Estudio de los elementos básicos de los estados financieros,
NIF A-5, entraremos propiamente en materia contable, ya que analizaremos de forma detallada los estados financieros mediante los cuales el contador presenta la información financiera de la empresa, reconoceremos sus características, los aspectos mínimos que deben cubrir y seremos capaces al
final de elaborarlos de acuerdo con la normativa contable en vigor.
Estudio de los elementos básicos estados financieros
1. Lic. Jesús Urbina Méndez
UNIDAD II:
ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS BÁSICOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introducción a la contabilidad
Lic. Jesús Urbina Méndez
2. Lic. Jesús Urbina Méndez
ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS
FINANCEROS.
2.1. Concepto e importancia de la información
financiera
2.2. Características cualitativas de la información
financiera
2.3. Concepto de estados financieros
2.4. Balance General
2.5. Estado de Resultados
2.6. El estado de variaciones en el capital contable y el
estado de cambios en la situación financiera.
Concepto e importancia.
2.7. Relación de las normas de información financiera
A-3, A-4, A- 5, A-7 y B-2 con el balance general y el
estado de resultados.
3. Lic. Jesús Urbina Méndez
introducción
En los estados financieros básicos, de acuerdo con lo señalado por la NIF A-5
Elementos básicos de los estados financieros, se encuentran:
NIF A-5
Estado de
situación
financiera
(Balance
general)
Estado de
resultado
integral
Estado de
cambios en
el capital
contable
Estado flujo
de efectivo
4. Lic. Jesús Urbina Méndez
Concepto e importancia
• Los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para
transmitir a los usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de
servicios, instituciones de gobierno, personas físicas o sociedades) la
información necesaria para la toma de decisiones o resultado del proceso
contable. La información financiera debe ser útil, confiable, relevante,
comprensible y comparable.
5. Lic. Jesús Urbina Méndez
Los elementos o componentes de cada uno de los
estados financieros mencionados son:
7. Lic. Jesús Urbina Méndez
FINALIDAD Y OBJETIVO DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
8. Lic. Jesús Urbina Méndez
Contabilidad
financiera
Es un medio
Mide
Evalúa
Sigue el progreso
Estancamiento
Retroceso
en la situación financiera de las entidades, a partir de la lectura de los datos
económicos y financieros de naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y
resumidos en informes denominados estados financieros, los cuales, en función de
su utilidad y contabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas con dichas
empresas.
9. Lic. Jesús Urbina Méndez
NIF A-1: Estructura de las Normas de
Información Financiera
Menciona que los objetivos de la información financiera
derivan principalmente de las necesidades del usuario; por
tanto, la información financiera que la contabilidad
produce se integra por:
Información cuantitativa expresada en unidades
monetarias
Información cualitativa que muestre la posición y el
desempeño de una entidad
Teniendo como objetivo esencial ser útil al usuario en la
toma de decisiones económicas
10. Lic. Jesús Urbina Méndez
La NIF A-4 menciona que:
La utilidad como
característica
fundamental de los
estados financieros es la
cualidad de adecuarse a
las necesidades comunes
del usuario general y
constituye el punto de
partida para derivar las
características
cualitativas.
Lo anterior es evidente si
partimos de que la
contabilidad fue creada por el
hombre para satisfacer sus
necesidades de información —
y sabemos que un satisfactor
es útil sólo cuando cubre
necesidades—; entonces, si
queremos brindar un
satisfactor que sea útil a
ciertas necesidades,
primero debemos conocer
dichas necesidades.
11. Lic. Jesús Urbina Méndez
NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros”
Identificación de las
necesidades de los
usuarios
Actividad
económica
Intercambio de recursos, bienes, servicios,
derechos y obligaciones
Entidades con
fines lucrativos
Entidades con
fines no
lucrativos
12. Lic. Jesús Urbina Méndez
NIF A-03: Clasificación
de los usuarios
Accionistas o dueños
Patrocinadores
Órganos de supervisión i vigilancia
corporativos, internos o externos
Administradores
Proveedores
Acreedores
Empleados
Clientes y beneficiarios
Unidades gubernamentales
Contribuyentes de impuestos
Organismo reguladores
Otros
14. Lic. Jesús Urbina Méndez
De acuerdo con las necesidades del usuario, la información que
la contabilidad comunica debe ser útil para tomar decisiones de:
Inversión o
asignación de
recursos.
• Los inversionistas, en su carácter de socios, están
interesados en evaluar la capacidad de crecimiento,
estabilidad y rentabilidad de la entidad, para asegurar que
obtendrán rendimientos o recuperarán su inversión
Otorgamiento de
crédito de los
proveedores y
acreedores, quienes
esperan una
retribución justa
por ser fuente de
recursos.
• Su interés se centra en la evaluación de la solvencia y
liquidez, grado de endeudamiento, capacidad de
generación de flujos de efectivo para pagar intereses y
recuperar inversiones o crédito por parte de la entidad
16. Lic. Jesús Urbina Méndez
Utilidad de la información financiera para el usuario general,
considerando sus necesidades comunes
Información
financiera
Generación y
aplicación de flujos de
efectivo. Capacidad
de crecimiento,
productividad,
Cambio de recursos.
Crédito de
acreedores
Inversión de
recursos
Evaluación de la
capacidad para
generar recursos o
ingresos operativos
Conducción
de la entidad
Distinción del origen y
las características de
los recursos
financieros de la
entidad y su
rendimiento.
17. Lic. Jesús Urbina Méndez
Contabilidad
financiera
Solvencia
(estabilidad)
financiera
Liquidez
Eficiencia
operativa
Registro
financiero
Rentabilidad
Información que debe comunicar la
contabilidad financiera.
18. Lic. Jesús Urbina Méndez
CARACTERÍSTICAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
19. Lic. Jesús Urbina Méndez
Características cualitativas de la información
financiera
La utilidad como característica fundamental de los estados
financieros es la cualidad de adecuarse a las necesidades
comunes del usuario general y constituye el punto de partida
para derivar las características cualitativas.
Según la NIF A-4:?
20. Lic. Jesús Urbina Méndez
Características cualitativas
primarias
Las características cualitativas
primarias establecen que la
información financiera debe ser
confiable, relevante, comprensible
y comparable
21. Lic. Jesús Urbina Méndez
Características cualitativas secundarias
Las características cualitativas secundarias de la confiabilidad son:
veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e
información suficiente.
Confiabi-
lidad
Veracidad
Represen-
tatividad
Objetivi-
dad
Verifica-
bilidad
Informa-
ción
suficiente
24. Lic. Jesús Urbina Méndez
Características cualitativas secundarias de la
relevancia
Las características cualitativas secundarias de
la información financiera que la hacen
relevante son: posibilidad de predicción y
confirmación e importancia relativa
27. Lic. Jesús Urbina Méndez
Estado de situación financiera
También conocido como
balance general, es el estado
que presenta información
acerca de los recursos y
obligaciones del ente
económico a una fecha
determinada, presentando los
primeros de acuerdo con su
disponibilidad y los segundos
de acuerdo con su
exigibilidad.
28. Lic. Jesús Urbina Méndez
Partes integrantes de los estados financieros
Las partes que integran un estado
financiero son tres: Encabezado,
Cuerpo, Pie.
Encabezado
Debe estar integrado por:
a) Nombre, razón o
denominación social de
la entidad.
b) Nombre del estado de
que se trate.
c) Fecha o periodo
contable por el cual se
formulan.
Cuerpo
Debe presentar todos los conceptos y
las cuentas que reflejan el resultado de
las operaciones de la entidad, su
situación financiera y sus cambios, así
como las variaciones experimentadas
en el capital contable,
Pie
Incluye las firmas de las personas que
lo elaboraron, revisaron, autorizaron,
etc.
29. Lic. Jesús Urbina Méndez
Recursos y fuentes de recursos
(activo, pasivo y capital contable)
Activos
Pasivos
Capital contable o
patrimonio contable
31. Lic. Jesús Urbina Méndez
Activos.
Según la NIF A-5, el activo es (Datos tomados parcialmente de la NIF A-5):
Recurso
controlado
por una
entidad
Todo activo es de una entidad económica
determinada, por lo que no puede pertenecer
simultáneamente a otra entidad; la entidad que lo
posee tiene el poder de obtener sus beneficios
económicos futuros y de regular el acceso de terceros
a dichos beneficios.
Identificado Un activo ha sido identificado cuando se pueden
distinguir los beneficios económicos que generará a la
entidad y cuando el activo puede separarse para
venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo,
transferirlo o distribuir sus beneficios económicos.
32. Lic. Jesús Urbina Méndez
Cuantificad
o en
términos
monetarios
Un activo debe cuantificarse en términos
monetarios con suficiente confiabilidad.
Beneficios
económico
s futuros
Representan el potencial de un activo para
impactar favorablemente a los flujos de efectivo de
la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera
directa o indirecta.
33. Lic. Jesús Urbina Méndez
Tipos de activos
Efectivo y
equivalentes de
efectivo
Derecho a recibir
efectivo y
equivalente
Derecho a recibir
bienes y servicios
Bienes disponibles
para la venta o para
su transformación
Bienes destinados a
su uso
Los que representan
participación en el
capital de otras
entidades
De acuerdo con su naturaleza, los activos de una entidad
pueden ser de diferentes tipos:
34. Lic. Jesús Urbina Méndez
Se clasifican en:
Activos
Circulante
Representan efectivo, derechos a
recibir efectivo, derechos a recibir
bienes o servicios, y los bienes
destinados para su venta o
transformación.
No circulante
Los bienes destinados para su uso o
construcción y posterior uso, y los
que representan participación en el
capital de otras entidades
• De acuerdo a su
disponibilidad.
35. Lic. Jesús Urbina Méndez
Activo Circulante
Caja
Bancos
Mercancías
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Activo Fijo o No
Circulante
Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de computo
Equipo de reparto
Depósitos en garantía
Acciones y valores
Activo
Diferido
Gastos de Instalación
Papelería y útiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Interés pagados por anticipado
37. Lic. Jesús Urbina Méndez
Tipos de pasivos.
De acuerdo a su naturaleza
Obligaciones de transferir
efectivo o equivalentes.
Obligaciones de transferir
bienes o servicios.
Obligaciones de transferir
instrumentos financieros
emitidos por la propia entidad
38. Lic. Jesús Urbina Méndez
• De acuerdo a su disponibilidad.
• Circulante.
• No circulante.
Pasivo
Diferido o
Créditos diferidos
Fijo o Largo
plazo
Circulante o
Corto plazo
Deudas y obligaciones con
vencimiento en un plazo menor
a un año.
Deudas y obligaciones con
vencimiento en un plazo mayor
de un año.
Cantidades cobradas
anticipadamente por las que se
tiene la obligación de
proporcionar un servicio y que
son convertibles en utilidad
conforme pasa el tiempo.
39. Lic. Jesús Urbina Méndez
Pasivo Circulante y/o
Corto plazo
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores
Gastos pendientes de pago
Impuestos pendientes de pago
Pasivo Fijo o a largo
plazo
Hipotecas por
pagar o acreedores
hipotecarios,
Documentos por
pagar a largo plazo.
Pasivo Diferido o
Créditos diferidos
Rentas cobradas
por anticipado
Intereses cobrados
por anticipado
40. Lic. Jesús Urbina Méndez
Capital contable:
Es el valor residual de
los activos de la
entidad, una vez
deducidos todos sus
pasivos.
42. Lic. Jesús Urbina Méndez
Activo Pasivo
Capital
contable
Activo Pasivo
Capital
contable
43. Lic. Jesús Urbina Méndez
Presentación del balance:
En forma de
cuenta
En forma
de
reporte
44. Lic. Jesús Urbina Méndez
Clasificación
Balance
general
(edo. de
situación
financiera)
Activo
Circulante
Caja, Bancos, Mercancías, Clientes,
Doctos por cobrar, Deudores diversos
Fijo
Terrenos, Edificios, Maquinaria, Equipo
de transporte, Equipo de computo,
Deposito en garantía, Acciones y valores
Diferido
Gastos de instalación, Papelería, Primas
de seguros, Rentas pagadas por
anticipado, Interés pagados por
anticipado
Pasivo
Circulante
Proveedores, Acreedores diversos,
Doctos por paga a.p., Gastos pendi de
pago, Impuestos pend, de pago
Fijo
Hipotecas por pagar, Acreedores
hipotecarios, Doctos por pagar a.l.p.
Diferido
Rentas cobradas por anticipado,
Intereses cobrados por anticipados
Capital
Capital contable, Capital
contribuido, Capital
Social, Utilidad del
ejercicio
48. Lic. Jesús Urbina Méndez
Elementos que lo integran:
Elementos
que lo
integran
Ingresos.
Tipos de
ingresos.
Ordinarios
No ordinarios.
Costos y
gastos
Tipos de
gastos
Ordinarios.
No ordinarios.
Utilidad o
perdida neta
50. Lic. Jesús Urbina Méndez
ESTADO DE VARIACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE Y EN EL ESTADO
DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA
51. Lic. Jesús Urbina Méndez
Concepto.
• Concepto. Este estado financiero es emitido
por las entidades lucrativas y se conforma
por los siguientes elementos básicos:
• movimientos de propietarios,
• movimientos de reservas,
• utilidad o pérdida integral .
Son cambios al capital contribuido o, en
su caso, al capital ganado de una entidad
durante un periodo contable, derivados
de las decisiones de sus
propietarios en relación con su inversión
en dicha entidad.
Representan una segregación dentro del
propio capital ganado de una entidad,
con fines específicos, por decisiones de
los propietarios.
La utilidad integral es el incremento del
capital ganado de una entidad lucrativa,
durante un periodo contable, derivado de
la utilidad o pérdida neta más otras
partidas integrales.
52. Lic. Jesús Urbina Méndez
Tiposdemovimientosde
propietarios
Aportaciones de capital.
Reembolsos de capital.
Decreto de dividendos
Capitalización de partidas de capital
contribuido.
Capitalizaciones de utilidades o
perdidas integrales.
Capitalizaciones de reservas creadas.
54. Lic. Jesús Urbina Méndez
RELACIÓN DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA A-3, A-4, A- 5, A-
7 Y B-2 CON EL BALANCE GENERAL Y EL
ESTADO DE RESULTADO
56. Lic. Jesús Urbina Méndez
Los recursos y sus fuentes a
una fecha determinada se
registran en un documento
denominado balance general
o estado de situación
financiera, que permite
conocer los recursos
económicos que utilizó la
entidad para alcanzar sus
objetivos, clasificados en
orden a su disponibilidad, y
las fuentes de donde
provienen, ya sean externas
o internas
El resultado de sus
operaciones en un periodo
dado, el cual se presenta en
un documento que
comúnmente se denomina
estado de resultados,
mediante el que se pueden
juzgar los resultados de
operación generados por la
actividad de la empresa,
pues permite analizar el
desarrollo de la empresa en
un periodo, medido
normalmente por la utilidad
o pérdida neta resultante.
57. Lic. Jesús Urbina Méndez
El incremento o la
disminución de los flujos de
efectivo, que permiten
analizar la forma en que la
empresa obtiene y aplica
flujos de efectivo, y los
factores que pueden afectar
su solvencia o liquidez,
clasificados en actividades de
operación, inversión y
financiamiento; lo anterior se
presenta en un documento
denominado estado de flujos
de efectivo.
Los cambios en el capital
contable, información que
se presenta en el estado de
variaciones
en el capital contable.
Las notas, que son parte
de los estados financieros.
58. Lic. Jesús Urbina Méndez
Las entidades no lucrativas, como lo establece la NIF B-16, se
compone de los estados financieros que se mencionan a
continuación:
62. Lic. Jesús Urbina Méndez
• Con la entrada en vigor
del la NIF B-3, “Estado
de resultados”, se
presenta una serie de
cambios en su
elaboración, que se
estudiarán más delante
de forma particular; no
obstante, ahora los
mencionamos de
manera general:
• La contabilidad financiera
debe presentar información
que permita a los
propietarios conocer los
montos de las utilidades o
de las pérdidas obtenidas
como resultado de sus
operaciones devengadas
durante un periodo
contable. De ahí la
necesidad de elaborar un
nuevo estado financiero, el
estado de resultados.
63. Lic. Jesús Urbina Méndez
c) No prohíbe la
presentación de la
utilidad de operación,
aun cuando no lo
requiere.
d) Los costos y gastos se
clasifican o presentan:
por función, por
naturaleza y combinados.
e) La participación a los
trabajadores en las
utilidades (PTU) deja de
reconocerse como un
impuesto a la utilidad,
debiendo ahora
presentarse como un
gasto ordinario.
a) La clasificación de los ingresos,
costos y gastos presenta un nuevo
enfoque basado en la NIF A-5,
“Elementos básicos de los estados
financieros”, por lo que clasificaremos
estos conceptos en ordinarios y no
ordinarios.
b) Para su presentación, se establece
que en primer lugar deberán mostrarse
las partidas ordinarias y posteriormente
las extraordinarias. Respecto a las
partidas ordinarias requiere que cuando
menos se presenten los siguientes
renglones o niveles: utilidad o pérdida
antes de impuestos a la utilidad, utilidad
o pérdida antes de las operaciones
discontinuadas, en caso
de existir, y la utilidad o pérdida neta.
64. Lic. Jesús Urbina Méndez
Concepto.
Aun cuando en estricto sentido la NIF B-3, “Estado de
resultados”, no define este estado financiero, podemos tomar
como tal lo señalado en el párrafo 5, de la sección de normas
generales de presentación dentro de sus aspectos generales:
“El estado de resultados debe mostrar la información
relativa a las operaciones de una entidad lucrativa,
mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos
con los costos y gastos relativos, para así
determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual
forma parte del capital ganado de dichas
Entidades”.
65. Lic. Jesús Urbina Méndez
Objetivo.
El estado de resultados es
un estado financiero básico
que presenta información
relevante acerca de las
operaciones desarrolladas
por la entidad durante un
periodo. Mediante la
determinación de la
utilidad neta y la
identificación de sus
componentes, se mide el
resultado de los logros
alcanzados y de los
esfuerzos desarrollados
por una entidad durante el
periodo consignado.
La NIF B-3 señala en su párrafo 9 que “la
determinación de la utilidad o pérdida neta
debe incluir todos los ingresos, costos y
gastos de la entidad devengados durante el
periodo contable”.
Éste es un estado elaborado bajo la base
devengada, toda vez que todos los ingresos,
costos y gastos que se enfrenten en él
deben ser el resultado de transacciones,
transformaciones internas o eventos
devengados, independientemente de que
se hayan realizado o no, o de la fecha en
que se realicen, es decir, de la fecha en que
se conviertan en flujos de efectivo.
66. Lic. Jesús Urbina Méndez
Análisis de la definición
Durante un periodo contable. Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse
contablemente en el periodo en el que pueden asociarse con el ingreso relativo.
El costo y el gasto deben considerarse devengados en resultados en el periodo con el
que se identifiquen, o bien, en el periodo en que se obtenga el beneficio derivado de su
erogación, independientemente de la fecha en que se realicen, o sea,
independientemente de la fecha en que se paguen. El reconocimiento de los costos y
gastos sólo tiene significado dentro del periodo al cual
corresponden.
Con la intención de generar utilidades. Se refiere a que el costo y el gasto representan
el esfuerzo económico efectuado por la administración para alcanzar sus logros y
generar ingresos. Estos esfuerzos se ven reflejados en el consumo, uso o disfrute de
activos o en la ocurrencia de pasivos durante un periodo contable. A este respecto, los
costos y gastos se deben identificar con los ingresos que ayudaron a generar y con el
periodo contable en el cual se generan los ingresos.
Impacto desfavorable. De conformidad con la NIF A-5, el reconocimiento de un costo o
un gasto debe hacerse sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte
desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a través de
la utilidad o pérdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable,
respectivamente.
67. Lic. Jesús Urbina Méndez
Al concepto de que la determinación de la utilidad o pérdida neta debe
incluir todos los ingresos, costos y gastos de la entidad devengados durante
el periodo contable, la NIF B-3 agrega:
Con excepción de los que se identifican como otras partidas integrales,
que por disposición específica de alguna NIF particular deban ser
temporalmente reconocidos de forma directa como un elemento
separado dentro del capital contable, previo a su reciclaje al estado de
resultados con base en la norma particular aplicable, según sea el caso.
Algunos ejemplos de otras partidas integrales son: el
efecto acumulado por conversión de los estados financieros de una
sociedad extranjera, o los ajustes derivados de los cambios en el valor
razonable de los instrumentos financieros, tanto los disponibles para la
venta como los utilizados para cobertura de flujo de efectivo.
68. Lic. Jesús Urbina Méndez
Para facilitar la comprensión y el estudio de este estado financiero debemos
conocer algunos elementos que lo integran.
La NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, en vigor a partir del 1 de
enero de 2005, define los elementos integrantes del estado de resultados de las
entidades lucrativas y del estado de actividades de las entidades no lucrativas.
Utilidad neta
Es el valor residual de los
ingresos de una entidad
lucrativa después de haber
disminuido sus costos y gastos
relativos reconocidos en el
estado de resultados, cuando
los ingresos sean superiores a
los costos y gastos durante un
periodo contable.
Pérdida neta
Es el valor residual de los
ingresos de una entidad lucrativa
después de haber disminuido sus
costos y gastos relativos
reconocidos en el estado de
resultados, cuando los costos y
gastos sean superiores a los
ingresos durante un periodo
contable.
70. Lic. Jesús Urbina Méndez
Es importante que tengamos presente que la utilidad neta puede provenir
de transacciones, transformaciones internas y otras circunstancias, es
decir, que la utilidad neta reconoce tres diferentes fuentes:
a) Transacciones y transferencias entre la entidad, diferentes de sus
propietarios.
b) Actividades productivas en su sentido más amplio: manufactura,
conversión, extracción, distribución, prestación de servicios y, en
general, todas aquellas que le agreguen un beneficio materialmente
cuantificable.
c) Eventos y circunstancias derivadas de la interacción de la entidad
con su entorno económico, legal, social, político y físico, incluyendo
las repercusiones por cambios de precios.
71. Lic. Jesús Urbina Méndez
Ingresos.
Iniciemos el estudio de los conceptos que integran la utilidad o
pérdida neta del ejercicio de conformidad con la NIF A-5,
“Elementos básicos de los estados financieros”.
Ingresos, son el incremento de los activos o el decremento
de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable,
con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en
su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
72. Lic. Jesús Urbina Méndez
A continuación se analizan
otros conceptos de ingresos.
Se considera ingreso una
entrada de activo neto o una
salida de bienes y servicios. La
definición más tradicional
señala que un ingreso
“representa una entrada de
activo o de activo neto a la
empresa como consecuencia
de la venta de bienes o
servicios”.
73. Lic. Jesús Urbina Méndez
Análisis de la definición:
Durante un periodo contable. Se refiere a que el ingreso se reconoce en el
periodo en que se devenga. Por tanto, se puede afirmar que un ingreso debe
considerarse devengado en el periodo contable en el que se dé por
consumado el evento crítico de las transacciones, transformaciones internas
o eventos económicos que afectan a la entidad, independientemente de la
fecha en que se realice. El evento crítico está determinado por el esfuerzo
acumulado que tiene que desarrollar una entidad para generar el ingreso.
Impacto favorable. Se dice que hay que reconocer un ingreso sólo cuando el
movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente el capital ganado
de las entidades lucrativas, a través de la utilidad o pérdida neta, o el
patrimonio contable de las entidades no lucrativas a través del cambio neto
en el patrimonio contable. Este impacto favorable se presenta cuando se da
un incremento de activos o disminución de pasivos con efecto en la utilidad
neta.
74. Lic. Jesús Urbina Méndez
Tipos de ingresos
A pesar de que las entidades pueden recibir una amplia variedad
de ingresos, se clasifican en dos
grupos:
Ingresos ordinarios. Son los que se derivan de transacciones,
transformaciones internas y otros eventos usuales, es decir, que
son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Ingresos no ordinarios. Son los que se derivan de transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir,
que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza
debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos, en su
caso.
75. Lic. Jesús Urbina Méndez
Costos y gastos
Los costos y gastos son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un
impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso en el cambio neto en el
patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.
El costo corresponde a una disminución acumulada de los beneficios económicos
futuros fundadamente esperados por una entidad durante el periodo contable, y provoca
un efecto desfavorable sobre su utilidad neta; también representa una disminución de
activos o un incremento de pasivos y, en consecuencia, una disminución del
capital o patrimonio contable.
Por su parte, un gasto es un egreso que no se identifica de manera directa con un
ingreso, aunque coadyuva a la generación de éste. El gasto corresponde a una
disminución acumulada de los beneficios económicos futuros fundadamente esperados
de una entidad durante el periodo contable, y provoca un efecto desfavorable en su
utilidad neta; también representa una disminución de activos o un incremento de pasivos
y, en consecuencia, una disminución del capital contable o patrimonio.
77. Lic. Jesús Urbina Méndez
Relación entre los términos gasto, costo y pérdida
Con frecuencia se relaciona el costo con los conceptos de gasto o
pérdida. Aun cuando puede abarcar una amplia gama de significados,
para fines contables y de estados financieros por costo debe entenderse
“el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificio
económico) a cambio de un bien o de un servicio”. El concepto de costo
abarca los de activo, gasto y pérdida.
Las entidades incurren en costos para obtener ingresos. Los costos que
tienen potencial para generar ingresos son los activos. Los costos
expirados, los que perdieron el potencial generador de
ingresos, son los gastos y las pérdidas.
A diferencia de las pérdidas, los gastos ayudan a generar ingresos en el
periodo contable. Las
pérdidas no generan ingresos, ya que son el resultado de la comparación
o enfrentamiento (identificación) entre los ingresos y los gastos.
78. Lic. Jesús Urbina Méndez
El marco conceptual de las NIC define los gastos como:
Los decrementos de los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de
los activos; o como surgimiento de obligaciones que dan por
resultado decrementos del patrimonio neto, y no están relacionados
con las distribuciones realizadas de los propietarios de este
patrimonio
79. Lic. Jesús Urbina Méndez
Elaboración del estado de resultados
El estado de resultados, como cualquier otro estado financiero, se integra de tres
partes, que son:
a) Encabezado.
b) Cuerpo.
c) Pie.
Encabezado. En esta parte se debe anotar el nombre, razón o denominación
social de la entidad; la mención de que se trata de un estado de resultados o de
pérdidas y ganancias (uno de los dos), y el periodo contable o ejercicio a que se
refiere, normalmente expresado con las palabras
“del... al”.
80. Lic. Jesús Urbina Méndez
Cuerpo. Aquí se anotan de manera clara y comprensible los ingresos
enfrentados con sus costos y gastos, así como la utilidad o pérdida neta
resultante, teniendo en cuenta que debemos anotar en primer lugar los
ingresos, costos y gastos ordinarios y después los no ordinarios.
En relación con el uso de las columnas, al igual que en el
balance, no hay una regla fija. Aun cuando tradicionalmente
se han empleado un concepto y cuatro columnas, lo
importante es que
los datos se presenten con claridad y en una forma fácil de
entender, en cumplimiento de la característica cualitativa de
información suficiente en la presentación del estado y las
recomendaciones que se dieron; respecto de los
encabezados, subrayado, uso del signo de pesos y corte, son
aplicables los que se dieron en relación con el balance
general.
81. Lic. Jesús Urbina Méndez
Pie. Esta parte se destina a anotar los nombres, puestos y firmas de quienes
lo autorizaron y elaboraron, y las notas al mismo, o la mención de que las
notas que se acompañan son parte
integrante del estado financiero.
De conformidad con las normas generales de revelación de la NIF
B-3, la utilidad por acción debe revelarse al calce del estado de
resultados, conforme a lo dispuesto por la NIF particular relativa.
Para lograr una adecuada estructura del estado de resultados, de
conformidad con la NIF A-3, se deben presentar en primer lugar
las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.
b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas,
en su caso.
c) Utilidad o pérdida neta.
Los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a los usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno, personas físicas o sociedades) la información necesaria para la toma de
decisiones o resultado del proceso contable. La información financiera debe ser útil, confiable, relevante, comprensible y comparable.
b) Patrocinadores. Incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan
recursos que no son directamente compensados (entidades con propósitos no lucrativos).
c) Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos. Son los responsables de
supervisar y evaluar la administración de las entidades.
d) Administradores. Son los responsables de cumplir el mandato de los cuerpos de gobierno
(incluyendo los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas.
f) Acreedores. Incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores.
g) Empleados. Son los que laboran para la entidad.
h) Clientes y beneficiarios. Son los que reciben servicios o productos de las entidades.
i) Unidades gubernamentales. Son los responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales, así como participar en la actividad económica al conseguir financiamiento y asignar presupuesto gubernamental.
j) Contribuyentes de impuestos. Son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y están
interesados en la actuación y rendición de cuentas de las unidades gubernamentales.
k) Organismos reguladores. Son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados
financieros.
l) Otros usuarios. Incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores,
tales como público inversionista, analistas financieros y consultores.
1.) Confiable La confiabilidad como característica cualitativa primaria de la información financiera es
aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, por lo que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
2.) Relevante La relevancia como característica cualitativa primaria de la información financiera se
manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las decisiones económicas del usuario.
3.) Comprensible Una cualidad esencial de la información contenida en los estados financieros es que el
mensaje sea correctamente comunicado para facilitar su comprensión por parte de los usuarios.
4.) Comparable La información debe ser elaborada de modo tal que le permita al usuario compararla a lo largo del tiempo, es decir, identificar y analizar diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y la de otras entidades, para apreciar la evolución, mantenimiento o
retroceso de la entidad.
Leer que dice la NIF-04
Comentar cada una de ellas
Estas restricciones a las características cualitativas se
componen de los conceptos siguientes: la oportunidad, la relación costo-beneficio y el equilibrio
entre las características cualitativas.
De empresas lucrativas
Los elementos que los constituyen son: a, p y c
La capacidad de generar beneficios económicos futuros es la característica fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad económica. Es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes, o bien tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de producción.
No todos los activos se adquieren generando un costo, existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la definición de un activo, se reconocen como tales.
Para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia económica y no a la forma jurídica de la operación o hecho; por lo tanto, no es esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la característica de ser tangible.
La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneficios económicos futuros, por lo tanto, cuando esta capacidad disminuye o se pierde, se debe proceder a su desconocimiento en el balance general disminuyendo su valor, reconociendo en el estado de resultados un gasto.
Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo, deberá crearse una estimación. Las estimaciones son conceptos que reducen el valor de un activo; por lo tanto, no son activos en sí mismas, aunque deben presentarse como cuentas complementarias del activo con el que están relacionadas. Ejemplos de esto son las estimaciones de cuentas
incobrables y de obsolescencia de inventarios.
También es importante señalar que el activo, al presentarse en el balance, se ordena de acuerdo con su disponibilidad; es decir, en cuanto a la facilidad que se tenga para convertirlo en efectivo. Sin embargo, aun cuando se respete la clasificación general dada en párrafos anteriores, es necesario agrupar los activos en dos grandes grupos con el objeto de identificarlos de una forma más efectiva.
Los recursos o activos y sus fuentes externas, pasivo, así como las fuentes internas o patrimonio contable, a una fecha determinada, información que se presenta en un documento que se denomina balance general.
b) Los cambios ocurridos en el patrimonio contable durante un periodo, presentados en un
estado denominado estado de actividades
c) Información relevante que permita evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos, conocer y evaluar las razones del incremento o decremento neto del patrimonio y los recursos generados o utilizados por sus actividades operativas, evaluar su capacidad para obtener financiamiento, así como los cambios en la posición financiera derivados de transacciones de financiamiento e inversión; todo esto se presenta en el estado de cambios en la situación financiera.