Existencias

1. Instituto Pacífico
Aplicación Práctica
III-12
III
N° 181 Segunda Quincena - Abril 2009
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial
---------------------- x ---------------------
29 PROVISIÓN PARA
DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS 1,850
20 MERCADERÍAS 1,850
Por el castigo de las existencias
Previamente aprovisionadas.
---------------------- x ---------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,540
685 Desvalorización de
Existencias
29 PROVISIÓN PARA DEVALOR.
DE EXISTENCIAS 2,540
Por las provisiones del ejercicio
para desvalorización de exis-
tencias.
---------------------- x ---------------------
29 DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS 1,850
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 1,850
209 Mercaderías desvalorizadas
2091 Mercaderías manufacturadas
Por el castigo de las existencias
previamente provisionadas.
---------------------- x ---------------------
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 2,540
684 Valuación de activos
6842 Desvalorización de
Existencias
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 2,540
291 Mercaderías
Porlasprovisionesdelejerciciopara
Desvalorización de existencias.
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 29 Desvalorización de Existen-
cias en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 181 - Segunda
Quincena de Abril 2009
Ficha Técnica
En este artículo tratamos la Cuenta 29
Desvalorización de Existencias en el Nue-
vo Plan Contable General para Empresas,
que, como es de conocimiento, estará
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, habiéndose
recomendado su aplicación voluntaria a
partir del presente año.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, al igual que casi
todas las cuentas del elemento 2, no se ha
modificado en relación con el Plan Conta-
ble General Revisado, en el código ni en el
nombre, sin embargo, en este caso, esta
cuenta ha tenido una ligera variación en
el nombre, que consiste en la omisión de
la palabra “Provisión” además de haberse
incrementadomayorcantidaddesubcuen-
tas, divisionarias y subdivisionarias para
tener mayor detalle de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones para cubrir la desvaloriza-
ción de las existencias.
Nomenclatura de las subcuentas
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y re-
puestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
La Cuenta 29 Desvalorización de Existencias en
el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Reconocimiento y Medición
Es esta cuenta se registra el efecto de la
valuación de existencias, al considerar
la base de costo o valor neto de realiza-
ción, el menor. Está relacionada con las
subcuentas 209, 219, 229, 239, 249,
259, y 269.
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los retiros de la con-
tabilidad de las exis-
tencias sin valor, que
no se puedan realizar
mediante su venta.
• La reversión de las des-
valorizaciones recono-
cidas previamente.
• La estimación de la
desvalorización de
existencias.
Comentarios
Cuando las existencias destinadas para la
venta o a ser utilizadas directa o indirec-
tamente en la producción, pierden valor,
se reconoce esa desvalorización.
La desvalorización de existencias puede
originarse en la obsolescencia, en la dismi-
nución del valor de mercado, o en daños
físicos o pérdida de su calidad de utiliza-
ble en el propósito de negocio. El efecto
financiero de dicha desvalorización es que
el monto invertido en las existencias no
podrá ser recuperado a través de la venta
de la mercadería o producto terminado.
En el caso de existencias que serán incor-
poradas directa o indirectamente en los
procesos productivos para la elaboración
de productos terminados, la disminución
de su costo de adquisición puede indicar
que el costo de esos productos termina-
dos (en los que se incorporarán) excede
su valor neto realizable, en cuyo caso el
Comentario
Comparando los dos planes de cuentas,
en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan
de Cuentas, mantiene la misma dinámica
del Plan de Cuentas actual como una
Plan Contable General Revisado Plan Contable General para Empresas
29 Provisión para Desvalorización de Existencias 29 Desvalorización de Existencias
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provi-
siones para cubrir la desvalorización de existencias.
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
para cubrir la desvalorización de las existencias.
**No tiene divisionarias Subcuentas y Divisionarias
288 Existencias por recibir, a.c.m. 291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materias auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
costo de reposición puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de
los inventarios es la cantidad de costo que
debereconocersecomounactivo,paraque
sea diferido hasta que los ingresos corres-
pondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la deter-
minación de ese costo, así como para el
subsiguientereconocimientocomoungasto
del período, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. También suministra
directrices sobre fórmulas del costo, usadas
para atribuir costos a los inventarios.
Comparación:
cuenta de valuación. Esta cuenta, al igual
que las demás cuentas, se ha incremen-
tado en mayor cantidad de subcuentas,
a fin de mostrar los saldos de esta cuenta
con más detalle.

2. Actualidad Empresarial
Área Contabilidad y Costos
III-13
III
N° 181 Segunda Quincena - Abril 2009
Mermas y Desmedros de las
Existencias
Aspecto Tributario
Con el propósito de establecer el pago
de Impuesto a la Renta de las empresas
dedicadas al comercio y la industria, la
autoridad tributaria ha clasificado esta
renta como de tercera categoría y ha
establecido una relación de conceptos
que serán deducidos como gastos del
total de ingresos, dentro de estos gastos
ha considerado como tales los conceptos
denominados mermas y desmedros de
las existencias, siempre que éstas sean
debidamente acreditadas.
Asimismo, estas normas tributarias acla-
ran los conceptos denominados Mermas
y Desmedros de la siguiente manera:
Mermas:
DeacuerdoalDiccionariodeRealAcademia
Española la palabra Merma significa, “por-
ción de algo que se consume naturalmente
o se sustrae”, asimismo significa “bajar
o disminuir algo o consumirse una parte
de ello”. Las normas tributarias definen al
conceptodeMermacomo“pérdidafísicaen
el volumen, peso o cantidad de las existen-
cias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo”.
Gastos tributarios de las mermas
Para que estas mermas sean aceptadas
como gastos, el contribuyente deberá
acreditar mediante un informe técnico
emitido por un profesional indepen-
diente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente. Dicho
informe deberá contener, por lo menos,
la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se ad-
mitirá la deducción.
Las mermas de las existencias se producen
en el proceso de su comercialización o en
el proceso productivo, en la evolución
en estos procesos se incurren en el trans-
porte, almacenamiento, distribución,
producción y venta de estos bienes que
afecta su naturaleza y constitución física,
convirtiéndose en pérdida cuantitativa,
es decir, estas pérdidas se pueden contar,
medir, pesar, etc., en unidades.
Veamos algunos ejemplos:
En el comercio:
1. La pérdida de peso en kilos del
ganado, debido al tiempo que se
mantiene encerrado en un medio
de transporte en el traslado de una
ciudad a otra que puede comprender
muchos kilómetros de distancia.
2. La pérdida en galones o litros por la
evaporación de los combustibles, que
ocurre en el transporte, depósito y dis-
tribución, pérdida que se produce por
la naturaleza del bien, que se concreta
en la disminución del volumen de este
bien que se puede cuantificar.
3. La pérdida en cantidad de litros o
mililitros de alcohol, tíner, aguarras,
benzina y otros productos que se
evaporan, debido a la manipulación
en su distribución y venta por los
comerciantes.
4. La pérdida en unidades que se oca-
siona por el almacenamiento, trans-
porte y venta de menajes de vidrios,
cristales y otros productos de similar
naturaleza.
En el proceso productivo:
1. La disminución en miligramos o kilos
de los productos marinos, en el proce-
so que comprende en el desmembra-
miento, cercenado y desmenuzado
de vísceras, cabezas y aletas, en la
industria de conservas de pescado.
2. Las pérdidas en litros y unidades de
tinta, papel y otros suministros en el
proceso de impresión, compagina-
ción y empastado de libros y revistas,
en la industria editorial.
3. La pérdida de cuero, cuerina, badana,
gamuza y otros materiales, en la ela-
boración de zapatos, casacas y otras
prendas de vestir, en la industria del
calzado y confecciones.
4. La pérdida en kilos y unidades de las
frutas por descomposición o deterioro
que se produce por efecto del tiempo
o en el proceso productivo, en la
industria de conservas.
Clasificación de las mermas en
la producción
Mermas que se pueden vender
Esta clasificación se aplica a los productos
que se obtienen en el proceso productivo
catalogado como subproductos, dese-
chos y desperdicios, codificados como
Cuenta 22 Sub-productos, Desechos y
Desperdicios en el Plan Contable General
Empresarial,
Estos bienes, de acuerdo a su naturale-
za, pueden tener un valor económico
ya que se pueden vender de manera
independiente del producto principal,
de esta manera podrá recuperarse el
costo incurrido en estos bienes. Cuando
la empresa logre efectuar las ventas de
estos subproductos como tales, o como
desechos o desperdicios, la merma no
incrementará el costo de las unidades
producidas.
Las Mermas Normales que no se pue-
den vender
Esta clasificación corresponde a las mer-
mas producidas en forma inevitable, que
ya están absorbidas por el costo de las
unidades producidas, incrementando
de esta manera el costo unitario de los
productos terminados.
En ambos casos, las Mermas serán regis-
tradas como gastos en el momento de
las ventas de los productos terminados,
sin embargo, estas pérdidas, para que
sean reconocidas como gastos tributarios,
deben cumplir con las condiciones que
exigen las normas tributarias, que fueron
señaladas anteriormente.
Desmedro
De acuerdo al Diccionario de Real Aca-
demia Española la palabra Desmedro
significa “estropear, menoscabar, poner
en inferior condición algo”, significa
también “disminuir algo, quitándole una
parte, acortando, reducirlo o deteriorar
o deslustrar algo, quitándole parte de
la estimación o lucimiento que antes
tenía”. Las normas tributarias definen al
concepto de Desmedro como “deterioro
o pérdida del bien de manera definitiva,
así como a su pérdida cualitativa, es decir
a la pérdida de lo que es, en propiedad,
carácter y calidad, impidiendo de esta
forma su uso ya sea por obsoleto, tecno-
lógico, cuestión de moda u otros”.
Esta pérdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacién-
dolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Por ejemplo:
• Las máquinas de escribir, con la apa-
rición de las computadoras quedaron
en desuso, perdiendo su valor que
inicialmente tenían.
• Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento, por efecto del tiempo,
han sido prescritas.
• Los diskets quedaron en desuso con
la aparición de los nuevos equipos
electrónicos que utilizan nuevos dis-
positivos de información digital.
• Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
• Las prendas de vestir de damas y
caballeros que, por el tiempo, hayan
pasado de moda.
Caso Práctico Nº 1
1. El 25 de noviembre de 1, la empresa
comercial “El Ángel” ha comprado un
lote de mercaderías por S/. 2,500, el
31 de Diciembre del mismo año, éstas
mercaderías se mantienen en stock,
habiéndose determinado su valor
neto de realización en S/. 2, 700.
2. Al 30 de junio de 2 se elaboran
Estados Financieros Intermedios,
habiéndose determinado en dicha
fecha que el valor neto de realización
de las mercaderías que se mantienen
en los almacenes es de S/. 2,100.

3. Instituto Pacífico
Aplicación Práctica
III-14
III
1. Objetivos que persigue el IASB a través de la nueva NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y separados.
El principal objetivo del IASB con la nueva NIC 27 es:
- La reducción de alternativas en la contabilización de las inversiones en
subsidiarias en los estados financieros consolidados.
- La reducción de alternativas en la contabilización de inversiones en los
estados financieros separados de una principal o matriz, de un partici-
pante en un negocio conjunto o de un inversionista.
El consejo no consideró el enfoque fundamental de la consolidación de las
subsidiarias que contenía, tal como fue establecido en la versión anterior de
la NIC 27.
2. Principales cambios en la NIC 27. IN6. Entidades que no deben con-
solidar estados financieros.
La norma modifica las excepciones relativas a la elaboración de los estados
financieros consolidados, según el párrafo 8 de la versión anterior de la NIC
27; ahora el párrafo 10 ha sido modificado, de forma que una principal o
matriz no necesita presentar estados financieros consolidados:
- La principal o matriz es , a su vez, una subsidiaria total o parcialmente
dominada por otra entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los que
no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados
y no han manifestado objeciones a que la principal o matriz no presentar
estados financieros consolidados.
- Los instrumentos de pasivo, deuda o patrimonio neto de la principal
o matriz, no se negocien en un mercado publico (sea bolsa de valores
nacional o extranjera, incluyendo los mercados locales y regionales.)
- La principal o matriz no presenta, ni está en proceso de presentar sus
estados financieros en una comisión de valores a otra organización
reguladora.
- La principal o matriz última, o alguna matriz principal intermedias ela-
boran estados financieros consolidados, que están disponibles para el
público y que cumplen con las Normas Internacionales de Información
Financiera
La norma aclara los requisitos exigidos a una principal o matriz, que este
exenta de elaborar los estados financieros consolidados, cuando opte
por o este obligada por las regulaciones locales de presentar estados
financieros separados o este obligada a ello por regulaciones locales.
3. Tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias según NIC 27.
IN 13
En el caso que la entidad que presente los estados financieros haya optado
por presentar estados financieros separados o esté obligada a ello por
las regulaciones locales a elaborar estados financieros separados esta
norma prescribe el tratamiento contable para las inversiones subsidiarias,
entidades, controladas en forma conjunta y asociada.
En este caso, se contabilizaran esas inversiones al costo o de acuerdo con la
NIC 39 Instrumentos financieros, reconocimiento y medición.
4. Uniformidad en la aplicación de las Políticas Contables, según NIC 27. IN 10
La norma requiere que la entidad utilice políticas contables uniformes al
informar sobre transacciones y otros eventos que, siendo similares, se ha-
yan producido en circunstancias parecidas, la versión anterior de la NIC 27
contemplaba una excepción a este requerimiento, cuando no fuera posible
usar políticas contables uniformes.
Glosario Contable
N° 181 Segunda Quincena - Abril 2009
20 MERCADERÍAS 400
201 Mercad. manufacturadas
20 MERCADERÍAS 400
209 Mercad. desvalorizadas
PorlareversióndelasMercaderías
desvalorizadas.
60 COMPRAS 2,500
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 475
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS 2,975
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por las compras de mercaderías.
20 MERCADERÍAS 2,500
201 Mercaderías manu-
facturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 2,500
611 Mercaderías
Por el destino de las compras de
mercaderías.
En este caso no se realiza ningún registro debido a
que el valor neto de realización es mayor al valor
de costo.
———————x ——————— DEBE HABER
———————x ——————— DEBE HABER
———————x ———————
———————x ——————— DEBE HABER
b) 31.12.1 Valor neto de realización
mayor al costo
Comentario
Tal como se puede observar, las provisio-
nes del ejercicio anterior son revertidas
sólo hasta el monto del valor de costo,
calculadas de la siguiente manera:
En el análisis de las cantidades se puede
observar lo siguiente:
1. Cuando el valor neto de realización
aumenta por encima del costo de
adquisición la contabilidad no re-
conoce dicho aumento, quedando
registradas las mercaderías a su valor
de adquisición.
2. Cuando el valor neto de realización
disminuye con relación al costo de
adquisición, se realiza un registro para
rebajar el valor de dicho costo,
3. Cuando el valor neto de realización,
después de la primera disminución,
sube hasta por encima del valor de
costo, en este caso no se contabiliza el
alza en su totalidad, sólo se reconoce
hasta el valor de adquisición, es decir,
se considera hasta el monto que se
disminuyó anteriormente.
———————x ———————
———————x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 400
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COST. Y GASTOS 400
Por el destino de las estimaciones para
desvalorización de existencias.
20 MERCADERÍAS 400
209 Mercad. desvalorizadas
20 MERCADERÍAS 400
201 Mercad. manufacturadas
Para registrar el deterioro de las
Mercaderías desvalorizadas.
29 DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS 400
291 Mercaderías
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN 400
755 Recuperación de
cuentas de valuación
Por la reversión de las provi-
siones para desvalorización de
existencias.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 400
689 Otras prov. del ejerc.
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 400
291 Mercaderías
Por las estimaciones del ejercicio rela-
tivo a la desvaloriz. de existencias.
———————x ——————— DEBE HABER
———————x ——————— DEBE HABER
c) 30.06.2 Provisiones por desvalorización
a) 31.12.2 Por la recuperación de las
provisiones
25-10-1 30-06-2 21-12-2
Valor Neto Realizable 2,700 2,100 2,800
Valor de Costo 2,500 2,500 2,500
200 (400) 300
3. Al 31 de diciembre de 2, se ha deter-
minado que el nuevo monto del valor
neto de realización de las mercaderías
que se encuentran en stock es de
S/. 2,800.
Desarrollo
a) 25.11.1 Compra de Mercaderías