FINANZAS ONG.pptx

Módulo contable, financiero
y tributario
MG. HERNANDO AUGUSTO TRIANA GONZALEZ
Correo: hatrianag@ut.edu.co
Contacto: 3142319100

Objetivo General
El objetivo es orientar a los participantes para el fortalecimiento
organizacional, transfiriendo los conocimientos necesarios para que las
ONG sean eficientes y ordenadas en el manejo de la información
financiera y de esta manera puedan participar en los procesos de
licitación y contratación

Ejes temáticos
1. Introducción y conceptos generales
2. Contabilidad para organizaciones sin ánimo de lucro.
3. Análisis y presentación de estados financieros.
4. Reglamento tributario para ONG´s.

PROVERBIO AFRICANO
Cada mañana en África se despierta una
gacela, sabe que tiene que correr más rápido
que el león más veloz si no quiere que la
atrape.
Cada mañana se despierta un león sabe que
tiene que ganar a la gacela más lenta, si no
quiere morir de hambre.
Da igual que seas león o gacela, cuando salga
el sol más te vale empezar a correr.
(Thomas Friedman- La tierra es plana)

¿Qué es una organización no gubernamental
ONG?
La organización no gubernamental, conocida popularmente como ONG,
es una entidad creada por los particulares para el desarrollo de
actividades altruistas y de beneficio común, que en Colombia, como en
otros países del mundo, adopta la naturaleza jurídica de entidad sin
ánimo de lucro.

¿Qué es una entidad sin ánimo de lucro,
ESAL?
Las Entidades sin Ánimo de Lucro (ESAL) surgen como desarrollo del
derecho fundamental de asociación contenido en los artículos 38 y 39
de la Constitución política, en donde el Estado garantiza la libertad de
las personas para reunirse y desarrollar actividades comunes
desprovistas del ánimo de lucro.

El Chartered Professional Accountants Canada, define las ESAL
como sigue:
“Son entidades, usualmente sin participaciones de propiedad
transferibles, organizadas y operadas exclusivamente para
fines sociales, educativos, profesionales, religiosos, de salud,
de caridad o cualquier otro fin no lucrativo. Los miembros,
contribuyentes y otros proveedores de recursos de una
organización sin ánimo de lucro, en tal condición, no reciben
ningún rendimiento financiero directamente de la
organización.”

En Colombia no hay una definición legal de las ESAL. Sin embargo, la
Cámara de Comercio de Bogotá las ha definido como sigue:
“Las Entidades Sin Ánimo de Lucro son personas jurídicas que se
constituyen por la voluntad de asociación o creación de una o más
personas (naturales o jurídicas) para realizar actividades en beneficio
de asociados, terceras personas o comunidad en general. Las ESAL no
persiguen el reparto de utilidades entre sus miembros.”

Entidades de dicha naturaleza jurídica se
caracterizan principalmente por:
1. Son personas jurídicas (crean una persona diferente de sus asociados).
2. No tienen ánimo de lucro (no reparten utilidades).
3. Tienen fines sociales (encaminadas al mejoramiento social y beneficio
común).
4. Son regladas (se encuentran definidas en la Ley nacional y para su
existencia, validez y funcionamiento requieren de formalidades legales).
5. las actividades de las ESAL pueden beneficiar a los asociados, a terceros o
al público en general. Esto suma un elemento de complejidad, porque
genera una amplia gama de posibilidades de estructura.
6. no persiguen distribuir utilidades.

Clasificación de las ESAL
La Clasificación Internacional de las Organizaciones sin Fines de Lucro (ICNPO, por
sus siglas en inglés), apoyada por la ONU , divide las ESAL en las 12 categorías
siguientes:
Grupo 1 Cultura y recreación (incluye clubes sociales y deportivos)
Grupo 2 Educación e investigación
Grupo 3 Salud
Grupo 4 Servicios Sociales (incluye algunas organizaciones solidarias)
Grupo 5 Medio Ambiente
Grupo 6 Desarrollo y vivienda.
Grupo 7 Ley, defensa y política
Grupo 8 Intermediarios filantrópicos y promoción de voluntariado
Grupo 9 Internacional
Grupo 10 Religión
Grupo 11 Asociaciones profesionales y de negocios, sindicatos
Grupo 12 No clasificado en otra parte.

Contabilidad en Colombia para las ESAL
La Ley 1314 de 2009. En el artículo 2°, el cual establece el ámbito de
aplicación de la Ley, se indica que dicha ley se aplicará a todas las personas
naturales y jurídicas que, de acuerdo a la normatividad que se encuentre
vigente, estén obligadas a llevar contabilidad.

Contabilidad en Colombia para las ESAL
La obligación de llevar contabilidad por parte de las Entidades sin Ánimo de Lucro se
encuentra contenida en distintas normatividades:
Ley 50 de 1984: El párrafo tercero del artículo 17 de esta ley determinó la obligatoriedad de
que todas las entidades sin ánimo de lucro llevar libros de contabilidad, en la forma que
indicase el Gobierno nacional.
Ley 190 de 1995: El artículo 45, en el acápite Control sobre las entidades sin ánimo de
lucro dispone que de conformidad con la reglamentación que expida el Gobierno nacional,
todas las personas jurídicas que cumplan con los requisitos contemplados en dicha
reglamentación, deberán llevar contabilidad, de acuerdo con los principios
generalmente aceptados.
Artículo 364 del Estatuto Tributario: Por requerimiento fiscal, este artículo del ET
igualmente señala que las entidades sin ánimo de lucro deberán llevar contabilidad de
acuerdo a la reglamentación que se expida para tal fin por parte del Gobierno Nacional.

Contabilidad
En la práctica las ESAL están obligadas a llevar contabilidad y en la
mayoría de los casos, a tener revisoría fiscal. Con la entrada en vigencia
de los nuevos marcos técnicos normativos, deben evaluar la
pertenencia a alguno de los tres grupos establecidos en los decretos
respectivo.

Grupos según NIIF
GRUPO REQUISITOS
Grupo 1. Grandes
empresas
Para estas entidades, aplicando las disposiciones del Decreto 2784 de 2012,
conformarán el grupo 1 si cuentan con Activos superiores a 30.000 SMMLV o más
de 200 empleados y a su vez realizan alguna de las siguientes condiciones:
importaciones o exportaciones superiores al 50% de sus operaciones
subordinada o sucursal de una entidad extranjera que aplique Estándares
plenos.
Subordinada o matriz de una entidad nacional que aplique Estándares plenos
Matriz , asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen los Estándares plenos
Grupo 2. Pymes Las empresas que no cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 1 o al 3.
Grupo 3. Microempresas Activos inferiores a 500 SMMLV,
ingresos anuales inferiores a 6.000 SMMLV
Personal inferior a 10 trabajadores
Fuente: Actualícese (2021)

Estados financieros
• Al párrafo 8 de la NIC 1, dice: “Aunque
esta Norma utiliza los términos “otro
resultado integral”, “resultado” y
“resultado integral total”, una entidad
puede utilizar otros términos para
denominar los totales, siempre que el
significado sea claro…”

Los usuarios de la información de una ESAL
son en su mayoría ‘stakeholders’.
Aportantes: son los originadores de los recursos primarios de la ESAL. Como
tales, están interesados en que sus aportes se hayan utilizado según lo
previsto y con las debidas autorizaciones;
Donantes: su principal preocupación es que sus donaciones se utilicen se
acuerdo con sus instrucciones;
Afiliados, miembros o asociados (cuando los hay): quieren satisfacerse sobre
el uso de sus cuotas y sobre la buena marcha de la ESAL en general;
Usuarios: normalmente no se interesan por la información financiera,
porque dadas las características de las ESAL, suelen ser personas naturales o
familias con condiciones socioeconómicas desfavorables o situaciones
especiales de otro

Pregunta generadora
¿ Cuales son los estados financieros que una ONG debe presentar?

En consecuencia, de acuerdo al grupo al que
pertenezca, una ESAL debe presentar:
Grupo 1
Estado de Situación Financiera (ESF)
Estado de Actividades - EA (equivalente al Estado del Resultado
Integral)
Estado de Cambios en el Activo Neto - ECAN (equivalente al Estado de
Cambios en el Patrimonio)
Estado de Flujos de Efectivo (EFE)

La estructura de financiación de las ESAL no es
mayoritariamente bancaria, puesto que pueden ser
evaluadas como clientes de alto riesgo financiero, a menos
que cuenten con una importante fuente de recursos que
sea altamente probable. Así lo estiman Ryan y otros
(2013), citando a Salamon (2007), indicando que el 62% de
los ingresos globales de las ESAL provienen de aportes y
donaciones, incluyendo el recurso más donado a las ESAL:
el tiempo.

Elementos de los estados financieros
• Elementos del estado de situación financiera – Balance general.
• Activos.
• Pasivo.
• Patrimonio. ( ACTIVOS NETOS O FONDOS SOCIALES)
• Elementos del estado de resultados – Ganancias y pérdidas.
• Ingresos.
• Gastos.
• Ganancia y pérdida. (EXCEDENTES)
• Elementos del estado de cambios en el patrimonio. ( ECAN)
• Elementos del flujo de efectivo. (EFE)

Estado de Situación Financiera
• Práctica existen dos modelos usados internacionalmente: el
anglosajón y el continental. El primero se centra en las restricciones
existentes sobre los activos, mientras el segundo, en la identificación
de los activos y los fondos propios, pero sin profundizar en los tipos
de restricciones.
• El modelo anglosajón presenta el ESF en el formato de lista,
presentando las partidas en orden de liquidez o exigibilidad
decreciente, mientras el continental suele hacerlo en el de cuenta,
presentando las partidas en orden de liquidez o exigibilidad creciente

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE $
INVENTARIO $
C X C
ACTIVOS NO CORRIENTES
ACTIVOS FINANCIEROS
P P Y E
M Y E
PASIVO
OBLIGACIONES FINANCIERAS
LEASING
C X P (PROVEEDORES)
SERVICIOS
OBLIGACIONES LABORALES
IMPUESOS GRAVAMENES Y TASAS
ACTIVOS NETOS – PATRIMONIO –
FONDOS SOCIAL
APORTES DE LOS ASOCIADOS $
APORTES EN ESPECIE $

Estado de Actividades
Dada la característica no lucrativa de las ESAL, es una práctica común
no terminar el estado con el resultado o excedente del ejercicio, sino
con el cambio en el activo neto ocurrido en el año.
Se pretende mostrar las interrelaciones entre los distintos tipos de
transacciones y la forma como la ESAL ha utilizado los recursos
obtenidos durante el periodo para cumplir las actividades propias de su
objeto, o las instrucciones recibidas de sus aportantes y donantes.

Estado de flujos de efectivo
Fuente: CTCP (2014)

Estado de cambios en los activos netos
Este estado equivale al ECP.
los activos netos se desagregan en categorías.
Una desagregación típica es la siguiente (bajo el Método del Diferido):
• Aportes permanentemente restringidos
• Activos netos temporalmente restringidos
• Activos netos sin restricciones
• Inversiones en bienes de capital (opcional)

Método de contabilidad de fondos
• Fondo como Activo: fondo como un conjunto de recursos líquidos
destinados para una finalidad especial, usualmente con restricciones físicas
de acceso, tal como sucede con el fondo fijo de caja menor u otros fondos
creados con recursos específicos para fines determinados.
• Fondo como componente organizacional: es una parte de la entidad para
la cual se mantienen registros contables separados.
• Saldo del fondo: es el neto entre activos y pasivos. Los saldos de fondos no
existen sino en el papel. A diferencia de los activos, no tienen valor
intrínseco y no pueden gastarse. Tanto los activos como los saldos de los
fondos son parte de los registros contables de un fondo.

Método de contabilidad de fondos
Fondos de aportes permanentemente restringidos (el capital no puede
utilizarse pero sí los rendimientos de las inversiones);
Fondos temporalmente restringidos (solo utilizable bajo el
cumplimiento de determinados requisitos);
y fondos sin restricción (uso libre).
También es recomendable separar los fondos restringidos entre los que
tienen restricciones externas (impuestas por los donantes) e internas
(impuestas por el máximo órgano de la ESAL, usualmente la asamblea).

Pregunta generadora
¿ Cuales son las principales fuentes de recursos de las ESAL?

Contribuciones, compromisos y donaciones
distintas de efectivo
Fuentes de recursos de las ESAL
Aportes permanentes Son activos sin contraprestación directa entregados a una ESAL, no
reembolsables al aportante ni siquiera a la liquidación de la entidad.
Recaudos para terceros Son partidas recibidas por una ESAL de una entidad, con la instrucción de
entregarlas a otra entidad.
Donaciones Es la transferencia liberal a título gratuito de un activo o un servicio a favor de
una ESAL
Contribuciones “una transferencia incondicional de efectivo u otros activos a una entidad o la
liquidación o cancelación de sus pasivos en una transferencia voluntaria sin
reciprocidad por otra entidad que no actúa como una propietaria.” (FAS 116)
Cuotas de afiliación y membresía Son contribuciones sin restricciones
Subvenciones Es una transferencia de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de
operación de la entidad.

Contribuciones, compromisos y donaciones
distintas de efectivo
Fuentes de recursos de las ESAL
Contribuciones condicionadas Son partidas sobre las cuales existe un compromiso del donante,
cuando se den determinadas condiciones.
Donaciones en especie Son las donaciones no monetarias que hacen las personas naturales
o jurídicas a una entidad.
Voluntariado El voluntariado que no requiere calificación especial no se reconoce
en los estados financieros como práctica general internacional.
Compromisos para aportar La práctica internacional sugiere que los compromisos
incondicionales para aportar, así tengan alta probabilidad de
recaudo, no se registran más allá de los cinco años.

FINANZAS
Es el área de la economía que estudia el funcionamiento de los
mercados de dinero y capitales, las instituciones que operan en
ellos, las políticas de captación de recursos, el valor del dinero
en el tiempo y el coste del capital.

Pregunta generadora
¿Qué es la estructura financiera?

Estructura económica - Estructura Financiera
La estructura económica viene
determinada por la forma en la que se
distribuye el activo en los distintos
bienes y derechos. Para hacer frente a
estas inversiones la empresa necesita
recursos financieros.
La estructura financiera viene
determinada por la forma en que se
distribuyen los elementos que integran
el patrimonio neto y el pasivo.

Estructura económica vs Estructura Financiera

ACTIVO PASIVO
K en giro DEUDAS XXX
K Ajeno – Kd %
PATRIMONIO – activo neto
Aportantes ( socios o afiliados)
K propio – K e %
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + TOTAL PATRIMONIO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
APALANCAMIENTO
FINANCIERO
APALANCAMIENTO
OPERATIVO

TEORIA DE LAS PALANCAS
• PALANCAS ESTRUCTURALES
APALANCAMIENTO OPERATIVO
APALANCAMIENTO FINANCIERO
• PALANCAS DINAMICAS
PRODUCCIÓN
MERCADEO

¿Cómo definir la estructura financiera?
ORGANIZACIÓN
RESULTADOS
DECISIONES

La estructura financiera de su
empresa o entidad es el
resultado de la decisiones que
usted toma.

¿Qué decisiones financieras se toma?
•Inversión
•Financiación

Financiación
La financiación consiste en la obtención de los medios
económicos necesarios para hacer frente a los gastos de la
empresa. Las fuentes de financiación son las vías que tiene
una empresa a su disposición para captar fondos.

NOTICIA
• https://www.portafolio.co/mas-contenido/fundacion-juanfe-primera-
ong-en-recaudar-fondos-a-traves-de-a2censo-bolsa-de-valores-
551201

Pregunta generadora
¿Cuáles fuentes de financiación conoce?

Clasificación de las fuentes de financiación
Fuente: Fuente de financiación (2015)

Autofinanciación
La autofinanciación o financiación interna, es aquella consistente en
la aplicación de recursos financieros que proceden de la misma
empresa, sin recurrir a la financiación externa.
La autofinanciación procede de los beneficios obtenidos por la
empresa y no repartidos que se destinan a la ampliación o
mantenimiento de la actividad.

Clases de autofinanciación: de
mantenimiento y de enriquecimiento
Autofinanciación de mantenimiento. Es la formada por los beneficios
que se retienen para que se mantenga la capacidad económica de la
empresa. Se forma con las amortizaciones del activo material e inmaterial
y las provisiones sobre elementos del activo corriente y del activo no
corriente.
Autofinanciación de enriquecimiento o de ampliación. Es la
formada por los beneficios retenidos para acometer nuevas inversiones y
permitir que la empresa crezca. La autofinanciación de enriquecimiento
está formada por los beneficios que no se reparten a los socios, las
reservas, sino que se retienen en la empresa para poder realizar nuevas
inversiones.

El riesgo operativo representa la pérdida potencial por fallas o
deficiencias en los sistemas de información, en los controles
internos, errores en el procesamiento de las operaciones, fallas
administrativas, controles defectuosos, fraude, o error humano.
 Deficiencia del control interno
 Procedimientos inadecuados
 Errores humanos y fraudes
 Fallas en los sistemas informáticos
RIESGO OPERACIONAL

Posible pérdida debida al incumplimiento de las normas jurídicas y
administrativas aplicables, a la emisión de resoluciones
administrativas o judiciales desfavorables y a la aplicación de
sanciones con relación a las operaciones, se presenta cuando una
contraparte no tiene la autoridad legal o regulatoria para realizar
una transacción.
El riesgo legal se puede clasificar en función de las causas que lo
originan en:
Riesgo de documentación
Riesgo legal o de legislación
Riesgo de capacidad
RIESGO LEGAL

Los riesgos según su naturaleza financiera se pueden clasificar en tres
grupos que son
• Riesgos de Mercado
• Riesgos de Crédito
• Riesgos de Liquidez
En la mayoría de los casos existe correlación entre uno y otro tipo de
riesgo
RIESGO SEGÚN SU NATURALEZA FINANCIERA

Se refiere a la incertidumbre generada por el comportamiento de
factores externos a la organización, ya puede ser cambios en las
variables macroeconómicas o factores de riesgo tales como:
 Tasas de interés
 Tipos de cambio
 Inflación
 Tasa de crecimiento
 Cotizaciones de las acciones
 Cotizaciones de las mercancías, entre otros.
RIESGO DE MERCADO

El riesgo de Tasas de Interés se presenta por la variación del valor de
mercado de los activos frente a un cambio en las tasas de interés,
inferior al efecto causado en los pasivos y esta diferencia no se
encuentre compensada por operaciones fuera de balance.
Dicha diferencia dará lugar, cuando existan incompatibilidades
importantes entre los plazos* (corto, mediano y largo plazo), periodos de
amortización, tipo de tasas de interés (fijo o flotante) y calidad crediticia
de los instrumentos.
RIESGO DE MERCADO

Riesgo de Tasas de Cambio o Riesgo Cambiario
Establece la exposición de la empresa cuando su valor depende del
comportamiento que tengan ciertos tipos de cambio y el valor actual
de los activos no coincida con el valor actual de los pasivos en la
misma divisa y la diferencia no se encuentre compensada por
operaciones fuera de balance
Cuando posea posiciones en instrumentos derivados cuyo subyacente
está expuesto al riesgo de tasas de cambio
RIESGO DE MERCADO

Riesgo de Crédito
Pérdida potencial en que incurre la empresa, debido a la probabilidad
que la contraparte no efectúe oportunamente un pago o que incumpla
con sus obligaciones contractuales y extracontractuales
Posibilidad de degradamiento de la calidad crediticia del deudor, así
como los problemas que se puedan presentar con los colaterales o
garantías.
Debe considerarse el análisis de diversos componentes tales como el
tamaño del crédito, vencimiento, calidad crediticia de la contraparte,
garantías, avales, entre otros
RIESGO DE CRÉDITO

Riesgo de plazo o vencimiento. Hace referencia a la fecha de
vencimiento de los títulos, entre mayor sea el plazo de vencimiento, el
título será más riesgoso, mayor será la prima de riesgo y a su vez será
mayor la tasa de rendimiento requerido.
Riesgo de crédito o incumplimiento. Mide la capacidad de pago tanto
del capital como de los intereses. Los inversionistas exigen una prima
de riesgo, para invertir en valores que no están exentos del peligro de
falta de pago.
En el análisis del riesgo de incumplimiento juegan un papel
fundamental las agencias calificadoras de riesgo.
RIESGO DE CRÉDITO

El Riesgo de liquidez se refiere a la posibilidad de que la empresa no
pueda cumplir cabalmente sus compromisos como consecuencia de
falta de recursos líquidos.
Es la contingencia de que la entidad incurra en pérdidas excesivas por
la venta de activos y la realización de operaciones con el fin de lograr la
liquidez necesaria para poder cumplir sus obligaciones.
RIESGO DE LIQUIDEZ

Factores que inciden en el saldo óptimo de activos líquidos:
Costo de insuficiencia o escasez. Los costos de escasez pueden adoptar
formas como las siguientes:
•Mayores gastos por pago de intereses en la obtención de recursos.
•Mayores descuentos en la venta de activos.
•Pérdida de descuento por pago en efectivo.
•Deterioro de la calificación de crédito de la compañía.
•Posible insolvencia financiera.
RIESGO DE LIQUIDEZ

Factores que inciden en el saldo óptimo de activos líquidos:
Costo de retención. Se refiere a la utilidad que dejaría de percibir una
empresa por mantener recursos en activos líquidos en lugar de
colocarlos en otro tipo de activos de mayor rentabilidad.
RIESGO DE LIQUIDEZ

ANÁLISIS FINANCIERO
El análisis financiero es el estudio que se hace de la información
contable, mediante la utilización de indicadores y razones financieras,
para determinar la situación la salud financiera de la empresa.

Indicadores de liquidez
La liquidez de una organización es juzgada por la capacidad para saldar
las obligaciones a corto plazo que se han adquirido a medida que éstas
se vencen. Se refieren no solamente a las finanzas totales de la
empresa, sino a su habilidad para convertir en efectivo determinados
activos y pasivos corrientes.

Indicadores de actividad o eficiencia
Los indicadores de actividad miden el nivel de ejecución del proceso, se
concentran en el Cómo se hicieron las cosas y miden el rendimiento de
los recursos utilizados por un proceso. Tienen que ver con la
productividad.

Indicadores de endeudamiento
Tienen por objeto medir en qué grado y de qué forma participan los
acreedores dentro del financiamiento de la empresa. De la misma
manera se trata de establecer el riesgo que incurren tales acreedores,
el riesgo de los dueños y la conveniencia o inconveniencia de un
determinado nivel de endeudamiento para la empresa.

Indicadores de rentabilidad
El indicador de rentabilidad mide las utilidades, excedentes o
ganancias de la compañía.

"Quiero cambiar el mundo, pero el mundo es inmenso…
Empezaré por mi país, pero es tan grande…
Entonces intentaré con mi Empresa, pero no puedo llegarle a
todos…...…
Ya sé: empezaré por mí mismo".
Weisel

Tributario
Un tipo de aportación que todos los ciudadanos deben pagar al
Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de
acuerdo a las necesidades del momento.

Ley 1819 de dic. 29 de 2016
“Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria
estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la
evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones.”
Evasión Fiscal: es una actividad ilícita que consiste en ocultar bienes o ingresos
con el fin de pagar menos impuestos.
Elusión Fiscal: consiste en el uso de mecanismos legales para reducir o evitar el
pago de impuestos. Se caracteriza por no contradecir las normas, sino en valerse de
sus defectos para obtener un beneficio económico.

QUIÉNES ESTÁN EN EL RÉGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL- RTE?
Art. 140. Modifíquese el Art. 19 del E.T. el cual quedará así:
Art. 19. Todas las asociaciones, fundaciones y
corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de
lucro, SERÁN CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, conforme a las normas aplicables a
las sociedades nacionales. EXCEPCIONALMENTE,
podrán solicitar ante la administración tributaria, su
calificación como contribuyentes del Régimen Tributario
Especial.

Requisitos para acceder al RTE
Estar legalmente constituida
Que su objeto social sea de interés general con acceso la
comunidad
Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes
distribuidos

Las modificaciones contenidas en la Ley y el contendió del proyecto de
reglamento, incluyen conceptos y términos como:
Preexistentes / Nuevas
Solicitud de Permanencia
Admitidas y calificadas
Calificación
La actualización
La cancelación
La admisión y nueva calificación

RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL- RTE
Art. 359. OBJETO SOCIAL. El objeto social de las entidades sin ánimo de lucro
del RTE deberá corresponder a cualquiera de las siguientes actividades
meritorias, siempre y cuando las mismas sean de interés general y que a ellas
tenga acceso la comunidad:
1. Educación. puede ser:
a. Educación inicial
b. Educación formal: en los niveles de preescolar, básica y media.
c. Educación superior, en sus diferentes niveles: técnico profesional,
tecnológico y profesional universitario.
d. Educación para el trabajo y desarrollo humano.
• También comprende actividades de promoción y apoyo a la educación

OBJETO DE LAS ENTIDADES DEL RÉGIMEN
ESPECIAL
• Art. 152. Modifíquese elArt. 359 del E.T. el cual quedará así:
2. Salud;
3. Cultura;
4. Ciencia, tecnología e innovación
5. Actividades de desarrollo social;
6. Actividades de protección al medio ambiente;
7. Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco;
8. Promoción y apoyo a las actividades deportivas;
9. Actividades de desarrollo empresarial;
10. Promoción y apoyo a los derechos humanos;
11. Actividades de promoción y mejoramiento de la Justicia.
12. Promoción y apoyo a entidades sin ánimo de lucro en actividades meritorias
13. Actividades de microcrédito

INTERÉS GENERAL Y ACCESO A LA
COMUNIDAD
INTERÉS GENERAL
Parágrafo 1º. Se entenderá que la actividad es de interés general cuando
beneficia a un grupo poblacional (sector, barrio o comunidad determinada).
ACCESO A LA COMUNIDAD
Parágrafo 2º. cuando cualquier persona natural o jurídica puede acceder a las
actividades que realiza la entidad sin ningún tipo de restricción, excepto aquellas
que la ley contempla. O cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades
que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan
beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad,
o sus familiares.

ESPECIAL- RTE?
Parágrafo 1. La calificación no aplica para las entidades no Contribuyentes, ni para las del
sector del cooperativismo.
Parágrafo transitorio. Las entidades que a diciembre 31 de 2016 se encontraban en el RTE,
continuarán en él y para permanecer deberán cumplir con el procedimiento establecido en
el artículo 356-2 del E.T.
Art. 148°. Adiciónese el artículo 356-2 al Estatuto Tributario, el cual quedará así: Artículo
356 -2. Calificación al Régimen Tributario Especial. las entidades de que trata el Art. 19
deberán presentar ante la DIAN la solicitud de calificación al RTE de acuerdo con la
reglamentación que se expida, en la que se en este régimen o continúan en el sistema
ordinario de tributación.

ESPECIAL- RTE?
Art. 148°.Adiciónese el artículo 356-2 al Estatuto Tributario, el cual quedará así:
Artículo 356-2. Calificación al Régimen Tributario Especial.
Parágrafo transitorio. Las entidades a las que se refieren los
parágrafos transitorios 10 y 20 del Art.19 de este Estatuto:
Entidades que a dic. 31 de 2016 estaban en el régimen tributario especial
Entidades que a dic. 31 de 2016 eran no contribuyentes del impuesto de renta
y que a partir del 1° de enero de 2017 son contribuyentes por el sistema
ordinario y que pueden solicitar su calificación al régimen tributario especial
Deberán presentar ante la DIAN los documentos que para el efecto
establezca el reglamento, a través de los sistemas informáticos. Estos
documentos serán objeto de verificación.

ESPECIAL- RTE?
Art. 148°. Adiciónese el artículo 356-2 al Estatuto Tributario, el
cual quedará así:
Estas entidades pertenecerán al RTE sin necesidad de
pronunciamiento expreso por parte de la DIAN, excepto
en aquellos casos en que se decida modificar dicha
calidad, para lo cual se expedirá el acto administrativo
correspondiente a más tardar el 31 de octubre de
2018.

ESPECIAL- RTE?
Art. 142. Adiciónese el articulo 19-4 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
Artículo 19-4. Tributación sobre la renta de las cooperativas.
Las cooperativas, sus asociaciones,……….; pertenecen al Régimen
Tributario Especial y tributan sobre sus beneficios netos o excedentes a
la tarifa única especial del veinte por ciento (20%). Para el año 2017
esta tarifa será el 10% y para el año 2018 del 15%
El impuesto será tomado en su totalidad del Fondo de Educación y
Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.
Las reservas legales a las cuales se encuentran obligadas estas
entidades no podrán ser registradas como un gasto para la
determinación del beneficio neto o excedente.

ESPECIAL- RTE?
Art. 142. Adiciónese el articulo 19-4 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
Artículo 19-4. Tributación sobre la renta de las cooperativas.
Parágrafo 1. Las entidades cooperativas solo estarán sujetas a retención en la
fuente por rendimientos financieros….
Igualmente, estarán excluidas de renta presuntiva, comparación patrimonial y
liquidación de anticipo del impuesto sobre la renta.
Parágrafo 4. El presupuesto en dinero o en especie, por nómina, contratación
o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales no
podrá exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la
respectiva entidad. Aplica a las entidades que tengan ingresos brutos anuales
iguales o superiores a 3.500 UVT. (*36.308 = $127.078.000)

CONTRIBUYENTES CON TRATAMIENTO
ESPECIAL
Art. 356. TRATAMIENTO ESPECIAL PARA ALGUNOS
CONTRIBUYENTES. Los contribuyentes a que se refiere el Art. 19 que
sean calificados en el RUT como pertenecientes a Régimen
Tributario Especial, están sometidos al impuesto de renta sobre
el beneficio neto o excedente a la tarifa única del 20%.

OTRAS ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES NO
DECLARANTES
Tampoco son contribuyente y no son declarantes, las asociaciones
de padres de familia; las juntas de acción comunal; las juntas de
defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de
edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las
asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF
o autorizados por éste y las asociaciones de adultos mayores
autorizados por el ICBF.
Tampoco los Resguardos y Cabildos Indígenas, ni la propiedad colectiva
de las comunidades negras conforme a la ley 70 de 1993.

ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES
DECLARANTES
Art. 23. ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DECLARANTES. Los
sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos
mutuos de inversión, las iglesias y las confesiones, los partidos o movimientos
políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las Asociaciones y
Federaciones de Departamentos y de Municipios. Las entidades de alcohólicos
anónimos y los establecimientos públicos .
Estas entidades estarán en todo caso obligadas a presentar la declaración de
ingresos y patrimonio.
No quedaron incluidas las ENTIDADES DE EDUCACIÓN SUPERIOR
APROBADAS POR EL ICFES

COMPORTAMIENTO DE UN CONTRIBUYENTE DEL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
ES CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO DE RENTAY COMPLEMENTARIOS
TIENE UNA TARIFA ESPECIAL DEL 20% SOBRE LOS EXCEDENTES
Tiene que establecer su “utilidad fiscal” = Renta gravable
Excedentes
La renta gravable se establece depurando las cifras contables
Para llegar a las fiscales.
Existen rubros contables no fiscales ejemplos:
Provisiones no son fiscales (solo por cartera y pensiones de jubilación)
Los pasivos estimados y contingencias no son fiscales

La renta gravable se establece depurando las cifras contables para llegar
a las fiscales.
Existen gastos no deducibles, ejemplos:
Sanciones e intereses de mora
Gastos por provisiones no aceptadas fiscalmente
Impuestos de renta, patrimonio, vehículos, 50% del GMF
Depreciaciones de acuerdo con parámetros fiscales
LA UTILIDAD CONTABLE ES DIFERENTE A LA RENTA FISCAL
La renta fiscal puede ser exenta en las ESAL que sean del RTE

APLICACIÓN DE EXCEDENTES EN EL AÑO
SIGUIENTE
Art. 358. EXENCIÓN SOBRE EL BENEFICIO NETO O
EXCEDENTE. El beneficio neto o excedente determinado de
conformidad con el Art. 357, tendrá el carácter de exento cuando
se destine directa o indirectamente, en el año siguiente a
aquél en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el
objeto social y la actividad meritoria de la entidad.
La parte del beneficio neto o excedente que no se
invierta en los programas que desarrollen su objeto social, tendrá el
carácter de gravable en el año en que esto ocurra.

SIGUIENTE
Art. 357. DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO NETO O
EXCEDENTE. Art. 357.
Para determinar el beneficio neto o excedente se tomará la
totalidad de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y se
restará el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que
tengan relación de causalidad con los ingresos o con el
cumplimiento de su objeto social de conformidad con lo
dispuesto en este Título, incluyendo en los egresos las
inversiones que hagan en cumplimiento del mismo.

REQUIERE FORMAR UNA CULTURA TRIBUTARIA DE DECLARANTE
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. Contabilidad con el nuevo marco normativo
2. Todas las operaciones deben estar debidamente soportadas
3. Las operaciones deben corresponder al año o periodo gravable
4. Causación (devengo) correcta de todas las operaciones de la
entidad, principalmente las relacionadas con los costos, gastos e
inversiones en desarrollo de su objeto social.
5. Los costos o gastos deben estar relacionados con la generación de
ingresos o con el cumplimiento del objeto social.

REQUIERE FORMAR UNA CULTURA TRIBUTARIA DE DECLARANTE DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
6.Debe fijarse unas políticas tributarias frente a las
opciones que pueden encontrarse en la legislación tributaria.
7. Llevar diferencias entre lo contable y lo tributario
• Inversiones deducibles
• Gastos no deducibles etc.
8. Establecer correctamente los excedentes tributarios
9. Elaborar planes para aplicar excedentes en años posteriores
10. Llevar a aprobación de asamblea u máximo órgano directivo los
excedente del años y su aplicación en años posteriores

SIGUIENTE
Parágrafo 2. Los representantes legales, el revisor fiscal, el contador y todos los
miembros de la administración de la entidad sin ánimo de lucro, deben certificar el
cumplimiento de los requisitos legales para obtener la exención.
La Asamblea u órgano máximo de dirección debe aprobar los excedentes:
Estos deben figurar por su valor, Ejemplo $20.000.000

SIGUIENTE
Si algunos gastos no estaban soportados o algunos no eran
deducibles desde el punto de vista fiscal, ejemplo:

DONACIONES NO DESCONTABLES
Art. 157. Adiciónese el Art. 125-5 al E.T., el cual quedará así:
Art. 125-5. DONACIONES A ENTIDADES NO PERTENECIENTES
AL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Las donaciones efectuadas a
entidades sin ánimo de lucro que no hacen parte del régimen
tributario especial, NO SERÁN DESCONTABLES DE LA RENTA Y
SERÁN INGRESOS GRAVABLES PARA LAS ENTIDADES
RECEPTORAS.
Si se determina que con motivo de la donación entregada cabe la figura
de elusión fiscal, se procederá a sanciones para ambas entidades,
receptora y donante.

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