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Alumna:
Elizabeth Najar Pilco
Docente:
CPCC. Oscar A. Pineda Morales
AUDITORIA FINANCIERA i
DEFINICION
OBJETIVOS
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AUDITORIA FINANCIERA
I. DEFINICIÓN
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las
ope...
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II. ÓBJETIVÓS
 General
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los ...
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  1. 1. 1 Alumna: Elizabeth Najar Pilco Docente: CPCC. Oscar A. Pineda Morales AUDITORIA FINANCIERA i DEFINICION OBJETIVOS CARACTERISTICAS CONTROL DECALIDAD REQUISITOS, CUALIDADESEINCOMPETENCIA DEL CONTADORPUBLICO –AUDITOR UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS Escuela académico profesional de contabilidad
  2. 2. 2 AUDITORIA FINANCIERA I. DEFINICIÓN La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así: "Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno". Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. 3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente. Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
  3. 3. 3 II. ÓBJETIVÓS  General La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas.  Específicos 1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable. 2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración pública. 3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos. 4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos. 5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría. 6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.
  4. 4. 4 III. CARACTERISTICAS 1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada. 3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría financiera. 4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones. 5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. IV. CÓNTRÓL DE CALIDAD La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías. Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de resultados en el proceso de la auditoría:
  5. 5. 5  Independencia de la auditoría financiera La direcciónde la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados.  La asignación de personal en la auditoría financiera Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías. La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo.  Las consultas en la auditoría financiera La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditoría. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.  La supervisión en la auditoría financiera Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.
  6. 6. 6  Desarrollo Profesional en la auditoría financiera La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.  Evaluaciones de la auditoría financiera El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de rendimiento individual. Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse. LA AUDITORIA Y CONTROL DE LA EMPRESA 1. La auditoría y contabilidad La Auditoría y la Contabilidad tienen diferencias y similitudes, aunque muchos contadores utilizan los dos términos indistintamente. Las dos palabras implican procesos separados, que una empresa debe realizar para preparar y supervisar sus datos financieros, y garantizar que la información financiera presentada a los usuarios, sea confiable, integra y objetiva. La contabilidad proporciona información financiera para los usuarios de dicha información (Internos o externos), y la auditoría garantiza y asegura que dicha información es confiable y que ha sido preparada de acuerdo con las normas y reglamentos establecidos.  Contabilidad El principal objetivo de la contabilidad es proporcionar la información financiera de una empresa o entidad, la cual debe ser clara, completa y fiable sobre sus actividades económicas, y la situación de sus activos y pasivos. Estas informaciones se presentan en forma de informes financieros, como el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto (también llamado estado patrimonio neto), y el estado de flujos de efectivo.
  7. 7. 7 Los usuarios internos de los informes contables son gerentes, propietarios y empleados. Los usuarios externos de los informes contables son los inversionistas, acreedores y el gobierno. Contabilidad en el caso de la teneduría de libro, implica el manejo de las transacciones financieras diarias de una empresa. Esto incluye funciones muy diversas que van desde los registros de las entradas de los ingresos, como también los pagos salientes. Algunas de las funciones incluyen las cuentas por cobrar, conciliación bancaria, Preparación de los estados financieros, cuenta por pagar, tesorería, entre otras  Auditoría La auditoría es el proceso de examinar los estados financieros y los registros subyacentes de la empresa con el fin de emitir una opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente y han cumplido con las normas contables (NIC/NIIF). Por lo general, las auditorías financieras se realizan a petición de una empresa para garantizarle la integralidad y objetividad de la información a los diferentes usuarios (es decir, internos y externos). El principal objetivo de una auditoría es llevar a cabo la evaluación a fondo de los registros financieros de una empresa y proporcionar los informes con recomendaciones de mejora sobre la base de esa evaluación. El proceso de auditoría es un examen en profundidad de cada transacción financiera realizado por un contador o firma de contabilidad, cumpliendo las normas de auditoría (NIAS/NAGAS), y abarca el total de las cuentas contable al cierre de año. Tras la finalización de la auditoría independiente, el auditor culmina con la emisión de un documento, denominado dictamen, en el cual se expresa su opinión acerca del cumplimiento de la información financiera que evalúa con las normas de contabilidad aplicables a la misma, si éstos son razonablemente presentados o no".  Diferencias y Similitudes Hay varias diferencias entre la contabilidad y la auditoría.  Una diferencia importante es que la auditoría comprueba el proceso de contabilidad para determinar su validez y razonabilidad, y si esta se realiza de acuerdo a las normas contables establecida.  Otra diferencia es: que la contabilidad es un proceso diario, mientras que una auditoría se suelen realizar anualmente o trimestralmente.
  8. 8. 8  Otra diferencia es que la contabilidad es compilada por los empleados de la empresa, mientras que una auditoría se realizar por un auditor o firma independiente, sin vínculos financieros con la empresa, aunque en muchas empresas existe el departamento de auditoría interna, pero la función de estos auditores es verificar los cumplimientos del control interno y las políticas de la empresa. Entre las similitudes entre de la contabilidad y la auditoría, podemos decir que requiere un conocimiento profundo de los procedimientos y normas de contabilidad, y se realiza por profesionales de la contabilidad.  Un auditor general, será un contador que tenga conocimientos sobre los procedimientos y normas de auditoría.  Otra similitud: ambos procesos tienen por objeto garantizar que los registros de la empresa reflejen con exactitud su situación financiera. Muchos expertos en la materia están de acuerdo, en que auditor debe tener más conocimiento que el contador, ya que el mismo debe conocer las normas contables (NIC/NIIF), como también las normas de auditorías (NAGAS/NIAS), y en muchos casos debe también tener conocimiento sobre las leyes, normas y regulaciones establecidas por las diferentes autoridades. 2. ¿Por qué una organización debe tener auditoría interna? Piedra angular de un fuerte gobierno corporativo, la auditoría interna acorta la distancia entre la gerencia de una organización y su comité directivo, evalúa el ambiente ético y la eficacia y eficiencia de las operaciones, y sirve como red de seguridad de la organización para el cumplimiento de reglas, regulaciones y mejores prácticas de negocios en general. La gerencia o dirección de una organización es la responsable de establecer y mantener un sistema de controles internos dentro de la organización. Los controles internos son aquellas estructuras, actividades, procesos y sistemas que ayudan a la gerencia a mitigar eficazmente los riesgos que enfrenta una organización en el logro de sus objetivos. La gerencia asume esta responsabilidad en nombre de todas las partes interesadas en la organización, y recibe esta responsabilidad de parte de un cuerpo de supervisión (por ejemplo, el comité de dirección o consejo de administración, el comité de auditoría, los representantes electos).
  9. 9. 9 Una actividad de auditoría interna dedicada, independiente y eficaz ayuda tanto a la gerencia como al cuerpo de supervisión (por ejemplo, el comité de dirección, el comité de auditoría) a cumplir sus responsabilidades aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar la eficacia del diseño y la ejecución del sistema de control interno y los procesos de gestión de riesgos. La evaluación objetiva del control interno y los procesos de gestión de riesgos por parte de la actividad de auditoría interna proporciona a la gerencia, al cuerpo de supervisión y a las terceras partes interesadas aseguramiento independiente de que los riesgos de la organización han sido apropiadamente mitigados. Dado que los auditores internos son expertos en entender los riesgos de la organización y sus controles internos disponibles para mitigar esos riesgos, ayudan a la gerencia a comprender estos temas y le aportan recomendaciones de mejora. En consecuencia, aquellas organizaciones que no cuentan con una función de auditoría interna se están privando de los valiosos beneficios que aportan los auditores internos profesionales. Además, corren el riesgo de confiar en la gerencia, que puede no estar en la mejor posición para ofrecer opiniones competentes, independientes y objetivas sobre los controles internos. Algunas organizaciones asignan la auditoría interna a un miembro de su personal que tiene otras responsabilidades, de modo que se ocupa a tiempo parcial de estas tareas. En estos casos, la persona no cuenta con la capacitación o experiencia profesional necesaria en auditoría interna que le permita lograr una eficacia óptima. Tales organizaciones corren el riesgo de recibir auditorías y revisiones de escasa calidad. Y aquella persona, que generalmente es nueva en la organización, no suele contar con el nivel y jerarquía en la organización que le permitan lograr resultados positivos. En este contexto, los procesos de alto riesgo pueden no ser identificados por las revisiones y pueden pasarse por alto deficiencias serias de control interno. Una lección fundamental aprendida de las quiebras y colapsos financieros de numerosas organizaciones es que contar con gobierno, gestión de riesgos y control interno de buena calidad son elementos esenciales para lograr el éxito y la continuidad de las organizaciones. Dadas su perspectiva única y objetiva, su conocimiento profundo de la organización, y su aplicación de principios sólidos de auditoría y consultoría, una actividad de auditoría interna independiente que funcione adecuadamente y con los recursos suficientes está bien posicionada para proporcionar apoyo y aseguramiento valiosos a la organización y a sus entes de supervisión.
  10. 10. 10 3. ¿Cuáles deben ser las líneas de reporte del director ejecutivo de auditoría? Para asegurar la transparencia e impedir colusiones y conflictos de intereses, las mejores prácticas indican que la actividad de auditoría interna debe tener doble línea de reporte. El director ejecutivo de auditoría (DEA) debe reportar a la dirección ejecutiva en cuanto a la asistencia para establecer dirección, apoyo y conexión administrativa; y debe reportar al grupo de supervisión más alto de la organización, usualmente el comité de auditoría, en cuanto a la dirección estratégica, refuerzo y obligación de rendir cuentas. Contar con las apropiadas relaciones de reporte es absolutamente crítico para permitir que la auditoría interna logre la independencia, objetividad y jerarquía en la Organización necesarias para cumplir con sus obligaciones y mandatos, con el fin de evaluar el control interno, la gestión de riesgos y el gobierno. Dado que la actividad de auditoría interna es como los ojos y oídos independientes del comité de auditoría o su equivalente, es importante que sea estructuralmente independiente y libre de coerciones de parte de la dirección o gerencia de la organización. El requisito de que el DEA sea realmente independiente es compartido por todo el mundo, y todas las empresas tratan de lograr que sus líneas de reporte sean las que indican las Normas Internacionales para el Ejercicio de la Auditoría Interna, establecidas por el IIA (las Normas). Las Normas requieren que el DEA reporte a un nivel tal dentro de la organización que le permita cumplir las responsabilidades de la actividad de auditoría interna. Para lograr la independencia necesaria, las mejores prácticas sugieren que el DEA reporte directamente al comité de auditoría o su equivalente. Para los fines del día a día administrativo, el DEA debe reportar al ejecutivo más alto en la jerarquía de la organización (por ejemplo, el director general o chiefexecutiveofficer -CEO-).  Línea de reporte de dirección y obligación de rendir cuentas Esta línea de reporte para la actividad de auditoría interna es la fuente principal de su independencia y autoridad. Como tal, las mejores prácticas recomiendan que el DEA reporte directamente al comité de auditoría, el consejo directivo u otras autoridades de gobierno apropiadas.
  11. 11. 11 Cuando esto se logra, la autoridad de gobierno es quien: • Aprueba el estatuto de auditoría interna. • Aprueba la evaluación de riesgos, el plan de auditoría y el presupuesto elaborado por el equipo de auditoría. • Recibe comunicaciones de parte del DEA acerca de los resultados de las tareas de auditoría interna y otros asuntos que el DEA considere necesarios, incluso las reuniones privadas que mantenga sin estar presente la dirección. • Aprueba la designación, remoción, evaluación y compensación del DEA. • Determina si existen limitaciones al alcance o presupuestarias que impidan la capacidad de que la actividad de auditoría interna cumpla con sus responsabilidades.  Línea de reporte administrativo El reporte administrativo es la relación dentro de la estructura gerencial de la organización que facilita las operaciones del día a día de la actividad de auditoría interna y le proporciona la conexión y soporte apropiados para ser eficaz. El reporte administrativo típicamente incluye: • Presupuesto y contabilidad de gestión. • Administración de los recursos humanos. • Comunicaciones y flujos de información internos. • Administración de las políticas y procedimientos internos de la organización (aprobación de gastos, aprobación de permisos para ausentarse, espacio asignado de oficina, etc.). El reporte exclusivo a la gerencia puede parecer que funciona bien cuando las compañías son prósperas y no tienen problemas. Sin embargo, esta línea de reporte se hace insostenible cuando hay problemas serios que necesitan ser elevados al comité de auditoría u otro cuerpo de gobierno. Cuando no existe una doble línea de reporte, la gerencia puede influir indebidamente en el plan y alcance de auditoría, y en el reporte apropiado de las observaciones de auditoría.
  12. 12. 12 Esto presenta un serio conflicto de intereses, limita el alcance y compromete la eficacia de la actividad de auditoría interna. Toda línea de reporte que impida la independencia y la eficacia de las operaciones de auditoría interna deben ser considerada una seria limitación al alcance, y debe ser llevada a la atención del consejo directivo, comité de auditoría o equivalente. 4. ¿Cuál es la relación apropiada que debe existir entre la actividad de auditoría interna y el comité de auditoría? El comité de auditoría perteneciente al consejo directivo y los auditores internos son independientes y deben tener acceso mutuo. Los auditores internos deben proporcionar opiniones, información, ayuda y educación objetivas al comité de auditoría; y el comité de auditoría debe proporcionar validación y supervisión a los auditores internos. El IIA reconoce que los comités de auditoría y los auditores internos tienen metas entrelazadas. Una relación de trabajo sólida es esencial para que cada uno pueda cumplir sus responsabilidades ante la alta dirección, los consejos directivos, accionistas y demás interesados. Contar con líneas de reporte apropiadas para los auditores internos es fundamental para que puedan lograr sus requisitos de independencia, objetividad y jerarquía dentro de la organización, necesarios para evaluar eficazmente los procesos de control interno, gestión de riesgos y gobierno de la organización. Las mejores prácticas recomiendan que, para lograr la independencia necesaria, el auditor debe reportar directamente al comité de auditoría o su equivalente. Existen cinco actividades que componen una relación eficaz entre el comité de auditoría y los auditores internos. El director ejecutivo de auditoría (DEA) debe: • Enviar comunicaciones periódicas al comité de auditoría respecto de los riesgos que enfrenta la organización. Esto debe ser consistente con lo que el DEA envía a la alta dirección. • Ayudar al comité de auditoría a asegurar que el estatuto, actividades y procesos de dicho comité sean los apropiados. • Asegurar que el estatuto, la función y las tareas de auditoría interna sean claramente entendidas y respondan a las necesidades del comité de auditoría y del consejo directivo.
  13. 13. 13 • Mantener comunicaciones abiertas y eficaces con el comité de auditoría y su presidente. • Proporcionar entrenamiento, cuando sea apropiado, a los miembros del comité de auditoría respecto de temas de riesgo y control interno. Es esencial que exista un canal de comunicaciones directo entre el DEA y el comité de auditoría. Esto incluye típicamente que el DEA tenga acceso al presidente del comité de auditoría y que participe de las reuniones del comité de auditoría para presentar su plan de auditoría, informe de resultados de las principales auditorías, observaciones significativas de las auditorías u otros asuntos, y comentar las observaciones de auditoría interna sobre riesgos y control interno de la organización. La relación puede resultar fortalecida si se contemplan explícitamente las comunicaciones fuera de sesiones entre el DEA y el presidente del comité de auditoría, particularmente en el caso de circunstancias críticas tales como un fraude importante y otros asuntos de riesgos materiales. El DEA y el comité de auditoría deben reunirse con una frecuencia regular sin estar presentes los demás directores o gerentes ni los auditores externos. Estos debates deben centrarse en asegurar que el alcance de la auditoría interna no se esté limitando, en problemas que pudiera tener el DEA respecto de un miembro de la alta dirección, en cualquier asunto administrativo necesario, y en otros temas que las partes deseen compartir. 5. ¿Qué servicios pueden proporcionar los auditores internos al comité de auditoría? Los auditores internos proporcionan al comité de auditoría una evaluación objetiva del estado de las actividades de riesgo, control, gobierno y vigilancia de la organización. Los auditores internos deben informar regularmente al comité de auditoría respecto de exposiciones de riesgo, problemas de control y gobierno significativos, y toda información que les sea requerida. Además, los auditores internos pueden actuar como un consejero y brindar servicios críticos que estén integrados dentro de cada actividad y proceso del comité de auditoría. Para lograr esto, es esencial que exista una relación de trabajo sólido, confianza mutua, y un diálogo fluido entre los auditores internos y el comité de auditoría.
  14. 14. 14 Los auditores internos deben brindar al comité de auditoría lo siguiente, de forma regular: • Actividades de aseguramiento y consultoría independientes y objetivas relacionadas con la evaluación de la eficaciade los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno de la organización. Como parte de estos servicios, los auditores internos deben comunicar las observaciones significativas surgidas de sus trabajos, información sobre la gestión de fraudes y recomendaciones al consejo directivo sobre si los problemas han sido o no resueltos satisfactoriamente. Cuando sea apropiado, el comité de auditoría debe reunirse en privado con el DEA para comentar temas sensibles referidos a estas evaluaciones. • Información, y/o acordar debates con expertos en ciertos temas con el fin de responder a las preguntas e información requeridas por el comité de auditoría respecto de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. Adicionalmente, los auditores internos deben revisar la información relacionada enviada al comité de auditoría para ayudar a asegurar la integridad y exactitud. • Confirmación sobre la adecuación del personal de auditoría y el presupuesto requerido, así como sobre el alcance y los resultados de las tareas de auditoría interna. La intención de esta revisión es ayudar a asegurar de que no existan limitaciones presupuestarias o de alcance que impidan la capacidad de la actividad de auditoría interna para cumplir sus responsabilidades. • Información sobre la coordinación y supervisión de otras funciones de control y vigilancia (por ejemplo, gestión de riesgos, cumplimiento, seguridad, continuidad de los negocios, asuntos legales, ética, medioambiente). Esta actividad ayuda a asegurar que exista una coordinación eficaz y eficiente de las actividades dentro de la organización. Los auditores internos también deben coordinar sus actividades con los auditores externos cuando sea apropiado y factible. • Información sobre tendencias emergentes y prácticas exitosas en auditoría interna.
  15. 15. 15 6. ¿Cómo mantiene auditoría interna su independencia y objetividad? INDEPENDENCIA: El estatuto de auditoría debe establecer la independencia de la actividad de auditoría interna mediante la doble línea de reporte, con la dirección y con el grupo de supervisión más elevado de la organización. Específicamente, el director ejecutivo de auditoría (DEA) debe reportar a la dirección ejecutiva en cuanto a la asistencia para establecer dirección, apoyo y conexión administrativa; y típicamente al comité de auditoría en cuanto a la dirección estratégica, refuerzo y obligación de rendir cuentas. Los auditores internos deben tener acceso a los registros y al personal que necesiten, y se les debe permitir emplear técnicas de prueba apropiadas sin impedimentos. OBJETIVIDAD: Para mantener la objetividad, los auditores internos no deben estar involucrados personal o profesionalmente con el área auditada, ni mantener lealtad con ella; y debentener una actitud mental imparcial y neutral en relación con todos sus trabajos. La independencia y la objetividad son dos componentes fundamentales de una actividad de auditoría interna eficaz.  Independencia y Objetividad "El auditor interno ocupa una posición única, dado que está siendo empleado por la dirección y a la vez debe revisar la conducta de la misma, lo que puede crear tensiones significativas. Por un lado, es necesario que el auditor interno sea independiente de la dirección con el fin de evaluar objetivamente sus acciones, pero por otro lado está claro que el auditor interno depende de la dirección al ser su empleado." En consecuencia, la actividad de auditoría interna debe tener un mandato a través de un estatuto escrito que establezca su propósito, autoridad y responsabilidad, de modo de apoyar su independencia y objetividad dentro de la organización. Los auditores internos son independientes cuando ofrecen juicios imparciales y neutrales al realizar sus trabajos. Para asegurar su independencia, las mejores prácticas sugieren que el DEA debe reportar directamente al comité de auditoría o su equivalente.
  16. 16. 16 A los fines administrativos del día a día, el DEA debe reportar al ejecutivo más elevado de la organización (por ejemplo, el director general o chiefexecutiveofficer -CEO-). El DEA debe tener comunicación directa con el comité de auditoría, lo cual refuerza la jerarquía de auditoría interna dentro de la organización, permite un apoyo total y acceso irrestricto a los recursos de la organización, y asegura que no exista ningún menoscabo a la independencia. Esto ofrece suficiente autoridad para asegurar una amplia cobertura de auditoría, la adecuada consideración de las comunicaciones de sus trabajos, y la apropiada acción sobre sus recomendaciones. La independencia se mejora aún más si el DEA reporta al consejo directivo mediante el comité de auditoría que forma parte del mismo, en lo que hace al planeamiento, la ejecución y los resultados de las tareas de auditoría. El comité de auditoría también es responsable de la designación, remoción y establecimiento de la compensación del DEA. El comité debe proteger la independencia aprobando el estatuto de auditoría interna y sus mandatos periódicamente. La objetividad es una actitud mental que los auditores internos deben tener cuando desempeñan sus trabajos. El auditor interno debe tener una actitud mental imparcial y neutral, y evitar situaciones de conflicto de intereses, dado que perjudicarían su capacidad de cumplir sus obligaciones objetivamente. Los resultados del trabajo de auditoría interna deben ser revisados antes de ser emitidos, con el fin de asegurar razonablemente que el trabajo se haya desempeñado objetivamente. Los auditores internos no deben asumir ninguna responsabilidad operativa. Se presume que la objetividad está menoscabada cuando los auditores internos realizan una revisión de aseguramiento de una actividad por la cual han tenido autoridad o responsabilidad dentro del año anterior o un período lo suficientemente significativo para influenciar su juicio u opinión. Los auditores internos no deben aceptar regalos ni favores de otras personas tales como empleados, clientes o asociados de negocios. Los auditores internos deben adoptar una política que contemple su compromiso de cumplir con el Código de Ética, evitar los conflictos de intereses, y declarar toda actividad que pueda resultar en un posible conflicto de intereses. La asignación del personal de auditoría interna debe rotar periódicamente siempre que sea posible.
  17. 17. 17 7. ¿Por qué una organización debe tener un comité de auditoría interna? El comité de auditoría, u otro subgrupo de supervisión independiente dentro del consejo directivo, como grupo de supervisión clave de los auditores internos son fundamentales para asegurar que la organización cuente con procesos fuertes y eficaces relativos a la independencia, control interno, gestión de riesgos, cumplimiento, ética y declaraciones contables. Un comité de auditoría típicamente sirve como enlace entre el consejo directivo, los auditores externos, los auditores internos y la dirección financiera. Generalmente, el propósito del comité de auditoría es ayudar al consejo directivo a supervisar: • La confiabilidad de los estados contables y declaraciones contables de la entidad. • La eficacia de los sistemas de control interno y gestión de riesgos de la entidad. • El cumplimiento del código de conducta ética en los negocios de la entidad, y de sus requerimientos legales y regulatorios. • La independencia, calificaciones y desempeño de los auditores externos, y el desempeño de la actividad de auditoría interna. Para fomentar y alentar este tipo de supervisión, el IIA recomienda que cada compañía con cotización pública de acciones tenga un comité de auditoría organizado como un subcomité permanente del consejo directivo. Lo mismo se recomienda para otro tipo de organizaciones, incluso organizaciones sin ánimo de lucro y entidades gubernamentales. El rol del comité de auditoría se está expandiendo en todo el mundo, incluyendo la supervisión de los mecanismos de denuncia interna, la gestión de riesgo empresarial, las transacciones de partidas relacionadas y la interacción con la función legal de la entidad. El comité de auditoría sirve para mejorar la supervisión que ejerce el consejo directivo sobre la gestión de la compañía, teniendo en cuenta su:
  18. 18. 18  Mayor independencia respecto de la gestión de la compañía, dado que normalmente se requiere que sus miembros sean directores independientes, no ejecutivos. Cuando se designan sólo directores no ejecutivos para formar parte de un comité de auditoría, éste logra independencia; y mejoran los procesos de información contable, gobierno corporativo y control interno. • Al comité de auditoría normalmente se le otorga la autoridad de realizar investigaciones dentro del alcance de sus responsabilidades, y de contratar consejeros legales, contables y demás. Esta jerarquía y autoridad juega un papel importante en la resolución de desacuerdos entre la gerencia y los auditores externos respecto de la información contable y otros asuntos. • La independencia del comité de auditoría beneficia al gobierno corporativo y al control interno. La independencia de auditoría interna mejora cuando el comité de auditoría acuerda la contratación o remoción del director ejecutivo de auditoría. La independencia se fortalece aún más cuando los auditores internos reportan directamente al comité de auditoría. Esta línea de reporte ayuda a asegurar que los auditores internos tengan los recursos adecuados en casos de mala conducta o fraude que implique a la alta dirección, y también puede mejorar su jerarquía dentro de la organización.  Mejor experiencia y enfoque contable. Prescindiendo de los requerimientos legales, se considera una buena práctica que al menos un miembro del comité de auditoría tenga conocimientos o experiencia en gestión financiera o contable. Para tomar decisiones de supervisión eficaces en las áreas de información contable, gobierno corporativo y control, normalmente se requiere el conocimiento de expertos. Como resultado, el comité de auditoría debería estar formado por directores independientes, no ejecutivos, de los cuales al menos uno tenga experiencia contable o relacionada con la gestión financiera. Contar con técnicas de especialización en las áreas de información contable, gobierno corporativo y control interno ayuda a asegurar una supervisión de gestión más efectiva, fomenta la precisión y transparencia de los estados contables, y permite un enfoque apropiado en los riesgos del negocio y los controles internos.
  19. 19. 19  Mayor enfoque en tareas críticas definidas. Normalmente, el comité de auditoría establece un estatuto escrito para formalizar sus responsabilidades de supervisión. Un estatuto de comité de auditoría apropiado define específicamente las revisiones contables, las líneas de reporte, y otros asuntos de importancia. El estatuto ayuda a asegurar un enfoque apropiado dado que define el alcance de las responsabilidades del comité y cómo lleva a cabo sus tareas, incluyendo los requerimientos de estructura, procesos y miembros. 8. ¿En qué difieren los auditores internos de los externos, y cómo se relacionan entre ellos? Si bien son independientes de las actividades que auditan, los auditores internos forman parte de la organización y proporcionan vigilancia y asesoramiento continuo de todas sus actividades. Por el contrario, los auditores externos son independientes de la organización, y proporcionan una opinión anual de los estados contables. El trabajo de los auditores internos y externos debe estar coordinado con el fin de lograr una eficacia y eficiencia óptimas. Los auditores internos y externos tienen intereses mutuos con respecto a la eficacia de los controles contables internos. Ambas profesiones adhieren a códigos de ética y a normas profesionales establecidas por sus respectivas asociaciones profesionales. Sin embargo, hay grandes diferencias en la relación que cada una de ellas mantiene con la organización, y en el alcance de sus trabajos y objetivos. Los auditores internos forman parte de la organización. Sus objetivos están determinados por normas profesionales, por el consejo directivo y la gerencia o dirección. Sus clientes primordiales son la gerencia y el consejo directivo. Por el contrario, los auditores externos no forman parte de la organización, sino que son contratados por ella. Sus objetivos están establecidos fundamentalmente por ley y por su cliente primordial, el consejo directivo. El alcance del trabajo de los auditores internos es integral. Éstos sirven a la organización ayudándole a cumplir sus objetivos y mejorando sus operaciones, procesos de gestión de riesgos, control interno y gobierno.
  20. 20. 20 Interesados en todos los aspectos de las organizaciones, tanto contables como no contables, los auditores internos se centran en acontecimientos futuros como resultado de sus revisiones y evaluaciones continúas de controles y procesos. También están interesados en la prevención de fraudes de todo tipo. La misión primordial de los auditores externos es ofrecer una opinión independiente de los estados contables anuales de la organización. Su enfoque es histórico por naturaleza, dado que evalúan si los estados cumplen con principios contables de aceptación general, si presentan adecuadamente la situación financiera de la organización, si los resultados de las operaciones para un período dado están representados con precisión, y si los estados contables han sido materialmente manipulados. Los auditores internos y externos deben reunirse periódicamente para debatir intereses comunes; beneficiarse de sus técnicas, áreas de experiencia y perspectivas complementarias; conocer el alcance y los métodos de trabajo de cada uno; comentar la cobertura de auditoría y la programación para minimizar las redundancias; proporcionar acceso a los informes, programas y papeles de trabajo; y evaluar conjuntamente las áreas de riesgo. En cumplimiento de sus responsabilidades de supervisión en lo que respecta al aseguramiento, el consejo directivo debe requerir la coordinación del trabajo entre los auditores internos y externos con el fin de aumentar la economía, eficiencia y eficacia del proceso de auditoría en general. 9. ¿Cómo se debe establecer la dotación de personal de la actividad de auditoría interna y qué habilidades se necesitan? Un amplio rango de habilidades y aptitudes, y un desarrollo profesional continuo, son fundamentales para establecer y mantener una actividad de auditoría interna eficaz. Los elementos esenciales son un profundo conocimiento del sector económico de la organización, así como de las Normas de auditoría interna y sus mejores prácticas; conocimientos técnicos y experiencia; conocimientos sobre habilidades para implantar y mejorar procesos tanto en las áreas contables como operativas; sólidas habilidades de comunicación y presentación; y una certificación profesional, por ejemplo, el CIA.
  21. 21. 21 Si bien puede ser necesaria cierta externalización, total o parcial, cuando determinadas competencias y técnicas de especialización no estén al alcance económico o no estén disponibles, la supervisión y responsabilidad por la actividad de auditoría interna no puede ser tercerizada. Los auditores internos de la actualidad tienen que proporcionar a sus comités de auditoría aseguramiento explícito sobre gobierno de la organización, así como cumplir con las demandas crecientes de la gerencia y otros interesados. Deben ser excelentes como expertos en gestión de riesgos y control interno con el fin de asegurar que los controles sobre sistemas y procesos de negocio clave sean fuertes y eficaces. Para cumplir con estas expectativas, es esencial contar con una sólida estrategia de personal. Es de responsabilidad del director ejecutivo de auditoría (DEA) establecer un programa eficaz para seleccionar y desarrollar el equipo de auditoría interna. La mezcla de habilidades, profundidad y tamaño del equipo de auditoría deben ser determinados por los servicios esperados de parte del comité de auditoría y la dirección, con el fin de cumplir con las necesidades de la organización. El plan de auditoría resultante debe estar basado en una evaluación y clasificación de riesgos, sistemas críticos y procesos a través de la organización, y debe tener en cuenta los objetivos de largo plazo de la organización, los planes de expansión y estrategias de crecimiento; así como los cambios a corto plazo en el ambiente de control tales como actividades de fusión y adquisición, implantación de grandes sistemas, y reingeniería de procesos de negocio. La madurez del ambiente de control, el nivel de responsabilidad gerencial, y el alcance hasta el cual la organización depende de auditoría interna para impulsar mejoras afectará las necesidades de recursos. Efectuar un benchmarking con organizaciones comparables puede brindar informaciones útiles respecto de la cantidad apropiada de personal. Al establecer la dotación de personal de la actividad de auditoría interna, las opciones de la dirección pueden ser: • Establecer un equipo de auditoría dedicado con recursos indispensables. • Externalización parcial o conjunta (cosourcing) mediante la cual un proveedor externo colabora con el DEA y el equipo de auditoría con habilidades de especialización supletorias que pueden ser demasiado costosas como para mantener dentro de la organización.
  22. 22. 22 Esta opción da una flexibilidad que permite al equipo aumentar o reducir la dotación según las necesidades del negocio. • Mantener un equipo de auditoría dedicado, soportado por rotaciones que brinden la oportunidad para que el personal de las unidades de negocio obtenga conocimientos valiosos y amplios del negocio así como formación en temas de control interno y gestión de riesgos. En algunas compañías de Fortune 1000, pasar por una asignación de auditoría interna es un pre-requisito para alcanzar posiciones contables elevadas o de gerencia general. • Externalizar la actividad de auditoría interna en un proveedor externo. Esta opción puede ser eficaz desde el punto de vista de costos para organizaciones pequeñas, entidades dispersas geográficamente u organizaciones con experiencia técnica específica. NOTA: El Instituto de Auditores Internos considera que la actividad de auditoría interna nunca debe ser totalmente externalizada, sino que debe ser manejada desde dentro de la organización, preferentemente por un DEA competente. 10.¿Qué es la gestión de riesgo empresarial (GRE) y qué función cumple auditoría interna en la misma? La gestión de riesgo empresarial es un enfoque de gobierno estructurado y coordinado que abarca toda la empresa con el fin de identificar, cuantificar, responder y vigilar las consecuencias de eventos potenciales. Implementada por la gerencia, la GRE es evaluada por los auditores internos con respecto a su eficacia y eficiencia. La práctica de manejar riesgos, que es un elemento clave del gobierno, ha recaído tradicionalmente en las unidades de negocio y/o en partes de esas unidades; y en menor extensión, a través de la organización. La gestión de riesgo empresarial (GRE) contempla un enfoque más amplio y maneja riesgos y oportunidades que afectan la creación o preservación del valor de la organización. La gestión de riesgo empresarial se define como un proceso, efectuado por el consejo de dirección, gerencia y demás personal de una entidad; aplicado en un marco estratégico y a través de la empresa; diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la entidad para manejar riesgos que estén dentro de lo aceptable con el fin de brindar aseguramiento razonable respecto del logro de los objetivos de la entidad.
  23. 23. 23 Todos en la organización cumplen un rol en el aseguramiento de una exitosa gestión de riesgos para toda la empresa, pero la gerencia es la que tiene la responsabilidad principal para identificar y manejar los riesgos, e implementar la GRE con un enfoque estructurado, consistente y coordinado. El consejo directivo o su equivalente tienen la responsabilidad general de vigilar los riesgos y obtener aseguramiento de que son manejados dentro de un nivel aceptable. Los auditores internos, tanto en sus roles de aseguramiento como de consulta, contribuyen a la gestión de riesgos de diversas formas. Cumplen un rol al evaluar la eficacia de la GRE y al recomendar mejoras a la misma. Las Normas del IIA indican que el alcance de auditoría interna debe comprender la gestión de riesgos y los sistemas de control. Los diversos roles que los auditores internos tienen en la GRE y el énfasis que ponen en ella dependen de la madurez del proceso de GRE en la organización. La protección que debe establecerse antes de que los auditores internos lleven a cabo sus roles relacionados con la GRE consiste en asegurar que toda la organización entienda completamente la responsabilidad que tiene la gerencia en la gestión de riesgos. El rol central de los auditores internos en la GRE consiste en proporcionar aseguramiento objetivo al consejo directivo y a la alta dirección sobre la eficacia de las actividades de GRE en cuanto a ayudar a asegurar que los riesgos de los negocios clave son manejados apropiadamente y que el sistema de control interno opera eficazmente. Los roles y actividades de aseguramiento principales de auditoría interna relacionadas con la GRE son:  Proporcionar aseguramiento sobre el diseño y eficacia de los procesos de gestión de riesgos.  Proporcionar aseguramiento de que los riesgos sean evaluados correctamente.  Evaluar los procesos de gestión de riesgos.  Evaluar los informes sobre el estado de los principales riesgos y controles.  Revisar la gestión de los riesgos principales, incluyendo la eficacia de los controles y otras respuestas a los mismos.
  24. 24. 24 Otros roles y actividades de consultoría legítimos de parte de la actividad de auditoría interna pueden ayudar a proteger la independencia y objetividad de los auditores internos cuando vayan acompañados de las salvaguardas adecuadas. Esto incluye:  Defender el establecimiento de la GRE dentro de la organización.  Desarrollar una estrategia de gestión de riesgos para ser aprobada por el consejo directivo.  Facilitar la identificación y evaluación de riesgos.  Entrenar a la gerencia acerca de responder a los riesgos.  Coordinar las actividades de GRE.  Consolidar los informes sobre riesgos.  Mantener y desarrollar el marco de la GRE. Los roles que los auditores internos NO deben cumplir son:  Establecer el nivel de riesgo aceptado.  Imponer procesos de gestión de riesgos.  Proporcionar aseguramiento al consejo directivo y a la gerencia  Tomar decisiones sobre respuestas a los riesgos. Esto es responsabilidad de la gerencia.  Implementar respuestas a los riesgos en nombre de la gerencia.  Hacerse responsable de la gestión de riesgos. 11.¿Cómo hace auditoría interna para priorizar sus recursos? Una prioridad efectiva implica mantener la sincronización con las prioridades de riesgo de la organización y seguir un enfoque basado en riesgos para planificar la auditoría interna. Al vigilar constantemente los cambios organizacionales que pudieran alterar el plan, el director ejecutivo de auditoría (DEA) estará bien equipado y posicionado para efectuar recomendaciones debidamente sustentadas a la gerencia y al consejo directivo sobre el uso más eficaz de los recursos de auditoría interna.
  25. 25. 25 Dado el tamaño potencial del universo de auditoría, el alcance del trabajo relacionado, y la necesidad de utilizar eficientemente los recursos limitados de auditoría interna, es fundamental priorizar y planificar los trabajos de auditoría, basándose en una evaluación de riesgos anual vista desde la perspectiva de las metas y objetivos de la organización. La mayoría de los modelos utilizados por los DEA para priorizar su trabajo de auditoría tienen en cuenta factores tales como el impacto financiero, la liquidez de activos, la competencia de la gerencia, la calidad de los controles internos, el grado de cambios o estabilidad, el tiempo transcurrido desde el último trabajo de auditoría, la complejidad, y los riesgos estratégicos. Al realizar trabajos de auditoría, los métodos y técnicas para probar y validar exposiciones deben tener en cuenta la materialidad y probabilidad de ocurrencia del riesgo. Si bienlas áreas de atención del plan de auditoría anual varían como resultado de la evaluación de riesgos y elementos relacionados de la actividad de auditoría interna, dicho plan anual siempre deberá tener en cuenta dos áreas críticas: 1. A lo largo del año, el DEA debe realizar una cantidad suficiente de trabajos de auditoría y recabar suficiente información que le permita formarse un juicio sobre la adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos y control de la organización. 2. La actividad de auditoría interna debe revisar los programas de cumplimiento de regulaciones con que cuenta la organización. Una vez desarrollado un plan de auditoría basado en riesgos, el DEA debe comunicar los planes, requerimientos de recursos y limitaciones relacionadas de la actividad de auditoría interna a la alta dirección y al cuerpo de gobierno apropiado para su revisión y aprobación. Los cambios en la dirección, objetivos, énfasis y enfoques de la gerencia deben reflejarse en cambios en el universo de auditoría y el plan de auditoría respectivo, que pudiera requerir una actualización frecuente (trimestral). Todos los cambios de importancia deben enviarse a las entidades de supervisión para su revisión y aprobación. Por último, el plan de auditoría debe contemplar el uso más eficaz de los recursos de auditoría interna.
  26. 26. 26 Alinear las tareas de auditoría interna con las metas y objetivos operativos y estratégicos de la organización mediante una evaluación de riesgos asegurará la utilización eficiente de los recursos de auditoría interna a la vez que proporcionará a la gerencia información valiosa sobre las actividades de gestión de riesgos. 12.¿Qué normas guían el trabajo de los profesionales de auditoría interna? Formando parte del Marco para la Práctica Profesional emitido por el Instituto de Auditores Internos, las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (las Normas) establecen la doctrina de la profesión de auditoría interna. Otras guías, pronunciamientos y regulaciones aplicables también pueden tener impacto en cómo se ejerce la auditoría interna, y pueden clarificar y de línea procesos aceptables y recomendados. El Instituto de Auditores Internos (TheInstitute of InternalAuditors - IIA) es el líder y autoridad reconocida, y principal educador, de la profesión de auditoría interna. Si bien el ejercicio de la auditoría interna no está regulado, el IIA proporciona una guía integral para la profesión mediante su Marco para la Práctica Profesional, que comprende la definición oficial de auditoría interna, las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (las Normas), el Código de Ética, los Consejos para la Práctica, y las ayudas para el desarrollo y la práctica. El cumplimiento de las Normas y del Código de Ética es obligatorio para todos los socios del IIA y los Auditores Internos Certificados (CertifiedInternalAuditors - CIAs). El IIA también ofrece guías sobre evaluación, mantenimiento y mejora de la calidad dentro de la actividad de auditoría interna. Los auditores del sector público deben cumplir con guías específicas gubernamentales. Por ejemplo, en los EE.UU. las auditorías gubernamentales deben realizarse en cumplimiento de las Normas de Auditoría (el Libro Amarillo) que establece la Oficina General Contable; los auditores de gobierno del Reino Unido deben cumplir las Normas de Auditoría Interna del Gobierno establecidas por la Tesorería del Reino; y en Canadá, los auditores gubernamentales deben desempeñarse siguiendo el Manual de Auditoría Integral que establece la Oficina del Auditor General. Además, muchos grupos de auditoría de sectores públicos son miembros de la Organización Internacional de Supremas Instituciones de Auditoría (International Organization of SupremeAuditInstitutions - INTOSAI), por lo cual deben seguir las normas de auditoría promulgadas por esa entidad.
  27. 27. 27 Varias organizaciones profesionales ofrecen programas de certificación. El programa de Auditor Interno Certificado (CertifiedInternal Auditor® - CIA) emitido por el IIA es la única certificación de aceptación mundial para los auditores internos y se ha convertido en la norma por la cual las personas demuestran sus competencias y profesionalismo en el campo de la auditoría interna. El IIA también ofrece varios programas de certificación de especializaciones, como el Certificado en Autoevaluación de Control (CCSA, en inglés), el Certificado de Profesional de Auditoría Gubernamental (CGAP), y el Certificado de Auditor de Servicios Financieros (CFSA). Por otro lado, la Asociaciónde Auditoría y Control de Sistemas de Información (ISACA) ofrece el Certificado de Auditor de Sistemas Informáticos (CISA); la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados ofrece el Certificado de Examinador de Fraude (CFE), y el Consejo de Certificaciones del Auditor Medioambiental, de Salud y Seguridad (BEAC) ofrece el Certificado de Auditor Medioambiental Profesional (CPEA). V. REQUISITÓS, CUALIDADES E INCÓMPETENCIA DEL CÓNTADÓR PUBLICÓ - AUDITÓR COMO SE VISUALIZA LA CONTADURIA PUBLICA EN EL SIGLO 21 1. La contaduría pública en el siglo XXI debe tener varias características para darle satisfacción a la comunidad. Los contadores somos considerados como notarios que damos Fe pública en aspectos financieros; por ello es fundamental para la profesión que la sociedad tenga plena confianza en nosotros. De lo contrario, el futuro de la carrera no proyectaría mejores perspectivas. 2. Las Universidades del país, desde hace algunos años han trabajado en busca de un camino que nos conduzca a la calidad. Si no ofrecen a los estudiantes calidad en el servicio, con seguridad vamos a tener problemas hacia el futuro. 3. El contador debe ser, ante todo, una persona íntegra que genere confianza a la sociedad, a la empresa, al usuario y al Estado.
  28. 28. 28 4. Un Angulo futurista para esta profesión es el de asumir las grandes oportunidades que viene con la modernización tanto en el ámbito privado como público. El protagonismo de esta profesión no estará ajeno a los cambios que permitirán el desarrollo del país. 5. No cabe duda, que es de interés general actualizar los programas académicos de esta carrera profesional. En ello se ha trabajado conjuntamente con muchas de las universidades del país y con el fin afianzar los valores morales, humanísticos y éticos que exige esta carrera. 6. No puede faltar entre las cualidades y fortalezas del profesional en el siglo XXI, la ética como complemento básico de su formación intelectual. 7. El nuevo contador, con una marcada formación ética, debe actuar con autonomía para encaminarse en alguna de las áreas como la revisoría, auditoría o impuestos. 8. Se necesita un contador con énfasis en la investigación profesional que de paso, aproveche las ventajas de las nuevas tecnologías. 9. El contador del siglo XXI requiere de una formación de contenidos de tal modo que sea un ejecutivo de alto nivel, no simplemente dedicado al diseño y registro de operaciones, sino a tratar de trascender esas cifras para analizar los estados financieros y aportar ideas a los dueños, administradores y al Estado. También debe tener un conocimiento profundo de todos los instrumentos informáticos porque es un elemento de trabajo del cual debe disponer el contador. La capacidad de liderazgo, comunicación y solución de conflictos serán la clave para su éxito. EL PERFIL DEL CONTADOR PÚBLICO El mundo de hoy exige en el contador público ciertas características, que ayuden al crecimiento y fortalecimiento de la economía de su entorno, por medio de la asesoría adecuada de las empresas que finalmente son su objeto de estudio. En este orden de ideas, es necesario comprender que buscan los empresarios en los profesionales de la Contaduría, características que lleven a sus empresas al éxito; tener una actitud investigativa y agudeza mental para aplicar soluciones, rápida adaptabilidad a los cambios y rapidez en la toma de decisiones (inclusive en situación de presión), tener visión holística del mundo empresarial, entre otras, son algunas de las aptitudes que pide el entorno en el contador del siglo XXI.
  29. 29. 29 La formación en la era tecnológica habrá de sustentarse en valores como la flexibilidad, la creatividad, la autonomía, la innovación, la rapidez de adaptación al cambio, el estudio permanente y el trabajo cooperativo. El hombre se verá constantemente enfrentado a los desafíos de la adaptación, el dominio de situaciones nuevas, la responsabilidad, la participación, el pluralismo y el cambio de valores, debiendo estar preparado física, intelectual y afectivamente para lidiar con estas exigencias. Los trabajadores de la era post-industrial de alta tecnología requerirán nuevas habilidades para trabajar y aprender, más relacionadas con el análisis simbólico que incluyen: abstracción, pensamiento sistémico, investigación experimental y colaboración. Más que formar para el empleo se trata ahora de formar para responder a un fenómeno de empleabilidad. A).-ACTITUDES  De respeto  De servicio  De aprendizaje  De responsabilidad  De análisis y reflexión B).-HABILIDADES  Visión general de los objetivos y estrategias de una organización.  Aplicar sus conocimientos en forma crítica en el análisis e interpretación de Estados Financieros.  Conducir y participar en grupos multidisciplinarios para fundamentar toma de decisiones.  Asesorar en materia contable, fiscal y financiera.  Manejar documentación y diseñar procedimientos acorde a disposiciones fiscales vigentes.  Operar sistemas de cómputo y comunicación para el proceso de la información financiera.  Fundamentar toma de decisiones basados en el análisis de la información financiera.  Mantenerse actualizado.
  30. 30. 30 C.-CONOCIMIENTOS  Tener conocimientos que le permita: Analizar las tendencias contables, fiscales y financieras que se han desarrollado.  Aplicar técnicas contables, fiscales y financieras a los diferentes problemas de estas áreas.  Combinar conocimientos de diversas disciplinas: Contabilidad, administración, derecho, economía, informática matemáticas psicología y sociología para solucionar problemas financieros. ÉTICAPROFESIONALDELCONTADORYSURESPONSABILIDADCIVILENEL EJERCICIODESU FUNCIÓN Todas las Profesiones implican una ética, puesto que siempre se relacionan de una u otra forma con los seres humanos unas de manera indirecta y otras de manera directa, como es el caso de los Contadores públicos, los Profesores, los Médicos, los Abogados, etc. puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso del desempeño de su profesión. La ética de cada Profesión depende del trato y la relación que cada Profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el ámbito personal, profesional o social en cuanto a su vinculación con las personas con las que trata permanentemente. El Contador Público es un profesional capacitado que presta asesoramiento a las empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen manejo de sus recursos económicos y financieros que tienen una participación activa en la vida económica del país y, por ende, una responsabilidad actuando con rectitud y buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, observando las reglas de ética mas elevadas en todo sus actos en el desarrollo de sus actividades ya sea independiente o dependiente de la profesión contable. Los contadores deberán acatar las normas de conducta que señala el código de ética profesional en caso contrario tendrán que someterse a responder civilmente o penalmente por los daños y perjuicios que podría causar por incumplimiento de sus obligaciones o cometer delitos tributarios durante el ejercicio de su función y en consecuencia. Estará inmerso en un proceso penal; también veremos el delito contable con la finalidad que el Contador Público pueda tener una visión amplia y clara acerca de las consecuencias penales que pueda acarrear en el ejercicio de su profesión.
  31. 31. 31 CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL Las normas de las Éticas profesionales buscan normar el buen desempeño de los Contadores Públicos y se aplican a los miembros de los colegios profesionales del país. Este códigonorma la conducta del Contador Público en el ejercicio de su función, cual fuera dependiente e independiente; así como también la conducta con sus colegas. Dentro de las normas generales del ejercicio profesional menciona que el Contador Público deberá actuar con propiedad y buena fe, manteniendo el honor, la dignidad y la capacidad profesional, observando las reglas del código de ética profesional más elevadas en todos sus actos. El Contador Público no podrá hacer declaraciones públicas en contra de la institución, ni participar de actos que sean lesivos a la profesión. El Contador Público no podrá expresar su opinión sobre sus informes financieros, dictámenes, declaraciones juradas, etc., refrendados con su firma. No podrá retener información de sus clientes sean libros o documentaciones, sea cual fuere la causa, por tratarse de una apropiación indebida. El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto profesional, es decir, el de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de los que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, excepto por las informaciones que obligan las disposiciones legales. Tampoco podrá beneficiarse haciendo uso de la información que obtenga en el ejercicio de la profesión ni podrá divulgar a otras personas con el mismo fin; no podrá revelar datos que identifiquen a las personas o negocios a menos que se le autorice. El Contador Público en el desempeño de su función debe mantener independencia de criterio, no dejándose llevar por sentimientos, ni susceptibilidades ofreciendo así el mayor grado de objetividad e imparcialidad donde se desempeñe basándose en hechos debidamente comprobables en aplicación de los principios y las normas contables de contabilidad y de auditoria y también las técnicas contables aprobadas por la profesión en los congresos nacionales e internacionales.
  32. 32. 32 El Contador Público debe tener presente que su actuación profesional conduce a tomar decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al emitir sus opiniones debe hacerlo con independencia de criterio. En cuanto a la relación entre colegas el Contador Público podrá asociarse con otros colegas para el ejercicio profesional, de acuerdo a los dispositivos vigentes; no pudiendo ser socio de más de una Sociedad de Contadores Públicos. El Contador Público deberá abstenerse de hacer juicios, de emitir opiniones o comentarios sobre la intervención profesional de otro colega. El Contador Público podrá ejercer su actividad tanto: en forma dependiente e independiente; cuando asume el compromiso de prestar sus servicios debe determinar el monto de sus honorarios, tomando como referencia, así como la responsabilidad que asume, la importancia de la empresa y otros factores, de tal manera que dicha base no resulte lesiva a la dignidad profesional. El Contador Público en la docencia universitaria tiene la obligación de trasmitir los conocimientos actualizados de la profesión y las normas de conducta preparados por el Código de Ética Profesional. OBLIGACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO Debemos señalar que la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, precisa las obligaciones de los Contadores Públicos en el ejercicio de la prestación de sus servicios profesionales. Al respecto la norma señala que es obligación del Contador Público en el ejercicio de sus funciones dependientes, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las leyes en general que son pertinentes y el Código de Ética Profesional, cuando se prepare la información contable. Asimismo, la precitada norma señala, que es obligación del Contador Público cuando actúe en función independiente de su profesión, examinando y dictaminando la información financiera, cumplir con las Normas Nacionales e Internacionales de Auditoria, reconocidas en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos, con la evaluación de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observando las normas del Código de Ética Profesional. Estas mismas obligaciones son aplicables a la asesoría, consultoría y pericia contable.
  33. 33. 33 Adicionalmente, la norma antes citada precisa que en caso el Contador Público incumpliera con dichas obligaciones incurrirá en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil. Para efectos tributarios el TUO del Código Tributario, señala las obligaciones de los deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a los sistemas computarizados de contabilidad que los sustituyan y la conservación de dichos libros y registros contables. Donde la norma señala que en los libros y/o registros se deberán registrar las actividades u operaciones que se vinculan con la tributación; debe observarse que si bien la obligación recae directamente en el deudor tributario es responsabilidad del Contador Público el cumplimiento de dicha obligación. RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR EN EL EJERCICIO PROFESIONAL La responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya firmado un contrato de prestación de servicios profesionales con un tercero. En este caso estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestación de servicios profesionales suscrito entre el Contador Público y el tercero. De acuerdo al Código Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios. En el diccionario jurídico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable y dolo de la siguiente manera: a) Culpa leve: Actúa con culpa leve quien omite aquella actuación ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar; por ejemplo la negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los objetos de valor o interés que guarda en su casa. b) Culpa inexcusable: Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación cualquier falta grave de una persona que produce un mal o daño.
  34. 34. 34 c) Dolo: Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación. Debemos señalar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los de la culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Código Civil. Es la voluntad maliciosa que busca deslealmente en beneficio propio o el daño de otro al realizar cualquier acto, valiéndose de sutilezas así también aprovechándose de la ignorancia ajena. Debe indicarse que el Contador Público no responde por los daños y perjuicios resultantes de la inejecución de su obligación, o de su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de acuerdo a lo dispuesto en el Código Civil. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR El Decreto Legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de Defraudación Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el Delito Contable; sólo veremos el tipo de base del delito de defraudación tributaria y el delito contable. Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran dentro de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por las normas tributarias, tales como las referidas a la inscripción en los registros de la administración tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administración Tributaria y pagar los tributos. a) Delitos tributarios Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran dentro de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por las normas tributarias, tales como las referidas a la inscripción en los registros de la administración tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administración Tributaria y pagar los tributos.
  35. 35. 35 b) Delito Contable La Ley Penal Tributaría regula el delito contable, cuando se produce en un momento anterior a la determinación del tributo y en consecuencia supone una alteración voluntaria en la determinación de los tributos, dificultando la labor de fiscalización de la Administración Tributaria, que considera delito contable a los siguientes supuestos:  Incumpla totalmente dicha obligación  No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros  Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los mencionados libros y registros.  Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación. Como puede observarse, se trata de un tipo autónomo de la defraudación tributaria y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre y cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), aun cuando no haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos. Se señalar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable es no menor de 2 ni mayor de 5 años. La pena prevista para el autor del delito es la misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador y para el cómplice necesario. En caso de cómplices comunes la pena será reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo al Código Penal. DELITOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y SU SANCIÓN PENAL CIVIL La profesión exige total transparencia en la información que emite el contador público, no pudiéndose desligar de los delitos tipificados de acuerdo a la nueva Ley General de Sociedades, que son las siguientes:  El delito al ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la verdadera situación de la empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o pérdidas.  El delito al proporcionar datos falsos sobre la situación de la empresa, alterando información contable, suministrando datos que no guardan relación con la realidad patrimonial de la empresa.
  36. 36. 36 FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD La contabilidad se ocupa de la expresión cuantitativa de los fenómenos económicos, surgido por la necesidad de contar con una estructura para el registro, la clasificación y la comunicación de datos económicos y financieros de nuestro medio. Las funciones de la contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el Accounting Research Study (ARS) (Estudio de Investigación de contabilidad), son:  Medir los recursos económicos y materiales tangibles o intangibles que poseen la empresa.  Reflejar los créditos contra esas entidades y la participación en las mismas.  Medir los cambios producidos en esos recursos, créditos y participaciones.  Asignar los cambios a un período de tiempo especificado.  Expresar lo anterior en términos monetarios. Las funciones de la contabilidad se cumplen en dos niveles:  Registro que cuantifica en términos monetarios las transacciones y hechos económicos que se producen en una empresa.  Los métodos, procedimientos y principios con arreglo a los cuales se mide y presentan los datos contables.  En tal sentido, si el Contador Público durante el ejercicio de su profesión se aparta de las funciones antes señaladas podría incurrir en una falta o delito, de acuerdo con las normas vigente. ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR EN EL SIGLO XXI Actualmente la mayoría de las profesiones poseen un código de ética que rige las acciones de sus egresados, el cual es tan importante como los conocimientos que pueda tener cualquier persona que presuma tener un título, puesto que la ética profesional respalda el prestigio y la confianza de una carrera. En el caso de los contadores públicos, la ética profesional es tan importante como los principios contables, puesto que un contador poco confiable o ético nunca será requerido para realizar una auditoría, llevar la contabilidad de una empresa ni para delegarle responsabilidades.
  37. 37. 37 Actualmente se hace mucho énfasis en que los contadores deben respetar el código de ética de su profesión, pues se le ha caracterizado como una persona tramposa que invade impuestos u oculta información al fisco, no sólo en nuestro medio, sino también en países como Estados Unidos. Las consecuencias de estos comentarios pueden perjudicar a la profesión, puesto que el trabajo se encuentra desmeritado y de no mejorar la reputación, pudiendo ocasionar graves problemas a las futuras generaciones de contadores públicos. En el papel que debe desempeñar el contador público de nuestro siglo es incrementar cada día sus conocimientos, actualizarse con nuevas tecnologías y cambios en las leyes fiscales, actuar con honestidad para no perder la confianza que se deposita en sus habilidades y siempre tratar de hacer un trabajo de calidad, lo más exacto posible. Otra de sus obligaciones es impulsar el desarrollo económico del país, mediante la honesta contribución de impuestos, así como orientar a las empresas a cumplir con sus obligaciones e impedir evadir al fisco. El contador de nuestros tiempos debe de actuar como un agente de cambio, que logre facilitar las tareas de pago de impuestos, desarrollar nuevas formas de analizar la información contable de manera más sencilla y exacta y, en general, mejorar y aumentar la visión de su profesión, ya que como futuros trabajadores, está en él hacer un cambio que realmente contribuya con nuestro país. El código de ética profesional se encuentra en análisis por el comité de ética profesional de todo los colegios departamentales del contador público del país. REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO El Contador Público es un profesionista y como tal, poseedor de un grado superior de habilidad en la técnica contable; habilidad desarrollada con el estudio, la práctica y las características personales. Como todos los profesionistas, el Contador Público debe reunir ciertos atributos de carácter personal y técnico que lo capaciten plenamente en el ejercicio de su profesión Estos requisitos pueden agruparse en:  Requisitos Morales.  Capacidad Intelectual.  Requisitos Técnicos. Para lograr la excelencia no es posible cumplir con uno o dos de los requisitos anteriores, es necesario cumplir cabalmente con los tres.
  38. 38. 38 A. REQUISITOS MORALES Atañen directamente a la conciencia e integran el cúmulo de valores intangibles que todos los individuos tienen, que pueden y deben ser desarrollados con particular ahincó en el caso de un profesionista como el Contador Público:  Integridad. Es la capacidad de ser honrado, en este caso, con un sentido más amplio al que normalmente se le da este concepto, es decir, ser honrado en las ideas y creencias, con fuerza suficiente para afirmar lo que se piensa y sostener la verdad por encima de todo.  Independencia de criterio. Es la capacidad para expresar juicios y opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones económicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza. La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del contador porque sus opiniones, expresadas en el dictamen, tienen interés para un núcleo variado de individuos, que incluso le serían desconocidos, a los cuales una afirmación contraria a la realidad les podría acarrear graves perjuicios. En este requisito se establece reglas precisas de las situaciones en las que se considera que el contador no tendría independencia de criterio, y, por lo tanto, no podría dictaminar; por ejemplo: cuando es pariente en línea recta del propietario o administrador de la empresa a auditar, cuando es director o propietario de la misma empresa, etc.  Disciplina. Es éste un requisito esencial del hombre con aspiraciones; es la capacidad de adaptar nuestros deseos personales a las necesidades que nos imponen las circunstancias. Ser disciplinado es ser ordenado en nuestra conducta, voluntarioso en el cumplimiento de nuestros propósitos y con un alto sentido de responsabilidad hacia nuestras obligaciones.  Puntualidad. La puntualidad es signo de buena educación pero además es la materialización del grado de responsabilidad con que aceptamos nuestros compromisos. Ser puntuales es no sólo estar a tiempo a una cita, sino además, concluir nuestros compromisos en la fecha prometida.  Trato social y presentación apropiada. Estos requisitos se desarrollan plenamente en el trabajo mismo, el primero se refiere a la manera de comportarse con las personas con quienes se ha de tratar, tanto con el cliente como en la propia oficina: saber ser corteses y enérgicos al mismo tiempo, obtener servicios sin causar molestias y en general, saber causar la buena impresión de quién, al desarrollar su trabajo, coopera y obtiene la cooperación de todos.
  39. 39. 39 La presentación adecuada es el arte de llevar puesta la ropa que requieran las circunstancias; con el traje adecuado en una oficina, con ropa de trabajo en un con camisa ligera en clima caluroso, etcétera. B. CAPACIDAD INTELECTUAL Se refiere a las cualidades de la mente y guarda relación directa con la inteligencia; no obstante, como un elemento indispensable de nuestro desarrollo profesional y personal, puede ser cultivada y mejorada. Se localizan en este grupo de requisitos personales, los siguientes:  Criterio y tacto.  Habilidad y corrección al expresarse  Capacidad para captar y analizar los problemas.  Mentalidad constructiva.  Cultura general.  Propósito continúo de estudios. Este último requisito es fundamental para el desarrollo de los demás y de indiscutible necesidad: Todas las profesiones están sujetas a evolución y cambios en los que debe participar activamente quien las ejerza, para estar en condiciones de prestar un servicio con las mejores armas de que pueda disponer cada día. El propósito continuo de estudios garantiza el estar al día en los conocimientos más recientes de las técnicas contables y de administración. C. REQUISITOS TECNICOS Son las columnas centrales que soportan la cualidad de profesionistas, ya que se refieren concretamente a los conocimientos específicos necesarios para el ejercicio de una profesión. En el caso particular del Contador Público son:  Conocimientos sólidos de contabilidad y auditoría.  Dominio pleno de sistemas contables y de control.  Nociones de administración de negocios.  Conocimientos de las leyes civiles, mercantiles, etcétera. Economía y estadística.  Elementos de matemáticas aplicadas.  Conocimientos prácticos de sistemas de cómputo.  Otros conocimientos técnicos auxiliares.
  40. 40. 40 VI. CIBERGRAFIA http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria- financiera.shtml http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/263/Frequently_Asked_Questions_Spani sh%5b1%5d.pdf

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