Acumulacion costos

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Acumulación de los costos
Autor: Maritza Díaz Martell
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1


Presentación del curso
En este curso destacaremos el contenido relacionado con la aplicación de los costos
en las empresas en toda la extensión de la palabra, mucho énfasis con las métodos
de entrada y salida de las mercancías en los almacenes, su control con respecto a las
mercancías. Loa alumnos apreciarán el Modelo de Cantidad Económica de
Pedido(CEP), lo cual permite determinar el monto óptimo de pedido y reduce al
mínimo el costo total del inventario.El mismo podrá apreciarse en el método gráfico
y matemático, así con la utilización del CEPse puede saber el momento para colocar
el pedido y para eso está el Punto de Reorden que estudiarán en esta primera
conferencia del tema.
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1. Desarrollo
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/desarrollo]
A partir de los elementos de la introducción se procede a impartir todos los
conceptos, elementos de gasto, su acumulación en el proceso productivo y todo lo
referente a esta conferencia.
Modelo de asignación de costos.
La contabilidad de costes es un sistema de información racional y conciso para
calcular los costes por los diversos procedimientos relacionándolos con los ingresos
de los productos o servicios fabricados y vendidos en cada período, a fin de analizar
los resultados obtenidos y generar información para la continua toma de decisiones
que implica la gestión empresarial.
- Materias primas: elementos que se incorporan al proceso productivo para la
obtención del producto final. Figuran en el activo del Balance y pueden ser
adquiridos en el exterior o fabricados en la propia empresa
- Elementos y conjuntos incorporables: son aquellos elementos que se incorporan al
proceso productivo para la obtención del producto final, pero que no son la base
del mismo; se añaden a la materia prima en una fase posterior del proceso
productivo. Son fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos sin
someterlos a transformación
- Materias auxiliares: son elementos que no forman parte del producto final, pero
cuyo consumo se relaciona directamente con el volumen de producción
- Materiales para consumo y reposición: se trata de elementos destinados a
mantener la capacidad estructural de la empresa; tiene fines de reparación para la
prevención del equipo
- Productos en proceso: son aquellos materiales que, una vez que han salido del
almacén, se incorporan al ciclo de producción, incrementando su valor.
- Productos semiterminados: aquellos fabricados y no destinados normalmente a la
venta, hasta que no hayan sido sometidos al proceso de elaboración, incorporación
o transformación.
- Productos acabados: son el producto final, por tanto, son fabricados por la propia
empresa y están destinados al consumo final o a la utilización por otras empresas
Atendiendo a la imputación contable de los diferentes materiales en la
determinación del coste del producto
- Materiales directos: son aquellos que pasan directamente a formar parte del
producto final, es decir, son fácilmente identificables con un producto determinado
- Materiales indirectos: serán todos los elementos destinados y utilizados en la
fabricación de un producto, diferentes de los materiales directos. El coste derivado
del consumo de estos materiales se considera como gastos generales de
fabricación, que han de imputarse al producto a través de diversos criterios de
reparto


3

La contabilidad de costos utiliza un sistema de inventario permanente, para
controlar, en todo momento, las entradas y salidas de elementos en almacén, y
poder determinar la cantidad consumida en el proceso para calcular el coste del
producto. El inventario permanente consiste en un registro donde se anotan todas
las entradas y salidas de materiales, de tal forma que la empresa cuenta con
información permanente de las unidades de cada material que existen en su almacén.
Logística de materiales y just-in-time.
El control de materiales se extiende desde el momento en que se realiza el pedido
hasta que se incorporan al proceso productivo. Por tanto, dentro del mismo se
puede distinguir las fases de: compras, recepción, almacén y entrega.
Estas funciones se asignan a tres departamentos: compras, recepción y almacén,
que, en determinados casos, se integran dentro de uno mismo. La contabilidad de
costes se encarga de elaborar la información necesaria para la coordinación de los
tres departamentos para la confección y presentación de informes para la toma de
decisiones.
En el movimiento y control de estos materiales y su ciclo dentro de la empresa
van a intervenir los siguientes departamentos:
- Departamento de compras: su función se basará en proporcionar los elementos
necesarios para el proceso de producción que se deban adquirir en el exterior, en la
cantidad necesaria y al mínimo coste.
El departamento de compras será el responsable del precio de los materiales en el
momento de su incorporación al proceso productivo, aunque determinados costes
(financieros y energía) no se pueden relacionar con este departamento. Para realizar
su función debe disponer de los controles de información necesarios para conocer
canales alternativos de proveedores, precio de mercado de los elementos, etc. a fin
de realizar las compras al mínimo coste y con el nivel más alto de calidad.
- Departamento de ventas: se encargará de estudiar la apariencia externa del
producto, así como su competitividad en el mercado. Analizará las cantidades
requeridas según demanda y fijará el precio de venta de los outputs final
conjuntamente con el departamento financiero.
- Departamento de producción: será el encargado de decidir las distintas fases que
ha de tener el proceso de producción, analizará la composición de los outputs, y
determinará qué materiales han de utilizarse, en qué cantidad y cuál será su forma
de conversión.
- Departamento de control de calidad: se centrará en la inspección y cumplimiento
de las condiciones planificadas en el resto de los departamentos, en los materiales
adquiridos y en la producción final, garantizando la calidad del producto final y de
todos sus elementos integrantes.
- Departamento de costes: calculará el coste de cada una de las distintas fases del
proceso productivo, el coste total de la producción y el coste individual de cada
producto.
Todas las empresas deben considerar como aspectos prioritarios de su política de
aprovisionamientos, temas relacionados con el almacenaje y movimiento interno de
materiales, tiempos de fabricación, utilización de maquinaria especializada,
asegurar que los distintos productos estén disponibles cuando se necesiten,


4

identificación correcta de los diversos materiales a utilizar, etc. La mayoría de estos
aspectos van a estar condicionados con las funciones desarrolladas por dos
departamentos: el de compras y el de almacén.
Desde el punto de vista contable, la valoración de los elementos inventariables se
puede realizar atendiendo a diversos criterios, entre los que destaca los valores de
entrada en almacén y los valores de salida del mismo. Para valorar los materiales, se
han de cumplir los siguientes principios contables:
- Principio de prudencia: las existencias se valorarán al coste más bajo entre el
principio de mercado o el coste de producción.
- Principio del precio de adquisición: como norma general, todos los materiales se
contabilizarán por su precio de adquisición, cuando sean adquiridos en el exterior o
por coste de producción, cuando sean transformados por la propia empresa.
- Principio de la empresa en funcionamiento: se considerará que la gestión de la
empresa tiene prácticamente una duración ilimitada, por lo que el valor de las
existencias está relacionado con la actividad ilimitada de la empresa.
- Principio de registro: todas las operaciones relacionadas con la entrada y salida de
materiales han de estar registradas en cuanto nazcan los derechos en obligaciones
que los mismos originen.
- Principio de uniformidad: adoptado un criterio de aplicación de los principios
contables, éste se mantendrá en el tiempo y deberá aplicarse a todos los elementos
patrimoniales que tengan las mismas características.
- Principio del devengo: la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en
función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de ellos.
- Principio de correlación de ingresos y gastos: el resultado del período se calcula
detrayendo del total de los ingresos, los costes asociados a los mismos,
incorporando aquellos beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la
actividad de la empresa.
- Principio de no-compensación: no podrán compensarse las partidas del activo y
del pasivo ni la de ingresos y gastos.
- Principio de importancia relativa: podrá admitirse la no-aplicación estricta de
alguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en
términos cuantitativos de la variación que este hecho produzca sea escasamente
significativa.


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2. Valoración de las entradas en almacén
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/valoracion-entradas-almacen]
Para los materiales que la empresa adquiere en el exterior, la norma establece que
deben valorarse por su precio de adquisición, que comprenderá el precio de compra
más todos los costes originados de la función de compra Sólo se incluirán los
impuestos no recuperables directamente por la Hacienda. Se deben, así mismo, se
deben deducir los descuentos por volumen, pero nunca los descuentos por pronto
pago, dado su carácter financiero.
Cuando los materiales son fabricados por la propia empresa, en su valoración deben
incorporarse el consumo de todos los factores utilizados para la obtención de los
mismos, es decir, de los costes directos más una parte proporcional de los
indirectos consumidos por la empresa.
Valoración de las salidas de almacén
Elegir un criterio de valoración para la salida de materiales se plantea como
consecuencia de los diferentes precios de adquisición de cada una de las distintas
partidas y, sobre todo, de su incidencia en el proceso contable, por la valoración de
los consumos en el proceso productivo y por el valor de las existencias finales, así
como para la valoración del resultado. Dentro de los métodos de valoración de las
salidas, encontramos los siguientes:
- Método FIFO (First In, First Out): para valorar los elementos en almacén, se supone
que las primeras unidades en entrar son las primeras en salir. Según este método,
las existencias finales quedan valoradas al precio de las últimas entradas, con lo
cual se produce un incremento de costes indirectos que se imputan al material. Las
unidades consumidas, por tanto, se valoran al precio de las entradas más antiguas.
En situación inflacionista el resultado del período se incrementará en términos
monetarios.
- Método LIFO (Last In, First Out): es un método basado en el principio de
adquisición. Supone que las últimas unidades que entran en el almacén so las
primeras en salir, por lo que los consumos de materiales están valorados con
relación a las últimas unidades adquiridas, mientras que las existencias finales
tienen un menor valor según las primeras entradas. En situación inflacionista el
resultado del período no aparecerá sobrevalorado, debido a que los consumos se
han valorado a precios actuales, comparándose ingresos actuales con costes
actuales. Esto supondrá un beneficio real, no inflado por los efectos de la inflación.
Las existencias en Balance quedan valoradas a precios más bajos, y éste es el gran
inconveniente de este método puesto que en determinadas ocasiones, no se
reflejará su valor real.
- Método HIFO (Higher In, First Out): supone que las unidades que primero se
consumen son aquellas que se encuentran valoradas a precios más elevados. El
principal problema que supone este método es que este precio más elevado no
responda a la realidad y sea origen de una deficiente actuación de la política de
adquisición de materiales.
- Método NIFO (Next In, First Out): se trata de valorar las primeras materias
consumidas basándose en el precio de entrada de las próximas. Es el método más
adecuado en épocas de fuerte inflación al anticiparse a la depreciación monetaria. La


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adecuado en épocas de fuerte inflación al anticiparse a la depreciación monetaria. La
valoración del coste de las salidas se realiza a precios de reposición, por lo que la
empresa sé esta anticipando a la inflación. Es un método poco aplicado.
- Método del coste medio ponderado: se basa en determinar un precio unitario
ponderado de las materias, dividiendo el coste total de varias entradas por su
cantidad total y en aplicar este precio a las salidas. Este método es aplicado por
empresas que almacenan sus productos durante largo tiempo. Se distinguen varias
modalidades:
- Precio medio ponderado continuo. Se calcula el coste medio de las entradas y del
stock inicial después de cada entrada.
- Precio medio ponderado simple. Se calcula el coste medio de las entradas y del
stock inicial al finalizar el período.
- Coste medio de las entradas. No se considera el stock inicial del período.
- Método del precio estándar: Supone la valoración, tanto de las entradas como de
las salidas al mismo precio teórico o estándar calculado por la empresa. Al final del
ejercicio la empresa debe determinar las desviaciones existentes con los precios
reales, que se imputará al resultado del período.


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3. Los diferentes procedimientos de control de existencias
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/diferentes-procedimientos-control-existencias]
1. El pedido cíclico: es un método basado en la revisión de los materiales en un ciclo regular o
de forma periódica
2. El método mín-máx: se basa en la suposición de que los elementos deben presentarse a
niveles mínimos y máximos
3. El método de doble compartimento: se utiliza cuando los materiales son económicos. Se
trata de un método sencillo y de mínimo trabajo. Dentro de los almacenes se establecen dos
compartimentos. En uno de ellos, se coloca la cantidad de materiales que se consumen entre
un pedido y otro. En el segundo, se mantienen los materiales que se pueden consumir entre
que se tramita una orden de compra hasta que el pedido se recibe más el stock de seguridad
4. El sistema de pedido automático: consiste en un sistema de almacén que se basa en la
solicitud automática de un nuevo pedido de materiales cuando el almacén alcance una
determinada cantidad
5. El plan ABC (distinguir del método de coste ABC): se utiliza cuando la empresa dispone de
un número considerable de artículos distintos con valores diferentes. El Plan ABC es un
método de clasificación sistemática de los elementos y de determinación del grado de control
de cada uno de ellos.
El coste de los materiales utilizados en un período específico se calcula de forma inicial,
multiplicando el coste unitario de cada artículo por el uso del mismo estimado para cada
período. La clasificación de los artículos se realiza de forma descendente, consumiéndose
primero los de mayor valor. Para su determinación, se realizarán los siguientes cálculos:
- Determinación del porcentaje del coste de cada tipo de artículo con respecto al coste total
de todos los materiales
- Determinación del porcentaje de unidades de cada tipo de artículo con respecto al total de
unidades
Los artículos clasificados como A tendrán un mayor valor y serán los primeros en incorporarse
al proceso productivo; tendrán las siguientes características: cantidad pequeña de existencias
de seguridad, revisión frecuente, pedidos frecuentes, registros detallados y alto nivel de
suspensión. Los artículos C se caracterizan por: cantidad grande de existencias de seguridad,
fidelidad estricta con los puntos de pedido predeterminados con poca revisión, pocos pedidos
al año y no es necesario un sistema de inventario permanente. Los artículos B se sitúan con
características intermedias entre A y C.
El control de materiales de un artículo de alto valor será diferente del control de un artículo
de bajo valor. De esta manera, el plan ABC es una forma sistemática de agrupar los materiales
en clasificaciones separadas y de determinar el grado de control de cada grupo.
El costo total de los materiales que van a ser utilizados en un período específico, es lo que se
calcula inicialmente. Este valor se determina multiplicando el costo unitario de cada artículo
por el uso total estimado para el período. Una vez tabulados los costos de consumo total para
cada artículo, se listan en orden descendente, el más alto comienzo primero y el más bajo al
final. Luego se calculan dos porcentajes: el porcentaje del costo de cada articulo contra el
costo total (el costo total de cada articulo se divide por el costo total de todos los artículos) y
el porcentaje de unidades de cada artículo contra el total de unidades (número total de
unidades de cada artículo dividido por el número total de unidades para todos los artículos)
Finalmente los artículos se dividen en tres categorías. Por ejemplo, el siguiente análisis se
toma de la tabla que aparece a continuación, un ejemplo del plan ABC:
10% de los artículos = 72% del costo de consumo = A


8

28% de los artículos = 25% del costo de consumo = B
62% de los artículos = 3% del costo de consumo = C
Los artículos que se clasifiquen como A tendrán las siguientes características de control:
-

Cantidad pequeña de existencias de seguridad

-

Revisión frecuente

-

Pedidos frecuentes

-

Registros detallados

-

Alto nivel de suspensión

Por el contrario, los artículos colocados bajo C tendrán las siguientes características de control:
-

Cantidad grande de existencia de seguridad

-

Fidelidad estricta con los puntos de pedido predeterminados con poca revisión

-

Únicamente uno o dos pedidos al año

-

No es necesario un sistema de inventario perpetuo

-

Es eficiente un bajo nivel de suspensión

Las características de control de los artículos colocados bajo B, por lo general se encuentran
entre las que se aplican a los artículos clasificados como A y C
En conclusión, debería notarse que el plan ABC es un esquema de clasificación que permite
decidir que herramientas debe utilizarse en el control de inventarios. Por ejemplo, los
artículos clasificados como B pueden ser analizados corrientemente sobre una base de fin de
trimestre; los artículos A necesitan un análisis individual y más elaborado; por su parte un
control básicamente menos estricto y más económico puede ser mejor aplicado a los artículos
clasificados como C.


9


4. Modelo básico de cantidad de pedido (CEP)
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/modelo-basico-cantidad-pedido-cep]
Una de las herramientas sofisticadas que se cita más comúnmente para determinar el
monto óptimo de pedido para un artículo de inventario es el modelo de cantidad
económica de pedido (CEP). Este modelo bien podría utilizarse para controlar los
artículos "A" de la empresa. Tiene en cuenta diferentes costos financiero y de
operación y determina el monto de pedido que minimice los costos de inventario de la
empresa. La CEP se describe a continuación, no solamente para ilustrar una técnica
sofisticada de control de inventario, sino que es lo más importante, para ilustrar la
naturaleza financiera de una decisión acerca del monto de un pedido. El modelo CEP
es aplicable no solamente para determinar los pedidos de monto ventajoso para
inventario, sino que también puede utilizarse fácilmente para determinar la mejor
cantidad de producción. Sin embargo, el énfasis que se hace aquí es acerca de
utilización para efectos de control de inventarios.
El modelo de CEP que se presenta aquí hace tres suposiciones básicas. La primera
suposición es que la empresa sabe con certeza cuál es la utilización anual de un
determinado artículo de inventario. La segunda suposición es que la frecuencia con la
cual la empresa utiliza el inventario no varía con el tiempo. La tercera suposición es
que los pedidos que se colocan para reemplazar la existencias de inventarios se
reciben en el momento exacto en que los inventarios se agotan. Estas suposiciones
altamente restrictivas son necesarias a la versión más simplificada del modelo CEP. Se
han perfeccionado modelos más sofisticados de CEP. La necesidad de estas
suposiciones se hace más clara a medida que se describe el modelo.
El estudio del modelo de CEP abarca los costos básicos que se incluyen, el sistema
gráfico, sistema matemático y defectos del modelo.
Costos básicos: Con excepción del costo real de la mercancía, los costos
relacionados con inventario pueden dividirse en tres grupos generales: costos de
pedido, costos de mantenimiento de inventario y costos totales. Cada uno tiene
ciertos componentes y características fundamentales.
Costos de pedido: Los costos de pedidos incluyen los gastos fijos de oficina para
colocar y recibir un pedido, o sea, el costo de preparación de una orden de compra,
procesamiento del papeleo que se produce y su recibo y verificación contra factura.
Los costos de pedido normalmente se formulan en términos de gastos por pedido.
Costos de mantenimiento de inventario: Los costos de mantenimiento de inventario
son los costos variables por unidad que se ocasionan por mantener un artículo en
inventario durante un período de tiempo determinado. Normalmente estos costos se
formulan en términos de gastos por unidad por período. Los costos de inventario
contienen varios componentes tales como costos de almacenamiento, costos de
seguro, costos de deterioro y obsolescencia y, lo que es más importante, el costo de
oportunidad al inmovilizar fondos en inventario. El costo de oportunidad es el
componente costo financiero; es el costo de los rendimientos a los cuales se ha
renunciado para tener la inversión corriente en inventario.
Costos totales: El costo total de inventario se define como la suma del pedido y de
los costos de inventario. En el modelo de CEP los costos totales son importantes, ya
que su objetivo es determinar el monto de pedido que los minimice.


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Ejemplo:
Supóngase que una empresa tienen costos de $50.00 por pedido y costos de
inventarios de $1.00 por unidad por año en un artículo cualquiera. Si la empresa
utiliza 1600 unidades por año de este artículo calcule el costo anual de pedido, costo
de inventario y costo total. La siguiente tabla presenta los cálculos para pedidos en
cantidades de 1 600, 800, 400, 200 y 100 unidades.


11


5. Sistema gráfico
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/sistema-grafico]
El objetivo establecido del sistema de CEP es encontrar el monto de pedido que
reduzca al mínimo el costo total de inventario de la empresa, es decir la CEP. La CEP
se puede encontrar gráficamente representando montos de pedidos sobre el eje x y
costos sobre el eje y. La gráfica siguiente muestra los costos relacionados con el
ejemplo anterior. El costo total mínimo se presenta en un pedido por una cantidad
de 400 unidades. En consecuencia, la cantidad económica de pedido es de 400
unidades. También debe notarse que la CEP ocurre en el punto donde se corta la
línea de costo de pedido y la línea de costo de inventario.
Es importante conocer la naturaleza de las funciones de costo en la tabla siguiente.
La función de costo de pedido varía a la inversa con el monto del pedido. En otras
palabras, a medida que aumenta el monto del pedido disminuye el costo de éste en
el período. Esto se puede explicar por el hecho de que la utilización anual es fija, si
se piden cantidades más grandes hay menos pedidos y en consecuencia se incurre
en menores costos. Los costos de mantenimiento de inventario están directamente
relacionados a los montos de pedido. Mientras más grande sea el monto de un
pedido, mayor será el inventario promedio y en consecuencia son más altos los
costos de inventario para la empresa.

La función de costo total tiene forma de U, lo cual significa que existe un valor
mínimo de función. La línea de costo total representa la suma de los costos de
pedido y costos de mantenimiento de inventario para cada monto de pedido. Es
interesante notar que dentro de un límite más o menos 20% de CEP, la función total
de costo es de muy poca pendiente, lo cual indica que el costo total es relativamente
indiferente a pequeñas desviaciones que se apartan de la CEP.


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6. Enfoque matemático
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/enfoque-matematico]
Se puede establecer una f¨®rmula para determinar la CEP de un art¨ªculo dado del
inventario.
Siendo:
R: cantidad de unidades requeridas por per¨ªodo
S: costo de pedido por pedido
C: costo de mantenimiento de inventario por unidad por per¨ªodo
Q: cantidad de pedido
El primer paso para establecer la ecuaci¨®n del costo total de la empresa es
desarrollar una expresi¨®n para la funci¨®n de costo de pedido y una funci¨®n para
el costo de mantenimiento de inventario. El costo de pedido se puede expresar
como el producto de n¨²mero de pedidos y el costo por pedido. Como el n¨²mero
de pedidos es igual a la utilizaci¨®n en el per¨ªodo dividida entre el monto del
pedido (es decir R / Q), se puede expresar de la manera siguiente
Costo de pedido = S * R / Q
El costo de inventario se ha definido como el inventario promedio de la empresa (es
decir Q / 2) multiplicado por el costo por per¨ªodo de mantener una unidad de
inventario. El inventario promedio se ha definido como la cantidad de pedidos
dividida entre 2, ya que se supone que el inventario se agota a ritmo constante. As¨ª
pues el costo de mantenimiento de inventario puede expresarse de la manera
siguiente:
Costo de inventario = C * Q / 2
A medida que aumenta el monto de pedido, Q, el costo de pedido disminuye a
tiempo que aumenta proporcionalmente el costo de inventario.
La ecuaci¨®n de costo total se obtiene combinando las expresiones de costo de
pedido y costo de mantenimiento de la manera siguiente:
Costo total = S *R /Q + C *Q/2
Como la CEP se define como el monto de pedido que minimiza la funci¨®n de
costo total, para la CEP debe despejarse esa ecuaci¨®n.
Se pueden utilizar dos sistemas para encontrar la CEP. Uno de ellos requiere que
se tome la primera derivada de esta ecuaci¨®n con respecto a Q. Un segundo
sistema que se basa en el hecho de que el costo m¨ªnimo total ocurre en el punto
donde son iguales el costo de pedido y el costo de mantenimiento de inventario.
Utilizando cualquiera de los m¨¦todos, resulta la siguiente ecuaci¨®n para la CEP
que aqu¨ª se presenta por Q*
Q* = ¡Ì2RQ /C
Ejemplo:


13

Sustituyendo los valores para R, S y C que se dan en el ejemplo anterior (1 600,
$50.00, $1.00 respectivamente) resulta una CEP de 400 unidades:
Q* = ¡Ì2*1 600*50 /1 =¡Ì160 000 = 400 unidades.
La comparaci¨®n de los resultados indica que ambos sistemas dan como resultado
el mismo valor de 400 unidades. Si la empresa hace pedido en cantidades de 400
unidades minimiza sus totales de inventario.


14


7. Defectos del modelo CEP
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/defectos-modelo-cep]
El modelo de CEP tiene ciertos defectos que son directamente atribuibles a las
suposiciones en las cuales se basa. La suposición de un ritmo constante de
utilización y de renovación instantánea de existencias es bastante dudosa. La
mayoría de las empresas mantienen existencias de protección como salva-guarda
para un aumento inesperado en la demanda o entregas lentas. La suposición de que
se conozca de antemano la demanda anual de artículos, es también discutible.
Realmente, se utiliza un pronóstico de demanda para tomar una decisión de tamaño
de pedido. Si el pronóstico difiere mucho del resultado real se puede utilizar una
CEP "equivocada".
Otro defecto podría hacerse aparente cuando se utiliza el modelo. La sustitución
de los valores adecuados en la ecuación de CEP bien puede producir un número tal
como 325.76 unidades. Pedir una fracción de unidad sería bastante difícil, pero sin
embargo este problema puede resolverse fácilmente redondeando el resultado. Se
presenta una situación más difícil cuando él número de pedidos a colocar resulta en
una fracción. 2½ pedidos pueden ser bastante difíciles de colocar en un período
dado. Como la función de costo total no es realmente simétrica alrededor de la CEP,
podría ser necesario algún análisis de factores de fluctuación para encontrar el
número de pedidos que deben colocarse.
Si bien aún el sencillo modelo de CEP que se presentan tiene sus defectos,
ciertamente proporciona mejores bases a quien toma la decisión que las simples
observaciones subjetivas. Aunque realmente el administrador financiero no está
directamente relacionado con la utilización del modelo de CEP, debe estar
consciente de su utilidad. También debe suministrar ciertos anexos financieros,
específicamente con respecto a los costos de mantenimiento de inventario, para
permitir la utilización del modelo de CEP.
Punto de reorden:
Una vez que la empresa ha calculado su cantidad económica de pedido, debe
determinar el momento de colocar un pedido. En el modelo anterior de CEP, se
supuso que los pedidos se recibían instantáneamente al llegar a cero el nivel de
inventario. En realidad es necesario establecer un punto de renovación de pedidos
en que tenga en cuenta el intervalo necesario entre la colocación y recepción de
pedidos.
Suponiendo una vez más un ritmo constante de utilización de inventario, el punto
de reorden de pedidos se puede determinar con la siguiente ecuación.
Punto de reorden de pedidos = intervalo para recepción en días * utilización diaria
Ejemplo
Si una empresa supiera que necesita 10 días para recibir un pedido una vez que éste
se coloca y utiliza 5 unidades de inventario diariamente, el punto de reorden del
pedido sería de 50 unidades (es decir 10* 5) Tan pronto como el nivel de inventario
de la empresa llegue a 50 unidades, se colocaría un pedido por una cantidad igual a
la cantidad económica de pedido. Este pedido se recibiría exactamente cuando el
nivel de inventario llegue a cero. Esta fórmula de punto de reorden de inventario se


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basa en la suposición de un intervalo fijo entre la colocación y recepción de pedido y
la utilización fija diaria. Sin embargo, se encuentran fórmulas mas sofisticadas de
punto de reorden de pedido, basadas en suposiciones menos restrictivas.
Sistemas periódicos y perpetuos de acumulación de costos.
Una adecuada acumulación de costos provee a la administración de bases para
predecir las consecuencias económicas de sus decisiones. En algunas de estas
decisiones incluyen lo siguiente:
1. ¿Cuáles productos deberían ser producidos?
2. ¿Deberíamos ampliar el departamento?
3. ¿Deberíamos reducir el departamento?
4. ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?
Sistema de acumulación del costo.
La acumulación de costo es la recolección organizada y la clasificación de datos de
costos mediante procedimientos contables o de sistemas.
La clasificación de costos es la agrupación de costos de manufactura en varias
categorías para satisfacer las necesidades de la administración.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario y del costo de los artículos
vendidos.
Costo unitario = Costo de los artículos manufacturados/ Numero de unidades
producidas.
Los costos se acumulan bajo el sistema de acumulación periódica o bajo el sistema
de acumulación perpetuo.
Un sistema periódico de acumulación de costos provee información de costos
limitada durante el periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del año para
determinar el costo de los artículos manufacturados. En la mayoría de los casos, un
conjunto de cuentas mayores adicionales se agrega al sistema de contabilidad
financiera. Se toman inventarios físicos periódicamente para establecer el costo de
producción.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un método de acumulación que
provee información continua acerca de los inventarios de materias primas, del
trabajo en proceso de los artículos terminados y del costo de las ventas. Dichos
sistemas de costos son usualmente muy grandes y se utilizan para la mayoría de las
empresas y grandes compañías.


16


8. Elementos de gasto
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/elementos-gasto]
Es un concepto económico asociado al gasto que permite la cuantificación de
recursos materiales, laborales y financieros expresado en trabajo vivo y pretérito
para un periodo de la actividad empresarial. Indican conceptos de gasto según su
naturaleza.
Elementos de gasto utilizados en Cuba:
·
Materias primas y materiales. Subelementos: Materiales principales, materiales
auxiliares, centro de costo, área de responsabilidad.
·

Combustible.

·

Energía.

·

Salario: Salario básico, vacaciones, estimulaciones, estipendios.

·

Seguridad social.

·
Amortización: Depreciación de activo fijo tangible, amortización de activo fijo
intangible, amortización de gasto diferido.
·
Otros gastos monetarios (Comisiones, impuestos, estipendios, pagos por
servicios productivos y no productivos, pasajes, fletes, reparaciones).
Asientos contables. Cuentas de gastos.
1.
Producción en proceso: Aunque en el Balance General aparece como activo, su
valor representa gastos.
2.
Producción auxiliar en proceso: Producciones de apoyo a la producción
principal.
3.
Producción Propia para insumo: Producciones que se elaboran en la empresa
como insumo en la producción principal.
4.

Producción animal y agrícola en proceso. (Empresas agropecuarias).

5.
Gastos indirectos. (Traspasa su saldo a la cuenta Producción en proceso al
final del periodo, por lo que su saldo será cero).
6.
Gastos de administración y generales. (No forma parte del costo de
producción).
7.

Gastos de distribución y venta.

8.

Otros gastos.

Centro de costo: Es la unidad mínima de recopilación de gasto, establecida de
acuerdo con las áreas de responsabilidad definidas o las fases del proceso
productivo.
Área de responsabilidad: Un centro de actividad que desarrolla un conjunto de
funciones, que pueden o no coincidir con una unidad organizativa o subdivisión


17

estructural dentro de la empresa; al frente de la cual se encuentra un jefe facultado
para desplegar acciones encaminadas a que las tareas asignadas se desarrollen de
forma eficiente.
El Área de responsabilidad constituye la base del esquema de dirección de la
empresa, por lo cual deben estar definidas en cada entidad.
Una premisa básica para la determinación de un área de responsabilidad es que su
jefe pueda controlar y accionar sobre los gastos que en la misma se originan y
consecuentemente responder por su comportamiento.
Sistema periódico. Los costos totales de operación mediante un sistema periódico
se calcula de la siguiente forma:
Costo de productos aplicados en producción.
Materiales directos
(mas) Mano de obra directa.
(mas) Costos indirectos de fabricación.
= Costos de productos aplicados de fabricación.
(mas) Inventario inicial de trabajo en proceso.
= Costo de los artículos disponibles en proceso durante el periodo.
(menos)Inventario final de trabajo en proceso.
= Costo de los artículos manufacturados.
(mas) Inventario inicial de artículos terminados.
= Costo de los artículos disponibles para la venta.
(menos)Inventario final de artículos terminados.
= Costo de los artículos vendidos.
(mas) Gastos generales y de administración.
= Costos totales de operación.
Ejemplo demostrativo
Cálculo de la acumulación de costos.
Suponga la siguiente información para un periodo.


18


Solución:
Sistema periódico


19


9. Costos indirectos de fabricación
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/costos-indirectos-fabricacion]
Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como
materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración
también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de
los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto.
Ejemplos de costos indirectos:
·

Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

·

Calefacción, luz y energía de fábrica.

·

Arrendamiento del edificio de fábrica.

·

Depreciación del edificio y del equipo de fábrica.

·

Impuesto sobre el edificio de fábrica.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
- Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF
por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando
ésta se incrementa.
- A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF
es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos o
productos específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos
indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no
pueden asignarse directamente a la producción.
Evolución.
Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los
otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que
economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas
de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no
controlables.
Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se
pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación
directa al producto.
Naturaleza y clasificación de los CIF.
Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van a
gastar fondos. Los CIF pueden subdividirse según el objeto del gasto en tres
categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos
generales de fabricación.
Costos generales directos e indirectos de fabricación.
Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del


20

negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede
identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobre
alguna base elegida para tal propósito.
Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo con
respecto al producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos
con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son
indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo,
ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos
(capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa
que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias,
técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto.
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos
de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales
dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).
La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más
importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los
productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los
productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el
supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona
que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.
La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para
propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y
para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la
fabricación de los productos.
Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.
Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los
departamentos de servicios, o con los departamentos de producción.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica
en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.
La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los
departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de
planta deben asignarse a estos departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras.
Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a
los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios
deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada.
Después de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para
propósitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los
departamentos de servicio".


21

departamentos de servicio".
Clasificación.
Según su variabilidad.
- Fijos
- Variables
·

Mixtos

Según los departamentos.
- Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. Ej.
: departamento de corte, ensamblado y pinturas.
- Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. Ejemplo:
departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.
Según su aplicación.
- Sobreaplicados
- Subaplicados
Según el tiempo.
- Reales (históricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base
de los costos incurridos.
- Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en función de los
presupuestados.
Según el prorrateo.
- Primario
- Secundario
- Terciario
La acumulación de los Costos Indirectos.
Los CI pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos,
depreciación de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de
control para toda la fábrica. Sin embargo, generalmente la organización de la fábrica
se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales
circunstancias, es útil mantener una cuenta de control de CI y un mayor auxiliar
para cada departamento de producción y servicios dentro de la fábrica.
El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles de
responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la
estructura de las cuentas de costos.
Es muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se
clasifican los CI según el objeto del gasto.
La clasificación de los CI por departamento facilita el objeto administrativo de
control de la contabilidad de costos.
Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los


22

Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los
costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.
Para propósitos de control, los CI imputables a cada departamento se comparan con
una cantidad presupuestada estándar.
Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se analizan, y se toman
medidas correctivas cuando es posible.
La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con
el nombre de variación.


23


10. Ejemplo resuelto
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/ejemplo-resuelto]
La empresa del calzado le brinda la siguiente información del mes de mayo:
1.Efectúa compras de los siguientes materiales al crédito:

2.

Prepara la nómina de los siguientes departamentos:

3. Consume en el proceso productivo los siguientes materiales.

4. Los gastos indirectos se comportaron como sigue:

5.

Consume en el proceso productivo los siguientes materiales.

Datos adicionales:
· La empresa utiliza el método PEPS para costear sus inventarios.
· El inventario inicial de materiales era el siguiente:

· El inventario inicial de la producción en proceso es de 10 000.00 y el final de 54
904.20.
· El inventario inicial de la producción terminada es de 30 000.00 y el final de 50
000.00.
· Los gastos de distribución y venta son de 20 000.00 y los de administración 10
000.00.
· Las ventas del periodo ascienden a 150 000.00 y los impuestos sobre utilidades
del 5 %.
Otros datos:


24

Otros datos:

Los kilómetros recorridos son los dedicados por transporte a cada departamento.
Otras observaciones:
El salario de los departamentos directos se considera variable y el de los
departamentos indirectos fijo.
Se pide:
Habilitar submayores de la cuenta Materias primas y materiales.
Registro de las operaciones en asientos de diario.
Determinar el costo de venta.
Presentar el estado de resultado.
Hacer la distribución de los gastos indirectos por el método escalonado y determinar
la tasa de costo indirecto por cada departamento de producción.
Solución:
Submayor de inventarios.

Asientos de diario. Todos se ilustrarán en mayo 31.


25


Empresa cubana del calzado.
Estado de costo de venta.
Mayo 31 del 2001

Empresa cubana de calzado
Estado de resultado
Mayo 31 del 2001


26



27


11. Costos indirectos de fabricación estimados
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/costos-indirectos-fabricacion-estimados]
Una vez determinado el nivel estimado de producción, una compañía debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación, el numerador de la tasa predeterminada, y preparar
un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo
siguiente.
Asuma que la siguiente información para 19x2 corresponde a la Compañía Santa, la
cual manufactura un producto, en un departamento, y utiliza el sistema de costos
por procesos para acumular los costos
Presupuesto estático de costos indirectos. Cía. Santa.

Este cuadro muestra un presupuesto de costos indirectos de fabricación estimados
para el período siguiente, 19x2, al cual se le llama estático porque solamente
representa un nivel de producción.


28

12. Determinación de las tasas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación
[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/determinacion-tasas-aplicacion-costos-indirectos-fabricacion]
Una vez que el nivel de producción y el total de costos indirectos de fabricación se hayan estimado
para el período siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos
de fabricación correspondientes a ese período. Las tasas de aplicación de costos indirectos se fijan
(por lo general) en términos de dólares por unidad de la actividad estimada de alguna base
(denominada actividad denominador). No hay reglas fijas para determinar cual de las bases se deberá
usar como denominador. Sin embargo tiene que haber una relación directa entre la base y los costos
indirectos de fabricación. Además el método utilizado para determinar la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación debería ser lo más sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una
vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe estimar el nivel
de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación. La fórmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación:
1.

Unidades de producción

2.

Costo de materiales directos

3.

Costo de mano de obra directa

4.

Horas de mano de obra directa

5.

Horas máquina

Unidades de producción:
Este método es muy sencillo, puesto que la información sobre las unidades producidas es fácilmente
disponible para aplicar los costos indirectos de fabricación. La fórmula es así:

Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto estático de costos indirectos
de fabricación de la Compañía Santa a su nivel de capacidad productiva normal. Los costos indirectos
de fabricación estimados para el período son $1 000 000.00 y la capacidad productiva normal es de
250 000 unidades para la Compañía Santa.
La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa en el método de las unidades de
producción y se calcula como sigue:
$1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de producción
Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es
adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.
Costo de materiales directos:
Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre los
costos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos
constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de
fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:


29

Los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el período son de
$1 000 000.00 y se asume que el costo de los materiales directos estimados es de $500 000.00.
Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación se calcula como sigue:
$1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del costo de materiales directos
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica más de un producto, surge
un problema ya que los diferentes productos requieren cantidades variables y tipos de materiales
directos con costos de adquisición diferentes. Por lo tanto deberían determinarse tasas diferentes de
aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada producto. Como se puede ver, estamos
comenzando a distanciarnos de uno de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas
múltiples. Esto debería indicar a la gerencia que quizás otra base sería más indicada.
Costo de mano de obra directa:
Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa están por lo
general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricación y la información sobre
nómina se encuentra fácilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de
una relación directa con los costos indirectos de fabricación, fácil de calcular y aplicar, y que requiere
pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este método es apropiado cuando existe una
relación directa entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
(Existen, sin embargo, situaciones en las cuales hay poca relación entre el costo de la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación y, entonces, este método no sería el apropiado; por
ejemplo, los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en su gran mayoría por
depreciación y costos relacionados con el equipo). La fórmula es la siguiente:

Si los costos indirectos de fabricación estimados son de $1 000 000.00 y los costos de mano de obra
estimados son $2 000 000.00 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00
por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de la
Compañía Santa se calcularía como sigue:
$1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de obra directa
Si existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de la mano de obra
directa, pero las tasas salariales varían considerablemente entre los departamentos, la siguiente base
puede ser más recomendable.
Horas de mano de obra directa:
Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación
y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasas
salariales por hora. Para proveer la información necesaria para aplicar esta tasa se tendrá que
acumular registros de tiempo. La fórmula es la siguiente:

Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el período
son de $1 000 000.00 y las horas de obra estimadas son 500 000 (250 000 de 2 horas de mano de
obra directa por unidad). La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, basada en
horas de mano de obra directa, se calcularía como sigue:
$1 000 000.00/ 500 000 horas de obra directa = $2.00 por hora de obra directa.
Este método, como el método de costo de mano de obra directa, sería inadecuado si los costos
indirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de la mano de obra.
Horas máquina:
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar operaciones similares, como
una base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es
apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas
máquina. Esto ocurre generalmente en compañías o departamentos cuyos procesos están
considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricación


30

considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricación
constan de depreciación del equipo de fábrica y de otros costos relacionados con el equipo. La
fórmula es como sigue:

Supóngase que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa para el período son $1 000
000.00 y las horas máquinas estimadas son 15 000. La tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación, se calcularía como sigue:
$1 000 000.00/ 15 000 horas máquina = $66.67 por hora máquina
Las desventajas de este método son el costo adicional y el tiempo implicado para compendiar el total
de horas máquina por unidad. Como cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es
apropiada para una determinada operación de manufactura la debe tomar la gerencia después de un
cuidadoso análisis.
Conclusiones:
En la conferencia de hoy pudimos apreciar como los costos pueden acumularse, como realizar un
pedido correcto, el control de la salida y entrada de las mercancías en los almacenes ,como clasificar
los costos directos e indirectos, como estos costos se ven en nuestro país y como aplicar las tasas de
costos indirectos de fabricación
. Orientación estudio independiente
Los estudiantes tendrán como Trabajo Independiente el estudio de todos los contenidos recibidos, así
como se hará una recopilación del profesor de los elementos más importantes . Además,con las
preguntas de Control de la guía previa puedan llegar a la Clase Práctica con los conocimientos
necesarios para la ejecución de la misma.
. Bibliografía.
·
Ralph S. Polimeni, Frank J Fabozz, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de Costos, conceptos para
la aplicación para la toma de decisiones gerenciales. Editorial MC. Graw-Hill. Segunda Edición. 1989.
869 Páginas.
·
Charlest Homgrem. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial Pretice/ Hall
International, cuarta edición. 1977.982 Páginas


31


13. Conferencia
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/conferencia-1 ]
Introducción
En la conferencia anterior ustedes recibieron los diferentes elementos de
acumulación del costo y como estos se clasifican en directos e indirectos y como se
comportan en el proceso productivo, además de los Modelos de CEP y los sistemas
de control de entrada y salida de los almacenes, por lo tanto es necesario conocer si
dominan el contenido y se proponen estas preguntas de control:
1. mencione las características de los procedimientos de control de existencia.
2.Explique los métodos de acumulación de los costos
3.Recalque las cuentas que resultan novedosas para usted y diga en qué momento
económico se realiza el asiento contable.
Motivación de la clase
Ustedes ya conocen los diferentes elementos de acumulación del costo, sin
embargo que entienden por subaplicación y sobreaplicación de los costos?
A partir de esta segunda conferencia del tema se seguirá tratando lo referido a la
acumulación de los costos pero agregándole otros aspectos de importancia. Sin
olvidar de recalcar los elementos de la conferencia anterior el profesor impartirá en
la clase contenidos como las tasas de aplicación para costos indirectos de
fabricación fijos y variables, la estimación y la realidad de los costos, para conocer
la planificación y el estado de la producción y de la entrada y salida de las
mercancías, los asientos de diario para registrar los costos indirectos, la sobre y
subaplicación de los costos indirectos, y podrán apreciar las diferencias entre la
Contabilización de los costos indirectos de fabricación aplicados y reales y la
distribución de los costos indirectos, por último verán la asignación de los costos
reales del Departamento de Servicio a los Departamentos de Producción .Como
puede apreciarse en esta conferencia se le hace un trato especial y fundamental a
los costos indirectos, debido a su importancia en la Producción.
Sumario: Costos indirectos de fabricación aplicados. Contabilización de los costos
indirectos de fabricación reales. Análisis de los costos indirectos de fabricación
subaplicados o sobreaplicados. Distribución de costos indirectos. Asignación de los
costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de
producción.
Teniendo en cuenta todo lo relacionado con estas temáticas se toman como objetivos
objetivos:
1.
Conocer y saber aplicar la sobre y subplicación de los costos indirectos según
la variable a utilizar, contabilizar la diferencia de los costos indirectos de fabricación
aplicados y reales y distribuir los costos indirectos hacia las áreas de servicios y de
producción.
Desarrollo
Con todos los elementos de la parte introductoria se procede a la parte teórica de la


32

conferencia, que constituye la segunda parte de este tema.
Tasa separadas de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos y variables
Algunas empresas prefieren aplicar sus costos indirectos de fabricación a la
producción utilizando tasas separadas de aplicación para sus costos indirectos de
fabricación fijos y variables porque, como se ha visto, los costos variables y los
costos fijos no se comportan igual ante cambios en la actividad. Las tasas separadas
de aplicación son particularmente útiles para propósitos de control cuando se hace
el análisis de los costos indirectos de fabricación aplicados contra los costos
indirectos de fabricación reales.
Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa y empleando las horas de mano
de obra directa como base para aplicar los costos indirectos de fabricación, la tasa
de aplicación de los costos indirectos de fabricación para 19x2 se puede dividir
fácilmente en sus tasas de aplicación de costos indirectos variables y fijos, como
sigue:

Costos indirectos de fabricación aplicados
Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
se suele aplicar (o asignar) los costos indirectos de fabricación estimados a la
producción. Los costos indirectos de fabricación estimados se aplican a la
producción a medida que los artículos son producidos, de acuerdo con la base
usada (es decir, como un porcentaje del costo de los materiales directos o del costo
de mano de obra directa o sobre la base de horas de mano de obra directa, horas
máquina o unidades producidas). Por ejemplo, suponga que la tasa de aplicación de
los costos indirectos de fabricación se determinó en $2.00 por hora de mano de
obra directa, empleando horas de mano de obra directa como base, y que se
trabajaron 100 000 horas de mano obra directa reales. Entonces $200 000.0 (100
000 * $2.00) de los costos indirectos de fabricación estimados habrían sido
aplicados a la producción durante el período en el cual se trabajaron realmente las
horas de mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricación reales
Se incurre en los costos indirectos de fabricación reales casi diariamente y se
registran periódicamente en los libros mayor general y auxiliares. El uso de libros
auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de
fabricación, pues facilita agrupar las cuentas relacionadas, así como también
describir en detalle los diferentes gastos incurridos por los diversos departamentos.
Los costos indirectos de fabricación encierran muchas partidas diferentes e implican
una variedad de cuentas. Por esta razón, muchas empresas desarrollan un plan de
cuentas que indica la cuenta a la cual se deben asignar los costos indirectos
específicos.
Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales


33

Los cargos por costosindirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, tales
como las siguientes:
1.

Facturas. Cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicios.

2.

Comprobantes. Facturas pagadas

3.

Acumulados. Ajustes pro cuentas como servicios acumulados por pagar

4.
Asientos de ajustes de final de período contable. Ajustes por cuentas como
depreciación y gastos de amortización
Las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costos
departamental para el análisis de sus costos indirectos de fabricación. Cada
departamento mantiene una hoja de costos indirectos de fabricación, la cual
constituye un libro auxiliar de la cuenta Control de costos indirectos de fabricación.
Estas hojas son registros detallados de valor total de costos indirectos de
fabricación realmente incurridos por cada departamento. La reconciliación de los
libros de control y auxiliares debería efectuarse a intervalos regulares.
El siguiente cuadro es una hoja de costos indirectos de fabricación
correspondientes a un departamento de procedimiento, basada en los siguientes
hechos para el mes de abril:

Contabilización en el diario de los costos indirectos de fabricación
Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de fabricación son
básicamente los mismos independientemente del sistema de costos por órdenes de
trabajo o del sistema de costos por procesos. La principal diferencia es que bajo el
sistema de costos por órdenes los costos indirectos de fabricación aplicados se
acumulan por orden de trabajo, mientras que en el sistema de costos por procesos
se acumulan por departamentos.
Ambos costos indirectos de fabricación, aplicados y reales, se deben registrar. Los
costos indirectos de fabricación reales se cargan (debitan) a la cuenta control de
costos indirectos de fabricación cuando se incurren. Los costos indirectos de
fabricación se aplican a medida que la producción se desarrolla cargándose a
inventario de trabajo en proceso. Para aplicar los costos indirectos de fabricación a
la cuenta Inventario de Trabajo en proceso se utiliza una tasa predeterminada de
aplicación de costos indirectos de fabricación. El crédito de este asiento es contra la


34

cuenta costos indirectos de fabricación aplicados. El propósito de usar dos cuentas
separadas de costos indirectos de fabricación es que el saldo débito en la cuenta
Control de costos indirectos de fabricación representa el total de costos indirectos
reales incurridos mientras que el saldo crédito de la cuenta Costos indirectos de
fabricación aplicados representa el total de costos indirectos de fabricación
aplicados. Esta información se perdería si solo se usara una cuenta para registrar
los costos indirectos de fabricación reales y aplicados.
Al final del período, el total del saldo crédito de la cuenta Costos indirectos de
fabricación aplicados se cierra contra el total del saldo débito de la cuenta Control
de costos indirectos de fabricación. Cualquier diferencia entre los saldos de estas
dos cuentas se registra como costos indirectos de fabricación subaplicados (saldo
débito) o sobreaplicados (saldo crédito). Continuando con el ejemplo de la compañía
Santa, la información real de la empresa correspondiente a 19x2 se representa en el
siguiente cuadro:

El siguiente resumen de asientos de diario de la Compañía Santa para el año
terminado en 19x2 se relaciona con los costos indirectos de fabricación:


35


14. Conferencia II
Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos
indirectos de fabricación reales debe analizarse para determinar la causa que lo
originó. La diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:
Variación precio: Surge cuando una empresa gasta más o gasta menos en los costos
indirectos de fabricación que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el
precio de los materiales indirectos incrementaría el total de costos indirectos de
fabricación variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro
de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos.
Variación eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o son menos eficientes
que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que el
esperado para generar producción. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo)
utilizado para producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería
funcionar, lo cual aumentará el total de costos indirectos de fabricación porque se
gastará innecesariamente más combustible y otros costos relacionados con el
equipo.
Variación volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para
calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación
es diferente del nivel de producción realmente logrado. La variación volumen de
producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos que
resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricación fijos a la producción
como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto.
Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad denominador, los
costos indirectos de fabricación serán subaplicados
Continuando con el ejemplo de la Compañía santa, el presupuesto rígido preparado
para 19x2 proyectaba un total de costos indirectos de fabricación de $1 000
000.00. Los costos indirectos de fabricación reales para 19x2 fueron $870 000.00.
Parece que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa fueron $130
000.00 (1 000 000 - 870 000) menos que lo esperado.
Con base en esta comparación se concluye que la Compañía ahorró $130 000.00 en
los costos indirectos de fabricación. El defecto principal de este análisis radica en
que los costos indirectos de fabricación se compararon con un presupuesto rígido
cuando deberían haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuesto
rígido muestra los costos indirectos de fabricación proyectados a un solo nivel de
actividad. Cuando la producción real difiere de la producción estimada, se debe
preparar un presupuesto flexible. El presupuesto flexible muestra los costos
previstos a diferentes niveles de actividad. Lo anterior elimina los problemas
inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad,
actividad real versus presupuesto rígido de actividad. El presupuesto flexible para la
Compañía Santa, basado en 200 000 unidades de producción real (en vez de 250
000 unidades de producción planeada como base de actividad) para 19x2 aparece
en el cuadro siguiente. Obsérvese que en el presupuesto flexible de la Compañía
Santa solamente el total de costos variables cambió a medida que el volumen de


36

producción cambió a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totales
permanecieron constantes. Lo anterior guarda armonía con la forma como los
costos variables (el total de costos variables variará en proporción directa con los
cambios en el volumen de producción) y los costos fijos (el total de costos fijos
permanecerá constante a medida que el volumen de producción cambia) reacciona
con los cambios en la actividad productiva.
Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de
producción reales de $870 000.00 (del cuadro anterior) con los costos indirectos de
fabricación del presupuesto flexible de $870 000.00 (del cuadro siguiente). Si no
existe diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos
indirectos del presupuesto flexible, ¿por qué existe una diferencia de $70 000.00
entre los costos indirectos de producción aplicados ($800 000.00) y los costos
indirectos de fabricación reales ($870 000.00)?. La diferencia en este ejemplo se
relaciona solamente con la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.
Cuando se preparó la tasa estimada de costos indirectos de fabricación para la
Compañía Santa, ésta se basó en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra
directa y las horas de mano de obra fueron solamente 400 000. Así, la Compañía
Santa utilizó 100 000 horas de mano de obra directa menos que lo estimado; por lo
tanto, los costos indirectos de fabricación fijos se subaplicaron en $70 000.00
(100 000 horas de mano de obra directa * la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos de $0.70). A esta diferencia se le llama comúnmente
variación volumen de producción o denominador porque surge cuando el nivel de
actividad presupuestado empleado para calcular la tasa predeterminada de
aplicación de los costos indirectos de fabricación difiere del nivel de actividad
realmente alcanzado en el período.

Contabilización de la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y
reales
La cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados durante un período muy
rara vez será igual a la de los costos indirectos de fabricación realmente incurridos,
porque la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación
se basa en un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) y en un
denominador estimado (capacidad productiva). Las diferencias pequeñas se tratan
por lo general como un costo del período mediante un ajuste a costo de los
artículos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de
trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y costo de artículos vendidos,
en proporción al saldo de costos indirectos de fabricación no ajustado en cada
cuenta. El objetivo es el de asignar los costos indirectos de fabricación subaplicados
o sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsionadas mediante el uso
de una tasa de aplicación que probó ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldos
finales a lo que aproximadamente deberían haber sido, de haberse empleado la tasa
correcta de aplicación. Cuando se utiliza el sistema de costos por órdenes, los
costos indirectos de fabricación aplicados a cada orden se deben también ajustar.
Bajo un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricación


37

asignados a cada departamento se deben ajustar.
Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, supóngase la siguiente
información adicional:

(1) $720 000.00 / $800 000.00 = 90%
(2)

80 000.00 /

800 000.00 = 10%

Para prorratear los $70 000.00 de costos indirectos de fabricación subaplicado, se
haría el siguiente asiento para la Compañía Santa:

Distribución de las cuentas de costos indirectos para propósitos de costeo de
productos.
La determinación del costo de los productos fabricados implica la asignación de
todos los CI incurridos durante un período a los productos fabricados durante ese
período. Puesto que la producción pasa físicamente sólo por departamentos de
producción, y no por los departamentos de servicios, todos los CI deben asignarse a
los departamentos de producción para propósitos del costo de los productos.
Distribución de costos indirectos.
Al proceso de realizar la distribución de costos entre las áreas productivas y de
servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario.
Junto con el problema del prorrateo primario, la organización se enfrenta al de
distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o
áreas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de
prorrateo secundario.
No es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre
todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por áreas de
responsabilidad, la que descansa en la división entre partidas controlables para fines
de la evaluación de la actuación de cada área, de donde resulta un reto muy
interesante la implantación de este sistema contable, que trae consigo la necesidad
de establecer criterios claros y correctos en la distribución de los costos para evitar
que el espíritu de este sistema de información se diluya.
Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes
de actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsable
del área no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto servicio.
Costeo real contra costeo normal de costos indirectos de fabricación.


38

En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente
cuando ellos incurren. Esta técnica es aceptada por lo general para el registro de los
materiales directos y la mano de obra directa porque se pueden asociar fácilmente a
las órdenes específicas (costeo por órdenes de trabajo) o a los departamentos
(costeo por procesos). Los costos indirectos, por tratarse del elemento indirecto del
costo del producto, no se pueden asociar fácil o convenientemente a una orden
específica o departamento.
Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida que ellos incurren, con una
excepción: Los costos indirectos se aplican con base en producciones reales (horas,
unidades) multiplicadas por una tasa predeterminada de aplicación de costos
indirectos. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos no se
incurren uniformemente durante el periodo.
Para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos para un periodo, el nivel
estimado de producción (el denominador de la tasa predeterminada)
correspondiente al periodo siguiente constituye una consideración importante
porque los costos indirectos de fabricación totales son una combinación de
variables, fijos y mixtos.


39


15. Conferencia III
Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los
departamentos de producción.
Como los departamentos de producción se benefician directamente de los
departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar los
departamentos de servicios se deben asignar a los departamentos de producción.
Una vez que el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios
hayan sido asignados a los departamentos de producción, se puede calcular la tasa
de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada departamento de
producción.
Una vez que se haya determinado una base para la asignación, se debe escoger un
método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar
el total de de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los
departamentos de servicios a los departamentos de producción.
1.

Método directo.

2.

Método escalonado.

3.

Método algebraico.

Analizaremos estos métodos partiendo de los siguientes datos de una compañía
manufacturera sobre el total de costos indirectos presupuestados.

Método directo.
El total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna
directamente a los departamentos de producción, desconociendo cualquier servicio
prestado por un departamento de servicio a otro.


40

Método escalonado.
Este método si tiene en cuenta los servicios que un departamento de servicios presta
a otro y primero se asignan los costos de aquel departamento de servicios que
presta servicios a un mayor número de otros departamentos de servicios y así
sucesivamente.
En este caso supondremos que el departamento de mantenimiento presta servicios
al de transporte.

La tasa de aplicación de los costos indirectos se determina igual que para el método
directo.
Método algebraico.
Por este método los servicios recíprocos que se prestan los diferentes
departamentos de servicios se tienen en cuenta, algo que no se logra con los demás
métodos, por lo que se presenta como el más preciso de los tres cuando los
departamentos de servicios se prestan servicios mutuamente.

Como se ve en la tabla la columna que representa los servicios provistos por el
departamento X no incluye los m2 del departamento X, puesto que todos los costos
presupuestados de este departamento se van a asignar a los otros departamentos, lo
mismo ocurre con las horas de mano de obra estimadas del departamento Y.
Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicio a otro se
pueden determinar:

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X es igual a 10


41

000.00 más el 20 % del costo del departamento Y.
X = 10 000.00 + 0.20Y.
El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a 7
500.00 11.11 % del costo del departamento X.
Y = 7 500.00 + 0.1111X.
Resolviendo el sistema de ecuaciones:
Y = 7 500.00 + 0.1111 (10 000.00 + 0.20Y).
Y = 8 807.
X = 10 000 + 0.20 (8 807)
X = 11 761.

Las tasas de aplicación de los costos indirectos se determinan igual que en los
métodos anteriores.
Siguiendo el ejemplo de la Empresa de Calzado procederemos a la distribución de
los gastos indirectos entre los departamento productivos. Método escalonado.
Distribución de gastos:
Las bases parar la distribución serán:
Dpto Transporte: Kilómetros
Dpto Mtto: Horas máquinas
El Dpto que presta servicio al mayor número de Dpto es el de transporte.

1- 3 989.07 / 350 = 11.40 * 180 = 2 052.00 Corte


42

* 120 = 1 368.00 Acabado
*

50 =

569.07 Mtto
3 989.07

2- 7 747.20 / 3 200 = 2.421 * 2 000.00 = 4 842.00 Corte
* 1 200.00 = 2 905.20 Acabado
7 747.20
3- Corte: 17 144 / 1 920 = 8.93
Acabado: 9 473.20 / 1 900 = 4.99


43


16. Conferencia IV
Asignación de los costos reales del departamento de servicios a los
departamentos de producción.
Hasta ahora se ha ilustrado el uso de tres métodos alternativos de asignación del
costo: directo, escalonado y algebraico. El método escogido se utilizó para asignar
los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos
de producción al comienzo del período como un requisito necesario en la
determinación de las tasas predeterminadas de aplicación de costos indirectos de
fabricación de los departamentos de producción. Los departamentos de servicios
benefician a los departamentos de producción y por lo tanto sus costos se deben
contabilizar como costos indirectos de fabricación. Consecuente con lo anterior, los
costos de los departamentos de servicios no son diferentes de cualquier otro costo
indirecto de fabricación de los departamentos de producción y por lo tanto ambos
costos deben combinarse de tal forma que se les pueda atribuir a los productos a
través de las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación.
Durante el período contable, los costos indirectos de fabricación reales se debitan a
la cuenta Control de costo indirecto de fabricación y un tratamiento paralelo se
concede a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a una
cuenta de Control de costos del departamento de servicios. Al final del período, y
ante la existencia de los departamentos de servicios, no se puede proceder
directamente a comparar la cuenta Costo indirecto de fabricación aplicados y la
cuenta Control de costo indirecto de fabricación con el objeto de determinar los
costos indirectos subaplicados o sobreaplicados porque el saldo de la cuenta
Control de costos indirectos de fabricación al final del período solamente
comprende los costos indirectos de fabricación reales de los departamentos de
producción. Evidentemente, las cuentas de costos indirectos de fabricación
aplicados y Control de costos indirectos de fabricación, como ya existen, no se
pueden comparar significativamente hasta que la cuenta control de costos indirectos
de fabricación se ajuste al final del período para incluir los costos reales de los
departamentos de servicio. Por lo tanto, es necesario asignar los costos reales de los
departamentos de servicio a los departamentos de producción al final del período.
Una vez efectuada esta asignación empleando cualquiera de los métodos: directo,
escalonado o algebraico, se registra un asiento de diario para transferir los costos
reales fuera de las cuentas de Control de costos del departamento de servicios y
llevarlos a la cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Después de este
asiento de diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas del
mayor general se puede comparar costos indirectos de fabricación aplicados y
control de costos indirectos de fabricación, calcular los costos indirectos
subaplicados o sobreaplicados y efectuar el asiento de diario de final de período.
A partir de la información de la Compañía manufacturera, se ilustrará una
asignación de final de período de los costos reales del departamento de servicios a
los departamentos de producción. Recuerde que la empresa tiene dos
departamentos de servicios y dos departamentos de producción. El total de costos
indirectos de fabricación reales del período se muestra en los siguientes cuadros,
para cada departamento. Para facilitar la comprensión, el cuadro presenta cuentas T
para control de costos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabricación


44

aplicados con saldos al finales para cada departamento de servicios. Debe
observarse que la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados tienen saldos
finales basados en horas reales de mano de obra directa multiplicados por las tasas
predeterminadas de aplicación de costos indirectos de fabricación de $24.58 por
hora de mano de directa y $57.21 por hora de mano de obra directa para los
departamentos de máquinas y de ensamblaje, respectivamente.

El costo real del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a
los departamentos de máquinas y ensamblaje, con base en el número real de pies
cuadrados; y el costo real del dpto de admón general de la fábrica se asigna con
base en el total de horas reales de mano de obra.
La asignación de los costos reales de los dptos de servicios a los dptos de
producción bajo el método directo se calcula en los siguientes cuadros. No es
necesario ilustrar una asignación de final de período empleando los métodos
escalonados o algebraico, puesto que el concepto es el mismo independientemente
de método de asignación escogido.


45


Con base en la asignación del total de costos reales de los dptos de servicios a los
dptos de producción, como se muestra en el siguiente cuadro, se efectúan los
siguientes asientos de diario:

Como resultado de los asientos de diario anteriores las cuentas de Control de
costos de los dos dptos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren de
acuerdo al cuadro anterior a las cuentas de Control de costos indirectos de
fabricación de los dos dptos de producción. El paso siguiente es el cálculo de los
costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados, como sigue:

El paso final es el registro de los $5 548.00 de costos indirectos de fabricación
subaplicados y de los $3 544.00 de costos indirectos de fabricación sobreaplicados,
como sigue:


46


Conclusiones:
Breve reseña de los objetivos
.En la clase de hoy vimos como pueden sobre y subaplicarse los costos, de que
forma estos pueden traspasarse a los Departamentos, como asignar los costos
indirectos, su contabilización y todos los elementos referidos en la conferencia
Preguntas de Comprobación
1. Mencione los métodos de asignación de los costos reales a los Departamentos.
2. Señale las diferencias entre la sobre y subaplicación de los costos.
. Orientación estudio independiente
Los estudiantes tendrán como Trabajo Independiente el estudio de todos los
contenidos recibidos, así como se hará una recopilación del profesor de los
elementos más importantes . Además,con las preguntas de Control de la guía
previa puedan llegar a la Clase Práctica con los conocimientos necesarios para la
ejecución de la misma.
. Bibliografía.
·
Ralph S. Polimeni, Frank J Fabozz, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de Costos,
conceptos para la aplicación para la toma de decisiones gerenciales. Editorial MC.
Graw-Hill. Segunda Edición. 1989. 869 Páginas.
·
Charlest Homgrem. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial
Pretice/ Hall International, cuarta edición. 1977.982 Páginas
La empresa del calzado le brinda la siguiente información del mes de mayo:


47


Datos adicionales:
· La empresa utiliza el método PEPS para costear sus inventarios.
· El inventario inicial de materiales era el siguiente:

· El inventario inicial de la producción en proceso es de 10 000.00 y el final de 54
904.20.
· El inventario inicial de la producción terminada es de 30 000.00 y el final de 50
000.00.
· Los gastos de distribución y venta son de 20 000.00 y los de administración 10
000.00.
· Las ventas del periodo ascienden a 150 000.00 y los impuestos sobre utilidades
del 5 %.

Los kilómetros recorridos son los dedicados por transporte a cada departamento.
Otras observaciones:
El salario de los departamentos directos se considera variable y el de los


48

departamentos indirectos fijo.
Se pide:
Habilitar submayores de la cuenta Materias primas y materiales.
Registro de las operaciones en asientos de diario.
Determinar el costo de venta.
Presentar el estado de resultado.
Hacer la distribución de los gastos indirectos por el método escalonado y determinar
la tasa de costo indirecto por cada departamento de producción.


49


17. Práctica
[ http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/practica]
Introducción
En la primera clase práctica de este tema el profesor revisará el cumplimiento de la
guía previa, evaluando de forma cuantitativa las preguntas de control, recordará los
puntos más importantes recibidos en las conferencias y propondrá la resolución de
ejercicios de vital importancia ya que al finalizar el tema se realizarán evaluaciones
escritas y una prueba parcial,
Sumario: Confección de asientos contables, estado de costo, acumulación de los
costos mediante varios métodos y obtención del punto de equilibrio.
por tanto se trazará el siguiente objetivo para darle cumplimiento a los propósitos
metodológicos:
1.
Desarrollar habilidades en la solución de ejercicios que comprendan los
asientos de diario con las partidas de gastos y subelementos, cálculo del consumo
de materiales directos e indirectos , Submayor de Inventario de materiales y
traspaso de los Gastos Indirectos a la producción, obtención del Estado de Costo y
Estado de Resultado, y distribución de los costos con elementos de sobre y
subaplicación mediante el método directo.
Desarrollo
Se procede a la actividad práctica con ejercicios de forma general de los contenidos
Ejercicio 4.0.
La Fábrica de Jugos de Fruta "Piñata" inicia sus operaciones en abril del 2002.
1. Abril 1. Dispone de los siguientes medios:

1.
Abril 6. Se consume en el proceso productivo: 800 kgs de frutas, 800 kgs de
azúcar y 800 envases de cristal en el departamento de llenado.
3. Abril 10. Se consume Material de Oficina por $ 500.00.
4. Abril 20. Se paga alquiler de un local que se utiliza para la venta de Jugo por $


50

4. Abril 20. Se paga alquiler de un local que se utiliza para la venta de Jugo por $
300.00 mediante cheque.

El gasto de depreciación de maquinaria se distribuye entre los departamentos de
preparación y llenado, 60% y 40% respectivamente.
6. Abril 30. Se acumula la nómina del mes como sigue:

7. Abril 30. Los gastos indirectos se traspasan a la Producción en Proceso.
8. Abril 30. Se terminan 600 unidades a un costo unitario de $ 5.00.
9. Abril 30. Abril 30. Se venden 500 unidades al crédito a $ 8.00 cada unidad.
Se pide:
a) Actualizar el submayor de la cuenta "Materias primas y materiales".
b) Registrar las operaciones en asientos de diario.
c) Mostrar el saldo de las cuentas en cuentas T .Balance de comprobación.
d) Estado de costo de venta. Estado de Resultado. Balance General.
e) Llenar la sgte tabla en los espacios precisos.

a)
Hacer la distribución de los gastos indirectos teniendo presente que las horas
máquinas se comportan:
b)

Dpto Preparación: 800

c)

Dpto Llenado: 650

Ejercicio 4.1.
El presidente de la empresa de papeles provee la siguiente información concerniente
a los inventarios de pulpa de la compañía para el mes de enero.
La empresa valora el inventario final bajo el método de PEPS.
Enero 1: Inventario inicial 1000 L de pulpa con un costo de 0.50 el L.
Enero 10: Compra 300 L a 0.55.
Enero 16: Consume 300 L
Enero 26: Consume 750 L
Enero 28: Compra 400 L a 0.60.
Enero 31: Consume 350 L.
Nota: Todas las compras se hacen en efectivo.
Se pide:


51

a) Contabilice las operaciones anteriores bajo el método inventario perpetuo.
b) Utilizando cuentas T para materias primas y materiales y producción en proceso,
calcule el costo de los materiales consumidos y diga el valor del inventario final.
Ejercicio 4.2.
A usted se le da la siguiente información para valorar el inventario final por los dos
métodos: PEPS, UEPS.

Ejercicio 4.3.
La empresa industrial se dedica a la producción de calzados y le brinda la siguiente
información: Para la fabricación de zapatos de hombre se necesitan los materiales,
piel, suelas, y cordones.
Operaciones del periodo:
1.
2.
3.
4.

Compra 1500 m de piel a 10,00 y 500 suelas a 0,50 y 2 000 cordones a 0,70.
Consume en la producción 1 000m de piel, 350 suelas y 1 200 cordones.
Compra 1200m de piel a 0,80 y 1 800 cordones a 0,80.
Prepara la nómina como sigue:

5. Consume en la producción 1 500m de piel, 100 suelas y 2 000 cordones.
6. Los gastos indirectos se comportaron como sigue:

Se pide:
Registrar todas las operaciones, incluyendo el traspaso al final de los gastos
indirectos a la producción.
Ejercicio 4.4.
La Empresa constructora de viviendas utiliza el método de confecciones PEPS para
valorar sus inventarios y le brinda la siguiente información
1. Compra cemento: 3 500 sacos a 5.50 y 80 000 bloques a 0.75 al crédito.
2. Consume en la construcción 2 000 sacos de cemento.
3. Prepara la nómina como sigue.

4.Compra 1 000 sacos de cemento a 4.00 y 2 000 bloques a 0.70 al crédito.
5. Consume en la producción de viviendas 2 000 sacos de cemento y 65 000
bloques.


52

bloques.
6. El resto de los gastos indirectos se comportaron como sigue:

Datos adicionales:
1. El Inventario Inicial de Materiales 1500 sacos de cemento a 4.50 y 500 bloques a
0.65.
2. De la Mano de Obra Directa el 70% es fija y el 30% es variable.
3. Los gastos de distribución y ventas se comportan en 10 000.00.
4. Los gastos de Administración todos fijos ascienden a 25 000.00
5. Inventario Inicial de Producción en Proceso 700.00 y el Inventario final de la
Producción en Proceso 500.00.
6. Inventario Inicial de Producción terminada 500.00 y el Inventario Final 495.33.
7. Las ventas ascienden 90 000.00 y hay un impuesto sobre utilidades del 5%.
Se pide:
Determinar el valor del inventario final de materiales.
Determinar el costo de venta y el estado de resultado
Ejercicio 4.5.
La empresa del calzado le brinda la siguiente información:
1. Efectúa compras de los siguientes materiales.

5. Consume 1 500 metros de piel, 300 pares de suela y 10 litros de pegamento en
la producción.
Datos adicionales:


53

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