NIIF 12.pptx

NIIF PARA LAS PYMES
• Sección 11. Instrumentos Financieros
¿Que es un instrumento financiero? párrafo 11.3
Cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo Financiero
-Cuentas Comerciales x Cobrar
- Pagarés x Cobrar
- Bonos x Cobrar
Pasivo Financiero
-Cuentas Comerciales x Pagar
- Pagarés x Pagar
- Bonos x Pagar

NIIF PARA LAS PYMES
Instrumentos financieros básicos
 Instrumentos de deuda como cuentas, pagarés, préstamos por cobrar y pagar,
bonos e instrumentos similares.
 Inversiones en acciones preferentes no convertibles y preferentes y ordinarias sin
opción de venta.
 Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.
Condiciones a satisfacer para contabilizarse con esta NIIF
 Los rendimientos para los tenedores son:
- Un importe fijo o una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento.
- Un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, iguala la
aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés observable (por
ejemplo Libor).

NIIF PARA LAS PYMES
Medición Inicial
Al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción, excepto en la
medición inicial de activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con
cambios en el resultado.
Si el acuerdo es una transacción de financiación, se medirá al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento
de deuda similar.
¿Qué es una transacción de financiación?
Tiene lugar en la venta de bienes o servicios, por ejemplo si el pago se aplaza mas
allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no
es la de mercado.

NIIF PARA LAS PYMES
Medición Inicial – Ejemplos:
Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500
u.m. a un empleado por un periodo de tres años. La
tasa de interés de mercado para un préstamo similar
es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un
préstamo a 3 años para esta persona).
¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento
inicial y por qué?
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES

NIIF PARA LAS PYMES
Solución ejemplo
X? 500 u.m.
Valor Presente

NIIF PARA LAS PYMES
Solución ejemplo
= n
P
(1 + i)
S
VA = 431,92
Tasa: 0,05
Nper: 3
Pago: 0
VF: 5.00
Tipo: 0 (vencido)
= 3
P 500
(1 + 5%)
=
P 431,92

NIIF PARA LAS PYMES
Solución ejemplo
¿Cuál es el registro contable y por qué?
Este instrumento financiero por ser operación de financiación; se mide inicialmente al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de mercado para un
instrumento de deuda similar.
Cuenta Débito Crédito
Cuentas x Cobra a Empleados 431,92
Resultado (Gasto por beneficios a empleados)
o beneficio a los empleados pagados por
anticipado
68,08
Efectivo 500,00

NIIF PARA LAS PYMES
Medición Posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los
instrumentos financieros así:
- Los instrumentos de deuda al costo amortizado utilizando el método de interés
efectivo.
Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, medirá el instrumento de
deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar.
- Los compromisos para recibir prestamos se medirán al costo menos el deterioro
del valor.
- Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta se medirán de la siguiente forma:

NIIF PARA LAS PYMES
Medición Posterior
 Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de
otra forma con fiabilidad. La inversión se medirá al valor razonable.
 Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del
valor.

NIIF PARA LAS PYMES
Valor razonable
La entidad utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor razonable de las
acciones:
Precio cotizado
para un activo
idéntico en un
mercado activo
Técnica de
Valoración.
El precio de una transacción
reciente para un activo
idéntico

NIIF PARA LAS PYMES
¿Qué es un mercado activo?
Niif 13 Apéndice A: Un mercado en el que las transacciones de lo activos o pasivos
tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información para
fijar precios sobre una base de negocio en marcha.
Mercado no activo
El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan un precio de
mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad si:
 La variabilidad en el rango de estimaciones del valor razonable no es significativa
para ese activo o,
 Las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rango pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.

NIIF PARA LAS PYMES
Mercado no activo
 Si el rango de estimaciones razonables del valor razonable es significativo y las
probabilidades delas diversas estimaciones no pueden ser evaluadas
razonablemente, se excluirá a la entidad de medir el activo al valor razonable.
 Si la medida fiable de valor razonable ya no esta disponible para el activo, su
importe en libros en la última fecha en que se midió el activo con fiabilidad pasará
a ser su nuevo costo. La entidad medirá el activo a este importe menos el costo de
deterioro del valor hasta que una medida fiable del valor razonable este disponible.
Técnicas de Valoración
Las técnicas de valoración incluyen:
 el uso de transacciones de mercado recientes para un activo idéntico entre partes
interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de
independencia mutua.

NIIF PARA LAS PYMES
 Si hubiera disponibles referencias de valor razonable de otro activo
sustancialmente igual al activo que se esta midiendo.
 El flujo de efectivo descontado y modelo de fijación de precios de opciones.
¿Qué son opciones?
Una un contrato entre dos partes (una compradora y otra vendedora), en que quien
compra la opción adquiere el derecho a ejercer lo que indica el contrato, aunque no
tendrá la obligación de hacerlo. Normalmente se refieren a la compra o venta de
activos como acciones, índices bursátiles, bonos u otros. Esos contratos establecen en
el momento en que se firma, la fecha en que deberá realizarse la operación y el
precio fijado y se clasifican en:
 Las opciones que otorgan el derecho a comprar se llaman call
 Las opciones que otorgan el derecho a vender se llaman put.

NIIF PARA LAS PYMES
 Si existiese una técnica de valoración comúnmente utilizada por los participantes
del mercado para fijar el precio del activo y se hubiera demostrado que esa técnica
proporciona estimaciones fiables de los precios observados en las transacciones
reales del mercado.
El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cual habría sido en la
fecha de medición el precio de una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio.

NIIF PARA LAS PYMES
Costo amortizado y método del interés efectivo
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha
sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes :
El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo o pasivo financiero
ó
Los reembolsos de principal
La amortización acumulada, utilizando el método de interés efectivo, de cualquier
diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento.
En el caso de un activo financiero, cualquier reducción por deterioro del valor o
incobrabilidad.

NIIF PARA LAS PYMES
El método de interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un
activo o pasivo financiero y de distribución de ingresos o gastos por intereses a lo
largo del periodo correspondiente.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos
de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero.
La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros en el
momento del reconocimiento inicial.

NIIF PARA LAS PYMES
Según el método de interés efectivo:
 El costo amortizado de un activo o pasivo financiero es el valor presente de los
flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés
efectiva.
 El gasto e ingreso por intereses en un periodo es igual al importe en libros del
activo o pasivo financiero al principio de un periodo multiplicado por la tasa de
interés efectiva para el periodo.

NIIF PARA LAS PYMES
Medición Posterior – Ejemplos:
Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500
u.m. a un empleado por un periodo de tres años. La
tasa de interés de mercado para un préstamo similar
es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un
préstamo a 3 años para esta persona).
¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento
posterior y por qué?

NIIF PARA LAS PYMES
Solución ejemplo
Supuestos: El préstamo fue otorgado el 1 de enero y la fecha de corte sobre la que
se reporta: 31 de diciembre del mismo año
Valor Presente
431,92 u.m.
Fecha de corte sobre la que
se reporta

NIIF PARA LAS PYMES
Solución ejemplo
¿Cómo es la medición posterior de los instrumentos
Financieros?
R./ En el caso de los instrumentos de deuda, al costo amortizado utilizando el
método de interés efectivo.

NIIF PARA LAS PYMES
Solución ejemplo
¿Qué es el costo amortizado utilizando método de
interés efectivo?
R./ Es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros descontados
a la tasa de interes efectiva.
Año
Importe en Libros al
1 de enero
Interés 5%
Entrada de
efectivo
Importe en Libros al
31 de diciembre
1 431,92 21,60 0,00 453,52
2 453,52 22,68 0,00 476,19
3 476,19 23,81 -500,00 0,00
-500

NIIF PARA LAS PYMES
Solución ejemplo
¿Cuál es el registro contable y por qué?
R./ El costo amortizado para este instrumento financiero a la fecha de corte
sobre la que se informa es 453,52 u.m. de las cuales 431.92 u.m. habían sido
registradas en la medición inicial y 21,60 u.m. registradas en la medición
posterior en la fecha sobre la que se reporta.
Cuenta Débito Crédito
Cuentas por Cobrar a Empleados 21,60
Resultado (Ingresos por intereses) 21,60

NIIF PARA LAS PYMES
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo
o al costo amortizado
Reconocimiento
Al final de cada periodo sobre el que se informa las entidades evaluarán si existe
evidencia objetiva de deterioro.
Cuando exista evidencia objetiva de deterioro la entidad reconocerá mediante una
pérdida por deterioro del valor en resultados.
La evidencia objetiva incluye información observable respecto a los siguientes
sucesos que causan la pérdida:
 Dificultades financieras significativas del emisor obligado.
 Infracciones de contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o del principal.

NIIF PARA LAS PYMES
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo
o al costo amortizado
Reconocimiento
 El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con las dificultades
financieras del deudor, otorga a este concesiones que no habría otorgado en otras
circunstancias.
 Es probable que el deudor entre en quiebra o en reorganización financiera.
 Cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno
tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor.
 Datos observables que ha habido una disminución medible de flujos estimados de
efectivo para un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial;
aunque la disminución no pueda todavía identificarse para los activos financieros
individuales; tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o
cambios adversos del sector industrial.

NIIF PARA LAS PYMES
Medición del deterioro
Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes
instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:
 Para un instrumento medido al costo amortizado; el deterioro es la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos futuros estimados,
descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo.
Si el instrumento financiero tiene tasa de interés variable; la tasa de descuento
para medir el deterioro será la tasa de interés efectiva actual, determinada según
el contrato.
 Para un instrumento medido al costo menos el deterioro; la pérdida por deterioro
es la diferencia entre el importe en libros y la mejor estimación (que
necesariamente tendrá que ser una aproximación) del importe que la entidad
recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.

NIIF PARA LAS PYMES
Reversión del deterioro
Si en periodos posteriores el importe de una pérdida por deterioro disminuyese y
esta se pueda relacionar con un hecho ocurrido con posterioridad a la fecha en que
se reconoció, la entidad revertirá la pérdida por deterioro reconocida con
anterioridad.
Baja en cuentas de un activo financiero
Una entidad dará de baja un activo financiero solamente cuando:
 Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo de el
activo financiero o,
 La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero o,

NIIF PARA LAS PYMES
Baja en cuentas de un activo financiero
 La entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte y esta
tiene la capacidad de vender el activo en su integridad a una tercera parte no
relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin
restricciones sobre la transferencia; en este caso la entidad:
- Dará de baja en cuentas el activo y
- reconocerá por separado los derechos y obligaciones conservados.

NIIF PARA LAS PYMES
Baja en cuentas de un activo financiero – ejemplo de transferencia
?
¿Puede dar
de baja el
activo
financiero?
Una entidad vende un grupo de cuentas
por cobrar a un banco por un importe
inferior a su valor nominal. La entidad
continúa gestionando los cobros
procedentes de los deudores en
nombre del banco, incluyendo el envío
mensual de estados y el banco paga a
la entidad una comisión a
tasa de mercado por la administración
de las cxc. La entidad esta obligada a
remitir puntualmente al banco todos los
importes cobrados pero no tiene la
obligación con el banco si los deudores
se retrasan en los pagos o no pagan.
Una entidad vende un grupo de cuentas
por cobrar a un banco por un importe
inferior a su valor nominal. La entidad
continúa gestionando los cobros
procedentes de los deudores en
nombre del banco, incluyendo el envío
mensual de estados y el banco paga a
la entidad una comisión a tasa de
mercado por la administración de las
cxc. La entidad esta obligada a remitir
puntualmente al banco todos los
importes cobrados y ha acordado
volver a comprarle al banco las cxc del
deudor cuyo principal o intereses
hayan vencido hace mas de 120 días.

NIIF PARA LAS PYMES
Baja en cuentas de un activo financiero – ejemplo de transferencia
La entidad ha transferido al banco
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad de las
cxc.
La entidad reconoce una pérdida calculada
como la diferencia entre el importe en
libros de las cxc en el momento de la
venta y el importe recibido del banco
La entidad reconoce un pasivo en la
medida en que ha cobrado los fondos de
los deudores pero no los ha remitido
todavía al banco.
La entidad ha conservado el riesgo de que
los deudores se retrasen en el pago o no
paguen el cual es significativo en cxc.
La entidad no da de baja a las cxc ni las
trata como vendidas al banco.
La entidad trata los importes obtenidos
del banco como un préstamo garantizado
por las cxc.
La entidad continuará reconociendo las
cxc como un activo hasta que se hayan
cobrado o dado de baja por incobrables.
Si No

NIIF PARA LAS PYMES
Baja en cuentas de un pasivo financiero
Una entidad dará de baja un pasivo financiero solamente cuando:
 Se haya extinguido; es decir cuando la obligación haya sido pagada, cancelada o
haya expirado.
 Si un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros con
condiciones sustancialmente diferentes; las entidades contabilizarán la transacción
como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de uno
nuevo.
 La entidad reconocerá en los resultados cualquier diferencia entre el importe del
pasivo financiero cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación
pagada.

NIIF PARA LAS PYMES
Información a revelar
 En la Política contable de instrumentos financieros, las bases de medición
utilizadas para los instrumentos financieros.
 Los importes en los libros de cada una de las siguientes categorías de activos y
pasivos financieros en la fecha sobre la se informa:
- Activos y pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados.
- Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.
- Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos
el deterioro.
- Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
- Compromisos de préstamos medidos al costo menos el deterioro de valor.

NIIF PARA LAS PYMES
 Información que permita a los usuarios evaluar la importancia de los instrumentos
financieros en su situación financiera y en su rendimiento.
Por ejemplo en las deudas de largo plazo incluirá los plazos y condiciones del
instrumento de deuda (tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y
restricciones).
 Para los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable; se informará
sobre las bases utilizadas para determinar el valor razonable; esto es el precio de
mercado cotizado en un mercado activo.
Cuando utilice técnica de valoración revelará los supuestos aplicados para tal fin.
 Si no esta disponible una medida fiable para el valor razonable revelará este
hecho.

NIIF PARA LAS PYMES
 Si una entidad ha transferido activos financieros y no cumple con las condiciones
para baja en cuentas; la entidad revelará:
- Naturaleza de los activos
- Naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la
entidad continúe expuesta.
- El importe en libros de los instrumentos que la entidad continué reconociendo.
 Cuando la entidad haya pignorado instrumentos financieros como garantía
revelará:
- El importe en libros de los activos pignorados como garantía.
- Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

NIIF PARA LAS PYMES
 Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha sobre la que se informa;
respecto de los cuales haya una infracción (plazos, cumplimiento de intereses o
del principal etc.); la entidad revelará:
- Detalles de la infracción o incumplimiento.
- Importe en libros de los préstamos a pagar en la fecha sobre la que se informa.
- Si la infracción fue corregida, si se renegociaron términos y condiciones etc.
 Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas incluidos los cambios a valor razonable
reconocidos en:
- Instrumentos financieros reconocidos al valor razonable con cambios en el
resultado.
- Instrumentos financieros reconocidos al costo amortizado.

NIIF PARA LAS PYMES
 Ingresos y gastos por intereses totales (calculados utilizando el método de interés
efectivo) para instrumentos financieros que no se miden al valor razonable con
cambios en resultado.
 El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo
financiero.

NIIF 12.pptx

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (20)

Similar a NIIF 12.pptx

Similar a NIIF 12.pptx (20)

Último

Último (20)

NIIF 12.pptx