El documento presenta un caso práctico sobre el cálculo del IVA en diferentes operaciones comerciales. En la primera actividad se calcula la base imponible, cuota de IVA y total factura para una entrega a cuenta y una factura posterior. En la segunda actividad se analiza el devengo del IVA y el período de liquidación para la venta de unas cortinas. En la tercera actividad se indica el tipo de IVA aplicable a diferentes productos.

1. 6 El IVA
ACTIVIDADES DE REFUERZO
1. Saneamientos Muñoz realiza un pedido a Caché, S.L. de saneamientos de baño por un importe bruto
de 9.000 euros. El mismo día realiza una entrega a cuenta por importe de 1.062 euros. El resto lo
abonará a 90 días desde la entrega de la mercancía.
Una semana más tarde, Caché, S.L. envía la mercancía junto con la factura en la que incluye un
descuento comercial del 5 %, unos gastos de transporte y seguros por 60 euros, palets retornables
por 250 euros y unos intereses por aplazamiento del pago de 100 euros.
Determina la base imponible, la cuota de IVA y el total factura de la entrega a cuenta y de la factura
posterior.
Solución:
Entrega a cuenta de 1.062 euros:
Base imponible = 1.062 / 1,18 = 900 €
Cuota de IVA = 900 · 0,18 = 162 €
Total factura = 1.062 €
Factura posterior:
Mercancía = 9.000 €
Descuento comercial (5%) = - 450 €
Portes y seguros = 60 €
Palets retornables = 250 €
Intereses por aplazamiento = 100 € (no se incluyen en la Base imponible)
Entrega a cuenta = 900 €
Base Imponible = 7.960,00 € (9.000 – 450 + 60 + 250 – 900)
Cuota IVA = 1.432,80 € (7.960 · 0,18)
Total factura = 9.492,80 € (100 + 7.960 + 1.432,80)
2. Cortinas Ramírez vende unas cortinas a un cliente el 12 de enero de 201_ y las entrega el 15 de
enero. El pago se efectuará en tres plazos iguales en las siguientes fechas: 15 de febrero de 201_,
15 de abril de 201_ y 15 de junio de 201_. Responde a las siguientes preguntas:
a. ¿Qué día se produce el devengo del IVA?
b. ¿Cuál es el período de liquidación que corresponde a esta factura? y ¿Qué plazo tiene para
presentarla?
Solución:
Proceso integral de la actividad comercial 1-7

2. 6 El IVA
a. El devengo del IVA se produce el 15 de enero de 201_
b. El período de liquidación, aunque el último plazo de cobro sea en junio, será el primer trimestre
de 201_. El plazo para presentar la liquidación será del 1 al 20 de abril de 201_
3. ¿Qué tipo de IVA debe repercutir la empresa El Mercado del Ahorro en las ventas de los siguientes
productos?
a. Aceite de oliva
b. Miel
c. Kétchup
d. Cereales
e. Bandejas de carne
f. Comida para gatos
g. Leche desnatada
h. Masa de pan común congelado
i. Mantequilla
j. Leche condensada
k. Queso semicurado
l. Verduras
m. Frutos secos
n. Zumos
Solución:
a. Aceite de oliva ................................................8 %
b. Miel .................................................................8 %
c. Ketchup ..........................................................8 %
d. Cereales .........................................................4 %
e. Bandejas de carne .........................................8 %
f. Comida para gatos .........................................8 %
g. Leche desnatada ............................................4 %
h. Masa de pan común congelado .....................4 %
i. Mantequilla .....................................................8 %
j. Leche condensada .........................................8 %
k. Queso semicurado .........................................4 %
l. Verduras .........................................................4 %
m. Frutos secos ...................................................8 %
n. Zumos ............................................................8 %
Proceso integral de la actividad comercial 2-7

3. 6 El IVA
4. Muebles Crispol, S.L. con NIF B-30150150 y domicilio en Avenida de Alicante número 45, 30001 de
Murcia se dedica al comercio al por mayor de muebles. Tributa en régimen general de IVA. Durante
el primer trimestre de 201_ ha realizado las siguientes operaciones (sin incluir el IVA):
a. Compra muebles a un proveedor español por 96.000 euros.
b. Compra muebles a un fabricante ubicado en Italia por 60.000 euros.
c. Recibe servicios de una asesoría por 450 euros.
d. Paga por alquiler trimestral de la nave 9.000 euros.
e. Compra muebles a un fabricante ubicado en Marruecos por 15.000 euros.
f. Vende muebles a un cliente español por 24.000 euros.
g. Vende muebles a un cliente ubicado en Francia por 12.000 euros.
h. Vende muebles a un cliente ubicado en Turquía por 51.000 euros.
i. Vende muebles a un cliente español acogido al régimen de recargo de equivalencia por
18.000 euros.
Cumplimenta el modelo 303 correspondiente al primer trimestre de 201_
Solución:
IVA DEVENGADO:
Ventas interiores: (24.000 + 18.000) · 18% = 7.560 €
Recargo de equivalencia: 18.000 · 4% = 720 €
Adquisición intracomunitaria: 60.000 · 18% = 10.800 €
TOTAL CUOTA DEVENGADA: 19.080 €
IVA DEDUCIBLE:
Cuotas soportadas en operaciones interiores:
Compras interiores: 96.000 · 18% = 17.280 €
Servicios recibidos: (450 + 9.000) · 18% = 1.701 €
Cuotas soportadas en importaciones: 15.000 · 18% = 2.700 €
Adquisición intracomunitaria: 60.000 · 18% = 10.800 €
TOTAL A DEDUCIR: 32.481 €
DIFERENCIA: - 13.401 € (a compensar con las siguientes liquidaciones)
Proceso integral de la actividad comercial 3-7

4. 6 El IVA
2 0 1_ 1T
B-30150150 MUEBLES CRISPOL, S.L.
X
42.000,00 18,00 7.560,00
18.000,00 4,00 720,00
60.000,00 10.800,00
19.080,00
105.450,00 18.981,00
15.000,00 2.700,00
60.000,00 10.800,00
32.481,00
- 13.401,00
100 - 13.401,00
12.000,00
51.000,00
- 13.401,00
- 13.401,00
13.401,00
Proceso integral de la actividad comercial 4-7

5. 6 El IVA
5. Alquileres Rodríguez se dedica al alquiler de viviendas y al alquiler de plazas de garaje. Las
operaciones realizadas en 201_-1 fueron:
a. Alquiler de viviendas: 35.000 euros
b. Alquiler de plazas de garaje: 10.000 euros
Durante el ejercicio 201_ realiza las siguientes operaciones:
er
- 1 trimestre:
o Alquiler de viviendas: 12.000 €
o Alquiler de garajes: 2.500 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de viviendas: 1.000 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de garajes: 200 €
o IVA soportado en operaciones comunes: 150 €
- 2º trimestre:
o Alquiler de viviendas: 12.500 €
o Alquiler de garajes: 2.800 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de viviendas: 1.050 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de garajes: 225 €
o IVA soportado en operaciones comunes: 175 €
er
- 3 trimestre:
o Alquiler de viviendas: 11.500 €
o Alquiler de garajes: 2.300 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de viviendas: 950 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de garajes: 175 €
o IVA soportado en operaciones comunes: 125 €
- 4º trimestre:
o Alquiler de viviendas: 13.000 €
o Alquiler de garajes: 2.000 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de viviendas: 1.100 €
o IVA soportado en la actividad de alquiler de garajes: 150 €
o IVA soportado en operaciones comunes: 175 €
Realiza las liquidaciones del ejercicio 201_ utilizando los dos métodos de prorrata. Indica que prorrata
deberá aplicar Alquileres Rodríguez.
Solución:
PRORRATA GENERAL
Cálculo de la prorrata provisional: (10.000/45.000) · 100 = 22,22 – redondeo por exceso = 23 %
er
Liquidación 1 trimestre:
IVA repercutido = 2.500 · 0,18 = 450 €
IVA soportado deducible = (1.000 + 200 + 150) · 23 % = 310,50 €
Proceso integral de la actividad comercial 5-7

6. 6 El IVA
A ingresar (450 – 310,50) = 139,50 euros
Liquidación 2º trimestre:
IVA repercutido = 2.800 · 0,18 = 504 €
IVA soportado deducible = (1.050 + 225 + 175) · 23 % = 333,50 €
A ingresar (504 – 333,50) = 170,50 euros
er
Liquidación 3 trimestre:
IVA repercutido = 2.300 · 0,18 = 414 €
IVA soportado deducible = (950 + 175 + 125) · 23 % = 287,50 €
A ingresar (414 – 287,50) = 126,50 euros
Liquidación 4º trimestre:
Cálculo de la prorrata definitiva: (9.600/(49.000+9.600)) · 100 = 16,38 – redondeo exceso = 17 %
IVA repercutido = 2.000 · 0,18 = 360 €
IVA soportado deducible = (1.100 + 150 + 175) · 17 % = 242,25 €
Regularización de las deducciones de los trimestres anteriores
Deducción efectuada: 4.050 · 23 % = 931,50 €
Deducción correcta: 4.050 · 17 % = 688,50 €
Exceso de deducción: 243,00 €
A ingresar (360 – 242,25 + 243,00) = 360,75 euros
Deducción total: (1.350 + 1.450 + 1.250 + 1.425) · 17 % = 930,75 €
PRORRATA ESPECIAL
Cálculo de la prorrata provisional: (10.000/45.000) · 100 = 22,22 – redondeo por exceso = 23 %
er
Liquidación 1 trimestre:
IVA repercutido = 2.500 · 0,18 = 450 €
IVA soportado deducible = 200 + (150 · 23 %) = 234,50 €
A ingresar (450 – 234,50) = 215,50 euros
Liquidación 2º trimestre:
IVA repercutido = 2.800 · 0,18 = 504 €
IVA soportado deducible = 225 + (175 · 23 %) = 265,25 €
A ingresar (504 – 265,25) = 238,75 euros
er
Liquidación 3 trimestre:
IVA repercutido = 2.300 · 0,18 = 414 €
IVA soportado deducible = 175 + (125 · 23 %) = 203,75 €
A ingresar (414 – 203,75) = 210,25 euros
Liquidación 4º trimestre:
Cálculo de la prorrata definitiva: (9.600/(49.000+9.600)) · 100 = 16,38 – redondeo exceso = 17 %
IVA repercutido = 2.000 · 0,18 = 360 €
Proceso integral de la actividad comercial 6-7

7. 6 El IVA
IVA soportado deducible = 150 + (175 · 17 %) = 179,75 €
Regularización de las deducciones de los trimestres anteriores
Deducción efectuada: 450 · 23 % = 103,50 €
Deducción correcta: 450 · 17 % = 76,50 €
Exceso de deducción: 27,00 €
A ingresar (360 – 179,75 + 27,00) = 207,25 euros
Deducción total: 750 + (625 · 17 %) = 856,25 €
Deducción con la prorrata general: 930,75 €
Deducción con la prorrata especial: 856,25 €
El exceso asciende a 74,50 euros (930,75 – 856,25), inferior al 20 % de 856,25 € (171,25 €). Por lo tanto,
a Alquileres Rodríguez le conviene optar por la prorrata general, puesto que no está obligado a
aplicar la prorrata especial.
Proceso integral de la actividad comercial 7-7