Este documento describe el tratamiento contable y fiscal de las compras de mercancías realizadas en el exterior por las PYMES. Explica que las importaciones requieren el pago de aranceles e IVA, mientras que las adquisiciones intracomunitarias están exentas de aranceles pero el comprador debe autorepercutirse el IVA. También cubre las cuentas contables relacionadas y los pasos para registrar estas transacciones.

1. 15.1 El tratamiento contable y fiscal de las compras de
mercaderías realizadas en el exterior
Vamos a tratar operaciones sencillas de compras exteriores que pueden afectar a
PYMES.
Importaciones: Compras realizadas fuera de la UE
Adquisiciones intracomunitarias: realizadas a otros países de la UE
http://www.plancontable2007.com/

2. IMPORTACIONES
Deben pagar:
 Impuesto de Aduanas
 IVA.
El IVA se devenga al solicitar el despacho.
DESPACHO DE ADUANAS:
Entrega al importador de una mercancía por él importada, procedente del exterior, tras
haber satisfecho el pago de los derechos arancelarios y los demás impuestos o
gravámenes.
DOCUMENTOS:
 Factura del proveedor extranjero
 Factura del agente de aduanas:
- Derechos arancelarios
- IVA de las mercancías (s/ mercancías + derechos arancelarios)
- Honorarios del agente
- IVA de los honorarios
CUENTAS:
60- Para las compras
4004 Proveedores (moneda extranjera)
400 Proveedores Si la deuda se fija en euros
401 Proveedores efectos comerciales a pagar (4 dígitos para moneda extranjera)
768 Diferencias positivas de cambio
668 Diferencias negativas de cambio
472 HP IVA soportado (se puede desglosar para diferenciar iva de las importaciones)
477 HP IVA repercutido

3. NORMAS DE VALORACIÓN
Además de:
 NV.10ª Existencias
 NV. 9ª Instrumentos financieros para valoración de operaciones comerciales
NV. 11ª Moneda extranjera
Valoración inicial:
Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional,
mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio vigente
en la fecha de la operación.
Valoración posterior:
Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa
fecha.
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este
proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se
reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan:
768 Diferencias positivas de cambio
668 Diferencias negativas de cambio

4. TRATAMIENTO CONTABLE
 Por la compra: (a crédito)
________________ _________________
600 Compras de mercaderías a Proveedores moneda ext 4004
________________ _________________
 Por el despacho de las mercancías y liquidación al agente de los impuestos y
gastos correspondientes:
________________ _________________
600 Compras de mercaderías
(Aranceles + honorarios agente +
+ gastos)
472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572
________________ _________________
Si queremos distinguir el IVA de las importaciones utilizaríamos subcuentas distintas para
el iva de la importación y para el iva del servicio del agente.
 Cuando se paga al proveedor:
________________ _________________
4004 Proveedores (moneda ext)
668 Dif negativas de cambio
626 Serv bancarios y similares a Bancos c/c 572
a Dif positivas de cambio 768
________________ _________________
Si el contravalor ha variado:
768 Diferencias positivas de cambio
668 Diferencias negativas de cambio
Por las comisiones bancarias: 626. Servicios bancarios y similares

5. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
Están exentas del Impuesto de Aduanas
El proveedor no repercute iva: se aplica en el país comprador
El comprador debe autorepercutirse el iva que le corresponde soportar
DECLARACIONES DE IVA
 En la declaración-liquidación trimestral (modelo 300) la empresa declará en
epígrafe específico las cuotas correspondientes a las adquisiciones
intracomunitarias.
 Además la empresa debe presentar trimestralmente una Declaración
recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).
TRATAMIENTO CONTABLE
 Cuando se reciben las mercancías: (a crédito)
________________ _________________
600 Compras de mercaderías a Proveedores 400
________________ _________________
Autorrepercusión de IVA
472 HP IVA soportado a HP IVA repercutido 477
________________ _________________
Si queremos distinguir el IVA de las operaciones intracomunitarias utilizaríamos
subcuentas de la 472 y 477
Actividad 1, pág. 390

6. Actividad 1
________________ 8-5 _________________
15.727,30 600 Compras de mercaderías
2.830,91 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 4.180,91
a Proveedores moneda ext 4004 14.377,30
________________ 7-6 _________________
14.377,30 4004 Proveedores moneda ext
40,00 626 Serv bancarios y similares
89,50 668 Diferencias negativas camb a Bancos c/c 572 14.506,80
________________ _________________

7. Introducción a las operaciones de financiación e inversión
FINANCIACIÓN PROPIA
 Aportaciones de los socios
 Reservas
 Fondos de amortización no necesarios hasta el LP
FINANCIACIÓN AJENA
 No negociada (caso de las deudas con Proveedores, generalmente sin intereses)
 Negociada (Caso de los préstamos de entidades financieras, con intereses)
o LP
o CP
INVERSIÓN
 Participación en el capital de otras sociedades
o Inversiones financieras a LP
o Inversiones financieras a CP
 Préstamos efectuados a otras empresas
o Valores de renta fija
o Préstamos

8. PRÉSTAMOS RECIBIDOS A CORTO Y LARGO PLAZO
Cuentas LP
16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas
161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas
162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas
163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y
OTROS CONCEPTOS
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito
171. Deudas a largo plazo
172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
175. Efectos a pagar a largo plazo
176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo
177. Obligaciones y bonos
178. Obligaciones y bonos convertibles
179. Deudas representadas en otros valores negociables

9. Cuentas CP
51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas
511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas
512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas
513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas
514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas
52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
521. Deudas a corto plazo
522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
525. Efectos a pagar a corto plazo
526. Dividendo activo a pagar
527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
528. Intereses a corto plazo de deudas
529. Provisiones a corto plazo

10. Normas de valoración
NV.9ª Instrumentos financieros
…
3. Pasivos financieros
…
3.1.1. Valoración inicial
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su
valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción,
que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los
costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
El valor razonable será, en general, el valor nominal menos los gastos de la operación.
3.1.2. Valoración posterior
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste
amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y
ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
El tipo de interés efectivo es el que procede de la equivalencia financiera entre el importe
recibido y los pagos a realizar:
C0 = a1(1+i)-1+ a2(1+i)-2+ a3(1+i)-3+…+ an(1+i)-n

11.  Cuando se obtiene el préstamo
________________ _________________
572 Bancos c/c a Deudas LP con entidades 170
de crédito
a Deudas CP con 520
entidades de crédito
Bancos c/c recoge la cantidad efectivamente recibida:
Nominal menos gastos y comisiones.
En el Haber podríamos haber utilizado:
 1700. Préstamos LP ent crédito
 5200. Préstamos CP ent crédito
________________ _________________
 Por los intereses devengados
________________ _________________
662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520
entidades de crédito
________________ _________________
 Cuando se paga la anualidad
________________ _________________
520 Deudas CP con entidades
de crédito
527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572
________________ _________________
 Cuando se reclasifica la deuda al final del ejercicio
________________ _________________
170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520
________________ _________________
Ejemplo 1 pág. 393

12. Ejemplo 1 pág 393. Contabilización de un préstamo recibido.
C0 = 30.000
i = 0,07 → i2 = 0,034408
4 semestralidades constantes
Fecha Pago Cuota de Cuota de Capital Capital
semestral amortización interés pendiente amortizado
30/06/X0 30.000,00
31/12/X0 8.156,05 7.123,81 1.032,24 22.876,19 7.123,81
30/06/X1 8.156,05 7.368,93 787,12 15.507,26 14.492,74
31/12/X1 8.156,05 7.622,48 533,57 7.884,78 22.115,22
30/06/X2 8.156,05 7.884,78 271,27 0,00 30.000,00
Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750
29.750 = 8.156,05 x a4/i → a4/i = 3,647599022 → i2 = 0,03793863 → i = 0,0773
Tipo de interés efectivo semestral: 0,03793863
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago Cuota de Cuota de Capital Capital
semestral amortización interés pendiente amortizado
30/06/X0 29.750,00
31/12/X0 8.156,05 7.027,38 1.128,67 22.722,62 7.027,38
30/06/X1 8.156,05 7.293,98 862,07 15.428,64 14.321,36
31/12/X1 8.156,05 7.570,71 585,34 7.857,93 21.892,07
30/06/X2 8.156,05 7.857,93 298,12 0,00 29.750,00

13.  Por la concesión del préstamo
________________ 30/6/X0 _________________
29.750,00 572 Bancos c/c a Deudas LP con entidades 170 15.428,64
de crédito
a Deudas CP con 520 14.321,36
entidades de crédito
________________ _________________
A 31/12/X0
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X0 _________________
1.128,67 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 1.032,24
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 96,43
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la primera semestralidad
________________ 31/12/X0 _________________
7.123,81 520 Deudas CP con entidades
de crédito
1.032,24 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 8.156,05
________________ _________________
 por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X0 _________________
7.570,71 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 7.570,71
________________ _________________

14. A 30/6/X1
 Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X1 _________________
862,07 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 787,12
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 74,95
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la segunda semestralidad
________________ 30/6/X1 _________________
7.368,93 520 Deudas CP con entidades
de crédito
787,12 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 8.156,05
________________ _________________

15. A 31/12/X1
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________
585,34 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 533,57
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 51,77
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la tercera semestralidad
________________ 31/12/X1 _________________
7.622,48 520 Deudas CP con entidades
de crédito
533,57 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 8.156,05
________________ _________________
 por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________
7.857,93 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 7.857,93
________________ _________________

16. A 30/6/X2
 Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X2 _________________
298,12 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 271,27
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 26,85
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la cuarta y última semestralidad
________________ 30/6/X2 _________________
7.884,78 520 Deudas CP con entidades
de crédito
271,27 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 8.156,05
________________ _________________

17. Ejemplo 1 pág 393. Contabilización de un préstamo recibido.
Variación: PAGOS ANUALES
C0 = 30.000
i = 0,07 → i2 = 0,034408
2 anualidades constantes
Fecha Pago anual Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
30/06/X0 30.000,00
30/06/X1 16.592,75 14.492,75 2.100,00 15.507,25 14.492,75
30/06/X2 16.592,76 15.507,25 1.085,51 0,00 30.000,00
Para poder imputar intereses y reconocer deuda a 31/12
Fecha Pago anual Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
30/06/X0 30.000,00
31/12/X0 1.032,24 31.032,24
30/06/X1 16.592,75 15.524,99 1.067,76 15.507,25 14.492,75
31/12/X1 533,57 16.040,82
30/06/X2 16.592,76 16.040,82 551,94 0,00 30.000,00
retocada por
redondeo 551,93
Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750
29.750 = 16.592,75 x a2/i → a2/i = 1,792951741 → i = 0,0760572
Tipo de interés efectivo semestral: 0,037331769
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago anual Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
30/06/X0 29.750,00
31/12/X0 1.110,62 30.860,62 -1.110,60
30/06/X1 16.592,75 15.440,67 1.152,08 15.419,95 14.330,05
31/12/X1 575,65 15.995,60 13.754,40
30/06/X2 16.592,76 15.995,60 597,16 0,00 29.750,00
retocada por
redondeo 597,14

18. A 30/6/X0
 Por la concesión del préstamo
________________ 30/6/X0 _________________
29.750,00 572 Bancos c/c a Deudas LP con entidades 170 15.419,95
de crédito
a Deudas CP con 520 14.330,05
entidades de crédito
________________ _________________
A 31/12/X0
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X0 _________________
1.110,62 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 1.032,24
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 78,38
entidades de crédito
________________ _________________

19. 30/6/X1
 Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X1 _________________
1.152,08 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 1.067,76
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 84,32
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la primera anualidad
________________ 30/6/X1 _________________
14.492,75 520 Deudas CP con entidades
de crédito
2.100,00 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 16.592,75
________________ _________________

20. A 31/12/X1
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________
575,65 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 533,57
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 42,08
entidades de crédito
________________ _________________
 por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________
15.419,95 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 15.419,95
________________ _________________

21. A 30/6/X2
 Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X2 _________________
597,16 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 551,94
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 45,22
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la segunda y última anualidad
________________ 30/6/X2 _________________
15.507,25 520 Deudas CP con entidades
de crédito
1.085,51 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 16.592,76
________________ _________________

22. SUPUESTO
Contabilización de un préstamo recibido el 30/9/X0.
PAGOS ANUALES CONSTANTES 30/9/X1, 30/9/X2 y 30/9/X3
C0 = 50.000
Gastos de formalización = 1.000
i = 0,08
Fecha Pago anual Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
30/09/X0 50.000,00
30/09/X1 19.401,68 15.401,68 4.000,00 34.598,32 15.401,68
30/09/X2 19.401,68 16.633,81 2.767,87 17.964,51 32.035,49
30/09/X3 19.401,67 17.964,51 1.437,16 0,00 50.000,00

23. Para poder imputar intereses y reconocer deuda a 31/12 → i4= 0,019426547
Fecha Pago anual Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
30/09/X0 50.000,00
31/12/X0 - 971,33 50.971,33
30/09/X1 19.401,68 16.373,01 3.028,67 34.598,32 15.401,68
31/12/X1 - 672,13 35.270,45
30/09/X2 19.401,68 17.305,94 2.095,74 17.964,51 32.035,49
31/12/X2 - 348,99 18.313,50
30/09/X3 19.401,67 18.313,50 1.088,17 0,00 50.000,00
Valor razonable = 50.000 – 1.000 = 49.000
49.000 = 19.401,68 x a3/i → a3/i = 2,525554488 → i = 0,09127483
Tipo de interés efectivo trimestral: 0,022076809
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago Cuota de Cuota de Capital Capital
semestral amortización interés pendiente amortizado
30/09/X0 49.000,00
31/12/X0 - 1.081,76 50.081,76
30/09/X1 19.401,68 16.010,98 3.390,70 34.070,78 14.929,22
31/12/X1 752,17 34.822,95
30/09/X2 19.401,68 17.044,05 2.357,63 17.778,90 31.221,10
31/12/X2 392,50 18.171,40
30/09/X3 19.401,67 18.171,40 1.230,27 0,00 49.000,00
retocada por
redondeo
1.230,26

24. A 30/9/X0
 Por la concesión del préstamo
________________ 30/9/X0 _________________
49.000,00 572 Bancos c/c a Deudas LP con entidades 170 34.070,78
de crédito
a Deudas CP con 520 14.929,22
entidades de crédito
________________ _________________
A 31/12/X0
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X0 _________________
1.081,76 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 971,33
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 110,43
entidades de crédito
________________ _________________
A 30/9/X1
 Por el devengo de intereses
________________ 30/9/X1 _________________
3.390,70 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 3.028,67
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 362,03
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la primera anualidad
________________ 30/9/X1 _________________
15.401,68 520 Deudas CP con entidades
de crédito
4.000,00 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 19.401,68
________________ _________________

25. A 31/12/X1
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________
752,17 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 672,13
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 80,04
entidades de crédito
________________ _________________
 por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________
16.291,88 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 16.291,88
________________ _________________
A 30/9/X2
 Por el devengo de intereses
________________ 30/9/X2 _________________
2.357,63 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 2.095,74
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 261,89
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la segunda anualidad
________________ 30/9/X2 _________________
16.633,81 520 Deudas CP con entidades
de crédito
2.767,87 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 19.401,68
________________ _________________

26. A 31/12/X2
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X2 _________________
392,50 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 348,99
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 43,51
entidades de crédito
________________ _________________
 por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X2 _________________
17.778,90 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 17.778,90
________________ _________________
A 30/9/X3
 Por el devengo de intereses
________________ 30/9/X3 _________________
1.230,27 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 1.088,17
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 142,10
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la tercera y última anualidad
________________ 30/9/X3 _________________
17.964,51 520 Deudas CP con entidades
de crédito
1.437,16 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 19.401,67
________________ _________________

27. Actividad 2 pág 396
Contabilización de un préstamo recibido el 1/1/X1.
2 PAGOS ANUALES CONSTANTES 31/12/X1 y 31/12/X2
C0 = 30.000
Gastos de formalización = 250
i = 0,07
Fecha Pago anual Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
1/1/X1 30.000,00
31/12/X1 16.592,75 14.492,75 2.100,00 15.507,25 14.492,75
31/12/X2 16.592,75 15.507,25 1.085,50 0,00 30.000,00
Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750
29.750 = 16.592,75 x a2/i → a2/i = 1,792951741 → i = 0,07605720
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago anual Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
1/1/X1 29.750,00
31/12/X1 16.592,75 14.330,05 2.262,70 15.419,95 14.330,05
31/12/X2 16.592,75 15.419,95 1.172,80 0,00 29.750,00
A 1/1/X1
 Por la concesión del préstamo
________________ 1/1/X1 _________________
29.750,00 572 Bancos c/c a Deudas LP con entidades 170 15.419,95
de crédito
a Deudas CP con 520 14.330,05
entidades de crédito
________________ _________________

28. A 31/12/X1
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________
2.262,70 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 2.100,00
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 162,70
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la primera anualidad
________________ 31/12/X1 _________________
14.492,75 520 Deudas CP con entidades
de crédito
2.100,00 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 16.592,75
________________ _________________
 por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________
15.419,95 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 15.419,95
________________ _________________

29. A 31/12/X2
 Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X2 _________________
1.172,80 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas 527 1.085,50
con entidades de crédito
(por los intereses explícitos )
a Deudas CP con 520 87,30
entidades de crédito
________________ _________________
 Por el pago de la segunda y última anualidad
________________ 31/12/X2 _________________
15.507,25 520 Deudas CP con entidades
de crédito
1.085,50 527 Intereses CP de deudas
con entidades de crédito a Bancos c/c 572 16.592,75
________________ _________________

30. Arrendamiento financiero. Leasing
El leasing es un contrato de arrendamiento que incluye una opción de compra para el
arrendatario sobre el bien recibido en leasing , que podrá ejercitar al final del contrato por
un precio que se denomina valor residual y que, no obligatoriamente (NV 8ª 1.1), debe
figurar en el contrato de arrendamiento financiero.
NV 8ª Arrendamientos y otras operaciones de carácter similar
1. Arrendamiento financiero
1.1. Concepto
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del
contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los
términos establecidos en los apartados siguientes.
En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas
razonables de que se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario,
dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:
a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se
deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del
activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del
mantenimiento de la cesión de uso.
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el
arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con
el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza
razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos
acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad
quede restringida al arrendatario.
e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a
causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el
arrendatario.
g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos
pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

31. ¿Cuándo se considera que no existen dudas razonables de que se
va a ejercitar la opción de compra?
ICAC. Resolución 21/1/92
Se considerará que por las condiciones económicas del contrato no existen dudas
razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, entre otros, en los siguientes
casos:
- Cuando en el momento de firmar el contrato el precio de la opción de compra sea menor
que el valor residual que se estima tendrá el bien en la fecha fijada para el ejercicio de la
misma.
- Cuando el precio de la opción de compra, en el momento de firmar el contrato, sea
insignificante o simbólico en relación al importe total del contrato de arrendamiento
financiero.

32. Es una forma de financiación a LP:
 Permite la utilización de bienes (normalmente inmovilizado) sin realizar una alta
inversión inicial
Para poder acogerse a los beneficios fiscales la duración mínima del contrato de leasing
ha de ser de dos años si el bien objeto del contrato es un bien mueble (maquinaria,
mobiliario, ordenadores) y de 10 años cuando el objeto del contrato sea un bien de tipo
inmobiliario (terrenos, construcciones).
El arrendatario se obliga a pagar unas cuotas al arrendador, que están destinadas a:
 Pagar el precio del bien objeto del contrato.
 Pagar los gastos financieros de la operación.
 Pagar el IVA.
El desglose de estas cuotas figura en un anexo del contrato de arrendamiento financiero,
en el que también aparecen las fechas de los vencimientos.
Una vez que han sido abonadas todas las cuotas del «alquiler» del bien, el arrendatario
tiene la posibilidad de ejercer, mediante el pago de una cantidad, la opción de compra.
En el caso de que esto suceda, el bien objeto del contrato pasa a ser propiedad del
arrendatario.

33. Tipos de leasing:
 Leasing operativo: típico contrato de arrendamiento. El arrendatario no tiene
intención de comprar el bien. El arrendador suele ser el propio fabricante.
Una modalidad de leasing operativo muy utilizada en el mercado español se
conoce con la denominación "renting", y su característica básica es la
incorporación al contrato de una opción de renovación o sustitución periódica del
bien alquilado por uno nuevo, con lo que la finalidad perseguida es el uso y disfrute
del bien, no la adquisición del mismo. Muy utilizado en automóviles.
 Leasing financiero: aquél en el que no existen dudas razonables de que el
arrendatario va a ejercer la opción de compra. El arrendador es una sociedad de
leasing.
 Lease back: operación a través de la cual la empresa propietaria del bien lo vende
a una sociedad de leasing para posteriormente convertirse en arrendataria. Pierde
la propiedad manteniendo la posesión, puede tener opción de compra. Es una
forma de financiación.
Desde un punto de vista económico, el leasing permite la adquisición de bienes con
una serie de ventajas frente a una adquisición con pagos aplazados (compras a
plazos). Fundamentalmente, éstas son:
 Las cuotas son íntegramente deducibles (son gasto para el Impuesto sobre
Sociedades, no contables –sólo la amortización-, surge una diferencia temporal) a
medida que se vayan pagando; en tanto que en una adquisición el proceso de
deducción en el Impuesto sobre Sociedades es vía amortización del inmovilizado
que al realizarse en función de la vida útil del bien será durante un período
superior.
 El IVA se devenga conforme se vayan pagando las cuotas. En cambio, si se
trata de una adquisición, el impuesto se devenga íntegramente en el momento
inicial.
desventajas
Se pagan intereses y puede ocurrir que estos sean superiores a los de otras
formas de financiación. La empresa deberá estudiar otras posibilidades y
determinar si ésta es la más ventajosa.

34. TRATAMIENTO CONTABLE
● Leasing operativo: es un mero arrendamiento
________________ _________________
621 Arrendamientos y cánones
472 HP IVA soportado a Tesorería 57-
a Acreed prest servicios 410
________________ _________________
● Leasing financiero:
NV 8ª
…
1.2. Contabilidad del arrendatario
El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza,
según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo
financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo
arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados,
entre los que se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudas
razonables sobre su ejercicio …
…La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se
imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando
el método del tipo de interés efectivo.
Cuentas
 20-. Inmovilizaciones intangibles
 21-. Inmovilizaciones materiales
 174. Acreedores por arrendamiento financiero LP
 524. Acreedores por arrendamiento financiero CP
 662. Intereses de deudas

35. Registro contable
● Cuando se firma el contrato de leasing
________________ _________________
20- II
21- IM a Acreed AF LP 174
Por el importe menor entre el a Acreed AF CP 524
valor razonable del activo y el a Tesorería* 57-
valor actual de los pagos *Por los gastos iniciales, si
acordados, incluida la opción de existen
compra
________________ _________________
● Cuando se paga cada una de las cuotas
________________ _________________
524 Acreed AF CP
662 Intereses de deudas
472 HP Iva soportado a Tesorería 57-
________________ _________________
● Al finalizar el ejercicio
a) Por la amortización anual
________________ 31/12 _________________
680 AII
681 AIM a AAII 280
a AAIM 281
________________ _________________
b) Por la reclasificación de la deuda de LP a CP
________________ 31/12 _________________
174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524
________________ _________________
c) Por la imputación a resultados del ejercicio de los gastos financieros devengados:
(caso de no coincidir con un pago)
________________ 31/12 _________________
662 Intereses de deudas a Acreed AF CP 524
a Int CP deudas ent cdto 527
________________ _________________

36. Ejemplo 3 pág 400 RECTIFICADO
 Valor contado: 36.000
 Opción de compra: 4.000
 Duración de la operación: 4 años
 Anualidades constantes a pagar el 31/12 de cada año
 Tipo interés de la operación: 5% anual
 Vida útil de la máquina: 10 años. Amortización lineal
1,054  1
36.000  a   4.000 1,054
0,05 1,05 4
a = 9.224,38
Capital
Cuota Cuota Total a
Fecha anualidad pendiente IVA
amortización interés pagar
amortizar
01/01/00 36.000,00
31/12/00 9.224,38 7.424,38 1.800,00 28.575,62 1.660,39 10.884,76
31/12/01 9.224,38 7.795,60 1.428,78 20.780,02 1.660,39 10.884,76
31/12/02 9.224,38 8.185,38 1.039,00 12.594,64 1.660,39 10.884,76
31/12/03 9.224,37 8.594,64 629,73 4.000,00 1.660,39 10.884,75
31/12/03 4.000,00 4.000,00 0,00 0,00 720,00 4.720,00
________________ 01/01/00 _________________
36.000,00 213 Maquinaria a Acreed AF LP 174 28.575,62
a Acreed AF CP 524 7.424,38
________________ 31/12/00 _________________
7.424,38 524 Acreed AF CP
1.800,00 662 Intereses de deudas
1.660,39 472 HP Iva soportado a Tesorería 57- 10.884,76
________________ 31/12/00 _________________
3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/00 ________________
7.795,60 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 7.795,60
________________ 31/12/00 _________________
No hay imputación a resultados del ejercicio de los
gastos financieros devengados porque ya se satisfacen
al realizar el pago en esta fecha

37. ________________ 31/12/01 _________________
7.795,60 524 Acreed AF CP
1.428,78 662 Intereses de deudas
1.660,39 472 HP Iva soportado a Tesorería 57- 10.884,76
________________ 31/12/01 _________________
3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/01 ________________
8.185,38 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 8.185,38
________________ 31/12/01 _________________
No hay imputación a resultados del ejercicio de los
gastos financieros devengados porque ya se satisfacen
al realizar el pago en esta fecha
________________ 31/12/02 _________________
8.185,38 524 Acreed AF CP
1.039,00 662 Intereses de deudas
1.660,39 472 HP Iva soportado a Tesorería 57- 10.884,76
________________ 31/12/02 _________________
3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/02 ________________
12.594,64 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 12.594,64
________________ 31/12/02 _________________
No hay imputación a resultados del ejercicio de los
gastos financieros devengados porque ya se satisfacen
al realizar el pago en esta fecha
________________ 31/12/03 _________________
8.594,64 524 Acreed AF CP
629,73 662 Intereses de deudas
1.660,39 472 HP Iva soportado a Tesorería 57- 10.884,75
________________ 31/12/03 _________________
3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/03 ________________
4.000,00 524 Acreed AF CP
720,00 472 HP Iva soportado a Tesorería 57- 4.720,00
________________ 31/12/03 _________________

38. LEASING. Actividad 3 pág 402
Capital
semes- Cuota Cuota Total a
Fecha pendiente IVA
tralidad amortización interés pagar
amortizar
01/10/00 73.389,92
01/04/01 14.000,00 11.064,40 2.935,60 62.325,52 2.520,00 16.520,00
01/10/01 14.000,00 11.506,98 2.493,02 50.818,54 2.520,00 16.520,00
01/04/02 14.000,00 11.967,26 2.032,74 38.851,28 2.520,00 16.520,00
01/10/02 14.000,00 12.445,95 1.554,05 26.405,33 2.520,00 16.520,00
01/04/03 14.000,00 12.943,79 1.056,21 13.461,54 2.520,00 16.520,00
01/10/03 14.000,00 13.461,54 538,46 0,00 2.520,00 16.520,00
Cómo necesitamos imputar intereses a 31/12 de cada año
i2 = 0,04 → i4 = 0,019803903
Capital
semes- Cuota Cuota Total a
Fecha pendiente IVA
tralidad amortización interés pagar
amortizar
01/10/00 73.389,92
31/12/00 1.453,41
01/04/01 14.000,00 11.064,40 1.482,19 62.325,52 2.520,00 16.520,00
01/10/01 14.000,00 11.506,98 2.493,02 50.818,54 2.520,00 16.520,00
31/12/01 1.006,41
01/04/02 14.000,00 11.967,26 1.026,33 38.851,28 2.520,00 16.520,00
01/10/02 14.000,00 12.445,95 1.554,05 26.405,33 2.520,00 16.520,00
31/12/02 522,93
01/04/03 14.000,00 12.943,79 533,28 13.461,54 2.520,00 16.520,00
01/10/03 14.000,00 13.461,54 538,46 0,00 2.520,00 16.520,00
________________ 1-10-00 _________________
73.389,92 213 Maquinaria a Acreed AF LP 174 50.818,54
a Acreed AF CP 524 22.571,38
________________ _________________

39. ________________ 31-12-00 _________________
1.453,41 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP 524 1.453,41
a Int CP deudas ent cdto 527 1.453,41
________________ 31-12-00 _________________
1.834,75 681 AIM a AAIM 281 1.834,75
________________ _________________
________________ 1-4-01 _________________
12.517,81 524 Acreedores AF CP
1.482,19 662 Intereses de deudas
2.520,00 472 HP IVA soportado
a Bancos 572 16.520
________________ _________________
________________ 1-10-01 _________________
11.506,98 524 Acreedores AF CP
2.493,02 662 Intereses de deudas
2.520,00 472 HP IVA soportado a Bancos 572 16.520
________________ _________________

40. ________________ 31-12-01 _________________
1.006,41 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP 524 1.006,41
________________ 31-12-01 _________________
7.338,99 681 AIM a AAIM 281 7.338,99
________________ 31-12-01 _________________
24.413,21 177 Acreedores AF LP a Acreedores AF CP 524 24.413,21
________________ ________________
________________ 1-4-02 _________________
12.973,67 524 Acreedores AF CP
1.026,33 662 Intereses de deudas
2.520,00 472 HP IVA soportado
a Bancos 572 16.520
________________ _________________
________________ 1-10-02 _________________
12.445,95 524 Acreedores AF CP
1.554,05 662 Intereses de deudas
2.520,00 472 HP IVA soportado a Bancos 572 16.520
________________ _________________
________________ 31-12-02 _________________
522,93 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP 524 522,93
________________ 31-12-02 _________________
7.338,99 681 AIM a AAIM 281 7.338,99
________________ 31-12-02 _________________
26.405,33 177 Acreedores AF LP a Acreedores AF CP 524 26.405,33
________________ ________________
________________ 1-4-03 _________________
13.466,72 524 Acreedores AF CP
533,28 662 Intereses de deudas
2.520,00 472 HP IVA soportado
a Bancos 572 16.520
________________ _________________

41. ________________ 1-10-03 _________________
13.461,54 524 Acreedores AF CP
538,46 662 Intereses de deudas
2.520,00 472 HP IVA soportado a Bancos 572 16.520
________________ _________________
¿Si no se ejercita la opción de compra?
________________ 1-10-03 _________________
5.504,24 681 AIM a AAIM 281 5.504,24
________________ 1-10-03 _________________
22.016,97 281 AAIM
13.461,54 524 Acreedores AF CP
538,46 662 Intereses de deudas
37.372,95 671 Pérdidas procedentes IM a Maquinaria 213 73.389,92
________________ xxx _________________

42. AMPLIACIÓN DE CAPITAL
AUMENTO DE CAPITAL
El artículo 295 de la LSA establece que el aumento del capital social podrá realizarse por
emisión de nuevas acciones o por elevación del valor nominal de las ya existentes.
En cualquiera de las dos modalidades, el contravalor del aumento podrá consistir en:
- nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias
- compensación de débitos (una modalidad de éstos es la conversión de obligaciones)
- transformación de reservas o beneficios que ya figuraban en el patrimonio social.
Siempre será necesario elevar a escritura pública el acuerdo de aumento e inscripción en
el Registro Mercantil.
a) Por aportaciones dinerarias mediante emisión de nuevas acciones
Requisitos:
- deberán estar totalmente desembolsadas las emisiones anteriores. (en las dinerarias
se admite un 3% pendiente de desembolso)
- deberá desembolsarse como mínimo el 25% del nominal en el momento de la suscrip-
ción y el 100% de la prima de emisión si la hay.
b) Por aportaciones dinerarias mediante elevación del valor nominal
En estos casos, la LSA establece que el acuerdo de la junta general deberá ser unánime,
salvo en el caso de que el aumento se haga íntegramente con cargo a reservas o benefi-
cios de la sociedad.
c) Por aportaciones no dinerarias
- deberán estar totalmente desembolsadas las emisiones anteriores
Artículo 300. Aumento con cargo a aportaciones no dinerarias.
1. Cuando para el contravalor del aumento consista en aportaciones no dinerarias, será
preciso que al tiempo de la convocatoria de la junta se ponga a disposición de los socios
un informe de los administradores en el que se describirán con detalle las aportaciones
proyectadas, su valoración, las personas que hayan de efectuarlas, el número y valor
nominal de las participaciones sociales o de las acciones que hayan de crearse o emitirse,
la cuantía del aumento del capital social y las garantías adoptadas para la efectividad del
aumento según la naturaleza de los bienes en que la aportación consista.
http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1-2010.t1.html

43. d) Por compensación de débitos
Artículo 301. Aumento por compensación de créditos.
1. Cuando el aumento del capital de la sociedad de responsabilidad limitada se realice por
compensación de créditos, éstos habrán de ser totalmente líquidos y exigibles. Cuando el
aumento del capital de la anónima se realice por compensación de créditos, al menos, un
veinticinco por ciento de los créditos a compensar deberán ser líquidos, estar vencidos y
ser exigibles, y el vencimiento de los restantes no podrá ser superior a cinco años.
2. Al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá a disposición de los socios
en el domicilio social un informe del órgano de administración sobre la naturaleza y
características de los créditos a compensar, la identidad de los aportantes, el número de
participaciones sociales o de acciones que hayan de crearse o emitirse y la cuantía del
aumento, en el que expresamente se hará constar la concordancia de los datos relativos a
los créditos con la contabilidad social.
3. En la sociedad anónima, al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá
también a disposición de los accionistas en el domicilio social una certificación del auditor
de cuentas de la sociedad que, acredite que, una vez verificada la contabilidad social,
resultan exactos los datos ofrecidos por los administradores sobre los créditos a
compensar. Si la sociedad no tuviere auditor de cuentas, la certificación deberá ser
expedida por un auditor nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los
administradores.
Ejemplo:
La sociedad tiene una deuda pendiente de 8.000 euros con un suministrador de
inmovilizado, de cuyo nominal ya han vencido 2.000 euros. La junta general acuerda
ampliar capital por el importe total de la deuda, como forma de convertir la deuda en
capital, según acuerdo previo al que se había llegado con el proveedor. La deuda de éste
figuraba en la contabilidad de la sociedad desglosada en estas dos cuentas:
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. . . . . . . . . .. . . . . . . . . 4.000
El asiento que procederá al ampliar el capital y convertir la deuda en capital será:
________________ xxx _________________
4.000 173 Proveed inmovilizado LP
4.000 523 Proveed inmovilizado CP a Capital social 100 8.000
________________ xxx _________________

44. e) Por conversión de obligaciones en acciones
Ejemplo:
En la contabilidad de la sociedad figura un empréstito convertible de 5 millones de euros,
formado por 500.000 obligaciones de 10 euros nominal. La conversión está establecida en
una acción de 10 euros nominal, al 520%, por cada cinco obligaciones, completándose el
canje en efectivo.
Valor de la acción ofrecida al canje: 10 x 520% = 52 euros.
Contrapartida de cada canje: 5 obligaciones x 10 + 2 = 52 euros.
Teniendo en cuenta que han solicitado el canje los tenedores de 50.000 obligaciones,
será necesario emitir 10.000 nuevas acciones para hacer frente a la conversión. Las cifras
totales de la conversión serán:
Valor de la emisión: 10.000 acciones x 10 x 520% . . . . . . . . . . . . . . . 520.000
Contrapartida del canje (obligaciones + efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . 520.000
50.000 obligaciones x 10 euros. . . . . . . . . . . . . . 500.000
Efectivo: 2 euros x 10.000 canjes. . . . . . . . . . . . . . . 20.000
________________ xxx _________________
500.000 178 Obligaciones y bonos
convertibles
20.000 57- Tesorería a Capital social 100 100.000
a Prima emisión acciones 110 420.000
________________ xxx _________________

45. f) Con cargo a reservas
Artículo 303. Aumento con cargo a reservas.
1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal
fin las reservas disponibles, las reservas por prima de asunción de participaciones
sociales o de emisión de acciones y la reserva legal en su totalidad, si la sociedad fuera
de responsabilidad limitada, o en la parte que exceda del diez por ciento del capital ya
aumentado, si la sociedad fuera anónima.
2. A la operación deberá servir de base un balance aprobado por la junta general referido
a una fecha comprendida dentro de los seis meses inmediatamente anteriores al acuerdo
de aumento del capital, verificado por el auditor de cuentas de la sociedad, o por un
auditor nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores, si la
sociedad no estuviera obligada a verificación contable.
Para explicar el primer párrafo del artículo anterior en SA, veamos un ejemplo:
Capital social antes de la ampliación: 8.000 acciones x 10 euros ................................ 80.000
Ampliación: 2.000 acciones x 10 euros, a la par, liberadas ........................................ 20.000
Total .................................................................................................................. 100.000
En el balance de la sociedad, antes de la ampliación, figuran estos saldos:
SUPUESTO 1º SUPUESTO 2º
110 Prima de emisión de acciones ............................... 6.000
112 Reserva legal ......................................................... 16.000 10.000
116 Reservas estatutarias ............................................ 13.000 13.000
117 Reservas voluntarias ............................................. 7.000 7.000
En el supuesto 1º, si se quisiera, se podría ampliar el capital con cargo a reservas por una
cifra incluso superior a 20.000 euros, porque el 10% del capital social, incluido el
aumento, sería inferior a 16.000 euros; por lo tanto, podríamos utilizar parte de la reserva
legal que, sumada a los 26.000 euros de las otras reservas, nos daría una cantidad
superior a los 26.000 euros.
En el supuesto 2º se podría ampliar el capital con cargo a reservas por una cifra máxima
de 20.000 euros, porque no se podría utilizar nada del saldo de la reserva legal, ya que su
saldo equivale al 10% del capital (incluido el aumentado).
Si se hiciese la ampliación en este 2º supuesto, el asiento sería:
________________ xxx _________________
13.000 116 Reservas estatutarias
7.000 117 Reservas voluntarias a Capital social 100 20.000
________________ xxx _________________

46. Muchas veces, la emisión es «parcialmente» liberada, en cuyo caso los accionistas tienen
que aportar una parte de la ampliación.
En este caso, en el que la emisión se ha hecho «totalmente» liberada, no se origina
variación en el patrimonio neto de la sociedad y, por lo tanto, hay una simple permuta de
saldos dentro de los recursos propios.
Estas ampliaciones liberadas provocan una disminución en el valor teórico de las
acciones.
Veámoslo para el supuesto 2:
Neto
Valor teórico de una acción =
Número de acciones
110.000
Valor teórico antes de la ampliación = = 13,75 euros
8.000
110.000
Valor teórico después de la ampliación = = 11 euros
10.000
Esto es lo que provoca, normalmente, un descenso de cotización en bolsa de la acción. El
accionista que antes de la ampliación tenía 8 acciones, valoradas en 110 euros (8 x
13,75), después de la ampliación tendrá 10 acciones, pero su valor seguirá siendo 110
euros (10 x 11); por lo tanto, ni es más rico ni es más pobre. Tendrá más títulos, pero es
propietario del mismo patrimonio neto que antes.

47. Actividad 4 pág 404
________________ 15-3 _________________
30.000 190 Acciones o part emitidas a Capital emitido pdte 194 30.000
inscripción
________________ 15-3 _________________
12.000 218 Elementos de transporte
7.200 572 Bancos c/c
10.800 1034 Socios desemb no exigid,
K pdte inscrip a Acciones o part emitidas 190 30.000
________________ 16-3 _________________
30.000 194 Capital emitido pdte
inscripción a Capital social 100 24.000
a Prima emisión acciones 110 6.000
________________ 16-3 _________________
10.800 1030 Socios desemb no exigid,
K social a Socios desemb no exigid, 1034 10.800
K pdte inscrip
________________ 25-5 ________________
10.800 558 Socios desemb exigidos a Socios desemb no exigid, 1030 10.800
K social
________________ 30-5 _________________
10.800 572 Bancos c/c a Socios desemb exigidos 558 10.800
________________ ________________

48. REDUCCIÓN DE CAPITAL
Artículo 317. Modalidades de la reducción.
1. La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrio entre
el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, la
constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias o la
devolución del valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reducción del
capital puede tener también por finalidad la condonación de la obligación de realizar las
aportaciones pendientes.
2. La reducción podrá realizarse mediante la disminución del valor nominal de las
participaciones sociales o de las acciones, su amortización o su agrupación
Artículo 327. Carácter obligatorio de la reducción.
En la sociedad anónima, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las
pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes
de la cifra del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el
patrimonio neto.

49.  Reducción por devolución de aportaciones
________________ x _________________
100 Capital social
a Tesorería 57-
________________ x _________________
Si hubiese diferencia entre el importe de adquisición de las acciones y su valor nominal
esa diferencia se cargará o abonará a cuentas del subgrupo 11 (Reservas).
 Reducción por adecuarlo al valor del patrimonio de la sociedad
La reducción de capital para eliminar pérdidas puede ser voluntaria u obligatoria:
________________ xxx _________________
100 Capital social a RdE 129
a Rtdos. negativos de 121
ejercicios anteriores
________________ xxx _________________
En este caso no se podrá reducir Capital social cuando existan reservas voluntarias
suficientes o cuando la reserva legal, una vez efectuada la reducción, exceda del 10%
del capital.

50. Las inversiones en activos financieros
Son mecanismos a través de los cuales las empresas colocan sus excesos de
recursos para obtener una rentabilidad o ejercitar control sobre otras empresas.
Inversiones Intención de mantenerlas a LP. Normalmente se
Participaciones financieras a LP persigue el control de la sociedad emisora
en el capital de Realizadas en busca de rentabilidad.
otras empresas Inversiones
Inversiones de carácter temporal. No se tiene
financieras a CP
intención de mantenerlas mucho tiempo
Adquiriendo
Adquisición de títulos de renta fija con el objetivo
Préstamos valores de renta
de obtener rentabilidad
efectuados a otras fija
empresas Mediante Se presta dinero a otra empresa a cambio de
préstamos intereses.

51. A. Participaciones en el capital de otras empresas
Cuentas
 Para registrar la inversión
Inversiones financieras a 24. Inversiones financieras a LP en partes vinculadas
LP 25. Otras inversiones financieras a LP
Inversiones financieras a 53. Inversiones financieras a CP en partes vinculadas
CP 54. Otras inversiones financieras a CP
 Para registrar el desembolso pendiente
249. Desembolsos pdtes sobre participaciones a LP
Inversiones financieras a en partes vinculadas
LP 259. Desembolsos pdtes sobre participaciones en el
patrimonio neto a LP
538. Desembolsos pdtes sobre participaciones a CP
Inversiones financieras a en partes vinculadas
CP 549. Desembolsos pdtes sobre participaciones en el
patrimonio neto a CP
 Para registrar el cobro de dividendos
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
 Para registrar la venta de valores
766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda
773. para partes vinculadas
666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda
673. para partes vinculadas

52. Normas de valoración NV 9ª (8ª en PGC PYMES)
Clasificación Valoración inicial Valoración posterior
Préstamos y partidas a Valor razonable de la contraprestación Coste amortizado. Los intereses
cobrar entregada más los costes de devengados se contabilizarán en la
transacción cuenta de PyG, aplicando el método
del tipo de interés efectivo.
Inversiones Valor razonable de la contraprestación Coste amortizado. Los intereses
mantenidas hasta el entregada más los costes de devengados se contabilizarán en la
vencimiento transacción cuenta de PyG, aplicando el método
del tipo de interés efectivo.
Activos financieros Valor razonable, sin incluir gastos de Valor razonable, sin deducir los gastos
mantenidos para compra, que se llevan a la cuenta de de venta
negociar PyG
Otros activos Valor razonable, sin incluir gastos de Valor razonable, sin deducir los gastos
financieros a valor compra, que se llevan a la cuenta de de venta
razonable con cambios PyG
en la cuenta de PyG
Inversiones en el Valor razonable de la contraprestación Por su coste, menos, en su caso, las
patrimonio de partes entregada más los costes de correcciones valorativas por deterioro
vinculadas transacción
Activos financieros Valor razonable de la contraprestación Valor razonable, sin deducir los gastos
disponibles para la entregada más los costes de de venta
venta transacción

53. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Vamos a analizarlo para los activos financieros mantenidos para negociar. Caso más
habitual. Adquisición de acciones con intención de venderlas a CP.
Valoración inicial: precio de adquisición. Los gastos de la operación se consideran
gastos del ejercicio.
Valoración posterior: valor de cotización. Si no cotizan en mercado oficial secundario
será su valor de mercado. Cuando se vendan no se deducirán los gastos de la venta
 Cuando una sociedad adquiere acciones de otra sociedad
________________ _________________
540 IF CP en inst de patrimonio
626 Serv bancarios y similares
472 HP IVA soportado a Desembolsos pdtes sobre 549
participac en patrimonio
neto a CP
a Tesorería 57-
________________ _________________
 Cuando exigen a la sociedad que desembolse la parte pendiente
________________ _________________
549 Desembolsos pdtes sobre
participac en el patrimonio
neto a CP a Desembolsos exigidos 556
sobre participaciones en
el patrimonio neto
________________ _________________
 Cuando se paga el desembolso pendiente
________________ _________________
556 Desembolsos exigidos
sobre participaciones en el
patrimonio neto a Tesorería 57-
________________ _________________

54.  Cuando se anuncia el cobro de dividendos
________________ _________________
545 Dividendo a cobrar a Ingr de participaciones en 760
instrumentos patrimonio
________________ _________________
 Cuando se cobran los dividendos
________________ _________________
57- Tesorería
473 HP ret y pagos a cuenta
626 Servic bancarios y similares
472 HP IVA soportado a Dividendo a cobrar 545
________________ _________________
 Cuando a 31/12 se producen cambios en la valoración (se verá en el tema 16)
663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor
razonable
763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor
razonable
 Cuando se venden las acciones con beneficio
________________ _________________
57- Tesorería
626 Servic bancarios y similares
472 HP IVA soportado a IF a CP en instrumentos 540
de patrimonio
a Benef en participaciones 766
y valores representativos
de deuda
________________ _________________

55.  Si se venden con pérdida
________________ _________________
57- Tesorería
663 Pérdidas en participaciones
y valores representativos
de deuda
626 Servic bancarios y similares
472 HP IVA soportado a IF a CP en instrumentos 540
de patrimonio
________________ _________________
ACTIVIDAD 5. pág. 409

56. ACTIVIDAD 5. pág. 409 (ret. 19%)
 Cuando una sociedad adquiere acciones en bolsa
________________ 30/1/ _________________
13.900,00 540 IF CP en inst de patrimonio
25,00 626 Serv bancarios y similares
4,50 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 13.929,50
________________ _________________
 Cuando se anuncia el cobro de dividendos
________________ 30/4 _________________
1.000 545 Dividendo a cobrar a Ingr de participaciones en 760 1.000
instrumentos patrimonio
________________ _________________
 Cuando se cobran los dividendos
________________ 10/5 _________________
798,20 572 Bancos c/c
190,00 473 HP ret y pagos a cuenta
10,00 626 Servic bancarios y similares
1,80 472 HP IVA soportado a Dividendo a cobrar 545 1.000
________________ _________________
 Cuando se venden las acciones con beneficio
________________ 15/5 _________________
14.220,50 572 Bancos c/c
25,00 626 Servic bancarios y similares
4,50 472 HP IVA soportado a IF a CP en instrumentos 540 13.900,00
de patrimonio
a Benef en participaciones 766 350,00
y valores representativos
de deuda
________________ _________________

57. ACTIVIDAD 5. pág. 409 (ret. 19%)
Variante con cotización a 31/12 de 127 €/acción
 Cuando una sociedad adquiere acciones en bolsa
________________ 30/1/X0 _________________
13.900,00 540 IF CP en inst de patrimonio
25,00 626 Serv bancarios y similares
4,50 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 13.929,50
________________ _________________
 Cuando se anuncia el cobro de dividendos
________________ 30/4/X0 _________________
1.000 545 Dividendo a cobrar a Ingr de participaciones en 760 1.000
instrumentos patrimonio
________________ _________________
 Cuando se cobran los dividendos
________________ 10/5/X0 _________________
798,20 572 Bancos c/c
190,00 473 HP ret y pagos a cuenta
10,00 626 Servic bancarios y similares
1,80 472 HP IVA soportado a Dividendo a cobrar 545 1.000
________________ _________________
 Corrección de valor a 31/12
________________ 31/12/X0 _________________
1.200 663 Pérdidas por valoración de
activos y pasivos
financieros por su valor
razonable a IF CP en inst de 540 1.200
patrimonio
________________ _________________

58.  Cuando se venden las acciones con beneficio
________________ 15/5/X1 _________________
14.220,05 572 Bancos c/c
25,00 626 Servic bancarios y similares
4,50 472 HP IVA soportado a IF a CP en instrumentos 540 12.700
de patrimonio
a Benef en participaciones 766 1.550
y valores representativos
de deuda
________________ _________________

59. B. Préstamos efectuados a otras empresas
Concesión de préstamos a otras empresas
Cuentas
 Para registrar la concesión del préstamo
- 24. IF en partes vinculadas
- 25. Otras IF a LP
- 53. IF a CP en partes vinculadas
- 54. Otras IF a CP
 Para registrar los intereses
- 76. Ingresos Financieros
Corresponde retención del 19%
Los intereses devengados y no vencidos se contabilizan en cuentas de los
subgrupos 53 y 54.
533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes
vinculadas
534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas
546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
547. Intereses a corto plazo de créditos
Normas de valoración
Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de la transacción
más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
Posteriormente se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se
contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de
interés efectivo.
Al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias
siempre que exista evidencia objetiva de que el valor los créditos se ha deteriorado como
resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial
y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que
pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.

60. Tratamiento contable
Cuando el prestamista no incurra en ningún gasto por la concesión
Ejemplo para préstamo a CP:
Préstamo: 10.000
Fecha: 1/11/X0
Vencimiento: 31/1/X1, Reembolso único de 10.300
Para simplificar trabajamos en trimestres, entonces i4 = 0,03
 Al conceder el préstamo
________________ 1/11/X0 _________________
10.000 542 Créditos a CP a Bancos c/c 572 10.000
________________ _________________
 Imputación de intereses no vencidos a 31/12
________________ 31/12/X0 _________________
199,01 547 Intereses a CP de créditos a Ingresos de créditos 762 199,01
________________ _________________
 Al vencimiento del préstamo
________________ 31/1/X1 _________________
10.243,00 572 Bancos c/c
57,00 473 HP ret y pagos a cuenta a Intereses CP de créditos 547 199,01
a Ingresos de créditos 762 100,99
a Créditos a CP 542 10.000,00
________________ _________________

61. Cuando el prestamista incurra en algún gasto por la concesión
Ejemplo para préstamo a CP:
Préstamo: 10.000
Gastos: 50
Fecha: 1/11/X0
Vencimiento: 31/1/X1, Reembolso único de 10.300
Para simplificar trabajamos en trimestres, entonces i4 = 0,03
Fecha Cobro Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
1/11/X0 10.000,00
31/12/X0 199,01 10.199,01
31/1/X1 10.300,00 10.199,01 100,99 0,00 10.000,00
10.050 x (1+i4) = 10.300 → i4 = 0,024875622
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Cobro Cuota de Cuota de Capital Capital
amortización interés pendiente amortizado
1/11/X0 10.050,00
31/12/X0 165,98 10.215,98
31/1/X1 10.300,00 10.215,98 84,02 0,00 10.050,00
 Al conceder el préstamo
________________ 1/11/X0 _________________
10.050 542 Créditos a CP a Bancos c/c 572 10.050
Por la cantidad entregada
más los gastos
________________ _________________

62.  Imputación de intereses no vencidos a 31/12
________________ 31/12/X0 _________________
199,01 547 Intereses a CP de créditos a Ingresos de créditos 762 165,98
Por el importe de los intereses Por los intereses devengados
devengados y no vencidos aplicando el tipo de interés
efectivo
a Créditos a CP 542 33,03
Por la diferencia entre entre los
intereses calculados aplicando el
tipo de interés de la operación y
el tipo de interés efectivo
________________ _________________
 Al vencimiento del préstamo
________________ 31/1/X1 _________________
10.243,00 572 Bancos c/c
57,00 473 HP ret y pagos a cuenta a Intereses CP de créditos 547 199,01
Saldamos la cuenta abierta al
final del ejercicio anterior
a Ingresos de créditos 762 84,02
Por los intereses devengados
durante el ejercicio actual
a Créditos a CP 542 10.016,97
Por el importe del préstamo
concedido más los gastos menos
la diferencia de intereses
calculada al final del ejercicio
anterior
________________ _________________
Actividad 6. pág. 413

63. Actividad 6. pág. 413
J4 = 0,04 → i4 = 0,01
Contabilidad de Tabla SA
________________ 8-4 _________________
6.000 572 Bancos a Deudas a CP 521 6.000
 Obtención del préstamo
________________ 8/7 _________________
6.000 521 Deudas a CP
60 662 Intereses de deudas a Bancos 572 6.048,60
a HP acreed ret practicadas 4751 11,40
 Devolución de préstamo e intereses
________________ _________________
Contabilidad de Repa SA
________________ 8-4 _________________
6.000 542 Créditos a CP
a Bancos c/c 572 6.000
 Concesión del crédito
________________ 8/7 _________________
6.048,60 572 Bancos
11,40 473 HP ret y pagos a cuenta a Créditos a CP 542 6.000
a Ingresos de créditos 762 60
 Cobro de crédito e intereses
________________ _________________

64. Adquisición de valores de renta fija NO LO TRATA EL LIBRO DE TEXTO
 Para registrar la adquisición de los títulos
241. Valores respresentativos de deuda LP de partes vinculadas
251. Valores respresentativos de deuda LP
531. Valores respresentativos de deuda CP de partes vinculadas
541. Valores respresentativos de deuda CP
 Para registrar los intereses
761. Ingresos de valores representativos de deuda
Corresponde retención del 19%
Cuando se adquieren los títulos en el mercado secundario, los intereses
devengados y no vencidos hasta la fecha se considerarán aparte de la
inversión en la cuenta 546. Intereses a CP de valores representativos de
deuda
 Adquisición de los bonos: VN: 60.000, i2= 0,05
________________ 30-6 _________________
60.050 541 Valores respresentativos de
deuda CP
1.500 546 Int CP de valores a Bancos c/c 572 61.550
representativos de deuda
________________ _________________
Los gastos se consideran mayor importe de la compra
 Cobro de intereses
________________ 30-9 _________________
2.430 572 Bancos c/c
570 473 HP ret y pagos a cuenta a Int CP de valores 546 1.500
representativos de deuda
a Ingresos de valores 761 1.500
representativos de deuda
________________ _________________
Los intereses ascienden a 3.000, pero en el momento de la compra ya se habían
devengado 1.500 que no son resultado financiero de esta empresa
 Imputación de intereses devengados a 31 de diciembre
________________ 31-12 _________________
1.500 546 Int CP de valores a Ingresos de valores 761 1.500
representativos de deuda representativos de deuda
________________ _________________

65.  Cobro de intereses
________________ 31-3 _________________
2.430 572 Bancos c/c
570 473 HP ret y pagos a cuenta a Int CP de valores 546 1.500
representativos de deuda 761 1.500
a Ingresos de valores
representativos de deuda
________________ _________________
 Venta de los bonos
________________ 1-4 _________________
60.225 572 Bancos c/c a Valores respresentativos 541 60.050
de deuda CP
a Beneficios en valores 766 175
negociables
________________ _________________
Los gastos se consideran menor importe del beneficio