Este documento discute la reforma tributaria de 2012 en Colombia. Propone reducir la desigualdad y la informalidad mediante la implementación de un impuesto mínimo alternativo para personas naturales y una tarifa reducida del 8% para el impuesto de renta de empresas. También busca reducir los impuestos a la nómina para empleadores para promover la formalización laboral.

1. Reforma tributaria 2012
Mauricio Cárdenas
Ministro de Hacienda y Crédito Público
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

2. Agenda
1. Motivación
1. Primer reto: la desigualdad
2. Segundo reto: la informalidad
3. El vínculo entre la desigualdad y la informalidad
2. Propuestas
3. Efectos esperados
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

3. Primer reto: desigualdad
Desigualdad en Colombia es singularmente alta y persistente
Gini – Colombia vs. América Latina (2002-2011)
0,60
0,58
0,56
0,54
0,52
América Latina
0,50 Colombia
0,48
2006*
2007*
2008
2009
2010
2002
2003
2004
2005
2011
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: CEPAL Stat. MEPD-Dane. Cálculos MHCP *datos no disponibles para estos años.

4. Primer reto: desigualdad
La concentración del ingreso en el 1% más rico es alta en relación a la de nuestros pares
Concentración ingresos del 1% más rico: Colombia vs Emergentes
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: The World Top Incomes Database, varios autores

5. Primer reto: desigualdad
Los impuestos no cumplen un papel redistributivo
Índices de Gini de las rentas de mercado y de las rentas disponibles
Desigualdad antes de impuestos y transferencias Desigualdad después de impuestos y transferencias
70
60
50
40
30
20
10
0
Colombia
Alemania
Brasil
Bélgica
Grecia
Perú
Austria
Finlandia
Holanda
España
Argentina
Francia
Suecia
Italia
Luxemburgo
Polonia
Chile
México
Dinamarca
Irlanda
Portugal
Reino Unido
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: OCDE - Perspectivas Económicas de América Latina (2011)

6. Segundo reto: informalidad
Colombia tiene tasas muy altas de informalidad laboral en el contexto regional
Informalidad en América Latina (empleador no aporta a SS)
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: SEDLAC (CEDLAS y Banco Mundial, 2011)

7. Primer reto: informalidad
El empleo formal es costoso en el contexto regional y de la OECD
Impuestos al ingreso y contribuciones a seguridad social
Como porcentaje de los costos laborales - 2010 (%)
60
SS - empleador SS - empleado Impuesto al ingreso
50
40
30
20
10
0
Israel
República Checa
Austria
Polonia
Noruega
Corea
Australia
Portugal
Eslovenia
México
Italia
Bélgica
Grecia
España
Estonia
Suecia
Chile
Irlanda
Japón
Islandia
Eslovaquia
Francia
Suiza
EEUU
Holanda
Colombia*
Turquía
Alemania
Hungría
Dinamarca
Finlandia
Canadá
Reino Unido
Luxemburgo
Nueva Zelanda
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
* Datos de Colombia para 2011
Fuente: Taxing wages 2009-2010, OECD 2011.

8. El vínculo entre desigualdad e informalidad
Para bajos niveles educativos existe brecha en ingresos entre informales/formales
Ingresos informales / Ingresos formales (por nivel educativo)
Universitaria incompleta
Universitaria completa
Secundaria completa
Secundaria incompleta
Primaria
Sin educación
30% 32% 34%
Ministerio de Hacienda y Crédito Público 36% 38% 40% 42% 44% 46% 48% 50%
República de Colombia
Fuente: DNP (2012)

9. El vínculo entre desigualdad e informalidad
No se crea empleo asalariado para los trabajadores sin educación superior
SIETE CIUDADES: EMPLEO SIN ED SUPERIOR
(miles; datos desestacionalizados y suavizados)
Empleo sin educación superior (siete ciudades)
2.700 3.000
Miles de empleos
Miles de empleos
2.800
2.500
2.600
2.400
2.300
2.200
2.100 2.000
1.800
1.900
1.600
1.400
1.700
1.200
1.500 1.000
1984
1985
1986
1987
1988
1990
1991
1993
1994
1996
1997
1998
1999
2001
2002
2004
2005
2007
2008
1989
1992
1995
2000
2003
2006
2009
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
ASALARIADO NO ASALARIADO (NUCLEO INFORMAL)
República de Colombia
Fuente: López (2010)

10. El vínculo entre desigualdad e informalidad
La formalidad acelera el ascenso en el nivel de ingresos
Ascenso económico (ingresos de individuo que en 2002 tenía 22 años)
900
Ingresos en miles de pesos ($)
Informales con secundaria completa Juan
800
Formales con secundaria completa
700
Pedro
600
500
400
300
200
Comienzo de Mitad de la
Ministerio de laboraly Crédito Público
la vida Hacienda Años vida laboral
República de Colombia
Fuente: DANE, cálculos DNP

11. El vínculo entre desigualdad e informalidad
Para reducir la desigualdad es necesario reducir las barreras a la formalización
• Reducir las barreras a la formalización facilita la entrada de
Pedro al sector formal.
• El sector formal permite a Pedro recibir ingresos más altos
durante su vida laboral.
• Esto permite que Pedro y su familia tengan más oportunidades
de mejorar sus condiciones de vida, lo que reduce la
desigualdad.
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

12. Propuestas
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

13. Impuesto sobre la renta
Personas Naturales
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
IMAN
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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14. Tarifas IMAN vs. Tarifas efectivas actuales
Tarifa efectiva promedio IMAN ∙ Persona natural
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
0 10 20 30 40
Ingreso bruto mensual* ($millones)
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
4,28
República de Colombia 0,24
Fuente: DIAN (2012) Millones de contribuyentes

15. Tarifas IMAN vs. Tarifas efectivas actuales
Tarifa efectiva promedio IMAN
9%
8%
7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%
0 2 4 6 8 10
Ingreso bruto mensual* ($millones)
3,50 0,45 0,24 0,09
Millones de contribuyentes
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: DIAN (2012)

16. Depuraciones de
Pensionados (> $13M)
Rentistas de capital
base para IMAN
Independientes con
actividad comercial
Contratistas
Asalariados
Aportes a seguridad social (POS y pensiones obligatorias)
Calamidades
Costos
Intereses financieros
Devoluciones y rebajas
Ingresos no constitutivos de renta
Nómina (condicionado a certificado PILA)
Otros impuestos
Bienes de capital
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

17. ¿Qué beneficios se modifican?
Deducciones
Pensiones Dependientes Vivienda
Pensiones Hasta 2 Cambio:
Voluntarias: dependientes, AFC: hasta $100 millones ahorrados por
hasta 30% del 500 UVT por año
ingreso, pero dependiente (sin
mantenimiento por destinación Igual:
20 años o hasta específica) Crédito de vivienda: pago de intereses
edad de pensión hasta de $30 millones, por año.
INCR • Gananciales (ej. divorcios)
• Indemnizaciones (ej. seguro de daño)
• Descapitalizaciones
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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18. Tributación de sociedades
Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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19. Reducción tarifa de renta
8% Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE
33%
25% Impuesto sobre la Renta
Escenario actual Propuesta
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

20. ¿En qué se diferencian las bases de renta y el CREE?
Base
Ingreso Renta Ingreso Base CREE
bruto bruto
(-) Costos (-) Costos
(-) 100% de rentas (-) ≈ 20% de rentas
exentas exentas
(-) Deducciones (-) Deducciones
(Sí incluye (No incluye
deducción por deducción por
activos fijos) activos fijos)
Renta Renta
líquida líquida
gravable gravable
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Sobre esta base se tributa al 25%
República de Colombia
Sobre esta base se tributa al 8%

21. ¿Cuánto se espera recaudar con el CREE?
60
Billones ($ corrientes)
$51,2 bill. $52,7 bill.
+ 1,4 bill.
50
40
30
Disminución Aumento
20 de $8,7 bill. de $10,1 bill.
10
0
Recaudo 2014 Reducción de la CREE Recaudo 2014
(escenario pre- tarifa 33% a 25% (escenario post-
reforma)* reforma)*
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
* Recaudo bruto. Incluye cuotas y retenciones.
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.

22. Reducción impuestos sobre la nómina
a cargo del empleador
Costos empleador (Parafiscales, Salud y Pensión)
35%
29.5%
30%
25%
20%
15% 16%
10%
5%
0%
1951
1993
1942
1945
1948
1954
1957
1960
1963
1966
1969
1972
1975
1978
1981
1984
1987
1990
1996
1999
2002
2005
2008
2011
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: Santamaría, García y Mujica (2008).

23. Aportes Parafiscales - Sena- ICBF
(Empleados privados < 10 SMLM)
($ Constantes de 2011)
3,0
Billones constantes de 2011
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
0,0
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
ICBF SENA
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.

24. Reducción impuestos a la nómina a cargo del empleador
(Empleados privados < 10 SMLM)
29,5%
Salud - empleador
3.81 billones 8,5%
Sena
1.13 billones 2%
1.76 billones 3% 16,0% ICBF
4% 4%
Cajas
12% 12%
Pensiones - empleador
Escenario actual Propuesta
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

25. Diversificación de fuentes de financiamiento de SENA,
ICBF y Salud
ICBF 0,60 1,76 0,25 2.61 BN Empleados públicos
Sustitución por 2.2 puntos de CREE Empleados MENOS de 10 SMM
SENA 0,38 1,13 0,15 1.67 BN Empleados MÁS de 10 SMM
Sustitución por 1.4 puntos de CREE
Salud 1,52 3,81 1,30 6.62 BN
Sustitución por 4.4 puntos de CREE + PGN (como hoy)
Sustitución del componente más volátil
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: DNP (2012)

26. ¿Qué hubiera pasado si se aplica
esta regla desde hace 10 años?
4,0 (Equivalente a un impuesto de 3.6% sobre la base del CREE)
Billones constantes de 2011
3,5 ICBF + SENA
CREE
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
En ningún año el recaudo habría sido inferior a lo
que se obtuvo por impuestos a la nómina
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.

27. Impactos Sectoriales
¿Cómo se redistribuye la carga parafiscal?
Sector ICBF + SENA 3.6% CREE Diferencia
Comercio al por menor 7.9% 3.2% -4.7%
Fabricación de productos minerales y otros 7.7% 4.0% -3.7%
Agropecuario, silvicultura y pesca 4.8% 1.3% -3.5%
Comercio al por mayor 10.6% 7.7% -2.9%
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 3.5% 1.1% -2.4%
Fabricación de sustancias químicas 6.1% 4.1% -2.0%
Industria de la madera, corcho y papel 3.2% 1.2% -2.0%
Construcción 6.7% 4.8% -2.0%
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 2.5% 0.7% -1.9%
Manufactura alimentos 6.6% 4.8% -1.8%
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 2.4% 0.6% -1.8%
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 10.3% 8.5% -1.8%
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos 2.8% 2.1% -0.8%
Servicios financieros 13.2% 15.2% 2.0%
Electricidad, gas y vapor 3.3% 8.7% 5.4%
Minero 8.3% 32.0% 23.7%
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Total República de Colombia 100% 100% 0%
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.

28. Impuesto al Valor Agregado
Tarifas
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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29. IVA – lineamientos generales
• Disminuir el IVA de los insumos agropecuarios que están
gravados al 16% a una tarifa reducida del 5%.
• Liberar el límite de impuesto descontable, de manera que no
esté atado a la tarifa del bien final.
• Saldos a favor serán descontables del Impuesto sobre la
Renta en bienes exentos no exportables.
• Eliminar las tarifas del 1.6%, 10%, 20%, 25% y 35%.
• Crear un impuesto al consumo de lujo para remplazar
algunas de las tarifas superiores al 16%.
• Crear un impuesto al consumo para restaurantes al 8%.
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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30. Tarifas del IVA
. 0 1,6 5 10 16 20 25 35
Serv. de aseo, vigi. y empleo temp.
Hoteles y clubes sociales
Medicina prepagada
Endulzantes y cacao
Fibra de algodón
Embutidos
Insumos agrícolas
Semillas
Concentrados para animales
Herramienta y maquinaria agrícola
Pescados y camarones
Celulares
Embarcaciones y camperos
Vehículos y motos (> 185 c.c.)
Vehículos (> US$30k) y aerodinos y Crédito Público
Ministerio de Hacienda
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31. Tarifas de Impuesto al Consumo
. 16
8
Restaurantes 4
Celulares 8
Embarcaciones y camperos
Vehículos y motos (> 185 c.c.) 16
Vehículos (> US$30k) y aerodinos y Crédito Público
Ministerio de Hacienda
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32. Impuesto de Ganancia Ocasional
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33. Impuesto de ganancia ocasional
Teniendo en cuenta que este impuesto se aplica a ingresos de distinta
naturaleza, se propone gravarlos de 3 formas distintas:
Impuesto de Ganancia Ocasional
(o 3 impuestos distintos)
Rifas, loterías y Herencias y Ganancias de capital
(sólo para venta de activos y
similares donaciones liquidación de inversiones)
Están sometidas a una
Son una ganancia Altas tarifas que
tarifa alta, sobre una
Consideraciones ocasional en estricto
base que no refleja el
incentivan esquemas
sentido. elusivos
valor comercial
Tarifas Mantener Bajar a Bajar a
propuestas 20% 15% 10%
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34. Normas anti-elusión y anti-abuso
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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35. Normas anti-evasión y anti-elusión
1. Reorganizaciones.
2. Precios de transferencia.
3. Paraísos fiscales.
4. Impuesto de registro.
5. Cláusula general anti-abuso.
6. Establecimiento permanente.
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36. Normas anti-evasión y anti-elusión
Reorganizaciones empresariales
Objetivo:
– Regular el efecto de las reorganizaciones empresariales
y las condiciones en las que se deben efectuar con el fin
de que exista seguridad jurídica para los contribuyentes y
evitar el abuso en este tipo de operaciones.
Propuesta:
Se difiere la tributación del aporte de capital tanto en
efectivo como en especie desde el momento en que se
reciben hasta la enajenación de las acciones o cuotas sociales
(socio) o de los bienes aportados (sociedad).
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37. Normas anti-evasión y anti-elusión
Precios de transferencias
Objetivo:
– Elevar a estándares internacionales la legislación de
precios de transferencia y adaptarla a nuevas operaciones
realizadas por las compañías que involucran
establecimientos permanentes, zonas francas y paraísos
fiscales.
Propuesta:
Alineación de varios de los criterios con lo establecido por las
Guías de Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones Tributarias, emitidas por
la OCDE.
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia

38. Normas anti-evasión y anti-elusión
Paraísos fiscales
Objetivo:
– Ejercer un control efectivo de las operaciones realizadas
por contribuyentes colombianos en aquellos países
considerados como paraísos fiscales.
Propuesta:
- Establecer los criterios bajo los cuales el gobierno
determinará cuáles países son considerados como paraísos
fiscales.
- Aplicar el régimen de precios de transferencia en las
operaciones realizadas con estos países.
- Incluir normas que desestimulen el establecimiento de
contribuyentes colombianos en paraísos fiscales.
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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39. Normas anti-evasión y anti-elusión
Impuesto de registro
Objetivo:
– Que la base gravable del impuesto de registro (de actos
que incluyan capitalización de sociedades) sea el valor
del capital más el valor de la prima en colocación de
cuotas o de acciones con el fin de evitar abusos en las
capitalizaciones de dicha cuenta patrimonial.
Propuesta:
- Disminuir la tarifa del impuesto aplicable a la inscripción
de los mencionados actos.
- Establecer un monto máximo del impuesto que se
generaría por acto objeto de registro.
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40. Normas anti-evasión y anti-elusión
Cláusula general anti-abuso
Objetivos:
– Contar con mecanismos que le permitan a la DIAN
identificar y combatir más fácilmente los casos de
abusos.
– Brindar seguridad jurídica a los contribuyentes.
Propuesta:
Bajo ciertos supuesto que indiquen intenciones del contribuyente
de ahorrar impuestos, permitir una fiscalización en donde se le
pide al contribuyente que demuestre que sus operaciones y actos
fueron hechos con un propósito de negocios distinto al ahorro de
impuestos.
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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41. Normas anti-evasión y anti-elusión
Establecimiento permanente
Objetivo:
– Regular como establecimiento permanente, actividades ejercidas en el país
que bajo el régimen actual no tributan pero que deben hacerlo en la medida
en que generan rentas de fuente nacional.
– Adoptar una definición de establecimiento permanente.
– Esclarecer la forma en que se deberá atribuir las rentas obtenidas a través
del establecimiento permanente para efectos tributarios.
Propuesta:
Establecimiento permanente es todo lugar fijo de negocios ubicado
en el país, mediante el cual una empresa extranjera, ya sea sociedad
o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin residencia
en Colombia, según el caso, realiza toda o parte de su actividad.
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42. Sector Financiero
Medidas que afectan el Mercado Financiero
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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43. Sector financiero
Renta variable Renta fija
Ganancias < $1.000 M Tasa de renta PJ
Persona natural
exentas Retención: 7%
Persona natural Ganancias < $5.000 M Tasa de renta PJ
certificada exentas Retención: 7%
Tasa de renta PJ
Extranjeros Exenta (Baja a 14% si las
condiciones lo ameritan)
4 por mil: ajustes + depósito electrónico
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44. Efectos esperados de la reforma
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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45. Menos desigualdad
Reducción en el GINI
Gini con impuesto
de renta a personas
naturales actual - Gini con IMAN
= 1,9
Menor
desigualdad
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
República de Colombia
Fuente: Banco Mundial (2012)

46. Más empleo formal
Crecimiento del sector formal
Aumento del empleo formal
Entre 400 mil y 1 millón
11% de nuevos empleos
formales
Reforma: Reducción
de 13,5 puntos Fuente: Bernal y Cárdenas (2003), Kugler y Kugler (2009) y
Mondragón, Peña y Wills (2010).
porcentuales en
costos no salariales
(de 29,5% a 16%)
Aumento del tamaño relativo sector formal
10% - 15%
Fuente: Hamann y Mejía (2011).
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47. Reforma tributaria 2012
Mauricio Cárdenas
Ministro de Hacienda y Crédito Público
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
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