los $40
adicionales de la variación no se hubiesen presentado. El departamento de compras
puede discutir, por tanto, que los $40 de la variación mutua precio-cantidad deberían
cargarse a producción y no a compras.
El cálculo de la variación mutua precio-cantidad se realiza como parte de la va-
riación precio, o como parte de la variación cantidad, y depende de lo que la gerencia
considere más importante. En general, la variación en cantidad se considera más
relevante, puesto que las cantidades usadas tienden a ser más controlables por la em-
presa que los precios pagados. Por esta razón, la mayor parte de las firmas consideran
la variación mutua precio-cantidad como parte de la variación precio, en un esfuerzo
por mantener la variación cantidad tan limpia como sea posible.
Como puede observarse, una disputa de este tipo es común que surja sólo si las
variaciones en el precio y en la cantidad se calculan en el mismo momento. La situación
ideal es calcular la variación precio en el momento de comprar las materias primas y
calcular la variación cantidad luego, a medida que se usan los materiales. Así, cuando
las dos variaciones se calculan en momentos diferentes, es imposible que el departa-
mento de compras pueda cuestionarse sobre el uso eficiente de los materiales.
Figura 8.1 Análisis gráfico de las variaciones en precio y cantidad. Industrias Maxi Ltda.
Material X
Precio
unitario
$
Cantidad
(libras)
2,5
2
1,50
1
0,50
0
2,2
500 1 000 1 500 2 000
1 800
Variación mutua precio ΔP × Qru
($2,20 – $2) × 2 000 = $400 D
Variación mutua precio-
cantidad
$0,20 x 200 lb = $40
Variación cantidad
ΔQ × Ps = (Qr – Q’s) × Ps =
(2 000 – 1 800) × $2
$400 desfavorable

Modelo gráfico para el análisis de las variaciones
La gerencia separa las consideraciones de cantidad de las consideraciones sobre pre-
cios en el control de los costos, por medio del uso de un modelo general que distingue
entre estos dos elementos del costo y que proporciona una base para el análisis de las
variaciones. Este modelo aísla las variaciones de precio y cantidad y visualiza cada
situación, lo que permite su rápida comprensión y manejo. El modelo se presenta en
la figura 8.2.
Figura 8.2 Modelo gráfico general para los componentes variables del costo
Tres aspectos deberán notarse en la anterior figura:
• Primero: Se observa que una variación precio y una variación cantidad pueden
calcularse para la porción de los tres elementos del costo: materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables, aunque la va-
riación no recibe el mismo nombre en todos los casos. Por ejemplo, la variación
precio se llama variación precio en el caso de los materiales directos; variación
salario o tasa en el caso de la mano de obra y variación gasto componente variable
en el caso de los costos indirectos de fabricación variables.
• Segundo: Aunque la variación en precio puede denominarse con diferentes nom-
bres, ésta se calcula de la misma forma, aunque se trate de los materiales directos,
la mano de obra o los costos indirectos de fabricación variables. Lo mismo ocurre
con la variación en cantidad.
Qr Pr Qr Ps Q’s Ps
Cantidad real de insumos
a precios reales
a precio estándar
Cantidad estándar permitida de
insumos a precio estándar
Variación en el precio 1 - 2
Variación precio del material
Variación salario de la mano de obra
Variación gasto de los costos indirectos
de fabricación variables
Variación cantidad 2 - 3
Variación cantidad del material
Variación eficiencia de la mano de obra
Variación eficiencia de los costos
indirectos de fabricación variables
Variación total
1 2 3

Modelo gráfico para el análisis de las variaciones 225
• Tercero: El análisis de las variaciones en realidad es un análisis de insumo-pro-
ducto. Los insumos representan la cantidad real de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación variables usados; el producto se
representa en la producción buena del período, expresada en términos de canti-
dad estándar (o de horas estándares) permitida en su elaboración (ver columna
3 de la figura 8.2). Por cantidad estándar permitida a horas estándares permitidas
se quiere indicar la cantidad de materiales directos, mano de obra directa o cos-
tos indirectos de fabricación variables que deberían usarse para producir lo fijado
durante el período. Esto puede ser más o menos de lo que fue realmente usado,
dependiendo de la eficiencia o ineficiencia de las variaciones.
Con este modelo general como base, se va a examinar el caso de Industrias Maxi
Ltda., mencionado en el análisis gráfico de la figura 8.1, y se podrán apreciar en detalle
las variaciones en precio y cantidad, como se muestran en la figura 8.3.
Las variaciones son desfavorables (D), puesto que el precio real y la cantidad real
exceden los estándares de precio y cantidad; una variación es favorable si el precio
real o la cantidad real es menor que los respectivos estándares.
La figura 8.3 muestra el cálculo de las variaciones en precio y cantidad cuando la
compra del material no origina su variación en precio hasta el momento del uso. Si se
quiere aislar la ocurrencia de las dos variaciones, se procederá como a continuación
se indica; para ello, se toman los datos de Manufacturas NOK S.A. y el material A usa-
do en la fabricación del producto NOKA R-14:
Figura 8.3 Análisis de variaciones. Material directo
a precio real
Qr × Pr
2 000 libras x $2,20
$4 400
a precio estándar
Qr × Ps
2 000 libras x $2
$4 000
Cantidad estándar permitida
para el producto a precio
estándar
Q´s × Ps
1 800 libras x $2
$3 600
Variación precio del
material $400 D
Variación cantidad del
material $400 D
Variación total $800; desfavorable

La variación total no puede calcularse en esta situación, puesto que la cantidad
de material A comprado (10 000 libras) difiere de la cantidad de materiales usados en
producción (3 000 libras).
Estándares para mano de obra
La tarjeta estándar para Manufacturas NOK S.A. y su producto NOKA R-14 indica
que los costos estándares de la mano de obra también contienen dos componentes
básicos: la tasa, salario (precios) estándar y una cantidad de tiempo estándar. Las
tasas estándares las proporciona el departamento de relaciones laborales o personal
e indican las tasas salariales que se espera sean efectivas por algún tiempo. Estos son
generalmente negociados y formalizados a través de acuerdos con los sindicatos de
trabajadores. El tiempo estándar lo fija el equipo directivo de ingenieros industriales
e indica la cantidad de horas de mano de obra directa que debería usarse en la pro-
ducción.
Tasas y tiempos estándares
Las tasas reflejadas en el estándar final dependen de numerosos factores. Sobre todo,
los salarios laborales con frecuencia son el resultado de las negociaciones con los sin-
dicatos, de disposiciones gubernamentales en torno al salario mínimo, así como de
la inflación anual, y en general se fijan para un año. Las tasas se separan en niveles y
categorías y reflejan las expectativas de la gerencia sobre los niveles de experiencia
Figura 8.4 Análisis de variaciones. Materiales
3 000 libras x $20
$60 000
a precio reale
Qr × Pr
10 000 libras x $25
$250 000
a precio estándar
Qr × Ps
10 000 libras x $2
$200 000
estándar
Q´s × Ps
2 875 libras x $20
$57 500
Variación precio
$50 000 (D)
Variación cantidad
$2 500 (D)

Variaciones en la mano de obra 227
para usarse en un proceso o departamento específico. El resultado será un promedio
ponderado de las horas esperadas y los costos salariales por producto y por centro de
costos.
Las horas usadas en los estándares de un producto resultarán, como fue el caso
para las cantidades del material, de estudios indicativos de cómo se elaborará el pro-
ducto. En consecuencia, un tiempo estándar es necesario para cada operación dife-
rente por la que el producto debe ir pasando. Si un producto pasa por cuatro departa-
mentos diferentes, que requieren actividad humana para su realización, deberán es-
tablecerse estándares para cada uno, y el estándar final reflejará tasas y tiempos para
cada departamento. Así pueden apreciarse las variaciones sucesivas del producto,
que deben calcularse para cada departamento y no para el producto. Al seleccionar
los estándares, habrá factores como la complejidad de la producción, la capacidad de
trabajadores y equipos, la clase de proceso empleado, los tiempos ociosos y los des-
cansos, las condiciones de trabajo, los efectos de aprendizaje y otros por considerar
en cada situación particular.
Variaciones en la mano de obra
Las variaciones en la mano de obra directa están directamente relacionadas con la
producción. La variación total se calcula comparando los costos reales de la mano de
obra con los costos estándares cargados a la producción. Las variaciones de mano de
obra, en general, se separan en dos componentes:
1. Diferencias en tasas salariales: La variación salario o tasa es causada por las
diferencias entre las tasas contractuales promedio ponderadas reales y las
estándares establecidas, para los propósitos del costeo estándar.
2. Diferencias en eficiencia (cantidad, tiempo): La variación en eficiencia resul-
ta de las diferencias entre las horas mano de obra directa reales incurridas y
las horas estándares permitidas, con base en las unidades producidas.
La compañía NOK S.A. produjo 2 500 unidades de su producto NOKA R-14, incurrien-
do en costos de mano de obra por $651 000 para las 15 500 horas mano de obra directa
que se requirieron.
La variación total de la mano de obra se determina como sigue:
Variación total mano de obra = costos reales de la mano de obra –
[(horas estándares permitidas) ×
el salario estándar]
Variación total mano de obra = $651 000 – [(2 500 × 6) x $40]
Variación total mano de obra = $651 000 – [(15 000) × $40]
Variación total mano de obra = $651 000 – $600 000
Variación total mano de obra = $51 000 (desfavorable)
Las horas estándares permitidas se determinan multiplicando la producción por
las horas estándares requeridas para cada unidad, en este caso: (2 500 x 6 = 15 000).
Ejemplo 8.5

Variación salario de la mano de obra
De los datos anteriores, la variación salario de la mano de obra puede determinarse
como sigue:
Variación tasa de la mano de obra = ΔS × Hr
Variación tasa de la mano de obra = (Sr – Ss) × Hr

Donde:
ΔS = cambio en horas
Hr = horas reales mano de obra directa
Sr = salario real
Ss = salario o tasa estándar
Variación tasa de la mano de obra = ΔS x Hr = (Sr – Ss) × Hr
Variación tasa de la mano de obra = ($42 – $40) × 15 500 = $31 000 D
La siguiente información puede concluirse de un análisis de la variación en las
tasas de la mano de obra.
1. Se contrató personal más hábil que el acostumbrado, lo que ocasionó una
variación desfavorable en la tasa.
2. Se cometieron diferentes errores en el manejo de la nómina.
3. Los cambios ocurridos en los salarios no se reflejan en los estándares.
Variación en la eficiencia de la mano de obra
La variación en eficiencia se calcula de la misma forma que la variación en cantidad
del material.
Como se indicó en el ejemplo 8.5, si la compañía produce 2 500 unidades de NOKA
R-14 y los estándares establecidos son de seis horas por unidad, entonces la compa-
ñía debería usar 15 000 horas de mano de obra directa para la producción lograda. La
variación en eficiencia se calcula como sigue:
Variación eficiencia de la mano de obra = ΔH × Ss
Variación eficiencia de la mano de obra = (Hr – H’s) × S
Donde:
ΔH = cambio en horas
Hr = horas reales mano de obra directa
H’s = horas estándares permitidas
Ss = salario o tasa estándar
Ejemplo 8.6
Ejemplo 8.7

Variaciones en la mano de obra 229
Variación eficiencia de la mano de obra = ΔH × Ss = (Hr – H’s) × Ss
Variación eficiencia de la mano de obra = (15 500 – 15 000) × $40
Variación eficiencia de la mano de obra = $20 000 (desfavorable)
Un análisis de la variación en eficiencia puede proporcionar información como
la siguiente:
• Se producen fluctuaciones incontrolables que causan las diferencias.
• La actividad productiva real requiere menos horas, por la experiencia logra-
da por la repetición y familiarización en la realización de las tareas. En oca-
siones puede ser necesario revisar los estándares.
• Se cometieron errores en el procesamiento de la información.
• Existe mayor eficiencia laboral que la planeada.
• Las operaciones de manufactura fueron más o menos eficientes que las pla-
neadas.
Análisis gráfico de las variaciones tasa y eficiencia
El anterior análisis de la mano de obra puede visualizarse en la figura 8.5. En ella, pri-
mero se traza el gráfico del costo de la mano de obra, a su precio estándar de $40/hora
mano de obra directa. Después se señalan los costos totales de la mano de obra para
las horas reales y las horas permitidas de mano de obra, así como los costos reales
para las horas reales y se restan los costos para hallar las variaciones, así:
Figura 8.5 Variaciones mano de obra. Análisis gráfico
Horas reales invertidas
$
$651 000, costos
totales reales
$620 000, horas reales
a precio estándar
$600 000, costo total
estándar
Costos estándares a razón
de un salario estándar de
$40/hora HMOD
Variación total
$51 000 D
Volumen de actividad
en HMOD
Variación eficiencia $20 000 D
Variación salario $31 000 D
15 000 15 500
Horas estándar permitidas
para la producción real

Registro contable para materiales y mano de obra
Las anotaciones en los registros contables para materiales y mano de obra se hacen
de manera periódica, a través del período contable, con base en los documentos so-
portes como facturas de compras, requisiciones de materiales, registro de nómina y
resultados de producción. El ejemplo 8.8 ilustra los registros para materiales y mano
de obra que se elaboran en un sistema contable con costos estándares. Los datos dis-
ponibles son, en general, muy similares a los de ejemplos precedentes.
El 4 de enero de 201X, la compañía AZ adquirió a crédito 100 000 onzas de materias
primas por $5 000 000. Durante enero se utilizaron 52 000 onzas para la producción
de 1 000 unidades. La nómina para el mes ascendió a $6 120 000, a la tarifa promedio
de $51/hora.
La tarjeta de costos estándares por unidad de producto terminado muestra lo
siguiente:
Materia prima 50 onzas c/u $45 = $ 2 250
Mano de obra 100 horas c/u $50 = 5 000
Total costos primos estándares $ 7 250
Variación total = costos totales reales – costos totales estándares
Variación total = $651 000 – $600 000
Variación total = $51 000 (D)
Variación salario = costos totales reales – horas reales a precio estándar
Variación salario = $651 000 – $620 000
Variación salario = $31 000 (D)
Variación eficiencia = horas reales a precio estándar – costo total estándar
Variación eficiencia = $620 000 – $600 000
Variación eficiencia = $20 000 (D)
A continuación se presenta el otro tipo de análisis gráfico, como se planteó en la figura 8.2:
Ejemplo 8.8
a precio real
Hr × Sr
15 500 horas x $42
$651 000
a precio estándar
Hr × Ss
15 500 horas x $40
$620 000
estándar
H’s × Ss
15 000 horas x $40
$600 000
Variación salario
$31 000 (D)
Variación eficiencia
$20 000 (D)
Variación total $51 000 (D)

Análisis de las variaciones y administración por excepción 231
Los asientos contables para registrar los movimientos de materiales y mano de
obra son los siguientes:
a. Para registrar la compra de materias primas:
Inventario de materiales $ 4 500 000
Variación precio de materias primas 500 000
Proveedores 5 000 000
La variación precio representa la diferencia entre el precio real pagado y el precio
estándar. El precio unitario realmente pagado fue de $50, o sea $5 más que el estándar,
y como se compraron 100 000 onzas, la diferencia total es $500 000.
b. Registro de los materiales colocados en producción:
Inventario de productos en proceso $ 2 250 000
Variación cantidad de materia prima 90 000
Inventario materias primas 2 340 000
La entrada a productos en proceso se basa en los materiales permitidos (unida-
des equivalentes a terminadas multiplicadas por las onzas estándares permitidas a
cada unidad) multiplicada por el costo estándar. El registro crédito contabiliza las
onzas reales de material usadas (52 000 onzas al costo estándar de $45 por onza). La
variación cantidad es la diferencia entre los materiales reales usados y los materiales
permitidos para el nivel de producción alcanzado (52 000 – 50 000) × $45.
c. Registro de la nómina para el período operativo:
Inventario de productos en proceso $ 5 000 000
Variación salario mano de obra 120 000
Variación eficiencia mano de obra 1 000 000
Obligaciones laborales $ 6 120 000
En el inventario de productos en proceso se registra la cantidad estándar de ho-
ras mano de obra directa necesaria para la producción de las 1 000 unidades equiva-
lentes terminadas, a los precios estándares de $50/unidad.
La variación salario se calcula de la siguiente forma:
ΔS × Hr = (Sr – Ss) × Hr = ($51 – $50) × 120 000 = $120 000 (D)
La variación eficiencia se calcula así:
ΔH × Ss = (Hr – H’s) × Ss = (120 000 – 100 000) × $50 = $1 000 000 (D)
La nómina corresponde a los salarios reales pagados.
Análisis de las variaciones y administración
por excepción
El análisis de las variaciones y los informes de actuación proporcionan un medio para
implementar el concepto de administración por excepción. Expresado de manera
sencilla, administración por excepción significa que la atención de la gerencia deberá
dirigirse a las partes de la organización en las que los resultados no se presentaron

de acuerdo con los planes. Puesto que la gerencia tiene su tiempo limitado, cualquier
hora debe usarse tan efectivamente como sea posible, el tiempo y el esfuerzo deben
dirigirse hacia aquellos sectores de la organización en los que las cosas no van bien.
Los estándares discutidos en este capítulo representan los planes de la gerencia;
si todo va bien, es de esperarse que los costos estén dentro de los estándares estable-
cidos. Para lograr que esto ocurra, el gerente debe dedicar su tiempo para que todo
proceda de conformidad con lo esperado. En la medida en que los costos reales no
están de acuerdo con los planes, una señal llega a la gerencia e indica que una excep-
ción ha ocurrido. Esta excepción se presenta en forma de variaciones entre lo real y
los estándares preestablecidos.
La principal pregunta en este punto es: “¿Todas las variaciones son consideradas
excepciones que requieren la atención de la gerencia?”. La respuesta es no. Si cada va-
riación fuese considerada como excepción, la gerencia sólo podría dedicar muy poco
tiempo a cada variación y una de $1 000 sería igual que otra de $100 000.
No obstante, se necesita establecer algún criterio para decidir cuándo la varia-
ción presentada se considera excepción. Estas pautas deben establecerse con sumo
cuidado en los análisis de tipo administrativo.
Problema resuelto
Cálculo de variaciones
El taller de reparación de vehículos Rápido Ltda. se especializa en reemplazar amortiguadores de au-
tomóviles. Para reemplazar cada amortiguador, el taller utiliza un sistema de costeo estándar basado
en una tasa de sueldos estándar y horas estándar de mano de obra. Durante septiembre se perdieron
algunos registros de la mano de obra; sin embargo, se recuperaron los siguientes datos:
Las horas reales trabajadas fueron 1 000.
Hubo una variación favorable del presupuesto flexible de la mano de obra directa por $35 000.
El precio de la mano de obra estándar fue de $300 por hora.
En septiembre, hubo una variación desfavorable en el precio de la mano de obra por $10 000.
Requerimientos:
a. Calcule el precio real de la mano de obra por hora.
b. Calcule las horas estándar permitidas para la producción real alcanzada en septiembre.
Solución
Rápido Ltda.
Variación salario = rS × HR
= $10 000
(SR
‒ SS
) × 1 000 = $10 000
(SR
‒ $300) × 1 000 = $10 000

SR
‒ $300 = $10
SR
= $300 + $ 10 = $310/hora
Variación presupuesto = variación salario + variación eficiencia
$35 000 = $10 000 + variación eficiencia
$45 000 = variación eficiencia
Variación eficiencia = rHSS
× SS
= (HR
‒ HS
´) × $300
$45 000 = (1 000 ‒ HS
´) × $ 300
150 = 1 000 ‒ HS
´
HS
’ = 1 150 horas
1. Defina los dos componentes de un costo
estándar.
2. Enumere y discuta algunas razones por las
cuales una compañía usaría un sistema de
costeo estándar.
3. ¿Cuáles son las ventajas de utilizar un estándar
corrientemente alcanzable, en contraposición a
un estándar teórico?
4. ¿Los estándares pueden usarse en el costeo por
órdenes de producción? ¿Por procesos?
5. ¿Qué es una cantidad estándar? ¿Qué es un
precio estándar?
6. ¿Por qué un estándar para el futuro debe
ser algo más que una simple proyección del
pasado?
7. Si los empleados no pueden cumplir un
estándar, ¿qué efecto podría tener esto sobre su
productividad?
8. ¿Cuál es la diferencia entre un estándar y un
presupuesto?
9. ¿Cuál es el significado del término variación?
10. ¿Cuál es el significado del término
administración por excepción?
11. ¿Quién es, en general, responsable de las
variaciones en precio de los materiales? ¿De las
variaciones en cantidad de los materiales? ¿De
la variación en eficiencia de la mano de obra?
12. Un examen de los registros de costos de
Semillas Valle Ltda. indica que las variaciones
en precio de los materiales son favorables,
pero que las variaciones en cantidad de los
materiales son desfavorables en un monto
sustancial. ¿Qué indica esto?
13. ¿Qué peligros existen al usar estándar como
herramienta punitiva?
14. Analice la siguiente afirmación: “Nuestros
trabajadores están todos bajo contrato laboral;
por tanto, nuestras variaciones en salarios son
casi nulas”.
15. “Los procedimientos de costos estándares son
aplicables particularmente a las situaciones del
costeo por procesos”. ¿Está de acuerdo con esta
afirmación? ¿Por qué?
16. ¿Cuáles son algunas de las virtudes de los
costos estándares de acuerdo con la forma
como se usan en el costeo por procesos?

1. Cálculo de variaciones
A continuación se presentan los estándares físicos y monetarios de materiales directos y la mano de
obra directa para una botella del producto 412:
Cantidad estándar Precio o tasa Costo estándar
Materiales directos 7,5 onzas/botella $ 1,50/onza $ 11,25/botella
Mano de obra directa 0,5 horas/botella $ 6/hora $ 3,00/botella
Durante un reciente período, la siguiente actividad tuvo lugar:
• 15 000 onzas de material fueron compradas a un costo de $1,25 por onza.
• Todos los materiales comprados fueron usados para producir 1 760 botellas del producto 412.
• 835 horas de mano de obra fueron registradas durante el período, con un costo total de $5 177.
Requerimientos:
a. Calcule las variaciones precio y cantidad de los materiales.
b. Calcule las variaciones tasa y eficiencia de la mano de obra para el período.
2. Variaciones salario y eficiencia
La compañía Nacional de Juguetes S.A. produce pequeñas herramientas plásticas para las institu-
ciones infantiles. La empresa usa costos estándares para el control de sus operaciones. Los estánda-
res de mano de obra para una de tales herramientas son:
Tiempo de mano de obra por herramienta 15 minutos
Tasa de mano de obra por hora $ 5,20
Durante junio del año 201X, la compañía trabajó 7 750 horas para producir 30 000 de estas he-
rramientas. Los costos de la mano de obra alcanzaron $39 525.
Requerimientos:
a. ¿Qué costos de mano de obra deberían incurrirse en la fabricación de las 30 000 herramientas?
¿Cuál es la diferencia con la cifra real?
b. Establezca las variaciones tasa y eficiencia.
3. Variaciones en costos directos
Los estándares de materiales y mano de obra por unidad del producto A son los siguientes:
Cantidad estándar Precio o tasa Costo estándar
Material 8 metros/unidad $ 0,50 por metro $ 4
Mano de obra directa 2 horas/unidad $ 40 por hora $ 80

Durante el mes de j†unio, ocurrió la siguiente actividad:
• 6 000 metros de material fueron comprados a un costo de $0,48 por metro.
• 5 400 metros de material fueron usados para producir 650 unidades del producto A.
• 1 365 horas mano de obra directa fueron trabajadas para producir las 650 unidades del producto
A. El costo promedio de la mano de obra fue de $39 por hora.
Requerimientos:
a. Calcule las variaciones de precio y cantidad de los materiales que pueden resultar de las activi-
dades de junio.
b. Calcule las variaciones de tasa y eficiencia que resultarían en junio.
c. Prepare el registro contable de la actividad para junio.
4. Memorando sobre variaciones
La compañía Tonka Ltda. produce juguetes para la distribución nacional. La gerencia estableció un
sistema de costeo estándar para el control de sus costos. Los estándares para un juguete en particu-
lar son:
Materiales: 12 piezas por unidad a $0,56 por pieza.
Mano de obra: 2 horas por unidad a $3 750 por hora.
Durante agosto del año 201X, la compañía produjo 1 000 unidades.
Los datos de producción para el mes fueron los siguientes:
Materiales: 17 500 piezas fueron compradas para usarse en la producción, con un costo total de
$8 925, de las cuales 3 500 estaban aún en inventario a final de mes.
Mano de obra: 2 500 horas trabajadas, a un costo de $105 000.
Requerimientos:
a. Calcule las variaciones precio y cantidad de los materiales y las de tasa y eficiencia de la mano de
obra para el mes.
b. Prepare un breve memorando para la gerencia, en el que se explique la posible causa de cada
variación.
5. Cálculos a partir de variaciones
Los siguientes datos están disponibles para el único producto elaborado por industrias Cates Ltda.:
Cantidad estándar por unidad 3 metros ? horas
Precio o tasa estándar $5 por metro ? Por hora
Costo estándar por unidad $15 ?
Durante el último período, la compañía pagó $55 650 por materiales directos, todos los cuales
se utilizaron en la producción de 3 200 unidades de producto y se trabajaron 4 900 horas de mano
de obra directa, a un costo de $36 750. Las siguientes cifras sobre las variaciones están disponibles:

Variación cantidad de los materiales $ 4 500 (D)
Variación total de la mano de obra 1 650 (favorable, F)
Variación eficiencia de la mano de obra 850 (D)
Requerimientos:
a. Calcule el costo real pagado por metro de material directo.
b. Calcule la variación de los materiales.
c. Calcule la tasa estándar de mano de obra directa por hora trabajada.
d. Calcule las horas estándares asignadas para la producción del período y por unidad.
6. Variaciones en costos primos
El almacén del Taller Calidad Ltda. usa un sistema estándar para controlar los costos y los tiempos
de la mano de obra. Los costos estándares para una determinada tarea conocida como L-12 son los
siguientes:
Tarea Horas estándares Salario estándar Costo estándar
L-12 2,5 $45 $112,50
El registro que muestra el tiempo gastado en el almacén en la tarea L-12 se ha extraviado para
los datos de la última semana. Sin embargo, el supervisor recuerda que 50 tareas L-12 se llevaron a
cabo en esa semana y también que se presentaron las siguientes variaciones:
Variación salario $ 87 (favorable)
Variación total mano de obra 93 (desfavorable)
Requerimientos:
a. Determine el número de horas reales gastadas en la tarea L-12 durante la última semana.
b. Determine la tasa real por hora pagada en esta semana.
7. Libro mayor - registro
Modas Genola S.C.A. empezó la producción de un nuevo modelo el 1 de septiembre del año 201X.
La compañía usa un sistema de costeo estándar y ha establecido los siguientes estándares para una
unidad del nuevo producto:
Cantidad estándar Precio estándar Costo estándar
Materiales directos 2,5 yardas $ 168 por yarda $ 420
Mano de obra directa 1,6 horas 96 por hora 153,60
Durante septiembre, la siguiente actividad fue registrada en relación con el nuevo modelo:
• Compras de material: 10 000 yardas de material a un costo de $165,60 por yarda.
• Producción utilizó 8 000 yardas del material para fabricar 3 000 unidades del producto.
• Producción registró 5 000 horas de mano de obra directa trabajadas en el nuevo artículo. El costo
de este tiempo fue de $516 000.

Requerimientos:
a. Para los materiales:
• Calcule las variaciones en precio y cantidad.
• Prepare asientos de diario para las transacciones.
b. Para la mano de obra:
• Calcule las variaciones tasa y eficiencia.
• Prepare asientos de diario para las transacciones.
c. Pase los datos del diario al mayor:
Inventario de Cuentas Variaciones
materias primas por pagar precio del material
? ?
Saldo ?
Obligaciones laborales Variación cantidad del material
Inventario de trabajo Variación eficiencia Variaciones
en proceso mano de obra directa salarios
Material
usado ?
Costo mano
de obra directa ?
(Adaptado CGAAC)
8. Cálculos con información incompleta
La compañía SLAP Ltda. fabrica un producto para el cual se determinaron los siguientes estándares:
Estándar físico Estándar monetario Costo estándar
Material directo 3 metros $75 por metro ?
Mano de obra directa ? horas ? por hora ?
Durante marzo, la compañía compró materiales directos a un costo de $834 750, todos los cua-
les fueron utilizados en la producción de 3 200 unidades de producto. Durante el mes fueron traba-
jadas 4 900 horas de mano de obra directa. El costo de este tiempo trabajado fue de $551 250. Las
siguientes variaciones fueron calculadas para el mes:
Variación cantidad de materiales $ 67 500 (desfavorable)
Variación total mano de obra 24 750 (favorable)
Variación eficiencia mano de obra 12 000 (desfavorable)

Requerimientos:
a. Para los materiales directos:
• Calcule el costo real por metro para los materiales en el mes.
• Calcule la variación precio de los materiales y la variación total.
b. Para la mano de obra directa:
• Calcule la tasa estándar por hora de mano de obra directa.
• Calcule las horas estándar permitidas para la producción del mes.
• Calcule las horas estándar permitidas por unidad de producto.
9. Análisis de variaciones con varios lotes
Textiles His S.A. fabrica camisetas para hombre. Tiene una sola línea de camisetas y produce en lo-
tes, cada uno de los cuales representa un pedido de un cliente. Cuando se termina un lote, la marca
del cliente se estampa en la camiseta y se despacha.
His tiene un sistema de costos estándares y ha establecido los siguientes estándares para
una camiseta:
Cantidad Estándar de Costo
estándar precio o tasa estándar
Material directo 32 yardas $ 432 por yarda $ 13 824
Mano de obra directa 6 horas 37,50 por hora 225
Durante octubre, His trabajó sobre tres órdenes de camisetas. Los registros de costos para el
mes revelaron lo siguiente:
Unidades Materiales Horas
Lote en cada lote usados (yardas) trabajadas
48 1 500 48 300 8 900
49 950 30 140 6 130
50 2 100 67 250 10 270
La siguiente información adicional está disponible:
• His compró 180 000 yardas de material durante el mes a un costo de $76 464 000.
• Costos de mano de obra directa durante octubre, para la producción de las camisetas: $961 400.
• No había trabajado en proceso en inventario el 1 de octubre. Durante octubre, los lotes 48 y 49
fueron terminados y todos los materiales despachados para el lote 50, que estaba terminado en
80% para la mano de obra.
Requerimientos:
a. Calcule la variación precio del material comprado en octubre.
b. Determine la variación cantidad del material para octubre en yardas y en unidades monetarias:
• Para cada lote de trabajo en el mes.
• Para la compañía como un todo.

c. Calcule la variación salario para octubre.
d. Calcule la variación eficiencia de la mano de obra en horas y en unidades monetarias:
• Para cada lote trabajado durante un mes.
• Para la compañía como un todo.
e. Responda: ¿En qué situaciones es mejor expresar las variaciones en unidades (horas, yardas y
otros) más que en unidades monetarias? ¿En unidades monetarias más que en unidades (horas,
yardas y otros)?
(Adaptado CGAAC)
10. Varios productos. Tarjeta estándar. Análisis de variación
Laboratorios Princesa Ltda. produce dos productos, LACK y ZET, los cuales pasan por dos pro-
cesos. La compañía usa un sistema de costeo estándar. Los siguientes son los estándares físicos y
monetarios para materiales y mano de obra por unidad de producto terminado:
Tiempo estándar
Materias primas mano de obra directa (horas)
Producto X Y Operación 1 Operación 2
LACK 1,8 libras 2 galones 0,4 horas 1,6 horas
ZET 3 libras 4,5 galones 0,7 horas 1,8 horas
La información relacionada con los materiales comprados y usados en la producción durante
mayo del año 201X, es la siguiente:
Usos en
Material Compra Costo de compras Precio estándar producción*
X 14 000 libras $ 2 175 600 $ 142 por libra 8 500 libras
Y 15 000 galones 234 000 16,80 por galón 13 000 galones
* Los materiales comprados pero no usados en producción permanecen en el inventario y serán usados en la producción
del siguiente período.
La siguiente información adicional está disponible:
• La compañía reconoce la variación precio en el momento de comprar los materiales.
• La tasa estándar de la mano de obra es $30 por hora en la operación 1 y $28,50 por hora en la
operación 2.
• Durante mayo del año 201X, 2 400 horas mano de obra directa fueron trabajadas en la opera-
ción 1, con un costo total de $81 000, y 5 700 horas mano de obra directa fueron trabajadas en la
operación 2, con un costo de $179 550.
• En mayo se produjeron 1 500 LACK y 2 000 ZET.
Requerimientos:
a. Prepare una tarjeta estándar para cada producto, en la que se muestren los costos estándares
de la materia prima y la mano de obra directa.

b. Para los materiales, calcule las siguientes variaciones en mayo del año 201X:
• La variación precio para cada tipo de material.
• La variación cantidad para cada tipo de material. Exprese las variaciones en unidades (libras
o galones) y en unidades monetarias.
c. Para la mano de obra, calcule las siguientes variaciones en mayo de 201X:
• La variación tasa para cada operación.
• La variación eficiencia para cada operación. Exprese la variación en horas y en unidades mo-
netarias.
(Adaptado ICMA)
11. Desarrollo de los costos estándares
La compañía Daniel e Hijos es un fabricante de químicos que proporciona varios productos a los
usuarios industriales. La empresa planea introducir una nueva solución química, llamada Nysap,
para la cual es necesario desarrollar la tarjeta estándar. La siguiente información está disponible
en la producción de Nysap:
• Para elaborar Nysap, se combina un compuesto químico (nyclyn) y una solución (salex) y se ca-
lienta la mezcla. Durante el calentamiento, se pierde 20% en volumen para solex y para nyclyn.
Después del calentamiento, el resultado de la mezcla es 9,6 litros de salex y 12 kilogramos de
nyclyn.
• Después de que el proceso de calentamiento está completo, la solución se enfría de manera len-
ta antes de agregar cinco kilogramos de Protet. La adición de Protet no afecta el volumen total.
La solución que resulta se embotella en contenedores de 10 litros.
• El producto terminado es muy inestable, así que un contenedor de 10 litros de cada seis es
rechazado en la inspección final. Los rechazados no tienen valor comercial y se desechan.
• Se necesitan 35 minutos para procesar los envases de 10 litros de Nysap. Los empleados traba-
jan ocho horas diarias, que incluyen una hora por día para descanso y limpieza.
Requerimientos:
a. Determine los estándares de cantidad para cada una de las materias primas necesarias para
producir un contenedor aceptable de 10 litros de Nysap.
b. Determine el tiempo estándar para cada contenedor de 10 litros de Nysap.
c. Asuma los siguientes precios de compra y los costos para preparar la tarjeta de costo estándar
para materias primas y mano de obra directa en un contenedor de 10 litros de Nysap:
Salex $ 1,50 por litro
Nyclyn 2,80 por kilogramo
Protet 3,00 por kilogramo
Costo mano de obra directa 9,00 por hora
(Adaptado CMA)

12. Costos unitarios, variaciones, entradas en el diario y datos incompletos
Un ejecutivo ha sido contratado por la compañía Oster Ltda., que fabrica productos para el mer-
cado juvenil. Él, como los restantes jóvenes ejecutivos, debe realizar presentaciones de activida-
des a su superior; para ello, cuenta con una hora. Su presentación se relaciona con la producción
de Maxitol durante la última semana, un tónico popular fabricado por la compañía. De manera
accidental, en el área de descanso de la compañía, mientras el ejecutivo estudiaba los informes
contables y los resúmenes de las variaciones, tropezó y los papeles cayeron en un pequeño estan-
que. En su desesperación, sacó los papeles mojados del estanque, pero sólo podían leerse algunos
fragmentos, como se muestra a continuación:
Maxitol. Tarjeta de costo estándar
Cantidad estándar Precio estándar Costo estándar
Material A 6 galones $ 8 por galón $...
Material B por libra
Mano de obra directa por hora 0
Costo estándar por $ 99,50
Maxitol. Cuentas del mayor
Material A
Saldo a 1 de marzo 0
Saldo a 7 de marzo 2 000
Material B
Saldo a 1 de marzo 700 2 500
Saldo a 7 de marzo 1 400
Material A. Variación de precio
300
Material B. Variación cantidad
100
Trabajo en proceso
Material A 5 760
Variación salario mano de obra directa
500

Salarios acumulados por pagar
4 100
Proveedores
11 460
El ejecutivo recuerda que las cuentas por pagar son para compras del material A y B. Asimis-
mo, recuerda que sólo 10 trabajadores están involucrados en la producción de Maxitol y que cada
uno trabajó 40 horas la última semana. Los salarios acumulados por pagar son los salarios ganados
por estos trabajadores.
El ejecutivo debe reconstruir con rapidez todos los datos de Maxitol y prepararse para su pre-
sentación. Para comenzar, logra investigar que 1 000 galones del material A y 80 libras del material
B fueron comprados la última semana.

Requerimientos:
a. Responda: ¿Cuántas unidades de Maxitol fueron producidas la última semana?
b. Para el material A, responda:
• ¿Cuál fue el costo del material A comprado la última semana?
• ¿Cuántos galones fueron usados en la producción la última semana?
• ¿Cuál fue la variación en la cantidad?
• Prepare los asientos de diario para registrar toda la actividad del material A durante la última
semana.
c. Para el material B, responda:
• ¿Cuál es el costo estándar por libra para el material B?
• ¿Cuántas libras del material B fueron utilizadas en producción la última semana?
• ¿Cuántas libras deberían haberse usado?
• ¿Cuál es la cantidad estándar del material B por unidad?
• ¿Cuál fue la variación precio para el material B la última semana?
• Prepare los asientos de diario para registrar toda la actividad del material B durante la última
semana.
d. Para la mano de obra directa, responda:
• ¿Cuál es la tasa estándar, por hora, de mano de obra directa?
• ¿Cuántas son las horas estándar por unidad?
• ¿Cuántas fueron las horas estándar permitidas para la última semana de producción?
• ¿Cuál fue la variación en eficiencia en la mano de obra para la última semana?
• Prepare los asientos de diario para registrar toda la actividad de la mano de obra directa para
la última semana.
e. Complete la tarjeta de costo estándar mostrada antes para una unidad de Maxitol.
(Adaptado ICMA)
Taller 8
Análisis del costo estándar (mano de obra directa)
Objetivo
Identificar la importancia de un costo estándar para medir la gestión en el recurso mano de obra
directa.
Instrucciones
Paso 2: Analice cómo se calculan las variaciones.
Paso 3: Analice qué es una variación favorable y una desfavorable.
Paso 4: Concluya, con base en las variaciones, qué acciones tomar de acuerdo
con el tipo de variación (tasas salariales o eficiencia).

Costeo estándar
Análisis de la carga
fabril
1. Preparar un presupuesto flexible para los costos indirectos de fabricación y explicar
sus ventajas sobre el presupuesto estático.
2. Explicar las causas de las variaciones, gastos y eficiencias en los costos indirectos
de fabricación y establecer cómo pueden controlarse.
3. Explicar el significado de la variación en capacidad.
4. Preparar informes contables para registrar los costos estándares y las variaciones
en los costos indirectos de fabricación.
5. Calcular e interpretar de manera apropiada las variaciones en los costos indirectos,
en sus componentes fijos y variables.
CAPÍTULO
9

E
nelcapítuloanteriorsepresentóelconcepto
de costos estándares y se demostró cómo
puedenusarseenlasempresasdeserviciosy
demanufacturaparacontrolaryplanearlosinsumos
de materiales y trabajo humano. En este capítulo se
retomarán estos conceptos y se dará un paso más,
para mostrar cómo los presupuestos pueden prepa-
rarse sobre una base flexible, con el fin de mejorar la
planeaciónyelcontrol.Tambiénsecomplementará
el estudio de las variaciones en los costos indirectos
de fabricación que se empezó en el capítulo 8.

246 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril
Variaciones en los costos indirectos de fabricación.
Componente variable
La porción variable de los costos indirectos de fabricación puede analizarse y contro-
larse mediante el uso de las mismas variaciones básicas utilizadas en el análisis de los
materiales directos y la mano de obra directa. Como base de la discusión, de nuevo se
usarán los datos de manufacturas NOK S.A., para su producto NOKA R-14.
En su tarjeta de costos estándares mostraba para los costos indirectos de fabricación,
la siguiente información:
Tarjeta estándar
Cantidad Costo unitario Costo total
Costos indirectos de fabricación variables 6 horas $20/hora $ 120
Fijos 6 horas $15/hora 90
Total costo indirecto estándar $ 210
Por ahora, concentre la atención en el componente variable; allí se observa cómo
el costo variable de los costos indirectos de fabricación por unidad de producto es:
6 horas x $20/hora = $120
Los costos indirectos de fabricación variables totales reales para el mes de agosto
fueron de $345 000. Recuerde además que durante el mes se registraron 15 000 horas
de mano de obra directa y que la compañía produjo 2 500 unidades. La figura 9.1 con-
tiene un análisis de las variaciones en los costos indirectos de fabricación variables, de
acuerdo con el esquema indicado.
Surgen algunas semejanzas en el hecho de usar la mano de obra directa como
base para asignar los costos indirectos de fabricación a las unidades de producto. Así,
las mismas horas y sus cifras se presentan en las figuras 9.1 y 8.5, al tratar la mano de
obra directa. La diferencia entre las dos figuras reside en la tasa estándar empleada.
Como su nombre lo indica, la variación gasto de los costos indirectos de fabri-
cación variables mide las desviaciones en la cantidad gastada de insumos en costos
indirectos de fabricación, como lubricantes y suministros. La expresión para calcular
la variación es la siguiente:
(Hr 3 TVr) – (Hr 3 TVs) = variación gasto costos indirectos, componente variable
Al factorizar Hr, la variación gasto queda:
Hr (TVr – TVs)
Con base en los datos de manufacturas NOK S.A., el cálculo de la variación gasto
en los costos indirectos variables es el siguiente:
15 500 h ($22,26* – $20) = $35 000 (desfavorable)
* $345 000/15 500 = $22,25806
Ejemplo 9.1

Variaciones en los costos indirectos de fabricación. Componente variable 247
247
La variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables es una
medida de la diferencia entre la actividad real de un período y la actividad estándar
permitida, multiplicada por el componente variable de la tasa de los costos indirectos
defabricaciónpredeterminada.Laexpresiónparacalcularestavariacióneslasiguiente:
(Hr 3 TVs) – (H’s 3 TVs) = variación en eficiencia de los costos indirectos de fa-
bricación componente variable.
Al factorizar TVs, la variación en eficiencia queda:
TVs (Hr – H’s)
Con base en los datos de Manufacturas NOK S.A., se tiene:
$20 (15 500 horas – 15 000*
horas) = $10 000 (desfavorable)
* 2 500 unidades x 6 horas por unidad = 15 000 horas
Estas dos variaciones de los costos indirectos de fabricación, componentes varia-
bles, serán ampliados más adelante.
Presupuestos flexibles para los costos indirectos
de fabricación
Hay cuatro problemas en el control de los costos indirectos de fabricación. Primero,
los costos indirectos de fabricación están conformados casi siempre por muchos
costos separados. Segundo, estos costos individuales con frecuencia son pequeños
en su valor monetario, lo cual hace impráctico un control como el que se realiza para
los costos de mano de obra y materias primas. Tercero, estos pequeños costos son,
con frecuencia, responsabilidad de distintas personas. Cuarto, estos costos, según su
comportamiento, pueden clasificarse como variables, fijos o mixtos. (En el capítulo 3
se estudió esta situación).
Horas reales de insumo
a la tasa real
(Hr 3 TVr)
$345 000
Horas reales de insumo a
la tasa estándar
(Hr 3 TVs)
15 500 horas 3 20/hora
$310 000
Variación salario
$35 000 (D)
Variación en eficiencia
$10 000 (D)
Horas estándares
permitidas para el producto
a la tasa estándar
(H’s 3 TVs)
15 000 horas 3 $20
$3 000 000
Figura 9.1 Análisis de variaciones. Costos indirectos de fabricación variables

248
La mayor parte de estos problemas pueden superarse mediante el uso de fór-
mulas presupuestarias y presupuestos flexibles para planear y controlar los costos
indirectos de fabricación.
Las relaciones entre los presupuestos a distintos niveles de actividad –conocidos
como presupuestos flexibles– y los costos indirectos de fabricación para los mismos
niveles, pueden apreciarse en el cuadro 9.1.
El presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se establece para
sus dos componentes, fijos y variables, y muestra la información detallada. Un enfo-
que similar puede usarse en la preparación de presupuestos flexibles separados para los
gastos de venta y administración o para cualquier otra categoría en la organización.
La medida de la actividad
Como se muestra en el cuadro 9.1, el presupuesto flexible de la compañía se basa en
unidades de producto, mientras que el presupuesto flexible de los costos indirectos
de fabricación se fundamenta en las horas máquina. Si una compañía tiene un solo
producto, las unidades producidas pueden usarse en el presupuesto flexible global y
en el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación. Pero la mayor parte
de las compañías encuentran que es más práctico emplear alguna medida de insu-
mos, como las horas máquina o las horas mano de obra, para planear y controlar los
costos indirectos de fabricación. Esto se corrobora cuando se manufactura más de un
producto. Al menos tres factores deben considerarse al escoger una base de actividad
para el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación:
1. La existencia de una relación causal entre la base de actividad y los costos
2. Evitar la expresión en unidades monetarias en la base de actividad escogida.
3. La selección de una base de actividad que sea simple y fácil de comprender.
Establecer una relación causal Debe existir una relación causal directa entre la
base de actividad y los costos indirectos de fabricación variables de la compañía. Esto
es, los costos indirectos de fabricación variables deberían modificarse como resultado
de los cambios en la base de actividad. En una lavandería, por ejemplo, esperaría que
el uso de la energía y otros costos indirectos de fabricación variables cambiaran en
relación con el número de horas máquina trabajadas. Las horas-máquina serían, por
tanto, una base adecuada para usar en el presupuesto flexible. Como se explicó en el
capítulo 3, una base de actividad se conoce como costo director, puesto que es el factor
conductor que debe controlarse en la ocurrencia del costo.
Otras bases de actividad (costos conductores) incluyen horas de mano de obra
directa, kilómetros recorridos por un vendedor, contactos realizados por los vende-
dores, número de facturas procesadas, número de camas ocupadas en un hospital y
número de muestras de rayos X tomadas. Cualquiera de estas bases podría emplearse
para preparar un presupuesto flexible en la situación apropiada.

Presupuestos flexibles para los costos indirectos de fabricación 249
249
Textiles El Cedro S.A. Presupuesto flexible
Fórmula Ventas
presupuestaria en unidades
(× unidad)

25 000 30 000
Ventas $ 700 $ 17 500 000 $ 21 000 000
Menos:
Costos variables:
Materiales directos 196 $ 4 900 000 $ 5 880 000
Mano de obra directa 84 2 100 000 2 520 000
CIF variables 42 1 050 000 1 260 000
Gastos de ventas y admón. 14 350 000 420 000
Total de gastos variables $ 336 $ 8 400 000 $ 10 080 000
Margen de contribución $ 364 $ 9 100 000 $ 10 920 000
Menos gastos fijos
Costos indirectos de fabricación $ 4 200 000 $ 4 200 000
Ventas y administración 2 100 000 2 100 000
Total gastos fijos $ 6 300 000 $ 6 300 000
Utilidad operativa $ 2 800 000 $ 4 620 000
Cuadro 9.1 Relación entre el presupuesto flexible y el presupuesto flexible de los costos
indirectos de fabricación
Presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación
Costos indirectos de fabricación Fórmula del costo Horas-máquina*
(x hora) 50 000 60 000
Costos variables:
Mano de obra directa $ 11,20 $ 560 000 $ 672 000
Lubricantes 4,20 210 000 252 000
Energía 5,60 280 000 336 000
Total costos indirectos
de fabricación variables $ 21,00 $ 1 050 000 $ 1 260 000
Costos fijos:
Depreciación $ 1 400 000 $ 1 400 000
Salarios del supervisor: 2 240 000 2 240 000
Seguros: 560 000 560 000
Total costos indirectos de fabricación fijos $ 4 200 000 $ 4 200 000
Total costos indirectos de fabricación $ 5 250 000 $ 5 460 000
* Dos horas-máquina se requieren para terminar una unidad de producto.

No usar unidades monetarias Mientras sea posible, la base de actividad deberá
expresarse en unidades de producto en lugar de unidades monetarias. Si se utilizan
las unidades monetarias, éstas deberán ser estándar en lugar de reales.
El problema con las unidades monetarias es que están sujetas a cambios en el
poder adquisitivo, lo que puede causar una distorsión en la base de actividad si se
expresa en esta unidad. Un problema similar surge cuando ocurren cambios en las
tasas salariales de la mano de obra directa que se emplea como base de actividad en
un presupuesto flexible. La variación en las tasas salariales llevará a cambiar las bases
de actividad. Estos tipos de fluctuaciones en general hacen difícil trabajar con dinero
como base de actividad.
Mantener la base simple La base de actividad deberá ser simple y fácil de com-
prender. Una base difícil de comprender por quienes trabajan con ella, día tras día,
traerá confusión y equivocación, en lugar de servir como un medio efectivo del con-
trol de los costos.
Costos indirectos de fabricación variables. Informe de ejecución
Comoesestablecióantes,elpresupuestoflexibledeloscostosindirectosdefabricaciónse
utilizaparaplanearocontrolarestoscostos,delamismaformaqueseusaparaplanear
y controlar las actividades de la compañía como un todo. Para ilustrar esta similitud,
se va a continuar con el ejemplo de Textiles El Cedro S.A. Mediante este ejemplo se
mostrará cómo el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se usa
para preparar los informes de ejecución de este elemento del costo.
La compañía presupuestó producir y vender 25 000 unidades en agosto, esto es equi-
valente a 50 000 horas-máquina de actividad (en el cuadro 9.1 se estableció que para
producir una unidad del producto se requieren dos horas - máquina). Si se supone que
la compañía produjo y vendió sólo 20 000 unidades durante el año, entonces las ho-
ras estándar permitidas para la producción de agosto serían 40 000 horas-máquina
(20 000 unidades × 2 horas = 40 000 horas). Asimismo, se parte de suponer que se requie-
ren 42 000 horas-máquina reales para la producción de las 20 000 unidades. Un resumen
de las actividades de agosto aparece a continuación:
Horas-máquina presupuestadas 50 000
Horas-máquina reales 42 000
Horas-máquina estándar permitidas 40 000
Costos indirectos de fabricación variables reales:
Mano de obra indirecta $ 504 000
Lubricantes 154 000
Energía 336 000
Total gastos reales $ 994 000
Ejemplo 9.2

Presupuestos flexibles para los costos indirectos de fabricación 251
251
Al preparar un informe de ejecución para los costos indirectos de fabricación
variables, ¿qué base en horas debería usar la empresa en los cálculos asignados al
presupuesto para comparar frente a los resultados reales? Hay dos posibilidades. La
compañía puede usar:
1. Las 42 000 horas - máquina realmente trabajadas.
2. Las 40 000 horas - máquina estándar permitidas para la producción de agosto.
La base que escoja la compañía dependerá de cuánto detalle quiera en la in-
formación de la variación. Como se mencionó al principio del capítulo, los costos
indirectos de fabricación variables pueden analizarse en términos de una variación
en el gasto y una variación en la eficiencia. Las dos bases proporcionan diferentes
variaciones del producto.
SiTextilesElCedroS.A.escogelaalternativa1comobasedesuinformedeejecución
sobre las 42 000 horas máquina reales trabajadas durante agosto, entonces su informe
mostrará sólo una variación gasto para los costos indirectos de fabricación variables. Un
informe de ejecución preparado de esta manera se muestra en el cuadro 9.2.
La expresión para la variación gasto, presentada al comienzo del capítulo, fue:
(Hr 3 TVr) 2 (Hr 3 TVs) = variación gasto componente variable
Al factorizar Hr se tiene:
Hr (TVr 2 TVs)
El informe en el cuadro 9.2 está preparado en un formato sin la expresión facto-
rizada.
Cuadro 9.2 Costos indirectos de fabricación variables. Variación gasto
Textiles El Cedro S.A.
Costos indirectos de fabricación variables - Informe de ejecución para agosto
Costos indirectos
de fabricación
Costos variables:
Lubricantes
Energía
Total CIF variables
Fórmula
del costo (x hora)
$ 11,20
4,20
5,60
$ 21,00
Costos reales
incurridos para
42.000 horas
$ 504 000
154 000
336 000
$ 994 000
Presupuesto
basado en
42 000 horas
$ 470 400*
76 400
235 200
$ 882 000
Variación
gasto
$ 33 600 = (D)
$ 22 400 = (F)
$ 100 800 = (D)
$ 112 000 = (D)
* 42 000 horas × $11,20 = $470 400. Los otros presupuestos asignados se calculan de la misma manera.
Presupuestos asignados con
base en 42 000 horas-máquina
trabajadas
Al comparar el presupuesto con los
costos indirectos de fabricación reales
aparece la variación gasto

Interpretación de la variación en el gasto
La variación gasto en los costos indirectos de fabricación se afecta por dos causas:
1. Los precios aumentan en relación con los mostrados en el presupuesto flexible.
2. El desperdicio o uso excesivo de los materiales indirectos.
Los precios aumentan en relación con los mostrados en el presupuesto
flexible Para textiles El Cedro S.A. esto significa que los precios pagados para los
ítems de los costos indirectos de fabricación pueden haber subido durante agosto, y
resultar una variación gasto desfavorable. Este es el caso de la porción que de la varia-
ción gasto corresponde al precio de la mano de obra indirecta y que es muy similar a
la variación precio de la materia prima.
El desperdicio o uso excesivo de los materiales indirectos Una primera reacción
sería decir que el excesivo uso o desperdicio de materiales podría mostrarse como parte
de la variación en eficiencia. Pero esto no es cierto, al menos en lo que respecta a los cos-
tos indirectos de fabricación, el desperdicio o el uso excesivo aparecerá como parte de la
variación gasto. La razón es que la cuenta costos indirectos de fabricación se carga con
todos los costos indirectos de fabricación incurridos durante el período, e incluye aquellos
costos que surgen como resultado del desperdicio. Puesto que la variación gasto represen-
ta la diferencia entre la tasa estándar por hora y los costos reales incurridos, de manera
automática el desperdicio formará parte de esta variación, junto con cualquier exceso de
precios pagados por los ítems de costos indirectos de fabricación.
En resumen, la variación gasto de los costos indirectos de fabricación contiene
elementos de precio y cantidad. Estos dos elementos podrían separarse y mostrarse
de manera independiente en el informe de ejecución, pero esto casi nunca se hace en
la vida real.
Utilización de la variación gasto
Lamayorpartedelascompañíasconsideranmuyútillavariaciónenelgasto.Engeneral,
el elemento precio en esta variación es pequeño, así que la variación permitirá enfocar
la atención sobre aquello en lo cual el supervisor probablemente tiene el mayor con-
trol: el uso de los costos indirectos de fabricación en la producción. En muchos casos,
las firmas limitarán su análisis de los costos indirectos de fabricación a la variación
gasto, ya que consideran que la información es suficiente para el control de los costos
Variaciones gasto y eficiencia
Si Textiles El Cedro S.A. desea calcular para sus costos indirectos de fabricación, tanto
la variación gasto como la de eficiencia, podría entonces calcular el presupuesto asig-
nado para 40 000 horas-máquina y 42 000 horas-máquina como niveles de actividad.
Un informe de ejecución preparado de esta forma se presenta en el cuadro 9.3.
En el cuadro 9.3 la variación gasto es la misma que la mostrada en el cuadro 9.2.
El informe de ejecución aquí mostrado sólo ha sido ampliado para incluir también la

Interpretación de la variación en el gasto 253
Cuadro 9.3 Variación gasto y eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables
253
variación eficiencia. Ambas, la variación gasto y la variación en eficiencia, hacen la
variación total de los costos indirectos de fabricación variables, como se explicó al
comienzo del capítulo.
Costos indirectos de fabricación variables
Informe de ejecución para agosto
Los presupuestos asignados están basados en 40 000
horas-máquina, el tiempo que debería tomarse para
producir 20 000 unidades, como sobre las
42 000 horas reales
Este enfoque plantea
la variación gasto
y la variación
eficiencia
* 42 000 horas × $11,20 = $470 400. Los otros presupuestos asignados se calculan de la misma manera.
Interpretación de la variación en eficiencia
El término variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación es erróneo,
puesto que esta variación no tiene nada que ver con la eficiencia en el uso de éstos. Lo
queenrealidad midelavariaciónesquétaneficientementeseutilizaenproducciónla
base implicada en el presupuesto flexible. No hay olvidar que la variación en eficiencia
en los costos indirectos de fabricación variables es una función de la diferencia entre
las horas reales utilizadas en producción y las horas que deberían haberse usado para
la producción real alcanzada en agosto.
(Hr × TVs) – (H’s 3 TVs) =
variación en eficiencia de los costos indirectos
O, al factorizar:
TVs (Hr – H’s) =
variación en eficiencia de los costos indirectos
CIF
Gastos variables:
MOI
Lubricantes
Energía
Total CIFV
(1)
Fórmula
del costo
(x hora)
$ 11,20
4,20
5,60
$ 21,00
(2)
Costo real
incurrido
42 000
horas
$ 504 000
154 000
336 000
$ 994 000
(3)
Presupuesto
basado en
42 000
horas
$ 470 400*
176 400
235 200
$ 882 000
(4)
Presupuesto
basado en
40 000
horas
$ 448 000
168 000
224 000
$ 840 000
Variación
total
(1) – (3)
Separación de la
Variación total
Variación
gasto
(1) – (2)
Variación
eficiencia
(2) – (3)
$ 56 000 (D) $ 33 600 (D) $ 22 400 (D)
14 000 (D) 22 000 (F) 8 400 (D)
112 000 (D) 100 800 (D) 11 200 (D)
$154 000 (D) $112 000 (D) $ 42 000 (D)

Si se trabajan más horas que las permitidas en el estándar, entonces la variación
en eficiencia será desfavorable y reflejará esta ineficiencia. Como un enfoque práctico,
sin embargo, la ineficiencia no está en el uso de los costos indirectos de fabricación
sino más bien en el uso de la base misma.
Este punto puede apreciarse en el cuadro 9.3: 2 000 horas-máquina más fue-
ron utilizadas durante agosto en relación con las que deberían haberse usado para
la producción alcanzada. Cada una de estas horas necesitó la ocurrencia de $21 de
costos indirectos de fabricación variables, y resultó una variación desfavorable de
$42 000 (2 000 horas 3 $21 = $42 000). Aunque esta variación de $42 000 se llama una
variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación, podría denominarse
mejor como una variación en eficiencia de las horas-máquina, puesto que ésta mide
la eficiencia en la utilización del tiempo de las máquinas. Sin embargo, la expresión
variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación es de uso diario.
Costos fijos y presupuesto flexible
¿El presupuesto flexible debe contener elementos del costo variable y del fijo? El tér-
mino presupuesto flexible implica sólo costos variables, pues precisamente el costo
variable varía con los cambios en la actividad. De manera práctica, sin embargo, la
mayorpartedelasempresastambiénincluyenloscostosindirectosdefabricaciónfijos
en su presupuesto flexible (como se hizo para Textiles El Cedro S.A.). Hay dos razones
para hacerlo así: primera, para que un costo fijo sea controlado por la gerencia debe
incluirse en la evaluación de su ejecución. Tales costos deben tenerse en cuenta en el
informe de ejecución de la gerencia, igual que con los costos variables, de los cuales es
responsable. Segunda, los costos fijos son necesarios en el presupuesto flexible de los
costos indirectos de fabricación para propósitos de costeo de productos y servicios. En
el capítulo 7 se vio que estos costos se agregan a los productos y servicios por medio
de una tasa predeterminada. El presupuesto flexible de los costos indirectos de fabri-
cación le proporciona al gerente la información necesaria para calcular esta tasa. En
las siguientes secciones, se discutirá el uso de los presupuestos flexibles de los costos
indirectos de fabricación para este propósito; en el proceso, también se mostrarán la
preparación y el uso de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos.
Análisis de los costos indirectos de fabricación fijos
El análisis de los costos indirectos de fabricación fijos difiere de manera considerable
del análisis de los variables, debido a la naturaleza de los costos involucrados. A fin
de proporcionar elementos para la discusión, primero se revisará de forma breve la
necesidad y el cálculo de las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabrica-
ción. Esta revisión será de utilidad, puesto que la tasa predeterminada desempeña su
papel en el análisis de los costos indirectos de fabricación fijos. Se mostrará entonces
cómo se calculan las variaciones en los costos fijos y se harán algunas observaciones
consideradas de utilidad por la gerencia.

Costos fijos y presupuesto flexible 255
255
Presupuesto flexible y tasas de los costos indirectos de fabricación
Los costos fijos vienen en bloques, piezas indivisibles que por definición no varían con
los cambios en el nivel de actividad. Como se mencionó en el capítulo 7, esto ocasiona
unproblemaenelcosteodeproductos,puesunniveldecostosindirectosdefabricación
fijos, distribuido sobre un número pequeño de unidades, resultará en un alto costo
por unidad, pero si la misma cantidad de costo se reparte sobre un gran número de
unidades, el costo unitario será mucho menor. Considere los siguientes datos:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
(1) (2) (3)
Costos indirectos Unidades Costo unitario
de fabricación fijos producidas (1)/(2)
$ 6 000 000 1 000 000 $ 6
6 000 000 1 500 000 4
6 000 000 800 000 7,50
El mayor número de unidades producidas en febrero resulta en el más bajo costo
unitario ($4), mientras que el bajo número de unidades producidas en marzo resulta
en un alto costo unitario ($7,50). Este problema surge sólo en relación con la porción
fija de los costos indirectos de fabricación, puesto que por definición la porción va-
riable permanece constante, sobre una base unitaria, al subir y bajar en su totalidad
de manera proporcional a los cambios en el nivel de actividad. Para propósitos del
costeo de productos, la gerencia necesita estabilizar la porción del costo fijo por uni-
dad, de modo que una sola cifra pueda usarse a lo largo del año, sin preocuparse de
los cambios mensuales en el grado de actividad. Como se estudió en el capítulo 7, esta
estabilidad puede lograrse mediante el uso de la tasa predeterminada.
Actividad del denominador
La fórmula que se utiliza en el capítulo 7 para calcular la tasa predeterminada de los
costosindirectosdefabricaciónsesuministraabajo,conunhechoadicional:laporción
estimada de la actividad se ha titulado como la actividad del denominador.
CIF totales estimados = Tasa de los costos indirectos
Unidades totales estimadas en la base de fabricación predeterminada
(HM; HMOD, etcétera)
(actividad del denominador)
De acuerdo con el análisis del capítulo 7, una vez estimado el nivel de actividad
(actividad del denominador), este permanece sin cambios a lo largo del año, aunque
luego la actividad real indique algún error en el estimado. La razón para no cambiar
el denominador es, por supuesto, mantener la estabilidad en la cantidad de los costos
indirectos de fabricación aplicados a cada unidad de producto, independientemente
de cuánto se produzca durante el año.

Ejemplo 9.3
Cálculo de la tasa de los costos indirectos de fabricación
En el capítulo 7, el análisis de las tasas predeterminadas se hizo sin elaborar los datos
estimados para la fórmula presupuestaria. Estos datos se derivan en general del pre-
supuesto flexible de los costos indirectos de fabricación.
Como ilustración se tomarán de nuevo Textiles El Cedro y su presupuesto flexible
para los costos indirectos de fabricación (cuadro 9.1). La empresa planeó producir
25 000 unidades durante el año, lo cual requeriría 50 000 horas-máquina de tiempo.
Las 50 000 horas máquina fueron la actividad en el denominador de la fórmula pre-
supuestaria, y los costos indirectos de fabricación a este nivel de actividad del pre-
supuesto flexible se estimaron en $5 250 000 (del cuadro 9.1). En resumen, la tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricación para el año es:
La compañía puede separar su tasa predeterminada en sus elementos variables y
fijos, más que usar una cifra combinada.
Elemento variable:
$1 050 000
= $21 por hora-máquina
50 000 horas-máquina
Elemento fijo:
$4 200 000
Por cada hora-máquina estándar de operación, el trabajo en proceso se cargará
con $105 de costos indirectos de fabricación, de los cuales $21 serán variables y $84
serán fijos. Si una unidad de producto toma dos horas-máquina para terminarse, en-
tonces su costo incluirá $42 de costos indirectos de fabricación variables y $168 de
fijos, como se muestra en la siguiente tarjeta de costo estándar:
Tarjeta de costo estándar. Por unidad:
Material directo (cuadro 9.1) $ 196
Mano de obra directa (cuadro 9.1) 84
CIF variables (2 horas-máquina a $21) 42
CIF fijos (2 horas-máquina a $84) 168
Costo total estándar por unidad $ 490
En resumen, el presupuesto flexible le proporciona a la gerencia cifras de los cos-
tos indirectos de fabricación y cifras de la actividad del denominador necesarias en
el cálculo de la tasa predeterminada; entonces, el presupuesto flexible desempeña un
papel clave en la determinación de la cantidad de costos indirectos de fabricación
fijos y variables que serán cargados a las unidades producidas.
$5 250 000

257
Aplicación de los costos indirectos de fabricación en un sistema
de costeo estándar
Para entender las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos, es necesario
primero comprender cómo estos costos se aplican al trabajo en proceso en un sistema
de costeo estándar. En el capítulo 7 se aplicaron los costos indirectos de fabricación
al trabajo en proceso sobre una base de horas reales de actividad (multiplicada por la
tasa predeterminada). Este procedimiento fue correcto, puesto que en esa ocasión se
implementóconunsistemadecosteoreal.Sinembargo,ahoraseabordóconunsistema
decosteoestándar;ycuandolosestándaresestánenoperación,loscostosindirectosde
fabricaciónseaplicanaltrabajoenprocesosobreunabasedehorasestándarpermitidas
para la producción del período, más que sobre una base de horas reales trabajadas. Este
punto se explica en la figura 9.2.
La razón para usar las horas estándar al aplicar los costos indirectos de fabrica-
ción a producción en un sistema de costeo estándar es asegurar que toda unidad de
producto que fluya a lo largo de la línea de producción lleva la misma cantidad de
costos indirectos de fabricación, sin importar el volumen de actividad alcanzado.
Sistema de costeo real
Costos indirectos
de fabricación
reales incurridos
Costos indirectos
de fabricación
aplicados: horas
reales × tasa de
costos indirectos
de fabricación
predeterminada
Costos indirectos
de fabricación sub
o sobreaplicados
Sistema de costeo estándar
sub o sobreaplicados
CIF aplicados:
horas estándar
permitidas 3 tasa
de costos indirectos
de fabricación
predeterminada
sub o sobreaplicados
Figura 9.2 Costos indirectos de fabricación aplicados.
Sistema de costeo real frente a un sistema de costeo estándar
Las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos
Para ilustrar el cálculo de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos,
se hará referencia de nuevo a los datos del presupuesto flexible de Textiles El Cedro
S.A., mostrados en el cuadro 9.1.
Actividad del denominador en horas-máquina 50 000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $ 4 200 000
Porción fija predeterminada de los costos (calculada antes) $84/horas-máquina
Suponga que los siguientes resultados operativos fueron registrados en agosto:
Horas estándar permitidas* 40 000
Costos indirectos de fabricación fijos reales incurridos:
Ejemplo 9.4
* Para la producción real de agosto.

Depreciación $ 1 400 000
Salarios del supervisor 2 408 000
Seguros 504 000
Total costos indirectos de fabricación fijos reales $ 4 312 000
De estos datos, dos variaciones pueden calcularse para los costos indirectos de
fabricación fijos: una variación presupuesto o gasto y una variación volumen. Las dos
variaciones se muestran en la figura 9.3.
Como se puede observar en la figura 9.3, los costos indirectos de fabricación se
aplicaron al trabajo en proceso, sobre una base de 40 000 horas estándar permitidas
para la producción de agosto, más que sobre una base de 42 000 horas reales trabaja-
das. Como se estableció antes, esto evita que los costos unitarios sean afectados por
cualquier variación en eficiencia.
Figura 9.3 Cálculo de las variaciones de costos indirectos de fabricación fijos
CIF fijos reales
$4 312 000
Presupuesto flexible
CIF
$4 200 000*
CIF fijos aplicados
al trabajo en proceso
40 000 horas estándar 3 $84 = $3 360 000
Variación presupuesto
$112 000 (D)
Variación volumen
$840 000 (D)
* Como se presupuestó al comienzo (cuadro 9.1), esta cifra también puede expresarse como
50 000 horas del denominador 3 $84 = $4 200 000.
La variación presupuesto (gasto). Análisis detallado
La variación presupuesto o gasto representa la diferencia entre los costos indirectos de
fabricación fijos reales incurridos durante el período y los fijos presupuestados como
aparecen en el presupuesto flexible. La variación también puede mostrarse así:
Costos indirectos de fabricación fijos reales $ 4 312 000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados
(del presupuesto flexible en el cuadro 9.1) 4 200 000
Variación en el presupuesto o gasto $ 112 000 (desfavorable)

259
Aunque la variación presupuesto de los costos indirectos de fabricación fijos es
similar en algunas cosas a la variación gasto de los variables —de allí el nombre de
variación gasto—, hay que ser cuidadoso en su uso. Debe tenerse cuidado en cómo
usarla. Se debe tener en mente que los costos fijos están con frecuencia más allá del
control inmediato de la gerencia. Por tanto, más que servir como una medida de eje-
cución gerencial, en muchos casos la variación presupuesto será calculada sólo con
propósitos informativos, para llamar la atención gerencial sobre cambios en precios.
Los costos indirectos de fabricación fijos y sus variaciones se presentan con fre-
cuencia en la información ejecutiva junto con los datos de los variables. Para indicar
cómo hacerlo, se muestra el cuadro 9.4 (los datos de los variables se tomaron del cua-
dro 9.3), en el que aparece un informe ejecutivo de los costos indirectos de fabricación
de Textiles El Cedro S.A., con las variaciones en los costos indirectos de fabricación
fijos.
Cuadro 9.4 Costos indirectos de fabricación fijos en el informe de ejecución
Informe de ejecución de los costos indirectos de fabricación para agosto
Horas-máquina estándares 40 000
Costos indirectos
de fabricación
Costos variables:
Lubricantes
Energía
Total CIF variables
Costos fijos:
Depreciación
Salarios supervisor
Seguros
Total costos indirectos de fabricación fijos
Total costos indirectos de fabricación
Fórmula del
costo
(por hora)
$11,20
4,20
5,60
$21,00
Costos
reales
42 000
horas
$ 504 000
154 000
336 000
$ 994 000
$ 1 400 000
2 408 000
504 000
$ 4 312 000
$ 5 306 000
Presupuesto
basado en
42 000
horas
$ 470 400
176 400
235 200
$ 882 000
$ 1 400 000
2 240 000
560 000
$ 4 200 000
$ 5 082 000
Variación
gasto o
presupuesto
$ 33 600 (D)
22 400 (F)
100 800 (D)
$ 112 000 (D)
$ 168 000 (D)
56 000 (F)
$ 112 000 (D)
$ 224 000 (D)

La variación volumen - Análisis detallado
Lavariaciónvolumenesunamedidadelautilizacióndelasinstalacionesdeplanta.Para
calcularla se compara la cifra de la actividad del denominador con las horas estándar
permitidas para la producción del período y se multiplica cualquier diferencia por la
porción fija de la tasa de costos indirectos de fabricación fija predeterminada.
Porción fija de la tasa 3 ( horas del
–

horas estándar
)= variación volumen
denominador permitidas
Si se le aplica esta fórmula a Textiles El Cedro S.A., la variación volumen se calcula
de la siguiente forma:
$84 (50 000 horas-máquina – 40 000 horas-máquina) = $840 000 (desfavorable)
Estos cálculos concuerdan con la variación volumen que se mostró en la figura
9.3. En este momento, puede formularse la siguiente pregunta: ¿Qué causó la varia-
ción en el volumen y qué significa esta variación?
La causa de la variación puede explicarse como sigue: si el nivel de actividad para
el período se planteó en 50 000 horas estándar y la producción en proceso se cargó
con $4 200 000 por costos fijos, contenidos en el presupuesto flexible de los costos
indirectos de fabricación:
50 000/horas-máquina × $84/horas-máquina = $4 200 000
Peroelniveldeactividadparaelperíodo(enestándar)fuesólo40000horas-máquina,
así que aunque los $4 200 000 completos de los costos fijos fueron incurridos, algo menos
de esta cifra debería haberse cargado a la producción en proceso:
40 000 horas-máquina x $84/horas-máquina = $3 360 000
La diferencia entre estas dos cifras es la variación en el volumen:
$4 200 000 – $3 360 000 = $840 000
Como ya se anotó, la variación volumen es una medida de las instalaciones de
planta disponibles; una variación desfavorable, como la del ejemplo, significa que la
compañía operó a un nivel de actividad por debajo de lo planeado para el período; una
variación favorable podría significar que la compañía operó a un nivel de actividad
mayor que el planeado para el período. Es importante notar que la variación volumen
no mide gastos de más o de menos. Una compañía normalmente incurrirá en la mis-
ma cantidad de costos indirectos de fabricación fijos, sin importar si la actividad del
período está por encima o por debajo del nivel planeado (actividad del denominador).
En resumen, la variación volumen es una medida relativa de actividad y es explicable
y controlable sólo por la actividad alcanzada.
En síntesis:
• Si la actividad del denominador y las horas estándar permitidas para la pro-
ducción del período son las mismas, entonces no hay variación en el volumen.

Análisis gráfico de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos 261
261
• Si la actividad del denominador es mayor que las horas estándar permitidas
para la producción del período, entonces la variación volumen es desfavora-
ble, lo que significa una subutilización de las instalaciones disponibles y una
capacidad ociosa.
• Si la actividad del denominador es menor que las horas estándar permitidas
para la producción del período, entonces la variación volumen es favorable,
lo que significa una sobreutilización de las instalaciones disponibles.
Análisis gráfico de las variaciones en los costos
indirectos de fabricación fijos
Una mejor comprensión de las variaciones en el presupuesto y en el volumen puede
obtenerse mediante el análisis gráfico. El gráfico del caso se presenta en la figura 9.4.
Como se muestra en la figura 9.4, los costos indirectos de fabricación fijos se apli-
can al trabajo en proceso a la tasa predeterminada de $84 por cada hora estándar de
actividad (la recta de los costos aplicados es la línea con dirección positiva del gráfi-
co). Dado que para el denominador de 50 000 horas-máquina fue usado un nivel en el
cálculo de la tasa de $84, la línea de los costos aplicados cruza la línea del presupuesto
en el punto de las 50 000 horas-máquina. Entonces, si las horas del denominador y las
horas estándar permitidas para la producción son las mismas, no hay variación en
volumen, pues la línea de costos aplicados y la línea del presupuesto se cruzan en el
gráfico. Sólo cuando las horas estándar difieren de las horas del denominador puede
presentarse la variación volumen.
En el caso analizado, las horas estándar permitidas para la producción (40 000
horas-máquina) son menos que las horas del denominador (50 000 horas); el resulta-
do es una variación desfavorable en el volumen, pues se aplicaron menos costos a la
producción que los presupuestados al comienzo. Si las cosas cambian y las horas es-
tándar permitidas para la producción exceden a las horas del denominador, entonces
la variación volumen será favorable.
CIF fijos
Reales: $ 4 312 000
Presupuestados: $ 4 200 000
Aplicados: $ 3 360 000
Figura 9.4 Análisis gráfico de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos
Horas
estándares
Horas del
denominador
CIF fijos
aplicados
a $84 3 hora
estándar
Variación gasto $112 000 (D)
Variación
Volumen $84 000 (D)
Horas-máquina
(000)
10 20 30 40 50 60

262
Precauciones en el análisis de los costos indirectos
de fabricación fijos
Nopuedepresentarseunavariaciónenelvolumenparaloselementosvariables,puesto
que los costos aplicados y los costos presupuestados dependen de la actividad y se
mueven de manera conjunta. La razón para que se dé una variación en el volumen de
los costos indirectos de fabricación fijos es que la ocurrencia de los costos no depende
de la actividad. Sin embargo, cuando se aplican los costos al trabajo en proceso se hace
como si los costos fueran variables y dependieran de la actividad. Este aspecto puede
apreciarse en la figura 9.4. Los costos indirectos de fabricación fijos se aplican al tra-
bajo en proceso a una tasa de $84 por hora, como si ellos fueran en verdad variables.
Tratar estos costos como si fuesen variables es necesario para propósitos de costeo
de los productos, pero ello encierra algunos peligros. La gerencia puede equivocarse y
comenzar a pensar en los costos fijos como si fueran variables.
La gerencia debe tener claro que los costos fijos vienen en bloques y son como
piezas indivisibles. Toda separación de estos costos, aunque sea necesaria para los
propósitos del costeo, es de naturales artificial y no tiene significado en relación con
el comportamiento del costo real o con el control de los costos. Esta es la causa para
que la variación volumen aparezca como el resultado de tratar los costos fijos como
si fueran variables, no es una variación controlable desde el punto de vista del gasto.
La tasa de los costos indirectos de fabricación fijos, usada para calcular la variación,
es sólo una cifra derivada necesaria para propósitos de costeo, pero carente de signi-
ficado en términos del control de los costos.
Debido a estos factores, algunas empresas presentan la variación volumen en
unidades físicas (horas) más que en unidades monetarias. Estas compañías conside-
ran que establecer la variación en unidades físicas le da a la gerencia una clara señal
respecto a la causa de la variación y le muestra cómo puede controlarse.
Técnicas para calcular y presentar las variaciones
de los costos indirectos de fabricación
A lo largo de los años se han desarrollado diferentes técnicas para calcular y presentar
las variaciones en los costos indirectos de fabricación. A continuación se analizarán
los tres métodos más utilizados.
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base
en una variación
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los aplicados es lo que
hoy se llama análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación.
Éstosseaplicanalaproducción;paraello,semultiplicanlashorasestándarpermitidas
por la tasa total estándar:

Técnicas para calcular y presentar las variaciones de los costos indirectos de fabricación 263
263
Variación total de los CIF = CIF reales – CIF aplicados
= CIF reales – H’s TTs
Este análisis para los datos de Textiles El Cedro S.A., lleva a:
Variación total de los CIF = CIF reales – H’s TTs
= $5 306 000 – 40 000 Hr × $105/Hr
$1 106 000 (desfavorables) = $5 306 000 – $4 200 000
Esta técnica de análisis con base en una variación es limitada en su utilidad, porque, aunque revela
que existe una variación, no ayuda a identificar las causas posibles.
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones
Se plantean dos variaciones: la variación en el presupuesto (controlable) y una variación en el volumen de
producción (denominador o capacidad ociosa).
Variación del presupuesto (controlable)
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los presupuestados con base en las horas
estándar permitidas es:
Variación presupuesto = CIF reales – Presupuesto flexible o
controlable fórmula
presupuestal en H’s
Variación presupuesto = CIF reales – (CIF planeados + TVs H’s)
= $5 306 000 – [$4 200 000 + 21 (40 000)]
= $5 306 000 – ($4 200 000 + $ 840 000)
$266 000 desfavorable = $5 306 000 – $5 040 000
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (en general, capacidad normal), que se usa para
establecer las tasas estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación y las horas estándar
permitidas, multiplicadas por la tasa de aplicación de los fijos, es igual a la variación en el volumen.
Variación volumen = (horas del denominador – horas estándar permitidas) Tasa CIF fija
= (Hn – H’s) TFs
$840 000 (desfavorable) = (50 000 HM – 40 000 HM) $84/HM
La variación en el presupuesto, combinada con la variación en el volumen, será igual a la misma va-
riación total desfavorable de $1 106 000 que resultó del análisis de una sola variación:
Variación presupuesto $ 266 000 desfavorable
Variación volumen de producción 840 000 desfavorable
Análisis de una variación en los costos indirectos de fabricación $ 1 106 000 desfavorable
Análisis de los costos indirectos de fabricación
con base en tres variaciones
En un análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, la variación en el pre-
supuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación en el precio (gasto) y una variación
en la eficiencia. La variación en el volumen de producción permanece igual.

Variación en el precio (gasto)
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y la fórmula presupues-
taria con base en las horas reales trabajadas se plantea así:
Variación = CFI reales – Fórmula presupuestal o presupuesto flexible en Hr
= CFI reales – (CIF fijos + TVs Hr planeadas)
= $5 306 000 – [$4 200 000 + $21 (42 000)]
= $5 306 000 – ($4 200 000 + $882 000)
$224 000 (desfavorable) = $5 306 000 – $5 082 000
La variación gasto de $224 000 (desfavorable) contiene la variación en el gasto
componente variable de $112 000 (desfavorable) y la variación en el gasto componente
fija de $112 000 (desfavorable).
Variación de la eficiencia
La diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar permitidas, mul-
tiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación
variables, se representa así:
Variación eficiencia = (Horas reales –
= (Hr – H’s) TVs
= (42 000 HM – 40 000 HM) $21/HM
$42 000 (desfavorable) = 2 000 HM × $21/HM
Variación en el volumen de producción
La variación en el volumen de producción ($840 000, desfavorable) se calcula igual que
en el análisis de dos variaciones. La variación combinada en el precio, con la variación
en la eficiencia, es igual a la variación desfavorable en el presupuesto de $266 000 (des-
favorable), que resultó del análisis con base en dos variaciones, así:
Variación en el precio o gasto $ 224 000 = desfavorable
Variación en la eficiencia 42 000 = desfavorable
Variación en el presupuesto $ 226 000 = desfavorable
En la figura 9.5 se presenta un resumen de las variaciones de los costos indirectos
de fabricación.
Tasa de los
CIF variables
Horas estándares
permitidas )

Problemas resueltos
1. Análisis de variaciones
Troqueles S.C.A. produce pequeños moldes. La compañía usa un sistema de costeo estándar para
propósitos de costeo y control.
Los costos estándares para un molde se dan a continuación:
Materiales directos (3 libras a $4,00 c/u) $ 12,00
Mano de obra directa (0,8 horas a $12,50 c/u) 10,00
CIF variables (0,8 horas a $6,00 c/u) 4,80
CIF fijos (0,8 horas a $3,00 c/u) 2,40
Costo estándar unitario $ 29,20
Durante el año, la compañía realizó la siguiente actividad:
• La producción de moldes totalizó 50 000 unidades.
• Un total de 130 000 libras de materias primas fueron compradas a $3,70 la libra.
• Había 25 000 libras de materias primas en el inventario inicial con un costo por unidad
de $4 cada una. No había inventario final.
• La compañía usó 41 000 horas de mano de obra directa, con un costo total de $533 000.
• Los costos indirectos de fabricación fijos reales totalizaron $95 000.
• Los costos indirectos de fabricación variables reales totalizaron $250 000.
Gastos aplicados:
horas permitidas a
tasa estándar
$4 200 000
Variación en el volumen
$840 000 (D)
Variación en el volumen
$840 000 (D)
Costo real
$5 306 000
Figura 9.5 Resumen de las variaciones con el enfoque de una, dos y tres variaciones
en horas reales
5 082 000
en horas estándares
5 040 000
Tres
variaciones Variación en el gasto
$224 000 (D)
Variación en la eficiencia
$42 000 (D)
Dos
variaciones
Variación en el presupuesto $266 000 (desviación)
Una
variación
Variación total $1 106 000 (D)

La actividad normal de Troqueles S.C.A. es de 45 000 unidades por año. Las tasas de costos
indirectos de fabricación se calcularon con base en esta actividad y fueron medidas en horas de
mano de obra directa.
Requerimiento:
Analice las variaciones.
2. Análisis de variaciones. Materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
Confecciones Italia Ltda. elabora un producto con los siguientes costos estándares:
Materiales directos: 20 metros a $1,35 cada uno $ 27
Mano de obra directa: 4 horas a $9 cada una 36
Costos indirectos de fabricación: 4 HMOD a $7,50 cada hora
La razón de los costos variables a los fijos es de 2:1 30
Costo estándar total por unidad $ 93

Los estándares se basan en una capacidad normal mensual de 2 400 horas de mano de obra
directa. La siguiente información corresponde al mes de julio:
Unidades producidas 500
Materiales directos comprados 18 000 metros a $ 1,38 cada uno
Materiales directos usados 9 500 metros
Mano de obra directa 2 100 horas a $ 9,15 cada una
Costos indirectos de fabricación reales $ 16 650
Requerimiento:
Efectúe un análisis de variaciones tan completo como lo permita la información disponible.
3. Análisis de variaciones en gastos indirectos, fijos y variables
Entrega Postal opera un servicio de entrega de paquetes y usa un sistema de costeo que tiene tres
categorías: una categoría de costos directos (pagos a los conductores encargados de las entregas)
y dos categorías de gastos indirectos (gastos indirectos variables de entregas o gastos indirectos
fijos de entregas). En 201X, Entrega Postal cobró a sus clientes $15 por entrega y los conductores
se contrataron a razón de $5 por entrega. En septiembre de 201X, los CIF variables de entregas se
presupuestaron en $2 por hora de tiempo de entrega; el presupuesto de gastos indirectos fijos de
entregas fue de $120 000, y la empresa determinó un presupuesto de 100 000 entregas. El tiempo
de entrega, que es la base para asignar los gastos indirectos variables y fijos, se presupuestó en
0,25 horas por entrega.
Los resultados reales para septiembre de 201X fueron como sigue:
Gastos indirectos variables de entregas $ 60 000
Gastos indirectos fijos de entregas $ 128 400
Cantidad de entregas 96 000
Horas de tiempo de entregas 28 800
Requerimiento:
Realice un análisis de las variaciones en gastos indirectos fijos y variables.

1. Compañía Troqueles S.C.A.
Compañía Troqueles S.C.A.
Materiales directos
Variación en precio (compra): ΔPQrc = (Pr – Ps) Qrc = ($3,70/lb – $4/lb) 130 000 libras
= (–030/lb) 130 000 libras
= $39 000 (favorable)
Variación de la cantidad: ΔQPs = (Qr – Q’s) Ps = (155 000 – 150 000) $4/libra
(3) 50 000
= (5 000 libras) $4/libra = $20 000 (desfavorable)
Variación en salarios o tasas: ΔSHr = (Sr – Ss) Hr = ($13 – $12,50) 41 000 Hr
$533 000
41 000
= (0,50) 41 000 Hr = $20 500 (desfavorable)
Variación en eficiencia: ΔHSs = (Hr – H’s) Ss = (41 000 – 40 000) $12,50
0,8 (50 000)
= (1 000 horas) $12,50 = $12 500 (desfavorable)
a. Costos indirectos de fabricación variables. Variación en gasto
Costos indirectos de fabricación variables reales – Fórmula presupuestaria en horas
$250 000 – $6 (41 000) → $250 000 – $246 000 = $4 000 (desfavorable)
Variación en eficiencia CIF variables (ΔH)TVs = (Hr – H’s)TVs
(41 000 – 40 000) $6 = (1 000) $6 = $6 000 (desfavorable)
b. Costos indirectos de fabricación fijos. Variación en gasto
Costosindirectosdefabricaciónfijosreales–costosindirectosdefabricaciónfijospresupuestados
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados = TFs 3 nivel normal de actividad
$3/Hr 3 (45 000 unidades 3 0,80 Hr/unidad)
= $3/Hr 3 36 000 horas
= $108 000
$95 000 – $108 000
Variación en gasto = $13 000 (favorable)
5
5
Soluciones

Variación en el volumen: (Hn – H’s) TFs = (36 000 – 40 000) $3/hora
(4 000) $3/hora = $12 000 (favorable)
2. Confecciones Italia Ltda.

Confecciones Italia Ltda.
Materiales directos
Variación en el precio = ΔPQrc = (Pr – Ps) Qr = ($1,38 – $1,35) 18 000 metros
$(0,03) 18 000 = $540 (desfavorable)
Variación en cantidad = ΔQPs = (Qr – Q’s) Ps = (9 500 – 10 000) $1,35
(500) 20
(–500) $1,35 = $675 (favorable)
Variación en tasa o salario = ΔSHr = (Sr – Ss) Hr = ($9,15 – $9) 2 100
= ($0,15) 2 100 = $315 (desfavorable)
Variación en eficiencia MOD = ΔHSs = (Hr – H’s) Ss = (2 100 – 2 000) $9
(500) 4
(100) $9 = $900 (desfavorable)
TTs =
CIF totales presupuestados
→
$7,50
=
CIF totales presupuestados
Actividad normal HMOD 2 400 HMOD
CIF totales presupuestados = (2 400) $7,50 = $18 000
Como la razón de variables a fijos es 2:1; entonces, los variables son $12 000 y los fijos $6 000; por
tanto, las tasas respectivas son:
TVs = $5/HMOD; TFs = $2,50/HMOD
a. Costos indirectos de fabricación variables
Variación en gasto CIFV = CIFV reales – fórmula presupuestaria en horas
= $10 650 – $5 (2 100)
= $10 650 – 10 500 = $150 (desfavorable)
(1)Sesuponequeloscostosindirectosdefabricaciónfijosrealesylospresupuestadossoniguales.
Variación en eficiencia CIFV = (Hr – H’s) TVs = (2 100 – 2 000) $5
(100) $5 = $500 (desfavorable)

b. Costos indirectos de fabricación fijos
Variación en gasto CIF fijos = CIFF reales – CIFF presupuestados
= $6 000* – $6 000 = $0
* Se presuponen iguales a los planeados.
Variación en volumen: (Hn – H’s) TFs = (2 400 – 2 000) $2,50
(400) $2,50 = $1 000 (desfavorable)
3. Entrega Postal
Tasa presupuestada de los gastos indirectos variables = $2/hora de tiempo de entrega
Tasa presupuestada de gastos indirectos fijos =
$120 000
=
$120 000
$100 000 3 0,25 25 000
Tasa presupuestada de gastos indirectos fijos =$4,80/horadetiempodeentrega

Una comparación entre las cantidades reales y presupuestadas es:
Reales Presupuesto flexible
Unidades entregadas 96 000 96 000
Base de asignación (horas) 28 800 24 0001
Base de asignación por unidad 0,302
0,25
1
96 000 × 0,25 = 24 000 horas
2
28 800/96 000 = 0,30/horas por entrega
Reales Presupuesto flexible
Gastos indirectos variables $ 60 000 $ 48 0003
Variables por hora de entrega $ 2,084
$ 2
Gastos indirectos fijos $ 128 400 $ 120 000
Fijos por hora de entrega $ 4,465
3
96 000 × 0,25 × $2 = $48 000
4
60 000/28 800 = $2,08
5
$ 128 400/28 800 = $4,46
Las variaciones son:
Variación en gasto Variación en eficiencia
Gastos variables $2 400 D $9 600 D
Gastos fijos $8 400 D ‒

Estas variaciones se calculan así:
Gastos variables
Insumos reales Permitido en nivel Permitido en el nivel
Costos reales × tasa presupuestada real × tasa presupuestada real×tasapresupuestada
(1) (2) (3) (4)
(28 800 × $2) (96 000 × 0,25 × $2) (96 000 × 0,25 × $2)
$60 000 $57 600 $48 000 $48 000
$2 400 D $9 600 D
Variación en gasto Variación en eficiencia Ninguna variación
Gastos indirectos fijos
Costos reales Nivel presupuestado Nivel presupuestado Asignado para

ocurridos al comienzo al comienzo al comienzo el nivel real
(1) (2) (3) (4)

(96 000 × 0,25 × $4,80)
$128 400 $120 000 $120 000 $115 200
$8 4200 D $4 800 D
Variación en gasto Nunca hay variación Variación en volumen
Lasvariacionesengastosondesfavorables;portanto,losgastosrealessonmayoresalosplaneados.
La variación en eficiencia de los variables resulta del uso menos eficiente de la base de asignación
(cada entrega toma 0,30 horas contra 0,25 horas presupuestadas).

1. ¿Qué información ofrece a la gerencia una
variación en eficiencia en los costos indirectos?
2. Discuta las posibles causas de las variaciones en
gasto y en la eficiencia de los costos indirectos.
3. ¿Qué información ofrece a la gerencia la variación
en volumen?
4. ¿Qué criterios deberían usarse para escoger una
base de actividad para el presupuesto flexible?
5. Distinga entre presupuestos estáticos y flexibles
para los costos indirectos de fabricación. ¿Cuál
es la principal deficiencia de un presupuesto
estático?
6. ¿Qué es un presupuesto flexible? Identifique los
conceptos básicos involucrados.
7. ¿Qué significa la expresión horas estándar de
producción reales alcanzadas?
8. ¿Por qué es confuso el término variación en
eficiencia de la carga fabril?
9. ¿Cuál es el significado de la expresión nivel de
actividad en el denominador?
10. ¿En qué circunstancia se esperaría que la variación
en volumen fuera favorable? ¿Desfavorable?
11. ¿Qué inconvenientes acarrea expresar los costos
fijos sobre una base por unidad?
12. Si los costos indirectos de fabricación son
sobreaplicados para el mes de agosto, ¿se esperaría
que la variación total de los costos indirectos de
fabricación fuera favorable? ¿Por qué?

1. Análisis de variaciones
La compañíaSúperLtda.fabricaunsoloproducto.Elcostoestándarparasuartículoeselsiguiente:
Materiales directos 6 metros a $1,00 $ 6,00
Mano de obra directa 1 hora a $4,50 4,50
Costos indirectos variables 1 hora a $3,00 3,00
Costo estándar total por unidad $13,50
Durante enero, 6 000 unidades fueron producidas. Los datos de producción para un determi-
nado mes son los siguientes:
Materiales comprados: 60 000 metros a $0,95 c/u $ 57 000
Material usado en producción 38 000 metros ------
Mano de obra directa: ? horas a $ ? c/u 27 950
Costos indirectos variables incurridos 20 475
Variación en eficiencia de los costos indirectos 20 475
Variable 1 500 (D)
No había inventario inicial de materias primas. La tasa de costos indirectos de fabricación
variable se basa en las horas de mano de obra directa.
Requerimientos:
• Calcule las variaciones precio y cantidad para el mes.
• Prepare el registro contable.
b. Para la mano de obra directa:
• Calcule las variaciones tasa y eficiencia para el mes.
• Prepare el registro contable.
c. Para los costos indirectos variables:
• Calcule la variación en gasto para el mes.
• Calcule la variación en eficiencia para el mes.
d. Establezca las posibles causas de cada variación que ha calculado.

2. Informe de las variaciones
Productor Nacional de Amortiguadores Ltda. usa un sistema de costos estándares y determina
sus tasas de costos indirectos sobre un nivel de actividad planeado de 10 000 horas de mano de
obra directa al mes. A este nivel de actividad, el presupuesto de costos indirectos muestra una
tasa estándar de costos indirectos variables de $0,50/hora de mano de obra directa.
La tarjeta de costos estándares presenta la siguiente información:
Materiales directos: 3 kilos a $4,40 c/u $ 13,20
Mano de obra: 2 horas a $6 c/u 12,00
Costos indirectos totales 4,80
Costo total estándar unitario 30,00
Los datos de producción para octubre mostraron:
Número de amortiguadores producidos 6 000
Materiales comprados: 24 000 kilos a $4,80 c/u $ 115 200
Materiales usados en la producción 18 500 kilos
Costos indirectos variables incurridos $ 6 380
Costos de mano de obra directa incurridos:
11 600 horas a $6,50 c/u $ 75 400
Costos indirectos fijos incurridos $ 20 400
Requerimiento:
Prepare un informe completo de las variaciones.
3. Análisis detallado.
Para el año 201X, la compañía Nacional de Llantas S.A. tiene planeada una actividad de 16 000
horas de mano de obra directa. A este nivel de actividad ha presupuestado los siguientes costos
indirectos de fabricación:
Costos indirectos variables $19 200
Costos indirectos fijos 44 800
La empresa produce una sola referencia de llantas que requiere 2,5 horas para su elaboración.
La tasa salarial planeada es de $6,50/hora. El producto requiere 4 libras de materia prima a $3,20
cada una.
Requerimientos:
a. Calcule las tasas estándares usadas durante el año 201X, para aplicar los costos indirectos de
fabricación.
b. Prepare una tarjeta estándar mediante el uso del siguiente formato:
Materiales directos, 4 libras a $3,20/libra $12,80
Mano de obra directa ? ?
Costos indirectos variables ? ?

Costos indirectos fijos ? ?
Costo estándar total por unidad $ ?
c. Suponiendo que en el año 201X la compañía en realidad trabajó 15 500 horas, produjo 6 000
unidades y tuvo costos fijos de fabricación de $45 100, calcule las variaciones de los costos
indirectos de fabricación fijos.
d. Responda:
• Si los materiales usados fueron 25 000 libras compradas a $3 cada una, ¿cómo analizaría las
variaciones en los materiales?
• Silossalariosrealespagadosfueronde$104625,¿quéanálisisenlasvariacionespuedehacer
de la mano de obra?
• ¿Qué análisis puede hacer de los costos indirectos variables?
4. Análisis fundamental de variaciones
Induveleros Ltda. utiliza un sistema de costeo estándar. Al inicio del año 201X, la empresa adoptó
los siguientes estándares por unidad:
Insumos Total
Materiales directos 3 lb a $2,50 c/u $ 7,50
Mano de obra directa 5 horas a $7,50 c/u 37,50
Gastos indirectos de fabricación
Variables $3,00 por hora de mano de obra directa 15,00
Fijos $4,00 por hora de mano de obra directa 20,00
Costo estándar por unidad $ 80,00
El volumen normal mensual es de 40 000 horas estándar de mano de obra directa. El presu-
puesto flexible de enero del año 201X, establecido el 1 de enero, se basó en el volumen normal. La
producción real de la compañía en enero fue de 7 800 unidades. Los registros del mes mostraron
lo siguiente:
Materiales directos comprados 25 000 libras a $2,60 c/u
Materiales directos usados 23 100 libras
Mano de obra directa 40 100 horas a $7,30 c/u
Gastos indirectos de fábrica reales
Totales (variables y fijos) $300 000
Requerimientos:
a. Preparareunanexodelcostoestándartotaldeproducciónparalafabricaciónde7800unidades
en enero.
b. Calcule las siguientes variaciones para el mes de enero del año 201X y precise si cada una de
ellas es favorable (F) o desfavorable (D):
• Variación en precio de los materiales directos sobre la base de las compras.

• Variación en eficiencia de los materiales directos.
• Variación en precio de la mano de obra directa.
• Variación en eficiencia de la mano de obra directa.
• Variación en gasto total de los costos indirectos de fábrica.
• Variación en eficiencia de los costos indirectos de fábrica variables.
• Variación en volumen de los costos indirectos de fábrica totales.
5. Análisis de todas las variaciones
Confecciones Victoria Ltda. es un pequeño fabricante de ropa femenina. La compañía usa costos
estándaresparatodossusproductos.Loscostosestándaresyloscostosrealesparaelmesdemayose
danacontinuaciónparaunodelosmodelosdelalíneaRopaparamuñeca(porunidaddeproducto).
Materiales Costo estándar Costo real
Estándar: 4,0 metros a $2,10 c/u $ 8,40
Real: 4,4 metros a $2,00 c/u $ 8,80
Mano de obra:
Estándar: 1,6 horas a $4,50 c/u 7,20
Real: 1,4 horas a $4,85 c/u 6,79
Costos indirectos de fabricación variables:
Estándar: 1,6 horas a $1,80 c/u 2,88
Real: 1,4 horas a $2,15 c/u 3,01
$ 18,48 $ 18,60
Durante este mes, la empresa produjo 4 800 unidades del producto. Una comparación con
base en los costos totales entre las cifras estándar y las reales mostró:
Costos reales: 4 800 unidades a $18,60 $ 89 280
Costos estándares 4 800 unidades a $18,48
88 704
Diferencia en costos $ 576
Nohabíainventariosdemateriasprimasacomienzosdelmes.Duranteéste,fueroncomprados
21 120 metros de material, todos las cuales se utilizaron en la producción.
Requerimientos:
a. Para los materiales directos, calcule las variaciones precio y cantidad en mayo.
b. Para la mano de obra directa, calcule las variaciones tasa y eficiencia.
c. Para los costos indirectos, calcule el componente variable y las variaciones gasto y eficiencia.
d. Al conocer la variación en el costo total de $576, el presidente de la compañía dijo: “Esta va-
riación de $576 es sólo 0,6% de los $88 704 de los costos estándar del período. Es obvio que
nuestros costos están bastante controlados”. ¿Es correcta esta apreciación? ¿Por qué?

6. Trabajando hacia atrás, con base en variaciones conocidas
La compañía Industrias Mander S.A. usa un presupuesto flexible y costos estándares para ayudar
a la planeación y el control. Al nivel de 60 000 horas de mano de obra directa, los costos indirectos
variablespormespresupuestadosfueron$30000ylamanodeobradirectapresupuestada$480000.
A continuación se presentan algunos de los resultados para el mes de agosto:
Variación del presupuesto de costos indirectos variables $ 10 500
(D)
Variación en eficiencia de los costos indirectos variables $ 9 500
(D)
Costo real de la mano de obra directa incurrida $ 574 000
Variación en precio de compra de los materiales
(sobre la base de las mercancías compradas) $ 16 000
(F)
Variación en eficiencia de materiales $ 9 000
(D)
Gastos indirectos fijos incurridos $ 50 000
Variación en presupuesto de gastos indirectos fijos $ 2 000
(D)
El costo estándar por libra de material directo es $1,50. El estándar permitido es de una libra
de materiales directos por cada unidad de producto terminado. Durante agosto se produjeron
90 000 unidades del producto. No existe producción en proceso inicial o final. En julio, la variación
en eficiencia del material fue de $1 000 (favorable) y la variación en precio de compra fue $0,20
por libra (desfavorable). En agosto, la variación en precio de compra fue $0,10 por libra.
En julio, problemas laborales ocasionaron un enorme retraso en el ritmo de la producción. Se
había producido una variación en eficiencia desfavorable de mano de obra directa de $60 000; no
hubo variación en el precio de la mano de obra. Estos problemas continuaron en agosto. Algunos
de los trabajadores renunciaron. Los remplazos fueron contratados con unos salarios más altos,
que se tuvieron que igualar después a todos los trabajadores. La tasa de salarios promedio reales
en agosto excedió en $0,20 por hora la tasa de salarios promedio estándar.
Requerimientos:
Determine para agosto de 201X:
a. Total de libras de materiales directos comprados en agosto.
b. Número total de libras de material utilizado en exceso.
c. Variación en los costos indirectos de fabricación variables.
d. Número total de horas reales de insumos.
e. Número total de horas estándares permitidas para las unidades terminadas producidas.
(Adaptado CPA)
7. Análisis de la variación
Laboratorios Bectrín Ltda. produce varios compuestos químicos para uso industrial. Un compo-
nente llamado Fludex se prepara por medio de un elaborado proceso de destilación. La compañía
ha desarrollado costos estándares para una unidad de Fludex, como sigue:

Cantidad Precio Costo
estándar estándar estándar
Material directo 2,5 onzas $ 30 por onza $ 75
Mano de obra directa 1,4 horas 25 por hora 35
fabricación variables 1,4 horas 7 por hora 9,80
$ 119,80
Duranteenerodelaño201X,lasiguienteactividadfueregistradaporlacompañía,relacionada
con la producción de Fludex:
• Material comprado: 12 000 onzas, con un costo de $337 500.
• No había inventario inicial de materiales a comienzos del mes. A final de mes, 2 500 onzas de
material permanecían en la bodega, sin uso.
• La compañía empleó 35 técnicos de laboratorio para trabajar en la producción de Fludex; du-
rante enero, cada uno trabajó en promedio 160 horas, a un salario promedio de $24 por hora.
• Los costos indirectos de fabricación variables se asignaron a Fludex sobre la base de las horas
de mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación variables, durante enero, totali-
zaron $36 400.
• Durante enero, se produjeron 3 750 unidades óptimas de Fludex.
La gerencia de la compañía está ansiosa por determinar la eficiencia de las actividades alre-
dedor de Fludex.
Requerimientos:
a. Para los materiales usados en la producción de Fludex:
• Calcule las variaciones en precio y cantidad.
• Los materiales fueron comprados a un nuevo proveedor, quien está deseoso por lograr un
contrato de compras a largo plazo. ¿Le recomendaría a la compañía la firma del contrato?
¿Por qué?
b. Para la mano de obra directa empleada en la producción de Fludex:
• Calcule las variaciones salario y eficiencia.
• Enelpasado,los35técnicosempleadosenlaproduccióndeFludexsedividíanen20técnicos
seniory15asistentes.Duranteenero,lacompañíaexperimentóconsólo15técnicosseniory
20asistentes,buscandoahorrarcostos.¿Esrecomendablecontinuarconestamezclalaboral?
¿Por qué?
• Calcule, para los costos indirectos de fabricación variables, las variaciones gasto y eficiencia.
¿Qué relación puede darse entre la variación en eficiencia de los costos indirectos de fabri-
cación variables y la misma variación en la mano de obra?

8. Análisis básico de variaciones en un laboratorio
Jorge García, gerente del hospital Su Salud Ltda., está analizando los costos para las pruebas en el
laboratorio del hospital. Estas pruebas han resultado muy costosas y han traído varias complica-
ciones. Además, por las estrictas regulaciones de las empresas de salud prepagada, las utilidades
del laboratorio se consideran apenas aceptables.
El señor García solicita evaluar los costos del laboratorio del hospital para el mes pasado. La
siguiente información está disponible:
• Enellaboratoriosepracticandostiposdepruebas:exámenesdesangreyanálisisdebacterias.
Durante el mes pasado, se realizaron 1 800 pruebas de sangre y 2 400 análisis de bacterias en
el laboratorio.
• En ambas pruebas se utilizan pequeñas placas de vidrio. Durante el pasado mes, el hospital
compró 12 000 de estas placas, con un costo de $56 400 (neto de un descuento de 6% por can-
tidad comprada). Un total de 1 500 de estas placas permanecen sin uso en la bodega al final
del mes. No se tenía inventario inicial.
• Durante el mes pasado, 1 150 horas de mano de obra directa fueron registradas en el labora-
torio. El costo de este tiempo trabajado fue de $34 500.
• Loscostosindirectosdefabricaciónvariablesenelúltimomesenellaboratorio,paraservicios
y suministros, totalizaron $23 460.
El hospital Su Salud nunca había usado costos estándar. Al investigar en la literatura médica,
se determinaron los siguientes promedios para el laboratorio del hospital:
• Placas: dos placas son necesarias para cada prueba en el laboratorio. Estas placas cuestan $5
cada una y son arrojadas como desperdicio al final de cada prueba.
• Mano de obra: cada prueba de sangre requiere 0,30 horas para realizarse y cada análisis de
bacterias necesita 0,15 horas. El costo promedio de este trabajo de laboratorio es de $35 por
hora.
• Costos indirectos de fabricación variables: los costos indirectos se aplican con base en las horas
de mano de obra directa. La tasa promedio para los costos indirectos de fabricación variables
es de $18 por hora.
El señor García solicitó un análisis completo del costo de las placas, la mano de obra y los
costos indirectos de fabricación en el laboratorio para el mes pasado, de forma tal que se ubiquen
los problemas de costos en el laboratorio.
Requerimientos:
a. Calculelasvariacionesenprecioparalasplacascompradaselmespasadoycalculelavariación
en cantidad para estas placas.
b. Para los costos de la mano de obra en el laboratorio:
• Calcule las variaciones en la tasa y en eficiencia de la mano de obra.
• En la mayor parte de los hospitales, la mitad de los trabajadores del laboratorio son técnicos
senior y la otra mitad son asistentes. En un esfuerzo por reducir costos, el hospital Su Salud

emplea sólo 1/4 de técnicos senior y 3/4 de asistentes. ¿Es recomendable continuar con esta
política? ¿Por qué?
c. Calcule las variaciones en gasto y en eficiencia para los costos indirectos de fabricación varia-
bles.
(Adaptado CGAAC)
9. Análisis básico de variaciones
La compañía de juguetes Milano y Hnos. fabrica un tipo de piscina plástica en su planta. La em-
presahaexperimentadoproblemasporalgúntiempo,comosemuestraensuestadoderesultados
del mes de junio, que se presenta a continuación:
Presupuesto Real
Ventas (15 000 piscinas) $ 4 500 000 $ 4 500 000
Menos costos y gastos variables:
Costo variable de los artículos vendidos* 1 800 000 1 962 900
Gastos variables de ventas 200 000 200 000
Total gastos variables 2 000 000 2 162 900
Margen de contribución 2 500 000 2 337 100
Menos costos y gastos fijos:
Ventas y administración 840 000 840 000
Total costos y gastos fijos 2 140 000 2 140 000
Utilidad operativa $ 360 000 $ 197 100
* Contiene materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables.
Janet Rivas, quien acaba de llegar a la gerencia de la planta, ha dado instrucciones para po-
ner las cosas bajo control. Al revisar el estado de resultados, la señora Rivas ha concluido que el
principal problema consiste en el costo variable de los artículos vendidos. Ella ha obtenido costos
estándar por piscina:
Materiales directos 3 libras $ 20 por libra $ 60
Mano de obra directa 0,8 horas 60 por hora 48
Costos indirectos de fabricación variables 0,8 horas* 15 por hora 12
Costo total estándar $ 120
* Basado en horas de mano de obra directa.

La señora Rivas ha determinado que en junio la planta debe producir 15 000 piscinas, para lo
cual incurrió en los siguientes costos:
• Compró 60 000 libras de material, con un costo de $19,50 por libra.
• Usó 49 200 libras de material en la producción (los inventarios de productos en proceso y los
artículos terminados pueden ser ignorados).
• Se trabajaron 11 800 horas mano de obra directa, a un costo de $70 cada una.
• Los costos indirectos de fabricación variables incurridos totalizaron $182 900 para el mes.
La política de la compañía es cerrar todas las variaciones contra el costo de los artículos
vendidos sobre bases mensuales.
Requerimientos:
a. Calcule las siguientes variaciones para el mes:
• Variaciones en precio y en cantidad de los materiales directos.
• Variación en salario y en eficiencia de la mano de obra directa.
• Variación en gasto y en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables.
b. Resuma las variaciones anteriores y muestre la variación neta para el mes. ¿Qué impacto tiene
esto en las utilidades de la compañía? Muestre los cálculos.
c. Explique a la señora Rivas las posibles causas de estas variaciones.
10. Datos incompletos. Análisis de variaciones. Tarjeta estándar
La carpintería Calidad Ltda. fabrica una pequeña repisa de gran acogida entre los clientes.
A continuación se presenta una tarjeta estándar parcial por unidad:
Material directo ? metros de madera $500 por metro de madera $ ?
Mano de obra directa ? horas ? por hora ?
Costos indirectos
de fabricación variables ? horas* $375 por hora ?
Costo estándar total $ 5 625
* Basado en horas de mano de obra directa.
Laplantaacabadeterminarsusoperacionesparaelprimertrimestredelaño201X.JoséCastro,
el supervisor de producción (quien se precia de su franqueza), envió un informe a la gerencia, en
el que resume de esta manera las operaciones para este período:
“Como es usual, los incompetentes están tratando de juzgar la producción por el exceso de
costos en el último trimestre. Los costos totales para las 8 000 repisas producidas durante el tri-
mestre alcanzaron los $50 437 500, esto es, $6 304,70 por repisa, ó 12,1% sobre el costo estándar
de $5 625. Parte del problema fueron los grandes gastos en compras. Ellos pagaron $25 por metro
de madera sobre el estándar para los 50 000 metros de madera que fueron comprados y usados
en el trimestre; $25 pueden no parecer mucho, pero se convirtieron en la causa de la mayor parte

de la responsabilidad por los $2 250 000 en la variación total (desfavorable), que los contadores
dijeron que tuvimos con los materiales. Lo que realmente sí fue un golpe al presupuesto fue
agregar $62,50 a cada hora trabajada sobre el estándar. ¡Eso sí es un abuso! ¿Cuándo será que
controlan ese sindicato?”.
“Pero los de producción salvamos el día. Hemos logrado parar la tasa de los costos indirectos
de fabricación variables en sólo $343,75 por hora, para un total de $6 187 500 para el trimestre.
Eso nos proporciona una variación en los costos indirectos de fabricación variables para el gasto
de $562 500 favorable. ¿No es extraordinario? ¿Así que la variación total en los costos indirectos
de fabricación variables fue sólo un despreciable $187 500 desfavorable? ¡Esto merece un premio
por un trabajo bien hecho!”.
La planta no tiene inventarios iniciales, ni finales al comienzo o término del período.
Requerimientos:
a. Calcule las siguientes variaciones y muestre todas las operaciones:
• Variaciones en precio y en cantidad de los materiales.
• Variaciones en eficiencia y en salarios de la mano de obra.
• Variaciones en gasto y en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables.
b. Analice, con base en sus cálculos, las afirmaciones de José Castro sobre la excelencia de su
trabajo.
c. Complete la tarjeta de costo estándar.
(Adaptado CGAAC)
11. Estándar y variaciones a partir de información incompleta
La compañía Luz y Hnos. produce una vela con pila, que es muy popular entre los grupos estu-
diantiles.Lasiguienteinformaciónestádisponibleparalaproduccióndeestaveladurantemarzo
de 201X:
Materiales Mano de Costos variables
usados obra directa indirectos de
fabricación
Costo total estándar permitido* $ 420 000 $ 262 500 $ 105 000
Costo real incurrido 375 000 ? 90 000
Variación en precio de los materiales
Variación en cantidad de los materiales 30 000 (D)
Variación en tasa de la mano de obra ?
Variación en eficiencia de la mano de obra ?
Variación en gasto de los costos indirectos de fabricación variables ?
Variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación ?
* Para la producción del mes.

La siguiente información adicional está disponible para la producción de marzo:
Número de unidades producidas 1 000
Horas reales de mano de obra 1 500
Tasa estándar de los costos indirectos de fabricación variables por hora $ 75
Precio estándar de un metro de materiales 150
Diferencia entre el costo estándar y el costo real por vela producida
durante marzo $ 3,75 favorable
Los costos indirectos de fabricación variables son aplicados a la producción sobre la base de
las horas mano de obra directa.
Requerimientos:
a. ¿Cuál es el costo estándar de una vela?
b. ¿Cuál fue el costo real por vela producida durante marzo?
c. ¿Cuántos metros de material se requieren para fabricar una vela estándar?
d. ¿Cuál fue la variación en precio de los materiales para marzo?
e. ¿Cuál es el salario estándar por hora de mano de obra directa?
f. ¿Cuál fue la variación en salarios para marzo?
g. ¿Cuál fue la variación en eficiencia de la mano de obra?
h. ¿Cuál fue la variación en gasto para los costos indirectos de fabricación variables en marzo?
i. ¿Cuál fue la variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación?
j. Prepare la tarjeta con los costos estándar variables.
12. Análisis de variaciones. Datos incompletos. Entradas al diario
Lápices Ideal fabrica un lápiz de amplio uso. El costo estándar de un lápiz es:
Materiales directos ? metros $ 105 por metro $ ?
Mano de obra directa 2 horas ? por hora ?
fabricación variables ? horas 45,50 por hora ?
Costos estándar total $ 945
El último mes, se elaboraron y vendieron 8 000 lápices. A continuación, aparecen los datos de
los costos seleccionados relativos al mes pasado:

Débito Crédito
Materiales directos comprados (60 000 metros) $ 6 090 000
Salarios por pagar (? horas) $ 2 772 000*
Inventarios productos en proceso – Material directo 4 032 000
Variación en salario de la mano de obra directa 115 500
Variación en eficiencia de los CIF 22 750
* Relacionados con los costos reales del último mes en mano de obra directa.
La siguiente información adicional está disponible para las operaciones del último mes:
• No hay inventarios iniciales de materiales en el último mes. Algunos de los materiales com-
prados durante el mes permanecen sin uso en la bodega al final del mes.
• La tasa de los costos indirectos de fabricación variables se basa en las horas de mano de obra
directa. Los costos indirectos de fabricación variables reales para el último mes fueron de
$693 000.
• Los materiales directos reales usados en el último mes excedieron el estándar por 0,2 metros
por unidad.
Requerimientos:
• Calcule las variaciones en precio y en cantidad para el último mes.
• Prepare las entradas en el diario para registrar todas las actividades relacionadas con las
materias primas durante el mes.
b. Para la mano de obra:
• Pruebe la variación en salario dada antes y calcule la variación en eficiencia para el último
mes.
• Preparelasentradaseneldiariopararegistrartodaslasactividadesrelacionadasconlamano
de obra en el último mes.
• Calcule la variación en gasto en los costos indirectos de fabricación variables para el mes y
pruebe la variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación dada antes.
• Encuentre las posibles causas de estas variaciones.
• Prepare una tarjeta estándar completa para un lápiz.
13. Todas las variaciones
A continuación, se ofrece la información seleccionada para la compañía Yost Ltda., en sus ope-
raciones de mayo:
Actividad:
Actividad de denominador (horas-máquina) 45 000
Horas estándar permitidas por unidad 3
Número de unidades producidas 14 000

Costos:
Costos indirectos de fabricación fijos reales incurridos $ 1 335 000
Variación en el presupuesto de los costos indirectos
de fabricación fijos 15 000 (favorable)
La compañía aplica los costos indirectos de fabricación a los productos sobre la base de las
horas máquina.
Requerimientos:
a. ¿Cuáles fueron las horas estándar permitidas para la producción de mayo?
b. ¿Cuál fue la porción predeterminada de los costos indirectos de fabricación fijos para mayo?
c. ¿Cuál la tasa fija para el mes?
d. ¿Cuál fue la variación en volumen para mayo?
14. Completar la información
A continuación, aparecen los datos de la tarjeta estándar para un producto de Industrias
Cortés Ltda.:
Tarjeta de costo estándar, por unidad
Materiales directos 3 metros a $ 42 $ 126
Mano de obra directa 4 horas a $ 54,25 217
Costos indirectos de fabricación variables 4 horas a $ 10,50 42
Costos indirectos de fabricación fijos 4 horas a $ 35 140
Costo estándar total por unidad $ 525
Los costos indirectos de fabricación son aplicados a la producción con base en las horas de
mano de obra directa. Durante junio, la empresa trabajó 37 000 horas y fabricó 9 500 unidades.
Los datos escogidos para las operaciones de la compañía para junio son los siguientes:
Costos indirectos
de fabricación
fijos reales
$1 300 900
Presupuesto flexible para
los costos indirectos de
fabricación fijos
?
Costos indirectos
de fabricación fijos aplicados
al trabajo en proceso
? hrs 3 $ ? = $ ?
Variación
en presupuesto, $ ?
Variación en
volumen, $70 000
(desfavorable)

Requerimientos:
a. ¿Cuántas fueron las horas estándar permitidas para junio?
b. ¿Cuál fue la cantidad de los costos indirectos de fabricación fijos contenidos en el presupuesto
flexible?
c. ¿Cuál fue la variación en el presupuesto flexible para los costos indirectos de fabricación fijos
en junio?
d. ¿Qué actividad para el denominador usó la compañía para su tasa predeterminada?
15. Datos incompletos
Cadaunodelosdatosmostradosacontinuaciónesindependiente.Asumaquecadacompañía
usa un sistema de costeo estándar y que el presupuesto flexible de cada una está basado en
horas estándar máquina.
Ítems:
• Actividad del denominador en horas
• Horas estándar permitidas para las unidades
producidas
• Horas reales trabajadas
• Costos indirectos de fabricación variables
presupuestados por hora-máquina
• Costos indirectos de fabricación fijos
presupuestados (total)
reales incurridos
• Costos indirectos de fabricación fijos reales
incurridos
aplicados a la producción*
• Costos indirectos de fabricación fijos aplicados
a la producción*
• Variación en gasto de los costos indirectos de
fabricación variables
• Variación en eficiencia de los costos indirectos
• Variación en presupuesto en los costos
indirectos de fabricación fijos
• Variación en volumen de los costos indirectos
de fabricación fijos
• Porción variable de la tasa de los costos
indirectos de fabricación predeterminada
* Basado en las horas estándar permitidas para las unidades producidas.
? 40 000
32 000 ?
30 000 ?

$ ? $ 2,80

? ?
54 000 117 000

209 400 302 100

? 117 600
192 000 ?

? ?

3 500 F 8 400 D

? 2 100 D

18 000 D ?

? ?

• Porción fija de la tasa de los costos indirectos
de fabricación predeterminada
• Costos indirectos de fabricación sobre o
subaplicados
Requerimento:
Calcule las cantidades desconocidas.
(Adaptado ICMA)
16. Selección de un denominador. Análisis de los costos indirectos de fabricación
El presupuesto flexible resumido de la compañía Mar y Hnos. aparece a continuación:
CIF Fórmula
del costo Horas mano de obra directa
(por hora) 20 000 30 000 40 000
Costos variables $ 22,50 $ 450 000 $ 675 000 $ 900 000
Costos fijos 1 350 000 1 350 000 1 350 000
Costos indirectos de fabricación totales $ 1 800 000 $ 2 025 000 $ 2 250 000
La empresa elabora un solo producto que requiere dos horas de mano de obra directa en su
fabricación. La tasa del salario es de $25 por hora de mano de obra directa. Para cada unidad del
producto se requieren cuatro metros de materia prima; el costo estándar del material es de $43,75
por metro.
Aunque la actividad normal a largo plazo es de 30 000 horas de mano de obra directa por mes,
para el próximo mes se espera operar con un nivel de actividad de 40 000 horas.
Requerimientos:
a. Asuma que la compañía determina 30 000 horas de mano de obra directa como el nivel de
actividad del denominador y con base en ello calcule la tasa predeterminada de los costos
indirectos de fabricación, separando sus elementos fijos y variables.
b. Suponga que la compañía escogió las 40 000 horas de mano de obra directa como el nivel de
actividad del denominador. Repita los cálculos en a.
c. Complete las dos tarjetas de costos estándar. Cada tarjeta deberá relacionarse con un producto.
Tarjeta de costos estándar 1
Actividad del denominador: 30 000 horas de mano de obra directa
Materiales directos, 4 metros a $ 43,75 $ 175
Costos indirectos de fabricación variables ? ?
Costos indirectos de fabricación fijos ? ?
Costos estándar por unidad ?
? ?
? ?

Tarjeta de costos estándar 2
Actividad del denominador: 40 000 horas de mano de obra directa
Materiales directos, 4 metros a $ 43,75 $ 175
Costos indirectos de fabricación variables ? ?
Costos indirectos de fabricación fijos ? ?
Costos estándar por unidad ?
d. Suponga que la empresa produjo 18 000 unidades y trabajó 38 000 horas de mano de obra
directa durante junio de 201X, los costos indirectos de fabricación reales para el mes fueron
los siguientes:
Costos indirectos de fabricación variables reales $ 874 000
Costos indirectos de fabricación fijos reales 1 358 000
Costos indirectos de fabricación totales reales $ 2 232 000
e. Calcule:
• Las horas estándar permitidas para la producción de junio del año 201X.
• Complete la cuenta de los costos indirectos de fabricación que se muestra a continuación
y suponga que la compañía usó 30 000 horas de mano de obra directa (la actividad a largo
plazo), como la actividad del denominador en el cálculo de las tasas de los costos indirectos
de fabricación predeterminadas, como se hizo antes en b.
Costos reales 2 232 000 ?
? ?
• Determine la causa de la sub o sobreaplicación de los costos indirectos de fabricación para
el mes; para ello, calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación variables y
de los costos indirectos de fabricación fijos.
f. Al observar las variaciones calculadas, ¿cuál parece ser la principal desventaja de usar la acti-
vidad a largo plazo, en lugar de la actividad esperada en el denominador, al calcular la tasa de
costos indirectos de fabricación predeterminada?
17. Eficiencia de la mano de obra directa y análisis de los costos indirectos de fabricación con
base en dos variaciones
Los siguientes datos corresponden al mes de octubre para la compañía Castro y Hnos., que utiliza
un sistema de costos estándar:
Total de mano de obra directa real $ 3 493 700
Horas reales utilizadas de mano de obra directa 14 000 horas
Horas estándar permitidas de mano de obra directa 15 000 horas
Variación en precio (débito) de la mano de obra directa $ 112 700
Total de costos indirectos de fabricación reales $ 2 576 000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $ 724 500

Actividad normal en horas de mano de obra directa
12 000 horas
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
por hora estándar de mano de obra directa $ 181 125
La empresa analiza los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones: presu-
puesto (controlable) y volumen. La compañía emplea un sistema de costo por órdenes de trabajo
para acumular sus costos.
Requerimientos para el mes de octubre:
a. Calcule la variación en eficiencia de la mano de obra directa.
b. Calcule la variación en presupuesto de los costos indirectos de fabricación.
c. Calcule la variación en volumen de producción de los costos indirectos de fabricación.
( Adaptado AICPA)
18. Cálculo de las horas reales y de las horas estándares permitidas de mano de obra directa
La siguiente información se relaciona con el departamento térmico de Industrias Alex S.A., para
diciembre de 201X:
Costos indirectos de fabricación reales (fijos más variables) $14 369 250
Fórmula del presupuesto $8 855 000 + $40,25/HMOD
Tasa de aplicación total de los costos indirectos de fabricación $120,75/HMOD
Variación en gasto de los costos indirectos de fabricación $644 000 (desfavorable)
Variación en volumen de los costos indirectos de fabricación $402 500 (favorable)
La variación total de los costos indirectos de fabricación se divide en tres: gasto, eficiencia
y volumen. Alex S.A. utiliza un sistema por procesos para acumular los costos.
Requerimientos:
a. Calcule las horas reales trabajadas de mano de obra directa.
b. Calcule las horas estándar permitidas de mano de obra directa.
(Adaptado AICPA)

Taller 9
Análisis del costo estándar en los costos indirectos de fabricación
Objetivo
Identificar la importancia de establecer un buen estándar desde la etapa de presupuestación.
Instrucciones
Paso 2: Analice la información básica para su desarrollo.
Paso 3: Establezca de dónde surgen las diferentes variaciones.
Paso 4: Concluya la importancia de la parte de presupuesto y la eficiencia en el proceso
de producción para la participación en las variaciones.

Análisis de la relación
costo-volumen-utilidad
1. Definir los conceptos de equilibrio, margen de seguridad, margen de contribución,
razón de margen y grado de apalancamiento.
2. Calcular el punto de equilibrio, de manera gráfica y en términos numéricos.
3. Dibujar y analizar los gráficos de equilibrio y utilidad-volumen.
4. Discutir los usos y limitaciones del análisis costo-volumen-utilidad.
5. Explicar en qué consiste y cómo funciona el apalancamiento operativo.
6. Analizar cómo los cambios en el precio de venta, en la estructura de costos
y en el volumen afectan las utilidades.
7. Calcular el margen de seguridad y explicar su significado.
8. Trabajar con multiproductos y explicar el papel que desempeña la mezcla en ventas
en los cálculos.
9. Comparar el costeo directo con el costeo absorbente en la toma de decisiones
gerenciales.
CAPÍTULO
10

E
n este capítulo se estudiarán el uso del
análisis costo-volumen-utilidad y el costeo
absorbente frente a costeo directo para la
toma de decisiones gerenciales. La gerencia debe
tenerclaridadenlainterrelaciónentrelaplaneación,
la toma acertada de las decisiones con los costos,
la actividad y las utilidades. El departamento de
contabilidad de costos deberá proporcionarles a
los gerentes la información básica para que pue-
dan tomar adecuadas decisiones en asuntos que
incluyen estas variables.
Paratomardecisionescorrectas,losejecutivos
necesitan comprender las relaciones que existen
entre los precios de venta, el volumen de ventas
y los costos. Ellos también deben entender cómo
varían los costos de acuerdo con los cambios en
la actividad y establecer cuáles permanecen sin
modificación. Sin este tipo de análisis, no pueden
determinarseconprecisiónlosefectosdeloscambios
en precios, volumen o costos sobre las utilidades
de la compañía.
Este análisis es útil para fijar los precios del
producto, aceptar o rechazar órdenes de venta y
promocionarlaslíneasdeproductomásrentables.
Conélsedeterminaelvolumendeventasnecesario
para lograr la utilidad deseada, que se ha fijado
como objetivo. Una de las más conocidas formas
de la relación costo-volumen-utilidad es el cálculo
del punto de equilibrio de la empresa.

292 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad
Análisis de equilibrio
El punto de equilibrio se conoce como el volumen de ventas para el cual no hay utilida-
des, pero tampoco se tienen pérdidas. Aunque el análisis de equilibrio es un concepto
estático, puede aplicarse a situaciones dinámicas y proporcionarle ayuda a la gerencia
en las operaciones de planeación y control. El concepto es importante no por el punto
deequilibrioensí,enelcualconfrecuencianoestaríainteresadaunaorganización,sino
porlosefectosquesobrelasdecisionesdecostosyventas,asícomoenloscambiosque
sobre el volumen de actividad, deben adoptarse para alcanzar una utilidad deseada.
Ecuación de equilibrio expresada en unidades
Para determinar el punto de equilibrio puede utilizarse la técnica de la ecuación o el
método gráfico, y puede expresarse en unidades o en ventas en unidades monetarias.
El estado de resultados puede expresarse mediante la técnica de ecuación como
sigue:
Ventas – costos variables – costos fijos = utilidad
Las ventas pueden expresarse como el precio de venta unitario (PV) por el nú-
mero de artículos vendidos; los costos variables, como el costo unitario variable (CV)
por el número de artículos vendidos; los costos fijos como (CF) y las utilidades como
(U), entonces:
PVX – CVX – CF = U
Al despejar X se tiene:
PVX – CVX = CF + U
Al agrupar e igualar U = 0, pues en el punto de equilibrio no hay utilidades ni
pérdidas, se tiene:
XE
(PV – CV) = CF (se designa X como factor común). Se despeja X:
XE
= CF → Unidades necesarias para lograr el equilibrio
(PV – CV)
Si se supone que los costos fijos son de $240 000 por período, el precio de venta de
$12,00 por unidad y los costos variables de $6,00 por unidad, el punto de equilibrio
(XE
) en unidades es:
XE
=
$240 000
=
$240 000
= 40 000 unidades para el equilibrio
(12 – 6) $6
Los costos fijos de $240 000 se dividen entre $6, el llamado margen de contri-
bución unitario, para llegar a las unidades de equilibrio. La ecuación anterior indica
Ejemplo 10.1

Análisis de equilibrio 293
que si la empresa vende 40 000 unidades en el período, estará en equilibrio. Si vende
menos de 40 000, no cubre la totalidad de sus costos fijos e incurrirá en pérdidas. Si
vende más de las 40 000, generará utilidades.
El margen de contribución
Elmargendecontribuciónes,paracadaartículovendido,laporcióndelpreciodeventa
que sobra después de deducir el costo variable, para cubrir primero los costos fijos y
generar después una utilidad. El margen de contribución puede expresarse como una
cifratotal,porunidadocomounporcentaje.Enelejemplo10.1,con$12comopreciode
ventay$6comocostovariableunitario,elmargendecontribuciónporunidad(MCU)es:
MCU = $12/unidad – $6/unidad = $6/unidad
Ecuación de equilibrio expresada en unidades monetarias
Los datos anteriores pueden utilizarse para determinar el punto de equilibrio en uni-
dades monetarias. Después de encontrar las 40 000 unidades que es necesario vender
para obtener el equilibrio, éstas se multiplican por su precio de venta unitario y se
obtiene el equilibrio en ventas de $480 000 (40 000 unidades 3 $12, precio de ventas).
Se va a tratar de encontrar una expresión más general. Las ventas en unidades mone-
tarias en el equilibrio se denominarán SE
:
SE
= XE
PV → SE
= 40 000 unidades 3 $12/unidad = $480 000
Si se regresa al modelo general obtenido a partir del estado de resultados, se ob-
tiene:
PVX = CVX + CF (al retomar los datos previos e igualar U = $0)
X =
CVX
+
CF
(al dividir toda la expresión entre el precio de venta, PV)
PV PV
X –
(CVX)
=
CF
(al agrupar términos con X)
PV PV
X (1 –
CV)
=
CF
(al factorizar X)
PV PV
XPV =
CF

(1 –
CV
)
PV
Si XPV, que son las ventas, se denominan SE
, es decir, ventas en unidades mone-
tarias para el equilibrio, se llega a:
SE
=
CF

(1 –
CV
)
PV
Ejemplo 10.2

En el ejemplo es:
SE
=
$240 000

(1 –
$6
)
$12
$240 000
=
$240 000
= $480 000
(1 – 0,50) 0,50
Como puede observarse, los costos fijos de $240 000 se dividieron entre 0,50, la
llamada razón de margen de contribución, para llegar a las ventas necesarias y estar en
equilibrio. La ecuación anterior indica que con $480 000 de ventas se está en equili-
brio. Si se venden menos de $480 000, no se cubrirán todos los costos fijos y se obten-
drán pérdidas. Si las ventas están por encima de $480 000, no sólo se cubrirán todos
los costos sino que se generarán utilidades.
La razón del margen de contribución
La razón del margen de contribución es la porción de cada unidad monetaria obtenida
en ventas que sobra luego de deducir los costos variables. Es la cantidad disponible de
cadaunidadmonetariavendidaparacubrirloscostosfijosyluegogenerarlasutilidades.
En el ejemplo 10.2, la razón del margen de contribución es 0,50 o 50%, lo que indica que
decadaunidadmonetariavendidaestánsobrando$0,50paracubrirprimeroloscostos
fijos y para generar utilidades, una vez alcanzado el punto de equilibrio.
El término CV/PV, o costos variables divididos entre las ventas, se conoce como
la razón del costo variable. Para el caso analizado, la razón del costo variable es 50%.
CV
=
($6)
PV ($12)
La razón del costo variable también puede obtenerse al restar la razón del mar-
gen de contribución de 100%.
Situación general. Expresión en unidades
Hasta ahora se ha trabajado un caso particular: la situación del punto de equilibrio en
unidades para un solo producto. Ahora, se va a buscar la expresión para una situación
con una utilidad deseada U, antes de impuestos. Se va a tomar de nuevo la ecuación
del estado de ganancias y pérdidas, así:
PVX – CVX = CF + U (al agrupar)
X (PV – CV) = CF + U

La razón del margen de contribución 295
Al designar a X como factor común, se tiene:
Xu
=
CF + U
⇒ Xu
=
CF + U
(al despejar X)
PV – CV MCu
Con base en los datos del ejemplo 10.2, se busca una utilidad de $300 000 antes
de impuestos por período, entonces, se tiene:
Xu
=
$240 000 + $300 000
=
$540 000
= 90 000 unidades
($12 – $6) $6
Así, deben venderse 90 000 unidades por período si se desea obtener una utili-
dad antes de impuestos de $300 000 por período.
Situación general. Expresión en unidades monetarias
Hayqueconsiderarelprocesogeneralperobuscarsuexpresiónentérminosmonetarios:
X –
CVX
=
CF + U
(al agrupar y dividir entre las ventas, PV)
PV PV
X (1 –
CV
)=
CF + U
(se designa a X como factor común)
PV PV
XPV =
CF + U
(y XPV son las ventas Su
)

(1 –
CV
)
PV
Su
=
CF + U
=
CF + U

(1 –
CV
) razón de margen de contribución
PV
Para el caso analizado, se tiene:
Su
=
$240 000 + $300 000
=
$540 000
= $1 080 000

(1 –
$6
) 0,50
$12
Es decir, es necesario vender $1 080 000 para obtener una utilidad de $300 000
antes de impuestos en el período.
Así mismo, este volumen de ventas en unidades monetarias puede obtenerse al
multiplicar las unidades por su precio de venta unitario:
Su
= X 3 PV
Su
= (90 000) $12 = $1 080 000
Ejemplo 10.3
Ejemplo 10.4

Análisis gráfico
Para elaborar un gráfico de equilibrio y de la situación general de una empresa, hay que
relacionar los costos, el volumen y las utilidades. El gráfico se utiliza para determinar
las utilidades o las pérdidas en cualquier nivel de ventas. La gran ventaja del gráfico es
su facilidad de lectura y análisis; puede indicar mejor las relaciones entre los costos, el
volumenylasutilidadesalagerencia,queloscálculosnuméricos.Muestraconclaridad
el impacto del volumen sobre los costos y las utilidades.
En el gráfico costo-volumen-utilidad, los pesos de las ventas y los de los costos
se expresan sobre el eje vertical. El eje horizontal se utiliza para señalar el volumen de
ventas, el cual puede expresarse en unidades de ventas, horas de mano de obra direc-
ta, horas máquina, porcentaje de capacidad o cualquier otro índice de volumen.
En la figura 10.1 se trazaron dos líneas que indican los costos totales y los ingre-
sos por ventas. Los costos totales están representados por la suma de los costos fijos
($240 000) y por los costos variables ($6) por cada unidad vendida. Luego, la recta de
los costos totales expresada como una ecuación tomará la siguiente forma:
Costos totales = costos fijos + costos variables
Yc = CF + CVX (como ecuación)
Yc = $240 000 + $6X (ecuación del costo total)
La ecuación del costo total muestra cómo aun sin ventas, a un volumen de activi-
dad de cero unidades, se tienen presentes los costos fijos de $240 000; por esto, la línea
de los costos se inicia en $240 000 para un nivel cero de actividad y crece a una tasa
constante de $6 por unidad.
Para un nivel de producción de 40 000 unidades (punto de equilibrio) se tendrán cos-
tos totales de $480 000, así:
Y costos = $240 000 + $6 (40 000)
= $240 000 + $240 000 = $480 000 (punto de equilibrio en unidades monetarias, SE
)
Para trazar la línea de los ingresos por ventas (Yv = $12X), se señalan dos puntos
cualesquiera. Por ejemplo, si el volumen de ventas es 0, de igual manera, los ingresos
serán $0 y se estará en el origen. Para ventas de 40 000 unidades se tendrán ingresos
por ventas de $480 000.
Así, puede observarse cómo en 40 000 unidades se cruzan las dos rectas, que
muestran ventas y costos por $480 000, este es el punto de equilibrio. A la izquierda
del punto de equilibrio se tiene la zona de pérdidas, en la que los costos son mayores
que los ingresos. A la derecha se tiene la zona de utilidad, que será mayor cuantas más
unidades se vendan.
Ejemplo 10.5

Supuestos y limitaciones del análisis costo-volumen-utilidad 297
Supuestos y limitaciones del análisis
costo-volumen-utilidad
El análisis costo-volumen-utilidad es fácil de usar y sencillo de aplicar. Sin embargo,
varios supuestos están implícitos en su manejo, los cuales pueden limitar su uso como
herramienta gerencial. Las siguientes son las limitaciones más frecuentes:
• El análisis costo-volumen-utilidad es básicamente un procedimiento estáti-
co. Loscambiossólopuedenseñalarseconnuevosgráficosoconunaseriede
gráficos.
• Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables.
• Los cambios en inventarios han de ser mínimos para que no perturben el
análisis.
• Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante consi-
derado.
• El costo variable unitario no cambia, y existe una relación directa entre los
costos y el volumen. Por ejemplo, no hay descuentos en los precios de las
materias primas, ni incrementos en la productividad.
• Se supone que el volumen de actividad es el único factor que afecta el com-
portamiento del costo. Otros factores como precios unitarios, mezcla en
ventas, paros laborales y métodos de producción se ignoran.
Ventas y costos
(en unidades
monetarias $)
600 000
500 000
So = $480 000
400 000
300 000
Cf: $240 000
200 000
100 000
Y
v
=
$
1
2
X
Costos totales
Yc = $240 000 + 6x
Volumen
(miles de unidades)
10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Xo = 40 000 unidades
Utilidades
Ventas
Pérdidas
Figura 10.1 Relación costo-volumen-utilidad

• El precio de venta unitario permanecerá igual. No se concederán descuentos
por volumen en las ventas.
• El rango relevante está bien especificado, así los costos fijos y los variables
sean obtenidos en relación con un lapso específico y para un nivel de pro-
ducción establecido con antelación.
• Si el análisis costo-volumen-utilidad cubre más de una línea de producto, se
supone una mezcla particular de ventas. La mezcla de ventas es la combina-
ción de cantidades de productos que la compañía vende.
Margen de seguridad
Este margen se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el
volumen de ventas en el punto de equilibrio. Esta medida proporciona una especie
de colchón de seguridad, que indica cuánto pueden decrecer las ventas antes de que
pueda ocurrir una pérdida. El concepto del margen de seguridad es una forma más o
menos mecánica de decir si una compañía está o no cerca de su punto de equilibrio.

Si se sigue con los datos del ejemplo 10.5, con ventas de equilibrio de $480 000 y ventas
reales de $576 000, el margen de seguridad es:
Margen de seguridad = $576 000 (ventas reales) – $480 000 (ventas de equilibrio)
Margen de seguridad = $96 000
Razón de margen de seguridad =
Margen de seguridad
Ventas reales
Razón de margen de seguridad =
$96 000
≈ 16,67%
$576 000
Los economistas y el modelo de maximización
de utilidades
El modelo de los economistas clásicos de maximización de utilidades proporciona los
fundamentosparaelanálisiscosto-volumen-utilidad.Elmodelosuponequeelobjetivo
gerencial es maximizar las utilidades, las cuales están determinadas por la diferencia
entre los ingresos totales y los costos totales. El trabajo gerencial es establecer y tomar
las acciones más rentables posibles.
En general, los contadores aceptan el modelo de los economistas clásicos, pero
toman dos supuestos que simplifican la realidad:
1. En economía, las curvas de ingreso total y costo total son en general fun-
ciones no lineales. Las simplificaciones de linealidad son usualmente con-
sideradas como válidas dentro de cierto rango de volumen, conocido como
rango relevante.
Ejemplo 10.6

Los economistas y el modelo de maximización de utilidades 299
2. Los costos de oportunidad del capital patrimonial invertido son casi siempre
excluidos de las medidas contables; el modelo económico sí los incluye. Así,
en términos económicos, la medición contable del costo total no se incluye.
Independientemente de estas diferencias, es probable que las decisiones basa-
das en el modelo contable no difieran de las tomadas cuando se usa el modelo de los
economistas, en tanto que las opciones consideradas requerirán la misma inversión
de capital patrimonial.
El volumen de equilibrio derivado del modelo contable, sin embargo, es usual
que no proporcione ganancias para cubrir los costos de oportunidad de la inversión
patrimonial. No obstante, el modelo contable puede formularse para incluir un costo
de capital.
Una comparación de los supuestos de contadores y economistas sobre el com-
portamiento de costos e ingresos se muestra en la figura 10.2, en la siguiente página.
Las líneas negras representan los supuestos del comportamiento de costos e ingresos
para el economista, mientras las líneas punteadas designan los supuestos del conta-
dor. Se pueden observar las diferencias de linealidad en los supuestos, así como los
mayores costos en las curvas del modelo económico, debido a que los contadores no
incluyen en sus modelos de costos el costo de oportunidad del capital.
Unidades
monetarias
(Miles)
700
600
500
400
300
200
100
Figura 10.2 Comportamiento de costos e ingresos para contadores y economistas
Rango relevante
2 4 6 8 10 12 14 16
Ingresos contables
Costos del economista
Ingresos del
economista
Costos contables
Volumen
(miles de unidades)

Ejemplo 10.7
En general, ningún modelo es correcto, pues tanto contadores como economis-
tas hacen supuestos que simplifican el comportamiento de ingresos y costos. Sin em-
bargo, como puede observarse en la figura 10.2, en el rango relevante, ambas líneas se
asemejan y coinciden de manera notoria, lo que facilita el análisis lineal del contador.
Análisis de multiproductos
Es posible realizar un análisis de la relación costo-volumen-utilidad para una firma
que produce y comercializa varios productos, siempre y cuando la mezcla de ventas
permanezca constante o pueda pronosticarse la nueva mezcla.
Para los productos de las Industrias Bar Ltda. se tienen en cuenta los siguientes datos:
% del
Margen de total de
Precio venta Costos variables contribución unidades

Producto por unidad por unidad por unidad vendidas
A $ 0,60 $ 0,36 $ 0,24 50%
B 1,60 0,80 0,80 35
C 1,40 0,56 0,84 15
100%
Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, puede
procederse como si todos los productos fueran vendidos en paquetes que incluyen 50
partes de A, 35 de B y 15 de C. El margen de contribución total por unidad ponderado
de cada paquete es de $0,526, calculado así:
0,50 ($0,24) + 0,35 ($0,80) + 0,15 ($0,84) = $0,526/unidad
Si la compañía tiene costos fijos mensuales de $10 000, el punto de equilibrio
puede calcularse así:
XE
= Costos fijos
Margen de contribución unitario ponderado
= $10 000 ≈ 19 011 unidades por mes
$0,526/unidad
El volumen de producción que alcanza este nivel de equilibrio consiste en 9 505
artículos A (50% de 19 011), 6 654 de B (35% de 19 011) y 2 852 de C (15% de 19 011).
Como es obvio, puede ampliarse el modelo para predecir las utilidades o las pér-
didas, según los diferentes supuestos de la mezcla. Por ejemplo, si se supone que se
ha recibido un pedido especial para comprar 10 000 unidades de A durante agosto a
$0,56 c/u. Se considera que si se acepta el pedido, se tendrá capacidad para producir
y vender la siguiente mezcla:

Apalancamiento operativo 301
10 000 artículos A a $ 0,56 (pedido especial) Margen 0,20
6 000 artículos A a $ 0,60 Margen 0,24
6 000 artículos B a $ 1,60 Margen 0,80
3 000 artículos C a $ 1,40 Margen 0,84
Si no se acepta el pedido especial para el artículo A, se espera lo siguiente:
12 000 A a $ 0,60 → Margen 0,24
8 400 B a $ 1,60 → Margen 0,80
3 600 C a $ 1,40 → Margen 0,84
El margen de contribución esperado de las dos opciones es:
Aceptar el pedido especial Rechazar el pedido especial
A (pedido especial) (10 000) $ 0,20 = $ 2 000
A (6 000) $ 0,24 = 1 440 (12 000) $ 0,24 = $ 2 880
B (6 000) $ 0,80 = 4 800 (8 400) $ 0,80 = 6 720
C (3 000) $ 0,84 = 2 520 (3 600) $ 0,84 = 3 024
$ 10 760 $ 12 674
Al aceptar el pedido especial se aumenta la producción total, pero también se
reducen las utilidades. Rechazar el pedido especial traerá un margen de contribución
de $12 674 y una utilidad de $2 674 (margen de contribución de $12 674 menos costos
fijos de $10 000); aceptar el pedido especial rendirá sólo un margen de contribución
de $10 760 y una utilidad de $760 (margen de contribución de $10 760, menos costos
fijos de $10 000).
Apalancamiento operativo
Para los científicos, el apalancamiento explica cómo se puede mover un gran objeto
con una pequeña fuerza. Para la gerencia, el apalancamiento le explica a ésta cómo
puede lograr un aumento grande en las utilidades (en términos porcentuales) con sólo
un pequeño aumento en las ventas.
El apalancamiento operativo es una medida de amplificación de utilidades y
muestra cómo los costos fijos se usan en la organización. Es mayor en las compañías
que tienen una alta proporción de costos fijos en relación con sus costos variables. De
igual manera, el apalancamiento operativo es menor en compañías que tienen una
baja proporción de costos fijos en relación con sus costos variables. Si una compañía
tiene un alto apalancamiento operativo (esto es, una alta proporción de costos fijos
en relación con los costos variables), entonces las utilidades son muy sensibles a los
cambios en las ventas. Un pequeño porcentaje de aumento (o disminución) en las
ventas puede implicar un gran aumento porcentual (o disminución) en las utilidades.
El apalancamiento operativo se muestra en los datos relacionados en el ejemplo
10.8.

Apalancamiento operativo, compañía X
Compañía X Compañía Y
Cantidad % Cantidad %
Ventas: $ 110 000 100 $ 110 000 100
Menos: costos variables 66 000 60 33 000 30
Margen de contribución 44 000 40 77 000 70
Menos: costos fijos 30 000 60 000
Utilidad operativa $ 14 000 $ 17 000
La compañía Y tiene una mayor proporción de costos fijos en relación con sus
costos variables que la compañía X, aunque los costos totales son los mismos en las
dos empresas, a un nivel de $100 000 en ventas. Con un incremento de 10% en las
ventas (de $100 000 a $110 000 en cada empresa), la utilidad operativa en la compañía
Y aumenta en 70% (de $10 000 a $17 000), mientras que la utilidad operativa en la
compañía X aumenta sólo en 40% (de $10 000 a $14 000). Así, para un aumento de 10%
en las ventas, la compañía Y experimenta un aumento porcentual mucho mayor en
las utilidades que la compañía X. La razón es que la compañía Y tiene mayor apalan-
camiento operativo como resultado de la mayor cantidad de costos fijos usados en la
producción y venta del producto.
El grado de apalancamiento operativo que existente en una compañía X, para un
nivel de ventas dado, puede medirse así:
Grado de apalancamiento operativo =
margen de contribución
Utilidad operativa
El grado de apalancamiento operativo es una medida, a un nivel de ventas dado,
de cómo un cambio porcentual en las ventas afecta las utilidades. Por tanto, el grado
de apalancamiento operativo existente en la compañía X y en la compañía Y, a un
nivel de ventas de $100 000, es:
Compañía X =
$40 000
= 4
$10 000
Compañía Y =
$70 000
= 7
$10 000
Al interpretarlas, estas cifras dicen que para un cambio porcentual dado en las
ventas puede esperarse un cambio cuatro veces mayor en la utilidad operativa de la
compañía X y siete veces mayor en las utilidades operativas de la compañía Y. En-
tonces, si las ventas aumentan 10%, puede esperarse que la utilidad operativa en la
compañía X aumente cuatro veces esta cantidad, o sea, 40%, y la utilidad operativa de
la compañía Y aumentará siete veces, es decir, 70%.
Ejemplo 10.8

Costeo absorbente o total frente a costeo directo o variable 303
Costeo absorbente o total frente a costeo directo
o variable
Una vez conocido el comportamiento de los costos, la gerencia puede usar el costeo
variable que asigna sólo los costos variables de manufactura (materiales directos,
mano de obra directa y CIF variables) a los productos. Los gerentes pueden utilizar el
costeovariableyelestadoderesultadosconmargendecontribuciónúnicamentepara
propósitos internos relacionados con las decisiones gerenciales.
Los PCGA requieren el uso del costeo absorbente o tradicional en la presentación
del estado de resultados para propósitos externos a la organización. En el costeo ab-
sorbente los productos “absorben” los costos fijos de manufactura y los costos varia-
bles de manufactura; es decir, ambos costos son tratados como costos inventariables
del producto. Los defensores del costeo absorbente argumentan que las compañías
no pueden producir sin los costos fijos de manufactura, puesto que son parte impor-
tante de los costos inventariables del producto.
El costeo variable asigna sólo los costos variables a los productos y trata los cos-
tos fijos de manufactura como costos del período (así, son gastos del período en el
que se incurren). Los partidarios de este costeo argumentan que los costos fijos de
manufactura proporcionan la capacidad para producir durante un período. Debido
a que la compañía incurre en ellos, produzca los artículos o no, se consideran costos
del período y no del producto.
Todos los demás costos son tratados de igual modo en ambos sistemas de costeo:
• Los costos variables de producción son costos inventariables del producto.
• Los costos de ventas y administración son costos del período.
A continuación, se va a observar cómo el costeo absorbente y el costeo variable
difieren. Para ello, va a considerarse la situación de la compañía
Corpounión.
Corpounión incurrió en los siguientes costos para su único producto en junio de 201X:
Costos variables unitarios:
Materiales directos $ 5
Costos generales variables de producción 2
Costos de ventas y administración 2,50
Costos fijos
De manufactura $ 50 000
De operación: ventas y administración 25 000
Se produjeron 10 000 unidades en el primer mes de operaciones pero sólo se ven-
dieron 8 000 unidades a $30 c/u. Como no hay inventario inicial, la compañía muestra
un inventario final de 2 000 unidades (10 000 unidades producidas – 8 000 unidades
vendidas).
Ejemplo 10.4

¿Cuál es el costo inventariable del producto bajo el costeo absorbente y bajo el
costeo variable?
Costeo absorbente Costeo variable
Materiales directos $ 5 $ 5
CIF variables 2 2
CIF fijos 5* ___
Costo total unitario $ 16 $ 11
* $50 000 CIF fijos
= $5/unidad = Tasa fija: TFi
10 000 unidades

La única diferencia entre el costeo absorbente y el variable consiste en que los
CIF fijos de manufactura son un costo del producto bajo costeo absorbente y un cos-
to del período bajo el costeo variable. Esto explica por qué el costo por unidad es $5
mayor en costeo total ($16) que en costeo variable ($11).
El siguiente estado de resultados muestra la presentación tradicional.
Compañía Corpounión
Estado de resultados. Costeo absorbente (total)
Para marzo de 201X
Ingresos por ventas: 8 000 3 $30 $ 240 000
Costo artículos vendidos: 8 000 3 $16 (128 000)
Utilidad bruta en ventas $ 112 000
Gastos operativos: [$25 000 + $2,50 (8 000)]
25 000 + $20 000 (45 000)
EBIT: Utilidad operativa $ 67 000
Observe lo siguiente:
• El costeo absorbente agrupa los costos por funciones: costos de manufactu-
ra o costos operativos.
• El costeo absorbente muestra un inventario final de 2 000 unidades a $16 c/u
para $32 000. Estos artículos se mantienen como un activo hasta su venta.
• El costeo absorbente no distingue entre costos fijos y variables. Esto limita
su utilidad en procesos gerenciales.
Las limitaciones del costeo tradicional llevan a muchos gerentes a preferir el
costeo variable y el enfoque de contribución para informes internos y toma de deci-
siones. A continuación, se muestra el estado de resultados bajo costeo variable que
agrupa los costos, según su comportamiento en variables y fijos.
}
}

Costeo absorbente o total frente a costeo directo o variable 305
Estado de resultados. Costeo variable o directo
Para marzo de 201X
Costos variables:
De producción 8 000 3 $11
De operación 8 000 3 $2,50 ($ 108 000)
Margen de contribución: 8 000 3 $16,50 $ 132 000
Gastos fijos:
Producción $50 000
Operación 25 000 ($ 75 000)
Comparando los estados de resultados del costeo absorbente con el costeo variable,
se observa que el costeo total resta los costos de manufactura fijos y variables de las ven-
tas para obtener la utilidad bruta. En contraste, el variable resta todos los costos variables
de producción y operación de las ventas para obtener el margen de contribución.
Conciliación de la diferencia en utilidades
Al observar las utilidades de ambos sistemas de costeo, se tiene una diferencia de
$10 000 a favor del costeo total, así:
Utilidades = utilidad absorbente 2 utilidad variable
= $ 67 000 2 $ 57 000
= $ 10 000
Esta diferencia se localiza en el inventario final donde cada una de las 2 000 uni-
dades no vendidas se cotizan a $16 en costeo total y a $11 bajo costeo variable o sea
que difieren en $5, la tasa fija; entonces, se puede afirmar:
Utilidades = Inventarios TFi
= (invf
2 invi
) TFi
= (2 000 2 0) $ 5
= $ 10 000
Como puede apreciarse el costeo total ha dejado $10 000 de los costos fijos de
manufactura en el inventario, mientras que el costeo variable ha causado y colocado
como gasto la totalidad de los $50 000 fijos de manufactura. Esto explica la diferencia
en utilidades.
Si en abril se producen 12 500 unidades, se venden 14 000 unidades y se supone
que no hay ningún cambio en los costos, los costos inventariables mostrarían lo si-
guiente:

Costeo absorbente Costeo variable
CIF variables 2 2
CIF fijos 4* ___
Costo total unitario $ 15 $ 11
* $50 000 CIF fijos
= $4/unidad=Tasa fija= TFi
12 500 unidades

Como se nota, la mayor producción ha implicado una reducción en la tasa fija
para abril y el costeo absorbente ahora muestra un costo total unitario de $15. El
variable no ha cambiado. El estado de resultados bajo costeo total para abril será así:
Estado de resultados. Costeo absorbente
Para abril de 201X
Menos costo artículos vendidos:
2 000 3 $16 $ 32 000
12 000 3 $15 180 000 ($ 212 000)
Utilidad bruta en ventas $ 208 000
Gastos operativos: Ventas y administración
[$25 000 + $2,50 (14 000 ]
$25 000 + $35 000 (60 000)
Utilidad operativa: EBIT $ 148 000
Observe que el costo de los artículos vendidos está constituido por las 2 000 uni-
dades del inventario inicial a $16 c/u y por 12 000 nuevas unidades fabricadas en abril,
cuyo nuevo costo es de $15 c/u.
El costeo variable es como sigue:
Estado de resultados. Costeo variable
Para abril de 201X
Costos variables:
De producción 14 000 3 $11 15 4000
De operación 14 000 3 $2,50 35 020 ($ 189 000)
Margen de contribución 14 000 3 $16,50 $ 231 000
}
}

Problema resuelto 307
Gastos fijos:
De producción $ 50 000
De operación VA 25 000 ($ 75 000)
Como las 2 000 unidades del inventario inicial tienen el mismo costo que las
12 000 unidades nuevas no es necesario separarlas. La conciliación mostrará:
Utilidades = $ 148 000 – $ 156 000 = –$ 8 000
El signo menos indica que ahora es mayor el costo variable.
Inventarios TFi = (invf – invi) TFi
= invf TF abril – invi TF marzo
= 500 3 $4 – 2 000 3 $5
= $2 000 – 10 000 = –$8 000
Determinación del punto de equilibrio mensual
Su sombrero es una tienda minorista que opera en una pequeña ciudad. Aunque el negocio ofrece mu-
chos modelos de sombreros, los precios y costos de factura (compra) son similares. La gerencia paga a los
vendedores jugosas comisiones con el propósito de aumentar el dinamismo y el esfuerzo en ventas. Esto
ha incrementado las ventas; sin embargo, el negocio es muy competido y deben multiplicarse aún más los
esfuerzos. A continuación, se relacionan los desembolsos variables y fijos:
Precio de venta $ 3 000
Desembolsos variables por unidad
Costo por comprar el sombrero 1 550
Comisiones a vendedores 450
Total costo variable unitario $ 2 000
Desembolsos fijos mensuales totales
Publicidad (volantes) $ 2 000 000
Alquiler 2 500 000
Salarios 10 500 000
Desembolsos fijos totales $ 15 000 000
Problema resuelto

Requerimientos:
a. Determine el punto de equilibrio mensual en número de unidades y en unidades monetarias de
ventas.
b. Si Su sombrero vende 20 000 unidades, ¿cuál será su utilidad?
c. Si vende 25 000 sombreros, ¿cuál será su margen de seguridad?
d. Si Su sombrero piensa eliminar las comisiones por ventas y aumentar los salarios en $8 200 000
mensuales, ¿cuál será el nuevo punto de equilibrio? ¿Cuál será la utilidad o pérdida, si se venden
20 000 sombreros con este nuevo plan?
a. Xo
=
CF totales
=

$15 000 000
= 15 000 sombreros
Margen cont. ($3 000 – 2 000)
So
= PVuXo
= $3 000 (15 000) = $45 000 000
b. 20 000 =
$15 000 000 + U
= $10 000 000
$1 000
c. 25 000 =
$15 000 000 + U
= $10 000 000
$1 000
MS = X – Xo
= 25 000 – 15 000 = 10 000 sombreros
d. Xo
= $15 000 000 + $8 200 000 = $23 200 000 = 16 000 sombreros
Solución

1. ¿Cuál es el significado de la expresión margen de
contribución?
2. ¿En qué difieren las expresiones margen de
contribución y margen bruto? ¿Cuál se utiliza
con mayor frecuencia en los estados financieros?
3. ¿Qué diferencias existen entre el análisis
costo-volumen-utilidad sobre una base
de caja y sobre una base contable?
4. ¿Por qué con frecuencia se supone una mezcla
constante de productos en el análisis de
multiproductos?
5. Analice los supuestos más importantes utilizados
en la relación costo-volumen-utilidad.
6. ¿Por qué los contadores utilizan una
representación lineal para mostrar el
comportamiento de los costos y los ingresos en
el análisis costo-volumen-utilidad? ¿Cómo puede
justificarse este hecho?
7. Analice la siguiente afirmación: “Los cambios en
los costos fijos son mucho más significativos para
una compañía que los cambios en los costos
variables”.
8. ¿Cuál es el significado de la expresión
apalancamiento operativo?
9. Un porcentaje de 10% de disminución en el precio
de venta de un producto tendrá el mismo impacto
sobre la utilidad operativa que 10% de aumento en
los costos variables. ¿Es correcto este juicio?
¿Por qué?
10. El margen de contribución total de la compañía
Beta es igual a sus costos fijos. ¿La compañía Beta
está operando con utilidades o con pérdidas?
Explique por qué.
11. La ecuación para los gastos totales de la
compañía Calidad es:
Y = gastos totales
Y = 50 000 + 0,4x
Si x representa las ventas en unidades
monetarias, explique el significado de los 50 000
y de los 0,4 en la ecuación anterior.
12. ¿Qué es el grado de apalancamiento operativo?
¿Cómo se calcula? ¿Es el mismo para todos los
niveles de ventas del rango relevante? Explique.
13. Si una firma vende su único producto a $40 la
unidad, y sus costos variables son 40% de las
ventas, construya las ecuaciones algebraicas que
representan el modelo de ventas y de costos, a
sabiendas que los costos fijos alcanzan $480 000
por período. Resuelva el sistema y encuentre el
equilibrio.
14. Establezca cómo se mueve el punto de equilibrio
cuando ocurren cambios en:
a. Los costos variables.
b. Los costos fijos.

1. Impacto de los cambios en el costo-volumen sobre las utilidades
Los siguientes datos corresponden al presupuesto de la compañía Yek S.A., para el próximo mes:
Ventas 200 000 unidades
Precio de venta $ 20 por unidad
Costos variables $ 15 por unidad
Costos fijos $ 500 000 por mes
Requerimientos:
a. ¿Cuál es la utilidad proyectada para el próximo mes?
b. ¿Cuál será la utilidad en cada una de las siguientes situaciones? Se sugiere considerar cada
caso de manera independiente:
• El volumen de ventas aumenta 10%.
• Las ventas disminuyen 15%.
• El precio de venta aumenta 10%.
• El precio de venta baja 5%.
• Los costos variables se incrementan 10%.
• Los costos variables disminuyen 20%.
• Los costos fijos aumentan 12%.
• Los costos fijos disminuyen 8%.
• El volumen de ventas aumenta15% y el precio de venta disminuye 10%.
• Los costos variables disminuyen 16% y los costos fijos se incrementan en $100 000.
2. Análisis de cambios en las variables
Roberto Campuzano elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $40 la unidad.
La razón del margen de contribución es 30% y los costos fijos son $120 000 mensuales.
Requerimientos:
a. ¿Cuáles son los costos variables unitarios?
b. ¿Cuál es el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias?
c. ¿Quéniveldeventasennúmerodeunidadesyenunidadesmonetariasserequiereparaobtener
una utilidad de $24 000?
d. Si la razón del margen de contribución se eleva a 40%, ¿cuál será el nuevo punto de equilibrio
en número de unidades y en unidades monetarias?
e. Si la tasa de tributación de Roberto es de 25%, ¿cuántas unidades deberá vender para obtener
una utilidad de $25 000 después de impuestos?

3. Apalancamiento operativo
La compañía Tes Ltda. fabrica y vende calcomanías. Las calcomanías se venden a $300 por unidad.
Los costos variables son de $210 por calcomanía y los costos fijos totalizan $600 000 mensuales.
La compañía vende 10 000 calcomanías en promedio por mes.
Requerimientos:
a. Calcule el grado de apalancamiento operativo de la compañía.
b. El gerente de ventas considera que podrían venderse 12 000 calcomanías el próximo diciembre.
Calcule la utilidad esperada para el próximo mes de diciembre, con base en el concepto de apa-
lancamiento operativo.
4. Despejar las incógnitas
Despeje las incognitas en cada una de las ocho situaciones presentadas a continuación. Cada caso
es independiente.
a. Se supone que sólo se vende un producto en cada una de las cuatro situaciones siguientes:
Razón
promedio
Unidades Costos de margen de Costos
Situación vendidas Ventas variables contribución fijos Utilidad
1 9 000 $ 81 000 $ 45 000 $ ? $ 20 000 $ ?
2 ? 50 000 ? 4 10 000 10 000
3 8 000 ? 40 000 3 ? 9 000
4 3 000 45 000 ? ? 18 000 (3 000)
b. Se supone que más de un producto se vende en cada una de las cuatro situaciones siguientes:
Razón
promedio
Costos de margen de Costos
Situación Ventas variables contribución fijos Utilidad
1 $ 150 000 $ ? 35% $ ? $ 8 000
2 300 000 165 000 ? 100 000 ?
3 ? ? 30% 80 000 (5 000)
4 350 000 210 000 ? ? 30 000

5. Análisis gráfico
En la figura costo-volumen-utilidad, que se muestra a continuación:
1
Rango
relevante
2
3
9
7
6
10
5
8
4
Requerimientos:
a. Identifique cada una de las componentes enumeradas.
b. Discuta el significado del concepto rango relevante en el análisis costo-volumen-utilidad.
6. Mezcla de ventas – Análisis de equilibrio
El carrito de dulces de don José vende tres productos: X, Y y Z. Las ventas planeadas por producto
para la próxima semana se presentan a continuación:
Producto X Y Z Total
Porcentaje del total de ventas: 25% 40% 35% 100%
Ventas $ 20 000 $ 32 000 $ 28 000 $ 80 000
Menos costos variables 12 000 20 800 11 200 44 000
Margen de contribución $ 8 000 $ 11 200 $ 16 800 $ 36 000
Razón de margen de contribución 40% 35% 60% 45%
Menos costos fijos (25 350)
Utilidad operativa 10 650
Ventas de equilibrio =
$25 350
≈ $56 333
0,45

Como lo muestran las cifras anteriores, la utilidad semanal presupuestada es de $10 650,
y las ventas en el equilibro de $56 333. Suponga las ventas reales en unidades fueron en la semana
de: X = 24 000; Y = 48 000 y Z = 8 000.
Requerimientos:
a. Prepare un estado de resultados como el del enunciado para la semana, con base en los datos
reales.
b. Calcule las ventas en equilibrio con base en las cifras reales.
c. Dado que se cumplió la meta de venta, $80 000 en la semana, conforme con lo presupuestado,
prepare un memorando para don José, en el que se le explique por qué las utilidades y el equi-
librio difieren de lo presupuestado.
7. Análisis costo-volumen-utilidad. Cálculo de las utilidades
El siguiente es un resumen del estado de resultados para el mes de agosto de la compañía
Disk Ltda.:
Ingresos por ventas - 40 000 a $25 c/u $ 1 000 000
Costos Fijos Variables
Materias primas - $ 180 000
Mano de obra - 200 000
Costos indirectos $ 140 000 60 000
Gastos de ventas 100 000 60 000
Gastos administrativos 120 000 20 000
$ 360 000 $ 520 000 (880 000)
La capacidad máxima de la compañía es de 48 000 unidades mensuales; la capacidad nor-
mal es 80% de la máxima. Durante septiembre, la empresa espera operar a 75% de su capacidad
máxima. En general, no hay cambios en los inventarios.
Requerimientos:
a. Prepare un gráfico de equilibrio.
b. Estime las utilidades en los siguientes niveles de producción:
• Capacidad máxima.
• Capacidad normal.
• A la capacidad esperada para septiembre.
c. Responda: ¿Qué volumen de ventas es necesario para obtener una utilidad operativa de
$185 000 mensuales?

8. La ecuación de la relación costo-volumen-utilidad
Manuel vendió 180 000 unidades de su producto a $20 cada una en el mes de octubre. Los costos
variables fueron de $14 por unidad (manufactura $10 y mercadeo y ventas $4); los costos fijos,
incurridos de manera constante, alcanzaron $792 000 (manufactura $600 000 y administración
$192 000). La capacidad estándar es de 200 000 artículos por mes.
Requerimientos:
a. Determine, con base en el análisis de equilibrio:
• Las utilidades o pérdidas en el mes de octubre.
• El punto de equilibrio.
• El número de unidades que deben venderse para obtener una utilidad operativa de $60 000
mensuales.
• El número de unidades que deben venderse para obtener utilidades de $90 000 después de
impuestos, si la tasa de tributación vigente fuese de 30%.
• Elnúmerodeunidadesquedebenvenderseparaalcanzarelequilibrio,siloscostosdenómina
son50%deloscostosvariablesy20%deloscostosfijosylossueldosysalariosseincrementarán
10%.
b. Determine la utilidad operativa para el mes de octubre mediante la modalidad del costo ab-
sorbente o total, si 190 000 unidades fueron producidas durante octubre.
9. Análisis C-V-U. Datos faltantes
La gerencia de la compañía Libertad e Hijos ha realizado algunos estudios de costos, con base en
los cuales ha proyectado las siguientes cifras mensuales para una producción y ventas de 40 000
unidades:
Costos totales Porcentajes del costo total
mensuales mensual que es variable
Costos indirectos 300 000 40
Gastos operativos 200 000 25
Requerimientos:
a. Calcule el precio de venta unitario que originará una utilidad de 10% sobre las ventas, con un
volumen de 40 000 unidades.
b. Si la gerencia ha seleccionado un precio de venta de $30 por unidad, calcule las ventas que
producirán la utilidad proyectada de 10% sobre esas ventas, si se toman como válidas las
anteriores relaciones de costos.
10. Análisis de sensibilidad de las utilidades, cambios en el volumen
El señor Mejía, experto en mercadeo, considera que la compañía puede aumentar sus ventas en
5 000 unidades por cada $2 en que reduzca el precio de venta unitario. El precio de venta en la

actualidad es de $80 por unidad y los costos variables son de $50 la unidad. Los costos fijos son de
$600 000 por mes. El actual volumen de ventas alcanza las 30 000 unidades.
Requerimientos:
a. Establezca cuál es la utilidad mensual actual.
b. Precise el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias.
c. Si se asume que el señor Mejía acierta en su afirmación, ¿cuál es la máxima utilidad que la
compañía puede generar cada mes? ¿Con cuántas unidades y a qué precio de venta unitario
puede la compañía generar esta utilidad?
d. ¿Cuál es el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias, si se usa el
precio de venta unitario encontrado en el literal c?
e. Haga un análisis del informe del señor Mejía.
11. Análisis de control
Dulces Buen Día Ltda. es una distribuidora de caramelos. Atiende pedidos de supermercados,
tiendas y puntos específicos de venta ubicados en el área metropolitana de la ciudad.
Aunque pequeña, la compañía ya ha logrado importantes volúmenes de ventas. Los precios
de venta han aumentado de forma paulatina en los últimos años. La empresa ahora se encuentra
formulando sus planes para el próximo año. Los datos corrientes presentados a continuación se
utilizan como base para proyectar las utilidades deseadas de $110 400, después de impuestos, para
cada semana de enero.
Datos del año corriente
Precio de venta, promedio $ 4 por unidad
Costos variables, promedio:
Costos de los dulces $ 2 por unidad
Gastos de venta 0,40 por unidad
Costos fijos semanales:
Ventas $ 160 000
Administración 280 000
Volumen esperado de ventas (390 000 unidades semanales)
Tasa de tributación 30%
Los fabricantes de dulces tienen anunciado para el próximo enero un incremento en precios
para sus productos, que alcanzaría en promedio 15%, debido a las alzas en las materias primas
(azúcar, cocos, nueces, etc.) y a las alzas del salario mínimo. Dulces Buen Día Ltda. considera que
todos los otros costos permanecerán constantes, en los mismos niveles y tasas actuales.

Requerimientos:
a. Precise el punto de equilibrio de la compañía para el año corriente en términos semanales.
b. Calcule el nuevo precio de venta de la compañía para cubrir el incremento de 15% en el costo
de los dulces y aún mantener igual la razón de margen de contribución actual.
c. Establezca qué volumen de ventas en unidades monetarias deberá alcanzar la compañía para
lograr las mismas utilidades después de impuestos semanales, si el precio de venta permanece
en $4 y los costos de los dulces se incrementan en 15%.
12. Decisiones con variantes
El presidente de una compañía fabricante de memorias flash USB anticipa un crecimiento en sa-
larios de 25% a partir del 1 de enero. No se espera ningún otro cambio. Los costos indirectos de
fabricación no cambiarán como resultado del aumento en salarios. El presidente ha solicitado la
ayuda de un asesor para formular una estrategia razonable para el próximo año.
El análisis de regresión le indica al asesor que el volumen es el principal factor que afecta los
costos y ha separado los costos semivariables en sus componentes fijo y variable, con el criterio de
los mínimos cuadrados. También ha observado que los inventarios inicial y final son muy similares.
Para el análisis se prepararon los siguientes datos del año corriente:
Precio de venta por unidad $ 1 200
Costos variables por unidad:
Materiales $ 300
Mano de obra 160
Costos indirectos de fabricación 140
Volumen de ventas por período 3 000 unidades
Costos fijos por período $ 540 000
Requerimientos:
a. Establezca el incremento que es necesario ajustar en el precio de venta, para cubrir 25% de
aumento en los salarios y mantener igual la razón de margen de contribución.
b. Calcule cuántas memorias flash deben venderse para mantener la utilidad corriente, si el precio
de venta no cambia y el aumento en salarios tiene lugar.
c. El presidente considera que un equipo adicional, cuyo costo es de $1 240 000 (para ser depre-
ciado en 50 períodos), aumentará la capacidad actual de 3 500 unidades en 30%. Si todas las
memorias flash producidas pueden venderse al precio corriente y ocurre el alza en los salarios,
¿cuál es la nueva utilidad después de comprar el nuevo equipo? Compare con la situación sin
el nuevo equipo. Prepare cálculos para encontrar la utilidad después de impuestos, antes y
después de la expansión.
13. Análisis sensibilidad
Industrias Plutarco Sinisterra Ltda. acaba de organizarse y planea producir un artículo que ven-
derá a $500 por unidad. Los estudios de mercadeo preliminares indican una demanda de menos de
7 500 unidades por mes, pero no es muy claro a la fecha qué tanto menor.

La compañía estudia la posibilidad de adquirir una de dos máquinas para realizar el ciclo pro-
ductivo, cada una de las cuales tiene una capacidad de 7 500 unidades mensuales. La máquina 1
tiene costos fijos de $1 500 000 por mes y ofrece una utilidad de $1 200 000 por mes, si se vendiese
toda la producción. La máquina 2 tiene un costo fijo mensual de $810 000 y produce una utilidad
de $960 000 mensuales con ventas de las 7 500 unidades. Los costos variables se comportan de
manera lineal para ambas máquinas.
Requerimientos:
a. Calcule las ventas para el punto de equilibrio de cada máquina.
b. Calcule el nivel de ventas en el que ambas máquinas son igual de rentables.
c. Calcule el rango de ventas en el que una máquina es más rentable que la otra.
d. Realice para cada equipo un gráfico U frente a V.
14. Cambios en el precio de venta
Talleres Industriales Dale S.A. es uno de los varios proveedores que compiten por el suministro
de una pieza muy usada en la industria de la confección de artículos deportivos. En la actualidad,
la pieza se vende a $25 la unidad. A este precio, la compañía informa de una utilidad de $300 000
mensuales, con ventas de 200 000 piezas. Los costos fijos totalizan $1 700 000 por mes.
El gerente de ventas considera que una reducción de 15% en el precio de venta traerá un
aumento de 5% en el número de unidades vendidas. De los cambios en el volumen de actividad,
ningún cambio resultará en la estructura de costos.
Requerimientos:
a. Calcule la utilidad (pérdida) bajo la propuesta del gerente de ventas.
b. Determineelnúmerodeunidadesquedebenvendersealnuevoprecioparaobtenerlautilidad
actual mensual.
15. Análisis costo-volumen-utilidad. Selección de posibilidades
A continuación se muestra un borrador de trabajo del estado de resultados preparado por el con-
tralor de la compañía RIT Ltda., que cubre las operaciones del pasado mes:
Compañía RIT Ltda.
Estado de resultados (borrador interno)
para mayo de 201X
Ingresos por ventas – 200 000 unidades a $25 c/u = $5 000 000
Costos y gastos
Fijos Variables
Costos indirectos de manufactura 700 000 300 000
Gastos operativos 1 100 000 400 000
$ 1 800 000 $ 2 600 000 4 400 000
Utilidad antes de impuestos $ 600 000

La capacidad máxima de la planta es 240 000 unidades por mes.
Usted ha sido invitado por la gerencia para actuar como asesor en la solución de algunos
problemas relativos al planeamiento de las operaciones corrientes. Debido a que la razón de los
costos fijos a los costos totales es alta, el volumen es un factor muy importante en la estructura de
las utilidades. El gerente de ventas ha presentado dos propuestas:
• Reducir el precio de venta en 8%. Si esto se lleva a cabo, él considera que pueden venderse las
240 000 unidades y, por tanto, utilizar 100% de la capacidad instalada.
• Intensificar la campaña de publicidad. Si la compañía autoriza un aumento de 50% en el presu-
puesto de publicidad, el cual fue de $300 000 para el pasado mes de mayo, el gerente de medios
considera que podrían aumentar las ventas en 10% sobre su nivel presente, sin bajar el precio de
venta.
El presidente de la compañía señala que la industria es altamente competitiva y que los com-
petidores podrían reducir sus precios de venta tan pronto como la compañía RIT anuncie un nuevo
precio. Él considera que cualquier ventaja en precios sería de corta duración.
Requerimientos:
a. Prepare gráficos y datos de costos y utilidades que sean útiles para decidir.
b. Analice las dos propuestas presentadas.
16. Mezcla de ventas
Una compañía mercadea dos productos con los siguientes precios de venta y costos variables
unitarios:
Producto A Producto B
Precio de venta $ 2,00 $ 4,00
Costo variable 1,20 1,60
Al suponer que los dos productos proporcionan iguales cantidades de ingresos por ventas,
el contralor preparó un análisis costo-volumen-utilidad y planeó una utilidad de $140 000, con
ventas de $800 000 para el mes de abril.
A finales de abril, se preparó el siguiente informe:
Ingresos por ventas:
Producto A $ 480 000
Producto B 320 000 $ 800 000
Costos variables (410 000)
$ 390 000
Costos fijos 259 600
El presidente de la compañía está planeando un análisis de los costos, pues ha manifestado:
“Si las utilidades han bajado, los costos deben estar subiendo”.

Requerimiento:
¿Como asesor de la compañía qué le argumentaría al presidente? El precio de venta no cambió
durante el mes de abril.
17. Cambios en los niveles de costos fijos y variables
Artesanías Martica Ltda. está considerando una nueva línea de productos que requerirá costos
fijos de $20 000 semanales para fabricar 18 000 unidades. Para elaborar más de 18 000 unidades
semanales será necesario incurrir en costos fijos adicionales de $12 000 por semana. El artículo se
venderá a $2,50 la unidad. Los costos variables serán de $1,60 por unidad para las primeras 18 000
unidades y de $1,70 por unidad para cualquier cantidad superior a estas 18 000 unidades.
Requerimientos:
a. Calcule el punto de equilibrio semanal en número de unidades y unidades monetarias.
b. Establezca cuántas unidades se deben vender para lograr una utilidad semanal de $11 200.
c. Si el gerente de ventas recibe una prima de $0,10 por cada unidad vendida por encima del
punto de equilibrio, ¿cuántas unidades deben venderse para lograr la utilidad de $11 200 por
semana?
18. Datos incompletos. Integración de factores
Un asesor acaba de empezar a trabajar esta mañana en la compañía Zuk, una organización de
rápido crecimiento.
Su primera tarea fue el análisis de uno de los productos de la compañía, para la junta directiva
que tendrá lugar en horas de la tarde. Después de completar su análisis, el asesor salió de la oficina
por unos minutos y al regreso se dio cuenta de que un pequeño gato, mascota de la gerencia, había
destruido el informe.
Sólo se pudo recuperar la siguiente información:
Compañía ZUK
Estado de resultados para el mes terminado el 31 de julio 201X
Total Por unidad Porcentaje
Ventas (? unidades) $ ? $ ? 100%
Menos: gastos variables ___? ___? ___?
Margen de contribución ___? ? ?
Menos costos fijos ?
Utilidad operativa $ ?
Punto de equilibrio:
En número de unidades ?
En unidades monetarias $ 180 000
Margen de seguridad:
En unidades monetarias $ ?
En porcentaje 20%
Grado de apalancamiento operativo ?

Las cifras anteriores están basadas en los resultados reales de julio de 201X. El estado de re-
sultados proyectado del producto para agosto de 201X sigue a continuación:
Compañía ZUK
Estado de resultados proyectado para el mes terminado el 31 de agosto de 201X
Total Por unidad Porcentaje
Ventas (33 000 unidades) $ ? $ ? ?%
Menos gastos variables ? ? ?
Margen de contribución ? $ ? ?%
Menos costos fijos ?
El asesor recuerda que las ventas proyectadas para agosto se incrementaron 10% sobre las
de julio. También recuerda que las utilidades operativas en julio fueron $27 000. De igual manera,
recuerda que los costos fijos, el precio de venta unitario y los costos variables unitarios están pla-
neados para agosto con base en los de julio.
Requerimientos:
a. Con las cifras de julio:
• Complete el estado de resultados para julio.
• Calcule el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias.
• Calcule el margen de seguridad.
• Calcule el grado de apalancamiento operativo.
b. Para los datos de agosto:
• Complete el estado de resultados.
• Calcule el margen de seguridad y el grado de apalancamiento operativo.
19. Análisis comparativo de equilibrio. Aumento de capacidad
El estado de resultados de la compañía EMO S.A., a su capacidad máxima de 2 000 000 de artículos
mensuales, se muestra a continuación:
Compañía EMO S.A.
Estado de resultados para el mes terminado el 31 de diciembre de 201X
Ingresos por ventas: 2 000 000 a $1 $ 2 000 000
Costo artículos vendidos:
Fijos $ 500 000
Variables 1 100 000 (1 600 000)
$ 400 000

Gastos de ventas y administración
Fijos $ 200 000
Variables 100 000 (300 000)
El gerente de mercadeo estima que las ventas podrían incrementarse para este producto a
2 500 000 unidades mensuales. Los ingenieros estiman que este aumento en el volumen tendría
costos fijos adicionales de $110 000 mensuales. Asimismo, la gerente de producción considera que
este aumento del volumen reduciría los costos variables de producción en 5 centavos por unidad.
Ningún cambio en la estructura de los gastos de ventas y administración se anticipa. La dirección
de la compañía está indecisa sobre la expansión de las instalaciones actuales.
Requerimientos:
a. Prepare los datos que serían de utilidad para la gerencia en la toma de decisiones.
b. Incluya en su informe lo siguiente:
• Máxima utilidad potencial con la expansión y sin ella.
• Punto de equilibrio antes y después de la expansión.
• Volumen de ventas necesario para obtener un rendimiento de $100 000 si la expansión se
proyecta llevar a cabo.
20. Mezcla de ventas. Cambios en la utilidad
La compañía Dosty Ltda. elabora dos artículos, A y B, cuyos precios de venta y costos variables
unitarios aparecen a continuación:
Precio de venta $ 10,00 $ 5,00
Costos variables:
Costos primos $ 7,50 $ 1,75
Otros 0,50 0,25
Los costos fijos presupuestados para mayo de 201X fueron de $44 800.
Los ingresos por ventas para mayo de 201X fueron presupuestados así:
Producto A $ 100 000
Producto B 50 000
$ 150 000
Al 31 de mayo de 201X se preparó el siguiente informe con las operaciones del mes:

Compañía Dosty Ltda.
Estado de resultados para el mes terminado el 31 de mayo de 201X
Producto A Producto B Total
Ingresos por ventas $120 000 $30 000 $ 150 000
Costos variables (96 000) (12 000) (108 000)
$ 24 000 $ 18 000 $ 42 000
Costos fijos 44 800
Pérdida en mayo ($ 2 800)
Requerimientos:
a. Determine la utilidad (pérdida) presupuestada para mayo de 201X.
b. Determine el punto de equilibrio en unidades monetarias mediante los datos del presupuesto
y los datos reales para mayo de 201X.
c. Responda:¿Aquésepuedeatribuirladiferenciaentrelautilidadpresupuestadaylascifrasreales?
21. Costeo absorbente frente a costeo variable. Punto de equilibrio y margen de seguridad
Productos El Globo fabrica y vende una sola clase de producto. A continuación, se relaciona la
información de los dos primeros meses sobre los costos y operaciones del producto.
Precio de venta unitario $ 2 500
Costos de producción
Variables por unidad:
CIF variables 150
Fijos del período $ 6 000 000
Gastos operativos: Ventas y administración
Variables por unidad vendida $ 250
Fijos por período de tiempo $ 3 500 000
Abril Mayo
Unidades producidas 10 000 8 000
Unidades vendidas 9 000 8 500
Requerimientos:
a. Si la empresa usa costeo total o absorbente:
• Calcule el costo unitario mensual.
• Prepare el estado de resultados para cada mes.
b. Si la empresa usa costeo variable para cada mes:
• Calcule el costo unitario.
• Prepare el estado de resultados.

Taller 10
Análisis gráfico del cambio de actividad
Objetivo
Identificar cómo puede generarse de manera gráfica un análisis sobre el comportamiento de los costos.
Instrucciones
Paso 2: Analice el cuadro en diferentes niveles de actividad.
Paso 3: Analice los cambios en los recursos en esos niveles de actividad.
Paso 4: Concluya, con base en el gráfico, cuál es el nivel óptimo y cuál es el punto de equilibrio.

Presupuestos
operativos
1. Describir la función del presupuesto en el proceso administrativo.
2. Explicar el proceso de presupuestación.
3. Preparar el presupuesto operativo y explicar las relaciones entre las distintas cédulas
que lo soportan.
4. Desarrollar cada una de las cédulas que constituyen el presupuesto operativo
de la empresa.
CAPÍTULO
11

E
n los negocios, la planeación representa la
visualización del futuro, la proyección de
las metas y la puesta en marcha de las acti-
vidades y de los recursos necesarios para obtener
los resultados previstos.
Un plan estratégico debe comprender no sólo
una narración cualitativa de metas, objetivos y
medios, sino la formalización de estos planes en
formatos cuanti tativos. Esto constituye el proceso
presupuestario cuyo resultado final es el presupues-
to maestro, que es el tema de este capítulo.

Proceso presupuestario
Los presupuestos son la culminación financiera de los pronósticos y de los supuestos
acerca de las metas y objetivos financieros. Por tanto, la participación del personal en
el proceso de elaboración del presupuesto aumenta la cooperación, la motivación y el
compromiso con la firma.
El presupuesto es la base del control y uso adecuado de los recursos. Por ello,
se llevan a cabo comparaciones permanentes entre el presupuesto y la realidad para
evaluar cómo se están haciendo las cosas, revisar las variaciones presupuestarias y
establecer los correctivos del caso.
De otra parte, la gerencia dedicada a planear a largo plazo (de cinco a diez años)
utiliza la planeación estratégica que es diferente a las operaciones cotidianas, sin ol-
vidar que el plan estratégico es la base de la planeación a corto plazo o planeación
táctica.
La planeación táctica determina los objetivos específicos y los medios para lograr
los planes estratégicos. Además analiza los planes que “se usarán una sola vez”, los
cuales responden a condiciones particulares y dan cobertura a un período específico
y definido. El presupuesto anual (o para períodos menores, como un semestre o un
trimestre) es la muestra de un plan táctico, que se usará una sola vez. En el cuadro
11.1 se relacionan la planeación estratégica, la planeación táctica y los presupuestos.
328 Capítulo 11 Presupuestos operativos
Independientemente del proceso ejecutado, el resultado es el presupuesto maestro conformado por
un amplio conjunto de planes, programas y estados financieros entrelazados.
Presupuesto maestro
El presupuesto maestro se divide en dos partes: los presupuestos operativos y los presupuestos financie-
ros.
Presupuestos operativos Consisten en una serie de cédulas y anexos para trabajar en todas las fases
de las operaciones y son la base en la preparación de los presupuestos financieros.
Cuadro 11.1 Relaciones entre los procesos de planeación
¿Quién lo hace? ¿Qué hace? ¿Cómo lo hace? ¿Para qué lo hace?
Alta dirección
Planeación
estratégica
Formulación, misión, visión,
metas y estrategia a largo plazo
Sentido de unidad
y compromiso
Gerencias de los niveles
alto e intermedio
Planeación táctica
Planes a corto plazo
(hasta un año)
Planes intermedios
y control
Gerencia operativa Presupuestos
Formulación de cifras
cuantitativas
Asignación de recursos y
evaluación

Presupuestos para las empresas comerciales y de servicios 329
Presupuestos financieros Dan información acerca de los fondos que debe generar
la empresa durante el período presupuestado e incluyen los presupuestos de efectivo
y los estados financieros proyectados. El cuadro 11.2 muestra las partes del presu-
puesto maestro.
Cuadro 11.2 Partes del presupuesto maestro
Presupuestos operativos Presupuestos financieros
• Presupuestos de costos indirectos
• Presupuestos de gastos operativos
• Presupuestos de mano de obra directa
• Presupuestos de materiales directos
• Presupuestos de producción
• Presupuestos de ventas
• Balance general
• Estado de flujo de efectivo
• Estado de resultados
• Estado de utilidades retenidas
• Presupuestos de efectivo
• Presupuestos de inversiones
El presupuesto maestro es estático y se utiliza para un período específico, pues se
basa en un solo nivel de demanda del período denominado volumen esperado. El nivel
de ventas que se selecciona para la elaboración del presupuesto maestro afecta a los
demás presupuestos. Debido a esta relación todos los componentes deben interac-
cionar de manera coordinada. En general, el proceso se inicia con las estimaciones de
ventas que se preparan para períodos de un año y después se subdividen en períodos
trimestrales o mensuales.
En producción, se unen las estimaciones de ventas con datos adicionales de
compras, personal, operaciones e instalaciones de capital. En cartera, se integran las
ventas con las políticas de cobro para encontrar cantidades y fechas de entradas y sa-
lidas de efectivo. La figura 11.1 ilustra la secuencia de preparación y encadenamiento
de los diferentes presupuestos.
Presupuestos para las empresas comerciales
y de servicios
En la elaboración del presupuesto maestro existen diferencias entre las empresas de
manufactura y las empresas comerciales y de servicios:
• En una empresa comercial, el presupuesto de producción se reemplaza por
el presupuesto de compras de mercancías.
• El presupuesto de la empresa comercial muestra la cantidad de cada artículo
que se debe comprar para su venta posterior, además del costo total y unita-
rio de cada artículo.
• Otra diferencia entre el presupuesto de operación de las organizaciones co-
merciales y las de manufactura es que en la empresa comercial no se utilizan
presupuestos de:

– Compras de materiales directos.
– Mano de obra.
– Costos indirectos de fabricación.
– Costos de artículos fabricados.
• En una empresa de servicios, como no tiene inventarios de artículos termi-
nados, el presupuesto de ventas y el presupuesto de producción se asimilan
porque los servicios producidos son los mismos servicios vendidos. Todos
los otros presupuestos de operación de las organizaciones de manufactura
tienen contrapartes en las organizaciones de servicios.
Figura 11.1 Secuencia de un presupuesto
Presupuesto maestro en las empresas de manufactura
El proceso puede requerir desde un procedimiento informal en empresas pequeñas,
hasta tareas de varios meses y minuciosos detalles en compañías grandes. Como se
mencionó anteriormente, este presupuesto se prepara para un período específico y
estático, ya que se basa en un solo nivel de ventas.
Presupuesto de
ventas
Presupuesto de
inventario final
Presupuesto de
materiales
Presupuesto de
producción
Presupuesto
de CIF
Presupuesto de
gastos operativos
Presupuesto de
capital
Presupuesto de
mano de obra
Estado de
resultados
Estados financieros
presupuestados
Costo artículos producidos
Costo artículos vendidos

Presupuesto maestro en las empresas de manufactura 331
Pronóstico de ventas
La base para el presupuesto de ventas es el pronóstico de ventas que, a su vez, es el
fundamento de todos los demás presupuestos de operación. Por tanto, la exactitud
y precisión de estas cifras afecta de manera importante la totalidad del presupuesto
maestro.
En general, la elaboración del pronóstico de ventas es tarea del departamento de
mercadeo. La precisión en este pronóstico se puede mejorar, si se consideran facto-
res como: el clima económico, la competencia, la publicidad, las políticas de precios,
entre otros. Algunas compañías refuerzan los enfoques del mercado con análisis de
series de tiempo, análisis de correlación, modelos econométricos y análisis sectorial.
El presupuesto de ventas se elabora en unidades vendidas y en unidades mone-
tarias de venta.
La cédula del cuadro 11.3 muestra el presupuesto de ventas para la Compañía López,
correspondiente al primer trimestre de 201X.
Cuadro 11-3 Presupuesto de ventas. Cédula 1
Compañía López
Presupuesto de ventas
Para el primer trimestre de 201X
Cédula 1
Enero Febrero Marzo Trimestre
Ventas en unidades 15 000 20 000 25 000 60 000
Precio de venta unitario $ 40 $ 40 $ 40 $ 40
Ventas $ 600 000 $ 800 000 $ 1 000 000 $ 2 400 000
Como se puede apreciar, el presupuesto de ventas se determina al multiplicar las
ventas presupuestadas en unidades por el precio de venta. Observe que la compañía
planea vender 60 000 unidades en el trimestre, con ventas que llegan a su nivel máxi-
mo en marzo.
Después de realizar el presupuesto de ventas se prepara una cédula de cobros
proyectados en efectivo, como se muestra en el ejemplo 11.2.
Esta información se utilizará posteriormente para confeccionar el presupuesto
de efectivo. Estos cobros de efectivo consisten en ingresos por ventas realizadas en los
períodos anteriores más los cobros de ventas del período en curso.
Ejemplo 11.1

• Concilie la utilidad operativa.
• Calcule el punto de equilibrio.
• Determine el margen de seguridad en unidades monetarias.
• Prepare la estructura de costos.
22. Costeo absorbente y costeo variable. Producción variable y ventas variables
A comienzos del mes de octubre, Carlos Bueno inició su negocio al que denominó Creaciones
Bueno. Un amigo del señor Bueno, quien estudia una maestría en una prestigiosa universidad de
la ciudad, preparó el estado de resultados del primer mes, así:
Creaciones Bueno
Estado de resultados para el mes terminado el 31 de octubre de 201X
Ventas: 14 000 unidades $ 11 900 000
Menos: Costos variables (14 000) $ 495 ($ 6 930 000)
Margen de contribución $ 4 970 000
Menos costos fijos:
Producción $ 4 500 000
Operación $ 825 000 ($ 5 325 000)
EBIT: Utilidad operativa ($ 355 000)
La nueva empresa arrojó pérdidas en octubre. Un contador le insistió al señor Bueno en pre-
sentarlosdatosbajoelcosteoabsorbente.Paraestepropósito,seadicionólasiguiente información
del primer mes de operaciones:
Unidades producidas 15 000
Unidades vendidas 14 000
Costos variables por unidad:
CIF variables 22
Variables de ventas y administración 132
Requerimientos:
a. Bajo el costeo absorbente:
• Calcule el costo unitario de producción.
• Prepare el estado de resultados para octubre.
• Concilie las utilidades de la operación.
b. Enelsegundomesdeactividades,laempresaprodujo18000unidadesyvendió17500.Además,
la estructura de costos no presentó cambios:
• Prepare un estado de resultados para noviembre con el costeo variable.
• Prepare un estado de resultados con el costeo absorbente.
• Concilie las utilidades de la operación para noviembre.

En la Compañía López, la práctica corroborada por la experiencia muestra que 60%
de las ventas se cobran en el mismo mes y el restante 40% en el mes siguiente. Así,
60% de las ventas se cobra en enero, es decir, $360 000 (60% de $600 000), y 40% que
equivale a $240 000 (40% de $600 000) se cobra en febrero.
Cuadro 11. 4 Programa de cobros. Cédula 2
Compañía López
Presupuesto de cobros
Cédula 2
Enero Febrero Marzo
60% de los cobros en el mes de la venta $ 360 000 $ 480 000 600 000
40% de los cobros en el mes siguiente 480 0001 240 000 320 000
Total efectivo disponible $ 840 000 $ 720 000 $ 920 000
Cuadro 11.5 Determinación de necesidades de producción
Ventas presupuestadas en unidades XXX
+ Inventario final deseado (según políticas de la empresa) XXX
Unidades totales requeridas XXX
- Inventario inicial (XXX)
Unidades por producir XXX
Al 31 de marzo quedan como cuentas por cobrar 40% de las ventas de marzo:
$400 000 (40% de $1000 000).
Presupuesto de producción
Esta cédula se prepara a continuación del presupuesto de ventas. Describe cuántas
unidades se deben producir para cumplir las ventas requeridas y satisfacer las polí-
ticas sobre inventarios finales. En la cédula 1 se sabe cuántas unidades se requieren
para satisfacer la demanda en ventas de cada mes y de cada trimestre. Las necesida-
des de producción pueden determinarse con un sencillo juego de inventarios:
Ejemplo 11.2
1
Se suponen ventas en diciembre de 201X por $1 200 000, de los cuales 40% ($480 000) sólo se reciben en enero de 201X.
Se vendieron 30 000 unidades a $40/unidad.
Como se observa, los requisitos de producción del trimestre dependen del inven-
tario final deseado. Estos inventarios responden a políticas cuidadosamente definidas

por la organización. El exceso de inventario utiliza fondos y genera costos adicionales
de almacenamiento y cuidado. Los inventarios pequeños pueden ser insuficientes y
conducen a la pérdida de ventas.
En la Compañía López, el director de presupuesto considera que un inventario final
equivalente a 25% de las ventas del próximo mes se ajustan a sus políticas.
La cédula 3 contiene el presupuesto de producción de la Compañía López. La pri-
mera línea muestra las ventas presupuestadas que vienen del presupuesto de ventas
(cédula 1).
Cuadro 11.6 Presupuesto de producción. Cédula 3
Compañía López
Presupuesto de producción
Cédula 3
Ventas presupuestadas (cédula 1) 15 000 20 000 25 000 60 000
+ Inventario final deseado (según
políticas de la empresa)
(25% de las ventas del próximo mes) 5 000 6 250 6 0002
6 000
Necesidades totales 20 000 26 250 31 000 66 000
- Inventario inicial (3 750)3 (5 000) (6 250) (3 750)
Producción requerida (unidades) 16 250 21 250 24 750 62 250
2
El inventario final de marzo (6 000 unidades) es 25% de las ventas de abril (24 000 unidades).
3
El inventario inicial de enero de 201X es de 3 750 unidades y es el inventario final de diciembre de 201X
(25% de 15 000).
Nota: El inventario inicial de cada mes es el mismo que el inventario final del mes anterior.
Presupuesto de materiales directos
Después de calcular las necesidades de producción, se elabora el presupuesto de ma-
teriales directos. Éste indica las cantidades, costos y pagos de las materias primas
necesarias para cumplir la producción planeada y las políticas de inventario de la
compañía. Su formato es similar al que se usa en producción, como se ilustra en el
cuadro 11.7.
Ejemplo 11.3
Cuadro 11.7 Presupuesto de materiales directos
Materias primas necesarias para la producción requerida XXX
+ Inventario final deseado de materias primas (según políticas de la empresa) XXX
Necesidades totales de materia prima XXX
- Inventario inicial de materias primas (XXX)
Materias primas por comprar XXX

El objetivo de este presupuesto es asegurar que estén disponibles los materiales
adecuados, en las cantidades requeridas y en el momento oportuno para apoyar la
producción.
La cédula 4 contiene el presupuesto de la Compañía López para materiales directos.
Para mayor comprensión, se asumirá que sólo se utiliza una materia prima A. Cada
unidad de producto requiere 5 unidades de la materia prima A en su elaboración, y el
costo es de $2/unidad. La política de la gerencia es mantener un inventario mínimo
del 4% de las necesidades de producción del mes siguiente.
Cuadro 11.8 Presupuesto de materias primas. Cédula 4
Compañía López
Presupuesto de materias primas
Cédula 4
Enero Febrero Marzo Total
Producción requerida (cédula 3) 16 250 21 250 24 750 62 250
Materia prima necesaria por unidad 5 5 5 5
Necesidades de materia prima para
producción
81 250 106 250 123 750 311 250
+ Inventario final deseado de materia
primas (4% de las necesidades de
producción del mes siguiente) 4 250 4 950 4 7004
4 700
Materias primas necesarias 85 500 111 200 128 450 315 950
- Inventario inicial de materias primas (3 250)5 (4 250) (4 950) (5 250)
Materias primas por comprar (unidades) 82 250 106 950 123 500 312 700
Costo de materia prima por unidad $ 2 $ 2 $ 2 $ 2
Costo de materia prima por comprar $ 164 500 $ 213 900 $ 247 000 $ 625 400
4
El inventario final de marzo es de 4 700 unidades, que representa 4% de la producción de abril: 117 500 unidades.
5
En la primera línea se incluye el dato de productos terminados requeridos (cédula 3). En enero se necesita producir 16 250
unidades y cada unidad terminada necesita 5 unidades del material A; por tanto, se requieren 81 250 unidades de A en enero.
Además, de acuerdo con las políticas de inventarios, se requieren 4 250 unidades de A (4% de 106 250). Así, el total necesario
de material A es de 85 500 unidades. Como la compañía tiene 3 2500 unidades (4% de 81 250), sólo necesita comprar 82 250
unidades del material A ($2/unidad), cuyo costo es de $164 500. Del mismo modo, el inventario final de marzo (4 700 unidades)
será igual a 4% de la producción de abril (117 500 unidades).
Ejemplo 11.4
En general, este presupuesto se acompaña de una cédula de desembolsos para
preparar el presupuesto de efectivo en el proceso contable. Si se supone que la política
es pagar 30% en el mes de la compra y el restante 70% en el mes siguiente, se tendrá:

Cuadro 11.9 Desembolsos de efectivo para materias primas. Cédula 5
Compañía López
Desembolsos de efectivo para materias primas
Cédula 5
Enero Febrero Marzo
30% de los pagos en el mes de la compra $ 49 350 $ 64 170 $ 74 100
70% de los pagos en el mes siguiente 180 950 115 150 149 730
Total desembolso $ 230 300 $ 179 320 $ 223 830
Cuadro 11.10 Presupuesto de mano de obra directa. Cédula 6
Compañía López
Presupuesto de mano de obra directa
Cédula 6
Producción requerida (cédula 3) 16 250 21 250 24 750 62 250
Horas de mano de obra directa por
unidad producida
0,40 0,40 0,40 0,40
Total horas de mano de obra directa
necesarias
6 500 8 500 9 900 24 900
Costo mano de obra directa por hora $ 3,50 $ 3,50 $ 3,50 $ 3,50
Costo total mano de obra directa $ 22 750 $ 29 750 $ 34 650 $ 87 150
Por consiguiente, aunque se compran $164 500 en enero sólo se pagó 30%
($49 350) y se dejó 70% ($115 150) para febrero. En enero, de acuerdo con la política
establecida, se pagó 70% de diciembre $180 950 (70% de $258 500).
Se prepara con base en la cédula de producción de cada mes. Se debe determinar la
mano de obra requerida para atender la producción planeada y evitar escasez y tiem-
pos ociosos. En la primera línea se relaciona la producción planeada de cada mes. El
total de horas de mano de obra directa es igual a la producción requerida multiplicada
por las horas necesarias para cada unidad. Luego estas horas se llevan al presupuesto
y se multiplican por el costo de la mano de obra directa por hora. Como se observa
cada unidad terminada requiere 0,40 horas a $3,50 la hora. El ejemplo 11.5 muestra
este presupuesto para la Compañía López.
Ejemplo 11.5

Presupuesto de costos indirectos de manufactura
Este presupuesto informa acerca de los costos de producción diferentes a materiales
directos y a mano de obra directa Los costos indirectos se dividen en fijos y variables.
La parte variable es $4,50 / hora de MOD y la fija $50 000 mensuales. Como la parte
variable depende de las horas de mano de obra directa, la línea inicial de este presu-
puesto está conformada por las horas de mano de obra, que se toman del presupuesto
de mano de obra directa (cédula 6). Éstas se multiplican por la tasa variable a fin de
determinar el componente variable de los CIF. Luego se suman los CIF fijos y se deter-
mina el total de los gastos indirectos. La cédula 7 del ejemplo 11.6 muestra este plan
para la Compañía López.
Cuadro 11.11 Presupuesto de costos indirectos de manufactura. Cédula 7
Compañía López
Presupuesto de costos indirectos de manufactura
Cédula 7
Horas de mano de obra directa
presupuestadas (cédula 6)
6 500 8 500 9 900 24 900
Tasa variable de costos indirectos $ 4,50 $ 4,50 $ 4,50 $ 4,50
Total costos indirectos variables $ 29 250 $ 38 250 $ 44 550 $ 112 050
+ Costos indirectos fijos de manufactura 50 000 50 000 50 000 150 000
Total costos indirectos de manufactura $ 79 250 $ 88 250 $ 94 550 $ 262 050
- Depreciación (12 000) (12 000) (12 000) (36 000)
Desembolsos de efectivo para los CIF $ 67 250 $ 76 250 $ 82 550 $ 226 050
La última línea de la cédula 7 muestra las salidas de efectivo presupuestadas para los CIF.
Presupuesto de artículos terminados
El inventario final de artículos terminados proporciona información importante para
el balance general como insumo en la preparación del presupuesto de artículos vendi-
dos. Para confeccionar este presupuesto, el costo unitario de cada artículo se calcula
con los datos de las cédulas 4,6 y 7. El costo unitario de cada artículo y el inventario
final presupuestado se muestran en el ejemplo 11.7.
Ejemplo 11.6

Presupuesto de costo de los artículos vendidos
Se asume que el inventario inicial de artículos terminados está valorado en $56 250
(3 750 unidades a $15 /unidad). El costo de los artículos vendidos se puede calcular
con las cédulas 4, 6, 7, y 8, como se muestra en el ejemplo 11.8.
Cuadro 11.13 Presupuesto de costo de los artículos vendidos. Cédula 9
Compañía López
Presupuesto de costo de los artículos vendidos
Cédula 9
Como se venden 60 000 unidades y se trabaja con el criterio FIFO, primero salen las 3 750 unidades del inventario
inicial con un costo de $15 por unidad. Luego las restantes 56 250 de las producidas en el período con un costo de
$15,61 por unidad (cédula 8).
3 750 a $15 unidad = $ 56 250
+ 56 250 a $15,61 unidad = 878 063
Costo 60 000 unidades vendidas $ 934 313
Cuadro 11.12 Inventario final presupuestado. Cédula 8
Compañía López
Inventario final presupuestado
Cédula 8
Cálculo del costo unitario
Materiales directos (cédula 4) 5 unidades x $2/unidad $ 10
Mano de obra directa (cédula 6) 0,40 hora/unidad x $3,50/hora 1,40
Variables:
0,40 hora/unidad x $4,50/hora 1,80
CIF (cédula 7) Fijos:
0,40 hora/unidad x $6,02/hora 2,41
Costo total unitario $ 15,61
CIF fijos presupuestados
(cédula 7) $150 000 $6,02
Horas MOD presupuestadas 24 900 horas Hora MOD
(cédula 6)
También se puede expresar como:
$150 000/62 250 unidades ≈ $2,41 por unidad
Unidades terminadas Unidades Costo unitario Total
Inventario final a 31 de marzo 6 000 $15,61 $93 660
= ≈
Ejemplo 11.7
Ejemplo 11.8

Presupuesto de gastos de mercadeo
Este presupuesto da cobertura a las actividades relacionadas con la venta y distribu-
ción del producto. Al igual que los costos indirectos, se puede dividir en costos fijos
y en costos variables. Algunos ítems como las comisiones de ventas, los fletes y los
suministros varían con las ventas. Otros como los salarios del equipo directivo, la de-
preciación del equipo de oficina, la publicidad, entre otros, son gastos fijos. Los gastos
de mercadeo se ilustran en la cédula 10 del ejemplo 11.9.
Materiales directos usados (cédula 4) $ 625 400
Mano de obra directa (cédula 6) 87 150
Costos indirectos de manufactura (cédula 7) 262 050
Total costos de manufactura $ 974 600
+ Inventario inicial de artículos terminados 56 250
Costo de artículos disponibles para la venta $ 1 030 850
- Inventario final de artículos terminados (cédula 8) (93 660)
Artículos vendidos, costo presupuestado $ 937 190
Nota: Este costo se usará en el estado de resultados presupuestado.
Cuadro 11.14 Presupuesto gastos de mercadeo. Cédula 10
Compañía López
Presupuesto de gastos de mercadeo
Cédula 10
Ventas planeadas en unidades (cédula 1) 15 000 20 000 25 000 60 000
Gastos variables de mercadeo por unidad $ 1,20 $ 1,20 $ 1,20 $ 1,20
Total gastos variables $ 18 000 $ 24 000 $ 30 000 $ 72 000
Gastos fijos de mercadeo
Publicidad $ 14 000 $ 14 000 $ 14 000 $ 42 000
Salarios 2 000 2 000 2 000 6 000
Depreciación 1 000 1 000 1 000 3 000
Total gastos fijos $ 17 000 $ 17 000 $ 17 000 $ 51 000
Total gastos de mercadeo $ 35 000 $ 41 000 $ 47 000 $ 123 000
Ejemplo 11.9
Presupuesto de gastos administrativos
Es el presupuesto final del área operativa y consiste en los gastos estimados para ad-
ministrar y gerenciar la organización. La mayoría de los gastos son fijos con respecto a
las ventas e incluyen salarios, depreciación de edificios y equipos, sistemas contables,
entre otros. En el ejemplo 11.10 se resumen estos gastos.

Estado de resultados presupuestado
Algunos autores finalizan el tema de presupuestos operativos con el estado de resulta-
dos presupuestado. Otros incluyen este estado en los presupuestos financieros, junto
con el presupuesto de caja, el balance general y el presupuesto de flujos monetarios.
Con base en las cédulas anteriores, la Compañía López elabora el estado de resul-
tados presupuestado, que se muestra en la cédula 12 del ejemplo 11.11.
Cuadro 11.15 Presupuesto de gastos administrativos. Cédula 11
Compañía López
Presupuesto de gastos administrativos
Cédula 11
Gastos fijos Enero Febrero Marzo Trimestre
Salarios $ 75 000 $ 75 000 $ 75 000 $ 225 000
Depreciación 800 800 800 2 400
Otros 12 200 12 200 12 200 36 600
Total gastos administrativos $ 88 000 $ 88 000 $ 88 000 $ 264 000
Cuadro 11.16 Estado de resultados presupuestado. Cédula 12
Compañía López
Estado de resultados presupuestado
Cédula 12
Ventas (cédula 1) $ 2 400 000
- Costo de artículos vendidos (cédula 9) (934 313)
- Gastos operativos
Mercadeo (cédula 10) $ 123 000
Administración (cédula 11) 264 000 (387 000)
- Gastos por intereses (supuesto) (175 000)
Utilidad gravable $ 903 687
- Impuestos , T = 35% (316 290)
Utilidad neta $ 587 397
Ejemplo 11.10
Ejemplo 11.11

Problemas resueltos
1. Presupuestos de producción y de compras
Casi Ltda. fabrica el producto C que requiere 2 kilos de material X. La política de la compañía es
mantener a comienzos del mes un inventario igual a 40% de las necesidades de producción de cada
mes. El presupuesto de ventas en unidades para los próximos cuatro meses se relaciona a continua-
ción:
Mes
Ventas en
unidades
Julio 25 000
Agosto 30 000
Septiembre 32 000
Octubre 40 000
Al terminar cada mes, el inventario final de artículos terminados debe ser 30% de las ventas del
mes siguiente.
Requerimientos:
a. Prepare el presupuesto de producción para julio, agosto y septiembre.
b. Elabore el presupuesto de compras de materia prima para julio y agosto.
2. Informe de recaudos en efectivo
Hernández Pérez, una firma de abogados, prepara un informe de recaudos en efectivo para el
primer trimestre de 201X. Se espera que los ingresos por concepto de servicios en noviembre y di-
ciembre de 201X sean 90 y 50 millones respectivamente. Todas las facturas se expiden a crédito; por
tanto, no hay ingresos de contado. Los ingresos por concepto de servicios presupuestados para el
primer trimestre de 201X, se presentan a continuación:
Concepto Enero Febrero Marzo Total
Ingresos por servicios
presupuestados
$40 $50 $65 $155
Política de cobro esperada:
• 30% en el mes de la prestación del servicio.
• 60% en el mes siguiente a la prestación del servicio.
• 10% en el segundo mes siguiente a la prestación del servicio.
• 0% es incobrable.
Requerimiento:
Prepare un informe de recaudos en efectivo para el primer trimestre.

Soluciones 341
1. Casi Ltda.
Casi Ltda.
Presupuesto de producción (unidades)
Para julio - septiembre de 201X
Cédula 1
Julio Agosto Septiembre
Inventario final deseado 9 000 9 600 12 000
+ Ventas del mes 25 000 30 000 32 000
Necesidad total 34 000 39 600 44 000
- Inventario inicial disponible 7 500 9 000 9 600
Producción del período 26 500 30 600 34 400
Casi Ltda.
Presupuesto de compras de materia prima (unidades)
Para julio - agosto de 201X
Cédula 2
Julio Agosto
Inventario final deseado 24 480 27 520
+ Para producción del período 53 000 61 200
Necesidad total de material 77 480 88 720
- Inventario inicial disponible 21 200 24 480
Necesidad de materiales 56 280 64 240
2. Hernández Pérez
Hernández Pérez
Informe de recaudos (millones)
Política de cobro Enero Febrero Marzo
30% en el mes de la prestación del servicio $ 12 $ 15 $ 19,5
60% en el mes siguiente a la prestación del servicio 30 24 30,0
10% en el segundo mes siguiente a la prestación del servicio 9 5 4,0
Total recaudado $ 51 $ 44 $ 53,5
Soluciones

1. ¿Por qué el presupuesto de ventas es el elemento
básico en la presupuestación?
2. ¿Qué es un presupuesto? ¿Cómo se usan los
presupuestos en la planeación y en el control?
3. ¿Qué es un presupuesto maestro? ¿Qué es un
presupuesto operativo? ¿Qué es un presupuesto
financiero?
4. Todos los presupuestos dependen del
presupuesto de ventas. ¿Es cierta esta afirmación?
Explique.
5. Explique la secuencia para preparar el
presupuesto maestro, ¿por qué es necesaria esta
secuencia?
6. ¿Por qué se necesita definir una política con
relación al inventario final?
1. Presupuesto de compras de material directo
La compañía Juventud ha planeado los siguientes datos de producción:
Trimestre Unidades
Primer 45 000
Segundo 38 000
Tercer 34 000
Cuarto 48 000
Cada unidad de producto requiere 3 kilos de material directo. La política de la compañía es
comenzar cada trimestre con un inventario de materiales directos equivalente a 30% de los requeri-
mientos de material directo para la producción del trimestre.

Requerimiento:
Calcule el presupuesto de compras de material directo para el tercer trimestre en número de unida-
des y en unidades monetarias. Cada kilo cuesta $5.
2. Presupuestos de producción y compras de materia prima
La Compañía de Juguetes Toy produce tractorcitos plásticos que requieren 4 libras de material. La
política de la compañía es mantener a comienzos de cada mes un inventario igual a 50% de las ne-
cesidades de producción del mes. El presupuesto de ventas en unidades para los siguientes cuatro
meses se muestra a continuación:

Compañía de Juguetes Toy
Mes
Ventas en
unidades
Abril 15 000
Mayo 18 000
Junio 24 000
Julio 26 000
Al finalizar cada mes, el inventario final de artículos terminados debe ser igual a 40% de las ven-
tas del mes siguiente. El 31 de mayo el inventario de artículos terminados totalizó 7 500 unidades.
Requerimientos:
a. Prepare el presupuesto de producción para abril, mayo y junio.
b. Elabore el presupuesto de compras de materia prima para abril y mayo.
3. Presupuestos de producción, compras, mano de obra y CIF
Herramientas Calo fabrica los productos Q y X que usan materias primas similares. Las necesidades
de producción estimadas por unidad de producto son las siguientes:
Necesidades de producción
Recurso Producto Q Producto X
Acero (libras) 2 4
Madera (metros) 0,5 0,2
Mano de obra (horas) 3 6
Horas-máquina 0,5 3
Las ventas estimadas por producto en 201X son: 40 000 unidades de Q y 15 000 de X.
Adicionalmente, los inventarios iniciales y finales para el 201X se relacionan como sigue:
Inventarios
Recurso
Inventario
inicial Inventario final
Acero (libras) 1 000 700
Madera (metros) 400 300
Mano de obra (horas) 400 320
Horas-máquina 600 450

Los CIF se aplican a la producción a una tasa de $16 por hora-máquina y el salario de la mano
de obra directa es de $12,50 / hora.
Requerimiento:
Prepare los presupuestos de producción, compras, mano de obra y CIF para el 201X.
4. Presupuesto de CIF
En la compañía Sol, el presupuesto de mano de obra directa para el próximo año fiscal muestra los
siguientes datos:
Trimestre
1
Trimestre
2
Trimestre
3
Trimestre
4
Presupuesto en horas de
mano de obra directa
8 000 8 200 8 500 7 800
La tasa de los CIF variables es de $3,25/hora. Los CIF fijos de manufactura son de $45 000 tri-
mestrales. El único CIF fijo no monetario es la depreciación de $15 000 por trimestre.
Requerimientos:
a. Construya el presupuesto de los CIF trimestrales.
b. Calcule la tasa total de los CIF para el año.
5. Presupuesto de ventas
El gerente de ventas de la compañía Carlos estima que esta venderá 1 000 000 de unidades de su pro-
ducto R-15 durante el 201X. Se espera que el precio de R-15 baje debido a los avances tecnológicos.
Los precios de venta se estiman a continuación:
Estimación del precio de venta
Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
$16 $14 $11 $9
Como resultado de las conversaciones con los clientes, el departamento de ventas determina
que las ventas pueden tener variaciones significativas. En consecuencia, se preparan los siguientes
escenarios para las proyecciones.

Escenarios para las proyecciones (unidades)
Trimestre
1
Trimestre
2
Trimestre
3
Trimestre
4
Escenario 1 250 000 200 000 400 000 150 000
Escenario 2 150 000 350 000 100 000 400 000
Escenario 3 200 000 180 000 380 000 240 000
Requerimientos:
a. Determine cuál escenario es más favorable para la empresa.
b. Establezca cuál escenario presenta mayores dificultades.
6. Presupuestos operativos
Las ventas reales (noviembre y diciembre) y las planeadas (enero a mayo) para la compañía Modelo
son:
Mes Unidades
Precio
unitario
Noviembre 230 000 $ 40
Diciembre 240 000 $ 38
Enero 310 000 $ 35
Febrero 308 000 $ 40
Marzo 350 000 $ 42
Abril 290 000 $ 42
Mayo 280 000 $ 42
Las políticas de la empresa se guían por las siguientes pautas:
• 50% de las ventas se recaudan en el mes siguiente a las ventas, 49% a los dos meses de las ventas
y 1% de las ventas se consideran incobrables.
• El inventario final de productos terminados se estima en 15% de las ventas del mes siguiente; el
inventario final de materias primas se estima en 12% de la producción del mes siguiente.
• Materia prima: cada unidad terminada requiere 4 kilos de materiales. Este material se compra a
$ 5/ kilo.
• Mano de obra: por cada 5 unidades terminadas se necesitan 2 horas de trabajo. El salario es de
$10 / hora.
• Los CIF se estiman en $54 000 fijos mensuales y $3/unidad terminada.
Requerimiento:
Elabore los presupuestos operativos para el primer trimestre del año.

Taller 11
Elaboración de las cédulas correspondientes a un presupuesto operativo
Objetivo
Realizar los pasos básicos para formular el presupuesto operativo.
Instrucciones
Paso 1: Lea el problema 6 de la sección “Problemas propuestos”.
Paso 2: Elabore las cédulas solicitadas.
Paso 3: Revise sus respuestas.
Paso 4: Entienda cada cifra y la interrelación entre los diversos cálculos.

Costeo ABC
Gestión ABM
1. Identificar las formas utilizadas para asignarles los costos indirectos de fabricación a
los productos.
2. Utilizar el costeo basado en actividades para determinar los costos de los productos.
3. Explicar las diferencias importantes entre el costo ABC y el sistema de costeo
tradicional.
4. Distinguir entre actividades de nivel unitario, de lote, de producto y nivel
organizacional.
5. Preparar un análisis de acciones para seguir usando los datos del sistema de costeo
ABC.
6. Comprender las limitaciones asociadas con el uso de una sola base para asignar los
costos indirectos de fabricación en la compañía.
CAPÍTULO
12

S
on numerosos los síntomas que señalan pro-
blemasenlossistemasdecosteotradicionales
enlasorganizaciones.Porejemplo,losprecios
de los artículos de la empresa con alto volumen de
ventassonsignificativamentemayoresquelosdela
competencia;másaún,preciosagresivosenmuchas
ofertas deben reducirse para poder competir; por
otra parte, los productos de bajo volumen de ven-
tas parecen mostrar márgenes de utilidad mayores
que los previstos; la competencia ni siquiera ataca
estos últimos, por extraño que pueda parecer; los
clientes, la mayor parte de las veces, no presentan
reparos a los incrementos en precios de las líneas
de bajo volumen.
Además,elsistemacontablenoexplicalasdife-
rencias en la rentabilidad de los productos de bajo
volumenylosdealtovolumen;larentabilidadgeneral
declina,noobstantequelamezcladeproductosestá
moviéndose de los productos que aparentemente
tienen más bajos márgenes hacia los artículos que
en apariencia tienen más altos márgenes.
Estos síntomas son el resultado de un obsoleto
e impreciso sistema de asignación de costos. Si-
guiendo las pautas presentadas por Robin Cooper,
sepresentanalgunosdelosmencionadossíntomas:
• Los resultados de las licitaciones son difíciles de
explicar.
• Lospreciosdeloscompetidoresenproductosde
alto volumen de ventas parecen excesivamente
bajos.
• Los productos difíciles de producir muestran
altas utilidades.
• Los gerentes operacionales quieren dejar pro-
ductos que aparentemente son rentables.
• Losmárgenesdeutilidadsondifícilesdeexplicar.
• La compañía tiene, sólo para ella, nichos alta-
mente rentables.
• Los clientes no se quejan de incrementos en
preciosparalaslíneasdebajovolumendeventas.
• El departamento de contabilidad gasta poco
tiempo en los productos especiales.
• Algunos departamentos usan su propio sistema
contable.

350 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM
La asignación de los costos indirectos de fabricación
La causa del problema
La mayor parte de las empresas, infortunadamente, están tratando de operar en un
medioaltamentecompetido,conunsistemadecosteotradicional,queevidentemente
no está produciendo la información que necesita la gerencia para tomar decisiones
importantes.Además,coneltiempohanidoagregándoselíneasnuevas,loquedificulta
más la asignación de los costos y la determinación precisa de los costos unitarios. Por
ejemplo,siloscostosunitariosdelosproductosdealtovolumendeventasestánsobre-
estimados,lospreciosdeventadeestosproductosseríanexcesivos,frentealasmismas
líneas de competidores no sólo internacionales sino locales. Del mismo modo, si los
productosdebajovolumenestánsubcosteados,estoexplicaríasuaparenterentabilidad.
Si los costos de los productos están distorsionados, debe haber una razón. Si se
utiliza un sistema de costeo tradicional, tal como el de órdenes de trabajo, el de pro-
cesos o alguna mezcla de los dos, ¿cuál sería la falla para determinar exactamente los
costos del producto?
Es muy probable que el problema no radique en la asignación de los costos de
mano de obra directa y materiales directos. Estos costos primos son asignados a cada
producto sin mayor dificultad, y los sistemas de costeo tradicionales están diseñados
para realizar correctamente esta tarea. La asignación de los costos indirectos de fabri-
cación a los productos individuales es, sin embargo, otra cosa. Al usar los métodos con-
vencionales, basados en volumen para su distribución, se originan las distorsiones.
Asignación de los costos indirectos de fabricación
Marco para un solo producto
La precisión en la asignación de los costos indirectos de fabricación sobre bases unitarias
de volumen llega a ser un problema sólo cuando múltiples productos se fabrican en las
mismas instalaciones. Si un solo producto se fabrica, todos los costos indirectos se causan
por él y se asignan lógicamente a él. Los costos indirectos de fabricación por unidad es
simplemente el total de los costos indirectos de fabricación para el período dividido entre
elnúmerodeunidadesproducidasenelmismoperíodo.Laexactitudnoesningúnproble-
ma. La oportunidad del cálculo sí puede serlo; por esto, se usa, frecuentemente, una tasa
de costos indirectos de fabricación predeterminada. El cálculo del costo en el marco de un
solo artículo se ilustra en el cuadro 12.1. Ciertamente, no habría duda de que el costo de
fabricacióndelproductoesde$525porunidad.Todosloscostosdefábricafueronincurridos
de manera específica para elaborar este producto. Así, una forma de asegurar la exactitud
enelcostodelproductoescentrarseenproducirunsoloproducto.Porestarazón,algunas
firmas multiproductoras han escogido dedicar una planta a cada tipo de artículo.
Tal enfoque puede ser la razón por la cual pequeños productores pueden ser exi-
tosos al competir con grandes firmas. Al centrarse en un solo producto o unos pocos

Asignación de los costos indirectos de fabricación. Marco para multiproductos con bases de volumen 351
Cuadro 12.1 Cálculo del costo unitario: un solo producto
similares, los pequeños fabricantes pueden calcular los costos de manufactura de sus
productos (aquellos que compiten con los productos de alto volumen de las grandes
empresas más precisamente) y manejar de manera más efectiva sus precios.
Costos de Unidades Costo
manufactura producidas unitario
Materiales directos $ 1 500 000 10 000 $ 150
Mano de obra directa 250 000 10 000 25
Costos indirectos 3 500 000 10 000 350
Total $ 5 250 000 30 000 $ 525
Asignación de los costos indirectos de fabricación
Marco para multiproductos con bases de volumen
En compañías con múltiples productos, los costos indirectos de fabricación se causan
conjuntamente por todos los productos. El problema ahora es identificar la cantidad
de carga fabril que causa y consume cada uno. El costeo convencional, normalmente,
suponequeloscostosindirectosdefabricaciónestánaltamentecorrelacionadosconel
número de unidades producidas, medidas en términos de horas mano de obra directa,
horas-máquina, o costos de los materiales. Estas bases de volumen se han aplicado
indistintamente a todo tipo de costos indirectos de fabricación, varíen o no con el
volumen, lo cual ocasiona todo tipo de distorsiones.
Existen dos factores básicos que impiden asignar los costos indirectos de fabrica-
ción de manera precisa: (1) la proporción de los costos indirectos de fabricación no rela-
cionados con bases de volumen al total, y (2) el grado de diversidad de los productos.
1. Hay actividades como la vigilancia y los costos de alistamiento que no res
ponden al número de unidades producidas. Los costos de alistamiento, por
ejemplo, son función del número de corridas de producción. Así estos costos
no pueden asignarse exactamente con las bases de volumen, y sólo bases
de volumen crean distorsiones. La severidad de la restricción dependerá de
qué proporción de los costos indirectos de fabricación totales no responden
a bases de volumen.
2. Cuando los productos consumen costos indirectos de fabricación en dife-
rentes proporciones, se dice que hay diversidad de productos. Hay varias
razones para que esto ocurra. Por ejemplo, diferencias en el tamaño del pro-
ducto, complejidad del artículo, tiempos de alistamiento, tamaño de los
lotes, todo esto implica consumo de costos indirectos de fabricación a dife-
rentes tasas.

Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos
El costeo basado en actividades (ABC) es una metodología que mide el costo y el des-
empeño de actividades, recursos y objetos de costo. Los recursos se asignan primero a
las actividades; después, los costos de las actividades se asignan a los objetos de costo
según su uso.
El costeo tradicional también involucra dos etapas, pero en la primera los costos
se asignan, no a las actividades sino a unidades de la organización, como la planta
o el departamento. Tanto en el tradicional como en el ABC, la segunda etapa asigna
los costos a los productos. La principal diferencia entre los dos métodos se relaciona
con la naturaleza y el número de las guías de costo usadas. El ABC usa tanto bases
de volumen como bases no fundamentadas en el volumen; por tanto, el número de
bases usualmente es mayor en el ABC. Como resultado, el método de costeo ABC
incrementa la exactitud en los cálculos. A continuación se detallan las dos etapas ya
mencionadas.
Niveles de costos y guías de asignación
En el costeo ABC, las bases usadas para distribuir los costos indirectos de fabricación
se llaman guías de asignación. Una guía de recursos es una base que se utiliza para
repartir los costos de un recurso a las distintas actividades que emplean este recurso.
Una guía de actividades es una base usada para destinar los costos de una actividad
a los productos, a los clientes, o a cualquier otro objeto final del costo (la palabra final
se refiere al último paso en la distribución de los costos). La naturaleza y la variedad
de las guías de actividad distinguen al costo ABC del costeo tradicional.
El costeo ABC reconoce actividades, costos de las actividades y guías de asigna-
ción de estas actividades a diferentes niveles de agregación, dentro del medio produc-
tivo. Los cuatro niveles son: la actividad, el lote, el producto y la planta. El cuadro 12.2
proporciona ejemplos de actividades de costos y de guías de actividad a cada uno de
estos niveles. Los diferentes niveles son sencillamente distintos grados de agregación
de los datos. Un lote es la suma o agregación de unidades. Un producto es la suma de
muchos lotes. Una planta puede considerarse la suma de todos sus productos.
Nivel unitario
Loscostosdelnivelunitariosonloscostosqueinevitablementeaumentansiunanueva
unidadseproduce.Sonlosúnicoscostosquesiemprepuedenasignárselesexactamente
a las unidades en proporción al volumen. Ejemplos de costos a nivel unitario incluyen
los costos de la electricidad, si una máquina eléctrica se utiliza para producir cada
unidad y las tareas de revisión de cada unidad de producto que requieren esta revisión.
Estos costos son exclusivamente variables y en teoría pueden ser tratados, incluso,
como costos directos, pero usualmente son contabilizados como costos indirectos.
Las guías de asignación del nivel unitario son medidas de actividades que varían con
el número de unidades producidas y vendidas. Todas las guías del nivel unitario son

Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos 353
Cuadro 12.2 Niveles y ejemplos de actividades. Costos y guías de asignación
proporcionales a los volúmenes de producción. (Las guías en todos los otros niveles
no son proporcionales al volumen). Ejemplos de estas guías de nivel unitario son las
horas de mano de obra directa, costos de la mano de obra directa, las horas-máquina,
el peso de los materiales directos, el costo del material directo, las piezas de material
directo y las unidades producidas.
Nivel de lote
Elsiguientenivelconmayoragregaciónesellote.Estoscostossecausanporelnúmero
de lotes producidos y vendidos. Como ejemplos se pueden mencionar los costos de
alistamientodelalíneadeproducciónylamayoríadecostosrelacionadosconelmanejo
de los materiales. Si los materiales se solicitan a un proveedor para un lote particular,
entonces parte de sus costos de obtención, recibo y revisión son costos a nivel de lote.
Si la primera unidad producida en cada lote es revisada, estos costos de revisión son
costos a nivel de lote. Costos significativos a nivel de lote también pueden existir fuera
delafuncióndeproducción. Porejemplo,siunproductonosetieneeninventario,sino
que se produce el lote cada vez que se recibe un pedido del cliente, entonces los costos
a nivel de lote incluyen algunos costos de mercadeo y administración. Ejemplos de
estos costos son los costos de mercadeo incurridos en obtener y procesar los pedidos
y los costos administrativos de contabilidad y de cobranza. Las guías a nivel de lote
son medidas de actividades que varían con el número de lotes producidos y vendidos.
Ejemplosdeguíasaniveldelotesonlosprocesosdealistamiento,horasdealistamiento,
órdenes de producción, órdenes de trabajo y requisiciones de materiales.
Nivel
Unitario
Ejemplos
de actividades
Corte
Soldadura
Pintura
Ensamble
Empaque
Ejemplos de costos
Porciones de electricidad
y de material indirecto
Ejemplos de guías
de actividad
Unidades o libras de producto
Horas de mano de obra directa
Horas-máquina
Lote
Planeación
Mezclas
Movilización
Promoción
Salarios del personal
de programación, personal
de alistamiento o manejo
de materiales
Número de lotes,
alistamientos, material
movilizado u órdenes
de producción
Producto
Diseño
Desarrollo
Prototipos
Propaganda
Bodegaje
Salarios de programadores
y diseñadores,
pagos de publicidad,
costos de patentes
Número de productos,
cambios en diseño, horas
de diseño
Planta
Calefacción
Alumbrado
Seguridad
Depreciación,
seguros, impuestos
prediales
Metros cuadrados
de espacio ocupado

Nivel de producto
Elsiguienteniveleselproducto.Loscostosaniveldeproductossonloscostosincurridos
para soportar el número de los diferentes productos elaborados. Ellos no necesaria-
mente están influidos por la producción y la venta de uno o más lotes, o de una o más
unidades. Algunos ejemplos de costos a nivel de producto son los costos de diseño del
producto,desarrollo,prototiposeingenieríadeproducción.Silostrabajadoresnecesitan
entrenamiento adicional antes de fabricar un artículo particular, entonces los costos
de este entrenamiento son costos a nivel de producto. Por ejemplo, en un negocio de
servicios es una asesoría contratada para adquirir un nuevo software y proporcionar
una nueva clase de servicio a los clientes. Las guías a nivel de producto son medidas
de actividades que varían con el número de diferentes productos manufacturados.
Ejemplos de guías a nivel de producto son los cambios en el diseño, horas de diseño y
el número de diferentes clases de partes necesarias.
Nivel de planta
Varios niveles de costos y de guías pueden existir sobre el nivel de producto. Estos
incluyen el nivel de línea de producto, el nivel de proceso, y el nivel de planta. La ma-
yoría de las aplicaciones de ABC reconocen solamente uno de éstos, el nivel de planta.
Los costos a nivel de planta son los costos de mantener un nivel de capacidad dado.
Ejemplos de estos costos incluyen el alquiler, la depreciación, los impuestos a la pro-
piedad y los seguros de fábrica. El espacio ocupado es con frecuencia la guía a nivel de
planta. Aún en el sistema ABC, es frecuente asignar estos costos usando medidas de
nivel unitario, independientemente del hecho de que los costos a este nivel son muy
diferentes de los costos del nivel unitario.
Comparación entre el ABC y el costeo tradicional
Independientementedelnúmerodediferentesdepartamentos,delosgruposdecostos
y de las guías usadas, los sistemas tradicionales de costeo se caracterizan por el uso
exclusivo de medias a nivel unitario como bases para asignar los costos indirectos de
fabricación al producto. Por esto, los sistemas tradicionales son también llamados
sistemas de base unitaria.
Observe cómo cualquier sistema ABC necesita usar múltiples grupos de costos, y
bases de asignación. ABC requiere calcular las actividades de cada grupo de costos e
identificar sus guías de asignación.
El ejemplo 12.1 compara el costeo ABC con el costeo tradicional y demuestra las dis-
torsiones en el costeo del producto que pueden ocurrir en los sistemas tradicionales.
La compañía Quiroga Ltda., manufactura dos productos, denominados, común y es-
pecial. El cuadro muestra los costos y otros datos para la compañía Quiroga en su
último año de operaciones. Los detalles sobre los costos indirectos de fabricación a
nivel de lote y de producto usualmente no son disponibles en un sistema tradicional
de costeo.
Ejemplo 12.1

Cuadro 12.2 Parte I. Análisis comparativo del costeo ABC con el costeo tradicional
Cuadro 12.3 Parte II
Para implementar el sistema de costeo ABC, los grupos de costos de las actividades se calculan es-
timando qué porción de los esfuerzos de cada centro de costos, equipo o empleo se desarrolla por cada
Compañía Quiroga Ltda.
Resumen de producción para el último período
Común Especial Total
Unidades producidas 392 000 800
Costos de material directo
Por unidad $ 40 $ 600
Total $ 15 680 000 $ 480 000 $ 16 160 000
Horas por unidad 2 20
Total horas 784 000 16 000
Costos totales ($25 por hora) $ 19 600 000 $ 400 000 $ 20 000 000
Alistamientos 40 40
Cambios en el diseño 12 8
Costos indirectos de fabricación:
Departamento de producción $ 42 000 000
Departamento de ingeniería 27 000 000
Generales de fábrica 21 000 000
Total CIF $ 90 000 000
Total costos de producción $ 126 160 000
Conformación de las actividades de los grupos de costos
Producción Ingeniería Generales
de fábrica Total

$ 42 000 000 $ 27 000 000 $ 21 000 000 $ 90 000 000
$ 6 000 000 $ 9 000 000 $ 9 000 000 $ 24 000 000
6 000 000 9 000 000 3 000 000 18 000 000

$ 12 000 000 $ 18 000 000 $ 12 000 000 $ 42 000 000

$ 30 000 000 $ 9 000 000 $ 9 000 000 $ 48 000 000
Total costos indirectos de
fabricación:
Menos costos relativos a
alistamiento:
Cambios en diseño:
Otros costos indirectos
de fabricación:

actividad significativa. Con estos estimados, los costos de cada centro de costos o cual-
quiera otra categoría de los costos indirectos de fabricación se dividen en porciones y
se asignan a cada actividad. Esta es la primera etapa en la asignación de éstos en ABC.
En la compañía Quiroga Ltda., los departamentos ya existen y los costos indirec-
tos de fabricación se acumulan rutinariamente para cada departamento. Por conve-
niencia, la compañía Quiroga formó los grupos de costos de las actividades reasig-
nando los costos indirectos de fabricación de los departamentos a las actividades.
La compañía Quiroga usa estimativos del tiempo gastado por los empleados en cada
actividad, como la guía del recurso para asignar a cada departamento.
La gerencia del departamento de producción estimó que sus trabajadores gastaron
un séptimo de su tiempo aprendiendo las nuevas técnicas requeridas por los mejora-
mientos en el diseño del producto.
Basado en este estimativo, un séptimo de los costos indirectos de fabricación
del departamento de producción, $6 000 000, fueron identificados como un costo de
cambios en el diseño (un costo a nivel de producto). Debido a que todos los cambios
en diseño requieren aproximadamente igual cantidad de esta actividad, el número de
cambios en el diseño se escogió como la guía de actividad. Los $6 000 000 aparecen en
la columna del departamento de producción en la parte II del cuadro 12.3. De manera
similar, el gerente del departamento de ingeniería estima que un tercio de su tiempo
de staff se dedica a ayudar en el alistamiento y otro tercio se dedica a mejorar los di-
seños del producto. Las asignaciones de costos de recursos fueron hechas con estos
estimativos. Primero, un tercio de los costos indirectos de fabricación del departa-
mento de ingeniería, $9 000 000, fueron identificados como un costo de alistamiento
(un costo a nivel de lote); debido a que todos los alistamientos requieren igual canti-
dad de tiempo y esfuerzo del departamento de Ingeniería, el número de alistamientos
fue escogido como la guía de actividad. Segundo, otros $9 000 000 se identificaron
como un costo de cambios en el diseño (un costo a nivel de producto) con el número
de cambios en el diseño como su guía de actividad. Estos $9 000 000 se encuentran en
la columna del departamento de ingeniería en la parte II del cuadro 12.3.
La compañía Quiroga Ltda., obtuvo similares estimativos de los gerentes de todos
los departamentos. De estos estimativos, un total de $24 000 000 de costos a nivel de
lote fueron encontrados y tienen el número de alistamientos como su actividad guía.
Un total de $18 000 000 de costos a nivel de producto fueron encontrados y tienen el
número de cambios en el nivel de diseño como su guía de actividad. Estas cantidades
se muestran en la última columna en la parte II del cuadro 12.3.
En la práctica, el sistema ABC puede usar un gran número de centros de activi-
dad para los costos y muchas guías diferentes. Por brevedad, en este ejemplo, la com-
pañía Quiroga usa solamente dos.
Los restantes costos indirectos de fabricación, de la compañía Quiroga Ltda.,
se identifican como otros costos indirectos de fabricación en la parte II del cuadro
12.3. Esta categoría de “otros” incluye todos los costos indirectos de fabricación a nivel
Ejemplo 12.2

Cuadro 12.4 Costos de cada producto con el sistema de costeo tradicional
unitario y a nivel de planta en este caso. Aquí también se incluyen los costos de

actividades insignificantes, los costos de actividades para las cuales no se identificó una
actividad guía y los costos de actividades para las cuales un estimativo razonable de su
costo no está disponible. Dicho de otra forma, la categoría de otros costos indirectos de
fabricación en la compañía Quiroga Ltda., incluye toda la carga fabril para la cual ni el
alistamiento, ni los cambios en el diseño es la apropiada guía de actividades. En el dise-
ño de su sistema ABC, la compañía Quiroga escogió las horas de mano de obra directa
como la base de asignación para la categoría de otros costos indirectos de fabricación.
En contraste con su tradicional sistema de costeo existente, la compañía Quiroga
Ltda., identificó sólo el total de sus costos indirectos de fabricación y los asignó con
base en las horas de mano de obra directa. El costo total y unitario de cada artículo
se registra por el sistema de costeo tradicional y se muestra en el cuadro 12.4 y con el
sistema ABC, en el cuadro 12.5.
Unos pocos puntos deben anotarse sobre las diferencias entre los dos sistemas
utilizados para el costeo de los productos. Primero, la diferencia en costos es fácil de
predecir: comparado con el ABC, el sistema tradicional inevitablemente informa un
mayor costo unitario para los productos de mayor volumen y un menor costo unitario
para los productos de bajo volumen. Esto se debe a que el sistema tradicional asigna
la totalidad de los costos indirectos de fabricación con base en el volumen. En las
bases fundamentadas en volumen (a nivel unitario), el producto con mayor volumen
inevitablemente recibe una mayor porción de carga fabril, incluyendo naturalmente
aquellos costos no relacionados con medidas de volumen. Este hecho tiene impor-
tantes repercusiones en la determinación de los precios de los productos, fabricados
por la empresa.
Compañía Quiroga Ltda.
Tasa de los costos indirectos de fabricación: $90 000 000 de costos indirectos de fabricación dividido entre
800 000 horas de mano de obra directa = $112,50 por horas mano de obra directa.
Materiales directos $ 15 680 000 $ 480 000 $ 16 160 000
Mano de obra directa 19 600 000 400 000 20 000 000
$112,50 x 784 000 HMOD 88 200 000
$112,50 x 16 000 HMOD 1 800 000 90 000 000
Costo total $ 123 480 000 $ 2 680 000 $ 126 160 000
Costo por unidad $ 315 $ 3 350

Cuadro 12.5 Costos de cada producto con el sistema ABC
Segundo, puede señalarse cómo, en general, los productos de alto volumen apa-
recen sobrevalorados en sus costos de producción, al compararse con los de bajo vo-
lumen. Estos últimos se subvaloran y presentan márgenes de utilidad aparentemente
altos. En realidad, los productos de alto volumen subsidian a los de bajo volumen; el
sistema contable tradicional oculta el subsidio.
Compañía Quiroga
Tasas de costos indirectos
de fabricación: $24 400 000 costos a nivel de lote dividido entre 80 alistamientos.
(40 + 40) = $300 000 por alistamiento.
$18 000 000 costos a nivel de producto dividido entre 20 cambios en el
diseño (12 + 8) = $900 000 = por cambio en diseño.
$48 000 000 otros costos indirectos de fabricación dividido entre
800 000 horas mano de obra directa = $60 por horas de mano de obra
directa.
Materiales directos $ 15 680 000 $ 480 000 $ 16 160 000
Mano de obra directa 19 600 000 400 000 20 000 000
$300 000 x 40 alistamientos 12 000 000
$300 000 x 40 alistamientos 12 000 000 24 000 000
$900 000 x 12 cambios de diseño 10 800 000
$900 000 x 8 cambios de diseño 7 200 000 18 000 000
$60 x 784 000
Horas de mano de obra directa 47 040 000
$60 x 16 000 HMOD 960 000 48 000 000
Costo total $ 105 120 000 $ 21 040 000 $ 126 160 000
Costo por unidad $ 268,16 $ 26 300

Gestión basada en actividades (ABM) 359
Gestión basada en actividades (ABM)
No hay mayores dudas de que las formas de costeo de producto basadas en volumen
implican una falla importante en los actuales sistemas de contabilidad. Es igualmente
claro que el costeo ABC es más preciso en la asignación de los costos indirectos de
fabricación a los diferentes productos.
No obstante, para que el costeo ABC llegue a ser una verdadera herramienta
gerencial necesita una correcta administración del mismo, conocida como gestión
ABC.
Necesidad de una visión estratégica de las actividades
El sistema de costeo ABC asigna todos los costos corrientes a los productos, sin ana-
lizar previamente si la actividad agrega valor o no al producto, dentro de la cadena
de valor. Así, por ejemplo, la recepción de materias primas, dentro del concepto de
cadena de valor, agrega mayor valor al producto final, pero como actividad realizada
lleva costos a los productos.
Una visión gerencial ABM trata de reducir e incluso eliminar estos costos que no
representan valor agregado, así como en el enfoque justo a tiempo se eliminan partes
esenciales de los costos de recepción, eliminando costos de almacenaje, inspección,
manejo de depósito y de oportunidad por dineros ociosos.
Por esto, no puede centrarse solamente en los costos del producto. Además de
asignar las actividades corrientes a los productos, el manejo ABM revisa de manera
continua qué actividades agregan valor al cliente y cómo llevarlas a cabo de la mane-
ra más eficiente.
Tal como lo indican Peter Turney y Bruce Anderson en su artículo Accounting for
Continuous Improvement, deben asignárseles a los productos sólo las actividades del
recuadro 1 (vea figura 12.1). Debe analizarse si los recursos utilizados en las activida-
des del recuadro 2 pueden ser desplazados a otras actividades con valor agregado.
Las actividades del recuadro 3 deben eliminarse, pues son ejecutadas de manera in-
eficiente y no agregan ningún valor. Las actividades del recuadro 4 deben ser estudia-
das en lo referente a formas de mejorar su eficiencia y desplazarlas, así, al recuadro 1,
dado que agregan valor.
¿La actividad agrega valor?
Figura 12.1 Eficiencia y valor agregado en la actividad
No 2 3
Sí 1 4
Sí No
¿La actividad es ejecutada eficientemente?

Problemas resueltos
Todo esto conduce a decir que las organizaciones necesitan no sólo los sistemas
de costeo ABC, sino también la gerencia ABM.
La administración ABM utiliza la información obtenida del costeo ABC para lo-
grar mejoras en la forma. Una forma inmediata de mejorar resulta de la revisión del in-
forme de costo de los productos discutido antes. Esta mejora ocurre cuando se revisan
los costos ABC del producto, se pasa a cambios estratégicos en los precios. Tales cam-
bios en los precios pueden permitirle a la firma reorganizar y retener sus negocios con
artículos de alto volumen, disminuyendo las presiones de la competencia. De forma
similar se revisan los costos de los productos de bajo volumen, que ahora se ubican
como extremadamente costosos de producir.
La información ABC proporciona nuevos datos sobre la eficiencia de los proce-
sos, y logra orientar las actividades al mejoramiento continúo de esto, de la siguiente
forma:
• Reduciendo la actividad: disminuye el tiempo o el esfuerzo requerido para
realizar la actividad.
• Eliminando la actividad: suprime, si es del caso, una actividad completa.
• Seleccionando las actividades: escoge las opciones de menor costo del con
junto de actividades disponibles.
• Compartiendo actividades: realiza cambios que permitan compartir las acti-
vidades entre diferentes productos, para lograr así economías de escala.
En síntesis, el costeo ABC combinado con la gestión ABM puede constituir una
herramienta muy útil en el análisis de la cadena de valor de toda organización. La me-
dición del costo de las actividades corrientes es un comienzo para dedicar esfuerzos a
gerenciar estas actividades de forma más eficiente, desde el punto de vista del costo,
y llegar incluso a suprimir aquellas actividades que no agregan valor al producto final.
1. Costeo ABC. Tasas de actividad y costo unitario
Su Cocina Ltda. llevó a cabo un estudio para determinar el costo de las actividades asociadas con
la producción de hornos y pequeños enfriadores. Como resultado localizó cuatro actividades. A
continuación, se presentan las bases de la actividad y el costo propuesto:
Costos de la
Actividad actividad Base de la actividad
Compras $ 150 000 Número de órdenes de compra
Programación 8 400 Número de órdenes de producción
Manejo de materiales 37 500 Número de movimientos
Desarrollo del producto 24 650 Número de cambios en ingeniería
$ 220 550

El uso estimado de la base y la información unitaria para las dos líneas de producción se deter-
minaron a partir de los registros operativos, como sigue:
Número Número Número
de órdenes de órdenes Número de de cambios
de compra de producción movimientos en ingeniería Unidades
Hornos 700 220 450 130 1 500
Enfriadores 500 130 300 40 2 000
Total 1 200 350 750 170 3 500
Requerimientos:
a. Determine las tasas de actividad.
b. Determine el costo unitario de cada producto con costeo ABC.
2. Actividades de mercadeo. Informe de rentabilidad
Distribuciones S.A. comercializa diversos artículos en hospitales y centros de salud. El costeo ABC se
utilizaparadeterminarlarentabilidaddecadacliente.Porello,lasactividadesdeservicioalclientefue-
ron asignadas a clientes individuales, con base en las siguientes actividades, bases y tasas de actividad:
Actividad de servicio Base Tasa de actividad
Preparación de licitaciones Número de solicitudes de licitación $ 145/solicitud
Embarque Número de embarques $ 28/embarque
Artículos estándar de soporte Número de artículos estándar $ 45/artículo estándar
solicitados
Artículos de soporte no estándar Número de artículos no estándar $ 110/artículo no estándar
solicitados
Suponga que la información relacionada con la utilidad bruta en ventas de los clientes más
representativos de la empresa es como sigue:
Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3
Ingresos $ 18 500 $ 27 750 $ 40 000
Costo de artículos vendidos (10 175) (14 430) (24 000)
Utilidad bruta en ventas $ 8 325 $ 13 320 $ 16 000
Utilidad bruta como % de ventas 45% 48% 40%
Los registros administrativos indican que las cantidades usadas de la base de actividad por
cada cliente fueron:
Base de actividad Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3
Número de solicitudes de licitación 8 18 5
Número de embarques 20 36 18
Número de artículos estándar solicitados 30 45 50
Número de artículos no estándar solicitados
24 55 12

Requerimientos:
a. Prepare un informe de rentabilidad por cada cliente representativo que muestre:
• La utilidad de operación.
• La utilidad de operación como porcentaje de las ventas.
b. Interprete los resultados.
Soluciones
1. Su Cocina Ltda.
Tasa de actividad 1 (compras)
$150 000
1 200 órdenes de compra
$125
orden de
=
c
compra
Tasa de actividad 2 (programación)
$8 400
350 órdenes producción
$24
orden producc
=
i
ión
Tasa de actividad 3 (manejo de materiales)
$37 500
750 movimientos
$50
movimiento
=
Tasa actividad 4 (desarrollo de producto)
$24 650
170 cambios
$145
cambio
=
Costo unitario
Hornos:
Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3
$125
órden compra
+
$24
orden produ
700órdenes
c
cción
220 órdenes +
$50
movimiento
450 movi
m
mientos +
$87 500 + $5 280 + $22 500 +
Actividad 4
$145
cambio
130 cambios = $134 130
$134 130
1
→
500
=
unidad
$ ,
89 42
$18 850
de compra producción
5
5
5
5

Soluciones 363
Enfriadores:
$125
orden compra
500 órdenes +
$24
orden produ

c
cción
130 órdenes +
$50
movimiento
300 movi
m
mientos
$62 500 + $3 120 + $15 000 +
$145
cambio
40 cambios = $86 420
$86 420
2 0
→
0
00
=
43,21
unidad
2. Distribuciones S.A.
Cliente 1
Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3
$145
solicitud
8 solicitudes +
$28
embarque
2
0
0 embarques +
$45
artículos estándar
30 artíc
u
ulos estándar
$1 160 + $560 + $1 350 +
Actividad 4
$110
artículo no estándar
24 artículos no está
n
ndar = $5 710
$2 640
Cliente 2
$145
solicitud
18 solicitudes +
$28
embarque
3
36 embarques +
$45
artículo estándar
45 artíc
u
ulos estándar
$2 610 + $1 008 + $2 025
$110
n
ndar = $11 693
$6 050
Cliente 3
$145
solicitud
5 solicitudes +
$28
embarque
1
8
8 embarques +
$45
artículo estándar
50 artícu
l
los estándar +
$725 + $504 + $2 250 +
$110
n
ndar = $4 799
$1 320
compras producción
$5 800
5
5
5
5

Utilidad de operación y utilidad como porcentaje de las ventas
Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3
Utilidad bruta $ 8 325 $ 13 320 $ 16 000
Costos operativos (5 710) (11 693) (4 799)
EBIT: utilidad operativa $ 2 615 $ 1 627 $ 11 201
% 14,14% 5,86% 28%
Interpretación de resultados
El cliente 3 es el más rentable y el cliente 2 es el menos rentable.
1. ¿Por qué le debe interesar a la gerencia la exactitud
en los costos de sus productos?
2. ¿Cómo se determinan las tasas de actividad?
3. ¿Qué son actividades de nivel unitario, de nivel
de lote, de nivel de producto y de nivel
organizacional?
4. ¿Cómo puede la gerencia utilizar el sistema de
costeo ABC en el desarrollo de su estrategia
corporativa?
5. Explique por qué los sistemas de costeo
tradicional pueden producir distorsiones
en los costos.
6. Los costos indirectos de fabricación son la fuente
de distorsiones en el costeo de productos.
¿Es correcto el anterior juicio? Explique.
7. Describa cómo se les asignan los costos a
las distintas actividades.
8. ¿Por qué bases como las horas de mano de obra
directa son poco eficientes para asignar los costos
indirectos de fabricación en muchas industrias
hoy?
9. Si cada paciente en un hospital se considera un objeto
de costos, dé algunos ejemplos de actividades a nivel
unitario, de lote, de producto y de organización que
podrían asignarse al objeto de costo.
10. ¿Cuál es la relación entre el sistema de costeo ABC
y la gerencia?

1. Costeo ABC. Pools de actividades. Cost drivers. Tasas de actividad
ElgerentefinancierodelacompañíaSuministrosFotográficosHalifaxhaestablecidolossiguientes
costos para los pools de actividades y los cost drivers respectivos.
Pool de costos
por actividad
Alistamiento
de maquinaria
Manejo de material
Control de desperdicios inflamables
usados en materiales inflamables
Control de calidad
Otros costos indirectos de
fabricación
Total
Costos
indirectos de
fabricación
presupuestados
$ 200 000
$ 100 000

$ 50 000
$ 75 000
$ 200 000
$ 625 000
Cost driver
Número de
alistamientos
Peso de la materia prima
Peso de químicos
Número de revisiones
Horas-máquina
Nivel del
presupuesto
para el
cost driver
100
50 000 lb
10 000 lb
1 000
20 000
Un pedido de 1 000 cajas de químicos para el desarrollo de películas tiene los siguientes
requerimientos de producción:
Alistamiento de maquinaria 4
Materia prima 10 000 lb
Materiales inflamables 2 000 lb
Revisiones 10
Horas-máquina 500
Requerimientos:
a. Calcule las tasas para cada una de las actividades.
b. Calcule los costos indirectos de fabricación totales que deben asignárseles a la orden de
químicos para el desarrollo de películas.
c. Determine cuál es el costo unitario de los costos indirectos de fabricación por cada caja
de químicos.
d. Suponga que la compañía usa una sola tasa predeterminada, con base en las horas-máquina,
para asignar los costos indirectos. Calcule esta tasa por hora.
e. Con base en la pregunta del literal d y la tasa allí calculada, responda cuál sería el costo total
y unitario de los costos indirectos de fabricación, en el pedido de las 1 000 cajas de químicos.
f. Explique por qué estos dos sistemas de costeo de producto presentan tan amplias diferencias
en sus costos.

2. Costeo por actividades. Pools de costos. Tasa de actividad. Cálculo de costo
de productos. Distorsiones.
Industrias Knick Ltda. fabrica dos productos: Odds y Ends. La firma usa una sola tasa de costos
indirectos de fabricación para toda la planta, basada en las horas de mano de obra directa. Los
datos de producción y costos de los productos se presentan a continuación:
Cantidad producida
Costos por unidad:
Materiales directos
Mano de obra directa (no incluye tiempo de
alistamiento) (2 horas a $15) (3 horas a $15)
Costosindirectosdefabricación*(2horasa$48)
(3 horas a $48)
Costo total unitario
Odds Ends
1 000 unidades 5 000 unidades

$ 40 $ 60

$ 30 $ 45

$ 96 $ 14
$ 166 $ 249
* Cálculo de la tasa predeterminada para toda la planta.
Costos indirectos de fabricación presupuestados:
Costos relativos a las máquinas $ 450 000
Alistamiento y revisión 180 000
Ingeniería 90 000
Costos relativos a la planta 96 000
Costos indirectos totales presupuestados $ 816 000
Tasa única predeterminada:
fabricación presupuestados
=
$816 000
=
$ 48
Horas de mano de obra directa (1 000)(2) + (5 000)(3) Horas mano
presupuestadas de obra directa
Los precios de los productos de Knick son 120% de su costo, lo cual representa precios de
$199,20paraOddsy$298,80paraEnds.Sinembargo,enlosúltimosdíasKnickhatenidodificultades
en el mercado con su producto Ends debido a la presencia de un nuevo competidor, Bricabrac,
que vende el producto Ends a $220 la unidad. El presidente de Knick está preocupado con la ha-
bilidad de Bricabrac para vender Ends a un precio tan bajo. Él le pregunta a su asesor qué puede
hacerse. El asesor considera que el sistema de costeo tradicional, basado en volumen, puede ser
la causa de distorsiones entre los dos productos de la firma. Ends es un producto de alto volumen
de ventas y relativamente fácil de fabricar. Odds, de otro lado, es bastante complejo y representa
un volumen bajo de ventas. Como resultado, el asesor aconseja utilizar el sistema de costeo ABC.

Los siguientes cost drivers han sido identificados para los cuatro pools:
Pool de costos
por actividad
Costos relativos a las máquinas
Alistamiento y revisión
Ingeniería
Costos relativos a la planta
Cost driver
Horas-máquina
Número de rutas de producción
Cambios de orden en ingeniería
Metros cuadrados de espacio
Nivel presupuestado
para el cost driver
9 000 horas
40 rutas
100 cambios de órdenes
1 920 m2
El asesor consigue la siguiente información adicional:
• Cada Odd requiere 4 horas-máquina, mientras cada End requiere 1 hora-máquina.
• El producto Odds se manufactura en rutas de producción de 40 unidades cada una, mientras
que Ends se fabrica en lotes de 250 unidades.
• 3/4 de las actividades de ingeniería, medidas en términos de cambios de órdenes, se relacionan
con Odds.
• La planta tiene 1 920 metros cuadrados de espacio, 80% se utiliza en la producción de Odds.
Requerimientos:
a. Calcule la tasa de actividad para cada pool de actividad.
b. Determine con el sistema de costeo ABC el costo de cada unidad de Odds y de Ends.
c. Con base en la política usual para fijar precios, calcule el precio asignado a Odds y a Ends
(utilice como costo el determinado con ABC).
3. Tasa única, tasas departamentales. Costeo basado en actividades. Precio de productos
Home Data Systems fabrica dos equipos diferentes. Los costos estimados para los dos modelos
en el año 201X son como sigue:
Equipo básico Equipo especial
Mano de obra directa (20 horas a $15 por hora) 300 300
Costos indirectos de fabricación* 400 400
Total $ 1 100 $ 1 500
* La tasa predeterminada es de $20 por hora mano de obra directa.
Cada modelo requiere 20 horas de mano de obra directa. El equipo básico requiere 5 horas
en el departamento A y 15 horas en el departamento B. El equipo especial necesita 15 horas en el
departamento A y 5 horas en el departamento B. Los costos indirectos de fabricación presupues-
tados para estos dos departamentos productivos son así:

Departamento A Departamento B
Costos variables $16/horas de mano de obra directa $4/horas de mano de obra directa
Costos fijos $200 000 $200 000
La gerencia espera operar en un nivel de 20 000 horas de mano de obra directa, en cada de-
partamento productivo durante el año 201X.
Requerimientos:
a. Muestre cómo la compañía determinó su tasa única de $20/horas de mano de obra directa.
b. Si los precios de cada equipo se fijan en 10% sobre el costo, ¿cuál es el precio de cada equipo?
c. Suponga que la compañía va a usar tasas departamentales y calcule la tasa para cada uno de
los departamentos productivos.
d. Calcule el costo de cada producto usando las tasas departamentales.
e. Calcule el precio de venta de cada modelo, siguiendo el criterio de 10% sobre el costo. Trabaje
con los costos calculados en el literal d.
4. Tasa por actividades. Costos indirectos de fabricación totales y unitarios asignados
Con base en los datos del problema 3, suponga que la compañía tiene implementado un sistema
de costeo por actividades con los siguientes pools de costos y cost drivers:
Actividad Costos de
la actividad
Alistamiento de máquinas $ 100 000
Recibo de materiales 60 000
Revisión 80 000
Costos relacionados con máquinas 420 000
Ingeniería $ 140 000
Total costos indirectos de fabricación $ 800 000
Cost driver
Equipo básico Equipo especial Total
50 alistamientos 150 alistamientos 200 alistamientos
30 000 lb 50 000 lb 80 000 lb
700 revisiones 900 revisiones 1 600 revisiones
20 000 horas-máquina 40 000 horas-máquina 60 000 horas-máquina
3 000 horas de ingeniería 4 000 horas de ingeniería 7 000 horas de ingeniería
La gerencia planea producir 1 000 unidades de cada modelo de equipo.

Requerimientos:
a. Calcule la tasa de cada una de las actividades.
b. Determine los costos indirectos de fabricación totales asignados a cada modelo.
c. Calcule los costos indirectos de fabricación unitarios de cada modelo.
d. Responda: ¿cuáles serán los costos indirectos de fabricación según el costeo ABC? ¿Cuáles son
los precios de cada modelo?
5. Costeo ABC. Determinación del costo del producto
Productos de Madera Peter ha identificado los centros de actividad a los que los costos indirectos
de fabricación se asignan. Las cantidades para este pool de costos y sus respectivos cost drivers
para el año 201X son como sigue:
Centros de actividad Costos Cost drivers
Servicios públicos $ 300 000 60 000 horas-máquina
Preparación de equipos
(alistamiento) 273 000 780 alistamientos
Manejo de materiales 640 000 1 600 000 libras de material
Los productos de la compañía y otras estadísticas operativas se presentan a continuación:
Productos
A B C
Costos directos $ 80 000 $ 80 000 $ 90 000
Horas-máquina 30 000 10 000 20 000
Número de alistamientos 130 380 270
Libras de materiales 500 000 300 000 800 000
Número de unidades producidas 40 000 20 000 60 000
Horas de mano de obra directa 32 000 18 000 50 000
Requerimientos:
a. Determineelcostounitariodecadaproductousandolosapropiados costdriversparaloscostos
indirectos de fabricación de cada ítem.
b. Antes de instalar el sistema de costeo ABC, la compañía usaba un sistema de costeo conven-
cionalyasignabaloscostosindirectosdefabricaciónalosproductosusandolashorasdemano
de obra directa. Los precios de los productos se estiman con base en 120% de su costo.
c. Calcule el costo unitario de cada producto usando el costeo tradicional.
d. Determine el precio de venta de cada producto con base en el sistema de costo ABC y el costeo
tradicional.
e. Discuta los problemas relativos al fijar los precios con costeo tradicional y cómo el costeo ABC
puede mejorar la asignación.

6. Tasa predeterminada y tasa de actividad
Manufacturas Rehn S.A. fabrica un artículo disponible en dos modelos: lujoso y regular. El modelo
regular se produce desde hace varios años. El modelo lujoso se introdujo hace 3 años para cubrir
un nuevo segmento del mercado. Desde la aparición del modelo de lujo, las utilidades han decli-
nado y la gerencia se pregunta sobre la precisión de un sistema de costeo. Las ventas del modelo
lujoso han ido incrementándose cada año.
Los costos indirectos de fabricación se asignan a los productos sobre la base de las horas de
mano de obra directa. Para este año, la compañía estima que incurriría en $6 000 000 de costos
indirectos de fabricación y producirá 15 000 unidades del modelo lujoso y 120 000 del modelo re-
gular. El modelo de lujo requiere 1,6 horas de mano de obra directa por unidad y el modelo regular
requiere 0,8 horas de mano de obra directa.
Los costos de materiales directos y mano de obra directa por unidad son así:
Modelo
Lujoso Regular
Requerimientos:
a. Use las horas de mano de obra directa como base para asignar los costos indirectos de fabri-
cación a los dos modelos y calcule la tasa predeterminada. Utilice esta tasa y los otros datos
del problema para determinar el costo unitario de cada modelo.
b. Suponga que la compañía ha decidido establecer cuatro centros de actividad (estos centros,
sus bases y costos estimados se dan a continuación) y determine la tasa de actividad para cada
una de las cuatro actividades.
Centros de actividad y bases
Órdenes de compra (número
de órdenes)
Desperdicio-órdenesreparación
(número de órdenes)
Revisióndeproductos(número
de revisiones)
Maquinado (horas-máquina)
Bases de actividad
Costos Uso estimado
Estimados Total Lujoso Regular
$ 252 000 1 200 400 800
648 000 900 500 400
1 350 000 15 000 6 000 9 000
3 750 000 50 000 20 000 30 000
$ 6 000 000
c. Usando costeo ABC y los datos del punto anterior, responda lo siguiente:
• ¿Cuál es la cantidad total de los costos indirectos de fabricación asignable a cada modelo?
• ¿Cuál es el costo unitario de los costos indirectos de fabricación por modelo?
• ¿Cuál es el costo unitario de cada modelo (materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación)?

7. Determinación de los costos totales de manufactura y del costo total unitario
Muebles La Quinta Ltda., fabrica una variedad de sillas para oficinas. Su sistema de costos por
órdenes de trabajo utiliza costeo ABC. Hay dos categorías de costos directos (materiales directos
y mano de obra directa) y tres pools de costos indirectos. Estos tres pools de costos representan
tres áreas de actividad en la planta.
Áreas de actividad
en fábrica
Manejo de materiales
Corte
Ensamble
Costos
presupuestados
para 201X
$ 200 000
$ 2 160 000
$ 2 000 000
Cost driver
usado como base
de asignación
Partes
Partes
Horas de mano de
obra directas en
manufacturas
Tasas para asignar
los costos
$ 0,25
$ 2,50
$ 25
Dosestilosdesillasfueronproducidosenmarzo,lasillaejecutivaylasillapresidente.Suscan-
tidades, costos de material directo y otros datos para marzo de 201X se presentan a continuación:
Silla ejecutiva
Sillapresidencial
Unidades
producidas
5 000
100
Costos
del material
directo
$ 600 000
25 000
Número de
partes
100 000
3 500
Horas de mano
de obra directa
de manufactura
7 500
500
La tasa de mano de obra directa es de $20 por hora. Suponga que no hay inventarios iniciales
ni finales.
Requerimientos:
a. Calcule los costos totales de manufactura para marzo de 201X y calcule el costo unitario de
cada silla ejecutiva y presidencial.
b. Suponga que las actividades de investigación y desarrollo, así como las de mercadeo, distri-
bución y servicio al cliente son las indicadas abajo, para cada unidad presupuestada en el año
201X. Con base en esta información, calcule el costo total unitario de cada silla.
Actividad
Investigación Mercadeo, distribución
Producto y desarrollo y servicio al cliente
Silla ejecutiva $ 60 $ 110
Silla presidencial $ 146 $ 236

8. Costeo ABC. Determinación del costo total y el costo por unidad
IndustriasHuxLtda.tieneuntotalde$1551000encostosindirectosdefabricación.Lassiguientes
estadísticas corresponden a los dos productos de la empresa:
Materiales directos (en libras) 93 000 127 000
Horas de mano de obra directa 20 000 25 000
Horas-máquina 35 000 15 000
Número de preparaciones de equipos 200 500
Número de unidades producidas 10 000 5 000
Datos adicionales. Cada hora de mano de obra directa cuesta $12 y se compraron 220 000
libras de material por $363 000.
Requerimientos:
a. Suponga que la organización usa las horas de mano de obra directa para aplicar los costos
indirectos de fabricación a los productos y determine el costo total para cada producto y el
costo por unidad.
b. Suponga que Hux usa las horas-máquina para aplicar los costos indirectos de fabricación a
los productos y determine el costo total para cada producto y el costo por unidad.
c. Suponga que la empresa usa los siguientes centros de actividad, cantidades de costos y tasas
de actividad para aplicar los costos indirectos de fabricación a los productos:
Pool de costos Cost driver Costo Volumen
Servicios Número de horas-máquina $ 500 000 50 000
Reparación de equipos Número de reparaciones 105 000 700
Manejo de materiales Libras de material 946 000 220 000
d. Determine el costo total de cada producto y el costo unitario.
9. Tasa de costos indirectos de fabricación. Costo total de producción
LoscostosindirectosdefabricaciónpresupuestadosdeProduccionesWindowS.A.,paraelpróximo
año y para cada actividad son los siguientes:
Actividad Monto
Energía eléctrica $ 600 000
Módulos trabajados 3 600 000
Manejo de materiales 1 200 000
Control de calidad-revisiones 1 200 000
Preparación de equipos-rutas 600 000
Costos indirectos de fabricación total presupuestados $ 7 200 000

En los últimos cinco años, la compañía ha asignado los costos indirectos de fabricación a
los productos con base en las horas-máquina. La capacidad estimada para el próximo año es de
1 200 000 horas-máquina.
Un asesor recientemente asistió a un seminario sobre costeo ABC y ha conseguido los si-
guientes datos para aplicarlos en Producciones Window S.A.:
Actividad Cost drivers
Energía eléctrica 120 000 kilovatios-hora
Módulos trabajados 720 000 metros cuadrados
Manejo de materiales 240 000 movimientos de material
Control de calidad-revisiones 120 000
Preparación de equipos-rutas 60 000 rutas de producción
El asesor ha recibido una orden para 5 000 puertas de una constructora local. El jefe de costos
ha preparado el siguiente informe para las 5 000 puertas.
Costos de los materiales directos $ 120 000
Costo de la mano de obra directa 360 000
Horas-máquina 12 000
Horas mano de obra directa 18 000
Energía eléctrica (kilovatios-hora) 1 200
Módulos trabajados (metros cuadrados) 9 600
Número de movimientos de material manejado 120
Número de revisiones de control de calidad 60
Número de rutas de producción 30
Requerimientos:
a. ¿Cuál es la tasa de los costos indirectos de fabricación, si se utiliza el sistema tradicional de
medida en horas-máquina?
b. ¿Cuál es el costo total de producción de cada puerta, en las condiciones actuales?
c. ¿Cuál es el costo de producción según el sistema ABC propuesto para cada puerta?
10. Costeo ABC. Asignación de costos
Repuestos Makin Ltda. es un proveedor de partes para la industria automotriz. Una compañía
ensambladora de vehículos le ha solicitado 100 000 unidades anuales de la pieza T151, cuyo
precio es $6 por unidad, lo que le proporcionaría a Makin, como se muestra a continuación,
un margen bruto de 3,3%:

Materiales directos
(400% costo de mano de obra directa)
Costo total
Precio de venta
Margen bruto
Margen bruto (porcentaje)
Total Por unidad
(/100 000)
$ 150 000 $ 1,50
86 000 0,86

344 000 3,44
$ 580 000 $ 5,80
$ 6,00
$ 0,20
3,30%
La gerencia considera que el precio debe aumentarse. Se ha pensado revisar el sistema tra-
dicional de asignación de costos e implantar el sistema ABC.
Los siguientes datos han sido recogidos por el equipo que estudia la nueva opción de costeo:
Centro de actividad: Cantidad
Cost drivers: anual
Calidad: número de piezas dañadas 10 000
Rutas de producción: número de alistamientos 500
Embarque: número de contenedores embarcados 60 000
Administración de embarques: número de embarques 1 000
Producción: número de horas-máquina 10 000
Centro de actividad Costos indirectos
de fabricación anuales
Calidad $ 800 000
Rutas de producción 650 000
Embarques 300 000
Administración de embarques 50 000
Producción 1 500 000
Costo total $ 3 300 000
El equipo de estudio ha proporcionado los siguientes consumos para elaborar la pieza T151:
Bases Consumos
Piezas dañadas 1 000
Alistamientos 12
Contenedores embarcados 500
Embarques 100
Horas-máquina 500

Requerimiento:
a. Calcule el costo unitario y el margen bruto de la pieza T 151, con el sistema de costeo ABC.
b. Con base en lo anterior, prepare un informe y explique.
11. Costeo ABC. Empresa manufacturera
Metálicas La Viga Ltda. manufactura tres productos: A, B y C. En el año 201X, la compañía
incurrió en $1 000 000 por concepto de costos indirectos de fabricación en la elaboración de
100 000 unidades de A, 10 000 de B y 30 000 de C. Al usar la actual tasa única para los costos
indirectos de fabricación de $10 por hora mano de obra directa, el costo unitario fue:
A B C
Material directo $ 4 $ 15 $ 8
Mano de obra directa 6 18,30 9
Total $ 14 $ 63,30 $ 27
En los últimos años, al contrario de lo que ocurre con la competencia, la rentabilidad de la
empresa ha disminuido. La compañía está considerando implementar para el próximo año un
sistema de costeo por actividades.
Al analizar los datos del año 201X, un asesor ha determinado que el $1 000 000 de los cos-
tos indirectos de fabricación puede asignarse a 4 actividades: control de calidad, preparación
de rutas de producción, manejo de materiales y operación de equipos. Los datos para este año
201X y los costos asociados con las 4 actividades fueron:
Costos
Cost driver (inductor)
Volumen del inductor
Control de
calidad
$ 50 000
Número de
unidades
producidas
140 000
Preparación
de rutas de PN
$ 50 000
Número de
preparaciones
de rutas
500
Manejo
de material
$ 150 000
Libras de material
usado
1 000 000
Operación
de equipos
$ 750 000
Número de
horas-máquina
500 000
Las medidas de volumen para el año 201X asociados con cada producto y cada inductor
(cost driver) fueron:
A B C
Número de unidades 100 000 10 000 30 000
Número de rutas de producción 100 200 200
Libras de material 200 000 500 000 300 000
Número de horas-máquina 100 000 200 000 200 000

Requerimientos:
a. Determine la cantidad total de costos indirectos de fabricación asignada a cada grupo de
productos, usando una tasa única para la compañía.
b. Determine la cantidad total de los costos indirectos de fabricación asignada a cada grupo
de productos, usando costeo ABC. Calcule el costo unitario para cada producto.
12. Costeo ABC. Empresa de servicios
El puesto de salud SOS ha sido cuestionado por el cobro de servicios a los pacientes. Con
excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema
de precios corrientes ha sido determinado de manera arbitraria para cada área geográfica de
la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser más
justos y se debe establecer una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor ha determinado que la mayor parte de los costos puede
asignarse a uno de los siguientes tres pools de costos:
Pool de costos Monto Cost drivers Cantidad
Salarios profesionales $ 900 000 Horas profesionales 30 000 horas
Costo del edificio 450 000 Metros cuadrados usados 15 000 metros cuadrados
Administración de riesgos 320 000 Pacientes atendidos 1 000 pacientes
Los servicios del puesto de salud están clasificados en tres amplias categorías. Los ser-
vicios y sus volúmenes son:
Servicio Horas Metros Número
profesionales cuadrados de pacientes
Cirugía 6 000 1 200 200
Cuidado de pacientes internos 20 000 12 000 500
Cuidado de pacientes externos 4 000 1 800 300
Requerimientos:
a. Determine la tasa de asignación para cada pool de costos.
b. Asigne los costos entre los tres servicios del puesto de salud, usando las tasas encontradas
en el literal a.

Taller 12
Análisis de gestión
Objetivo
Implementar un cuadro de análisis de gestión de variables que permita sobre unos indicadores generar
elementos para una mejor toma de decisiones.
Instrucciones
Paso 2: Analice los elementos de costos vistos en formato de gestión.
Paso 3: Analice vertical y horizontalmente los datos del cuadro.
Paso 4: Concluya, con base los índices, las áreas de oportunidad.

Bibliografía
Barfield, J. T., Raiborn C. A. Kinney M. R. (2005). Contabilidad de costos: tradiciones
e innovaciones. (5ª ed.). México: Thomson.
Blocher, S. Cokins, C. (2008). Contabilidad administrativa. Un enfoque estratégico.
(4ª ed.). México: McGraw-Hill.
Garrison, R., Noreen, E. W. Brewer, P. C. (2007). Contabilidad administrativa.
(11ª ed.). México: McGraw-Hill.
Hansen, D. R. Mowen, M. M. (2007). Administración de costos. Contabilidad
y control. (5ª ed.). México: Thomson.
Horngren, C. T., Datar, S. M. Foster, G. (2007). Contabilidad de costos. Un enfoque
gerencial. (12ª ed.). México: Pearson Educación.
Horngren, C. T., Sundem G. L. Stratton, W. O. (2006). Contabilidad administrativa.
(13ª ed.). México: Pearson Educación.
Warren, C. S. Reeve, J. M. (2005). Contabilidad administrativa. (8ª ed.).
México: Thomson.

A
Actividad, 255
del denominador, 255
eficiencia y valor agregado en la, 359
Activos, 6
Actuación, 5
medición de la, 5
Análisis , 165, 292, 295, 297, 300, 377
de gestión, 165, 377
de equilibrio, 292
de multiproductos, 300
costo-volumen-utilidad, 297
supuestos y limitaciones, 297
Apalancamiento operativo, 301-302
grado de, 302
Aplicación, 170
de los costos indirectos de fabricación, 170
Asignación de costos, 74
Aumento de unidades, 112
B
Balance, 19
general, 19
Base de actividad, 43
C
Cambio de actividad, 324
Comportamiento de costos e ingresos, 299
Contabilidad, 4, 6-8
de costos, 4
financiera, 4
ecuación fundamental de la, 6
gerencial, 4-5
por responsabilidad, 7-8,
Conciliación, 305
de la diferencia en utilidades, 305
Cost drivers, 365, 367-369, 371-374, 376
Costeo, 7, 70-71, 168, 174, 216, 303-304, 352, 354-
358
absorbente (total),303
costo inventariable, 304
basado en actividades (ABC), 352
conceptos básicos, 352
niveles de costos y guías de asignación, 352
comparación con el costeo tradicional,
354-358
del material directo, 168
directo (variable), 303
por órdenes de trabajo, 168
flujo de documentos, 174
tasas predeterminadas, 174
por procesos, 70, 168
características básicas, 70
procedimientos básicos, 71
acumular los tres elementos del costo, 71
seguir el flujo a las diferentes unidades, 71
calcular las unidades equivalentes, 71
determinar el costo unitario, 71
asignar los costos a los inventarios, 72
asignar y trasferir los costos, 72
Sistemas de costeo, 216
estándares, 216
clases de costos, 216
de precio y calidad, 218
y presupuestos, 216
naturaleza, 216
para materiales, 218
estándar, 217
aplicación de los costos indirectos de
fabricación, 257
ventajas del, 217
desarrollo del, 217
tipos de sistemas de, 168
unidades, 72
dañadas, 119
equivalentes, 72
total, 7
Costo, 8, 17, 42, 147, 149, 180, 212, 225, 242, 289
conjunto, 147
curvilíneo, 43
de los artículos terminados, 180
de los productos vendidos, 17, 180
estándar, 212, 225
análisis del, 212, 242, 289
Índice analítico

cantidad permitida, 225
horas permitidas, 225
modelos del comportamiento del, 42
total, 8
Costos, 5, 7-8, 14-15, 17, 19, 23, 25, 39, 45, 66, 146-
147, 150, 168-169, 172-173, 175, 179, 201, 226, 299
análisis del comportamiento de los, 66
asignación, 150
categorías, 168
costos indirectos de fabricación, 168
mano de obra directa, 168
materiales directos, 168
cédula de, 201
clasificación de los, 14, 39
conjuntos, 146
contables, 299
control y, 23
controlables, 25
de mano de obra, 175
de procesamiento adicional, 147
del producto, 20
de los economistas, 299
en los estados financieros, 17
control de, 5
de administración, 15
de conversión, 16
de manufactura, 14
de mercadeo y ventas, 15
de productos vendidos, 19
del período, 15-16
del producto, 15-16
diferenciales (relevantes), 7-8
diferentes de manufactura, 179
directos, 24
estándares, 226
para mano de obra, 226
tasas y tiempos, 226
estimación de, 5
estructura de, 42
expirados (no inventariables), 16
fijos, 24, 44, 254
y presupuesto flexible, 254
flujo de, 173, 175
compra y despacho de los materiales, 173
comprometidos, 45
discrecionales, 45
flujo y clasificación de los, 21-22
hoja de, 169
indirectos, 24
indirectos de fabricación, 14-15, 170-172, 176-
177, 184-185, 247, 255, 262-264,350, 357
asignación de, 350
marco para un solo producto, 350
marco para multiproductos, 351
análisis (con base en una, dos y tres
variaciones), 262-264
aplicación de los, 170, 177,257
cálculo de la tasa de los, 256
disposición de las variaciones de los, 185
tasa de fabricación predeterminada de, 171,
255
técnicas para calcular y presentar las
variaciones de, 262
presupuestos flexibles, 247, 255
variación en eficiencia, 247
fijos, 254
análisis de los, 254
análisis gráfico de las variaciones, en, 261
precauciones en el análisis de los, 262
variaciones, 257
problemas en la aplicación de los, 184
subaplicados, 184-185
sobreaplicados, 184-185
uso de la tasa, 172
variables, 250
informe de ejecución, 250
mixtos (semivariables), 47
no controlables, 25
no expirados (inventariables), 16
operativos, 15
por procesos, 108
análisis, 108
primos, 16
totales, 148
unitarios, 172
variables, 23, 42
D
Datos estimados, 171
Departamentos , 112, 122, 150
de servicio, 150
de producción, 150
posteriores, 112
aumento de unidades, 112
382 Índice analítico

Despacho de materiales, 175
directos a indirectos, 175
Desperdicios, 117-118
Diagrama, 10
organizacional, 10
Distribución entre cuentas, 186
E
Ecuación del equilibrio, 292-293
expresada en unidades, 292
expresada en unidades monetarias, 293
Empresa, 18
comercial, 18
manufacturera, 18
Estado de resultados, 17,339
presupuestado (cédula 12), 339
Ética, 10
en las organizaciones, 10
F
Formato, 49, 75, 169
básico, 75
de requisición de materiales, 169
Fórmula del costo, 49
Flujo de costos, 175, 178, 181-182
con los costos indirectos de fabricación
aplicados, 178
resumen del, 181-182
G
Gerencia, 7
manejo de la información, 7
Gestión basada en actividades (ABM), 359
necesidad de una visión estratégica, 359
H
Hoja , 169-170
de costos, 169
de tiempo, 170
I
Información, 8-9
cualitativa, 9
cuantitativa, 9
datos históricos, 9
para tomar decisiones, 8
Inventario, 20
de productos en proceso (TEP), 20
Inventarios, 79, 81, 86, 142
iniciales, 79
método Primeras en Entrar Primeras en
Salir (PEPS), 79, 86
método promedio ponderado, 79, 81
análisis del informe de producción a partir
de los, 142
J
Justo a tiempo, 359
Línea de regresión, 51
M
Mano de obra, 14, 170, 242, 293
directa, 14, 170, 242
medición del costo de la, 170
Margen de contribución, 293, 294-296
la razón del, 294-296
expresión en unidades, 294
expresión en unidades monetarias, 295
análisis gráfico, 296
Margen de seguridad, 298
Materiales, 14, 168-169, 174
directos, 14, 168-169, 174
indirectos, 169
Medida de la actividad, 248,250
relación causal, 248
medidas monetarias, 250
base simple, 250
Mermas, 117
Método, 48, 50-53, 147, 149, 152
de las unidades producidas, 147
de mínimos cuadrados, 48, 53
de punto alto y bajo, 48-50
del valor neto realizable, 149
directo, 152
escalonado, 154
gráfico de dispersión, 48, 51-52
Modelo de maximización de utilidades, 298
Motivación, 5
gerencial, 5
N
Nivel, 353
de lote, 353
Índice analítico 383

de planta, 354
de producto, 354
unitario, 352
O
Orden, 174
de venta, 174
de producción, 174
Organizaciones, 9
estructura de las, 9
P
Pasivos, 6
Patrimonio, 6
Planeación, 5, 328
relaciones entre los procesos de, 328
Pools, 365,368, 372, 376
de actividades, 365
de costos, 368, 372, 376
indirectos, 371
Precio de venta, 148
Presupuesto, 328-337
de cobros (cédula 2), 332
de costo de los artículos vendidos (cédula 9),
337-338
de costos indirectos de manufactura (cédula
7), 336
de desembolsos de efectivo (cédula 5), 335
de gastos administrativos (cédula 11), 338-339
de gastos de mercadeo (cédula 10), 338
de inventario final presupuestado (cédula 8),
336-337
de mano de obra directa (cédula 6), 335
de materiales directos (cédula 4), 334
de producción (cédula 3), 332-333
de ventas (cédula 1), 331
maestro, 328
en las empresas de manufactura, 330
partes del, 329
presupuestos operativos, 328
presupuestos financieros, 329
secuencia de un, 330
Presupuestos, 329
Para las empresas comerciales y de servicios, 329
Principios Contables Generalmente Aceptados
(PCGA), 5-7
Proceso presupuestario, 328
Productos, 71, 117-118, 146
conjuntos, 146
dañados, 117
defectuosos, 117-118
flujo paralelo, 71
flujo selectivo, 71
Pronóstico de ventas, 331
Punto de separación, 146, 148
Punto de equilibrio, 292-296
R
Rango relevante, 43, 312
Registro contable,230
para materiales, 230
para mano de obra, 230
Relación costo-volumen-utilidad, 297
S
Sistemas, 5
creación de, 5
Sistema
contable, 4
componentes del, 4
contabilidad de costos, 4
contabilidad financiera, 4
contabilidad gerencial, 4-5
de costeo estándar, 257
de costeo real, 257
Supuesto de linealidad, 43
T
Tarjetas
de costo estándar, 256
de tiempo, 170
Tasas predeterminadas, 174, 184
U
Unidades defectuosas, 118-120
tratamiento de, 119
método del olvido, 119
método de reconocer costos, 120
V
Valores de mercado, 148
Variable, 49
dependiente, 49
independiente, 49
384 Índice analítico

Variación, 219, 221, 228, 253, 263-264,
del presupuesto (controlable), 263
del volumen de producción
(denominador capacidad ociosa),
263
en la cantidad del material, 221
en la cantidad-precio del material,
219
en la eficiencia, 228,264
de la mano de obra, 228
interpretación, 253
en el gasto, 252-253, 264
interpretación, 253
utilización, 252
presupuesto, 258
salario de la mano de obra, 228
volumen, 260
volumen de producción, 264
Variaciones, 224-225, 227, 229, 231, 261
análisis de las, 224, 231, 261
administración por excepción,
231
análisis gráfico en tasa y eficiencia,
229
material directo, 225
materiales, 226
modelo gráfico, 224
en la mano de obra, 227
en los costos indirectos de
fabricación, 246
componente variable, 246
en los materiales, 219
causas, 219
diferencias en precio, 219
diferencias en cantidad, 219
en precio y eficiencia, 222
análisis gráfico, 22
gasto y eficiencia, 252
Índice analítico 385

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en los talleres gráficos de
World Color Colombia S.A.,
Bogotá-Colombia, en el mes
de junio de 2010.

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