1. IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad EmpresarialN° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : NIC 23 Costos de financiamiento
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011
NIC 23 Costos de financiamiento
Ficha Técnica
El párrafo 8 de la NIC establece que una entidad capitalizará
los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer
otros costos por préstamos como un gasto en el período en que
se haya incurrido en ellos.
Asimismo, el párrafo 10 de la NIC establece que son costos por
préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de un activo apto, son aquellos costos por présta-
mos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad
toma fondos prestados que destina específicamente a la obten-
ción de un activo apto, los costos por préstamos relacionados
con este pueden ser fácilmente identificados.
Por otro lado, el párrafo 17 establece que una entidad comen-
zará la capitalización de los costos por préstamos como parte de
los costos de una activo apto en la fecha de inicio. La fecha de
inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple
por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;
(b) incurre en costos por préstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo
para el uso al que está destinado o para su venta.
El párrafo 20 determina que una entidad suspenderá la capita-
lización de los costos por préstamos durante los períodos en los
que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo
apto, si estos períodos se extienden en el tiempo.
El párafo 22 establece que una entidad cesará la capitalización
de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas
o practicamente todas las actividades necesarias para preparar
al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
A fin de mostrar la aplicación de los párrafos descritos, se ha
realizado los siguientes casos prácticos:
Caso Nº 1
Año 1
Semestre 1
En la fecha la empresa Villasol S.A. se hace un préstamo del
Banco de Crédito del Perú por S/.1,000,000 con un interés
semestral del 25% para la construcción de un puente en un
período mayor a un año, recibiendo el desembolso de la
siguiente manera:
Desembolsos
recibidos
Fondos
acum.
Interés
semestral
Interés
acum.
Año 1
semestre 1 200,000 200,000 25% 50,000 50,000
semestre 2 200,000 400,000 25% 50,000 100,000
Año 2
semestre 1 200,000 600,000 25% 50,000 150,000
semestre 2 200,000 800,000 25% 50,000 200,000
Año 3
semestre 1 100,000 900,000 25% 25,000 225,000
semestre 2 100,000 1,000,000 25% 25,000 250,000
1,000,000 250,000 975,000
Durante este período, la empresa no ha realizado ningún trabajo
relacionado con la construcción del puente.
Semestre 2
Durante el semestre 2 del primer año, se ha iniciado los trámites
de la construcción de una obra y la elaboración de los planos
correspondientes, por lo que se pagó un total de S/.300,000.
Año 2
Semestre 1 y Semestre 2
Se llevó a cabo la construcción efectiva de la obra hasta su
culminación, habiéndose pagado un total de S/.500,000 en
ese período.
Año 3
Semestre 1 y Semestre 2
Se realizan gastos menores por servicios diversos relacionados
con la obra y otros gastos cancelando por S/.200,000.
Desarrollo
Año 1
Semestre 1
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
67 GASTOS FINANCIEROS 50,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 50,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
Semestre 2
2. IV
IV-12 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
Aplicación Práctica
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000
339 Construcciones en curso
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construcción de la obra.
———————————— x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 400,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 400,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
———————————— x ———————————— DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 200,000
639 Otros servicios prestados por terceros.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
Por los gastos diversos menores no registrado como activo.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación por la construcción de la obra.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE CTOS. y gtos. 200,000
Por el destino de los gastos no relacionados con la construcción.
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000
339 Construcciones en curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construcción.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC 200,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de los diversos gastos.
67 GASTOS FINANCIEROS 475,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 475,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se cargan al
activo en construcción.
Año 2
Semestre 1 y Semestre 2
Año 3
Semestre 1 y Semestre 2
45 10
200,000 200,000 300,000
50,000 200,000 500,000
200,000 400,000 200,000
100,000 200,000
400,000
350,000
200,000
475,000
1,975,000 1,000,000 1,000,000
33 67
300,000 50,000
100,000 475,000
500,000
350,000
1,250,000 525,000
63
200,000
200,000
Fondos utilizados más intereses
Costo del activo 1,250,000
Gastos financieros 525,000
Gastos generales 200,000
1,975,000
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 500,000
339 Construcciones en curso
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construcción de la obra.
———————————— x ————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 500,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación por la construcción de la obra.
———————————— x ————————————
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000
339 Construcciones en curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 350,000
451Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construcción.
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
3. IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad EmpresarialN° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 90,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 90,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 840,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 840,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,000,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,000,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 300,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000
339 Construcciones en curso
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construcción de la obra.
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500,000
339 Construcciones en curso
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,500,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construcción de la obra.
———————————— x ————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación por la construcción de la obra.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,500,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,500,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación por la construcción de la obra.
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 342,000
339 Construcciones en curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 342,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se
cargan al activo en construcción.
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 642,000
339 Construcciones en curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 642,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construcción.
Caso Nº 2
Año 1
Semestre 1
En la fecha, la empresa Graña Montero. se hace un préstamo
del Banco Interbank del Perú por S/.5,000,000, con un interés
semestral del 30% para la construcción de un aeropuerto en
un período mayor a un año, recibiendo el desembolso de la
siguiente manera:
Año 2
Semestre 1
Semestre 2
Desarrollo
Año 1
Semestre 1
Interés Interés
desembolso acumulado semestral acumulado
Año 1
semestre 1 300,000 300,000 30% 90,000 90,000
semestre 2 840,000 1,140,000 30% 252,000 342,000
Año 2
semestre 1 1,000,000 2,140,000 30% 300,000 642,000
semestre 2 1,910,000 4,050,000 30% 573,000 1,215,000
Año 3
semestre 1 850,000 4,900,000 30% 255,000 1,470,000
semestre 2 100,000 5,000,000 30% 30,000 1,500,000
5,000,000 1,500,000 5,259,000
Durante este período, la empresa no ha realizado ningún trabajo
relacionado con la construcción del puente,
Semestre 2
Durante este período, se ha iniciado los trámites de la construc-
ción de una obra y la elaboración de los planos correspondientes
por lo que se pagó un total de S/.300,000.
Año 2
Semestre 1
Se llevó a cabo la construcción efectiva de la obra por lo que se
pagó un total de S/.2,500,000 en ese período.
Semestre 2
Durante este período, se paralizó la obra por razones propias de
la gerencia que no está relacionado con la obra.
Año 3
Semestre 1
Durante este semestre, se reinició la construcción de la obra y se
concluyó habiéndose realizado un desembolso de S/.2,000,000.
Semestre 2
Durante el semestre, se realizan gastos menores por servicios
diversos relacionados con la obra y otros gastos, cancelando
por S/.200,000.
———————————— x ————————————
4. IV
IV-14 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
Aplicación Práctica
———————————— x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,910,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,910,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
67 GASTOS FINANCIEROS 1,215,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,215,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
Semestre 2
Semestre 2
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 850,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 850,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 100,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 200,000
639 Otros servicios prestados por terceros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
Por los gastos diversos menores no registrados como activos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000
79 CARGAS IMPUTABLEs A CTAS. DE CTOS. y Gtos. 200,000
Por el destino de los gastos no relacionados con la
construcción.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de los diversos gastos.
67 GASTOS FINANCIEROS 1,500,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se
cargan al activo en construcción.
Año 3
Semestre 1
45 10
300,000 300,000 300,000
90,000 840,000 2,500,000
840,000 1,000,000 2,000,000
342,000 1,910,000 200,000
1,000,000 850,000
642,000 100,000
1,910,000
1,215,000
850,000
1,470,000
100,000
1,500,000
10,259,000 5,000,000 5,000,000
33 67
300,000 90,000
342,000 1,215,000
2,500,000 1,500,000
642,000
2,000,000
1,470,000
7,254,000 2,805,000
63
200,000
200,000
Fondos utilizados más intereses
Costo del activo 7,254,000
Gastos financieros 2,805,000
Gastos generales 200,000
10,259,000
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000,000
339 Construcciones en curso
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construcción de la obra.
———————————— x ————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,000,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación por la construcción de la obra.
———————————— x ————————————
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 1,470,000
339 Construcciones en curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,470,000
451 Préstamos de instituciones financiera.
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construcción.
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
