1. EL REGISTRO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS Y DE LAS OPERACIONES DE
COMPRAS DE MERCADERÍAS
REGISTRO CONTABLE E IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS EN EL PGC
 GRUPO 3. EXISTENCIAS
o SUBGRUPO 30. COMERCIALES
 300. Mercaderías A
 301. Mercaderías B
Tal como propone PGC seguimos el procedimiento especulativo de cuentas múltiples.
Las cuentas de existencias (grupo 3) sólo se utilizan al cierre y apertura del ejercicio
económico.
A lo largo del año las entradas y salidas las contabilizaremos en cuentas de COMPRAS
o VENTAS respectivamente.
Al cierre del ejercicio se regularizará la situación cómo explicaremos más adelante.

2. NORMAS DE VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
NV 10ª del PGC
http://www.plancontable2007.com/
Valoración inicial: precio de adquisición o coste de producción
 Precio de adquisición: importe facturado por el vendedor después de deducir
cualquier descuento, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos,
y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes
se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas,
seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.
Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no
superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
 El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las
materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables
al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de
los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate.
Valoración posterior: Correcciones de valor
Cuando el valor neto realizable (valor de mercado menos gastos de comercialización) de
las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se
efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Estas correcciones se realizan al final del ejercicio económico. Lo analizaremos más
adelante.

3. MÉTODOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS
Cuando nos encontramos con diferentes precios de adquisición de una misma mercancía
surge un problema a la hora de aplicar este criterio de valoración.
A este respecto el PGC establece:
“Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un
inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el
método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es
aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera más conveniente para su
gestión.
.....”
Explicación previa:
 La salida de un producto de almacén implica darlo de baja en el mismo, ya sea porque
se vende o porque se incorpora al proceso de producción.
 Al control de almacén no le interesa el dato de precio de venta, sino, única y
exclusivamente, la cantidad que sale y el criterio de valoración con el objetivo de
determinar el precio de salida y el valor de las existencias que quedan.
FIFO (First In, First Out): sale primero lo que entró primero al precio que tuvo su entrada
LIFO (Last In, First Out): sale primero lo último que entró
PMP: Consiste en valorar el precio unitario según una media ponderada del total de las
existencias.
Así, si en el almacén del producto X tenemos 2.000 unidades a 6,20 euros c/u y 500
unidades a 6,00 euros c/u, el pmp se calcula de la siguiente manera:
2.000 × 6,20 + 500 × 6,00
PMP = = 6,16
2.000 + 500

4. Ejemplo:
Una empresa que acaba de constituirse realiza las siguientes operaciones en el almacén
de su mercadería X:
02-mayo: Compra 6 u. por 6,60 € 24-mayo: Compra 3 u. por 3,15 €
05-mayo: Vende 4 u. por 10,00 € 27-mayo: Compra 6 u. por 6,72 €
10-mayo: Compra 4 u. por 4,00 € 30-mayo: Vende 7 u. por 18,00 €
17-mayo: Vende 5 u. por 11,00 €
Criterio FIFO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha cant. pre. valor cant. pre. valor cant. pre. valor
02-05 6 1,10 6,60 6 1,10 6,60
05-05 4 1,10 4,40 2 1,10 2,20
10-05 4 1,00 4,00 2 1,10 2,20
4 1,00 4,00
6,20
17-05 2 1,10 2,20 1 1,00 1,00
3 1,00 3,00
24-05 3 1,05 3,15 1 1,00 1,00
3 1,05 3,15
4,15
27-05 6 1,12 6,72 1 1,00 1,00
3 1,05 3,15
6 1,12 6,72
10,87
30-05 1 1,00 1,00 3 1,12 3,36
3 1,05 3,15
3 1,12 3,36

5. Criterio LIFO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha cant. pre. valor cant. pre. valor cant. pre. valor
02-05 6 1,10 6,60 6 1,10 6,60
05-05 4 1,10 4,40 2 1,10 2,20
10-05 4 1,00 4,00 2 1,10 2,20
4 1,00 4,00
6,20
17-05 4 1,00 4,00 1 1,10 1,10
1 1,10 1,10
24-05 3 1,05 3,15 1 1,10 1,10
3 1,05 3,15
4,25
27-05 6 1,12 6,72 1 1,10 1,10
3 1,05 3,15
6 1,12 6,72
10,97
30-05 6 1,12 6,72 1 1,10 1,10
1 1,05 1,05 2 1,05 2,10
3,20
Criterio del Precio Medio Ponderado
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha cant. pre. valor cant. pre. valor cant. pre. valor
02-05 6 1,10 6,60 6 1,10 6,60
05-05 4 1,10 4,40 2 1,10 2,20
10-05 4 1,00 4,00
2x1,10+4X1,00
PMP= --------------------- = 1,033
2+4
6 1,033 6,20
17-05 5 1,033 5,165 1 1,033 1,03
24-05 3 1,05 3,15
1x1,033+3x1,05
PMP= ---------------------- = 1,046
1+3
4 1,046 4,18
27-05 6 1,12 6,72
4x1,046+6X1,12
PMP= ---------------------- = 1,090
4+6
10 1,090 10,90
30-05 7 1,090 7,63 3 1,090 3,27

6. Ver Ejemplos 1, 2 y 3
Diferencias de valoración entre los distintos métodos
 INFLACIÓN: El PMP resulta el método de valoración más prudente
 DEFLACIÓN: El FIFO resulta el método de valoración más prudente

7. CUENTAS DE COMPRAS
600. Compras de mercaderías → compras de bienes del subgrupo 30
601. Compras de materias primas → compras de bienes del subgrupo 31
602. Compras de otros aprovisionamientos → compras de bienes del subgrupo 32
CUENTAS RELACIONADAS CON PROVEEDORES
400. Proveedores
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.
403, 404 y 405. Para empresas del grupo, asociadas o vinculadas.
406. Envases y embalajes a devolver a proveedores
407. Anticipos a proveedores
EL IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS
Debe tenerse en cuenta no sólo en las compras sino en las modificaciones posteriores
que puedan tener lugar.

8. VALORACIÓN CONTABLE DE LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
NV 10.ª Existencias
NV 12.ª IVA, IGIC y otros impuestos indirectos
NV 9.ª Instrumentos financieros
3.1 Débitos y partidas a pagar
Sintetizando podríamos decir:
Forman parte del valor de las compras:
 Importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, así
como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para
su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros
directamente atribuibles a la adquisición de las existencias
 Los envases y embalajes cuando forman parte del precio de adquisición.
 El IVA soportado no deducible
No forman parte del valor de las compras:
 El IVA soportado deducible (472)
 Los envases y embalajes con facultad de devolución (406)
 Los descuentos posteriores a emisión de la factura ( se minora indirectamente el
gasto con algunas cuentas del subgrupo 60)
ACTIVIDAD 1 (pág. 171)

9. ACTIVIDAD 1
a)
 523. Proveedores inmovilizado CP
 173. Proveedores inmovilizado LP
b)
- realizadas a una empresa del mismo grupo:
 403. Proveedores, empresas del grupo
o 403…
- realizadas a empresas ajenas:
 400. Proveedores
o 400…
c)
 523. Proveedores inmovilizado CP
 173. Proveedores inmovilizado LP
d)
 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
e)
 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
f)
 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores
g)
 602. Compras de otros aprovisionamientos
h)
 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar

10. LIBROS Y REGISTROS
 DIARIO
 MAYOR
 LIBRO DE ALMACEN
 LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS
 LIBROS AUXILIARES PARA CONTROL DE PAGOS
o EFECTOS A PAGAR
o PAGOS
DOCUMENTOS
 FACTURAS
 ALBARANES VALORADOS
 FACTURAS Y DOCUMENTOS RECTIFICATIVOS
 NOTAS DE RECEPCIÓN DE MERCANCÍAS
 CHEQUES, LETRAS DE CAMBIO, RECIBOS, TRANSFERENCIAS

11. CONTABILIZACIÓN
 Compras con pago al contado
El asiento tipo de esta operación sería:
________________ xxx _________________
600 Compras de mercaderías
472 HP, IVA soportado a Tesorería 57-
________________ xxx _________________
Las empresas industriales o de transformación no compran mercaderías propiamente
dichas, sino materias primas y otros componentes como repuestos, conjuntos
incorporables,... En estos casos utilizarán las cuentas:
 (601) Compras de materias primas
 (602) Compras de otros aprovisionamientos
 Compras con pago aplazado
________________ xxx _________________
600 Compras de mercaderías
472 HP, IVA soportado a Proveedores 400
________________ xxx _________________

12.  El transporte de mercaderías
Los gastos que acompañen a las compras, incluidos los transportes realizados por el
vendedor que sean a cargo del comprador, también se cargarán en la cuenta 600. (NV
12ª)
Ejemplo:
La empresa GIESA compra mercaderías H valoradas en 8.000 €. El proveedor GALA las
lleva al almacén de GIESA, pero le cobra 2.000 € por el porte. IVA: 18%. La operación se
realiza en efectivo.
FACTURA ESQUEMATIZADA DE LA OPERACIÓN
GALA GIESA
Mercaderías ............................................................. 8.000
Portes ....................................................................... 2.000
BASE IMPONIBLE ................................................... 10.000
IVA 18% .................................................................. 1.800
TOTAL FACTURA ................................11.800
________________ xxx _________________
10.000 600 Compras de mercaderías
1.800 472 HP IVA soportado a Caja 570 11.800
________________ xxx _________________
Si el porte lo encarga el comprador a otra empresa (y es a su cargo) lo contabilizaremos
en la cuenta correspondiente del subgrupo 60. El documento justificativo del asiento será
la factura que emita la empresa de transportes.
Ejemplo:
Compramos mercaderías por 10.000 € IVA: 18%. Pagamos con un cheque. Para traer los
productos a nuestro almacén contratamos los servicios de una empresa de transportes
que nos cobra 2.000 €, IVA: 18%, en efectivo.
________________ xxx _________________
10.000 600 Compras de mercaderías
1.800 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 11.800
________________ xxx _________________
2.000 600 Compras de mercaderías
360 472 HP IVA soportado a Caja,euros 570 2.360
________________ xxx ________________

13.  Anticipos a proveedores
Cantidad de dinero que una empresa gira a su proveedor a cuenta de futuras compras
(relación comercial constante y de confianza).
Se considera a todos los efectos una relación comercial, por eso devenga iva soportado
para quien anticipa el pago.
Interviene la cuenta (407) Anticipos a proveedores (cuenta de ACTIVO) y el asiento
sería:
________________ xxx _________________
407 Anticipos a proveedores
472 HP IVA soportado a Tesorería 57-
________________ xxx _________________
Llegado el momento de realizar la compra en firme el proveedor descontará de su factura
el importe adelantado anteriormente.

14. Ejemplo:
a) Enviamos a nuestro proveedor P1 un cheque por 2.950 euros a cuenta de futuras
compras. IVA: 18%.
________________ a) _________________
2.500 407 Anticipos a proveedores
450 472 HP IVA soportado a Bancos, c/c 572 2.950
________________ _________________
Anticipo: 2.950/1,18 = 2.500 euros
IVA: 2.950 – 2.500= 450 euros
b) Un mes después compramos a P1 mercaderías por 4.000 euros. Se aplica la entrega
anterior. Operación realizada en efectivo
P1 NOSOTROS
........ .....................
Mercaderías H ................................................. 4.000
- Anticipo ........................................................ - 2.500
BASE IMPONIBLE ........................................ 1.500
IVA 18% ........................................................ 270
TOTAL FACTURA .......................... 1.770
________________ b) _________________
4.000 600 Compras de mercaderías
270 472 HP IVA soportado a Anticipos a proveedores 407 2.500
a Caja, euros 570 1.770
________________ _________________

15.  Compras de envases
________________ xxx _________________
600 Compras de mercaderías
602 Compras otros aprovision
472 HP, IVA soportado a Tesorería 57-
a Proveedores 400
________________ xxx _________________
 Envases y embalajes retornables
Son los que resultan necesarios para el traslado o consumo y que pueden ser reutilizados
varias veces.
La empresa compradora los adquiere1 con el compromiso por parte del vendedor de que
cuando aquella haya dispuesto del contenido pueda devolvérselos a este.
Contabilización
Los envases y embalajes retornables serán cargados en factura por el proveedor. El
comprador lo contabilizará en la cuenta “(406) Envases y embalajes a devolver a
proveedores” . Aunque representa un derecho figurará en el pasivo corriente del balance
minorando la cuenta 400 (Proveedores).
Aunque no es una compra propiamente dicha representa un hecho fiscal para el IVA.
Ejemplo:
a) Rosa García compra unas mercaderías valoradas en 30.000 euros, a las que
acompañan unos envases con facultad de devolución valorados en 6.000 euros.
IVA 18%. La compra se realiza a crédito.
b) Rosa García devuelve los envases a su proveedor, operación que se realiza a crédito.
________________ a) _________________
30.000 600 Compra de mercaderías
6.000 406 Env. a devolver a proveed.
6.480 472 HP IVA soportado a Proveedores 400 42.480
(18% sobre 36.000)
________________ b) _________________
7.080 400 Proveedores a Env. a devolver a prov. 406 6.000
a HP IVA soportado 472 1.080
________________ _________________
1
No puede decirse que los compre

16.  Compra de envases contabilizados previamente como retornables
Si el comprador desea quedarse con todos o parte de los envases, o no puede
devolverlos por extravío o deterioro, lo contabilizará en la cuenta “(602) Compras de
otros aprovisionamientos”; como el IVA ya lo soportó previamente no tendrá que volver
a pagarlo.
Ejemplo:
a) Adquirimos mercaderías por 40.000 euros. Les acompañan unos embalajes con
facultad de devolución valorados en 6.000 euros. IVA 18%. La operación se realiza al
contado.
b) Pasados unos días devolvemos dos terceras partes de los envases, y decidimos
quedarnos con el resto. Al contado.
Asientos
________________ a) _________________
40.000 600 Compra de mercaderías
6.000 406 Env. a devolver a prov.
8.280 472 HP IVA soportado a Tesorería 57- 54.280
________________ b) _________________
2.000 602 Compra de otros aprov. a Env. a devolver a prov. 406 2.000
(por la compra de los envases)
________________ c) _________________
4.720 57- Tesorería a Env. a devolver a prov. 406 4.000
a HP IVA soportado 472 720
(Por la devolución del resto de los envases)
________________ ________________

17. DESCUENTOS Y BONIFICACIONES
 Descuentos comerciales
 Descuentos por pronto pago
 Descuentos por volumen de compras
 Descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de las condiciones de
entrega
Los descuentos incluidos en factura disminuyen el valor de la compra
Los descuentos que figuren fuera de factura se recogen en cuentas específicas según
la causa.

18. DESCUENTO SOBRE COMPRAS POR ANTICIPAR EL PAGO
El descuento sobre compras por pronto pago es una rebaja en el precio que efectúa el
vendedor, debido a que el comprador adelanta el pago al vencimiento previsto.
Descuento incluido en factura
Si se adelanta al mismo momento de la compra figurará en factura. En ese caso el NPGC
lo considera menor importe de la compra.
La base imponible para el cálculo del IVA estará minorada en este descuento.
________________ xx _________________
 600 Compra de mercaderías
 472 HP IVA soportado a Tesorería 57- 
________________ xx _________________
 Valor de las mercaderías menos el descuento.
 IVA correspondiente a la base imponible.
 Cantidad resultante que paga el comprador.
Ejemplo:
Gil Gómez compra mercaderías H valoradas en 40.000 euros. Las condiciones de venta
de su proveedor son a 30 días. Gil Gómez decide pagar al contado, puesto que el
proveedor le hace un descuento de 4.000 euros. IVA 18%.
Vendedor GIL GÓMEZ
.................
Mercaderías H ................................................. 40.000
- Descuento por p.p. ........................................ - 4.000
BASE IMPONIBLE ........................................ 36.000
IVA 18% ........................................................ 6.480
TOTAL FACTURA .......................... 42.480
________________ xxx _________________
36.000 600 Compra de mercaderías
6.480 472 HP IVA soportado a Tesorería 57- 42.480
________________ xxx _________________

19. Descuento no incluido en factura
Si el descuento se practica con posterioridad a la emisión de la factura.
El documento justificativo sería una nota de abono emitida por el vendedor.
________________ xx _________________
600 Compra de mercaderías
472 HP IVA soportado a Proveedores 400
________________ xx _________________
...........................................................................................
________________ xx _________________
400 Proveedores
a Dto. s/ compras p.p.p. 606
a HP IVA soportado 472
a Tesorería 57-
________________ xx _________________
Ejemplo:
08-01-X1: Compramos mercaderías valoradas en 60.000 euros, a crédito. IVA: 18%. Su
pago se acuerda para el 08-06-X1.
03-03-X1: Puestos al habla con nuestro proveedor decidimos adelantar el pago de la
deuda anterior, pues recibimos un descuento de 2.000 euros.
Asientos
________________ 08-01 _________________
60.000 600 Compra de mercaderías
10.800 472 HP IVA soportado a Proveedores CP 4001 70.800
________________ xx _________________
...........................................................................................
________________ 03-03 _________________
70.800 4001 Proveedores CP a Dto. s/ compras p.p.p. 606 2.000
a HP IVA soportado 472 360
a Tesorería 57- 68.440
________________ xx _________________

20. DESCUENTO POR VOLUMEN DE COMPRAS
Es el que se obtiene del proveedor si se alcanza un determinado volumen de compras.
Puede ofrecer el proveedor una escala de descuentos según aumenta el volumen de la
operación. Esta rebaja se denomina Rappel por compras.
 Descuento incluido en factura
Se considerará menor importe de la compra.
Ejemplo:
Compramos 2.000 unidades de producto P a 10 € c/u IVA 18%. Contado. Debido al
elevado volumen de productos que hemos comprado el vendedor nos hace un descuento
del 5%, incluido en factura.
Vendedor
........ NOSOTROS
.....................
Productos P ................................................. 20.000
- Rappel 5% ................................................. - 1.000
BASE IMPONIBLE .................................... 19.000
IVA 18% .................................................. 3.420
TOTAL FACTURA .................... 22.420
________________ xx _________________
19.000 600 Compra de mercaderías
3.420 472 HP IVA soportado a Tesorería 57- 22.420
________________ xx _________________

21.  Descuento no incluido en factura
Si la factura fue emitida con anterioridad habrá que tener en cuenta que el rappel irá
acompañado de la disminución del IVA soportado correspondiente.
El documento justificativo será la nota de abono.
Ejemplo:
a) Compramos mercaderías a crédito por 30.000 de euros IVA 18%.
b) Algunos días después nos ponemos al habla con el proveedor anterior y nos hace un
descuento de 1.000 euros debido a que le hicimos un elevado pedido. (Fuera de
factura).
Asientos
________________ xx _________________
30.000 600 Compra de mercaderías
5.400 472 HP IVA soportado a Proveedores 400 35.400
________________ xx _________________
...........................................................................................
________________ xx _________________
1.180 400 Proveedores
a Rappels por compras 609 1.000
a HP IVA soportado 472 180
________________ xx _________________

22. DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS COMPRADAS
Es una operación por la cual el comprador devuelve al proveedor todas o parte de las
mercaderías que le había comprado. Puede ser motivado por:
 Algún desperfecto o caducidad de las mercaderías
 Recepción fuera de plazo
 Productos distintos de los solicitados
Para reflejar esta actuación utilizaremos la cuenta “(608) Devoluciones de compras y
operaciones similares” (Ingreso o disminución de gasto)
Esta cuenta interviene en la regularización, se saldará cargándola con abono a la (129)
RdE.
Al devolver las mercaderías también se descontará la parte correspondiente de IVA
soportado.
Ejemplo:
a) Compramos mercaderías por 40.000 euros en efectivo. IVA: 18%.
b) Observamos que un 10% de las mercaderías anteriores llegaron estropeadas, por lo
que procedemos a su devolución. El proveedor nos entrega un cheque que ingresamos
en nuestra cuenta.
Asientos
________________ a) _________________
40.000 600 Compra de mercaderías
7.200 472 HP IVA soportado a Caja 570 47.200
________________ b) _________________
4.720 572 Bancos, c/c a Devoluciones de compras 608 4.000
y o. s.
a HP IVA soportado 472 720
________________ _________________
Cuando no mediando devolución física de la mercancía, se acuerde una rebaja por la
misma causa, se contabilizará del mismo modo.
Ej.: 6, 7, 8, 9, 10 y 11

23. ACTIVIDAD 2, PÁG. 183
ACTIVIDAD 3, PÁG. 184

24. ACTIVIDAD 2, PÁG. 183
1.
2.666,11 600 Compra de mercaderías
400 406 Env. a devolver a prov.
551,90 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 3.618,01
2.
2.666,11
= 26,66
100

25. ACTIVIDAD 3, PÁG. 184
1 ________________ 1/6 _________________
430,00 407 Anticipos a proveedores
77,40 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 507,40
2 ________________ 4/6 _________________
1.760,70 600 Compra de mercaderías
135,00 406 Env. a devolver a prov.
263,83 472 HP IVA soportado a Anticipos a proveedores 407 430,00
a Proveedores 400 1.729,53
3 ________________ 8/6 _________________
27,00 602 Compras otros aprov.
127,44 400 Proveedores a Env. y emb. a devolver 406 135,00
a HP, IVA soportado 472 19,44
4 ________________ 12/6 _________________
1.602,09 400 Proveedores a Prov. ef. com. a pagar 401 1.000,00
a Caja 570 602,09
5 ________________ 14/6 _________________
1.324,80 600 Compras de mercaderías
238,46 472 HP IVA soportado a Proveedores 400 1.563,26
6 ________________ 14/6 _________________
39,60 600 Compras de mercaderías
7,13 472 HP IVA soportado a Caja 570 46,73
7 ________________ 30/6 _________________
397,87 400 Proveedores a Rappels por compras 609 337,18
a HP IVA soportado 472 60,69
________________ xxx _________________
SUPUESTOS 22 y 23