La auditoría es útil y necesaria no sólo para el cumplimiento de la legalidad sino para la toma de decisiones de las empresas y de los distintos agentes económicos interesados en los resultados de la misma, como los accionistas, inversores, entidades bancarias o los empleados. Creo que esto se pone de manifiesto al analizar en que consisten los distintos tipos de auditoria. El pilar sobre el que debe descansar la actividad de auditoria para lograr sus propósitos es la independencia y la objetividad, por eso creo que en el panorama económico actual las autoridades comunitarias aciertan con las medidas que proponen en orden a reforzar los requisitos de rotación, no sólo de auditores sino también de sociedades, exigir auditorias conjuntas y limitar la actividad de consultoría de las empresas que operan en ambas disciplinas. El oligopolio existente con las "Big four" está perjudicando muchísimo las pretendidas independencia y objetividad. Muchas grandes empresas están siendo auditadas por alguna de las cuatro grandes de la auditoria desde los años noventa. Esta situación es cláramente de falta de independencia y de confilctos de intereses, incompatible con los principios que rigen la actividad de auditoría. Para salvaguardar estos principios podría ser interesante una revisión de la normativa española actual, incrementando la rotación: rotación de auditores cada menos tiempo y rotación de sociedades. Así se podrían limitar el desarrollo de relaciones de familiaridad entre los profesionales de la auditoria y los directivos de las empresas, así como la dependencia económica de la empresa de auditoria respecto a la auditada. Mediante esta medida también se podrían limitar los efectos de una situación no prevista entre los motivos de incompatibilidad, y que no es fácil de acreditar: las relaciones de manifiesta amistad o enemistad que pudieran existir entre auditores y auditados. En este sentido, una forma de mayor garantía de independencia podría ser la mofificación del procedimiento de nombramiento de los auditores: podrían ser nombrados en todo caso por el Registro Mercantil. Esta medida sería controvertida al limitar la libertad de contratación de las empresas. Estas últimas, sin duda, pondrían el grito en el cielo. En definitiva pienso que es acertada la tendencia a combatir el oligopolio existente y a potenciar la independencia de los auditores mediante medidas concretas. No creo que el argumento de las empresas auditoras de que estas medidas disminuyan la calidad justifique el manteniento de la situación actual. Al contrario, una mayor competencia entre empresas auditoras evitaría la relajacion en el cujmplimiento del trabajo y motivaría a las mismas a mejorar en la actividad a que se dedican.

1. LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA
CONCEPTO, TIPOLOGÍA Y ALGUNOS TEMAS DE ACTUALIDAD
AYF AUDITORIA TAREA COLABORATIVA I “EL ALTAVOZ”, por Francisco José Ruiz Soto

2. PROGRAMA DE LA PRESENTACIÓN
 EL TRABAJO DEL AUDITOR: EXPOSICIÓN DE SU CONTENIDO, NECESIDAD Y
UTILIDAD, ESTRUCTURADA SEGÚN LOS TIPOS DE AUDITORIA EXISTENTES.
 AUDITORIA FINANCIERA, OPERATIVA E INTERNA: DIFERENCIAS BÁSICAS, LA
IMPORTANCIA DE SUS ELEMENTOS COMUNES Y LA RELACIÓN ENTRE ELLAS.
 LAS GRANDES SOCIEDADES DE AUDITORIA: THE BIG FOUR
 DOS TEMAS DE ACTUALIDAD, LA ROTACIÓN DEL AUDITOR Y SU
INDEPENDENCIA: CONSIDERACIONES SOBRE EL MARCO LEGAL Y SU
ADECUACIÓN A LA REALIDAD DE LAS EMPRESAS.

3. EL TRABAJO DEL AUDITOR: CONTENIDO, NECESIDAD Y UTILIDAD, ATENDIENDO A
LOS TIPOS DE AUDITORIA.
AUDITORIA AUDITORIA AUDITORIA
FINANCIERA OPERATIVA INTERNA
COMPROBACIÓN DE QUE LAS
CUENTAS ANUALES REFLEJAN VALORACIÓN DE TODAS LAS EVALUACIÓN, DE FORMA
TRABAJO DEL FIÉLMENTE LA SITUACIÓN OPERACIONES DE UNA CONTINUADA, DE LOS
AUDITOR PATRIMONIAL Y FINANCIERA DE LA
EMPRESA, ASÍ COMO EL RESULTADO
EMPRESA, DE FORMA
ANALÍTICA, OBJETIVA Y
SISTEMAS DE CONTROL
INTERNO INSTALADOS POR
DE SUS OPERACIONES, EN UN SISTEMÉTICA. LA EMPRESA.
PERIODO DETERMINADO.
OBLIGATORIEDAD POR IMPERATIVO TOMA DE DECISIONES PARA LA VERIFICACIÓN DEL
LEGAL Y/O PARA LA ACREDITACIÓN ACERTADAS EN ORDEN A DESARROLLO DEL TRABAJO
DE LA SOLVENCIA DE LA EMPRESA UNA MAYOR RENTABILIDAD SEGÚN LAS DIRECTRICES,
NECESIDAD FRENTE A LOS DISTINTOS AGENTES Y OPTIMIZACIÓN DE MÉTODOS Y
ECONÓMICOS INTERESADOS EN SU RECURSOS EN LA PROCEDIMIENTOS
FUNCIONAMIENTO Y RESULTADOS. ACTIVIDAD EMPRESARIAL. DISEÑADOS POR LA
GERENCIA DE LA EMPRESA.
PARA DETECTAR POSIBLES
PARA LA IMPLANTAR
PARA LA PROPIA EMPRESA, EN EL ERRORES DE
SISTEMAS Y MÉTODOS QUE
DISEÑO DE ESTRATEGIAS Y PARA LOS PROCEDIMIENTO Y
PROPORCIONEN MAYOR
UTILIDAD AGENTES ECONÓMICOS EN LA TOMA
EFICACIA Y EFICIENCIA EN
COMPORTAMIENTOS
DE DECISIONES QUE AFECTAN A SUS FRAUDULENTOS O
EL FUNCIONAMIENTO DE LA
RELACIONES CON LA EMPRESA. NEGLIGENTES EN EL
ENTIDAD.
TRABAJO.

4. AUDITORIA FINANCIERA, OPERATIVA E INTERNA:
DIFERENCIAS BÁSICAS.
• AUDITORIA
FINANCIERA______________________________________________________________________
-Realizada por profesionales auditores externos a la empresa.
-Alcance limitado a las operaciones financieras.
-Objetivo: comprobación de la corrección de los estados contables y su adecuación a
legalidad y a los principios contables generalmente aceptados.
- Usuarios: agentes económicos externos: Administraciones, accionistas, entidades de crédito…
• AUDITORIA
OPERATIVA_______________________________________________________________________
-Realizada por profesionales de diferentes disciplinas, externos a la empresa o
dependientes de la misma.
-Alcance ilimitado: abarca todos los procesos administrativos y de gestión que se
realizan dentro de la empresa.
-Objetivo: revisión de todos los sistemas, procesos y métodos de la empresa para su
mejora de cara a una mayor eficacia y eficiencia.
- Usuarios: agentes económicos externos (posibles inversores. accionistas..) e internos (gerencia de la
empresa)
• AUDITORIA
INTERNA_________________________________________________________________________
-Realizada por personal de la empresa.
-Alcance: el que quiera otorgarle la gerencia de la empresa.
-Objetivo: comprobación de que las operaciones se realizan conforme a las directrices la
empresa y detectar los posibles errores o fraudes.

5. LA IMPORTANCIA DE SUS ELEMENTOS COMUNES Y LA
RELACIÓN ENTRE ELLAS.
 LA INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD
 EN LA A. FINANCIERA: RESPECTO A LA EMPRESA
 EN LA A. OPERATIVA E INTERNA: RESPECTO A LOS DISTINTOS
DEPARTEMENTOS DE LA EMPRESA
OTROS ELEMENTOS COMUNES: USO DE LOS MISMOS TIPOS DE PRUEBAS EN
DETERMINADAS ÁREAS (INSPECCIÓN, CUESTIONARIOS, ENTREVISTAS, REVI-
SIÓN DE DOCUMENTACIÓN, PRUEBAS CONTABLES..)
RELACIÓN ENTRE LOS DISTINTOS TIPOS DE AUDITORIA
 A. INTERNA (BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO) COMO BASE DE INICIO Y
PLANFICACIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR EXTERNO. (PROGRAMA DE AUDITORIA)
 RETROALIMENTACIÓN PARA LOS PROFESIONALES: AUDITORES EXTERNOS,
RESPONSABLES DEL SCI DE LA EMPRESA Y RESPONSABLES DE LA AUDITORIA
OPERATIVA.

6. LAS GRANDES SOCIEDADES DE AUDITORIA Y CONSULTORIA:
THE BIG FOUR
 4 MULTINACIONALES DE LA AUDITORÍA Y CONSULTORÍA
QUE ACAPARAN EL 80% DEL MERCADO.
 SITUACIÓN DE OLIGOPOLIO QUE PUEDE AFECTAR A LA
INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD EN LA ACTIVIDAD DE
AUDITORÍA.
 PERPETUACIÓN DE LOS CONTRATOS DE AUDITORÍA
AMPARADA EN LA PERMISIÓN DEL RÉGIMEN DE ROTACIÓN
DE LA LEGISLACIÓN ACTUAL.
 PROYECTO DE LA U.E. TENDENTE A EVITAR ESTOS
EFECTOS: LAS BIG FOUR: FIRMES DETRACTORAS DE LAS
MEDIDAS PROPUESTAS.

7. LA ROTACIÓN DEL AUDITOR Y LA INDEPENDENCIA: DOS
TEMAS DE ACTUALIDAD ESTRECHAMENTE RELACIONADOS
(I)
 LA ROTACIÓN DEL AUDITOR: DOS ENFOQUES DISTINTOS
 TESIS DE LOS ORGANISMOS DE LA UNIÓN EUROPEA: 4
MEDIDAS BÁSICAS
(SE TRADUCE EN PROYECTO DE REFORMA NORMATIVA)
- ROTACIÓN OBLIGATORIA DE FIRMAS AUDITORAS (NO SÓLO DE LOS
AUDITORES FIRMANTES)
- PROHIBICIONES DE LAS LIMITACIONES PARA ELEGIR AUDITOR
(IMPUESTAS EN MUCHAS OCASIONES POR LAS ENTIDADES BANCARIAS A LAS EMPRESAS)
- RESTRICCIÓN DE LOS SERVICIOS DE CONSULTORÍA
- ENTRADA FORZOSA DE PEQUEÑAS EMPRESAS (IMPLANTACIÓN DE AUDITORIAS
CONJUNTAS: PARTICIPACIÓN DE EMPRESA DE AUDITORIA DISTINTA QUE NO PUEDE SER UNA DE LAS 4
GRANDES MULTINACIONALES AUDITORAS)

8. LA ROTACIÓN DEL AUDITOR Y LA INDEPENDENCIA: DOS
TEMAS DE ACTUALIDAD ESTRECHAMENTE
RELACIONADOS (II)
 ARGUMENTOS A FAVOR, EXPUESTOS POR LA PROPIA U.E.
 RENOVACIÓN DE LA CONFIANZA DE INVERSORES Y ACCIONISTAS
EN LOS MERCADOS, PERJUDICADA POR LOS RECIENTES
ESCÁNDALOS ECONÓMICOS CON IMPORTANTES EMPRESAS
AUDITORAS IMPLICADAS.
 EVITAR LA RELAJACIÓN EN LA ACTIVIDAD DE LOS AUDITORES.
 EVITAR FALTA DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR FRUTO DE SU
DEPENDENCIA ECONÓMICA RESPECTO DE LA EMPRESA AUDITADA
Y DE LOS RELACIONES DE FAMILIARIDAD DERIVADAS DE
RELACIONES PROFESIONALES PROLONGADAS.
 EVITAR LOS PERJUICIOS QUE PUEDEN CAUSAR A LA
INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD LA PRESTACIÓN SIMULTANEA DE
SERVICIOS DE AUDITORIA Y CONSULTORÍA.

9. LA ROTACIÓN DEL AUDITOR Y LA INDEPENDENCIA: DOS
TEMAS DE ACTUALIDAD ESTRECHAMENTE RELACIONADOS
(III)
 ARGUMENTOS EN CONTRA, DEFENDIDOS POR LAS
GRANDES EMPRESAS DE AUDITORIA
 MAYORES GASTOS PARA LAS EMPRESAS AUDITADAS.
 DISMINUCIÓN DE LA CALIDAD EN LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA:
 POR LOS MEDIOS INFERIORES CON LOS QUE CUENTAN OTRAS EMPRESAS
MENORES DE AUDITORÍA.
 POR LA NECESIDAD DE UN MÍNIMO DE TIEMPO PARA CONOCER A FONDO
LA ENTIDAD AUDITADA.
 POR LA PÉRDIDA DE LA EFICIENCIA DESARROLLADA A LO LARGO DEL
TIEMPO POR EL AUDITOR PREDECESOR.

10. LA ROTACIÓN DEL AUDITOR Y LA INDEPENDENCIA: DOS
TEMAS DE ACTUALIDAD ESTRECHAMENTE RELACIONADOS
(IV)
 INDEPENDENCIA DEL AUDITOR Y SOCIEDADES DE AUDITORIA:
FACTORES QUE PUEDEN MENOSCABAR LA OBLIGADA OBJETIVIDAD E
INDEPENDENCIA Y POSIBLES SOLUCIONES
 LA DEPENDENCIA ECONÓMICA DE LA EMPRESA AUDITORA RESPECTO DE LA
AUDITADA.
 LA INFLUENCIA QUE EN EL TRABAJO DEL AUDITOR PUEDEN TENER SUS
RELACIONES DE AMISTAD O MANIFIESTA ENEMISTAD CON PERSONAS QUE
OCUPEN CARGOS EN LA EMPRESA AUDITADA O TERCEROS INTERESADOS,
MÁS ALLÁ DE LAS RELACIONES DE PARENTESCO REGULADAS LEGÁLMENTE.
 POSIBLES SOLUCIONES PARA LIMITAR ESTOS RIESGOS:
 REFORMAS QUE SE ESTUDIAN EN LA U.E. ENCAMINDAS A UNA MAYOR
ROTACIÓN, Y NO SÓLO DEL AUDITOR FIRMANTE, SINO DE LA SOCIEDAD
AUDITORA.
 REVISIÓN DEL RÉGIMEN DE INCOMPATIBILIDADES DE LOS AUDITORES
RECOGIDO EN LA LEGISLACIÓN ACTUAL, PARA UNA POSIBLE AMPLIACIÓN
DEL PERSONAL AFECTADO Y DE LA VIGENCIA DE LAS MISMAS.

11. BIBLIOGRAFÍA Y FUENTES CONSULTADAS
 Artículos de opinión de las ediciones digitales de las revistas económicas Expansión ,
Voz Pópuli y Cinco días.
 Página Web de la empresa de auditoria Deloitte.
 Página Web oficial de la Unión Europea.