TRIBUTACION

1. UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS AMÉRICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TESIS
LOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y SU RELACIÓN CON
LA UTILIDAD TRIBUTARIA EN LA EMPRESA A & P
LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, DEL DISTRITO DE
LURIGANCHO, LIMA – 2020
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR
PÚBLICO
AUTOR:
PALOMINO FERNÁNDEZ, YAKI
CÓDIGO ORCID: 0000-0002-6269-6184
ASESOR:
MG. MILLÁN BAZÁN, CÉSAR AUGUSTO
CÓDIGO ORCID: 0000-0002-6641-0980
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN: TRIBUTACIÓN Y AUDITORÍA
LIMA, PERÚ
JUNIO–2022

2. 2

3. 3
Dedicatoria
A Dios por darme la vida y permitirme llegar hasta este punto. Al regalo más bonito
que Dios me pudo entregar mi hijo James Kamil la persona más importante de mi vida, a mi
esposo por la motivación y su apoyo incondicional, a mis padres por sus consejos y su amor, a
mis hermanos, mis sobrinos y a mis suegros por su apoyo en todo momento. A Ellos por ser
la fuerza para seguir adelante día a día.

4. 4
Agradecimiento
A Dios y a la vida, me agradezco a mí por seguir adelante y no rendirme. Agradezco a
mi familia por su paciencia y ayuda para el logro de mis objetivos. A la universidad Peruana
de las Américas por su preparación y formación profesional. A la empresa A&P LOGISTI-K
DEL PERU S.A.C, en especial al señor Mario Joel Espinoza Díaz y Sra. Rosario Isabel
Palomino Fernández por confiar en mi capacidad como profesional y como ser humano. Y
agradecer a mi asesor por su paciencia y apoyo en la elaboración de esta investigación. A todos
aquellos que fueron participes con sus experiencias lo cual contribuyó y complemento el
trabajo de investigación. ¡Lo hice!

5. 5
Resumen
La presente tesis denominada “Los gastos no deducibles y su relación con la utilidad
tributaria en la empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho,
Lima – 2020”. Planteándose el objetivo de Determinar cómo los gastos no deducibles se
relacionan con la utilidad tributaria en la empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del
distrito de Lurigancho, Lima – 2020. En esta investigación se consideró una metodología de
tipo básica, de enfoque cuantitativo y un diseño no experimental correlacional, con corte
transversal, un total de 30 personas conformaron la población y la muestra fue de 15
trabajadores. La encuesta se aplicó como instrumento de recolección de datos, el Spss 25 se
empleó para la presentación de los resultados.
Se determino en la investigación con un nivel de significancia de 0.002 y una
correlación de 0.742, que los gastos no deducibles se relacionan significativamente con la
utilidad tributaria en la empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de
Lurigancho, Lima – 2020. Debido a que los gastos no deducibles al no estar relacionados
directamente con la empresa no se pueden deducir al momento de determinar la utilidad
tributaria.
Palabras Claves: Gastos no Deducibles, Causalidad, fehaciencia, utilidad tributaria, Impuesto
a la renta.

6. 6
Abstract
This thesis called "Non-deductible expenses and their relationship with the tax profit in
the company A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, from the district of Lurigancho, Lima -
2020". Considering the objective of determining how non-deductible expenses are related to
tax profit in the company A & P LOGISTI-K DEL PERÚ SAC, from the Lurigancho district,
Lima - 2020. In this investigation, a basic type methodology was considered, of quantitative
approach and a non-experimental correlational design, with cross section, a total of 30 people
made up the population and the sample was 15 workers. The survey was applied as a data
collection instrument, Spss 25 was used to present the results.
It was determined in the investigation with a level of significance of 0.002 and a
correlation of 0.742, that the non-deductible expenses are significantly related to the tax profit
in the company A & P LOGISTI-K DEL PERU SAC, from the district of Lurigancho, Lima -
2020. Because non-deductible expenses, since they are not directly related to the company,
cannot be deducted when determining the tax profit.
Keywords: Non-Deductible Expenses, Causality, reliability, tax utility, Income Tax.

7. 7
Tabla de Contenidos
Caratula......................................................................................................................................1
Dedicatoria.................................................................................................................................3
Agradecimiento..........................................................................................................................4
Resumen.....................................................................................................................................5
Abstract......................................................................................................................................6
Tabla de Contenidos ..................................................................................................................7
Lista de Tablas ...........................................................................................................................9
Lista de Figuras........................................................................................................................10
Introducción .............................................................................................................................11
Capítulo I: Problema de la investigación.............................................................................12
1.1 Descripción de la realidad problemática ...................................................................12
1.2. Planteamiento del Problema......................................................................................15
1.2.1 Formulación del Problema general ....................................................................15
1.2.2. Problemas específicos........................................................................................15
1.3. Objetivos de la investigación ....................................................................................16
1.3.1. Objetivo general.................................................................................................16
1.3.2. Objetivos específicos .........................................................................................16
1.4. Justificación e Importancia de la investigación.........................................................16
1.5. Limitaciones..............................................................................................................18
Capítulo II: Marco Teórico...................................................................................................19
2.1. Antecedentes .................................................................................................................19
2.1.1. Internacionales ...................................................................................................19
2.1.2. Nacionales..........................................................................................................25
2.2. Bases teóricas ............................................................................................................31
2.3. Definición de términos básicos .................................................................................50
Capítulo III: Metodología de la investigación.....................................................................53

8. 8
3.1 Enfoque de la investigación ...........................................................................................53
3.2 Variables.........................................................................................................................53
3.2.1 Operaciones de las Variables ......................................................................................53
3.3 Hipótesis.........................................................................................................................56
3.3.1 Hipótesis General........................................................................................................56
3.3.2 Hipótesis Especificas .................................................................................................56
3.4 Tipo de Investigación.....................................................................................................56
3.5 Diseño de Investigación .................................................................................................56
3.6 Población y Muestra.......................................................................................................57
3.6.1 Población.....................................................................................................................57
3.6.2 Muestra........................................................................................................................57
3.7 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos. .......................................................57
Capítulo IV: Resultados ........................................................................................................61
4.1 Análisis de los resultados...............................................................................................61
4.2. Discusión......................................................................................................................77
Conclusiones...........................................................................................................................79
Recomendaciones...................................................................................................................80
Referencias..............................................................................................................................81
Apéndices................................................................................................................................90

9. 9
Lista de Tablas
Tabla 1: Los gastos no deducibles y Actividad Económica ..........................................................61
Tabla 2 Necesidad y Actividad Económica...................................................................................62
Tabla 3: Los gastos no deducibles y Venta....................................................................................63
Tabla 4: Principio de causalidad y Renta.......................................................................................64
Tabla 5: Razonabilidad y Principio de causalidad.........................................................................65
Tabla 6: Proporcionalidad y Los gastos no deducibles..................................................................66
Tabla 7: La utilidad tributaria y Ganancia .....................................................................................67
Tabla 8: Ingresos y La utilidad tributaria.......................................................................................68
Tabla 9: Ingresos y Periodo ...........................................................................................................69
Tabla 10: Anual y La utilidad tributaria ........................................................................................70
Tabla 11: Impuesto a la Renta y Generar.......................................................................................71
Tabla 12: Impuesto a la Renta y Empresa .....................................................................................72
Tabla 13: Prueba de normalidad ....................................................................................................73
Tabla 14: Prueba correlacional de la hipótesis general..................................................................74
Tabla 15: Prueba correlacional de la hipótesis específica 1 ..........................................................75
Tabla 16: Prueba correlacional de la hipótesis específica 2 ..........................................................76

10. 10
Lista de Figuras
Figura 1: Los gastos no deducibles y Actividad Económica .........................................................61
Figura 2: Necesidad y Actividad Económica.................................................................................62
Figura 3: Los gastos no deducibles y Venta ..................................................................................63
Figura 4: Principio de causalidad y Renta .....................................................................................64
Figura 5: Razonabilidad y Principio de causalidad........................................................................65
Figura 6: Proporcionalidad y Los gastos no deducibles ................................................................66
Figura 7: La utilidad tributaria y Ganancias ..................................................................................67
Figura 8: Ingresos y La utilidad tributaria .....................................................................................68
Figura 9: Ingresos y Periodo..........................................................................................................69
Figura 10: Anual y La utilidad tributaria .......................................................................................70
Figura 11: Impuesto a la Renta y Generar .....................................................................................71
Figura 12: Impuesto a la Renta y Empresa ....................................................................................72

11. 11
Introducción
Esta investigación expone que los gastos no deducibles constituyen gastos que no poseen
una vinculación con la actividad económica de una entidad y a razón de ello no pueden ser
deducidos a efectos fiscales, como los gastos personales de los contribuyentes y de sus familias o
de terceros, compras familiares de alimentos o gastos de cena familiar, ropa, entretenimiento
personal, etc. Estos no son gastos deducibles. La utilidad tributaria se obtiene aplicando a la
utilidad contable diversas normas tributarias, con la LIR. Cabe precisar que se origina la Utilidad
Tributaria del cálculo del impuesto a la renta (IR) del periodo en curso, a razón de ello, tenemos
que aplicar las diversas normas tributarias.
El capítulo I, da inicio con la descripción de la realidad problemática, se exponen los
problemas, objetivos, justificaciones, importancia junto con las limitaciones. El capítulo II,
abarcado por el marco teórico, el cual especifica los antecedentes a nivel nacional e internacional,
así como las bases teóricas y términos básicos. El capítulo III, compuesto por la metodología, que
detalla información sobre las variables, hipótesis, enfoque, diseño, población y muestra, al igual
que las técnicas e instrumentos para recoger los datos, junto con la validez y confiabilidad del
instrumento. El capítulo IV, este capítulo, está compuesto por el análisis del resultado, las
discusiones, conclusiones y recomendaciones y referencias. El trabajo finaliza con los apéndices,
como las matrices de consistencia, de Operacionalización de variables, el instrumento de
recolección de datos, la validación del instrumento con juicio de los expertos, alfa de Cronbach y
carta de autorización de la entidad.

12. 12
Capítulo I
Problema de la investigación
1.1 Descripción de la realidad problemática
Actualmente, las cuestiones tributarias son cruciales, como el Impuesto a la Renta (IR), el
cual implica a las empresas generadoras de renta en el país, el IR constituye uno de los tributos
más importantes en la recaudación, porque grava directamente las utilidades del contribuyente. Es
por esto que es crucial identificar correctamente la renta empresarial, porque busca que los
contribuyentes paguen sus impuestos en función de sus circunstancias económicas, para que pueda
ser gravada con equidad tributaria. La “Ley del Impuesto a la Renta” (LIR) regula los gastos
deducibles y no deducibles, dicha ley indica ciertos requisitos que se debe cumplir para que unos
gastos sea deducible en conformidad con el Art. 37 de la LIR, y basándonos en el principio de
causalidad, fehaciencia y devengado y los criterios de razonabilidad, normalidad, generalidad, es
decir, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, Es necesario la deducción de los
gastos requeridos para el mantenimiento de la fuente en la renta bruta, al igual que los relacionados
con la obtención de ganancia de capital, pero solo cuando no se prohíba la deducción de manera
explícita en la LIR, entonces las deducciones estarán permitidas. La última parte dice que son
deducibles mientras la ley no los prohíba explícitamente. Esto lleva al Art. 44 de la LIR, el cual
menciona un listado de gastos no deducibles en la tercera categoría del IR, tales como los gastos
personales. Cuando los gastos no dan cumplimiento a las leyes, debemos hablar de reparos
tributarios, de acuerdo con lo dispuesto en la LIR, los reparos tributarios se forman de adiciones y
deducciones realizadas para la declaración jurada anual de IR de tercera categoría y son ajustados
(aumenta o disminuye) al resultado que se obtuvo en la contabilidad, para conseguir la renta
imponible o perdida tributaria en el periodo.

13. 13
La utilidad tributaria se obtiene aplicando a la utilidad contable diversas normas tributarias,
con la LIR. Cabe precisar que se origina la utilidad tributaria del cálculo de la obligación del I.R
del ejercicio en curso, a razón de ello, tenemos que aplicar las diversas normas tributarias. La
Administración Tributaria indica que se generarán controversias entre el contribuyente y la
SUNAT en la determinación de la utilidad tributaria de toda organización, sobre todo por la
variabilidad y complejidad de las normativas tributarias, los primeros se afectaran de algún modo.
La renta de tercera categoría necesita de una evaluación más técnica y compleja con base a la
adecuada determinación de la utilidad tributaria. Por lo tanto, es aún más relevante identificar con
precisión los gastos deducibles y no deducibles, porque no es sencilla la deducción de la renta
bruta a determinar según las leyes. De hecho, en la estructura del IR de tercera categoría, se cuenta
con un elemento importante, que se refiere a las adiciones y/o deducciones de gastos de la utilidad
contable para establecer la utilidad tributaria, donde será aplicada el porcentaje del impuesto. La
empresa incurre en estos gastos para mantener la fuente de ingresos y obtener ingresos (compra de
activos fijos, nuevas tecnologías, viáticos, entre otros.), todos estos gastos deberán cumplir con el
principio de causalidad y razonabilidad. Estos gastos son indispensables para su normal desarrollo
empresarial y la generación de ingresos, de acuerdo con las normativas tributarias, sin embargo,
existen límites en la determinación de la utilidad tributaria, las cuales al final generarán diferencias
permanentes y temporales entre la utilidad contable y tributaria en concordancia con lo expuesto
en Art. 33 del Reglamento de la LIR. Porque la tasa del IR se aplicará a la utilidad tributaria
generará un aumento en el IR, conllevando un alto pago por mencionado impuesto, al igual que un
elevado coeficiente para los pagos a cuenta mensuales del posterior ejercicio.
La empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C con ruc 20602039413, domiciliada en
Mza. Q-2 Lote. 2 dpto. 302 Urb. El Club II Etapa Lima - Lima – Lurigancho, se dedica al rubro

14. 14
de la prestación de servicios de carga por carretera, la empresa cuenta con 2 unidades para dicha
prestación, en la cual la empresa realiza contrato con terceros para prestar el servicio a Cencosud
y Tottus, quienes son sus principales clientes, la empresa cuenta con 30 colaboradores. Teniendo
la misión de brindar un servicio de transporte de carga en todo el país, cumpliendo con estándares
de seguridad y tiempos de entrega acordados con cada cliente, además de ofrecerles soluciones
logísticas integrales requeridas para sus operaciones, las cuales les permitan centrarse en sus
negocios. Con la visión de ser considerada la empresa líder de carga, conformando un lugar
importante en el mercado peruano y expandirnos en todo el mundo como una empresa que brinda
servicios de calidad con eficiencia, excelencia, seguridad, cumpliendo con las expectativas y
exigencias de los clientes, con costos muy competitivos dentro del mercado.
La empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C presenta problemas de gastos no
deducibles, pues la empresa realiza contrato con terceros para prestar el servicio a Cencosud y
Tottus que son sus principales clientes. Gracias a ello la empresa genera buena rentabilidad, por lo
que se ve obligada a pagar fuertes impuestos, debido a que hay muchos gastos con los que esta
incurre que no son aceptados por la SUNAT. Porque en varias ocasiones sus gastos no dan
cumplimiento al principio de causalidad, fehaciencia o devengado, al igual que no existe un control
para dichos gastos. Ya que en ocasiones exceden los límites establecidos y/o no dan cumplimiento
a los requerimientos ínfimos para que se acepten como gastos deducibles de acuerdo con la LIR.
Además, la empresa en varias ocasiones asume los gastos de combustible de los vehículos de
terceros debido a alguna emergencia, por lo que estos gastos se reparan al contener en el
comprobante placas de autos que no pertenecen a la empresa. Situación similar sucede con la
adquisición de vehículos establecidos a la dirección, representación y administración que exceden

15. 15
las 26 UIT, ya que los gastos relacionados con el vehículo tendrán que ser reparados, considerando
que el vehículo es de uso para la empresa.
La empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C presenta problemas en su utilidad
tributaria, porque al elaborar sus estados financieros para la toma de decisiones, se evidencia que
los resultados van incrementando progresivamente debido al aumento frecuente de reparos
tributarios, entonces aquí se origina el problema, que obliga verificar los límites y requisitos
estipulados por la SUNAT referido a los gastos, que muchas veces no se determinaron
correctamente. La empresa en ocasiones no da cumplimento al principio de causalidad, excede los
límites estipulados por las leyes, por ello pierde la deducibilidad de gastos, ocasionando la
deducción o adición de dichos gastos, lo que conlleva al aumento en la utilidad tributaria,
implicando el pago de un impuesto más alto, que además afecta su rentabilidad. Es importante
determinar las consecuencias en la rentabilidad de estas adiciones y deducciones, ya que los
resultados tienen mucha relevancia en la toma de decisiones.
1.2.Planteamiento del Problema
1.2.1 Formulación del Problema general
¿De qué manera los gastos no deducibles se relacionan con la utilidad tributaria en la
empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho, Lima – 2020?
1.2.2. Problemas específicos
¿De qué manera los gastos no deducibles se relacionan con los ingresos de la empresa A &
P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho, Lima – 2020?
¿De qué manera los gastos no deducibles se relacionan con el impuesto a la renta en la
empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho, Lima – 2020?

16. 16
1.3. Objetivos de la investigación
1.3.1.Objetivo general
Determinar de qué manera los gastos no deducibles se relacionan con la utilidad tributaria
en la empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho, Lima – 2020.
1.3.2.Objetivos específicos
Determinar de qué manera los gastos no deducibles se relacionan con los ingresos en la
empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho, Lima – 2020.
Determinar de qué manera los gastos no deducibles se relacionan con el impuesto a la renta
en la empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho, Lima – 2020.
1.4. Justificación e Importancia de la investigación
1.4.1. Justificación teórica
El estudio de los gastos no deducibles y su relación con la utilidad tributaria se justifica
teóricamente mediante el soporte de distintos autores en el ámbito científico, a razón de ello, se
mencionan los siguientes: Chavarry con su tesis denominada “Gastos no deducibles
tributariamente y su incidencia en la utilidad del sector transporte de carga por carretera de la Urb.
La Rinconada. Trujillo 2015”, justifica que según con lo dispuesto en el Art. 44 de la LIR, se
reconocen los gastos no deducibles ante impuestos incurridos en las empresas de transporte de
carga por carretera. Urb. La Rinconada, Trujillo 2015. Pues, son gastos fuera del ámbito de los
negocios, que su sustento no cumple con las exigencias de los comprobantes de pago, sanción o
interés por incumplimiento, siendo gasto por plazos dentro de los lineamientos señalados en el Art.
37 de la LIR, donde se encuentra que los gastos de representación exceden el 0.5 % de ingresos
netos, y así como los gastos respaldados con boletas que exceden el 6 % de las adquisiciones son
serán deducibles. Así mismo el autor Escalante et al. con su trabajo “Los gastos no deducibles y la

17. 17
utilidad tributaria en la empresa Scobel Corporation SAC, Periodo: 2016-2017”. Concluyó que
las utilidades fiscales de Scobel Corporation SAC se redujeron por aplicar de manera inadecuada
los gastos no deducibles (como movilidad y gastos personales) durante los años 2016 y 2017 por
desconocimiento de limitaciones en el ámbito contable que podrían ser aceptados como gastos de
la entidad.
1.4.2. Justificación Práctica
Cada resultado de este estudio servirá de ayuda la empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ
S.A.C, porque brindará conocimientos de las normativas tributarias en la aplicación de los gastos
no deducibles, cumpliendo con el principio de causalidad, fehaciencia y devengado, para evitar
distorsiones en la utilidad tributaria.
1.4.3. Justificación Metodológica
Fue considerada una metodología con tipo básico, enfoque cuantitativo y diseño no
experimental correlacional, corte transversal, 30 trabajadores constituyeron la población, siendo la
muestra de 15 trabajadores, se aplicó el instrumento de la encuesta, con el cual se recolectó datos,
el Spss 25 se empleó para la presentación de los resultados.
1.4.4. Importancia
Esta tesis es importante porque se basa en entender la relación de los gastos no deducibles
con la utilidad tributaria, los resultados alcanzados en este estudio contribuirán a mejorar la gestión
empresarial de la empresa, al poder tener un mayor conocimiento de los principios y criterios a
tomar en cuenta al momento de contabilizar los gastos, ya que existen muchos gastos no deducibles
que alteraren la utilidad tributaria, y a final de año podría ocasionar un dolor de cabeza, sino se
evalúa de forma frecuente estos gastos para determinar el impuesto por pagar, respetando lo
estipulado en la LIR.

18. 18
1.5. Limitaciones
Limitación de información: Se presentaron complicaciones para encontrar antecedentes
que tengan alguna vinculación con las variables del estudio, sin embargo, se superó con tiempo y
dedicación.
Limitación de tiempo: Se presentaron complicaciones temporales a la investigación, por
motivos laborales y personales, sin embargo, se superó con la debida organización del tiempo.
Limitación económica: Esta limitación se superó, destinando una cantidad de dinero para
los gastos derivados de la investigación.

19. 19
Capítulo II
Marco Teórico
2.1. Antecedentes
2.1.1. Internacionales
Martínez y Yañez (2019) con su tesis “Los gastos no deducibles y su efecto en la
determinación del impuesto a la renta de la empresa Ruba S.A.”, tesis de pregrado, Universidad
Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, Ecuador. Con el objetivo de analizar los gastos no
deducibles y el impacto en la determinación del impuesto a la Renta de la empresa RUBA S.A.,
período 2017-2018. Con metodología de tipo descriptivo, diseño mixto, donde se analizaron
los estados financieros, detectándose gastos no deducibles por un total de $59,986, con una base
gravable de $ 148,256 e impuesto a la renta de $ 32,616 al finalizar el 2017. Dando como
resultado que el análisis de los gastos no deducibles tuvo efectos drásticos en la utilidad del
ejercicio, ya que estos conceptos se adicionan a la base tributaria, aumentando la base imponible
gravable en un total de $148,256,13, lo cual repercutió que al momento de aplicar la tasa del
impuesto a la renta de 22% se afecte el cierre del 2018 con un saldo 432.616,35. Se concluye
que hubo aumentos de gastos no deducibles debido a una mala gestión tributaria que conllevó
a que el impuesto a la renta genere un efecto económico negativo.
Comentario: Es muy importante la capacitación de los contadores y personal tributario,
así como el control de los gastos no deducibles deben ser revisados desde políticas, procesos,
bases legales, comprobantes y origen de transacciones a fin de que la utilidad gravable y el I.R.
no se afecten al finalizar el período en la empresa.
Vanoni (2016)“Los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en la
determinación del impuesto a la renta”, tesis de pregrado, Universidad laica Vicente
Rocafuerte Guayaquil, Ecuador. Con objetivo de Evaluar la incidencia de los gastos deducibles
y no deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta. Tesis de metodología tipo

20. 20
documental, descriptivo, con enfoque cualitativo, se utilizó la técnica del cuestionario y
observación de documentación, la población consto de todos los trabajadores que laboran en
COSERAGIB S.A., siendo la muestra de 8 trabajadores. Con base en los resultados de las
herramientas y técnicas empleadas, se encontró que la empresa tiene problemas en general, en
las cuales los encuestados reconocieron algunos problemas en cuanto al conocimiento y el
modo en que se desarrollan los procesos contables y tributarios. Estos temas deben entenderse
y se obtuvo respuestas que manifiestan una carencia de capacitación relacionada con los
tributos. Concluyendo que de la evaluación de la ejecución de los gastos deducibles y no
deducibles para determinar el impuesto a la renta, tuvo un aumento en casi de 2000 % de gastos
no deducibles, respecto al año anterior, los gastos y costos combinados, vario en un 283 % en
el estado de resultados, ello indica que la entidad no tuvo una correcta gestión que posibilite
impedir caer en estos importes, una de los casos fueron el descuido de las provisiones de los
activos biológicos, que al tener un alto valor tuvieron influencia significante en los estados
financieros de la empresa y para determinar los impuestos.
Comentario: Es necesario que el gerente general posea más conocimientos sobre los
estados financieros, que se reúna periódicamente con el contador para comparar los estados
financieros con el presupuesto de la compañía. Pues deben tener bien claro los conceptos de
gastos no deducibles y para ello deben contar con un especialista tributario.
Vera (2020) con su tesis titulada “Impacto Tributario en la reducción de los gastos no
deducibles en la liquidación del Impuesto a la Renta en la empresa Productos Metalúrgicos
S.A. PROMESA”, tesis de pregrado, Instituto Superior Universitario Bolivariano De
Tecnología, Guayaquil, Ecuador. Objetivo de “Análisis del Impacto Tributario que ocasionan
el aumento de gastos no deducibles a la empresa Productos Metalúrgicos S.A. PROMESA en
el pago del impuesto a la renta”. Dando como resultado que los trabajadores directamente
involucrados en obligaciones tributarias tienen buenos conocimientos de las obligaciones de la

21. 21
entidad con la entidad fiscal, al igual que su preparación y presentación, la debilidad consta
esencialmente en la no aplicación total del reglamento, para deducir los gastos deducibles con
base en las políticas y procesos internos en la empresa, los cuales conlleven a una adecuada
interpretación y aplicación de las leyes, reduciendo la cantidad de gastos no deducibles para la
compañía. Concluyendo que hay registros de gastos no deducibles que no expresan los datos
reales, debido a ello se efectuará la liquidación de los gastos contabilizados en la declaración
de IR, lo que repercutirá fiscalmente en la disminución de gastos no deducibles cuando se
paguen.
Comentario: Es necesario que la entidad tome acciones para solucionar los errores
mostrados en las declaraciones presentadas, caso contrario seguirán perjudicando a la empresa
y empleados.
Gálvez (2019) con su tesis denominado “Evaluación fiscal de las compañías de servicio
de seguridad y su incidencia en los gastos no deducibles de la ciudad de guayaquil”, tesis de
posgrado, Universidad Laica Vicente Rocafuerte De Guayaquil, Guayaquil, Ecuador. Objetivo
de evaluar el impacto económico y fiscal de las compañías de servicio de seguridad privada de
la ciudad de Guayaquil en la deducibilidad de sus gastos y establecer las estrategias adecuadas
para establecer la afectación del pago del IR. Con metodología de enfoque cuantitativo, tipo
descriptiva, documental, y analítica. La población corresponde a 212 responsables financieros,
y 118 de ellos conformaron la muestra, se empleó los instrumentos de las encuestas y
entrevistas. Dando como resultado que los factores relacionados al no reconocimiento de los
gastos fueron la carencia de una adecuada cultura tributaria para la aplicación de la ley, sumado
a la falta de formación de los contadores, y las excesivas condiciones de deducción de gastos.
Concluyendo que los principales gastos no deducibles incurridos en las entidades de servicio
de seguridad privada de la ciudad de Guayaquil son: Gastos no deducibles en nómina,
aplicación incorrecta de retenciones en la fuente, documentos de compra que no den

22. 22
cumplimento con el requerimiento del Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retención y
gastos de viaje no liquidados adecuadamente, estas situaciones se repiten en las demás
compañías del sector.
Comentario: Existe la necesidad de reforzar a la empresa a través de una planeación
tributaria mensual con el personal relevante como administradores y contadores para que se
pueda recolectar la información tributaria con enfoque de deducibilidad y ejecutar el plan de
acción de registro de gastos y costos correspondiente de manera adecuada, teniendo siempre en
cuenta en cuenta la Normativa Tributaria Vigente.
Valdivia (2014) con su tesis “Efectos fiscales y financieros en la determinación de la
utilidad fiscal neta (ufin) con la nueva ley del impuesto sobre la renta 2014”, tesis de posgrado,
Benemérita Universidad Autónoma de Puebla, México. Objetivo de Determinar los efectos
fiscales y financieros que perjudican a las Personas Físicas y Morales como beneficiarios finales
de la Utilidad Fiscal Neta a partir de 2014. Con metodología de investigación de campo, método
descriptivo, enfoque mixto, alcance descriptivo, diseño no experimental, se utilizó el
instrumento del cuestionario, la muestra fueron 23 personas. Se concluye que hasta el año 1988
no había un régimen tributario para pagar dividendos o utilidades. El UFIN se origina en 1990
con la finalidad de impulsar la reinversión de utilidades. La determinación de la UFIN se debe
emitir retroactivamente desde el año 1975 a 1988.
Comentario: es de importancia considerar esta investigación, pues menciona sobre una
de las variables que se está estudiando.
Medellín (2015) “Interpretación adecuada de los estados financieros en términos
fiscales en la formación del profesional contable”, tesis de posgrado, Universidad Autónoma
de San Luis Potosí, México. Con objetivo de “Analizar la preparación de los profesionales
contables en relación con la elaboración e interpretación correcta y útil de los estados
financieros en términos fiscales”. Con metodología de tipo inductiva, alcance explicativo,

23. 23
diseño cuasi-experimental. Así mismo se efectuó una encuesta a alumnos de séptimo semestre
de la profesión como universo. Dando como resultado que, para poder mostrar las operaciones
económicas de un ente financiero en un determinado tiempo, al igual que la utilización dada de
los recursos que tiene, es necesario preparar estados financieros esenciales, ya que estas
herramientas constituyen el fin del trabajo del Contador, es muy importante que estén
debidamente elaborados e interpretados. Concluyendo que la toma de decisiones es el fin de
elaborar los estados financieros, para la evaluación y mejora de la situación financiera de la
entidad económica, así como cumplir con las obligaciones fiscales según las leyes.
Comentario: Si bien el cumplimiento de las obligaciones tributarias es importante,
también es relevante que los contadores no descuiden los estados financieros se preparan no
solo para el cumplimiento tributario, sino como un instrumento para comprender y evaluar
detalladamente la situación económica de una organización y crear un plan operativo que se
ajuste a sus exigencias para incrementar su rentabilidad y mejorar su posición financiera.
Gastón (2019) con su trabajo “Gastos operativos y su incidencia en la rentabilidad”,
tesis de pregrado, Universidad Laica Vicente Rocafuerte De Guayaquil, Ecuador. Con el
objetivo de Determinar los gastos operativos que inciden en la rentabilidad de la empresa
SCUBATEC S.A. Con metodología tipo descriptiva y explicativa, enfoque cualitativo, las
técnicas empleadas fueron las entrevistas, la población se conformó por 11 trabajadores, siendo
la muestra 3 de ellos. Dando como resultado que se cumplió con el objetivo planteado, el cual
fue determinar los gastos operativos que inciden en la entidad. Según los datos analizados, estos
corresponden a las categorías de insumos, herramientas y materiales, los cuales presentaron un
saldo elevado al cierre de diciembre, lo que afectó la rentabilidad de la entidad, teniendo en
cuenta que son los más relevantes para tener en cuenta la existencia de irregularidades para
registrar los gastos operativos. Concluyendo que los índices financieros son herramientas para
examinar el estado financiero de una empresa, y estos índices indican la presencia de gastos

24. 24
generales centralizados, especialmente en salarios, herramientas, suministros, y materiales. Fue
revisado los documentos y se determinó que, además de las tarifas altas, los registros eran
deficientes, de modo que cuando se llevó a cabo la reclasificación, se pudo comprender mejor
la concentración de gastos y se consideró la acción correctiva.
Comentario: Es importante analizar la fuente de los gastos operativos, aclarándolos a
los empleados, contabilizando adecuadamente la correspondencia entre los gastos y el costo de
ventas, además de revisar los registros contables de los gastos.
Piza (2018) con su estuio“Apalancamiento financiero y su incidencia en la rentabilidad
de la Compañía Macoser S.A”, tesis de pregrado, Universidad Laica Vicente Rocafuerte De
Guayaquil, Ecuador. Con objetivo de “Medir el impacto que genera el apalancamiento
financiero en la rentabilidad de la compañía MACOSER S.A”. en el periodo 2015. Con
metodología tipo documental, descriptivo y analítico, de enfoque aplicado, con técnica de
revisión documental, análisis de los datos y las entrevistas, la población y muestra se conformó
por 3 personas, el gerente financiero, gerente administrativo y contador. Dando como resultado
que mediante este indicador se puede indicar que la vinculación entre los gastos y utilidad de
la entidad pasó de 0.93 en el 2014 a -0.35 en el 2015, ello es una pérdida, en otras palabras, la
empresa perdió capacidad de producción, incluyendo intereses y gastos financieros en términos
de utilidad óptima. Desde esta perspectiva, se puede concluir que la capacidad de
endeudamiento es inferior debido a que no hemos realizado financiamiento externo para
aumentar las utilidades. Después del análisis de los estados financieros y las entrevistas con el
contador, el gerente financiero y el gerente administrativo y el contador, se determinó que la
política de financiamiento de la empresa frecuentemente no se seguía debido a las frecuentes
emergencias de efectivo, a su vez del autofinanciamiento cuando surgen las necesidades de
liquidez y de las predisposiciones de los accionistas.

25. 25
Comentario: Es importante respetar las políticas de financiación que se han
implementado y se implementarán en el futuro, con las excepciones especiales que suelen
surgir.
2.1.2. Nacionales
Chavarry (2016) investigación denominada “Gastos no deducibles tributariamente y su
incidencia en la utilidad del sector transporte de carga por carretera de la Urb. La Rinconada.
Trujillo 2015”, Tesis de posgrado, Universidad Cesar Vallejo, Trujillo, Perú. Con objetivo de
determinar la incidencia de los gastos no deducibles tributariamente en la utilidad del sector de
transporte de carga por carretera en la Urb. Rinconada, Trujillo 2015. Con metodología tipo
aplicada, diseño no experimental, considerando la población y muestra por el sector transporte
de carga por carretera ubicada en Urb. La Rinconada. Utilizando la técnica de la ficha de
análisis. Como resultado del estudio se pueden determinar los gastos no deducibles y sus efectos
en las utilidades que obtienen las empresas del sector. La Rinconada, lo cual se refleja en los
estados de resultados comparativos, se observa una disminución del 5 %, 15 %, 9 % y 7 % en
el incremento de renta resultante y en la utilidad final, respectivamente. Concluyendo que según
con lo dispuesto en el Art. 44 de LIR, se reconocen los gastos no deducibles ante impuestos
incurridos en las entidades de transporte de carga por carretera. Urb. La Rinconada, Trujillo,
2015. Son gastos fuera del ámbito de los negocios, que su sustento no cumple con las exigencias
de los comprobantes de pago, sanción o interés por incumplimiento, siendo gasto por plazos
dentro de los lineamientos señalados en el Art. 37 de LIR, donde se encuentra que los gastos de
representación superan el 0.5 % de ingresos netos, además de los gastos respaldados con boletas
que exceden el 6 % de las adquisiciones.
Comentarios: Es necesario capacitar a los encargados de registrar los comprobantes y a
los encargados de efectuar los gastos para que no excedan las limitaciones establecidas por la

26. 26
SUNAT, para evitar reparar estos gastos cada final de ejercicio económico, pues conllevará a
un impacto negativo en la entidad.
Galarreta y Galarreta (2020) con su tesis “Los gastos no deducibles en la empresa
Transportes Atlantic International Business S.A.C. En El Año 2019”, tesis de pregrado,
Universidad Privada del Norte, Lima, Perú. Objetivo de describir el tratamiento de los Gastos
no Deducibles en la Empresa Transportes Atlantic International Business S.A.C. año 2019. Con
metodología de tipo descriptivo, contemplando una muestra de 10 empleados, con técnica de la
encuesta e instrumento del cuestionario, permitiéndonos recolectar datos la muestra del estudio.
Los resultados permitieron evidenciar que la entidad no contaba con los filtros adecuados
cuando se aplique los gastos no deducibles, circunstancia que generaría reparos a la hora de
preparar y presentar las declaraciones anuales del IR, aumentando la base imponible y
perjudicando la economía empresarial. La Sunat tiene un mejor control sobre estos gastos
prohibiéndolas y restringiéndolas. Si la empresa los contabiliza para obtener un costo o gasto
que les permita reducir el IR, y porque las normas tributarias los prohíben expresamente, y si
se consideran en la contabilidad de la empresa, tendrán que ser reparados por perjudicar los
ingresos fiscales. Concluyendo que frente al desconocimiento de normativas tributarias, en
principal de la LIR, la actividad de la entidad genera gastos no deducibles, los cuales afectan
determinar la renta imponible anual. A su vez, fue determinado que la entidad no manejó lo
suficiente en la detección de estos egresos, y por la carencia de políticas de control y
verificación, los gastos restrictivos no fueron controlados, y algunas de estos gastos no se
permitieron y, por lo tanto, reparables.
Comentario: Este estudio de los gastos no deducibles es importante, porque pretende
señalar que, si no se considera el adecuado tratamiento a la hora de administrar, controlar e
identificar los gastos bajo la normativa.

27. 27
Sánchez (2019) “Gastos no deducibles y su influencia en la utilidad de las empresas de
servicios de transporte de carga en el distrito de San Martín de Porres, año 2018” Tesis de
posgrado, Universidad Cesar Vallejo, Lima, Perú. Objetivo de “Explicar que los gastos no
deducibles influyen en la utilidad de las empresas de servicios de transporte de carga en el
distrito de San Martín de Porres, año 2018”. Con metodología tipo descriptivo, explicativo,
diseño no experimental, se contó como 40 trabajadores de contabilidad y administración para
la población, de un total de 10 entidades de servicio de transporte de carga, conformando la
muestra de 36 empleados. Se ejecutó la técnica de la encuesta. Dando como resultado que los
gastos no deducibles si intervienen en la utilidad de empresas de transporte en San Martin de
Porres, 2018. Porque el valor del X²c Recuperado de la prueba de Chi cuadrado con 36.000,
que es superior al valor X²t =3.841, reconociéndose 95 % de confiabilidad y 5 % de margen de
error, con 1 gl. A razón de ello, es rechazada la Ho y se acepta la Ha. Es posible indicar que los
gastos no deducibles si tienen influencia en la utilidad. Conclusión “los gastos no deducibles
influyen en la utilidad de las empresas de servicios de transporte de carga en el distrito de San
Martín de Porres, año 2018”.
Comentario: Es necesario la implementación de políticas de aplicación de gastos que
tenga en cuenta las normas, estándares y principios contables. Por lo tanto, reducir las
infracciones que ocasionen gastos no deducibles que posibilitará la gestión de aquellas
deducciones limitadas, tales como recreativos, representación, viáticos, movilidad, con la
finalidad de contar con datos reales y coherentes para determinar la utilidad.
Jorge (2019) Con su investigación “Análisis de los gastos no deducibles en el impuesto
a la renta de la empresa Continental SAC, Lima, 2016 – 2018”. Tesis de posgrado, Universidad
Cesar Vallejo, Lima, Perú. Con objetivo de analizar los gastos no deducibles en el impuesto a
la renta de la empresa Continental S.A.C., periodo 2016 al 2018. Con metodología tipo
descriptiva, diseño no experimental, donde los estados financieros de Continental SAC se

28. 28
contemplaron para la población, y muestra fueron el estado de resultados y el estado de
situación financiera del año 2016 al 2018. La técnica empleada fue el análisis documental, la
información se procesó mediante el software Excel. Dando como resultado que los gastos de
2016, 2017 y 2018 al respecto de los gastos no deducibles en valores porcentuales constituyen
un 4 %, 3 % y 3 % en cada caso, perjudicando la utilidad de la entidad con el reparo de cifras
muy relevantes, las cuales comprenden en el año 2016 de S/ 1,421,738, en el año 2017 de S/
1,358,533 y en el año 2018 de S/ 1,621,954. Concluyendo que los gastos no deducibles de
Continental SAC se analizaron en cada uno de los conceptos de la LIR, la cual lo indica
detalladamente en sus Art. 37 y 44. No obstante, fue requerido leer la norma vinculada a los
casos concretos en los que la entidad tiene gastos por reparar. De igual modo, las NIC tienen
un rol importante porque con base en estos criterios se consideraron como gastos, no obstante,
para la legislación del Perú no dan cumplimento a las formalidades.
Comentario: Es necesario el análisis independiente de cada gasto, la capacitación
permanente en cuestiones tributarias, normativas, financieras y contables, al igual que mantener
o contratar las personas adecuadas para prever fallas de gestión que puedan ocasionar perjuicios
graves y sanciones que afecten el desempeño de la entidad.
Escalante et al (2019) “Los gastos no deducibles y la utilidad tributaria en la empresa
Scobel Corporación SAC, Periodo: 2016-2017”, tesis de pregrado, Universidad Nacional del
Callao, Callao, Perú. Objetivo de “determinar si la incorrecta aplicación de los gastos no
deducibles originó una errónea formulación del estado de resultados en la empresa SCOBEL
CORPORACIÓN SAC”. Con una metodología de tipo aplicado, diseño no experimental, nivel
descriptivo, correlacional y explicativo, método hipotético deductivo, con muestra de los
estados financieros de Scobel Corporación SAC año 2016-2017. Dando como resultado que
aplicar de forma inadecuada los gastos no deducibles, conllevaron a la disminución de la
utilidad tributaria, porque el periodo 2016 fue declarado S/ 544,152.00, por otro lado, en 2017

29. 29
fue de S/ 272,521.00, lo cual genera perjuicio para la empresa al no mostrar la utilidad real, que
podría ocasionar graves problemas con la SUNAT, cuando se modifica esta utilidad, porque la
norma indica que tiene que pasar 4 años para que un periodo prescriba y la SUNAT no pueda
fiscalizar. Concluyendo que las utilidades fiscales de Scobel Corporation SAC se redujeron por
la aplicación inadecuada de gastos no deducibles (como movilidad y gastos personales) durante
los años 2016 y 2017 por desconocimiento de limitaciones en el ámbito contable que podrían
ser aceptados como gastos empresariales.
Comentario: Los representantes de la entidad deben evaluar la probabilidad de reunirse
con los contadores y otros principales de la empresa de manera mensual para presentar la
situación de los estados financieros, para analizar en conjunto si el estado de resultados de la
empresa está mostrando lo que realmente tenía la empresa en ese momento, y en su defecto,
sugerir y adaptar nuevos métodos de trabajo en equipo.
Cárdenas y Rumiche (2016) con su tesis denominada “Gastos de representación y
utilidad tributaria en la empresa comunicaciones Perú Eirl, Lima 2010-2015”, tesis de
posgrado, Universidad Nacional del Callao, Callao, Perú. Con objetivo de “determinar la
relación que existe entre el exceso de los gastos de representación no deducibles y la utilidad
tributaria en la empresa Comunicaciones Perú EIRL, Lima 2010-2015”. Con metodología
descriptiva, correlacional, diseño no experimental. La muestra se conformó por la información
de la variable de gastos de representación y utilidad tributaria del año 2010 hasta 2015. El
resultado confirmó la hipótesis planteada (p<0.065 y r=.9486). Concluyendo que “hay relación
directa entre el exceso de los gastos de representaciones no deducibles y la utilidad tributaria
en la empresa, en los años 2010 al 2015”. Ya que hay una mayor utilidad tributaria cuando hay
mayores gastos de representación no deducible, y por ello habrá un mayor efecto para
determinar el IR anual empresarial.

30. 30
Comentario: Para no incrementar las utilidades tributarias, las empresas deben
considerar el principio de devengo de la deducción de gasto de representación, aunque este no
es el único requerimiento, es uno de los principios más importantes a tener en cuenta al
momento de elaborar los estados financieros.
Aguilar y Sánchez (2019) con su trabajo “Gastos no deducibles y la utilidad de la
empresa Pinturas International Perú SAC En El Periodo 2016 – 2017”, tesis de pregrado,
Universidad Nacional del Callao, Callao, Perú. Objetivo de “determinar la influencia de los
gastos no deducibles en la utilidad de la empresa PINTURAS INTERNATIONAL PERU S.A.C
en el periodo 2016 – 2017”. Con metodología de carácter aplicado, diseño no experimental
longitudinal, tipo descriptiva y correlacional y método tipo cuantitativo. La población y muestra
consintió en los estados financieros, registros contables y demás documentos de Pinturas
International Perú SAC. Los resultados Recuperados muestran el impacto de los criterios de
deducción de gastos sobre la rentabilidad; al cumplirse los criterios, la proporción es mayor, lo
que también sugiere que las adiciones tributarias tuvieron influencia para determinar la
distribución legal de la renta, y es superior cuando hay más adiciones tributarias y finalmente
los gastos no deducibles tuvieron influencia en la utilidad. Concluye “cuando hay una mayor
cantidad de gastos no deducibles, se disminuye la utilidad de la empresa Pinturas International
Perú SAC”.
Comentario: Para una mayor utilidad y distribución a los accionistas, es necesario prever
que se incluyan estos gastos no deducibles. Motivo por el cual se deben aplicar medidas de
control y prevención, como una mejor comunicación en los departamentos de contabilidad y
gerencia. Para que sean más conscientes de los efectos de incurrir en gastos que no estén
relacionadas con el giro de la entidad.
Carpio y Pérez (2020) con su tesis “La tercerización de servicios de transporte de carga
y su efecto en la utilidad de la empresa Transportes Carpio Cusco, periodo 2016 – 2017”, tesis

31. 31
de pregrado, Universidad Andina del Cusco, Cusco, Perú. Con objetivo de “Analizar de qué
manera la tercerización de servicios de transporte de carga afecta en la utilidad de la Empresa
Transportes Carpio, Cusco en el periodo 2016 -2017”. Con metodología básica, enfoque
cuantitativo, diseño no experimental, 5 colaboradores constituyeron la población y muestra, se
usó la encuesta como técnica. Resultando que, al referirse al margen de utilidad neta, nos
estamos refiriendo a la utilidad luego de cancelar los impuestos, los gastos administrativos y
amortizaciones financieras, se muestra que en ocasiones el marguen de utilidad es satisfactorio,
mostrando que no es correcta necesariamente. Concluyendo que la tercerización de los servicios
de transporte de carga que opera en Transportes Carpio tiene un impacto positivo en las
utilidades que va del 10,14 % al 22 %. Se entiende que Transportes 77 SA es la empresa más
utilizada objeto de este estudio, ya que inicialmente transportaba las mercaderías de Cusco a
Lima y retornaba vacío.
Comentario: La utilidad es un elemento de mucha importancia que causa el aumento del
valor del mercado de acciones o propiedades de los socios. La capacidad que posee una entidad
para la generación de utilidades, está íntegramente relacionada con la eficiencia de sus
operaciones, en otras palabras, asocia los resultados con los recursos disponibles.
2.2. Bases teóricas
2.2.1. Gastos no deducibles
2.2.1.1. Definiciones de Gastos no deducibles.
SUNAT (2020) los gastos no deducibles son gastos que no se relacionan de modo directo con
la actividad económica de una empresa y a razón de ello no pueden ser deducidos a
efectos fiscales. Como los gastos personales de los contribuyentes y sus familiares o
terceros, compras familiares de alimentos o gastos de cena familiar, ropa,
entretenimiento personal, etc. Estos no son gastos deducibles. Como lo son los gastos
personales de los contribuyentes y sus familiares o terceros, compras familiares de

32. 32
alimentos o gastos de cena familiar, ropa, entretenimiento personal, etc. Estos no son
gastos deducibles. Cabe resaltar que los comprobantes de pago asociados con estos
gastos personales no dan derecho al crédito fiscal del IGV y no son deducibles en la
determinación del impuesto a la renta. En caso de considerar estos comprobantes se
reducirá de manera inadecuada los impuestos y la entidad fiscalizadora podrá sancionar
por la omisión de tributos. (p.2)
Valencia y Vicente (2017) Para los gastos no deducibles, a su vez de que no se ajuste por su
naturaleza a la causalidad, debe considerarse lo estipulado en el Art. 44 de la LIR. No
se deberá considerar en la utilidad tributaria estos gastos que no cumplen con las leyes.
Sin embargo, en el campo de la contabilidad, el mismo gasto puede ser tratado con su
naturaleza económica en la contabilidad de acuerdo con la normativa contable y
tributaria. (p.259)
2.2.1.2. Principio de Causalidad.
De acuerdo con Alva (2015) lo menciona como la correlación entre causa y efecto vinculado.
En el ámbito tributario, el principio de causalidad se entiende en el contexto de la
determinación del impuesto a la renta y se convierte en el requisito primordial aplicable
a todo gasto que una empresa pretenda deducir. Cuando se cumple este principio, la
empresa podrá proceder a verificar el cumplimiento de los requisitos adicionales para
cada gasto según su normativa en particular (p.8).
López y Ramírez (2018) todos los ingresos se deben relacionar con los gastos para obtener
dichos ingresos o mantener su fuente de producción, pero esto debe evaluarse en cada
caso particular de acuerdo con los criterios de razonabilidad, normalidad y generalidad
del análisis conceptual, teniendo en cuenta la naturaleza, volumen, etc., del negocio
realizado por cada contribuyente, pudiendo ocurrir que la adquisición de los mismos

33. 33
bienes o servicios para una entidad si establezca como gasto deducible, pero no para
otra empresa. (p.27)
Villanueva (2015) Al respecto de la causalidad, indica que este principio se encuentra en el Art.
37 de la LIR, cuando se trata de permitir deducciones por gastos relacionados con la
generación de ganancias de capital o el mantenimiento de una fuente productora de
renta, en otras palabras, el gasto tiene que ser necesario para la permanencia en el
mercado de la empresa o esté ligado a la generación de renta gravable. El Art. 37 de la
citada LIR detalla el listado de gastos que puede deducir un contribuyente, así mismo el
Art. 44 establece una lista de gastos prohibidos, en otras palabras, los gastos que una
empresa no puede pasar autorizando expresamente la deducción por ley. Por tanto,
cuando se analiza la fehaciencia de los gastos, la SUNAT analizará si es causal y si
cumple con los criterios de razonabilidad, generalidad y normalidad. De otro modo,
cuando la SUNAT desconoce los gastos justificando que no es fehaciente y no cumple
con el principio de causalidad, a razón de ello que el reparo inicia una contradicción,
porque la causalidad es un componente del análisis, cuando se demuestra su
confiabilidad, que es decir, no puede alegar simultáneamente que el gasto es no causal
y no fehaciente, invalidando así el reparo, como se señala en diversas jurisprudencias
del Tribunal fiscal, incluida la Resolución 11329-3-2016. (p.102)
2.2.1.3. Principio de Fehaciencia.
Carillo (2018) la fehaciencia, si bien no es un elemento de deducción de gastos expresamente
previsto por la Ley del Impuesto a la Renta, es una respuesta estricta para probar que el
pago de los bienes o servicios Recuperados efectivamente se produjo; es por ello la
necesidad de probar los documentos probatorios respectivos de que el gasto comprende
a una actividad real, muy al margen de que exista comprobante de pago, este
contabilizado en registros contables y haya contratos. Todo lo que se necesita es

34. 34
respaldar el origen y el destino del pago. Para tal efecto, el contribuyente deberá
acreditar su fehaciencia mediante documentos contables, legales u otros adicionales,
elemento sustentado en el Art. 87 del Código Tributario, que exige la conservación de
los documentos probatorios por 5 años o la prescripción, el que sea mayor. Sin la
fehaciencia, es imposible evaluar la causalidad de los gastos. En muchas de las
fiscalizaciones, la SUNAT no admite gastos por carencia de fehaciencia, cuando
verifica que los contribuyentes no cuentan con los documentos comprobatorios mínimos
que respalde sus operaciones, es decir, no existe constancia de que se hayan realizado
operaciones para deducciones, adicionalmente para las deducciones y créditos, los
contribuyentes tienen el hecho que, en la carga de la prueba, la falta de sustento significa
sistemáticamente el desconocimiento de los gastos. (párr.2)
Muente y Valentín (2016) De esta forma, el principio incluye la obligación de la SUNAT de
buscar la verdad de los hechos en que se fundamentan sus aseveraciones, de buscar lo
más cerca posible de la verdad material, que debe ser una visión permanente en los
procedimientos administrativos, en los que se aborden diversos aspectos de interés
público, ya que van más allá de los requerimientos del recurrente o de la autoridad
administrativa. Por lo tanto, la fehaciencia se construye no solo del lado del
contribuyente, sino también de la SUNAT, que también tiene la responsabilidad de
probar sus aseveraciones. (p.111)
2.2.1.4. Principio de Devengado.
Carillo (2018) Mientras, al respecto del principio de devengo, se debe mencionar que los gastos
del contribuyente por la tercera categoría de ingresos son prorrateados y se implementa
el sistema de devengo, es decir, los gastos pueden ser deducidos en el año en que se
produzcan las operaciones o se preste el servicio, haya terminado el mismo o se
transfiera los riesgos de operación, muy al margen de que los comprobantes se

35. 35
contabilizaron o se hayan emitido en un ejercicio anterior al de la operación. Esta norma
de imputación de gastos contenida en el Art 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, posee
como excepción, las deducciones de gastos de años precedentes, que derivan en los
supuestos de no conocer el gasto de forma oportuna, este provisionado y cancelado
previo al cierre del ejercicio que se quiere deducir. En relación con ello, se debe
demostrar que una vez reconocida la fehaciencia del gasto y cumplido el principio de
causalidad, la Administración tributaria puede prescindir de él si se comprueba que el
contribuyente lo dedujo en un año diferente del cual se devengó, a razón de ello, es
necesario que los contribuyentes demuestren que el gasto se dedujo en el ejercicio que
se devengó. Para tal efecto, certificará, a través de contratos, comprobantes de pago,
correos electrónicos y documentos acreditativos concernientes, la adecuada imputación
en el periodo en que deban deducirse los gastos. (párr.7)
Navarro (2020) Una consideración importante de deducción de gastos para determinar el IR de
empresas, es evaluar si el gasto se produjo en el periodo fiscal a deducir, en otras
palabras, si se da cumplimiento el principio de devengado de los gastos. El principio del
devengo es utilizado para fijar los ingresos y gastos que deben tenerse en cuenta para
fijar el importe del impuesto a cancelar, mostrando claramente cuándo se origina la
obligación tributaria. Desde el 1 de enero del año 2019, con el cambio en el Art. 57 de
la LIR por el D.L N° 1425, se determina en la legislación de nuestro país la definición
de devengo en el IR. Previo a que se incorporara el concepto a la LIR, no había una
normativa única para la definición de esta situación, lo que muchas veces generaba
confusiones entre los contribuyentes y las distintas entidades económicas a la hora de
determinar los impuestos. Ahora existen principios claros para prever que las entidades
tengan conflictos fiscales en el proceso de fiscalización en el que la Sunat tiene la
intención de reparar los gastos. (párr.1)

36. 36
2.2.1.5. Razonabilidad.
Villanueva (2015) “la razonabilidad debe evaluarse en función al ingreso del contribuyente.
Este criterio es complementario de la causalidad subjetiva, en el sentido de que son
gastos destinados a generar rentas gravadas, los cuales deben ser razonablemente
proporcionales a los ingresos generados”. (p.103)
Galarreta y Galarreta (2020) La razonabilidad comprende de un criterio complementario al
principio de causalidad y debe ser examinada en términos de las razones lógicas de que
los gastos tienen que generar ingresos que contribuyan a mantener la sostenibilidad de
la fuente. Sin embargo, estos gastos se incurren con el fin de generar mayores utilidades,
pero, estos gastos no necesariamente redundan en mayores beneficios o los pronósticos
de utilidad inicialmente estimados no se materializan como parte del riesgo del negocio.
Los gastos aceptados no son solo gastos que están en línea con el principio de eficiencia
económica, porque la ineficiencia no impide la aceptación de gastos. Si es así, es
imposible deducir la pérdida. (p.19)
2.2.1.6. Normalidad.
Parra (2020) El criterio de la Normalidad complementa al principio de causalidad, está basado
en que los gastos deducibles están relacionados con actividades empresariales. Esta
norma se vincula además con la definición de causalidad determinada por el Tribunal
Fiscal, según la cual los gastos necesarios son gastos normales. Las operaciones
económicas de contribuyentes o empresas deben ser atendidas específicamente para
establecer si los gastos son habituales al giro del negocio. (párr.6)
Panta (2018) La normalidad es el criterio fundamental del orden cualitativo, se aplica a todos
los gastos. En otras palabras, bajo este criterio, los gastos deducibles son gastos
relacionados (lógicamente) con actividades que generan renta gravable, es decir, gastos
con el propósito de obtener ingresos para la entidad. (párr.4)

37. 37
2.2.1.7. Generalidad.
Parra (2020) El criterio de la generalidad no es subjetivo ni objetivo, sino que se convierte en
un criterio de limitación de las deducciones de renta, cuyos requisitos se aplican
únicamente a los gastos previstos en el artículo 37, inciso l) y ll) de la Ley del impuesto
sobre la renta. No solo los gastos generales con el propósito de generar ingresos
imponibles o relacionados con actividades empresariales. Se sujetan al principio de
causalidad los gastos que no se incurren por un monto o ámbito específico de las
entidades, si su objeto es generar renta gravable o están vinculados con actividades
empresariales. (párr.7)
Panta (2018) El criterio de generalidad de gastos, se relaciona de forma directa a la aplicación
del Art. 37° inciso), ll) y a.2) del LIR. En otras palabras, los gastos del personal. Al
respecto, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal muestra que la generalidad es relativa (no
precisamente está referida a gastos que benefician al total de empleados de una entidad);
ello implica que, para la ejecución de este criterio es necesario valorar la situación
común de los trabajadores, lo que no implica que se aplique a todos los trabajadores.
Ejemplo: Premios a los vendedores para lograr los objetivos de ventas. Este incentivo
no se aplicará a todos los empleados, solo a los vendedores de la empresa. (párr.10)
2.2.1.8. Reparos tributarios.
En conformidad con Peña (2019) expresa que los reparos tributarios poseen un efecto para
establecer el impuesto a la renta anual, las cuales pueden ser beneficiosas o perjudiciales
para una entidad, obligándola a exigir pagos excesivos del impuesto a la renta debido a
la adición de mencionados reparos, adicionado demás multas e intereses moratorios.
(p.37)
Por su parte, Calla et al (2016) Los reparos tributarios comprenden gastos no aceptados por la
SUNAT presentado mediante declaraciones juradas de forma mensual y anual. Previo

38. 38
a la declaración jurada anual, la entidad tiene que diseñar 2 papeles de trabajo, un
balance de comprobación correspondiente a los resultados contables que tendremos al
final del año, y un segundo denominado planilla de renta tributaria, de los cuales se
empleará los Art. 37 y 44 de la ley del LIR, para identificar las diferencias temporales
y permanentes para determinar la renta imponible. Para la determinación de la renta neta
gravable en la tercera categoría de ingresos, la renta gravable debe deducirse de los
gastos requeridos para la generación de dicha renta y mantener su fuente productora
(p.18).
2.2.1.9. Comprobantes de Pago.
De acuerdo con lo expresado por la Sunat (2020) los comprobantes de pago comprenden de
documentos que certifiquen las trasferencias de los bienes o servicios. Los
comprobantes de pago serán emitidos y/o impresos de acuerdo con las normativas del
“Reglamento de comprobantes de pago Resolución de Superintendencia N° 007-99-
SUNAT”. (párr.1).
FUENTE: SUNAT
2.2.1.10. Bancarización.
Tineo (2020) La bancarización se entiende como una obligación formal por la cual los
contribuyentes que pretenden deducir los gastos o costos de su adquisición y debe pagar

39. 39
una contraprestación (precio) superior a S/ 3,500 o US$ 1,000 (desde 2008) a través de
los medios de pagos regulados con base en las normas de bancarización. Mientras, la
SUNAT manifestó que la bancarización está asociado a una medida que permite que
cada una de las actividades económicas posean el mismo grado de control y que el
gobierno realice las funciones de control que le corresponden para evitar la evasión
fiscal y cualesquiera otras malas prácticas adversas en la formalización de las economías
nacionales. La bancarización implica entonces un uso intensivo del sistema financiero
para simplificar cada transacción entre agentes económicos. De este modo, se puede
prever la utilización del dinero en físico. Evidentemente, la primordial fortaleza de la
bancarización es que está enfocado en facilitar la formalización económica, asegurando
la utilización de medios de pago, y con estas vías gestionen, mediante el sistema
financiero, una porción mayor de las transacciones efectuadas en la economía del Perú
y, de este modo, reduzca la economía informal. De este modo, es claro que lo que se
busca en última instancia es la instauración de una base de datos como fuente de
informaciones, que sirva de soporte a las acciones de control que realiza la SUNAT. A
su vez, esta comprende de una obligación que incluye dirigir cada transacción
económica mediante las instituciones financieras bancarias, que conforman el sistema
financiero de la nación. (párr.3)
2.2.1.11. Principales Gastos No deducibles.
Gastos Personales
En conformidad con Torres (2020) Los gastos personales comprenden problemas para los
contadores que laboran en empresas familiares. Ya que es común que los gerentes
proporcionen comprobantes de pago de gastos personales para respaldar gastos, tales
como: ropa de hijos, útiles escolares, combustible para el automóvil de la esposa, pasaje
aéreo de vacaciones familiares, pago de cuotas de membresía de clubes, gimnasios,

40. 40
periódicos, entre otros. Estos conceptos son gastos no deducibles, pues no dan
cumplimiento al principio esencial de la Generalidad. (párr.6)
Multas, Recargos e Intereses Moratorios
Las multas, recargos y los intereses moratorios estipulados en el código tributario, y de
forma general a las sanciones efectuadas por el sector público. Esto significa, por
ejemplo, a la multa fiscal pagada por la empresa, por la violación del Art. 175 del código
tributario (sanciones vinculadas con los libros de contabilidad). Otro ejemplo: son las
papeletas de tránsito impuestas por el SAT. Además de las multas emitidas por las
municipalidades y los intereses del pago de multas y tributos. (párr.8)
Actos de Liberalidad
Comprenden las donaciones y todo acto de liberalidad, ya sea en dinero o especie, a
excepción de lo mencionado en el Art. 37 de la ley, en su inciso x). Está referida a la
entrega de dinero o especie sin haber alguna justificación, no aplicándose el principio
de causalidad. Ejemplo, un dinero entregado al guachimán del barrio. De otro modo, el
único motivo de excepción son las donaciones que si cumplen con los requerimientos
del Art. 3 del LIR en su inciso x). (párr.9)
Comprobantes de Pago
No son deducibles los gastos en los que sus documentos no cumplan con los
requerimientos mínimos estipulados por el reglamento de comprobantes de pago,
Además tampoco son deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes con la condición de no habidos, de acuerdo con lo
designado por la SUNAT, a excepción que al 31 de diciembre el contribuyente cumpla
con levantar ese estado. Si el comprobante de pago no cumple con los requerimientos
en los Art. 8 y 9 del reglamento de pago para el caso del impuesto a la renta no podrá
ser deducido como gasto. Caso contrario sucede con el IGV, ya que el Art. 19 c) del
TUO del IGV posibilita el uso de crédito fiscal para comprobantes de pago que no den

41. 41
cumplimiento con los requerimientos del reglamento de comprobantes de pago, siempre
que el pago íntegro de la operación se abona mediante el método de pago especificado
en la normativa. (párr.13)
2.2.2. Utilidad Tributaria
2.2.2.1. Definiciones de Utilidad Tributaria.
En conformidad con Panta (2018) menciona que la utilidad tributaria es obtenida aplicando al
resultado contable diversas normativas tributarias, ejemplo: Ley del Impuesto a la
Renta. Es necesario precisar que la Utilidad Tributaria se origina del cálculo de la
obligación del impuesto a la renta (IR) del ejercicio en curso, a razón de ello, tenemos
que aplicar las diversas normas tributarias estipuladas por el país. (p.4)
Cáceres (2020) indica que no es lo mismo utilidad contable que utilidad tributaria porque las
leyes que rigen el impuesto a la renta toman en cuenta unos ingresos y gastos válidos y
otros no. Indican que determinados ingresos y gastos no pueden ser gravados para
efectos de la determinación de las utilidades contables y tributarias. En otras palabras,
algunos ingresos no son considerados como tales para efectos fiscales, y algunos gastos
no son deducibles para el IR. La ley se enfoca más en detallar qué gastos no son
deducibles, porque si hay más gastos, reducen la utilidad (ingresos - gastos = utilidad),
por lo tanto, se aplicará la tasa del impuesto a la renta a una menor base imponible. Esto
evidentemente no le conviene al fisco, ya que pagarán menos impuestos. (p.6)
2.2.2.2. Estado de resultados.
Herrera (2021) El estado de resultados es considerado un informe que detalla los ingresos,
costos y gastos incurridos de una entidad en un periodo de tiempo. Se utiliza para poder
determinar de forma precisa las ganancias o pérdidas en un periodo específico, siendo
un instrumento de vital relevancia en la contabilidad financiera para la detección de

42. 42
errores, operaciones que disminuyan las utilidades, así como para la toma de decisiones.
(párr.2)
Nuño (2017) Indica que es un estado financiero que contiene cada uno de los ingresos, gastos,
pérdidas y ganancias en los que ha incurrido una entidad a lo largo de un período. (por
ejemplo, un año o trimestre). Este estado financiero es un excelente instrumento de
gestión que posibilita a toda entidad, sin importar su tamaño, conocer mejor su estado
financiero: los recursos que tiene, las entradas y salidas de dinero, su rentabilidad que
genera y demás cuestiones importantes para las operaciones financieras cotidianas. Con
el estado de resultados, la organización tiene una mejor visión financiera y es capaz de
advertir y actuar con antelación, ya que puede prever en función de los resultados
Recuperados mediante el estado de resultados. Al respecto del periodo de tiempo que
tiene el estado de resultados, suele coincidir con la duración del ejercicio fiscal de una
entidad: la cual es de 1 año. Sin embargo, el estado de resultados comprende de un
documento financiero flexible, porque puede efectuarse de carácter mensual, trimestral
o anual. (párr.5)
2.2.2.3. Impuesto a la renta de tercera Categoría
La República (2021) expresa que la tercera categoría del IR es el impuesto aplicable a las
personas naturales y jurídicas que desarrollen y obtengan ingresos mediante actividades
empresariales. De forma general, estas rentas son generadas por la inversión de capital
y trabajo. La tercera categoría de renta se considera renta procedente de actividades
comerciales, industriales o minera, explotación forestal, agrícola, pesquera u otra de
recursos naturales. En términos generales, toda actividad que represente el negocio
habitual de comprar o producir y vender, permutar o enajenar mercancías. (párr.20)
Zavala (2021) el IR es un impuesto anual determinado al cierre del ejercicio gravable, el cual
finaliza el 31 de diciembre en cada año. Las empresas durante un ejercicio efectúan

43. 43
pagos a cuenta del impuesto a la renta de forma mensual, pero están en la obligación de
regularizar en impuesto anual teniendo en cuenta los estándares, formatos y
cronogramas de la SUNAT. Es relevante aclarar que la tercera categoría de rentas la
generan las personas naturales titulares de negocios y las personas jurídicas que
obtuvieron ingresos gravados de actividades de la industria, comercio, minería,
explotación agropecuaria, pesquera, forestal, transporte, los servicios financieros y, en
de forma genérica, toda actividad que constituya la comercialización y prestación de
algún servicio. Las empresas que generen ingresos o pérdidas bajo el régimen general
de IR o el Régimen Mype Tributario (RMT) deberán presentar una Declaración Jurada
(DJ) y regularizar el IR. Las empresas acogidas al régimen general están sujetas al
29,5% de sus ingresos netos (ingresos brutos menos gastos), los contribuyentes del RMT
tributan a la escala que se muestra: 10% hasta 15 UIT y 29,5% por más de 15 UIT.
(párr.4)
2.2.2.4. Adiciones Tributarias.
Villar (2016) Estos son todos los gastos sobre los que SUNAT no acepta tributariamente en un
ejercicio fiscal y podrían ser temporales (SUNAT aceptará en un ejercicio fiscal futuro)
o permanentes (nunca ser aceptado por la SUNAT) como gastos por depreciación más
de lo reconocido por la ley del impuesto sobre la renta. Esta cantidad debe sumarse al
resultado del ejercicio para determinar la renta neta tributaria. (párr.2)
Gutiérrez (2019) indica que este es el monto integrado por cada uno de los gastos no aprobados
de la empresa luego de la aplicación de los artículos 37 y 44 de la LIR y el Art. 21 de
su reglamento. Los reparos de suma a la renta por estándares de compra no deducibles
con el fin de determinar la renta imponible; las adicciones tributarias a su vez pueden
dar como resultado mayores ganancias o pérdidas. Las adiciones son reparos tributarios
determinados porque la ley del impuesto sobre la renta no le permite deducir gastos, y

44. 44
este reparo podría ser temporal en caso de que haya una discrepancia entre las tasas de
depreciación financiera y tributaria. Los reparos pueden ser permanentes, ya que las
deducciones están prohibidas por ley y son seguras en ausencia de costos documentados.
De acuerdo con las normas de la Administración Tributaria del Estado, el incremento
que deba considerarse después de determinar la ganancia y la pérdida en conformidad
con el balance, debe considerar que estos incrementos consistirán en todos los gastos
inaceptables, ya que no cumplen con el principio de causalidad previsto en la Ley del
impuesto sobre la renta, y debe agregarse, sumarse, adicionarse a pérdidas y utilidades.
(p.33)
2.2.2.5. Deducciones tributarias.
Villar (2016) Estos son gastos que la SUNAT admite su inclusión en una declaración jurada
anual para reducir el Resultado del Ejercicio para reducir los impuestos. A su vez,
podrán deducirse los gastos contemplados como adiciones temporales en el ejercicio
fiscal anterior y cumplan con lo dispuesto en la LIR. Esta cantidad debe ser deducida
del resultado del ejercicio para determinar la renta neta (párr.3)
Gutiérrez (2019) Una deducción en el ámbito contable implica erogaciones o costos que se
reducen de los ingresos brutos recibidos del contribuyente en la ejecución de sus
actividades afectas a gravámenes, como el IR. Es definido como cualquier gasto o costo
cargado contra los ingresos, ello significa que hay dos clases de erogaciones; costos y
gastos que se cargan a los ingresos brutos. Las deducciones tributarias posibilitan a los
contribuyentes deducir algunos gastos de sus ingresos, reduciendo así su factura fiscal
total. La deducción es ajustable anualmente por inflación. De acuerdo con la normativa
de la Administración Tributaria del Estado, las deducciones que se deben considerar
luego de determinar las pérdidas y utilidades con base en al balance, deberán
considerarse: El concepto de deducciones será el determinado por la Ley del Impuesto

45. 45
sobre la Renta y que los contribuyentes no hayan considerado en el ejercicio en curso.
(p.34)
2.2.2.6. Diferencias en la determinación de la renta neta.
Villarreal (2019) El Art. 33 del reglamento del LIR manifiesta que la contabilización de las
operaciones con base en los principios contables, puede establecer, con la aplicación de
las normas comprendidas en la ley, las diferencias temporales y permanentes para
determinar la renta neta. Por tanto, el método de contabilización del negocio no ocasiona
una deducción de pérdidas a menos que la ley o reglamento exija la deducción de
registros contables. Las diferencias temporales y permanentes darán lugar a ajustes
obligatorios en la declaración jurada con base en los registros contables. La provisión
gravable se calcula en conformidad con las reglas estipuladas por la SUNAT para la
determinación de la utilidad gravable (Resultado Tributario). En muchos casos, estas
reglas discrepan de las políticas contables utilizadas para determinar el Resultado
Contable. El efecto de esta diferencia es que la vinculación entre la provisión para
impuestos a pagar y los resultados contables presentados en los estados financieros
pueden no coincidir con el nivel de la tasa impositiva efectiva. Una de las razones de la
discrepancia entre los resultados contables y los Tributarios, es que determinadas
partidas que se consideran adecuados para su inclusión en el cálculo deben excluirse de
los demás, por ejemplo, varios sistemas impositivos no permiten deducciones por
donaciones para determinar los resultados contables. Esta diferencia se denomina
diferencia permanente. Otra situación se presenta cuando la tasa de depreciación
utilizada para la determinación de la utilidad gravable (Resultado Tributario) es
diferente de la tasa de depreciación utilizada para la determinación del resultado
contable. Las diferencias en estas características son descritas como diferencias

46. 46
temporales. Las diferencias permanentes y temporales pueden surgir cuando las
ganancias o pérdidas se abonan o deducen directamente del patrimonio neto. (p.3)
Diferencias Temporales
Villarreal (2019) De acuerdo con la norma hay dos clases de diferencias temporales:
- Diferencia Temporal Deducible: no se acepta como gasto en el ejercicio corriente por
alguna razón, pero pasado un cierto tiempo es aceptable si se cumplen los requisitos
legales para su reconocimiento.
- Diferencia temporal gravable: Son gastos adicionales que permiten las normas
tributarias, aunque no está especificado en las normas contables, por lo que se dice que
“Las diferencias temporales o relacionadas con el tiempo se deben a que algunas cuentas
de ingresos y gastos se reconocen en momentos distintos para la declaración de impuesto
y la presentación de informes financieros”. Las diferencias temporarias son reconocidas
en el estado de situación financiera, por lo tanto, las diferencias temporales pueden
definirse como costos o gastos que se reparan en un período y se revierten en un período
o un período posterior, porque no cumplieron con los principios de causalidad y devengo
Estas diferencias temporales se irán disminuyendo a medida que se reviertan las
condiciones que dieron lugar a la diferencia.
Diferencias Permanentes
Una diferencia permanente es un monto que no es imponible ni deducible en la
determinación de la utilidad o pérdida tributaria, debe reconocerse en el primer ejercicio
fiscal en el que surge dicho monto, lo que da como resultado un mayor gasto o ingreso
corriente al IR. Las diferencias permanentes generalmente consisten en gastos y costos
que no dan cumplimiento con el principio de causalidad, y deben ser considerados en el
período corriente en el que surgen, y no se revertirán en períodos posteriores, sino que
deben incluirse en el estado de resultados. (p.5)

47. 47
2.2.2.7. Rentabilidad.
Gerencie (2021) La rentabilidad proviene de la renta, y ello es la utilidad o beneficio de algo,
por lo cual, en nuestro ámbito, es una inversión. Por lo tanto, la rentabilidad comprende
la cualidad de una inversión para la generación de ingresos. La rentabilidad es la
cualidad, capacidad o habilidad con la que una inversión debe generar utilidades, y la
capacidad de generar utilidades puede ser cuantificada por diferentes métricas
financieras, que son exactamente los indicadores de rentabilidad. Está referido en
establecer la rentabilidad de una inversión, ya que algunas no son rentables, algunas son
algo rentables, algunas son muy rentables, entre otras. (párr.2)
Prana (2020) expresa que la rentabilidad comprende la capacidad de una compañía para obtener
beneficios de sus recursos y generar ganancia o utilidad, la rentabilidad es medida
mediante indicadores financieros, que examinan la eficiencia de la gestión empresarial.
Para el cálculo de la rentabilidad es necesario los ratios de rentabilidad, que comprenden
de fórmulas aritméticas que permiten saber el rumbo de la entidad, sus proyectos o
inversiones financieros o económicos, es decir, la eficiencia con la que se utilizan los
recursos para lograr beneficios. (párr.1)
2.2.2.8. Tipos de Rentabilidad.
Rentabilidad Económica
Ceupe (2020) manifiesta que la rentabilidad económica constituye un indicador que sirve para
poder cuantificar el rendimiento de los activos en un periodo específico de una empresa,
muy al margen de su estado financiero. Entonces, en base con la perspectiva más
frecuente, la rentabilidad económica se entiende como una medida de cualidad de
activos para crear valor en una empresa, sin importar su financiamiento, ello permite
cotejar la rentabilidad entre empresas sin que se afecte por diversos valores financieros.
La rentabilidad económica se convirtió en un indicador fundamental para medir la

48. 48
eficiencia de la gestión en las empresas, ya que es el comportamiento de activos, de
manera independiente de su estado financiero, porque suele establecer si una entidad es
rentable en su economía. (párr.1)
Rentabilidad Financiera
Regader (2018) Expresa que la rentabilidad financiera representa los ingresos Recuperados de
los accionistas de una empresa cuando invierte en proyectos. Las ganancias obtenidas
se repartirán con todos los socios de manera proporcional al valor porcentual de sus
acciones que tenga en la organización. Esta rentabilidad muestra que una empresa posee
la capacidad de emplear sus fondos para la generación de ingresos. Estos datos son muy
útiles para los accionistas, porque podrán comparar este indicador con los de la
competencia para examinar las elecciones de inversiones en la misma industria. El
índice empleado para el cálculo de la rentabilidad es la ROE, el cual mide la asociación
del beneficio neto con el patrimonio neto. Hay tres modos de optimizar la rentabilidad
financiera: a) incrementar los márgenes del beneficio, b) aumentar las ventas
preservando los márgenes y c) solicitar un financiamiento. (párr.4)
2.2.2.9. Razones de Rentabilidad.
Margen Neto
Según Profima (2018) “Mediante este indicador, se puede analizar, en primera medida, la
capacidad de la empresa como un conjunto para generar ganancias a partir de la
generación de ingresos operacionales”. (párr.10)
Por su parte, Restrepo (2017) Este índice es calculado de dividir la utilidad neta con las ventas
totales. Está referida a la primordial fuente de beneficios de una empresa. Entonces, el
indicador mencionado posee una influencia crucial en la rentabilidad de activos y el
patrimonio, que permite medir la rentabilidad, y calcular el rendimiento de los ingresos
de la empresa. (párr.1)

49. 49
Margen bruto.
Granel (2018) manifiesta que es la relación de la utilidad bruta con ventas, y también
constituye la conversión de las métricas de ventas en utilidad bruta. El índice se puede
estimar lo más alto posible (en otras palabras, lo más bajo posible para el costo de
ventas), porque esto implica que es más posible que cubra los gastos operativos de la
empresa, los intereses del préstamo y las posibles obligaciones tributarios. (párr.5)
Margen operacional.
En conformidad con Acosta (2018) alude que el “margen operacional contrasta el resultado o
beneficio operativo respecto al total de ingresos. Es decir, es una medida de la
proporción de los ingresos restantes o remanentes luego de deducir los costos directos,
así como gastos administrativos, generales y de ventas”. (párr.8)
Margen Ebitda.
De acuerdo con Ionos (2021) indica que es “la relación entre el ebitda y el total de ventas. A
diferencia del margen neto de beneficio, no considera impuestos, intereses ni
depreciación es. El margen ebitda proporciona información sobre la rentabilidad de
una empresa en términos de sus procesos operativos”. (párr.2)
Calzada (2016) “Este indicador puede considerarse como una variante del margen operativo,
que proporciona un análisis más profundo de la eficiencia operativa de la entidad. Al

50. 50
considerar el EBITDA, se suprime la subjetividad de la inversión en activos fijos, entre
otros”. (párr.2)
Rentabilidad del activo.
Por otro lado, Ávila (2019) “Evalúa el grado de rentabilidad que una empresa genera por la
utilización de sus recursos disponibles (es decir, el activo), de manera independiente a
la forma en que fueron financiados”. (párr.12)
2.3. Definición de términos básicos
Accionista: Pueden ser personas o empresas, las cuales tienen una parte de una entidad,
y por ello tienen obligaciones y derechos sobre esta entidad. (Reviso, 2019, párr.1)
Costo: El costo se conforma de dinero y representa el desembolso de dinero destinado
para la adquisición de un recurso en particular con el fin del funcionamiento de una entidad.
(Pérez & Gardey, 2021, párr.1)
Capital: Instituido por activos, bienes, etc. Que son empleados para lograr beneficios
mediante actividades económicas. (Nundea, 2019, párr.1)
Confiabilidad: Un estado confiable representa el punto en el que la confiabilidad y la
seguridad de una entidad son óptimas. Como el término lo indica, la operación confiable es la
piedra angular para una productividad y seguridad óptimas. (García, 2021, párr.1)
Contribuyentes: Los contribuyentes son personas naturales o jurídicas con la obligación
de cumplir con el pago de tributos exigidos por la norma tributaria. (Trujillo, 2020, párr.11)
Credito Fiscal: El crédito fiscal es un monto económico a favor de los contribuyentes
de un impuesto en particular, en otras palabras, es un dinero que puede disponer el
contribuyente para pagar sus impuestos. Permitiendo al contribuyente reducir sus impuestos o
que le quede saldo a favor con la SUNAT. (Ludeña, 2021, párr.1)

51. 51
Depreciación: Es la pérdida de valor de los bienes debido al desgaste con el pasar del
tiempo. (Vázquez, 2016, párr.1)
Eficiencia: La eficiencia es la manera que se efectúa una acción y su conexión con los
objetivos alcanzados como resultante de un acto efectuado. (Chávez, 2016, párr.1)
Empresa: Una empresa se conforma por otras empresas o personas, y tienen el propósito
de conseguir ganancias con las actividades que brinde la empresa. (Banda J. , 2016, párr.1)
Estados Financieros: Representan un reflejo de la contabilidad en una entidad y detallan
su organización económica. Estos detallan las actividades económicas realizadas por la empresa
a lo largo de un periodo en particular. (Sevilla, 2016, párr.1)
Factura: La factura es un comprobante de pago, en este documento se detalla la
información de las transacciones comerciales de los servicios o bienes prestados. En este
documento se especifica datos como los datos del cliente, importes, bienes o servicios, entre
otros. (Banda J. , 2016, párr.1)
Intereses: Los intereses provienen de préstamos y representa un específico importe de
dinero que los deudores tienen que cancelar. (Chalupowicz; 2017; p.19)
Ingreso: En contabilidad, los ingresos son la entrada de fondos debido a actividades, los
cuales pueden ser: Ingresos ordinarios por la actividad empresarial a los que se enfoca un
negocio. (Economiasimple., 2016, párr.1)
Inversión: Las inversiones son beneficios económicos a recibir en un futuro, y provienen
de las inversiones de activos en el presente. (BBVA, 2018, párr.1)
Impuesto: Los impuestos son tributos que las personas tienen que cancelar a la
administración tributaria, sin la necesidad de que exista una contraprestación directa. (Róldan,
2016, párr.1
Impuesto a la Renta: Grava cualquier clase de ingreso de empresas o personas, se grava
de forma anual en el Perú. (Gestión, 2019, párr.1) (Gestión, 2019, párr.1)

52. 52
Gastos: Los gastos constituyen egresos de dinero derivados de la contraprestación de
bienes o servicios. (Baque, 2018, p.39)
Patrimonio: Compuesto de bienes, derechos y obligaciones de las empresas o
individuos, y estos se utilizan para alcanzar objetivos en particular. (Sánchez, 2019, párr.1)
Multas: Las multas comprenden de sanciones pecuniarias, ya sea en dinero o especies,
aplicado a personas o empresas que infringen las leyes o normativas. (Billin, 2020, párr.1)
Toma de decisiones: Proceso donde la gerencia de la entidad puede tomar medidas
necesarias en favor de una empresa. (Rus E. , 2020, párr.1)

53. 53
Capítulo III
Metodología de la investigación
3.1 Enfoque de la investigación
Este estudio denominado “Los gastos no deducibles y su relación con la utilidad
tributaria en la empresa A & P LOGISTI-K DEL PERÚ S.A.C, Del distrito de Lurigancho,
Lima – 2020”, se realizó bajo el enfoque cuantitativo, porque se describirá la problemática de
cada variable, la primera gastos no deducibles y como segunda variable tenemos utilidad
tributaria. Según el autor Olivera (2015) definió “Es un proceso de cuantificación, donde la
herramienta de medición o recolección de datos son analizados estadísticamente para probar
hipótesis, porcentajes de tablas y gráficos con datos, el establecimiento de una muestra
estadística y la definición de una población” (p.85).
3.2 Variables
 Variable Independiente: Los gastos no deducibles
 Variable Dependiente: La utilidad tributaria
3.2.1 Operaciones de las Variables
3.2.1.1 Definiciones conceptuales de las variables.
Los gastos no deducibles
Definición
Valencia y Vicente (2017) son gastos que no se relacionan de forma directa con la actividad
económica de una empresa, a su vez su naturaleza no se ajuste al principio de
causalidad, debe considerarse lo estipulado en el Art. 44 de la LIR. No se deberá
considerar en la utilidad tributaria estos gastos que no cumplen con las leyes. Sin
embargo, en el campo de la contabilidad, el mismo gasto puede ser tratado con su
naturaleza económica en la contabilidad de acuerdo con la normativa contable y
tributaria. (p.259)

54. 54
Primera dimensión: Actividad Económica. _ De acuerdo a Francisco (2021)
“Actividad económica es toda aquella forma mediante la que se produce, se intermedia y/o se
vende un bien o servicio con el objetivo de satisfacer una necesidad o deseo” (par.1).
Segunda dimensión: Principio de causalidad. _ Según Aparicio (2014) “El principio de
causalidad es aquel que determina si los gastos son deducibles para la renta, estos deben estar
relacionados a la generación de la fuente productora de renta, sustentando la naturaleza que concibió el
desembolso, teniendo razonabilidad y proporcionalidad” (p. 15).
Matriz de Operacionalización
Variable Independiente: Los gastos no deducibles
Dimensiones Indicadores ÍTEMS
Actividad
Económica
Objetivo 1.- ¿El objetivo de los gastos no deducibles es poder
identificar los gastos que la empresa no debe incluir en
su actividad económica?
Necesidad 2.- ¿Existe la necesidad y es importante poder detectar
los gastos no deducibles en la actividad económica de la
empresa?
Venta 3.- ¿Las ventas originadas de la actividad económica de
la empresa conlleva a incurrir en gastos no deducibles?
Principio de
causalidad
Renta 4.- ¿Existe el criterio del principio de causalidad dentro
de la empresa para asegurar que los gastos no deducibles
realizados tenga razonabilidad para la generación de la
renta?
Razonabilidad 5.- ¿Existen criterio de razonabilidad y el principio de
causalidad dentro de la empresa para asegurar que los
gastos no deducibles realizados se excluya de la renta?
Proporcionalidad 6.- ¿Bajo el principio de causalidad se realiza la
contrastación de los gastos no deducibles para
establecer el criterio de proporcionalidad en los
ejercicios empresariales de la empresa?
La utilidad tributaria
Definición
Cáceres (2020) indica que no es lo mismo utilidad contable que utilidad tributaria
porque las leyes que imponen el impuesto a la renta consideran unos ingresos y gastos válidos
y otros no. Indican que determinados ingresos y gastos no pueden ser gravados para la

55. 55
determinación de las utilidades contables y tributarias. En otras palabras, hay ingresos que se
consideran como tal para efectos tributarios, y además hay gastos que no son deducibles en el
IR. La ley está enfocada en especificar los gastos no deducibles, ya que al haber más gastos, se
reduce la utilidad, por lo tanto, será aplicada la tasa del impuesto a la renta a una menor base
imponible. Esto evidentemente no le conviene al fisco, ya que pagarán menos impuestos. (p.6)
Primera dimensión: Ingresos. – Según Ramos (2014) “Se denomina que los ingresos
tienen la capacidad de generar beneficios de ganancias que un negocio, empresa o activo
determinado genera a lo largo de un período de tiempo” (párr.1).
Segunda dimensión: Impuesto a la Renta. – de acuerdo con Conexionesan (2019)
“El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un impuesto anual. Está enfocado en gravar
la renta que se obtiene de la utilidad, las cuales pueden generar tanto en empresas como
personas naturales” (párr.2)
Matriz de Operacionalización
Variable Dependiente: La utilidad tributaria
Dimensiones Indicadores ITEMS
Ingresos
Ganancias 1.- ¿Al observar la utilidad tributaria se puede conocer la
ganancia de la empresa según los ingresos anuales?
Activo 2.- ¿La empresa invierte en activos para conseguir más
ingresos y tener una mejor utilidad tributaria?
Periodo 3.- ¿La empresa elabora frecuentemente el estado de
resultados para poder observar a detalle los ingresos y la
utilidad tributaria de la empresa en un periodo específico?
Impuesto a la
Renta
Anual 4.- ¿La empresa considera las adiciones y deducciones
tributarias para poder determinar su utilidad tributaria y
conocer su impuesto a la renta anual?
Generar 5.- ¿La utilidad tributaria de la empresa genera cada año
impuesto a la renta por pagar?
Empresa 6.- ¿La empresa excluye adecuadamente sus gastos no
deducibles para determinar su utilidad tributaria y poder
contar con un correcto impuesto a la renta?