La Norma Internacional de Contabilidad 23 establece las pautas para el tratamiento contable de los costos por préstamos. La norma indica que los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dicho activo. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos en el período en que se incurren.

2. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23
COSTOS POR PRÉSTAMOS
PRINCIPIO BASICO ALCANCE DEFINICIONES
 Inicio de la capitalización
 Suspensión de la capitalización
 Fin de la capitalización
Información a
revelar
RECONOCIMIENTO
Disposiciones
transitorias

3. Los costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos. Los
demás costos por préstamos se reconocen como
gastos.

4. Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización
de los costos por préstamos.
No se aplica a los costos por prestamos
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de:
Un activo apto medido al valor razonable
Inventarios que sean manufacturados o
producidos de cualquier otra forma.

5. OBJETIVO
 Establecer el tratamiento contable para
los costos de financiamiento.
 La Norma establece, como regla general,
el reconocimiento inmediato de los costos
por prestamos como gastos.

6. CONCEPTO :
Costos por
prestamos
INTERESES
COSTOS DIRECTOS:
Constitución, renovación o
cancelación del financiamiento
COMPRENDEN:

7. Son los intereses y otros costos en que la sociedad incurre ,
Que están relacionados con los fondos que ha tomado prestado
Los Costos por Prestamos incluyen
Los gastos por intereses calculados .
Utilizando el método del interés efectivo
Las cargas financieras relativas a los
arrendamientos financieros
Las diferencias de cambio procedentes de
préstamos en moneda extranjera en la medida
en que se consideren como ajustes de los
costos por intereses.
El costo de préstamos es un costo del período

8. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la
venta.
Cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos:
(a) Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un período
prolongado de producción).
(b) fábricas de manufactura;
(c) instalaciones de producción eléctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversión.
No son activos aptos:
a. Activos financieros
b. Inventarios producidos o manufacturados en períodos cortos
c. Activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta.
Tal como sería la compra de unidades de transporte, equipos de cómputo, equipos
de comunicaciones, entre otros.
Aplicar el juicio profesional para determinar qué es período sustancial de tiempo.

9. Una entidad capitalizará los costos por préstamos
que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos aptos
(calificados), como parte del costo de dichos
activos.
Una entidad deberá reconocer otros costos por
préstamos como un gasto en el período en que se
haya incurrido en ellos .

10. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza
durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en
que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
Los costos por préstamos se capitalizarán, como
parte del costo del activo, siempre que sea probable
que den lugar a beneficios económicos futuros para
la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.

12. INICIO DE LA
CAPITALIZACION
SUSPENSION DE
LA
CAPITALIZACION
FIN DE LA
CAPITALIZACION
SE INCURRE EN DESEMBOLSOS PARA
PREPARAR EL ACTIVO O COSTOS DE
FINANCIACION.
SE RECONOCEN COMO GASTOS LOS
DESEMBOLSOS EN PERIODOS EXTENSOS EN
LOS QUE SE INTERRUMPE EL AVANCE DE LOS
ACTIVOS
SE COMPLETAN TODAS LAS ACTIVIDADES DE
PREPARACION DEL BIEN, TOTAL O PARCIAL

13. Una entidad comenzará la capitalización de los costos
por préstamos como parte de los costos de un activo
apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la
capitalización es aquella en que la entidad cumple por
primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) se haya incurrido en desembolsos con relación al activo;
(b) se haya incurrido en costos por préstamos; y
(c) se estén llevando a cabo las actividades necesarias para
preparar el activo para su uso deseado o para su venta.

14. Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por
préstamos durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si
estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante un
periodo extenso en el que están interrumpidas las actividades
necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su
venta.
Tampoco suspenderá la capitalización de costos por préstamos
cuando una demora temporal sea necesaria como parte del
proceso de preparación de un activo disponible para su uso
previsto o para su venta... Por ejemplo, la capitalización continúa
durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la
construcción de un puente, si tal nivel es normal en esa región
geográfica, durante el periodo de construcción.

15. Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se
hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y
cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción
de las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por
préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades
necesarias para preparar esa parte para su el uso al que está destinada o para
su venta.
Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser
utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible
de ser utilizada mientras continúa la construcción de las demás.
Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada
una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a
cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el
caso de una factoría de producción de acero.

16.  La empresa VILLA SOL S.A. esta construyendo una
planta industrial, para lo cual emplea fondos de
distintas fuentes obtenidas por préstamos o
créditos de diferentes instituciones financieras y
con distintas tasas de interés tales como se señala
a continuación:
 Préstamo Nº 01 : $/. 200,000 valor par, con una tasa
de interés de 22%.
 Préstamo Nº 02 : $/. 600,000 valor par, con una tasa
de interés de 18%.
 Préstamo Nº 03 : $/. 400,000 valor par, con una tasa
de interés de 24%.
 Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se
sabe que los intereses del periodo son $/. 248,000.

17.  Dado que estos fondos una vez obtenidos son depositados
en un fondo común (cuenta corriente), en donde
determinar la tasa correcta a aplicar para la capitalización
de los costos de financiación destinados a la adquisición de
un activo apto, es ciertamente dificultoso.
Préstamo Nº 01: $/. 200,000 x 22% = $/. 44,000
Préstamo Nº 02: $/. 600,000 x 18% = $/. 108,000
Préstamo Nº 03: $/. 400,000 x 24% = $/. 96,000
$/. 1’200,000 $/. 248,000
Tasa Promedio Ponderado = $/. 248,000 / $/. 1’200,000
Tasa Promedio Ponderado = 20.67%
 Entonces, la tasa promedio ponderado es de 20.67%.

18. El 1 de diciembre del 2011, « ABC S.A.» empezó la
construcción de casas. Se espera que la construcción
tome unos 2 años. Ésta siendo financiada por una
emisión de bonos de $10 millones al 15% anual. Los
bonos fueron colocados al inicio de la construcción.
La colocación de los bonos con lleva otros costos que
ascienden al 1.8% de su valor nominal (por ejemplo
comisiones). El proyecto es también financiado por la
emisión de acciones con un costo de capital del 20%.
Calcule el costo de financiamiento que puede
capitalizarse de acuerdo a la NIC 23.

19.  Esta construcción cumple la definición de activo apto,
los costos de financiamiento pueden ser capitalizados.
El cálculo sería el siguiente:
A.- Interés de los $10 millones en bonos =
10.000.000 x 15% = 1.500.000
B.- Amortización de los costos de la
colocación de los bonos
(usando el método de línea-recta) =
(0.018 x $10,000,000) / 2 años = 90,000
-----------
 Total del interés capitalizable =
 $1.500,000 + $90,000 = $ 1.590.000

21. Cuando hablamos de tasa de interés efectiva, nos referimos a la tasa que estamos
aplicando verdaderamente a una cantidad de dinero en un periodo de tiempo. La tasa
efectiva siempre es compuesta y vencida, ya que se aplica cada mes al capital existente
al final del periodo.
Si invertimos $100 al 2% efectivo mensual durante 2 meses obtendremos: en el primer
mes $102 y $104,04 en el segundo mes, ya que estamos aplicando en el segundo mes
la tasa de interés del 2% sobre el acumulado al final del segundo mes de $102.
Debemos recordar que cuando trabajamos con tasas efectivas no podemos decir que
una tasa de interés del 2% mensual equivale al 24% anual, ya que esta tasa genera
intereses sobre los intereses generados en periodos anteriores. En caso de invertir los
$100 durante un año al 2% efectivo mensual el calculo sería el siguiente:
Usamos la formula de la tasa de interés compuesto:
VF= $100*(1+0,02)^12
VF= $126,82
La tasa efectiva del 2% mensual expresada anualmente sería ($126,82-$100)/$100=
26,82% diferente de 24%
Tasa de Interés Efectiva

22. Los activos intangibles pueden ser: las marcas, la identidad
corporativa, la comunicación institucional, la imagen, el
reconocimiento de los stakeholders y la reputación de una
organización; el conocimiento comercial, operativo, científico
o tecnológico, la propiedad intelectual, patentes y derechos
de comercialización; las licencias, concesiones y derechos de
autor; la cartera de clientes y la forma de relacionarse con
ellos, entre otros.