El documento describe diferentes métodos de amortización admitidos fiscalmente en España. Estos incluyen la amortización según tablas, el método de porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización, el método de números dígitos, planes de amortización propuestos y aceptados por la administración tributaria, y amortización libre para incentivar determinadas actividades. También describe ventajas fiscales para empresas de reducida dimensión y trata conceptos como el deterioro del valor de los elementos patrimoniales y las correcciones valorativas

1. AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLAS
Admitida fiscalmente
las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de efectividad y, por tanto, son
deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal
establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”.
http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html
Ejemplo 1 pág 421
AMORTIZACIÓN SEGÚN % CONSTANTE SOBRE EL VALOR PENDIENTE DE
AMORTIZACIÓN
Admitida fiscalmente
Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance.
En primer lugar debe partirse de un nº de años de amortización comprendido entre el máx
y mín que indiquen las tablas.
Con el nº de años decidido se calcula el coeficiente de amortización lineal.
En segundo lugar, multiplicaríamos el tipo constante obtenido por uno de estos tres
coeficientes, en función de la vida útil:
—si la vida útil es inferior a 5 años: X 1,5;
—si la vida útil es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2;
—si la vida útil es igual o superior a 8 años: x 2,5.
Si el porcentaje resultante fuese inferior a al 11% se aplicaría este.
El último año se amortizará todo el importe pendiente.
Este método no es aplicable fiscalmente a los edificios ni al mobiliario ni a las
inmovilizaciones inmateriales
Ejemplo 2 pág 421

2. AMORTIZACIÓN SEGÚN NÚMEROS DÍGITOS
Admitida fiscalmente siempre que el nº de años esté entre máx y mín de tablas.
Ejemplo anterior para 6 años:
1+2+3+4+5+6 = 21
30.500/21 = 1.452,38
DECRECIENTE CRECIENTE
1 8.714,28 1.452,38
2 7.261,90 2.904,76
3 5.809,52 4.357,14
4 4.357,14 5.809,52
5 2.904,76 7.261,90
6 1.452,40 8.714,30
Este método no es aplicable fiscalmente a los edificios, mobiliario ni enseres; pero sí a los
bienes usados y a todos los demás bienes.
AMORTIZACIÓN SEGÚN PLANES DE AMORTIZACIÓN
Plan propuesto a la Administración tributaria y aceptado por ella para que sea fiscalmente
deducible.
AMORTIZACIÓN LIBRE
Admitida fiscalmente para incentivar determinadas actividades.
AMORTIZACIÓN EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
Ventajas fiscales para empresas de reducida dimensión.
A partir del año 2011 el limite de volumen de negocio por el cual una empresa es
considerada de reducida dimensión se amplia de 8 millones de euros a 10 millones de
euros
En caso de que se alcance este límite de diez millones de euros estos incentivos fiscales
también serán de aplicación en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a
aquél período impositivo en que la entidad o conjunto de entidades alcancen la referida
cifra de negocios de diez millones de euros.
• Libertad de amortización por creación de empleo (límites fijados en LIS)
• Libertad de amortización para IM nuevo de escaso valor. (≤ 601,01; Σ≤ 12.020,24)
• Coeficientes especiales para inmovilizados nuevos (X2)
• Coeficientes especiales por reinversión (X3)

3. ACTIVIDAD 1 PÁG 423

4. ACTIVIDAD 1 PÁG 423
• Estanterías
________________ _________________
463,05 681 AIM a AA de mobiliario 2816 463,05
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
El método de % constante no es admitido para mobiliario, sin embargo, este año, al estar
la cantidad amortizada entre los límites que marcan las tablas, sería fiscalmente
deducible.
• Maniquíes
________________ _________________
570 681 AIM a AA de mobiliario 2816 570
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Sí. Por adquirirse usados se podrían amortizar por el doble del coeficiente máximo (60%).
• Rótulo exterior
________________ _________________
44 681 AIM a AA otro IM 2819 44
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Sí. Pero de seguir con el 4% no conseguiría deducir nada más que el 40% (10 años máx)
• Local comercial
________________ _________________
101,19 681 AIM a AA de construcciones 2811 101,19
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
A efectos fiscales este método no es admitido para construcciones. En cualquier caso,
este año la cantidad no supera el límite del 2% y podría deducir esta cifra.

5. Furgoneta de reparto
________________ _________________
1.578,13 681 AIM a AA de elemt transporte 2818 1.578,13
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Se admitirá fiscalmente si la empresa decide amortizar en 10 años. (100/10 x 2,5)
• Equipos informáticos
________________ _________________
1.250 681 AIM a AA de equip proc inf 2817 1.250
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
El porcentaje máximo es el 25%. Sólo podrá deducir la mitad
• Aplicaciones informáticas
________________ _________________
225 680 AII a AA aplic informáticas 2805 225
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Sólo será deducible a efectos fiscales el 33%
• Instalación eléctrica
________________ _________________
105 681 AIM a AA otro IM 2819 105
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Sí
• Calefacción y aire acondicionado
________________ _________________
352,50 681 AIM a AA otro IM 2819 352,50
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
No lo es el exceso sobre el coeficiente máximo (12%)

6. ACT 2 Pág 418
Artículo 2. Amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas.
.............
3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en más de un turno
normal de trabajo, podrá amortizarse en función del coeficiente formado por
la suma de:
a. el coeficiente de amortización lineal que se deriva del período máximo de
amortización, y
b. el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de
amortización lineal máximo y el coeficiente de amortización lineal que se
deriva del período máximo de amortización, por el cociente entre las
horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.
Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a aquellos elementos que
por su naturaleza técnica deban ser utilizados de forma continuada.
Supongamos Grupo 411. Industrias de productos alimenticios
Elemento patrimonial Coeficiente lineal máximo Período máximo años
%
Máquina e instalaciones de 12 18
producción
Cálculo del coeficiente:
• Coeficiente que se deriva del período máximo ........ 5,55%
(100/18)
• Diferencia por número de horas entre ocho ............. 19,35%
(12 - 5,55) x (24/8)
SUMA ....... 24,90%
El coeficiente máximo a aplicar que es deducible a efectos fiscales será el 24,90%

7. EL DETERIORO DE VALOR DE LOS ELEMENTOS
PATRIMONIALES Y LAS CORRECCIONES
VALORATIVAS DE FIN DE EJERCICIO
VISTO EN EL TEMA 11
http://www.plancontable2007.com/
A Deterioro de valor del inmovilizado. (Provisiones de inmovilizado)
Sirven para recoger pérdidas de valor por causas distintas a la amortización.
• NV 2ª IM
2.2. Deterioro del valor
Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material
cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el
mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.
• MARCO CONCEPTUAL
6º CRITERIOS DE VALORACIÓN
5. Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor
actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el
curso normal del negocio
• Identificación de las cuentas
29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO
290. Deterioro de valor del II
291. Deterioro de valor del M
Figurarán en el Activo no Corriente del Balance minorando
69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES
690. Pérdidas por deterioro de II
691. Pérdidas por deterioro de IM

8. 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR
DETERIORO
790. Reversión del deterioro del valor del II
791. Reversión del deterioro del valor del IM
• Tratamiento contable
• Cuando se deprecia el valor del inmovilizado
________________ _________________
690 Pérdidas deterioro del II
691 Pérdidas deterioro del IM a Deterioro del valor del II 290
a Deterioro del valor del IM 291
________________ _________________
• Al cierre del ejercicio si aumentó el deterioro
________________ _________________
690 Pérdidas deterioro del II
691 Pérdidas deterioro del IM a Deterioro del valor del II 290
a Deterioro del valor del IM 291
________________ _________________
• Al cierre del ejercicio si disminuyó el deterioro
________________ _________________
290 Deterioro del valor del II
291 Deterioro del valor del IM a Reversión deterioro II 790
a Reversión deterioro IM 791
________________ _________________
• Si desaparecen las causas que motivaron la dotación de la provisión
________________ _________________
290 Deterioro del valor del II
291 Deterioro del valor del IM a Reversión deterioro II 790
a Reversión deterioro IM 791
________________ _________________

9. • Tratamiento fiscal
Las dotaciones por depreciación de inmovilizado se consideran gastos fiscalmente
deducibles siempre que obedezcan a una depreciación real.

10. B. Deterioro de valor de créditos comerciales. Insolvencias de clientes y deudores.
(Provisiones para insolvencias de tráfico)
VISTO EN EL TEMA 11
• Identificación de las cuentas
694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
Figurará en el activo del balance minorando
Ver Movimiento en NPGC
794. Reversión del deterioro de créditos comerciales
• Tratamiento contable
• Tratamiento fiscal
El artículo 12.2 del TRLIS establece la deducibilidad de la dotación a la provisión para
posibles insolvencias de deudores siempre que se dé, a la fecha del devengo del
impuesto, alguna de las siguientes circunstancias:
a. Que haya transcurrido un plazo de seis meses desde el vencimiento de la
obligación.
b. Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c. Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes.
d. Que el crédito haya sido reclamado judicialmente o sobre el mismo se haya
suscitado litigio de cuya resolución dependa su cobro.
No son deducibles las dotaciones globales.
En esta línea, el actual TRLIS sí permite, como excepción, la deducción de dotaciones
globales por insolvencias a las entidades de reducida dimensión (artículo 112 del TRLIS),
hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo
impositivo.

11. C. Correcciones valorativas de las inversiones financieras mantenidas para
negociar. (Provisiones por depreciación de valoras negociables)
VISTO EN EL TEMA 15
• Identificación de las cuentas
540. IF CP en instrumentos de patrimonio
663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor
razonable
763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor
razonable
• Valoración
Se contabilizan por precio de adquisición.
A final de ejercicio debemos compararlo con precio de mercado. Si este último es menor
debemos modificar la valoración.
• Tratamiento contable
a) al finalizar el ejercicio económico si el valor en libros es mayor que el valor razonable
________________ _________________
663 Pérdidas por valoración de
activos y pasivos
financieros por su valor
razonable a IF CP en instrumentos de 540
patrimonio
________________ _________________
b) al finalizar el ejercicio económico si el valor en libros es menor que el valor razonable
• si la depreciación sufrida se recupera total o parcialmente
________________ _________________
540 IF CP en instrumentos de
patrimonio a Beneficios por valoración 763
de activos y pasivos
financieros por su valor
razonable
________________ _________________

12. ACTIVIDAD 3 pág. 429
1. Deterioro de valor del Inmovilizado
218 ET 25.000
2818 AAET 5.000
291 Deterioro valor IM 2.000
Valor contable 18.000
Valor recuperable 17.000
Aumento deterioro valor 1.000
_____________ 31/12 ______________
1.000 691 Pérd por deterioro del
IM a Deterioro valor IM 291 1.000
_____________ xxx ______________

13. 2. Deterioro de valor de los créditos comerciales
4300 Clientes 7.250
4310 Efectos com. en cartera 15.650
Total cobros pendientes 22.900
1% / 22.900 229
________________ 31/12 _________________
300 490 Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales a Reversión del deterioro 794 300
de créditos comerciales
• Cancelación deterioro del año anterior
________________ 31/12 _________________
229 694 Pérdidas por deterioro de
créditos comerciales a Deterioro de valor de 490 229
créditos por operaciones
comerciales
• Deterioro del ejercicio actual
________________ _________________

14. 3. Corrección valorativa de la inversión financiera
Valor contable 2.975
Valor razonable 2.700
Diferencia 275
• al ser menor el valor razonable se produce una pérdida
________________ 31/12 _________________
275 663 Pérdidas por valoración de
activos y pasivos
financieros por su valor
razonable a IF CP en inst de 540 275
patrimonio
________________ _________________

15. PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
VISTO ANTERIORMENTE excepto:
567. Intereses pagados por anticipado
568. Intereses cobrados por anticipado
Ejemplo 3: pág. 430
Tipo de interés efectivo: 5.640 x (1+i) = 6.000  i = 0,063829787
Intereses de los 6 primeros meses: 5.640 x 1,0638297871/2 = 5.817,22  177,22
Intereses de los 6 meses del año siguiente: 360 – 177,22 = 182,78
a) Cuando se recibe el préstamo
________________ 30/6 _________________
5.640 572 Bancos c/c
360 662 Intereses de deudas a Deudas CP ent. crédito 520 6.000
________________ _________________
b) Al finalizar el ejercicio se realiza la periodificación
________________ 31/12 _________________
182,78 567 Intereses pagados por
anticipado a Intereses de deudas 662 182,78
________________ _________________
c) A principios del siguiente ejercicio
________________ 1/1 _________________
182,78 662 Intereses de deudas
a Intereses pagados por 567 182,78
anticipado
________________ _________________
d) Cuando se devuelve el préstamo
________________ 1/7 _________________
6.000 520 Deudas CP ent. crédito
a Bancos c/c 572 6.000
________________ _________________

16. Si en el ejemplo 3 somos los que prestan:
b) Cuando se concede el préstamo
________________ 30/6 _________________
6.000 542 Créditos CP a Bancos c/c 572 5.640
a Ingresos de créditos 762 360
________________ _________________
b) Al finalizar el ejercicio se realiza la periodificación
________________ 31/12 _________________
182,78 762 Ingresos de créditos
a Intereses cobrados por 568 182,78
anticipado
________________ _________________
c) A principios del siguiente ejercicio
________________ 1/1 _________________
182,78 568 Intereses cobrados por
anticipado a Ingresos de créditos 762 182,78
________________ _________________
d) Cuando nos devuelven el préstamo
________________ 1/7 _________________
6.000 572 Bancos c/c
a Créditos CP 542 6.000
________________ _________________

17. Ejemplo 4 pág. 431
ACTIVIDAD 4 pág. 432

18. ACTIVIDAD 4
PRIMERA PARTE
• Periodificación intereses c/c
________________ 31/12 _________________
70,00 547 Int CP de créditos a Ing de créditos 762 70,00
________________ _________________
• Periodificación gastos teléfono
________________ 31/12 _________________
155,00 629 Otros servicios a Acreed prest serv fprof 4109 155,00
________________ _________________
• Intereses devengados del préstamo concedido
________________ 31/12 _________________
110,45 547 Int CP de créditos a Ing de créditos 762 110,45
________________ _________________
9.000 x 1.051/4 – 9.000 = 110,45

19. SEGUNDA PARTE
• Intereses c/c
________________ 5/1 _________________
56,70 572 Bancos c/c
13,30 473 HP ret y pagos a cuenta a Int CP de créditos 547 70,00
________________ _________________
• Gastos teléfono
450 : 1,18 381,36
IVA: 450 – 381,36 68,64
Consumo de enero: 381,36 – 155 226,36
________________ 11/2 _________________
226,36 629 Otros servicios
155,00 4109 Acreed prest serv fprof
68,64 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 450
________________ _________________
• Cobro del préstamo concedido
________________ 31/3 _________________
9.180,03 572 Bancos c/c
42,23 473 HP ret y pagos a cuenta a Intereses CP de créditos 547 110,45
a Ingresos de créditos 762 111,81
a Créditos a CP 542 9.000,00
________________ _________________

20. REGULARIZACIÓN CONTABLE Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
MÁS QUE VISTO!

21. SIMULACIÓN
ELEMENTOS COMUNES
Coeficiente
Período
lineal
máximo
máximo
-
-
Años
Porcentaje
1. Edificios y otras construcciones:
a) Edificios y construcciones:
Edificios industriales y almacenes 3 68
Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas 2 100
Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construcción liviana fija 7 30
b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares (excluidos terrenos) 5 40
c) Pozos 3 68
d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable 4 50
e) Parques 10 20
f) Vallado:
Madera 20 10
Alambre 10 20
Otros 5 40
g) Resto de obra civil 2 100
2. Instalaciones:
a) Eléctricas:
Líneas y redes de distribución, centros de transformación y elementos de control 8 25
Grupos electrógenos y auxiliares 10 20
b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido, agua, vapor, calefacción,
refrigeración, frío industrial y combustibles (excepto almacenamiento) 12 18
Red distribución 5 40
Depósitos y tanques de almacenamiento 4 50
Instalaciones anticontaminantes 15 14
c) Telecomunicaciones: telefonía, megafonía, telegrafía y televisión en circuito cerrado 12 18
d) De pesaje 10 20
e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable, de viales y aparcamientos 8 25
f) De control y medida 12 18
g) Seguridad, detección y extinción de incendios 12 18
3. Elementos de transporte:
a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno (excepto construcción y minería):
Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestantes y otros equipos de transporte 12 18
Ascensores y elevadores 10 20
Escaleras mecánicas 12 18
Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos 6 34
Locomotoras y equipos de tracción 7 30
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes 8 25
b) Externo (excepto sector de transporte):
Automóviles de turismo 16 14
Autobuses y microbuses de servicio privado 16 14
Autocamiones de servicio privado:

22. a) Frigoríficos 18 12
b) Resto 16 14
Furgonetas y camiones ligeros (de menos de cuatro toneladas):
a) Frigoríficos 18 12
b) Resto 16 14
Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución 16 14
Remolques 10 20
Contenedores 8 25
4. Mobiliario y enseres:
a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos los de tratamiento informático por ordenador) 10 20
b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial 15 14
5. Útiles, herramientas y moldes:
Herramientas y útiles 30 8
Moldes, estampas y matrices 25 8
Planos y modelos 33 6
6. Equipos para tratamiento de la información 25 8
7. Sistemas y programas informáticos 33 6
8. Equipos electrónicos diferenciados destinados a la automatización, regulación y supervisión de máquinas,
procesos industriales, comerciales y de servicios (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se
amortizarán de acuerdo con el coeficiente y período que específicamente les corresponda) 15 14
9. Equipos de mantenimiento 12 18
10. Equipos de laboratorio y ensayos 15 14
11. Vehículos teledirigidos para usos industriales 15 14
12. Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica 8 25
RESUMIENDO:
ELEMENTOS Coeficiente
lineal Período
máximo máximo
(%) (años)
Edificios administrativos, comerciales de
servicios y viviendas 2 100
Furgonetas y camiones ligeros 16 14
Mobiliario, enseres 10 20
Equipos para tratamiento de la información 25 8
Sistemas y programas informáticos 33 6