Instrumentos financieros

1. NORMAS APLICADAS A
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
PRESENTADO POR:
LEYDHI MARISSE ROJAS CAHUANA

2. NIIF 9 Instrumentos
financieros

3. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULOS
1 OBJETIVO
2 ALCANCE
3 RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS
4 CLASIFICACIÓN
5 MEDICIÓN
6 CONTABILIDAD DE COBERTURAS
7 FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
APÉNDICES
A Definiciones de términos
B Guía de aplicación
C Modificaciones a otras NIIF

4. NIIF 9- Fechas de vigencia y transición
Fecha de vigencia
Una entidad aplicará
esta NIIF en los
periodos anuales que
comiencen a partir
del 1 de enero de
2018. Se permite su
aplicación anticipada.
Si una entidad aplica
esta NIIF en sus
estados financieros
para un periodo que
comience con
anterioridad al 1 de
enero de 2018,
revelará este hecho y
al mismo tiempo
aplicará las
modificaciones del
Apéndice C.
■ Un entidad aplicará esta NIIF retroactivamente, de
acuerdo con la NIC 8 políticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores, excepto por lo
especificado en los párrafos 8.2.4 a 8.2.13. Esta NIIF no
se aplicará a los activos financieros que se hayan dado
ya de baja en cuentas en la fecha de aplicación inicial.
■ A efectos de las disposiciones transitorias de los párrafos
8.2.1 y 8.2.3 a 8.2.13,(1) la fecha de la aplicación inicial
es la fecha en que una entidad aplica por primera vez los
requerimientos de esta NIIF. La fecha de la aplicación
inicial puede ser:
a. Cualquier fecha entre la emisión de esta NIIF y el
31 de diciembre de 2010, para las entidades que
apliquen inicialmente esta NIIF antes del 1 de enero
de 2011; o
b. El comienzo del primer periodo sobre el que se
informa en el que la entidad adopta esta NIIF, para las
entidades que apliquen inicialmente esta NIIF a partir
del 1 de enero de 2011.
Transición

5. NIIF 9- ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Como es de conocimiento la NIC 39 «Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición» establece los requerimientos para
la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos
financieros, incluyendo algunos contratos híbridos. En ese
sentido, las fases principales son: Fase 1: clasificación y
medición. Fase 2: Metodología del deterioro de valor. Fase 3:
Contabilidad de coberturas. Ahora bien, a través de esta norma,
el IASB pretende que la NIIF 9 sustituya en ultima instancia a la
NIC 39 en su totalidad.

6. NIIF 9- OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es establecer los
principios para la información financiera
sobre activos financieros y pasivos
financieros de forma que presente
información útil y relevante para los
usuarios de los estados financieros para
la evaluación de los importes, calendario
e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.

7. NIIF 9- ALCANCE
La citada NIIF será
aplicada a todos los
activos financieros dentro
de los alcances de la
NIC 39 Instrumentos
financieros:
Reconocimiento y
Medición.
La norma se aplicara a
todo tipo de instrumentos
financieros excepto a:
 Estados Financieros Consolidados NIIF 10
 Estados Financieros Separados NIC 27
 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos NIC 28
 Derechos y obligaciones Contratos de Seguro NIIF 4
 Combinaciones de Negocios NIIF 3

8. NIIF 9- RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL
Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo
financiero en su estado de situación financiera cuando, y
sólo cuando, se convierta en parte de las cláusulas
contractuales del instrumento. En el reconocimiento inicial,
una entidad medirá un activo financiero o un pasivo
financiero, por su valor razonable mas o menos, en el caso
de un activo financiero o un pasivo financiero que no se
contabilice al valor razonable con cambios en los
resultados, los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la adquisición o emisión del
activo financiero o pasivo financiero
Compra o venta convencional de un activo financiero
Una compra o venta convencional de activos financieros se
reconocerá y dará de baja, según corresponda, aplicando
la contabilidad de la fecha de contratación o la de la fecha
de liquidación

9. ¿Qué son instrumentos financieros ?
Un activo
financiero en
una empresa
un pasivo financiero o
un instrumento de patrimonio en
otra empresa
Un instrumento financiero es cualquier “contrato que da
lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una
empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de
capital en otra empresa.”

10. Clasificación de instrumentos financieros

11. NIIF 9- BAJA EN CUENTAS
Una entidad dará de baja en cuentas
un activo financiero cuando, y sólo
cuando:
(a) expiren los derechos
contractuales sobre los flujos de
efectivo del activo financiero; o
(b) se transfiera el activo
financiero, siempre y cuando la
transferencia cumpla con los
requisitos para la
baja en cuentas.
Una entidad habrá transferido un
activo financiero si, y solo si:
(a) ha transferido los derechos
contractuales a recibir los flujos
de efectivo de un activo
financiero; o
(b) retiene los derechos
contractuales a recibir los flujos
de efectivo del activo financiero,
pero asume la obligación
contractual de pagarlos a uno o
más perceptores

12. NIIF 9- Clasificación de activos financieros
una entidad clasificará los activos financieros según se midan
posteriormente al costo amortizado o al valor razonable con cambios
en otro resultado integral o a valor razonable con cambios en
resultados sobre la base de dos siguientes aspectos :
(a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos
financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del
activo financiero.
CLASIFICACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS
SEGÚN LA NIIF 9
Activos financieros medidos al costo amortizado
Activos financieros medidos al valor razonable con
cambios en otro resultado integral
Activos financieros medidos al valor razonable con
cambios en resultado integral

13. NIIF 9- Clasificación de activos financieros
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen
las dos condiciones siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo
contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar,
en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente
pagos del principal e intereses sobre el importe del principal
pendiente.
Un activo financiero deberá medirse al valor razonable con cambios en
otro resultado integral si se cumplen las dos condiciones siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo se logra obteniendo los flujos de efectivo contractuales y
vendiendo activos financieros, y
(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar,
en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente
pagos del principal e intereses sobre el importe del principal
pendiente.

14. NIIF 9- Clasificación de activos financieros
Un activo financiero deberá medirse a valor razonable
con cambios en resultados, a menos que se mida a
costo amortizado o a valor razonable con cambios en
otro resultado integral. Sin embargo, una entidad puede
realizar una elección irrevocable en el momento del
reconocimiento inicial de presentar los cambios
posteriores en el valor razonable en otro resultado
integral para inversiones concretas en instrumentos de
patrimonio que, en otro caso, se medirían a valor
razonable con cambios en resultados.

15. NIIF 9- Clasificación de activos financieros

16. ----------------------------------X--------------------- S/. S/.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00
111 Inverciones mantenidad para la negociación
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo
10 EFECTIVO YEQUIVALENTEDEEFECTIVO 15,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la adquisición de acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
COMPRA DE ACCIONES PARA NEGOCIACIÓN
la empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo, por lo que el 29,11,2015 adquiere
500 acciones de la empresa « HILTONS» S.A.A. ( que cotizan en la Bolsa de Valores de
Lima) por un monto total de S/. 15,000, las cuales serán negociadas en el corto plazo con
la finalidad de obtener una ganancia. Al respecto, la gerencia decide clasificar estas
acciones como «Inversiones mantenidas para la negociación».
La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación de acuerdo a
las NIIF.
SOLUCION:
En este caso nos encontramos frente a la compra de acciones (activos financieros) que
serán negociadas en el corto plazo, por lo que han sido consideradas como inversiones
mantenidas para la negociación, las cuales también reciben la denominación de activos
financieros al valor razonable con cambios en resultados en tal sentido, se debe efectuar
el siguiente asiento:

17. ----------------------------------X--------------------- S/. S/.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000.00
111 Inverciones mantenidad para la negociación
1113 Valores emitidos por empresas
11132 Valor Razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
777
Ganancia por medicion de activos y pasivos financieros al valor
razonable
7771 inversiones mantenidas para negociación
x/x Por el incremento del valor de las acciones al 31.12.2015
MEDICIÓN POSTERIOR DE LAS ACCIONES
Siguiendo con el caso anterior, se conoce que al cierre del ejercicio 2015 (31,12,2015) las
500 acciones que fueron adquiridas de la empresa « HILTONS» S.A.A. cotizan en la Bolsa
de Valores a S/. 16,000 (monto total).
Teniendo en cuenta estos datos, la empresa DIDOS S.A. requiere el tratamiento contable
al 31.12.2015 en relación a las inversiones financieras
SOLUCION:
Sabiendo que las acciones adquiridas fueron clasificadas como «Inversiones mantenidas
para la negociación», se deduce que las variaciones en su valor afectaran directamente a
los resultados ( ingreso o gasto). Por lo cual, en nuestro caso, al haberse incrementado
el valor de la cotización de las acciones al 31.12.2015, procederemos a afectar el
resultado. Veamos a continuación el siguiente asiento:

18. CLASIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS
Una entidad
clasificara todos
los pasivos
financieros como
medios
posteriormente al
costo amortizado.
Excepto
en el
caso de:
Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en
resultados, estos pasivos, incluyendo los derivados que
son pasivos, se medirán con posterioridad al valor
razonable.
Los pasivos financiero que surjan por una transferencia
de activos financieros que no cumplan con los requisitos
para su baja de cuentas o que se contabilicen utilizando
el enfoque de la implicación continuada.
Contratos de garantía
Compromisos de concesión de un prestamos a una tasa
de interés inferior a la de mercado
Contraprestación contingente reconocida por un adquiriente
en una combinación de negocios a la cual se aplica la NIIF 3.

19. DERIVADOS IMPLICITOS
Un derivado implícito es un componente de un
contrato hibrido, en el que también se incluye un
contrato anfitrión, que no es derivado, con el efecto
de que alguno de los flujos de efectivo del
instrumento combinado varíen de una forma similar
aun derivado sin anfitrión.

20. MEDICION A COSTO AMORTIZADO
1.- METODO DEL INTERES EFECTIVO
Los ingresos por interés
deberán calcularse
utilizando el método del
interés efectivo. Este
deberá calcularse
aplicando la tasa de interés
efectiva al importe en
libros bruto de un activo
financiero.
Except
o para:
a) Activos financieros con deterior de
valor crediticio comprados u
originados.
b) Activos financieros que no son
activos financieros con deterioro de
valor crediticio comprados u
originados, pero que posteriormente
se han convertido en activos
financieros con deterioro de valor
crediticio.

21. MEDICION A COSTO AMORTIZADO
2.- MODIFICACION DE LOS FLUJOS DE
EFECTIVO CONTRACTUALES
Cuando se renegocian los flujos de efectivo contractuales de
un activo financiero o se modifican de otro modo, y la
renegociación o modificación no da lugar a la baja de cuentas
de este activo financiero de acuerdo con esta norma, una
entidad calculara el importe en libros bruto del activo
financiero y reconocerá una ganancia o perdida por
modificaciones en el resultado del periodo.
El importe en libros bruto del activo financiero deberá
recalcularse como el valor presente de los flujos de efectivo
contractuales modificados o renegociados que están
descontados de la tasa de interés efectiva original del activo
financiero o, cuando proceda, de la tasa de interés efectiva
revisada.

22. MEDICION A COSTO AMORTIZADO
3.- CANCELACION
Una entidad reducirá directamente el importe en
libros de un activo financiero cuando la entidad no
tenga expectativas razonables de recuperar un
activo financiero en su totalidad o una parte de
este. Una cancelación constituye un suceso de baja
de cuentas.

23. GANANCIASY PERDIDAS
Una ganancia o perdida en un activo financiero o un
pasivo financiero que se mida al valor razonable se
reconocerá en el estado del periodo, a menos que:
a) Sea parte de una relación de cobertura
b) Sea una inversión en un instrumento de patrimonio.
c) Sea un pasivo financiero designado a valor razonable
con cambios en resultados, y se requiera que la entidad
presente los efectos de los cambios en el riesgo
crediticio del pasivo en otro resultado integral.
d) Sea un activo financiero medido a valor razonable con
cambios en otro resultado integral.

24. CASO PRACTICO
• PRESTAMOS POR COBRAR CONSIDERANDO LATASA DE INTERES
EFECTIVA
• El 30 de noviembre del 2017 la empresa El CISNE S.A.C. efectúa un
préstamo a la empresa EL LORO S.A.C., por un monto de S/. 2000.00, este
importe será cobrado en 3 meses, con un interés trimestral total del 15%, lo
cual suma un interés total de S/. 300.00 (S/. 2000.00 x 15%).
• Al respecto, la empresa EL CISNE S.A.C. desea contabilizar el préstamo
otorgado de acuerdo a la NIC 39 considerando la tasa de interés efectiva.

25. SOLUCION:
Para el devengo de los intereses mensuales, hallamos la tasa
efectiva mensual (TEM):
TEM= (1+i) (1/3)-1
TEM= (1+0.15) (1/3)-1
TEM= 0.0477
TEM= 4.77%
PERIODOS
PRESTA
MOS
INTERESES
4.77%
PRESTAMO MAS
INTERESES
dic-17 2000 95 2095
ene-18 2095 100 2195
feb-18 2195 105 2300
TOTAL 300

26. Ahora bien, una vez calculado los intereses, procederemos a efectuar los
siguientes asientos contables
xx
16CUENTAS PORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS 2,300
161Prestamos
1612sin garantia
163intereses, regalias y dividendos
1631intereses
10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,000
104Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041cuentas corrientes operativas
49PASIVO DIFERIDO 300
493intereses diferidos
4931intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por el prestamo efectuado a la empresa EL LORO S.A.C:
xx
49PASIVO DIFERIDO 95
493intereses diferidos
4931intereses no devengados en transacciones con terceros
77INGRESOS FINANCIEROS 95
772Rendimientos ganados
7723Prestamos otorgados
x/x Por el devengo de intereses correspondientes a Diciembre 2015
por el prestamos a la empresa EL LORO S.A.C
xx

27. NIC 32 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS: PRESENTACION
o El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar
activos y pasivos financieros. Ello aplica a la clasificación de los
instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos
financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
o Los principios de esta Norma complementan los principios de
reconocimiento y medición de los activos financieros y pasivos
financieros, de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y a la información a
revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar.

28. ESTA NORMA SE
APLICARÁ POR
TODAS LAS
ENTIDADES A TODOS
LOS TIPOS DE
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
excepto a:
Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con
la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27
Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos.
Los derechos y obligaciones de los empleadores
derivados de planes de beneficios a los empleados, a los
que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4
Contratos de Seguro.
Instrumentos financieros, contratos y obligaciones
derivados de transacciones con pagos basados en
acciones

29. Pasivos y patrimonio
El emisor de un instrumento financiero lo clasificará
en su totalidad o en cada una de sus partes
integrantes, en el momento de su reconocimiento
inicial, como un pasivo financiero, un activo
financiero o un instrumento de patrimonio, de
conformidad con la esencia económica del acuerdo
contractual y con las definiciones de pasivo
financiero, de activo financiero y de instrumento de
patrimonio.
Instrumentos con opción de venta
Un instrumento financiero con opción de venta
incluye una obligación contractual para el emisor de
recomprar o reembolsar ese instrumento mediante
efectivo u otro activo financiero en el momento de
ejercer la opción.
PRESENTACIÓN

30. Instrumentos, o componentes de instrumentos, que imponen a la
entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento
de la liquidación
Algunos instrumentos financieros incluyen una obligación contractual
para la entidad emisora de entregar a otra entidad una participación
proporcional de sus activos netos solo en el momento de la
liquidación. La obligación surge bien porque la liquidación ocurrirá con
certeza y fuera del control de la entidad.
Para que un instrumento se clasifique como un instrumento de
patrimonio, el emisor no debe tener otro instrumento financiero o
contrato que tenga:

31. Reclasificación de instrumentos con opción de venta e
instrumentos que imponen a la entidad una obligación de
entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad
solo en el momento de la liquidación
Una entidad clasificará un instrumento financiero como un instrumento de patrimonio
desde la fecha en que el instrumento tenga todas las características y cumpla las
condiciones establecidas
Inexistencia de una obligación contractual de entregar efectivo u
otro activo financiero
Un elemento clave para diferenciar un pasivo financieros de un instrumento de patrimonio es la
existencia de una obligación contractual de una parte del instrumento financiero (el emisor) de
entregar efectivo u otro activo financiero a la otra parte (el tenedor) o de intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con el tenedor bajo condiciones que sean potencialmente
desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio puede tener
derecho a recibir una parte proporcional de cualquier dividendo u otras distribuciones del
patrimonio, el emisor no tiene una obligación contractual de hacer estas distribuciones porque no
está obligado a entregar efectivo u otro activo financiero a otra parte.

32. Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio propio de la
entidad
Un contrato no es un instrumento de patrimonio por el mero hecho de que pueda ocasionar
la recepción o entrega de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Una
entidad puede tener el derecho o la obligación contractual de recibir o entregar una
cantidad de sus propias acciones o de otros instrumentos de patrimonio que varíe de tal
forma que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio propios a entregar o recibir
sea igual al importe del derecho o la obligación contractual.
Cláusulas de liquidación contingente
Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo
financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o
no ocurra algún hecho futuro incierto (o en función del resultado de circunstancias
inciertas) que estén fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento.
Opciones de liquidación
Cuando un instrumento financiero derivado dé a una de las partes el derecho a elegir la
forma de liquidación (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan escoger la
liquidación mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando acciones por
efectivo), será un activo o un pasivo financiero, a menos que todas las alternativas de
liquidación indiquen que se trata de un instrumento de patrimonio.

33. Acciones propias en cartera
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe
de las “acciones propias en cartera” se deducirá del patrimonio. No se
reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de
la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio
propios de la entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas
por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La
contraprestación pagada o recibida se reconocerá directamente en el
patrimonio.
Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias
Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relativas a un instrumento
financiero o a un componente , que sea un pasivo financiero, se reconocerán
como ingresos o gastos en el resultado del periodo. Las distribuciones a los
tenedores de un instrumento de patrimonio se reconocerán por la entidad
directamente contra el patrimonio. Los costos de transacción de una
operación de patrimonio se tratarán contablemente como una deducción de
éste.

34. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIIF 9
NIC 32
NIC 39

35. establecimiento de principios para el
reconocimiento y la medición de los activos
financieros y pasivos financieros, así como de
algunos contratos de compra o venta de partidas
no financieras.
OBJETIVO

38. Inversión en acciones xxx
Activos Pasivos
Patrimonio
Inversión en bonos xxx
Emisión de bonos xxx
Emisión de acciones xxx
Es un "contrato" que da lugar a reconocer un Activo
Financiero (Activo) en una compañía, y
simultáneamente un Pasivo Financiero (Pasivo) o
un Instrumento de Patrimonio (Patrimonio) en otra.
Inversor / Comprador Emisor / Vendedor
NIC 39 (a partir del 2018 NIIF 9) NIC 32
Instrumento Financiero
Medición inicial y Posterior de Activos y Pasivos
Financieros
Identificación de Pasivos Financieros
e Instrumentos de Patrimonio
NIIF 13
Valor
razonable
¿Cuándo aplicar cada NIIF relacionada?
NIIF 7
Revelación y presentación en los Estados Financieros

39. DERIVADO
IMPLICITO

40. DEFINICIONES
RELATIVAS AL
RECONOCIMENTO
Y MEDICION
Costo amortizado
de un activo o
pasivo financiero
Método del tipo de
interés efectivo
Baja en cuentas
Valor razonable
Compra y venta
convencional
Costos de
transacción

41. Definiciones de las 4 Categorías de
Instrumentos Financieros
Medición
Inicial
Medición
Posterior
Valor Razonable
Valor Razonable
Valor Razonable + Costos de transacción
Costo amortizado V.R.
Ganancias/
Pérdidas
Estado de Resultados
(Ingresos o Gastos)
Otro Resultado Integral
ACTIVOS
FINANCIEROS
Activos a valor razonable
con cambios reconocidos
en ER
Disponible para
la venta
Mantenido hasta
el vencimiento
Prestamos y CxC

42. Aplicación Práctica
Diciembre: Las acciones se cotizan a U$D15
Medición Inicial
Medición Posterior
Agosto: Compran 10 acciones de la empresa Repsol a U$D10 c/u. Adicionalmente se paga
U$D10 alAgente de Bolsa

43. BAJA EN CUENTAS
DE UN ACTIVO O
PASIVO FINANCIERO

44. CONTABILIDAD DE
COBERTURA