2. Contenido
 Definición
 Características Generales
 Resultados: Personas Morales inscritas 2002-2009
 Características de Empresas Fachadas detectadas
por el Modelo
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3. Definición
Es una empresa aparentemente legal que encubre, como una
pantalla, actividades ilegales y que generalmente existe
solamente en el papel. Pueden ofrecer la cobertura
confidencial de una sociedad anónima, disfrazando a sus
verdaderos dueños por medio de una representación nominal
tanto para los accionistas como para los directores.
Existen varios esquemas de operación: pueden crearse para
realizar actividades de “Lavado de Dinero”, para elusión de
pago de impuestos bajo “Esquemas de Sustitución Laboral” o
para la disminución de la base gravable de pago de
impuestos con la “Venta de Comprobantes Fiscales”.
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4. Características
Por medio de investigaciones y auditorías se han detectado
las características que poseen estas empresas:
1. Efectivo en caja < 100,000 pesos
2. Valor del activo en ejercicio < 500,000 pesos
3. Sueldos y salarios = “0”
4. No presentan pagos ó en general son muy pequeños
5. Tienen pérdidas por años consecutivos
6. Realizan como máximo 3 declaraciones
Por su constitución:
7. Emiten comprobantes fiscales
8. Domicilio fiscal coincidente con otros contribuyentes
9. Representante Legal coincidente con otros
contribuyentes
10. No realizan operaciones de comercio exterior
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5. Resultados: Características de PM inscritas en el período 2002-2009.
De un total de 401,747 Contribuyentes Personas Morales que fueron
constituidos en el período 2002-2009, que además han declarado (al menos
una vez en todo el período), se estima que cerca del 80% del total de
Contribuyentes poseen de 4 a 8 características de Empresa Fachada.
Nos enfocaremos solamente en aquellos que cumplan con 9 y 10
características.
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6. Análisis de EF: 9 y 10 características
Empresas Fachada por Sector Económico
7 Transporte, almacenaje 1- Agropecuario 2 Minería
y comunicaciones Silvicultura y Pesca 0.9 4 Electricidad gas y
4.2 2.4 agua
0.3
3 Industria Manufacturera
6.5
6 Comercio, restaurantes
5 Construcción y hoteles
10.2 29.2
9 Servicios
comunales, sociales y
8 Servicios
personales
financieros, seguros, activ
18.3
Valores idades inmobiliarias y de
alquiler
expresados en % 28.0
En el gráfico se observa que alrededor del 85% de las EF detectadas se desempeñan
principalmente en los Sectores de: Comercio, Restaurantes y Hoteles; Servicios
Financieros, Seguros, Actividades inmobiliarias y de Alquiler; Servicios
Comunales, Sociales y Personales y Construcción.
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7. Análisis de EF: 9 y 10 características
0.01 Situación del Domicilio
0.01
7.75
34.15
43.27
14.80
Localizado No localizado
En proceso de verificación Confirmacion de domicilio
Probable no localizado Domicilio sin verficar
Se observa que sólo el 34.15% de las Empresas Fachada detectadas por el modelo
cuentan con domicilio localizado, el restante 65.85% no han sido localizadas.
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8. Localización 9 y 10 características
Norte DF
1, 9.37%
Oriente DF
5, 5.62%
Guadalupe Centro DF D.F.
12, 2.22% 3, 7.48%
San Pedro G.
G.
11, 2.56%
Monterrey 2, 7.62% Sur DF
7, 5.15%
Mérida
10, 2.66%
Cancún
Zapopan
6, 5.48% 9, 2.83%
Guadalajara
8, 3.77%
4, 6.33%
Naucalpan
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9. Con base a los resultados obtenidos se detectó que las Empresas
Fachada no necesariamente cuentan con las 10 características que
las definían, sino que pueden tener menos, esto revisando los casos
de Empresas Fachadas ya auditadas.
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10. Esquemas Abusivos
de Sustitución
Laboral
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11. Antecedentes
A partir del año 2000 se ha incrementado de forma considerable la creación de diversas sociedades
(cooperativas, sociedades en nombre colectivo, sociedades civiles particulares, empresas integradoras,
sindicatos); toda vez que algunos asesores ofrecen estos esquemas con la finalidad de que las
organizaciones disminuyan cargas financieras e impositivas derivadas de la relación laboral con sus
trabajadores y eviten posibles contingencias laborales (pago de reparto de utilidades, impuestos
federales y locales, aportaciones de seguridad social).
La conducta de evasión consiste en transferir a los trabajadores de las empresas a estas sociedades,
convirtiéndolos en socios cooperativitas o industriales, a los cuales se les realizan pagos por concepto de
previsión de social o alimentos mismos que indebidamente se consideran deducibles, asimismo el
socio no acumula el ingreso proveniente de dichos pagos.
Es importante señalar que los socios (antes trabajadores) siguen laborando en las instalaciones de la
empresa con los mismos horarios, reglamentos y funciones.
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12. Antecedentes
Entre los principales clientes que utilizan estos esquemas, se encuentran centros
educativos, empresas de limpieza, mantenimiento y vigilancia, constructoras,
equipos y asociaciones de futbol, clubes de golf, fabricantes de zapatos,
distribuidoras y ensambladoras de coches, empresa de telefonía celular, cadenas
de hoteles, restaurantes, aerolíneas y servicios turísticos complementarios.
Derivado de la anterior, se han realizado diversas acciones de fiscalización, con la
finalidad de erradicar por completo estos esquemas.
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13. Esquema de operación
NORMAL CON PLANEACIÓN
Contrata a Solicita servicios vía contratos
Paga sueldos,
salarios Paga por servicios
Factura servicios
Realizan trabajo
Persona Persona Sociedad simulada
Moral Trabajadores Moral • Sociedad Cooperativa
• Sociedad en Nombre Colectivo
La Persona Moral realiza lo siguiente:
• Sociedad Civil Particular
a) Registro de los trabajadores ante Servicio de
Administración Tributaria, Instituto
Mexicano del Seguro Social, Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Prestan Paga a los
servicios socios
Trabajadores.
b) Pago de las aportaciones al IMSS, INFONAVIT.
c) Pago de prestaciones (vacaciones, aguinaldo).
Socios
d) El cálculo y pago de los impuestos (2% sobre
nómina), finiquitos y liquidaciones. Con el esquema se evade el pago de:
a) Impuestos federales y locales
e) Pago de Participación de los Trabajadores en b) Cuotas obrero patronales
las Utilidades. c) Aportaciones de vivienda
f) Retención y entero de contribuciones d) Reparto de utilidades
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Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, en correlación con el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
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14. Esquemas de evasión
SOCIEDADES COOPERATIVAS.
 Un despacho de asesores “constituye”, en papel, una sociedad cooperativa, la
cual carece de infraestructura, activos y personal.
 El despacho ofrece a las empresas transferir su planta laboral a la sociedad
cooperativa, en la cual los trabajadores son considerados como socios
cooperativistas.
 Los supuestos socios, siguen laborando en las instalaciones de la empresa
(mismos horarios, reglamentos y funciones) y reciben por sus servicios pagos por
concepto de previsión social, los cuales las sociedades cooperativas consideran
indebidamente deducibles.
 La sociedad cooperativa factura por la prestación de servicios a la empresa
(antes patrón), quien deduce el pago efectuado a la cooperativa.
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15. Esquemas de evasión
S en NC, S en CS, SCP, SCU,
• Los asesores prestan servicios de suministro de personal, incorporando a los trabajadores,
directivos o accionistas de sus clientes como socios industriales de la Sociedad en Nombre
Colectivo o de la Sociedad Civil Particular del estado de Yucatán, a quienes les realizan
pagos por concepto de alimentos mismos que esta persona moral indebidamente hace
deducibles, disminuyendo o eliminando su base gravable y con esto evita el pago de
impuestos.
• Por otro lado, los socios industriales (personas físicas) no pagan impuestos sobre los
recursos recibidos por concepto de alimentos, porque indebidamente se considera que los
señalados alimentos están en el supuesto de exención de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
• Es importante destacar que estas sociedades se rigen por el Código Civil del Estado de
Yucatán, el cual estipula que podrán realizarse pagos a los socios industriales por concepto
de alimentos.
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16. S en NC / S en CS / Sociedad Civil Particular
Descripción del esquema
1
Solicita servicios vía contratos
6 2 7
Paga por servicios La S en NC, SCS, SCP
La PM • Deducen el pago
• Evade retenciones
por concepto de
3 Factura servicios de alimentos
• Reporta en su
sueldos, salarios, honor declaración:
arios o dividendos Persona Moral Sociedad en Nombre Colectivo
• Utilidad mínima
otorgados a los socios Sociedad en Comandita Simple
• Pérdida Fiscal
• Acredita el IVA Sociedad Civil Particular • Ceros
• Deduce el gasto 4
Paga por
concepto de
Accionistas Socios alimentos
industriales
5
Inyectan recursos vía
aportaciones de 9
capital 8 Los socios industriales
• No acumulan el ingreso
recibido por los alimentos
SAT
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17. Esquemas de evasión
EMPRESAS INTEGRADORAS
 Con la finalidad de evitar que las empresas tengan operaciones
directamente con una sociedad cooperativa, los asesores ofrecen a sus
clientes facturar los servicios de personal a través de una Sociedad
Anónima, que tiene el carácter de empresa integradora y que opera entre
la sociedad cooperativa y la empresa.
 La integradora agrupa, a su vez, a sociedades cooperativas, sociedades
en nombre colectivo, sociedades de solidaridad social, que tienen el
carácter de empresas integradas y que son las personas morales a las que
se transfiere (en papel) a los trabajadores.
 Cabe destacar que ni la integradora ni sus integradas pagan los impuestos
correspondientes de sus operaciones.
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18. Empresas Integradoras
Descripción del esquema
Incorpora sus trabajadores a
Empresas Empresas
Clientes Integradoras Integradas
(Facturadoras)
a) Inscripción al Registro Nacional de
Sociedades Sociedades en
Empresas Integradoras. Art.80 LISR Cooperativas nombre Colectivo
a) Paga por servicios
b) Deduce el gasto b) Tributan en el Régimen Simplificado
art. 79 LISR a) Previsión Social no a) Pago a los socios
deducible. industriales por
Requisitos de las c) Convenios realizados con las
concepto de
deducciones empresas integradas para realizar
alimentos no se
(cheque operaciones de compra y de venta. b) Retención de ISR a
consideran
nominativo, compro anticipos y rendimientos
d) Listado de las operaciones realizadas deducibles.
bante, etc.) otorgados a los socios.
a nombre y por cuenta de sus
Realizar compulsa integradas.
( forma de pago)
e) Presenten F30 Anexo 6
Art 84 LISR
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19. Esquemas de evasión
SINDICATOS
 Los asesores ofrecen a sus clientes servicios de personal trasladando a
sus trabajadores a los sindicatos bajo el siguiente argumento: “El sindicato
es una persona moral que no requiere llevar contabilidad para efectos
fiscales, se registra ante el fisco, pero no le pueden hacer auditoría,
porque no tiene obligación de presentar declaraciones. El sindicato puede
dar a sus sindicalizados previsión social sin límite y no es sujeto a revisión
por Hacienda.”
 Los sindicatos prestan servicios a personas distintas de sus miembros o
agremiados.
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20. Esquemas de evasión
SINDICATOS
 Dichas operaciones se encuentran amparadas con facturas, que los
clientes deducen, a pesar de que no tienen la obligación de expedir
comprobantes fiscales por su naturaleza.
 Sin embargo, los gremios no realizan el pago del Impuesto Sobre la Renta
causado por estos ingresos.
 Los clientes efectúan las aportaciones patronales convenidas en un
contrato colectivo, que posteriormente serán entregadas a los trabajadores
para compensar el salario mínimo con el que están registrados en las
empresas.
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21. Sindicatos
Descripción del esquema
Sindicato de prestación de servicios
Solicita servicios Sin obligación de
vía contrato llevar contabilidad
Casos:
Factura cuotas
Empresa sindicales o servicios Sindicato
Nueva creación:
Sindicato contrata Artículo 369 (LFT).- El
trabajadores. Paga con cheque/ 20 o más registro del sindicato podrá
transferencia trabajadores cancelarse únicamente:
En operación: II. Por dejar de tener los
Trasladan a un requisitos legales.
sindicato la planta
laboral. Prestan Cuota
servicios Sindical
Trabajadores Artículo 378 (LFT).-
•Salario mínimo Queda prohibido a los
(exento de sindicatos:
ISR)
•Fondos
II. Ejercer la profesión de
sindicales
comerciantes con ánimo de
lucro.
• La empresa deduce el gasto.
• No se genera retención de ISR por
concepto de sueldos.
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22. Caso 1
Conoció que la contribuyente no presentó.
a) Convenios celebrados con sus integradas
b) Información del F30 anexo 6 (Operaciones a cuenta de integradas)
c) Listados de las operaciones que llevó a cabo por cuenta de sus integradas
SAT
Sociedad Cooperativa (outsourcing)
Realiza
•Los socios son trabajadores de los clientes de la
operaciones Integrada 1 Integrada 2
empresa integradora,
• La SC:
Integrada 4 Integrada 3 a) No realiza el pago de retenciones de ISR por
Empresa integradora concepto de anticipos y rendimientos.
Nota: a la fecha se conocen 10 integradas
(5 SA, 1 SC de RL, 2 SC, 2 S en NC)
•Celebro 61 contratos
•Tributa en el Régimen Simplificado
• Presenta en la Declaración Anual
No cumplió con lo que establece el artículo 84 de la LISR, (1)
Ingresos Acumulables 181,156,121 dicha diferencia se considera ingreso para la empresa integradora y
Deducciones Autorizadas 176,404,778 deberá pagar el impuesto correspondiente..
Impto a cargo 1,377, 889 Respecto a la diferencia (2) debió realizar el pago de dicho impuesto.
Diferencia (2) Respecto del punto (3), se debió pagar IVA de 27,040,499, dicha
Realiza Pagos de IVA 132,919 ( 3 )
1,261,796 diferencia resulta del importe de IVA de los ingresos acumulables
Realiza pagos de ISR 115,093 menos los pagos de IVA reportados
Diferencia (1)
40,352,882
F-42
Operaciones con clientes 221,509,003
Los clientes de la empresa integradora son principalmente empresas dedicadas a la construcción así como empresa inmobiliarias,
las cuales eran clientes de sociedades cooperativas de outsourcing que operan bajo el esquema de evasión más fuerte.
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Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, en correlación con el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
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23. A en P
PROVEEDORES (No reporta clientes ni proveedores)
Empresa S.A. de C.V.
$8,288,325 (2008)
ASOCIANTES
Empresa Integradora
SA de CV Solicita Prestadora de S. en N.C.
Celebra un contrato de empleados Servicios de C.V. (no clientes) empresa integrada
prestación de servicios
Hotel REPRESENTANTE
LEGAL S.C. (2007) $5,780,762
$65,442,028 (2009)
Discoteca
$4,472,687 (2009) CLIENTE
Representante Legal Tercero Declarado
Agencia de autos
$8,861,677 (2009) Integradora
C S.A. de C.V.
L Restaurante
I $1,142,680 (2009)
E
Empresa
N Hotel
T
S.A. de C.V.
$8,861,677 (2009)
E
S Equipo de baloncesto
$39,856,766 (2009) Esquemas abusivos de sustitución laboral
Empresa
$ 3,595,042 (2009)
(2009) Gasolinera
$39,428,019
Hotel
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$29,068,273 (2009)
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24. Grupo Estratégico STPS-SAT-IMSS-INFONAVIT
Objetivo:
Coordinar acciones de fiscalización mediante la integración de un grupo de
auditoria estratégico que se encargará de dirigir y asesorar a los
auditores de las tres instituciones a nivel nacional, con la finalidad de
garantizar los mejores resultados.
Beneficios:
Generar mayor percepción de riesgo entre los involucrados.
Atacar el esquema de evasión desde diferentes ángulos conforme a
las atribuciones de cada organismo.
Aprovechar sinergias para lograr acciones de fiscalización eficaces.
Construir un padrón único de contribuyentes vinculados a estas
prácticas.
La presente información se encuentra clasificada como reservada de conformidad con el artículo 14, fracción II de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, en correlación con el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
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25. Enfoque de Fiscalización Conjunta
• Acreditar la relación laboral.
• Acreditar la relación laboral.
• Determinar cuotas obrero patronales.
Asegurar el pago de aportaciones
• Integrar expediente para delitos de y amortizaciones para recuperar
defraudación a los regímenes los créditos de vivienda.
del seguro social.
Proteger derechos de
• Asegurar derechos de los los trabajadores.
trabajadores.
• Rechazar deducciones Acreditar la relación
provenientes de fondos laboral a través de
sociales. inspecciones laborales.
• Determinar omisión de Propiciar denuncias de
retenciones del Impuesto trabajadores (ámbitos
Sobre la Renta. laboral - fiscal).
Orientar y asesorar
• Acumular ingresos omitidos.
trabajadores.
• Integrar expediente de delito de
defraudación fiscal.
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26. Estrategia de Fiscalización Conjunta
SAT-IMSS-STPS-INFONAVIT
Despacho
Centros de
Trabajo
Socios y Asesores Sociedad
Cliente
Simulada
Socios Cooperativistas
o Socios industriales
Simbología:
Fiscalización
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27. Gracias por
su atención
Mayo, 2011
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28. Diferencia
Trabajador Socio
Trabajo personal Miembro que
subordinado. trabaja en común.
Pago de salario. Aporta trabajo
Rechazo de la
personal físico, o
deducción, pago de previsión
intelectual.
social a trabajadores.
Asimilar a anticipos a Art. 20 LFT Art. 27 LGSC
rendimientos y cobrar
retención de ISR
Gasto de Previsión Social deducible
Otorga en forma general a los trabajadores.
Fundamento Legal Art. 31 Fracción XII LISR
Criterio Jurídico 46 INFONAVIT
No utilizan servicios de sus miembros en
forma subordinada, no tienen obligación de
pagar aportaciones habitacionales.
Criterio Publicado en el mes de abril 1985
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29. TESIS
Las cantidades provenientes de su fondo de previsión
social no constituyen una partida deducible para la
Rechazo de la sociedad.
deducción, gasto por
concepto de previsión No se encuentran expresamente en el numeral 29 de la LISR
social estrictamente como deducción autorizada.
indispensable.
Caso en el cual debe considerarse infundado el
agravio tendiente a demostrar la deducibilidad de las
cantidades otorgadas del fondo de previsión social.
El límite estipulado en el artículo 31 fracción XII último párrafo
de la LISR, no se traduce en que las cantidades entregadas a
los cooperativistas sean deducibles.
Acreditar las contingencias para justificar el pago efectuado a
los socios, de no ser así, se daría pie a que se hicieran
deducciones no provenientes de dicho fondo
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30. Relación de trabajo
Art. 20 y 21 LFT
“Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto que le dé origen, la
prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un
salario.”
“Se presumen la existencia del contrato y de la relación de trabajo entre el que presta un
trabajo personal y el que lo recibe.”
Persona física o moral (Patrón)
Persona física (Trabajador)
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31. Elementos de la relación de trabajo
1 Prestación de un servicio personal
2 Pago de un salario por la prestación del servicio
3 Relación de subordinación
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32. Elementos de la relación de trabajo
1 Prestación de un servicio personal
Listas o controles de asistencia, bitácoras de
producción y, en general, cualquier elemento que
demuestre la actividad desplegada directamente
por el trabajador
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33. Elementos de la relación de trabajo
2 Pago de un salario por la prestación del servicio
Nóminas
Recibos de pago
Comprobantes de transferencias bancarias
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34. Elementos de la relación de trabajo
3 Relación de subordinación
 Contratos
 Instrucciones
 Cualquier documento que demuestre la
sujeción del trabajador a un deber de
obediencia en cuanto a la forma de
prestar el servicio
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35. Diferencia entre trabajo en común y relación laboral
Cooperativa
Trabajo en común Relación laboral
a) Aportación de un trabajo personal a) Prestación de un servicio personal
b) Pago de un salario
b) Repartición de rendimientos anuales
c) Relación de subordinación
c) No hay relación de subordinación
Socios cooperativistas
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