El documento describe el modelo de control masivo utilizado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria de España. El control masivo se basa en tres pilares fundamentales: 1) un censo completo de obligados tributarios, 2) varias fuentes de información como declaraciones informativas y datos de otras administraciones, y 3) herramientas informáticas para cruzar datos e identificar discrepancias. El control masivo tiene varias ventajas como eficiencia, homogeneidad y efectos directos e indirectos sobre el cumplimiento voluntario.

1. MODELO DE CONTROL MASIVO
en la
Agencia Estatal de Administración
Tributaria
(ESPAÑA)
EUROSOCIAL: “Visita de Intercambio de experiencia Sur-Sur entre
Administraciones Tributarias sobre control Masivo”.
Buenos Aires, 27 a 30 de agosto de 2013
Eladio Bobo Marchante
Jefe de la Dependencia Regional de Gestión Tributaria de Castilla-La Mancha
Dependencia Regional de Gestión Tributaria de Castilla-La Mancha

2. PILARES FUNDAMENTALES DEL
CONTROL MASIVO
CENSO
(Registro de
contribuyentes)
SISTEMA NORMATIVO: ORGANIZACIÓN
SISTEMA NORMATIVO: ORGANIZACIÓN
ADMINISRATIVA Y TRIBUTARIA
ADMINISRATIVA Y TRIBUTARIA
SISTEMA DE
INFORMACIÓN
(Declaraciones
informativas)
HERRAMIENTAS
INFORMÁTICAS
(cruces y tramitación)
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3. 1. EL CENSO DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS
CENSO DE OBLIGADOS
t r i cc
i n r es
S
iones
Personas y entidades con
NIF, físicas o jurídicas,
nacionales o extranjeras,
residentes o no residentes
Empresarios, profesionales
y retenedores en general
CENSO DE
EMPRESARIOS,
PROFESIONALES
Y RETENEDORES
Otras personas jurídicas
que realizan AIB’s sujetas al
IVA
No residentes con
establecimiento permanente
GGEE
ROI
REOE
IIEE
Operadores
económicos
que realizan entregas
y adquisiciones
intracomunitarias Registro territorial
IIEE fabricación
Grandes
Empresas
Empresarios y
profesionales con derecho
a devolución mensual IVA
(artículo 30 RIVA)
Entidades Atribución
Rentas constituidas en el
extranjero con presencia en
territorio español
No establecidos, sujetos
pasivos IVA
Socios, Herederos y
partícipes en EAR
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4. 1. EL CENSO DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS
DATOS:
Datos identificativos: gira en torno al Número de Identificación Fiscal (NIF)
Localización: Domicilio fiscal
Sistema de notificación: referencia a la “notificación electrónica
obligatoria”
Empresarios, profesionales y retenedores (CEPR)
Debe constar:
a)El “perfil” fiscal de cada obligado. Es decir, los rasgos que caracterizan a cada obligado en relación
con cada una de las figuras impositivas que gestiona la AEAT (IS, IRPF, IVA). Régimen general o
regímenes especiales.
b)La clasificación de las actividades económicas desarrolladas y la inclusión o baja del obligado en los
distintos registros tributarios. (ROI, REDEME, GGEE)
c)Las declaraciones o autoliquidaciones que deba presentar periódicamente el obligado por razón de
sus actividades empresariales o profesionales, o por satisfacer rentas sujetas a retención o ingreso a
cuenta.
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5. Censo

6. 2. FUENTES DE INFORMACIÓN
1º)
Información de terceras personas (declaraciones
informativas)
2º)
Información de los contribuyentes en sus propias
declaraciones.
3º)
Información de otras Administraciones nacionales
(tributarias y no tributarias).
4º)
Información de carácter internacional.
Se utiliza información ya disponible (NO INVESTIGACIÓN)
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7. Número Declaraciones Informativas

8. Registros Informativas

9. Número Declarantes

10. Número Autoliquidaciones

11. INFORMACIÓN DE OTRAS ADMINISTRACIONES.
TRIBUTARIAS (TERRITORIALES):
• Comunidades Autónomas (Transmisiones patrimoniales).
• Entidades Municipales (Impuestos locales).
NO TRIBUTARIAS:
• Seguridad Social (cuotas Seguridad Social).
• Banco de España (transacciones económicas con el
exterior).
• Catastro (información inmobiliaria).
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12. sueldos, salarios
retroalimentación
rendimientos del
capital
datos anuales procesados:
Sistema de
3.374.315.558 de registros
información
autoliquidaciones
rendimientos de
actividades
económicas
Catastro
inmobiliario
declaración
informativa de
compras y ventas
información externa
comercio exterior

14. 3. HERRAMENTAS INFORMÁTICAS

Registro de todas las declaraciones.

Se cruzan informáticamente y se controlan la totalidad de
las declaraciones registradas: especial énfasis en las
devoluciones.

Selección de declaraciones incorrectas:
•
•
•
Errores
Mala calidad
Detección de discrepancias: calificación del riesgo fiscal

Tramitación informática de los procedimientos de control:
automatización y estandarización de las actuaciones.

Extraer datos.
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15. CARACTERÍSTICAS DEL CONTROL MASIVO
1. Generalidad: se cruzan y comprueban TODAS las declaraciones.
2. Carácter parcial: se controla una declaración concreta o un
presunto incumplimiento, no la situación tributaria general. Es decir,
discrepancias concretas relativas a un solo impuesto o un solo
periodo.
3. Carácter abreviado (rapidez): se utilizan facultades y medios de
prueba limitados, por lo que las actuaciones no se extienden mucho
en el tiempo.
Las competencias son reducidas: Procedimientos de Verificación de Datos y Comprobación
Limitada.
En actividades económicas no se puede:
Comprobar la economía real (no se sale del despacho)
Comprobar la economía financiera (movimientos bancarios)
Comprobar la contabilidad mercantil
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16. CARACTERÍSTICAS DEL CONTROL MASIVO
4. Inmediatez: el control se acerca al momento del incumplimiento (último año o
periodo)
5. Actuaciones normalizadas (estandarizadas) Se basan en el uso de
aplicaciones informáticas y documentos pro-forma.
6. Carácter masivo: el número de actuaciones de control se extiende a un gran
número de contribuyentes.
7. Interrelación con las actuaciones “preventivas”: “programas de ayuda”
para la confección de declaraciones, uso del “borrador” de declaración,
presentación telemática obligatoria…
(La mejor forma de controlar los errores es impedir que se produzcan)
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17. Tipos de control auditor
CONTROL EXTENSIVO
CONTROL INTENSIVO

18. VENTAJAS DEL CONTROL MASIVO
1. Eficacia y eficiencia: el uso de la informática y el carácter normalizado de las
actuaciones exige una menor dedicación del personal más cualificado, que se
puede de dedicar a controlar formas más complejas de fraude.
2. Homogeneidad de las actuaciones en todo el territorio.
3. Efecto directo: mayor índice de cobro de la deuda, por la inmediatez de las
actuaciones de control.
4. Efecto diferido: reconduce la conducta del mismo contribuyente en el futuro.
5. Efecto inducido (sobre el conjunto de contribuyentes): la mera existencia del
control masivo favorece el cumplimiento voluntario, ante la certeza de la
actuación de la Administración en caso de incumplimiento.
6.
Es complementario (no sustitutivo) del control intensivo: permite llegar
donde no puede llegar la actuación selectiva de la Inspección. Con ello, se
cierra el “ciclo de control”.
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19. ALGUNAS BUENAS PRÁCTICAS en la AEAT.
Dos herramientas informáticas:
 Info-clases.
 Incorporación de expedientes (declaraciones)
 Calificación (cruce de datos)
 Herramienta de selección: en función del “riesgo fiscal normalizado”:
sistema de FILTROS (definición de una lista de riesgos fiscales fijos)
 Herramienta para la tramitación “guiada” de expedientes.
 Función directiva (decisiones en devoluciones)
 Zújar (sistema de “almacén de datos” – “data warehouse” -)
 Permite selecciones específicas en base a riesgos “no normalizados”
 Tiene infinidad de posibilidades: permite la explotación de toda la
información disponible “a demanda”.
 Inconveniente: no permite tramitar expedientes desde la aplicación.
 Conexión entre aplicaciones (envío de colectivos al Info-clase desde
Zújar: “refinamiento de colectivos”)
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20. INFO-CLASE:
Ventajas:
• Uniformidad en la definición de riesgos
• Agilidad procedimientos
Desventajas:
• Criterios diferentes de selección
• Menor flexibilidad

21. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

22. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

23. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

24. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

25. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

26. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

27. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

28. INFO-CLASE
Tramitación Guiada

29. MOTIVACIÓN
Tramitación Guiada

30. INFO-CLASE INTRANET

31. INFO-CLASE INTRANET

32. INFO-CLASE INTRANET

33. ZÚJAR – CARACTERÍSTICAS
•
TECNOLOGÍA DATA WAREHOUSE
– ANÁLISIS DE DATOS ON-LINE
– SELECCIÓN DE LOS DATOS A TENER EN CUENTA POR EL
PRIOPIO ANALISTA
•
BASADO EN ÁLGEBRA BOOLEANA
– DISEÑADO PARA PODER SELECCIONAR DIFERENTES TIPOS DE
DATOS
– USO DE OPERADORES LÓGICOS (AND, OR, NOT…)
•
DISEÑO INTUITIVO Y SIMPLE
•
CAPACIDAD ILIMITADA DE DATOS

34. SELECCIÓN DE CONTRIBUYENTES
Herramienta Informática ZUJAR
FUNCIONAMIENTO
• Permite FILTRAR mediante álgebra booleana a los
contribuyentes por variables predefinidas según los
datos contenidos
• FACILITA INFORMACIÓN de los contribuyentes
• Desarrollado por personal de la AEAT

35. MANEJO DEL ZÚJAR
• USO DE SISTEMA DE FILTROS
(OPERADORES LÓGICOS):

36. EJEMPLO DEL USO DE FILTROS
•
RIESGO: Contribuyentes que presentan declaraciones de IVA a compensar o
ingresan pequeñas cantidades pero declaran o ingresan cantidades
significativas de retenciones por los pagos a sus empleados

37. MANEJO DEL ZÚJAR
•
LISTADO DE CASOS QUE HAN SIDO SELECCIONADOS:
# candidatos
Límite de candidatos que
pueden listarse: 40,000

38. MANEJO DEL ZÚJAR
USO DE AGRUPACIONES:

39. MANEJO DEL ZÚJAR
•
POSIBILIDAD DE EXPORTACIÓN A HERRAMIENTAS DE OFFICE

40. Refinamiento Colectivos

41. Refinamiento Colectivos

42. Refinamiento Colectivos

43. Refinamiento Colectivos

44. LÍNEAS DE MEJORA
1) Autonomía entre devoluciones y control extensivo.
2) Mejora de la selección de los riesgos fiscales.
3) Máxima automatización de la
procedimientos de comprobación.
tramitación
4) Homogeneización del control fiscal entre territorios.
de
los

45. 1) AUTONOMÍA ENTRE
DEVOLUCIONES Y CONTROL
 Autonomía de los órganos que devuelven de los que controlan.
 Desvincular el control masivo del programa de devoluciones.
 Generación centralizada de los acuerdos de devolución:
creciente de riesgo fiscal.
 No necesidad de resolver
seleccionadas (devueltas).
riesgos
de
orden
declaraciones
no
 Disponibilidad de la calificación de riesgos desde la finalización
del plazo de presentación.

46. REPRESENTACIÓN GRÁFICA
Menor
riesgo
DEVOLVER
Mayor
riesgo
SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
Comprobar
COMPROBAR

47. 2) MEJORA DE LA SELECCIÓN DE
RIESGOS FISCLAES

Se parte de los riesgos definidos en base a filtros u otras selecciones
(Zújar).

El sistema de control masivo es único, pero hay riesgos que evalúan
devoluciones y otros riesgos que tratan de corregir comportamientos de
fraude.

Se puntúa cada riesgo fiscal.

Todas las declaraciones aparecen puntuadas con lo que se pueden
ordenar de menor a mayor riesgo.

Las oficinas no deberán pronunciarse nunca sobre los filtros de los
expedientes que se devuelvan.

48. OPTIMIZACIÓN DE LA
SELECCIÓN DE EXPEDIENTES
Evaluación de los riesgos:
1)
Mediante un nuevo sistema más científico, que permita un
seguimiento automático de su eficacia
2)
Explotando la contestación de los actuarios a qué filtro ha
provocado la eficacia.

49. 3) MÁXIMA AUTOMATIZACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN
1)
AUTOSERVICIO
AUTOCONTROL
EN
EL
CONTROL
ó
(trasladar al contribuyente la corrección de errores)
-
Incidencias de carácter censal : posibilidad de consultar y
resolver sus incidencias censales
(antes, durante y después de la presentación)
-
Riesgos de otro tipo que no tengan efecto en la cuota y supongan
una comprobación obligatoria.

50. MEJORA DEL PROCESO INFORMÁTICO
DE TRAMITACIÓN
2)
LIMITACIONES DE
INFORMÁTICAS
LAS
APLICACIONES
-
Hasta dónde debe llegar la automatización
-
Perfil de los funcionarios de control masivo
-
Segundos procedimientos
3) HASTA DÓNDE DEBE LLEGAR LA ASISTENCIA
-
Hasta dónde se deben ofrecer datos fiscales

51. 4) HOMOGENEIZACIÓN DE LA PRESIÓN
FISCAL

Valoración única del riesgo.

Carga de trabajo de cada oficina conforme a su capacidad.

Dedicar recursos a los expedientes de mayor riesgo, con
independencia de la adscripción.

Deslocalización de la comprobación:
•
Expediente electrónico.
•
Atención al contribuyente en cualquier oficina.

52. www.agenciatributaria.e
s