1. Tema 5
Administración 3:
Los libros contables
I.E.S. Alonso Berruguete

2. FAG Tema 5. Administración 3: Los libros contables
TEMA 5. ADMINISTRACIÓN 3: LOS LIBROS CONTABLES
1. Los libros contables
2. El libro diario
3. El libro mayor
4. El libro de inventario y cuentas anuales
5. El balance de comprobación de sumas y saldos
1. Los libros contables
Los libros contables son los distintos registros de que se vale la contabilidad para
organizar el tratamiento contable de los datos e informaciones.
Pueden existir muchos y diversos libros contables en función de las distintas
necesidades de registro y de información y del tipo de organización contable que precisen,
aunque los más básicos y los más utilizados son los siguientes:
El libro diario
El libro mayor
El libro de inventario y cuentas anuales
2. El libro diario
El libro Diario es un libro principal y obligatorio de la Contabilidad, que anota día a
día todo tipo de operaciones que realice la empresa. Es decir, en el libro diario se van
registrando los hechos contables, por orden de fechas conforme se van produciendo en el
tiempo.
A cada una de las anotaciones en el libro diario se le denomina asiento. En cualquier
caso, existen dos posibilidades de anotar o registrar en el libro Diario:
- Registrar todas las operaciones de la empresa día a día.
- Registrar los totales de las operaciones que se realizan en la empresa por períodos no
superiores a un mes.
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Aunque existen diferentes formas de representar el libro diario, una de las más
utilizadas es la del procedimiento americano, que se representa de la siguiente manera:
-------------------- Fecha de la operación --------------------
(1) (2) (3) (4) (5)
(1) Cantidades del debe
(2) Número de la cuenta deudora
(3) Nombre de la cuenta deudora a Nombre de la cuenta acreedora
(4) Número de la cuenta acreedora
(5) Cantidades en el haber
Los números de las cuentas deudoras y acreedoras son los que les correspondan en el
cuadro de cuentas, que veremos cuando estudiemos el Plan General de Contabilidad (PGC).
Al igual que cuando estudiamos las cuentas, los aumentos de activo y las disminuciones
de pasivo se reflejan en el debe (lado izquierdo), mientras que los aumentos de pasivo y las
disminuciones de activo se reflejan en el haber (lado derecho).
Ejemplo 1. Vamos a registrar en el libro diario las siguientes operaciones:
1- mayo: Se constituye el capital de la sociedad, aportando los socios 70.000 € en efectivo
-------------------- 01- mayo --------------------
70.000 Caja, € a Capital 70.000
1- mayo: Se compran mercaderías por 5.000 €, pagándose en efectivo
-------------------- 01- mayo --------------------
5.000 Mercaderías a Caja, € 5.000
2- mayo: Se venden mercaderías por 1.400 €, cobrándose en efectivo
-------------------- 02- mayo --------------------
1.400 Caja, € a Mercaderías 1.400
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3- mayo: Se venden mercaderías por 1.500 €, cobrando en efectivo 300 € y el resto a crédito.

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-------------------- 03- mayo --------------------
300 Caja, €
1.200 Clientes a Mercaderías 1.500
4- mayo: Se compra mercaderías por 900 €, pagando en efectivo 180 € y el resto a crédito
-------------------- 04- mayo --------------------
900 Mercaderías a Caja, € 180
Proveedores 720
5- mayo: Compra un ordenador por 1.200 € y muebles por 1.300 €, pagándolo en efectivo.
-------------------- 05- mayo --------------------
1.200 Equipos para procesos
de información
1.300 Mobiliario a Caja, € 2.500
7- mayo: Se paga 500 € a los proveedores:
-------------------- 07- mayo --------------------
500 Proveedores a Caja, € 500
Ejemplo 2. Realiza las anotaciones correspondientes al libro diario de las siguientes
operaciones:
1. Se constituye el 1 de diciembre la sociedad con un capital de 150.000 €, aportando algunos de
los socios 80.000 € que se ingresan en la cuenta corriente de la empresa y uno de ellos aporta
una maquinaria por 70.000 €
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2. El 2 de diciembre retira de la cuenta corriente 30.000 € para depositarlos en la caja fuerte de
la empresa.
3. El 3 de diciembre compra mercaderías por importe de 10.000 € al contado pagado por
cheque.
4. Vende mercaderías el 4 de diciembre por importe de 4.000 € que queda pendiente de cobro
5. El 9 de diciembre cobra por banco las mercancías anteriores
6. El 12 de diciembre compra unos terrenos por 35.000 € pagándolos mediante cheque bancario
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7. Vende el 15 de diciembre al contado mercancías por 2.000 €, cobrándolo por banco
8. Le conceden el 20 de diciembre un préstamo bancario por importe de 45.000 € a devolver
dentro de 5 años, ingresando la cantidad prestada en la cuenta corriente de la empresa.
3. El libro mayor
El libro Mayor es un libro principal que no es obligatorio. Su finalidad es agrupar las
operaciones por cuentas según el método de Partida Doble, anotando cuenta por cuenta las
operaciones relativas a la actividad económica-empresarial y que previamente se han registrado
en el Diario. Su representación es la que hemos indicado al estudiar las cuentas:
D Cuenta H
Ejemplo 3. Si reflejamos las operaciones del ejemplo 1 en sus cuentas de mayor:
1- mayo: Se constituye la sociedad, aportando los socios 70.000 € en efectivo
1- mayo: Se compran mercaderías por 5.000 €, pagándose en efectivo
2- mayo: Se venden mercaderías por 1.400 €, cobrándose en efectivo
3- mayo: Se venden mercaderías por 1.500 €, cobrando en efectivo 300 € y el resto a crédito.
4- mayo: Se compra mercaderías por 900 €, pagando en efectivo 180 € y el resto a crédito 5

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5- mayo: Compra un ordenador por 1.200 € y muebles por 1.300 €, pagando en efectivo.
7- mayo: Se paga 500 € a los proveedores comerciales:
Las cuentas de mayor quedarían:
D Caja H D Capital H D Mercaderías H
70.000 5.000 70.000 5.000 1.400
1.400 180 900 1.500
300 2.500
500
D Clientes H D Proveedores H D E.P.I. H
1.200 500 720 1.200
D Mobiliario H
1.300
Ejemplo 4. Refleja las operaciones del ejemplo 2 en sus cuentas de mayor.
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4. El libro de inventario y cuentas anuales
En las empresas se acostumbra a dividir la actividad económica en periodos de tiempo,
generalmente anuales, realizándose al final de cada periodo un análisis de la situación del
patrimonio de la empresa y de los resultados obtenidos durante el año.
El libro de Inventarios y Cuentas anuales es un libro principal y obligatorio de la
contabilidad, y en él se hace una relación de todos los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen el patrimonio de la empresa en un momento determinado.
- Se abrirá con un Inventario o Balance inicial en el que se indica la situación en la que
empieza la empresa.
- Después, al menos trimestralmente, se realizarán Balances de Comprobación de
Sumas y Saldos, que nos irá indicando en que situación se encuentra la empresa en
cada momento.
- Al final del libro se indica el Balance de Situación de fin de ejercicio, y el resto de
documentos anuales.
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Vamos a comenzar estudiando el Inventario o Balance Inicial. El inventario o balance
inicial es un listado ordenado y detallado de todos los elementos que forman el patrimonio de la
empresa (bienes, derechos y obligaciones). Puede tener diferentes presentaciones, aunque una
de las más habituales es la siguiente:
INVENTARIO O BALANCE INICIAL
(1) (2) (3) (4)
(1) Número de unidades
(2) Cuenta y descripción del elemento
(3) Valor del elemento
(4) Valor de las partidas que forman una sola cuenta
Ejemplo 5. D. Antonio López va a abrir un negocio, contando para iniciar su actividad con 600
€ en efectivo, 9.000 € depositados en una cuenta corriente del Banco Popular y 2.000 € en una
cuenta corriente del Banco de Santander. También posee un local valorado en 30.000 €, un
mostrador valorado en 360 € y 5 sillas valoradas en 240 €.
Al comenzar sus operaciones, el inventario inicial que debe realizar D. Antonio será el
siguiente:
INVENTARIO O BALANCE INICIAL
ACTIVO
Caja, € 600
- Dinero en efectivo 600
Bancos 11.000
- Saldo en Banco Popular 9.000
- Saldo en Banco de Santander 2.000
Construcciones 30.000
1 - Local 30.000
Mobiliario 600
1 - Mostrador 360
5 - Sillas 240
TOTAL ACTIVO 42.200
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PASIVO
Capital 42.200 42.200
TOTAL PASIVO 42.200
Ejemplo 6. D. Javier Sánchez, que se dedica a la venta de piezas de tela, decide realizar el
Inventario o Balance inicial que refleje su situación patrimonial detallada a comienzos de año,
presentando los siguientes elementos:
- Caja: 4.800 €
- Saldo en cuenta corriente del Banco Español de Crédito: 7.800 €
- Piezas de tela clase A.: 50 metros a 2 € el metro.
- Piezas de tela clase B: 60 metros a 3 € el metro.
- Piezas de tela clase C: 50 metros a 4,80 € el metro.
- Se le debe a la empresa “Manufacturas de lana” la cantidad de 500 €
a) Clasifica cada uno de los elementos patrimoniales.
b) Calcula el neto patrimonial
c) Si todo el neto patrimonial está formado por capital, realiza el inventario o balance
inicial.
INVENTARIO O BALANCE INICIAL
ACTIVO
TOTAL ACTIVO
PASIVO
TOTAL PASIVO
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5. El balance de comprobación de sumas y saldos
Un Balance de comprobación de sumas y saldos permite comprobar la situación del
patrimonio de la empresa en un momento determinado y si hemos ido anotando correctamente
las operaciones en el debe y en el haber de las cuentas.
La estructura del balance de comprobación es la siguiente:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Nº de SUMAS SALDOS
Título de cuenta
cuenta
Debe Haber S. deudor S.acreedor
TOTALES
En esta tabla se irá poniendo cada cuenta, en la columna de sumas se colocan la suma de
las operaciones que aparecen en el debe en cada cuenta y las que aparecen en el haber.
En la columna de saldos se coloca la diferencia entre debe y haber de cada cuenta; si el
debe es mayor que el haber se coloca en la columna de saldo deudor y si el debe es más pequeño
que el haber se coloca en la columna de saldo acreedor.
Siempre tiene que cumplirse que:
- La suma de las cifras del debe tiene que ser igual que la suma de las cifras del haber.
- La suma de las cifras de la columna de saldo deudor tiene que ser la misma que la suma
de las columnas de saldo acreedor.
Si se cumple lo que se ha indicado antes se dice que “el balance de sumas y saldos
cuadra”.
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Si no cuadra será por alguno de los motivos siguientes:
- Porque se nos ha olvidado poner alguna cuenta.
- Porque se ha anotado mal alguna cantidad.
- Porque se ha colocado una cifra deudora como acreedora o una cifra acreedora como
deudora.
- Porque se ha calculado mal la suma
- Porque se ha calculado mal alguno de los saldos.
Ejemplo 7. Supongamos que una empresa presenta las cuentas del ejemplo 3 (ya saldadas) y
que eran las siguientes:
D Caja H D Capital H D Mercaderías H
70.000 5.000 70.000 5.000 1.400
1.400 180 900 1.500
300 2.500
500
71.700 8.180 0 70.000 5.900 2.900
63.520 70.000 3.000
71.700 71.700 70.000 70.000 5.900 5.900
D Clientes H D Proveedores H D E.P.I. H
1.200 500 720 1.200
1.200 0 500 720 1.200 0
1.200 220 1.200
1.200 1.200 720 720 1.200 1.200
D Mobiliario H
1.300
1.300 0
1.300
1.300 1.300
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Si realizamos su balance de comprobación de sumas y saldos quedará de la siguiente
manera:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Nº de SUMAS SALDOS
Título de cuenta
cuenta
Debe Haber S. deudor S.acreedor
Caja, € 71.700 8.180 63.520
Capital 0 70.000 70.000
Mercaderías 5.900 2.900 3.000
Clientes 1.200 0 1.200
Proveedores 500 720 220
Equipos para proceso de
1.200 0 1.200
información
Mobiliario 1.300 0 1.300
81.800 81.800 72.420 72.420
TOTALES
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14. FAG Tema 5. Administración 3: Los libros contables
ACTIVIDADES TEMA 5
1. La Sociedad “Pringo, S.A.” realiza durante el mes de noviembre las siguientes operaciones:
a) 1/06: Se constituye la sociedad con un capital de 300.000 € que ingresan los socios en una
cuenta corriente a nombre de la empresa.
b) 2/06: Se compra una máquina por 5.000 € que se paga mediante cheque bancario.
c) 5/06: Se toman 6.000 € de la cuenta corriente de la empresa para llevarlos a la caja fuerte.
d) 8/06: Compramos 25.000 € de mercancías a crédito (quedan pendientes de pago).
e) 9/06: Pagamos las mercancías anteriores por cheque.
f) 12/06: Un banco nos concede un préstamo de 25.000 € que ingresa en nuestra cuenta
corriente a devolver a corto plazo.
g) 15/06: Vendemos mercancías por 15.000 € que quedan pendientes de cobro
h) 16/06: Cobramos las mercancías anteriores por caja
i) 18/06: Vendemos 5.000 € en mercancías, que cobramos mediante cheque bancario.
j) 22/06: Pagamos el préstamo que nos hizo el banco en el apartado f)
Se pide:
a) Contabilizar los asientos del libro diario correspondiente a las operaciones anteriores.
b) Reflejar estas operaciones en las correspondientes cuentas de mayor.
c) Presentar el balance de comprobación de sumas y saldos.
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15. FAG Tema 5. Administración 3: Los libros contables
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16. FAG Tema 5. Administración 3: Los libros contables
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17. FAG Tema 5. Administración 3: Los libros contables
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Nº de SUMAS SALDOS
Título de cuenta
cuenta
Debe Haber S. deudor S.acreedor
TOTALES
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