Este documento presenta un resumen de las Normas de Información Financiera en México. Explica que el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) fue creado en 2002 para desarrollar normas financieras transparentes y comparables a nivel nacional e internacional. Asimismo, describe los objetivos y estructura del CINIF, los postulados básicos de las NIF, y los estados financieros requeridos.

1. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2008 SEPTIEMBRE DE 2008 UNIVERSIDAD VERACRUZANA FACULTAD DE CONTADURÌA Y ADMINISTRACIÒN C.P.C. Jorge Hernández Loeza

2. OBJETIVO Comentar con los participantes sobre el marco conceptual y postulados básicos vigentes en las Normas de Información Financieras en México.

3. CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA , A.C. “ CINIF”

4. ANTECEDENTES CINIF  El CINIF nace en mayo de 2002 con la alianza de diversos sectores, con la finalidad de desarrollar en México Normas de Información Financiera relacionadas con el desempeño de entidades económicas, que sean de utilidad, completas, comparables y transparentes a nivel nacional e internacional.  El 31 de mayo de 2004 fue formalizada la entrega por parte del IMCP al CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera A.C) la función y responsabilidad de la emisión de las normas de información financiera.  La tendencia de la información financiera es uniformar los criterios de contabilización para los inversionistas en el mercado mundial puesto que desean información que les de mucha importancia para tomar decisiones con responsabilidad. Una información de debe ser homogénea, consistente y comprable.

5. Desarrollar en beneficio de la sociedad, NIF transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y que sirvan a los objetivos de los emisores y usuarios de dicha información financiera. Efectuar los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las NIF. Armonizar las normatividad contable en diversos sectores económicos en México (e.j. gubernamental-SHCP, financiero-CNBV y educativo-AMOCVIES). Promover la convergencia de principios y normas nacionales con normas de información financiera aceptadas globalmente . OBJETIVOS DEL CINIF

6. AVANCES CINIF

7. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIF. SERIE A.

8. Marco conceptual de las Normas de Información Financiera Constituye la primera fase en el establecimiento del soporte teórico , en la cual se presenta un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisión de NIF; el CID del CINIF es el organismo responsable de emitir las NIF. Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación .

9. La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros.

10. ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.

11. CONTABILIDAD La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. INFORMACIÓN FINANCIERA La información financiera que emana de la contabilidad, integrada por información cuantitativa expresada en unidades monetarias y por información cualitativa , muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros .

12. “ Normas de Información Financiera” Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por la comunidad financiera y de negocios. Las NIF se conforman de: a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), emitidas por el CINIF; y b) los Boletines emitidos por la CPC del IMCP y adoptados por el CID, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF. c) Normas Internacionales de Información Financiera de manera supletoria.

13. Establecen las reglas concretas que deben observarse para reconocer los elementos que integran los estados financieros. Se dividen en: Reglas de valuación (atribuir valor) Reglas de presentación (mostrar información) Reglas de revelación (ampliar la información) ¿QUÉ SON LAS NORMAS PARTICULARES?

14. Normas de Información Financiera Marco Conceptual Normas Particulares Postulados básicos Necesidades de los Usuarios y Objetivos Características cualitativas de los E.F Estados financieros Elementos Básicos de los E.F. Conceptos específicos Reconocimiento y Valuación Sectores especializados Presentación y revelación Supletoriedad ESTRUCTURA DE LAS NIF NIF A 1 Problemas de determinación de resultados

15. Establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones SUSTANCIA ECONÓMICA DEVENGACIÓN CONTABLE ASOCIACIÓN DE CTOS. Y GAST. CON ING. POSTULADOS BÁSICOS NIF A2 VALUACIÓN DUALIDAD ECONÓMICA NEGOCIO EN MARCHA Obliga a la captación de la esencia económica Asume la continuidad del ente económico CONSISTENCIA ENTIDAD ECONÓMICA Identifica y delimita al ente

16. DEFINICIÓN Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable y: a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable; b) se derivan de la experiencia , de las formas de pensamiento y hábitos impuestos por la práctica de los negocios; c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas.

17. Postulados básicos. El postulado de Sustancia Económica especifica que debe prevalecer en el reconocimiento contable, su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan , por lo que debe otorgarse en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal. El postulado de Entidad Económica lo determina como la unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros , conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.

18. Postulados básicos. El postulado Negocio en Marcha establece que l a entidad económica se presume en existencia permanent e dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. El postulado Devengación Contable enuncia que l os efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

19. El postulado Asociación de Costos y Gastos con Ingresos indica que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generan en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Es importante destacar que el postulado de devengación contable considera el concepto de periodo contable donde especifica que los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas y eventos que lleva cabo una entidad, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.

20. El postulado de Valuación nos indica que los efectos financieros derivados de las operaciones que lleva cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente, deben cuantificarse en términos monetarios , atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado , con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. Es importante destacar que en la NIF A6 “Valuación” nos aclara que los conceptos de valuación (técnicas y métodos) y los criterios de valuación dependiendo del tipo de las operaciones que afectaron a una entidad económica y del grado de dificultad.

21. El postulado de Dualidad Económica lo describe de la siguiente manera: la estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines (generar valor económico) y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. En el postulado básico de consistencia menciona que ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

22. Los objetivos de la información financiera se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dichos usuarios tengan con ésta. El suministro de información financiera debe permitir al usuario general evaluar: a) el comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos , obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera NIF A3

23. Necesidades comunes del usuario general Evaluar de la entidad: Su comportamiento económico-financiero Su capacidad para optimizar sus recursos Su viabilidad como negocio en marcha

24. Usuarios Accionistas o dueños Patrocinadores Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios

25. Los estados financieros deben serle útiles para: Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos Tomar decisiones de otorgar crédito Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo , su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio

26. Objetivos de la información financiera – Proveer elementos de juicio respecto a: Solvencia - suficiencia de capital Liquidez – suficiencia de recursos líquidos Eficiencia operativa – operación adecuada Riesgo financiero – posible cambio en el valor de los activos netos Rentabilidad – capacidad de generar utilidad

27. Tipos de entidades Entidad con propósitos lucrativos : Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos Entidad con propósitos no lucrativos: Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada

28. Estados financieros básicos – NIF A-3 Balance general Estado de resultados Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situación financiera Entidades lucrativas Entidades no lucrativas

29. BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN O POSICIÓN FINANCIERA ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE ACTIVIDADES ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Estados financieros que responden a las necesidades comunes de los usuarios son: Muestra información relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad . Muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO O ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA Que muestra información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo . Muestra información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

30. Limitaciones de los estados financieros : Los EF, especialmente el BG, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos. Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas , afectando su comparabilidad ;

31. En una entidad con propósitos no lucrativos, además tienen las siguientes limitaciones : Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los EF, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran.

32. “ La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales de los estados financieros y sus notas. La utilidad como característica fundamental de la información financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general . Constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera, las cuales se clasifican en primarias y secundarias. Características cualitativas de la información financiera NIF A4

33. UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA NIF A4 CARACTERISTICAS CONFIABILIDAD PRIMARIAS . SECUNDARIAS . RELEVANCIA Representatividad Objetividad Verificabilidad Veracidad Predicción y confirmación Importancia Relativa COMPRENSIBILIDAD COMPARABILIDAD Inf. suficiente

34. CONFIABILIDAD: el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas. Veracidad : debe reflejar operaciones realmente ocurridas. Representatividad : debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas. Objetividad : no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emite. Verificabilidad : debe poder comprobarse y validarse. Información suficiente (antes REVELACIÓN SUFICIENTE) : la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

35. RELEVANCIA: posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan. Posibilidad de predicción y confirmación : debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello. Importancia relativa : debe mostrar los aspectos importantes de la entidad. (JP) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

36. COMPRENSIBILIDAD: Los EF deben ser entendibles para el usuario. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS COMPARABILIDAD: Los EF deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con otras entidades.

37. Oportunidad : La información financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. Relación entre costo y beneficio : Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. Las NIF, son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, NO PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIÓN POR RAZONES DE COSTO-BENEFICIO. Equilibrio entre características cualitativas : El cumplimiento de las características debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo. No hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación del juicio profesional RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

38. Define los elementos básicos que conforman los EF. Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera. Elementos básicos de los estados financieros NIF A5

39. Balance general Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Estado de resultados o de actividades Ingresos Costos y Gastos Utilidad/pérdida neta Cambio neto en el patrimonio Estado de variaciones en el capital Movimientos de propietarios Reservas Utilidad o pérdida integral Estado de flujo de efectivo Origen de recursos Aplicación de recursos ELEMENTOS BÁSICOS

40. Activo : recurso controlado por una entidad (derecho de obtener para sí beneficios ecn.) , identificado (pueden determinarse) , cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros (característica fundamental, generar flujos) y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. (transacciones, transformaciones internas y otros eventos) ELEMENTOS BÁSICOS - BALANCE GENERAL

41. Pasivo : obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible (existe la probabilidad, aunque no la certeza de dar cumplimiento) , identificada (calculable) , cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos , derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. (transacciones, transformaciones internas y otros eventos)

42. Capital contable para lucrativas y patrimonio contable para no lucrativas Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

43. Tipos de capital contable Contribuido – aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones) . Ganado – utilidades o pérdidas acumuladas más reservas creadas.

44. Tipos de patrimonio contable Restringido permanentemente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo. Restringido temporalmente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento. No restringido – no tiene restricciones de los parocinadores para su uso.

45. Ingreso : incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un período contable , con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. ELEMENTOS BÁSICOS - ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Tipos de ingreso Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

46. Costo y gasto : decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable , con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable Tipos de costo y gasto Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

47. Utilidad o pérdida neta : valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa , después de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable. Cambio neto en el patrimonio contable : modificación del patrimonio contable de una entidad no lucrativa , durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.

48. Movimientos de propietarios : cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad : Aportaciones de capital, Reembolsos de capital, (Retiros de capital) Decreto de dividendos, (disminuciones a favor del propietario) Capitalizaciones de capital contribuido, (aportaciones p/futuros incrementos de cap y prima en vta. De acc.) Capitalizaciones de utilidades integrales y Capitalizaciones de reservas creadas. ELEMENTOS BÁSICOS - ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

49. Origen de recursos : aumento de efectivo , durante un periodo contable, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos , o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad. Aplicación de recursos : disminución de efectivo , durante un periodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable por parte de los propietarios de una entidad. ELEMENTOS BÁSICOS - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

50. Tipos de origen y aplicación de recursos: De operación De inversión De financiamiento

51. Recursos de operación Son los relacionados con las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Recursos de inversión Son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración o, en su caso, se obtienen de la disposición de los mismos. Recursos de financiamiento Son los que se obtienen o aplican como consecuencia de transacciones con acreedores financieros, o en su caso, con los propietarios de una entidad Tipos de origen y aplicación de recursos:

52. El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar , los efectos de las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso o gasto. Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros NIF A 6

53. Objetivos de la NIF A-6 Establecer los criterios generales en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior , de las operaciones de una entidad Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros.

54. Convergencia con Normas Internacionales de Información Financiera Esta NIF A-6 no tiene diferencias con el MC de las NIIF ; sin embargo, cubre un mayor número de conceptos de valuación y los detalla con mayor abundamiento. Adicionalmente, establece criterios generales para seleccionar bases de valuación en el reconocimiento inicial y el posterior.

55. Momentos del reconocimiento Reconocimiento inicial – proceso de valuar , presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y Reconocimiento posterior – es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.

56. Conceptos de valuación Los conceptos de valuación son técnicas y métodos que varían en complejidad , dependiendo del tipo de las múltiples operaciones que afectaron a una entidad y del grado de dificultad que implique el obtener la información cuantitativa para su valoración.

57. Clases de valores Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores: Valores de entrada , son los que sirven de base para la incorporación o posible incorporación (FAB) de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición , reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo, éstos valores se encuentran en los mercados de entrada ; (Act. Y serv.) y Valores de salida , son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo, éstos valores se encuentran en los mercados de salida. (Con valor económico)

58. VALORES DE ENTRADA VALORES DE SALIDA Costo de adquisición Recurso histórico Costo de reposición Valor razonable Valor presente Valor (neto) de liquidación Costo de reemplazo Enfoques Cifra nominal Cifra reexpresada Valor (neto) de realización Conceptos de valuación – NIF A-6 Inicial Posterior Reconocimiento

59. Definición del costo de adquisición Costo de adquisición – es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición. (Cto. Hist.)

60. Definición del costo de reposición Costo de reposición – es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso. (Equivale al costo de un activo idéntico ) El costo de reposición modifica su valor por los efectos de su inflación específica.

61. Definición del costo de reemplazo Costo de reemplazo – es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad. (Equivale al costo de un activo similar ) El costo de reemplazo suele ser un costo corriente, producto de los cambios tecnológicos.

62. Definición de recurso histórico Recurso histórico – es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo. (emisión de obligaciones) (Se debe de considerar neto de primas o descuentos y gastos asociados)

63. Valor razonable en los valores de entrada. El costo de adquisición y el recurso histórico, son de hecho el valor razonable en la mayoría de las cuantificaciones iniciales en términos monetarios. El costo de reposición y el de reemplazo, representan el costo, en función de un precio de mercado , que podría ser incurrido para la adquisición de un activo, los cuales pueden ser un valor razonable.

64. Definición de valor de realización Valor de realización – es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Cuando dicho valor de realización se les disminuyen los costos de disposición, se genera un valor neto de realización .

65. Definición de valor de liquidación Valor de liquidación – es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo. Cuando dicho valor se le agregan los costos de liquidación, se genera un valor neto de liquidación .

66. Definición de valor de liquidación Cuando no se cumpla con el postulado básico negocio en marcha, los activos netos de la entidad se deberá de utilizar los valores de realización o liquidación, según sea el caso.

67. Definición de valor presente Valor presente – es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad.

68. Definición del valor razonable Valor razonable – representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Es el valor de intercambio de una operación o de estimación de esta.

69. En base a efectivo Devengado Valor razonable devengado Influencia de los mercados de capital para tener acceso a los mismos y generar flujos de capitales Pasado Presente Futuro Tendencia de la normatividad contable

70. La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general. Presentación y Revelación en los Estados Financieros NIF A 7

71. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN La información que complementa a los estados financieros, puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado . Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente , considerando la importancia de la información contenida en ellas. Es conveniente que las notas que correspondan a información significativa se relacionen con los correspondientes renglones de los estados financieros.

72. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentación que se incluya en el mismo documento en que se publiquen tales estados. Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra información que se presente fuera de ellos.

73. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Los estados financieros deben contener la siguiente información de manera prominente : a) el nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros anuales emitidos; en caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el inmediato anterior, deberá indicarse el nombre , razón o denominación social previo; b) la conformación de la entidad económica , es decir, si es una persona física o moral o un grupo de ellas; c) la fecha del balance general o del periodo cubierto por los estados financieros; d) la moneda en que se presentan los estados financieros; y e) en su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros.

74. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Los requerimientos del párrafo anterior normalmente se cumplen mediante la presentación de encabezados de página y breves encabezados de columnas en cada página de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la información. Con frecuencia los estados financieros son más entendibles si la información se presenta en miles o millones de unidades monetarias; el criterio utilizado debe indicarse claramente. Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior.

75. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Atendiendo a su ciclo operativo, una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto y largo plazo. Dentro de los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen; si el rubro es significativo , debe presentarse por separado en los estados financieros. Las partidas que no puedan agruparse, si son significativas , también deben presentarse por separado. Si una partida no similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras. Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los estados financieros.

76. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN A menos que una NIF particular permita su compensación , deben presentarse por separado: a) los activos y pasivos, y b) en general, los ingresos y gastos.

77. La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. Presentación y Revelación en los Estados Financieros NIF A 7

78. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Una entidad debe revelar en notas a los estados financieros sus políticas contables significativas . El formato y la ubicación de esta información es flexible; sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las más significativas adoptadas por la entidad. Ese resumen puede presentarse como la primera nota a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes. La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra nota.

79. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Otras revelaciones Si uno o más estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las Normas de Información Financiera. Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por disposición expresa de una NIF o por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse. Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores continúa siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose .

80. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Si se reclasifican los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante : a) la naturaleza de la reclasificación; b) el importe de cada partida o clase de partidas reclasificadas; y c) las razones para hacer la reclasificación. Cuando sea impráctico reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse: a) la razón o razones para no efectuar la reclasificación ; b) la naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido reclasificadas.

81. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Cuando los estados financieros se presenten por un periodo distinto a su ciclo operativo o el ciclo operativo no coincida con un año calendario, debe revelarse tanto el periodo que cubren los estados financieros, como las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo operativo. En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la información financiera, entre la fecha a que se refieren los estados financieros y en la que éstos son emitidos, estos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.

82. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN En las notas a los estados financieros debe manifestarse explícitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Información Financiera para lograr una presentación razonable. La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas explicativas a los estados financieros. Una entidad debe revelar los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante . Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades, debe revelarse. También, es recomendable revelar las tendencias presentadas en los principales indicadores financieros que se especifican en la NIF A-3.

83. Existe supletoriedad, cuando la ausencia de NIF del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. Para efectos de la presente norma, las NIIF se conforman por: a) las NIIF, (International Financial Reporting Standards, IFRS) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB); b) las NIC (International Accounting Standards, IAS) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC); SUPLETORIEDAD NIF A 8

84. El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación o evento a ser reconocido. D ebe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial , el cual consiste, en seleccionar la opción más conservadora , procurando en todo momento que la decisión que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera . JUICIO PROFESIONAL

85. El Juicio Profesional se emplea comúnmente para : Elaboración de estimaciones y provisiones. Determinación de grados de incertidumbre. Selección de tratamientos contables. Elección de normas contables supletorias. Establecimiento de tratamientos contables particulares. Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera. JUICIO PROFESIONAL

86. Una presentación razonable de la situación financiera, los resultados y sus cambios de una entidad, es aquélla que cumple con lo dispuesto por las Normas de Información Financiera . PRESENTACIÓN RAZONABLE

87. C.P.C. JORGE HERNÁNDEZ LOEZA