El valor neto realizable de los inventarios debe compararse con su importe en libros. Si el valor neto realizable es inferior, existe deterioro de inventarios. El deterioro ocurre por obsolescencia, aumento de costos, reducción de precios de venta o daños. Para calcular el valor neto realizable, se toma el precio de venta estimado menos los costos variables de venta, como comisiones y transporte.

1. Valor Neto Realizable
El valor neto realizable debe ser comparado con el importe en libros de los inventarios de
acuerdo con el principio de medición de los inventarios el cual corresponde con el menor entre el
importe en libros o el valor neto de realización; si el valor neto de realización es superior al
importe en libros ningún ajuste serán necesario, pero si el valor neto de realización es inferior al
importe en libros, entonces hablamos de deterioro de inventarios.
El deterioro[1] de los inventarios ocurre cuando se presentan alguna de las siguientes
circunstancias[2]:
 Obsolescencia de los inventarios,
 Incremento en los costos de producción,
 Rebaja del precio de venta de los inventarios, y
 Daño de los inventarios.
Aunque NIC 2 no mencione el término deterioro de forma directa, si menciona que la idea de
rebajar el importe en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable (si este fuese menor)
se hace con el objetivo de no registrar ningún importe de inventarios por un valor superior al que
se espera obtener a través de su venta o uso[3].
La comparación entre los importes en libros de los inventarios y su valor neto de realización
debe hacerse por cada tipo de inventarios, no es muy adecuado en estos casos realizar partidas
homogéneas de inventarios, debido que algunos podrían subsidiar la pérdida que pueda mostrar
unas partidas de inventarios de forma particular.
El valor neto realizable es el importe por el cual se pueden vender los activos, menos los costos
relacionados con la venta, y los costos necesarios para la terminación del producto (inventarios
en proceso).
Los costos de venta, son aquellos que ocurren si el producto es vendidos, pero no estarían
presentes si tal venta no fuere realizada, para efectos de lo anterior lo ilustraremos con el
siguiente ejemplo
Una entidad dedicada a la venta de arroz, al final del periodo sobre el cual informa, presenta los
siguientes saldos de inventarios:
14.000 KL de arroz blanco a un costo de producción de $2.500 cada kilo, para un total de
$35.000.000.
El precio por el cual podría ser vendido el arroz en el mercado es el siguiente:
Precio de venta por kilo $ 3.000
Los costos de venta estimados de la entidad son los siguientes:
 Salario de vendedores $200 por KL vendido
 Comisiones de vendedores $ 20 por KL vendido
 Transporte de mercancías $100 por KL vendido
 Impuesto de industria y comercio $ 3 por Kl vendido

2.  Arriendo de la bodega $ 50 por KL vendido
De lo anterior, cómo calcular el valor neto realizable de un Kl de arroz?
Bueno para este caso es necesario determinar cuáles gastos se incurren si el producto es vendido
(variables) únicamente, es decir cuáles son los costos necesarios para la venta.
Para lo anterior, haremos el siguiente análisis:
 Salario de vendedores Hay que pagarlo, así no existan ventas
 Comisiones de vendedores Solo se pagan si hay ventas
 Transporte de mercancías Solo se pagan si hay ventas
 Impuesto de industria y comercio Solo se pagan si hay ventas
 Arriendo de la bodega Hay que pagarlo, así no existan ventas
De acuerdo con lo anterior el valor neto realizable de un KL de arroz es el siguiente:
Precio estimado de venta $3.000
Menos comisiones $ 20
Menos transportes $ 100
Menos impuestos $ 3
Valor neto realizable $2.877
Debido que el costo de los inventarios es de $2.500 por cada KL, no se determina deterioro de
inventarios y ningún registro contable debe realizarse.
[1] Aunque NIC 2 no hace referencia exclusiva al término deterioro, para nuestro caso lo
determinaremos cuando el valor neto de realización sea inferior al importe en libros.
[2] Párrafo 28 de NIC 2
[3] El mismo propósito tiene NIC 36 en relación con el deterioro de activos, sin embargo NIC 36
no trata el deterioro de inventarios.