Capitulo 4 Contabilidad para Agencias y Sucursales

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Capítulo 4
Contabilidad para agencias, sucursales y franquicias
Objetivos específicos del aprendizaje
Al terminar la lectura y desarrollar los diversos ejemplos, el estudiante estará en capacidad de:
 Elaborar los estados financieros combinados de la casa central y sus sucursales
 Registrar la contabilidad de las sucursales y agencias de una sociedad mercantil
 Distinguir las diferencias entre agencias y sucursales.
 Identificar y confeccionar los distintos asientos que se derivan por operaciones de la
casa central y sus sucursales.
 Registrar la contabilidad de las franquicias
1. Introducción
Una vez que los negocios se consolidan el siguiente paso es el crecimiento, el cual
generalmente se traduce en la apertura de puntos de venta en lugares distintos al inicial, de
acuerdo a las actividades que se realicen y al nivel de autonomía de esos puntos de venta
estaremos en presencia de agencias o sucursales. Otra forma de crecimiento es a través de las
franquicias.
2. Definiciones básicas
Las agencias y sucursales son lugares, sitios o casas fuera de la sede principal de la empresa
en la que se realizan actividades propias del negocio. Nuestra legislación no establece
distinción alguna, sin embargo contablemente se reconoce como sucursal al establecimiento
secundario dotado de representación permanente y con cierta autonomía de gestión y a la
agencia como la oficina de ventas en la cual se mantiene un muestrario de los productos que
se ofertan y se limita a la recepción de los pedidos de los clientes.
Al respecto Wiseman Joseph, Cashin James (1996:52) definen:
Agencia. Oficina de ventas fuera de la sede principal en la que por lo regular se mantiene
una línea de muestras y recibe pedidos de los clientes que luego envía a la oficina principal.
Todas las demás actividades se centran en la oficina principal.

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Sucursal. Medio que puede utilizar una compañía para extender sus ventas y servicios
hacia áreas que pueden estar a considerable distancia del lugar principal de operación. El
grado de autonomía lo determina la oficina principal.
El Código de Comercio establece los requisitos para que la sociedad abra casas en
jurisdicción distinta a la del domicilio original:
Artículo 216.- Si la sociedad establecida tuviere, o en lo sucesivo estableciere, casas en distintas
jurisdicciones mercantiles, se hará respecto de cada establecimiento la comunicación, registro y
publicación.
Franquicia. Contrato de licencia de uso, donde una persona franquiciante, autoriza a otra,
franquiciado o franquiciador, a comercializar sus productos o servicios, al tiempo que le
permite disponer de sus métodos de operación, patentes y marcas, así como asistencia y
respaldo en la promoción de los productos. El franquiciante retribuye con un pago inicial y
pagos periódicos o regalías calculadas sobre las ventas.
3. Diferencias entre agencias y sucursales
La agencia a veces constituye el paso inicial para el establecimiento de una sucursal y si bien
ambas instituciones constituyen avanzadas del negocio, jurídicamente forman parte de la
sociedad, es decir no tienen personalidad jurídica propia. La agencia es básicamente una
oficina de ventas, la sucursal es un establecimiento mercantil que depende de otro. Las
diferencias más significativas, conforme Finney Harry y Miller Herbert (1977: 300 y sig.,
tomo 5), son las siguientes:
Agencia Sucursal
Tienen un surtido de muestras pero no
mantienen existencias para hacer las entregas
a los clientes. Los pedidos, pues, se envían a
la casa central y es ésta la que los sirve
Mantiene existencias de mercancías, la mayor
parte de las cuales son obtenidas en la casa
central, pero parte puede haberlas comprado
en otras entidades. Las entregas se hacen de las
existencias de la sucursal.
Los créditos son concedidos por la casa
central; las cuentas por cobrar se llevan en
los libros de la casa central; esta efectúa los
cobros.
Los créditos son concedidos por la sucursal, las
cuentas por cobrar se llevan en los libros de la
sucursal; esta efectúa los cobros.

124
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo
provee la casa central, la cual lo repone a
medida que se agota. La agencia no maneja
ningún otro efectivo
Los cobros efectuados por la sucursal son
depositados en un banco local para que los
acredite a la misma; el gerente de la sucursal
extiende los cheques para pagar los gastos.
No requiere llevar un sistema de contabilidad
por partida doble. Lo único que necesita es un
libro de caja en el cual se anota el efectivo
recibido, y los pagos hechos con el mismo
para sus gastos.
Lleva un juego completo de libros en el cual
anota las mercancías recibidas de la casa
central y las adquiridas de otras entidades, las
ventas, las cuentas por cobrar, por pagar y los
gastos. El mayor contiene una cuenta
denominada casa central-cuenta corriente- a la
cual se le acredita lo que recibe y debita lo que
envía a la casa central
4 Contabilidad de las agencias.
Las agencias no llevan un sistema de contabilidad en cuanto sus operaciones son limitadas:
generalmente al cuido del muestrario y a la prestación del servicio de atención a los clientes.
La casa central les asigna un fondo fijo de efectivo por lo cual sus registros se limitan al
control del mismo, anotando el efectivo recibido y los pagos efectuados. Para ello basta con
un control de caja. Al igual que una caja chica, cuando el efectivo se consume, con una copia
de la relación de gastos y los soportes correspondientes se efectúa el reembolso, mediante la
emisión de un nuevo cheque. Finalmente se registra el resultado obtenido en la agencia
1) Se envían muestras con un costo de Bs. 580.000
Muestras en la agencia 580.000
Mercancía Agencia AAA 580.000
2) Se establece un fondo fijo de efectivo en la agencia
Caja agencia 100.000
Banco 100.000
3) La agencia notifica ventas por Bs. 380.000
Cuentas por cobrar 380.000
Ventas 380.000
4) Costo de ventas

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Costo de ventas 201.000
Mercancía Agencia AAA 201.000
5) Reposición fondo fijo
Gastos agencia 80.000
Banco 80.000
6) La casa central paga gastos de la agencia
Caja 35.000
7) Asiento para determinar la utilidad neta en la agencia
Ventas de la agencia 380.000
Costo de ventas 201.000
Pérdidas ganancias agencia 64.000
5.- Contabilidad casa central sus sucursales.
Cuando se establece una sucursal la Casa central abre un grupo de cuentas, dentro de su
contabilidad, que le permite mantener un sistema de registro y control sobre las operaciones
de la sucursal.
Una primera cuenta es: Sucursal NNN o Sucursal NNN cuenta corriente o Sucursal NNN
control o cualquier otro nombre similar. Esta cuenta se acredita por las remesas o despachos
de mercancías y por cualquier otro activo que se envíe a la sucursal y se debita por los
activos recibidos de la sucursal.
La sucursal establece un sistema de registro (diario y mayor) para asentar sus operaciones.
Al igual que la Casa central abre una primera cuenta: Casa central, Casa central cuenta
corriente, Casa central control o cualquier otro nombre similar. Esta cuenta actúa de la
misma manera que la reciproca de la Casa central pero en sentido inverso: Se carga por todo
lo que se recibe de la Casa central y se acredita por todo lo que se le envía. Por lo tanto tiene
el mismo saldo que su equivalente pero con sentido contrario, es decir si la cuenta de la Casa
central Sucursal NNN tiene un saldo de Bs. 1300.000 acreedor la cuenta Casa central, en la
Sucursal, tiene el mismo saldo de Bs. 1.300.000 pero deudor, de aquí su denominación de
reciproca.
La cuenta de control en la Casa central representa la inversión en la sucursal, de ahí que e su
saldo es deudor por naturaleza. La cuenta de control en la Sucursal representa los recursos

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invertidos en la misma, por lo que equivale a una cuenta de “patrimonio”, por lo que su saldo
es por naturaleza acreedor.
5.1Operaciones entre casa central y sus sucursales. Trasferencias de activos fijos, y
otros activos
Transferencias de mercancías al costo
Las mercancías enviadas o despachadas desde la Casa central a la Sucursal se pueden enviar
valoradas al costo. La consideración teórica es que no se ha efectuado la venta. Veamos los
asientos en un ejemplo integral:
La empresa Autos Táchira, C.A domiciliada en San Cristóbal, dedicada a la comercialización
de repuestos para vehículos abre, el 01 de julio, una sucursal en Barquisimeto durante el año
se efectúan las siguientes transacciones:
1. San Cristóbal envía a Barquisimeto un cheque, Bs. 800.000, para que la sucursal abra
una cuenta corriente bancaria.
2. San Cristóbal envía a Barquisimeto mercancías con un costo de Bs. 2.940.000.
3. La sucursal vende a crédito Bs. 1.980.000
4. La sucursal cobra Bs. 1.300.000
5. La sucursal paga gastos-alquiler, servicios básicos- por Bs. 300.000
6. La sucursal remite a San Cristóbal Bs. 1.800.000
7. La casa central informa a la sucursal que le ha imputado gastos por Bs. 180.000
8. El inventario, al cierre, de la sucursal asciende a Bs. 1.500.000.
9. La sucursal cierra sus cuentas nominales.
Libros de la Casa central Libros de la Sucursal
1.-
Sucursal Barquisimeto 800.000 Efectivo 800.000
Efectivo 800.000 Casa central 800.000
2.-
Sucursal Barquisimeto 2.940.000 Mcia rec. casa central 2.940.000
Mcía enviada sucursal 2.940.000 Casa central 2.940.000
3.-
Cuentas por cobrar 1.980.000
Ventas 1.980.000
4.-
Efectivo 1.300.000
5.-
Gastos 300.000
Efectivo 300.000
6.-
Efectivo 1.800.000 Casa central 1.800.000
Sucursal Barquisimeto 1.800.000 Efectivo 1.800.000
7.-
Sucursal Barquisimeto 180.000 Gastos 180.000

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Efectivo 180.000 Casa central 180.000
8.-
Inventario (final) 1.500.000
Ganancias y pérdidas 1.500.000
Ventas 1.980.000
Ganancias y pérdidas 960.000
Mcia rec casa central 2.940.000
Gastos 480.000
9.-Ingresos netos de la sucursal
(Ganancias y perdidas-saldo)
1.500.000
960.000
480.000
1.440.000 1.500.000
60.000 Ingresos netos
Sucursal Barquisimeto 60.000 Ganancias y pérdidas 60.000
Ingresos sucursal 60.000 Casa central 60.000
El mayor de la cuenta “Sucursal Barquisimeto” en la casa principal tendrá un saldo deudor de
Bs. 2.180.000
Mayor de la Casa Central
Sucursal Barquisimeto
Fecha Debe Haber Saldo
800.000 800.000
2.940.000 3.740.000
1.800.000 1.940.000
180.000 2.120.000
60.000 2.180.000
Por su parte el saldo de la cuenta “Casa central” en la sucursal presenta el mismo saldo pero
acreedor. De aquí que se califique a estas cuentas de recíprocas. También son reciprocas las
cuenta de “Mercancía enviada a sucursal” de la casa central con la cuenta “Mercancías
recibidas de la casa central” de la sucursal.
5.2 Estados financieros combinados
Por estados financieros combinados se entiende aquellos que agrupan los resultados y los
activos y pasivos de la casa central con los de las sucursales.
Para la formulación de los estados financieros combinados nos apoyamos en una hoja de
trabajo, mediante la cual se:

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1. Unen las cuentas nominales
2. Eliminan las cantidades recíprocas
3. Unen los activos y pasivos similares
4. Eliminan las cantidades recíprocas
5. Eliminan, si las hay, utilidades mutuas o intersucursales y casa central
Partiendo de los datos del ejemplo y suponiendo otros para la casa principal. Se asume que
todos los ajustes ya han sido elaborados
Casa principal y sucursal
Borradores combinados para el estado de resultados
Año terminado el 31-12-01
Casa central Sucursal Eliminaciones
Estados
combinados
Debe(Haber) Debe(Haber) Debe(Haber) Debe(Haber)
Ventas (9.560.000) (1.980.000) (11.540.000)
Inventario inicial 7.564.000 - 7.564.000
Compras 6.850.000 6.850.000
Merc envi a sucursal (2.940.000) (1) 2.940.000
Merc rec casa central 2.940.000 (1) (2.940.000)
Inventario final (6.454.000) (1.500.000) (7.954.000)
Costo de ventas 5.020.000 1.440.000 6.460.000
Utilidad bruta (4.540.000) (540.000) (5.080.000)
Gastos 2.254.000 480.000 2.734.000
Utilidad neta (2.286.000) (60.000) (2.346.000)
(1)Para eliminar los despachos de mercancía de la Casa central a la Sucursal
Autos Táchira, C.A
Estado de resultados
(en Bs.)
Casa central Sucursal Combinado
Ventas 9.560.000 1.980.000 11.540.000
Costo de ventas 5.020.000 1.440.000 6.460.000
Utilidad bruta 4.540.000 540.000 5.080.000
Gastos 2.254.000 480.000 2.734.000
Utilidad neta 2.286.000 60.000 2.346.000

129
Autos Táchira, C.A
Borradores combinados para el balance general al 31-12-01
Eliminaciones
Casa
central
Sucursal Debe(Haber)
Estados
combinados
Efectivo 2.150.000 2.150.000
Cuentas por cobrar 5.845.000 680.000 6.525.000
Inventario 6.454.000 1.500.000 7.954.000
Sucursal 2.180.000 (2.180.000) (1)
16.629.000 2.180.000 16.629.000
Cuentas por pagar 4.154.000 4.154.000
Casa principal 2.180.000 2.180.000 (1)
Capital social 9.500.000 9.500.000
Utilidades retenidas 629.000 629.000
Utilidad ejercicio 2.346.000 2.346.000
16.629.000 2.180.000 16.629.000
(1) Para eliminar cuentas recíprocas
Autos Táchira, C.A.
Balance general
al 31-12-01
ACTIVO
Efectivo 2.150.000 2.150.000
Inventario 6.454.000 1.500.000 7.954.000
Bs. 14.449.000 2.180.000 16.629.000
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo
Patrimonio
Capital social 9.500.000 9.500.000
Utilidades retenidas 2.975.000 2.975.000
12.475.000 12.475.000
Bs. 16.629.000 16.629.000

130
Transferencias de mercancías a valor superior al costo o sobreprecio
Se utilizan dos opciones según el concepto que se maneje:
1. A un valor arbitrario que representa el costo más un porcentaje por los servicios de
administración, compras, mercadeo y otros.
2. Al precio de venta, de tal manera que las ventas en la sucursal se igualan al costo de
ventas y el resultado deudor en la sucursal representa los gastos incurridos en la misma.
En todo caso la facturación con sobreprecio conlleva algunas consideraciones que se
presentan a través del siguiente ejemplo:
Continuamos con el caso ya desarrollado, excepción hecha de los despachos de mercancía
que se facturan al 15 % por encima del costo.
...
2. San Cristóbal envía a Barquisimeto mercancías con un costo de Bs. 2.940.000 y se las
factura en Bs. 3.381.000 (115 % de 2.940.000)
Libros de la Casa principal Libros de la sucursal
2.-
Sucursal Barquisimeto 3.381.000 Mcia rec central 3.381.000
Mcia. env . a sucursal 2.940.000 Casa central 3.381.000
Mcia. env a sucursal-recargo 441.000
Libros de la Casa central Libros de la sucursal
8.-
Sucursal Barquismeto 1.000.000 Banco 1.000.000
Banco Casa central 1.000.000
9.-
Sucursal Acarigua 3.381.000 Mcia rec casa central 3.381.000
Mcia. env sucursal Barquisimeto. 2.940.000 Casa central 3.381.000
Mcia. env sucursal Barato.-recargo 441.000
10.
Sucursal Acarigua 2.750.000 Mobiliario 2.750.0000
Mobiliario 2.500.000 Casa central 2.750..000
Banco 250.000
11.-
Gastos 200.000
Efectivo 200.000
Ventas 1.600.000

131
El saldo deudor de la cuenta “Mercancía recibida de la casa central” de la sucursal es
reciproco de la sumatoria de las dos cuentas “Mercancías enviadas a sucursal Acarigua”
y ““Mercancías enviadas a sucursal Acarigua-recargo”.
8.-
Ventas 1.600.000
Mcia rec casa ctal 3.381.000
Gastos 480.000
9.Resultados de la sucursal
(Ganancias y perdidas-saldo)
1.725.000
1.781.000
480.000
2.261.000 1.725.000
Resultados (536.000)
Ingresos sucursal 536.000 Casa central 536.000
Sucursal Barquisimeto 536.000 Ganancias y pérdidas 536.000
Merc env sucursal recargo 441.000
Ingresos sucursal 216.000
Recargo invent. sucursal 225.000
El monto abonado de Bs. 216.000 corresponde al exceso facturado sobre el costo de la
mercancía despachada:
Costo ventas registros sucursal (3.381.000 -1.725.000) 1.656.000
Costo ventas sucursal real (2.940.000 -1.500.000) 1.440.000
216.000
Y la diferencia: 441.000 – 216.000 = 225.000 constituye el exceso de valor del inventario
final -ubicado- en la sucursal, cuenta real: “Recargo inventario sucursal” la cual se presenta
disminuyendo el inventario.

132
Estados financieros combinados
Autos Táchira, C.A
Borradores combinados para el estado de resultados año terminado el 31-12-01
Eliminaciones
Casa principal Sucursal Debe(Haber)
Estados
combinados
Ventas (9.560.000) (1.980.000) (11.540.000)
Inventario inicial
(31-12-00) 7.564.000 7.564.000
Compras 6.850.000 6.850.000
Merc enviadas
sucursal (2.940.000) 2.940.000 (1)
Merc recib casa
central 3.381.000 (2.940.000) (1)
(441.000) (2)
Inventario
final(31-12-01) (6.454.000) (1.725.000) 225.000 (2) (7.954.000)
5.020.000 1.656.000 6.460.000
(4.540.000) (324.000) (5.080.000)
Gastos 2.254.000 480.000 2.734.000
Resultado
ejercicio (2.286.000) 156.000 216.000 (2) (2.346.000)
(1) Para eliminar los despachos internos entre Casa central y Sucursal
(2) Para ajustar el costo neto de la sucursal el cual está sobrevalorado por el sobreprecio.
Autos Táchira, C.A
(en Bs.)
Casa principal Sucursal Combinado
Ventas 9.560.000 1.980.000 11.540.000
Costo de ventas 5.020.000 1.440.000 6.460.000
Utilidad bruta 4.540.000 540.000 5.080.000
Gastos 2.254.000 480.000 2.734.000
Utilidad neta 2.286.000 60.000 2.346.000

133
Autos Táchira, C.A
Borradores combinados para el balance general al 31-12-01
Eliminaciones
Casa principal Sucursal Debe(Haber) Estados combinados
Efectivo 2.150.000 - 2.150.000
Inventario 6.679.000 1.500.000 8.179.000
Recargo inventario
mercancía sucursal. (225.000) (225.000)
Sucursal 2.180.000 (2.180.000) (1)
16.629.000 2.180.000 16.629.000
Casa principal 2.180.000 2.180.000 (1)
Capital social 9.500.000 9.500.000
Utilidades retenidas 629.000 629.000
Resultado ejercicio 2.346.000 2.346.000
16.629.000 2.180.000 16.629.000
(1) Para eliminar cuentas recíprocas
Autos Táchira, C.A.
Balance general
al 31-12-01
ACTIVO
Efectivo 2.150.000 2.150.000
Inventario 6.454.000 1.500.000 7.954.000
Bs. 14.449.000 2.180.000 16.629.000
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo
Patrimonio
Capital social 9.500.000 9.500.000
Utilidades retenidas 2.975.000 2.975.000
12.475.000 12.475.000
Bs. 16.629.000 16.629.000

134
Para el siguiente ejercicio, supongamos que se realizan las siguientes transacciones:
1. Casa central adquiere mobiliario para la sucursal por Bs. 1.500.000, vida útil 5
años, depreciación correspondiente al ejercicio 6 meses. Se acuerda que el activo
y la depreciación lo registre la sucursal.
2. La sucursal compra mercancías a crédito por Bs. 2.500.000
3. La casa central le despacha mercancías por Bs. 2.030.000 (monto facturado)
4. La sucursal vende mercancías por Bs. 3.900.000
5. La sucursal cobra Bs. 1.800.000 y le remite Bs. 1.000.000 a la casa central
6. La sucursal paga gastos por Bs. 350.000
El inventario de la sucursal al cierre asciende a Bs. 2.800.000 de los cuales Bs. 800.000
corresponden a compras a terceros.
Casa central Sucursal
1. 1.
Sucursal 1.500.000 Mobiliario 1.500.000
Banco 1.500.000 Casa central 1.500.000
2. 2.
Compras 2.500.000
Cuentas por pagar 2.500.000
3. 3.
Sucursal 2.030.000 Mercancias rec. casa ctal 2.030.000
Mcias enviadas sucursal 2.000.000 Casa central 2.030.000
Mcia. env a sucursal-recargo 30.000
4. 4.
Ventas 3.500.000
5. 5.
Banco 1.800.000
Sucursal 1.000.000 Banco 1.000.000
6.
Gastos 350.000
Banco 350.000
Depreciación 250.000
Depreciación acumulada mob. 250.000
Costo de ventas 3.725.000
Compras 2.500.000
Mercancias rec.casa ctal. 2.300.000
Inventario inicial 1.725.000

135
Ventas 3.900.000
Gastos 350.000
Costo de ventas 3.725.000
Depreciación 250.000
Ganancias y pérdidas sucursal 425.000 Casa central 425.000
Sucursal 425.000 Ganancias y pérdidas 425.000
El efecto del recargo en las mercancías recibidas de la casa central se analiza a continuación:
 La cuenta “Recargo inventario sucursal” cuyo saldo acreedor es de Bs. 225.000
representa el exceso del valor en el inventario inicial, el cual conforma el costo de
ventas –sumando- por lo que lo sobreestima, de tal manera que para corregirlo
debemos disminuirlo abonando al mismo o directamente a los resultados
Recargo inventario sucursal 225.000
 El inventario final en la sucursal es de Bs. 2.800.000
De los cuales corresponden a compras a terceros 800.000
Por lo que lo afectado por el recargo es 2.000.000
Si 2.000.000 están facturados al 115 %
X 100 % que es el costo es igual
Bs. 1.739.130 y el recargo es la diferencia
Bs. 260.870 (2.000.000 – 1.739.130)
Este recargo está en el Inventario final y la diferencia con el saldo de la cuenta,
“Mercancías enviadas sucursal recargo” que es de Bs.300.000 – 260.870 = 39.130
corresponden al monto en que se sobreestimó el Costo de ventas en las Mercancías
recibidas de la casa central (las cuales suman para la determinación del mismo)
Luego debemos efectuar el siguiente ajuste:
Mercancías enviadas casa central recargo 300.000
Recargo inventario sucursal 260.870
El resultado definitivo de la sucursal es el siguiente:
Mayor de la Casa Central
Ganancias y pérdidas sucursal
Debe Haber Saldo
425.000 425.000
225.000 200.000
39.130 160.870

136
Bs. 160.870 de pérdida.
Veamos ahora el estado de resultados combinado, los datos de la Casa central son
supuestos.
Autos Táchira, C.A
Casa central y sucursal
Borradores combinados para el estado de resultados año terminado el 31-12-02
Eliminaciones
Casa central Sucursal Debe(Haber)
Estados
combinados
Ventas (15.920.000) (3.900.000) (19.820.000)
Inventario inicial 6.454.000 1.725.000 8.179.000
Compras 9.560.000 2.500.000 12.060.000
Merc enviadas a
sucursal (2.000.000) 2.000.000 (1)
Merc recibidas casa
central 2.300.000 (2.000.000) (1)
(300.000) (2)
Inventario final (6.352.000) (2.800.000) (9.152.000)
7.662.000 3.725.000 11.087.000
(8.258.000) (175.000) (8.733.000)
Depreciación 250.000 250.000
Gastos 2.358.000 350.000 2.708.000
Resultado ejercicio (5.900.000) (5.775.000)
39.130 (2)
Recargo inventario
sucursal (225.000) 260.870 (2) 35.870
Resultado sucursal 425.000
Resultado combinado (5.739.130)
Autos Táchira, C.A
(en Bs.)
Casa central Sucursal Combinado
Ventas 15.920.000 3.900.000 19.820.000
Costo de ventas 7.662.000 (1) 3.460.870 11.122.870
Utilidad bruta 8.258.000 439.130 8.697.130
Gastos 2.358.000 600.000 2.958.000
Utilidad neta 5.900.000 (160.870) 5.739.130

137
(1) Incluye los ajustes derivados del recargo en las mercancías recibidas de la
casa central.
Fletes para sucursales
Los fletes sobre mercancías o sobre otros bienes recibidos por una sucursal forman parte
de los costos de la sucursal. Si las mercancías se envían de una sucursal a otra, la sucursal
que finalmente recibe debe incluir solo el valor del flete que se debería haber pagado si
dichas mercancías hubieran sido despachadas directamente desde la casa central.
Cualquier exceso en el flete se trata como un gasto del período llevado a cabo por la casa
central.
No es recomendable que una sucursal mantenga cuentas con otra. De tal manera que
cualquier despacho de activos entre sucursales, por lo general implica el registro en la
Casa central y en ambas sucursales.
Casa central envía por error un lote de mercancía, por un valor de Bs. 600.000 (sin
recargo) a la sucursal Barquisimeto. La casa central paga fletes por este envío de Bs.
30.000
La sucursal Barquisimeto, por instrucciones de la Casa central, envía el lote de
mercancía a la sucursal Acarigua
Acarigua paga fletes por Bs. 50.000 El costo del flete sería de Bs. 40.000 si el envió se
hubiese efectuado directamente desde la Casa central.
Casa central Sucursal Barquisimeto
1. 1.
Sucursal Barquisimeto 630.000 Mercancía rec. casa central 630.000
Mercancía enviada Barquisimeto 600.000 Casa central 630.000
Banco 30.000
Envío lote mercancía incluye el flete pagado Recepción de mercancía enviada de la Central
2. 2.
Mercancía enviada Barqto 600.000 Casa central 630.000
Gastos exceso de flete 30.000 Mercancía rec. casa central 630.000
Sucursal Barquisimeto 630.000
Devolución de mercancía de Barquisimeto Devolución de mercancía a Casa central
Sucursal Acarigua
3. 3.
Sucursal Acarigua 600.000 Mercancía rec. casa central 600.000
Mercancía enviadas Acarigua 600.000 Flete compras 40.000
Gastos exceso de flete 10.000 Banco 50.000
Sucursal Acarigua 10.000 Casa central 590.000
Envío de mercancía Acarigua Recepción de mercancía enviada de la Central
Registro pago exceso flete mercancía enviada Acarigua
Registro pago de flete y abono exceso a la Casa
central

138
Nota: El flete de compras se puede cargar directamente al costo de la mercancía tal y como se
evidencia en al asiento 1, sucursal Barquisimeto o llevar en una cuenta especifica, asiento 3
sucursal Acarigua. La cuenta "Gasto exceso flete" se ubica dentro del rubro "Gastos de
administración"
Activo fijo para sucursales
De acuerdo al grado de autonomía y a las conveniencias que se manejen el activo fijo
puede ser adquirido directamente por la sucursal. Igualmente puede o no registrarlo la
sucursal y de la misma manera la depreciación puede ser registrada en la sucursal o
imputarse a los resultados de la sucursal en la casa central. Como vemos las
posibilidades son variadas y dependen de las decisiones que adapten en cada
circunstancia. Veamos algunos ejemplos:
Se adquiere mobiliario, al inicio del ejercicio, por valor de Bs. 2.400.000, se le estima una
vida útil de 6 años
El activo fijo lo adquiere la sucursal y la misma registra la depreciación
(No hace asiento) Mobiliario 2.400.000
Banco 2.400.000
Adquisición de mobiliario
(No hace asiento) Depreciación mobiliario 800.000
Deprec. acumul. mobiliario 800.000
Depreciación correspondiente al ejercicio
El activo fijo lo adquiere la sucursal y la depreciación la registra la casa central
(No hace asiento) Mobiliario 2.400.000
Banco 2.400.000
Ganancias y pérdidas sucursal 800.000 (No hace asiento)
Deprec. acumul. Mobiliario sucursal 800.000

139
Depreciación del mobiliario de la sucursal. Corresponde al
ejercicio
El activo fijo lo adquiere y registra la casa central, la depreciación la registra la sucursal (La
casa central tiene que remitirle a la sucursal una nota con la información para el registro de la
depreciación)
Mobiliario sucursal 2.400.000 (No hace asiento)
Banco 2.400.000
Depreciación del mobiliario correspondiente al ejercicio
El activo fijo lo adquiere la casa central y registra la depreciación.
Mobiliario sucursal 2.400.000 (No hace asiento)
Banco 2.400.000
Ganancias y pérdidas sucursal 800.000 (No hace asiento)
Deprec. acumul. mobiliario sucursal 800.000
Depreciación del mobiliario de la sucursal
El activo fijo lo adquiere la casa central y la sucursal lo registra al igual que la depreciación.
Sucursal 2.400.000 Mobiliario 2.400.000
Adquisición de mobiliario para la sucursal Registro mobiliario enviado por casa central
Depreciación del mobiliario
Existen otros casos, pero como se observa son de fácil comprensión y registro.

140
6. Resumen contabilidad de sucursales
1. La sucursal lleva su propio sistema de registro, esto es su diario y mayor.
2. Las operaciones que vinculan a la Casa central con la Sucursal se hacen a través de
cuentas reciprocas, denominadas (o cualquier otro nombre similar):
Sucursal XYZ (en la casa central) y Casa central (en la sucursal), las cuales tienen el
mismo saldo pero deudor en la Casa central y acreedor en la sucursal.
3. La cuentas reciprocas indicadas son cuentas reales.
En la Casa central corresponde al valor de la inversión efectuada en la Sucursal.
En la Sucursal corresponde al “patrimonio” de la misma.
4. En el caso de existir varias sucursales las trasferencias entre las mismas (mercancías,
gastos, pasivos, etc.) se registran en la Casa principal.
5. Los gastos por flete de transferencia de mercancías se imputan al costo de
ventas de la sucursal hasta el monto que se hubiese pagado en condiciones de una
compra o despacho normal, esto es, el flete que se hubiese pagado por el trasporte de
la mercancía desde la casa principal hasta la sucursal. Los excesos deben ser tratados
como pérdida por manejo indebido y son responsabilidad de la Casa central, igual
tratamiento para las devoluciones.
6. El registro de los activos fijos y su depreciación esta determinado por las
conveniencias y condiciones que establezca la administración
7. Al termino del ejercicio se hace necesario determinar el resultado para la sucursal, el
mismo se trasfiere a la Casa central
8. La Casa central debe combinar su resultado con el de las sucursales para obtener su
resultado combinado.
9. La Sucursal debe formular su balance general y estado de resultados
10. Para la formulación de los estados financieros se puede usar la hoja de trabajo como
herramienta que facilite la combinación de las cuentas.
11. En el caso de la remisión de mercancías con sobreprecio a las sucursales debe
considerarse los ajustes al inventario y al costo de ventas para reflejar la distribución
del referido recargo.
12. Las eliminaciones a considerar en la combinación de las cuentas de la casa principal y
sucursales las podemos esquematizar en los siguientes asientos:
Mercancías enviadas Sucursal costo ###
Mercancías enviadas Sucursal recargo ###
Mercancías recibidas Casa central ###

141
En el caso de que las mercancías se despacharon con un recargo
Recargo en el inventario Sucursal ###
Inventario de mercancías (inicial-E/R) ###
Para ajustar el inventario inicial de la mercancías despachada
con recargo
Inventario de mercancías (final-E/R) ###
Recargo en el inventario Sucursal ###
Para ajustar el inventario final de la mercancías despachada con
recargo
Sucursal cuenta corriente ###
Casa central cuenta corriente ###
Para eliminar las reciprocas sucursal y
casa central
Práctica resuelta
Con la información que a continuación se presenta, realizar:
1. Asientos contables, en la casa principal y en las sucursales
2. Asientos de cierre
3. Borrador combinado para la formulación del estado de resultados y el balance general.
La empresa Muebles Cedro, C.A. domiciliada en Maracay posee dos sucursales, una en
Barquisimeto y otra en Margarita.
Balance de comprobación al 30-11-03 (en bolívares)
Maracay Barquisimeto Margarita
Salarios 3.250.000 1.550.000 870.000
Compras 28.500.000 7.850.000 3.950.000
Servicios generales 1.300.000 945.000 640.000
Inventario de mercancías 5.535.000 1.850.000 952.000
Honorarios profesionales 575.000
Flete de ventas 148.500 80.100 43.800

142
Devoluciones de compras (136.000) (32.000) (24.000)
Gastos de importación 685.000
Ventas (68.356.000) (25.700.000) (15.655.000)
Artículos de limpieza 130.000 43.800 65.000
Flete de compras 605.000 82.000 39.200
Alquileres 18.400.000 7.500.000 7.582.000
Publicidad 1.850.000
Mcias enviadas Barqto costo (4.482.000)
Descuento sobre compras (137.200) (39.200) (98.000)
Artículos de oficina gasto 582.000
Bancos 9.100.000 2.600.000 5.553.000
Recargo inv sucursal Margarita (35.640)
Mercancías recibidas Casa central 4.482.000 3.477.500
Mercancías env a Margarita costo (2.782.000)
Mcias env Margarita sobreprecio ?
Cuentas por cobrar 26.000.000 4.500.000 3.800.000
Efectos por pagar (5.000.000)
Cuentas por pagar (12.000.000) (15.188.800) (14.132.340)
Capital social (35.000.000)
Casa central cuenta corriente (3.854.000) (6.182.160)
Sucursal Margarita cuenta corriente 6.182.160
Sucursal Barquisimeto cuenta corriente 3.854.000
Utilidades no distribuidas (4.335.820)
Reserva legal (1.500.000)
Operaciones realizadas durante el mes de diciembre 03
1. Casa central envía mercancías por Bs. 1.750.000 (monto facturado) a la sucursal
Margarita. En la operación la Casa central paga fletes por Bs. 17.500.
2. La sucursal Barquisimeto adquiere artículos de oficina al contado por Bs. 684.000.
Remite a Casa central las 2/3 partes y, Casa central envía el 50% de lo recibido a la
sucursal de Margarita.
3. Casa central paga alquileres por Bs. 2.500.000 de los cuales Bs. 1.300.000
corresponden a las sucursales de la siguiente manera:
o Barquisimeto 60%
o Margarita 40%
4. La sucursal de Margarita devuelve mercancías por Bs. 175.000 pagando por
concepto de flete Bs. 12.500.

143
5. La Casa central adquiere equipo de oficina por Bs. 1.675.000, paga inicial de Bs.
675.000, firma cuatro giros iguales por el resto. De este equipo envía Bs. 325.000 a la
sucursal Barquisimeto así como un giro., igualmente remite a la sucursal de Margarita
equipo por Bs. 675.000 y dos de los giros.
6. La sucursal de Margarita recibe la orden de la Casa central de enviar a la sucursal
Barquisimeto el 50 % del salo de la mercancía que había recibido en el punto 1; la
sucursal paga Bs. 15.000 por la transferencia. Si la mercancía se hubiese enviado
directamente a la sucursal el flete será de Bs. 15.000.
Información complementaria:
1. Los inventarios finales
Casa central: Bs. 8.575.000
Sucursal Barquisimeto Bs. 725.000
Sucursal Margarita Bs. 1.876.500 de los cuales el 15 %
corresponden a mercancías compradas a
terceros.
2. La política en cuanto activo fijo es.
Barquisimeto: No los registra.
Margarita: Si los registra
Consideraciones para su resolución y cálculos:
1. Determinación del recargo. Como no lo indican es preciso calcularlo, para ello
partimos de los datos conocidos
Mercancías enviadas sucursal Isla de Margarita costo 2.782.000
(Cuenta de la Casa central)
Mercancías recibidas de la Casa central 3.477.500
(Cuenta de la Sucursal Isla de Margarita)
Diferencia 695.500
Equivale a la cuenta de la casa central
Mercancías enviadas sucursal Isla de Margarita recargo
Aplicando una simple regla de tres, determinamos el % de recargo.
2.782.500 equivale al ---------------- 100
695.500 ¿a cuanto equivale? ---------------- X
X = El resultado es 25 %
2. Tratamiento del recargo al cierre, asientos relativos en la Casa central

144
El saldo de la cuenta: “Recargo inventario Isla de Margarita = 35.640” representa el
incremento de valor del inventario inicial que está ubicado en esa sucursal. Recargo
originado en las facturaciones del ejercicio anterior. Esta cuenta es real de saldo acreedor y
califica el valor del inventario, se presenta en el balance general restando al total del
inventario. Ahora bien al determinar el resultado de la sucursal Isla de Margarita no se tomó
en consideración, por lo que podemos deducir que ese resultado esta deprimido en ese monto
o disminuido en ese valor. Veamos porque:
+ Inventario inicial
+ Compras
+ Mercancías recibidas de la casa central
- Inventario final
= Costo de ventas
Si el inventario inicial esta aumentado (tiene un recargo) se observa en la formula de
determinación del costo de ventas que este aumenta, el inventario inicial suma. De tal manera
al determinar el resultado del ejercicio se obtiene disminuido en la cantidad que se incremento
el costo de ventas por lo que es necesario ajustar el resultado de la sucursal mediante un
asiento:
Recargo inventario Isla de Margarita 35.640
Resultado sucursal Margarita 35.640
El segundo a considerar es el tratamiento del recargo del presente ejercicio. El inventario final
es de: Bs. 1.876.500, de los cuales el 15 % corresponde a mercancía adquirida a terceros. Es
decir en ese inventario hay Bs. 281.475 (15 % de 1.876.500) que no tienen recargo y Bs.
1.595.025 que corresponden a trasferencias recibidas de la Casa central con recargo.
Aplicando el mismo criterio que en 1, determinamos cuanto es valor del recargo.
1.595.025 equivale al ---------------- 125%
X ¿Cuánto equivale? ---------------- 25%
Y tenemos que el recargo en el inventario final es de: Bs. 319.005
A donde fue a parar la diferencia, obviamente que al costo de venta, ver consideración en la
formula del costo de ventas.
Se hace preciso entonces saldar o cancelar la cuenta
“Mercancías enviadas sucursal Isla de Margarita recargo”, cuyo saldo es de Bs. 826.750
Veamos el asiento:
Mercancías env. suc Isla de Margarita recargo 853.000
Recargo inventario Isla de Margarita 319.005
Resultado sucursal Margarita 533.995

145
Aquí observamos de donde surge la cuenta “Recargo inventario sucursal” y su naturaleza
acreedora.
3. Ajustes y eliminaciones en la hoja de trabajo
a.- Las Mercancías enviadas de la casa central a las sucursales se eliminan por ser cuentas
reciprocas.
b.-El sobreprecio se elimina tal y como explicamos en el punto 2.
c.-Los resultados de las sucursales se eliminan para evitar su duplicación
d.- Se ajusta la cuenta “Recargo inventario sucursal” para que refleje el sobreprecio en el
inventario final de la sucursal, tal y como se explicó en 2.
e. Se elimina el sobreprecio en el inventario inicial de la sucursal, tal y como se explicó
7. Contabilidad de la franquicia.
El franquiciado realiza una inversión inicial mediante la cual adquiriere un derecho sobre un
producto, marca, logotipo, o proceso para la instalación y funcionamiento de un negocio. Las
condiciones de la transacción generalmente establecen un plazo. La inversión viene a ser un
activo intangible (de la misma naturaleza que el crédito mercantil, las patentes de invención,
los derechos de autor, los gastos de organización por poner algunos ejemplos) cuyo
tratamiento contable es el propio de estos activos. Se debe incluir como parte del costo del
activo los gastos incidentales atribuibles al mismo tales como honorarios, derechos
registrales, etc. En el caso de que la franquicia incluya activos de otra naturaleza (maquinaria,
equipo, producto) debe identificarse el costo de cada uno y registrarse por separado.
Ejemplo:
La XYZ, C.A. conviene con ABC, S.A. , la comercialización de un producto exclusivo cuya
labor de terminación es su característica especial, la misma requiere de un procedimiento
particular que XYZ instruye, el contrato establece un plazo de 5 años y para ABC supone la
posibilidad de abrirse en un mercado privilegiado. El contrato se califica de franquicia por las
condiciones.
Franquiciante: XYZ, C.A.
Franquiciado: ABC, S.A.
Valor del derecho: Bs. 1.000.000
Gastos de registro y honorarios abogados: Bs. 100.000
Total de la Franquicia Bs. 1.100.000
Registros del Franquiciado:

146
Franquicia 1.100.000
Banco 1.100.000
La vida útil (duración del contrato) 5 años
Amortización anual =
1.100.000
= 220.000
5
Anualmente se registrará la amortización correspondiente al ejercicio.
La Franquicia se presenta en el balance general dentro de los activos intangibles en la forma
usual.
8. Cuestionario
1. Cite diferencias entre una agencia y una sucursal
2. Porque un negocio preferiría instalar una agencia en vez de una sucursal
3. Cuando es recomendable instalar agencias y cuando sucursales.
4. Un amigo que tiene un negocio de venta de productos agropecuarios lo consulta sobre
la conveniencia de establecer una agencia o una sucursal que le preguntaría usted para
formularle la orientación adecuada.
5. Porque se requiere formular los estados financieros de cada una de las sucursales.
6. Que ajustes se requiere formular cuando se factura a la sucursal con recargo y cual es
la naturaleza de las cuentas que intervienen. (Indicar cuales son reales y cuales
nominales y cual es su saldo natural)
7.
9. Problemario
1. Con la información que se le suministra a continuación prepare los estados financieros
de la Casa central y de la sucursal y los estados combinados (balance general al 30-
06-06 y estado de resultados por el año terminado en esa fecha).
Mundial 2006, C.A
Balance de comprobación al 30-06-06
(en miles de bolívares)
Caracas
(Casa central)
Barquisimeto
(Sucursal)
Bancos 6.735 1.350
Cuentas por cobrar 1.251 580
Inventario de mercancías 8.942 1.250
Barquisimeto, cuenta corriente 1.414

147
Recargo inventario sucursal Barquisimeto (250)
Efectos por pagar (685) (136)
Cuentas por pagar (952) (88)
Capital social (12.000)
Ventas (19.600) (10.000)
Casa central, cuenta corriente (1.414)
Utilidades no distribuidas (500)
Reserva legal (25)
Compras 15.449 6.228
Mercancías recibidas casa central 1.500
Mercancías enviadas Barquisimeto costo (1.200)
Mercancías enviadas Barquisimeto sobreprecio (300)
Sueldos y salarios 1.356 630
Alquileres 165 100
Propaganda 200
Inventario de mercancías al 30-06-06 4.105 526
Correspondiente a compras a terceros 87
2. M, C.A. presenta al 3112-X1 la siguiente situación:
Bancos Bs. 80 Depreciación acumulad mobiliario 10
Cuentas por cobrar 90 Cuentas por pagar 120
Previsión
incobrables (10) Capital social 200
Inventario 150 Utilidades no distribuidas 50
Mobiliario 70
380 380
Operaciones realizadas en el año X2
1. C.A M abre la sucursal “A” y envía a esta:
a) Cheque Bs. 15
b) Mercancías, incluido recargo del 20% 36
2. Casa central efectúa las siguientes transacciones:
a) Vende mercancías al contado por Bs. 120
b) Vende mercancías a crédito por 280
c) Compra mercancías al contado 60
d) Compra mercancías a crédito 240
e) Cobra cuentas 190

148
f) Paga cuentas 200
g) Incurre y paga gastos por 80
h) Compra mobiliario para la sucursal por 20
El activo fijo de la sucursal lo registra la casa central,
Los gastos de depreciación los carga directamente a la
cuenta de resultados de la sucursal
i)
Remite nota de débito a la sucursal por gastos relativos a
ésta 3
Las operaciones de la sucursal fueron:
a) Vende mercancías al contado por Bs. 10
b) Vende mercancías a crédito por 40
c) Compra mercancías al contado 5
d) Compra mercancías a crédito 15
e) Cobra cuentas 30
f) Paga cuentas 10
g) Incurre y paga gastos por 20
h) Compra mobiliario 10
i) Remite efectivo a la casa central 5
Información complementaria:
a) Inventario final
Casa central: Bs. 170
Sucursal Bs. 28 (incluye mercancías compradas por Bs. 10)
b) Vida útil mobiliario: 10 años, fecha de adquisición: 01-01-X1
Se requiere
1) Registros contables en la Casa central y en la sucursal
2) Estados financieros, estado de resultados y balance general, de la casa central y de la
sucursal.
3) Estados financieros combinados.
3. Casa central envía por error un lote de mercancía, por un valor de Bs. 600 (sin
recargo) a la sucursal A. La casa central paga fletes por este envío de Bs. 30.
La sucursal A, por instrucciones de la casa central, envía el lote de mercancía a la sucursal
B.
B paga fletes por Bs. 50. El costo del flete sería de Bs. 35 si el envió se hubiese efectuado
directamente desde la casa central.
Se requiere: Asientos de diario de la casa central y de las sucursales.

149
Referencias Bibliográficas
Finney Harry y Miller Herbert, 1977, Curso de Contabilidad, (6 tomos) UTEHA, México
República Bolivariana de Venezuela. Código de Comercio, Gaceta Oficial de los Estados
Unidos de Venezuela 475 (extraordinario), 22 de diciembre de 1955
__________ Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la
República de Venezuela 37.999, 11 de agosto de 2004
__________ Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial de la República de Venezuela
5556 (extraordinario), 28 de diciembre 2001
__________Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Decreto Nº 2.507 11 de julio
de2003 Gaceta Oficial de la República de Venezuela 5662 (extraordinario), 24 de septiembre
de 2003
__________Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado, Gaceta Oficial de la República de Venezuela 5363
(extraordinario), 12 de julio de 1999
Wiseman Joseph, Cashin James, 1996, Contabilidad Avanzada, Mc Graw Hill, México
Apéndice

150
Referencias legales
Código de Comercio
Artículo 216.- Si la sociedad establecida tuviere, o en lo sucesivo estableciere, casas en
distintas jurisdicciones mercantiles, se hará respecto de cada establecimiento la
comunicación, registro y publicación.
Artículo 354.- Las sociedades constituidas en país extranjero, que tengan en la República
el objeto principal de su explotación, comercio o industria, se reputarán sociedades
nacionales.
Las sociedades que constituidas también en país extranjero sólo tuvieren en la República
sucursales o explotaciones que no constituyan su objeto principal, conservan su
nacionalidad, pero se les considerará domiciliadas en Venezuela.
Unas y otras sociedades, si son en nombre colectivo o en comandita simple, deben
cumplir con los mismos requisitos establecidos para las sociedades nacionales; y sin son
sociedades por acciones, registrarán en el Registro de Comercio del lugar donde está la
agencia o explotación, y publicarán en un periódico de la localidad, el contrato social y
demás documentos necesarios a la constitución de la compañía, conforme a las leyes de su
nacionalidad, y una copia debidamente legalizada de los artículos referentes a esas leyes.
Acompañarán, además, para su archivo en el cuaderno de comprobantes, los estatutos de
la compañía.
Artículo 355.- Las sociedades a que se refiere el artículo anterior tendrán en Venezuela
un representante, el cual se considerará investido de plenas facultades; excepto la de
enajenar la empresa o la concesión, si esta facultad no se le hubiere dado expresamente.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Artículo 57. La Administración Tributaria dictará las normas en que se establezcan los
requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresión y emisión
de las facturas, y demás documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como mínimo los
requisitos que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate. Si el
contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento o sucursal, debe
emitir las facturas con numeración consecutiva única por cada establecimiento o
sucursal. Los agentes de retención a que se refiere el artículo 11 de esta Ley,
emplearán una numeración distinta a la utilizada para emitir los documentos propios
de sus actividades.
Ley de Impuesto sobre la Renta
Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
...

151
Parágrafo Tercero: A los fines de esta Ley, se entenderá que un sujeto pasivo realiza
operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o
por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano
cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se
desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de
dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros
establecimientos; obras de construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea
superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por
cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el país actividades referentes a minas o
hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de
extracción de recursos naturales o realice...
Artículo 72. Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en
Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el país un
establecimiento permanente estarán obligadas a pagar, en su carácter de responsables, por
cuenta de sus socios, accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por ciento
(34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda del
enriquecimiento neto gravado en el ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satisfacción de
la Administración Tributaria, que efectuó totalmente en el país la reinversión de la diferencia
entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta reinversión deberá mantenerse en el país
por el plazo mínimo de cinco (5) años. Los auditores externos de la sucursal deberán presentar
anualmente con la declaración de rentas, una certificación que deje constancia que la utilidad
a que se contrae este artículo se mantiene en Venezuela.
Tal enriquecimiento se considerará como dividendo o participación recibido por el accionista,
socio o comunero en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El reglamento determinará el procedimiento a seguir. Esta norma sólo es aplicable al
supuesto previsto en este artículo.
Artículo 101. Están sujetos al régimen previsto en este capítulo los contribuyentes que posea
inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a través de interpuesta persona, en
sucursales, personas jurídicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de
inversión, y cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica,
fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión, así como en cualquier otra
figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
....
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las
deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario,
deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:
....
Parágrafo Decimoséptimo: Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento
permanente o base fija, se permitirá la deducción de los gastos realizados para los fines de las
transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados,

152
comprendidos los gastos de dirección y generales de administración para los mismos fines,
igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el país o en el extranjero. Sin embargo,
no serán deducibles los pagos que efectúe, en su caso, el establecimiento permanente a la
oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa
matriz o empresas vinculadas en general, a título de regalías, honorarios, asistencia técnica o
pagos análogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a título de
comisión, por servicios prestados o por gestiones hechas, con excepción de los pagos hechos
por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se aplicará lo
dispuesto en el Capítulo III del Título VII de esta Ley.
...
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
Artículo 83. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 4° de la Ley, la base imponible de la
base fija o establecimiento permanente se determinará siguiendo las siguientes reglas:
1. Para la determinación de la base imponible, no serán deducibles los pagos que efectúe, en
su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras
sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general, a título de
regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos análogos a cambio del derecho de utilizar
patentes u otros derechos o a título de comisión, por servicios prestados o por gestiones
hechas, salvo los pagos realizados por concepto de reembolsos de gastos efectivos.
...
Artículo 184. Están obligados a solicitar su inscripción en el Registro de Información Fiscal
todos los contribuyentes y las demás personas descritas en el artículo 7º que estén sometidos
al régimen impositivo previsto en la Ley y las personas naturales o herencias yacentes no
contribuyentes, que estén obligadas a dar cumplimiento a lo previsto en los artículos
parágrafo primero, 60 parágrafo segundo y 89 y 92 de la Ley, que realicen actividades
económicas en Venezuela o posean bienes situados en el país, así como los agentes de
retención del impuesto sobre la renta.
Los obligados a inscribirse en el Registro que realicen sus actividades a través de sucursales,
están obligados a informar a la Gerencia Regional de Tributos Internos de su jurisdicción, el
número de ellos y la ubicación de cada una de ellas.
Artículo 186. Los inscritos en el Registro de Información Fiscal deberán notificar a la
Gerencia Regional de Tributos Internos de su jurisdicción, dentro de los veinte (20) días
siguientes a la fecha en que ocurran, los cambios de los datos que se enumeran a
continuación:
a.- Nombre, denominación o razón social.
b.- Residencia, sede social, establecimiento principal y número de sucursales, si es el caso.
c.- Fecha de cese de actividades.
d.- Fecha de cese como agente de retención, si es del sector público.
e.- Cualquiera otra modificación en los datos consignados en la solicitud de inscripción.
Para tales fines deberán utilizar los formularios vigentes que autorice la Administración
Tributaria.

153
Artículo 190. Las personas, comunidades, entidades, agrupaciones y agentes de retención
inscritos en el Registro a que se refiere este Reglamento tendrán la obligación de:
1.- Exhibir en lugar visible de sus oficinas, sucursales o establecimientos, el certificado de
inscripción a que se refiere el artículo anterior.
2.- Dejar constancia del número de su inscripción en los recibos o similares, guías, facturas o
documentos substitutivos que soporten sus operaciones y contratos que expidan o suscriban.
3.- Dejar constancia del número de su inscripción en las solicitudes o documentos en general
que dirijan a los organismos públicos.
4.- Dejar constancia del número de su inscripción en los libros de contabilidad exigidos por la
Ley, en las marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de publicidad.
5.- Dejar constancia del número de inscripción en todos los demás casos que determine la
Administración Tributaria.
Artículo 212. En los casos que las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades o
comunidades constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y
domiciliadas en Venezuela a las que hace referencia el artículo 72 de la Ley, decidan
reinvertir en el país la diferencia entre la renta neta no exenta o exonerada y la renta neta
fiscal, deberán presentar con la declaración definitiva una certificación emitida por auditores
externos, en la que dejen constancia que la entidad adoptó tal decisión, y el plazo estimado
para la realización de las inversiones e inicio operacional de las mismas.
La Administración Tributaria, mediante Providencia, emitirá los modelos para la elaboración
del certificado a ser utilizado por los auditores externos a que hace referencia el párrafo
anterior. Se entiende por auditores externos, el contador público colegiado en el ejercicio
independiente de la profesión.
....
Parágrafo Cuarto. Las sucursales y establecimientos permanentes que opten por acogerse a la
excepción prevista en el Parágrafo Primero de este artículo, deberán registrar en una cuenta
especial las operaciones que correspondan a la reinversión del excedente de renta neta,
acompañando a la declaración definitiva de cada uno de los cinco (5) períodos fiscales, la
documentación e información fehaciente que soporten las operaciones, debidamente
certificada por los auditores externos relativa a las inversiones realizadas, a su permanencia en
el patrimonio del ente y que las mismas están afectadas a las finalidades exigidas en este
Reglamento.

Capitulo 4 Contabilidad para Agencias y Sucursales

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