Normas internacionales de auditoría 220 230 240

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Normas internacionales de auditoría 220 230 240

  1. 1. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 220-230- 240
  2. 2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
  3. 3. PROPOSITO El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica. Incluyendo auditorías de los estados financieros. Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC (el Código de IFAC)
  4. 4. DEFINICIONES  Socio del trabajo  Revisión de control de calidad del trabajo  Revisor del control de calidad del trabajo  Equipo del trabajo  Firma  Inspección  Entidad que cotiza en bolsa  Monitoreo  Firma de la red  Socio  Personal  Normas; profesionales  Seguridad Razonable  Personal (de asistentes, staff)  Persona externa con calificaciones Adecuadas.
  5. 5. Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio.
  6. 6. Requisitos éticos El socio del trabajo deberá considerar si los miembros del equipo del trabajo han cumplido con los requisitos éticos.  Objetividad.  Competencia Integridad.  profesional y cuidado debido.  Confidencialidad.  Comportamiento profesional.
  7. 7. INDEPENDENCIA El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del trabajo deberá:
  8. 8. Asignación de equipos del trabajo El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.
  9. 9. Las capacidades y la competencia apropiadas que se esperan del equipo del trabajo como un todo, son:
  10. 10. Desempeño del trabajo El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la dirección, la supervisión y el desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, así como de que el dictamen del auditor que se emita sea apropiado en las circunstancias.
  11. 11. Supervisión  Hacer un seguimiento del avance  Atender los problemas importantes  Identificar los asuntos para consulta o consideración
  12. 12. REVISIÓN Revisar que las responsabilidades se determinen con base en que los miembros más experimentados del equipo. incluyendo al socio del trabajo, revisen el trabajo desempeñado por los miembros del equipo con menos experiencia. Los revisores consideran si:
  13. 13. Diferencias de opinión Cuando surjan diferencias de opinión dentro del equipo del trabajo con quienes se consulta y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del mismo, el equipo del trabajo deberá seguir las políticas v procedimientos de la firma para manejar resolver las diferencias de opinión.
  14. 14. Para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, el socio del trabajo debe:  Determinar que se ha nombrado un revisor de control de calidad del trabajo.  Discutir con el revisor de control de calidad del trabajo los asuntos importantes  No emitir el dictamen del auditor sino hasta la terminación de la revisión de control de calidad del trabajo.
  15. 15. Monitoreo La NICC 1(ISQC 1) requiere que la Firma establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se cumplen en la práctica.
  16. 16. Fecha de vigencia Esta NIA entra en vigor para auditorías de información financiera histórica por los periodos que comienzan en, o después del, 15 de junio de 2005.
  17. 17. Perspectiva del sector público Algunos de los términos en la NIA, como "socio del trabajo" y firma ", deberán leerse como si se refirieran a sus equivalentes del sector público. Sin embargo, con limitadas excepciones, no hay equivalente del sector público de "entidades que cotizan en bolsa" aunque puede haber auditorías de entidades del sector publico particularmente importantes que deberán sujetarse a los requisitos de que cotizan en bolsa sobre rotación obligatoria del socio del trabajo (o equivalente) y revisión de control de calidad del trabajo.
  18. 18. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230 - DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
  19. 19. PROPOSITO El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría.
  20. 20. El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que proporcione. a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor. b) Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables.
  21. 21. ¿PARA QUÉ PREPARAR LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA OPORTUNAMENTE? Preparar oportunamente documentación suficiente y apropiada de la auditoría, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisión y evaluación efectivas de la evidencia de auditoría obtenida así como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor.
  22. 22. LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA SIRVE PARA VARIOS FINES: a) Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoría. b) Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsables de la supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, c) Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su trabajo. d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditorías. e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad f). Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulación y otros aplicables
  23. 23. DEFINICIONES DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA: significa el registro de procedimientos de auditoría desempeñados, la evidencia de auditoría relevante obtenida y las conclusiones a las que llegó el auditor (a veces también se usan términos como "papeles de trabajo"). AUDITOR CON EXPERIENCIA: significa una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene un entendimiento razonable de: I) los procesos de auditoría; II) las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables; III) el entorno del negocio en el que opera la entidad, y IV) asuntos de auditoría e información financiera relevantes para la industria de la entidad.
  24. 24. ¿CÓMO SE REGISTRA LA DOCUMENTACIÓN? La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en forma electrónica u otros medios. Sin embargo, ésta no es un sustituto de los registros contables de la entidad. La documentación de auditoría para un trabajo específico se reúne en un archivo de la auditoría.
  25. 25. ¿CÓMO DEBE PREPARARSE LA DOCUMENTACIÓN? El auditor deberá preparar la documentación de auditoría de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, entienda: a) La naturaleza. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables. b) Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida. c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría y las conclusiones alcanzadas en la misma.
  26. 26. IMPORTANTE!: Las explicaciones verbales del auditor, en sí mismas, no representan un soporte adecuado del trabajo que desempeñó o de las conclusiones que alcanzó, pero pueden usarse para explicar o aclarar información contenida en la documentación de auditoría.
  27. 27. Juzgar la importancia de un asunto requiere un análisis objetivo dé los hechos y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:
  28. 28. 1. Asuntos que dan origen a riesgos importantes (según se define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. 2. Resultados de procedimientos de auditoría que indican: a) que la información financiera pudiera ser una representación errónea de importancia relativa, o b) una necesidad de revisar la evaluación previa del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos riesgos. 3. Circunstancias que causan una dificultad importante al auditor para aplicar los procedimientos de auditoría necesarios. 4. Recomendaciones que pudieran dar como resultado una modificación al dictamen del auditor.
  29. 29. ES IMPORTANTE TENER EN CUENTA: 1. El auditor puede considerar provechoso preparar y retener. como parte de la documentación de auditoría. un sumario (conocido a veces como un memorando de terminación) que describa los asuntos importantes identificados durante la auditoría y cómo se trataran.
  30. 30. 2. El auditor puede considerar provechoso preparar y retener. como parte de la documentación de auditoría. un sumario (conocido a veces como un memorando de terminación) que describa los asuntos importantes identificados durante la auditoría y cómo se trataran. 3. El auditor puede considerar provechoso preparar y retener. como parte de la documentación de auditoría. un sumario (conocido a veces como un memorando de terminación) que describa los asuntos importantes identificados durante la auditoría y cómo se trataran.
  31. 31. 4. El auditor deberá documentar oportunamente las discusiones de asuntos importantes con la administración y con otros. 5. La documentación de auditoría incluye registros de los asuntos Importantes que se discutieron, y cuándo y con quién tuvieron lugar las discusiones. No se limita a registros preparados por el auditor, sino que puede incluir otros registros apropiados, como minutas acordadas de reuniones, preparadas por el personal de la entidad.
  32. 32. 6. Si el auditor ha identificado información que contradiga o sea inconsistente con la conclusión final del auditor respecto de un asunto importante, deberá documentar cómo manejó la contradicción o inconsistencia al formar la conclusión final.
  33. 33. Documentación de desviaciones de los principios básicos o procedimientos esenciales Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar: a) Quién desempeñó el trabajo de auditoría y la fecha en que se terminó ese trabajo. b) Quién revisó el trabajo de auditoría desempeñado y la fecha y extensión de dicha revisión?
  34. 34.  - El auditor deberá completar oportunamente la compilación del archivo final de la auditoría después de la fecha del dictamen del auditor.  - Completar la compilación del archivo final de la auditoría después de la fecha del dictamen del auditor es un proceso administrativo que no implica el desempeño de nuevos procedimientos de auditoría ni la elaboración de nuevas conclusiones.  - Después de completarse el archivo final de la auditoría, el auditor no deberá suprimir o descartar documentación de auditoría antes del final de su periodo de retención.
  35. 35. Cuando el auditor encuentra necesario modificar la documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación después de que la compilación del archivo final de la auditoría se ha terminado, sin importar la naturaleza de las modificaciones o adiciones, el auditor deberá documentar. a) Cuándo y quién hizo y revisó (cuando sea aplicable) estas modificaciones b) Las razones específicas para hacerlas, y c) Su efecto, si lo hay, en las conclusiones del auditor.
  36. 36. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240- RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
  37. 37. PROPOSITO El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros y abundar en cómo deben aplicarse las normas los lineamientos de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y de la NIA 330.
  38. 38. Esta norma: Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir. representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta:
  39. 39. Características del fraude Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación errónea de ¡os estados financieros es intencional o no.
  40. 40. Términos -El Término “error” -El término "fraude"
  41. 41. Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración.
  42. 42. Limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa resultante de fraude es más alto que el riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa resultante de error, porque el fraude puede implicar trampas sofisticadas y cuidadosamente organizadas para ocultarlo, como falsificación, dejar de registrar transacciones deliberadamente o representaciones erróneas intencionales que se hagan al auditor.
  43. 43. Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude Un auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros se detectarán debido a factores como el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que conclusiva,por naturaleza.
  44. 44. Escepticismo profesional El escepticismo profesional requiere un cuestionamiento continuo sobre si la información y la evidencia de auditoría obtenidas sugieren que pueda existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
  45. 45. Discusión entre el equipo del trabajo Los miembros del equipo del trabajo deberán discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representación errónea de importancia relativa debida a fraude
  46. 46. Procedimientos de evaluación de riesgos Según lo requiere la NIA 315, para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor desempeña procedimientos de evaluación del riesgo.
  47. 47. Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá hacer averiguaciones con la administración respecto de:
  48. 48. Consideración de factores de riesgo de fraude En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que están presentes uno o más factores de riesgo de fraude.
  49. 49. Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude Al identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel de estados financieros, es a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuenta ,revelaciones, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
  50. 50. Riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos el auditor ordinariamente supone que hay riesgos en el reconocimiento de ingresos v considera qué tipos de ingreso, transacciones o aseveraciones de ingresos pueden dar lugar a dichos riesgos
  51. 51. Respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude El auditor deberá determinar las respuestas globales para tratar los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y deberá diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría adicionales, cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados a nivel aseveración.
  52. 52. Respuestas generales Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero, el auditor deberá: a) Considerar la asignación Y supervisión de personal. b) Considerar las políticas de contabilidad usadas por la entidad. c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
  53. 53. Procedimientos de auditoría que responden a cuando la administración sobrepasa los controles la administración está en una posición única para perpetrar fraude debido a su capacidad de manipular, directa o indirectamente, los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos sobrepasando los controles que, de otra manera. Aparecen operando de manera efectiva. Si bien el nivel del riesgo de que la administración sobrepase los controles variará de entidad a entidad.
  54. 54. Asientos en el diario v otros ajustes Al diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría para pruebas de la propiedad de los asientos del diario registrados en el libro mayor y otros ajustes hechos en la preparación de los estados financieros, el auditor:
  55. 55. a) Obtiene un entendimiento del proceso de información financiera de la entidad y de los controles sobre los asientos del diario y otros ajustes. b) Evalúa el diseño de los controles sobre los asientos del diario y otros ajustes, y determina si se han implementado. c) Hace averiguaciones con las personas involucradas en el proceso de información financiera sobre alguna actividad inapropiada o inusual relativa al procesamiento de asientos del diario y otros ajustes. d) Determina la oportunidad de las pruebas. e) Identifica y selecciona asientos del diario y otros ajustes para pruebas.
  56. 56. Con el propósito de identificar y seleccionar asientos del diario y otros ajustes. para pruebas, y de identificar el método apropiado de examinar el soporte fundamental de las partidas seleccionadas, el auditor considera lo siguiente:
  57. 57. Estimaciones Contables Al preparar los estados financieros, la administración es responsable de hacer un numero de juicios o supuestos que afectan las estimaciones contables importantes y de monitorear lo razonable de esas estimaciones de manera permanente . Al revisar las estimaciones contables por sesgos que pudieran dar como resultado representación errónea de importancia relativa debida a fraude, el auditor:
  58. 58. Si el auditor identifica un posible sesgo por parte de la administración cuando hace las estimaciones contables, el auditor evalúa si las circunstancias que producen ese sesgo representan un riesgo de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
  59. 59. Lógica del negocio para transacciones importantes El auditor obtiene un entendimiento de la lógica del negocio para transacciones importantes que están fuera del curso normal de los negocios para la entidad o que, de otro modo aparecen como inusuales dado el entendimiento que de la entidad y su entorno tiene el auditor v otra información obtenida durante la auditoría. En la obtención de este entendimiento el auditor debe considerar:...
  60. 60. Evaluación de la evidencia de auditoría el auditor con base en los procedimientos de auditoría desempeñados y la evidencia de auditoría obtenida, evalúa si las valoraciones de los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración siguen siendo apropiadas. Esta evaluación es primordialmente un asunto cualitativo que se basa en el juicio del auditor. Esta evaluación puede dar claridad adicional sobre los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude y si hay necesidad de desempeñar procedimientos de auditoría adicionales o diferentes.
  61. 61. Una auditoría de estados financieros es un proceso acumulativo e iterativo. Al desempeñar el auditor los procedimientos de auditoría planeados, puede llegar a su atención información que difiera de manera importante de aquélla en la cual se basó la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de discrepancias en registros contables o de evidencia conflictiva o faltante.
  62. 62. El auditor deberá considerar si los procedimientos analíticos que se desempeñan en o cerca del final de la auditoría cuando se forma una conclusión general sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento que tiene el auditor del negocio, indican un riesgo no reconocido previamente de representación errónea de importancia relativa debida a fraude, determinar que tendencias y relaciones particulares pueden indicar, el riesgo de representación errónea de importancia relativa debida a fraude requiere de juicio profesional.
  63. 63. -Cuando el auditor identifica una representación errónea, deberá considerar si ésta puede ser indicativa de fraude. -El auditor no puede asumir que una instancia de fraude es un suceso aislado. -Si el auditor cree que una representación errónea es o puede ser resultado de fraude, pero el efecto de la misma no es de importancia relativa para los estados financieros, debe evaluar las implicaciones, especialmente las que tienen que ver con la posición de la(s) persona(s) implicada(s) en la organización. -Cuando el auditor confirma que los estados financieros están representados de una manera errónea de importancia relativa como resultado de fraude o no puede concluir si lo están, deberá considerar las implicaciones para la auditoría.
  64. 64. Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que puede existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos tan pronto sea factible al nivel apropiado de la administración.
  65. 65. Si la integridad u honestidad de la administración o de los encargados del gobierno corporativo está en duda, el auditor debe considerar el buscar asesoría legal para ayudarle a determinar el curso de acción apropiado.
  66. 66. Otros puntos de los que trata la NIA  Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras  Incapacidad del auditor de continuar el trabajo  Documentación
  67. 67. GRACIAS

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